1. Составление проекта федерального бюджета осуществляется Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и начинается не позднее чем за 10 месяцев до начала очередного финансового года.
Составление проекта федерального бюджета на очередной финансовый год осуществляется в соответствии с бюджетной политикой Российской Федерации, определенной в Бюджетном послании Президента Российской Федерации.
Порядок и сроки составления проекта федерального бюджета, а также порядок работы над документами и материалами, обязательными для представления одновременно с проектом федерального бюджета, определяются Правительством Российской Федерации.
2. Уполномоченный орган исполнительной власти организует разработку прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на очередной финансовый год и уточнение параметров среднесрочного прогноза социально-экономического развития Российской Федерации, положенного в основу перспективного финансового плана.
3. Министерство финансов Российской Федерации организует разработку:
проектировок основных показателей федерального бюджета на среднесрочную перспективу;
проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
4. Проектировки основных показателей федерального бюджета на среднесрочную перспективу разрабатываются одновременно с проектом федерального бюджета на очередной финансовый год на основе среднесрочной программы Правительства Российской Федерации, среднесрочного прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и прогноза Сводного финансового баланса по территории Российской Федерации.
5. Первый этап формирования федерального бюджета — разработка федеральными органами исполнительной власти и выбор Правительством Российской Федерации плана-прогноза функционирования экономики Российской Федерации на очередной финансовый год, содержащего основные макроэкономические показатели, характеризующие состояние экономики.
На основании выбранного Правительством Российской Федерации плана-прогноза функционирования экономики Российской Федерации на очередной финансовый год Министерство финансов Российской Федерации осуществляет разработку основных характеристик федерального бюджета на очередной финансовый год и распределение расходов федерального бюджета на очередной финансовый год в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджетов Российской Федерации и проектировок основных доходов и расходов федерального бюджета на среднесрочную перспективу.
Одновременно Правительством Российской Федерации рассматриваются предложения о соотношениях между величиной прожиточного минимума и минимальным размером оплаты труда, минимальным размером пенсии по старости, минимальными размерами стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат, а также предложения о порядке индексации заработной платы работников бюджетной сферы и государственных пенсий, денежного содержания федеральных государственных служащих, денежного довольствия военнослужащих в очередном финансовом году и на среднесрочную перспективу.
Принятые Правительством Российской Федерации основные характеристики федерального бюджета на очередной финансовый год и распределение расходов федерального бюджета на очередной финансовый год в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджетов Российской Федерации могут быть представлены в виде информации палатам Федерального Собрания по их запросам.
6. Министерство финансов Российской Федерации в двухнедельный срок со дня принятия Правительством Российской Федерации основных характеристик федерального бюджета на очередной финансовый год и распределения расходов федерального бюджета на очередной финансовый год в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджетов Российской Федерации:
направляет бюджетные проектировки федеральным органам исполнительной власти для распределения по конкретным получателям средств федерального бюджета;
уведомляет органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации о методике формирования межбюджетных отношений Российской Федерации и субъектов Российской Федерации на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу, определенной законодательством Российской Федерации.
7. Второй этап формирования федерального бюджета — распределение федеральными органами исполнительной власти предельных объемов бюджетного финансирования на очередной финансовый год в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов Российской Федерации и по получателям бюджетных средств, а также разработка указанными органами предложений о проведении структурных и организационных преобразований в отраслях экономики и социальной сфере, об отмене нормативных правовых актов, исполнение которых влечет расходование бюджетных средств, не обеспеченное реальными источниками финансирования в очередном финансовом году, о приостановлении действия указанных нормативных правовых актов или об их поэтапном введении.
Одновременно уполномоченный орган исполнительной власти формирует перечень федеральных целевых программ, подлежащих финансированию из средств федерального бюджета в очередном финансовом году, согласовывает объемы их финансирования в предстоящем году и на среднесрочную перспективу.
8. Несогласованные вопросы по бюджетным проектировкам в предстоящем году и на среднесрочную перспективу подлежат рассмотрению межведомственной правительственной комиссией, возглавляемой министром финансов.
Разработка и согласование федеральными органами исполнительной власти показателей проекта федерального бюджета на очередной финансовый год, представляемых одновременно с ним документов и материалов, законопроектов о минимальном размере оплаты труда, о минимальном размере государственных пенсий, о порядке индексации заработной платы работников бюджетной сферы и государственных пенсий в очередном финансовом году, а также составляемого в виде приложения к проекту федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год перечня законодательных актов (статей, отдельных пунктов статей, подпунктов, абзацев), действие которых отменяется или приостанавливается на очередной финансовый год в связи с тем, что бюджетом не предусмотрены средства на их реализацию, завершаются не позднее 15 июля года, предшествующего очередному финансовому году.
9. С 15 июля по 15 августа года, предшествующего очередному финансовому году, Правительство Российской Федерации рассматривает прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на очередной финансовый год и уточненные параметры прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу, проект федерального бюджета и проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов на очередной финансовый год, проект перспективного финансового плана, другие документы и материалы, характеризующие бюджетно-финансовую политику в очередном финансовом году и на среднесрочную перспективу, представленные Министерством финансов Российской Федерации, Министерством экономики Российской Федерации, другими федеральными органами исполнительной власти, и утверждает проект федерального закона о федеральном бюджете для внесения его в Государственную Думу.
1. В комментируемой статье достаточно подробно излагается и регламентируется порядок составления проекта федерального бюджета.
Пунктом 1 комментируемой статьи устанавливается, что за составление проекта федерального бюджета ответственным является Правительство РФ. Начало деятельности по составлению проекта федерального бюджета определяется таким установленным сроком, как не позднее чем за 10 месяцев до начала очередного финансового года. Порядок и сроки составления проекта федерального бюджета, а также порядок работы над документами и материалами, обязательными для представления одновременно с проектом федерального бюджета, определяются Правительством РФ.
При составлении проекта федерального бюджета Правительство РФ должно руководствоваться ориентирами финансовой политики, которые определены в бюджетном послании Президента РФ.
2. Пунктами 2 и 3 комментируемой статьи разграничивается компетенция органов исполнительной власти на подготовительном этапе составления проекта федерального бюджета. В настоящей статье указано, что разработку прогноза социально-экономического развития РФ на очередной финансовый год и уточнение параметров среднесрочного прогноза социально-экономического развития РФ, положенного в основу перспективного финансового плана, организует уполномоченный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ.
Министерство финансов России на подготовительном этапе преследует для своего выполнения следующие цели:
1) организовать разработку проектировок основных показателей федерального бюджета на среднесрочную перспективу;
2) организовать разработку проекта ФЗ о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
4. Пунктом 4 данной статьи устанавливается, что проектировки основных показателей федерального бюджета на среднесрочную перспективу разрабатываются одновременно с проектом федерального бюджета на очередной финансовый год на основе среднесрочной программы Правительства РФ, среднесрочного прогноза социально-экономического развития РФ и прогноза сводного финансового баланса по территории Российской Федерации.
5. Составление проекта федерального бюджета проходит в два этапа:
— первый — это разработка федеральными органами исполнительной власти и выбор Правительством РФ плана-прогноза функционирования экономики РФ на очередной финансовый год, содержащего основные макроэкономические показатели, характеризующие состояние экономики;
— второй — это распределение федеральными органами исполнительной власти предельных объемов бюджетного финансирования на очередной финансовый год в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов РФ и по получателям бюджетных средств, а также разработка указанными органами предложений о проведении структурных и организационных преобразований в отраслях экономики и социальной сфере, об отмене нормативных правовых актов, исполнение которых влечет расходование бюджетных средств, не обеспеченное реальными источниками финансирования в очередном финансовом году, о приостановлении действия указанных нормативных правовых актов или об их поэтапном введении.
Деятельность по составлению проекта федерального бюджета начинается с разработки федеральными органами исполнительной власти и выбора Правительством РФ плана-прогноза функционирования экономики РФ на очередной финансовый год, содержащего основные макроэкономические показатели, характеризующие состояние экономики. На основании выбранного Правительством РФ плана-прогноза функционирования экономики РФ на очередной финансовый год Минфин России осуществляет разработку основных характеристик федерального бюджета на очередной финансовый год и распределение расходов федерального бюджета на очередной финансовый год в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджетов РФ и проектировок основных доходов и расходов федерального бюджета на среднесрочную перспективу.
Вместе с этим на первом этапе Правительством РФ рассматриваются предложения о соотношениях между величиной прожиточного минимума и минимальным размером оплаты труда, минимальным размером пенсии по старости, минимальными размерами стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат, предложения о порядке индексации заработной платы работников бюджетной сферы и государственных пенсий, денежного содержания федеральных государственных служащих, денежного довольствия военнослужащих в очередном финансовом году и на среднесрочную перспективу.
Также п. 5 комментируемой статьи предоставляет право палатам Федерального Собрания РФ обратиться к Правительству РФ с запросом о предоставлении информации о принятых основных характеристиках федерального бюджета на очередной финансовый год и распределении расходов федерального бюджета на очередной финансовый год в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджетов РФ, но рассматриваемая норма не устанавливает срок, который ответил бы на вопрос о том, когда должен быть дан ответ на такой запрос. Следует понимать, что в этом случае будет действовать общее правило о том, что Правительство РФ должно предоставить информацию, запрашиваемую палатами Федерального Собрания РФ, в течение 15 дней, если иной срок не будет установлен непосредственно в самом запросе.
В Законе о статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы РФ (ст. 13) указано, что Совет Федерации РФ и Государственная Дума РФ вправе направить парламентский запрос в том числе Председателю Правительства РФ и членам Правительства РФ с соблюдением требований, предусмотренных ст. 18 названного Закона. Парламентский запрос принимается большинством голосов от общего числа членов или депутатов соответствующей палаты Федерального Собрания в порядке, установленном регламентами палат Федерального Собрания. Письменный ответ на парламентский запрос оглашается председательствующим на заседании соответствующей палаты Федерального Собрания. Копии письменного ответа направляются всем членам палаты Федерального Собрания, от имени которой был направлен парламентский запрос.
После того как Правительством РФ приняты основные характеристики федерального бюджета на очередной финансовый год и распределены расходы федерального бюджета на очередной финансовый год, в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджетов РФ Минфин России в двухнедельный срок обязан:
1) направить бюджетные проектировки федеральным органам исполнительной власти для распределения по конкретным получателям средств федерального бюджета;
2) уведомить органы исполнительной власти субъектов РФ о методике формирования межбюджетных отношений РФ и субъектов РФ на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу.
Что касается второго этапа формирования федерального бюджета, то на нем осуществляется распределение федеральными органами исполнительной власти предельных объемов бюджетного финансирования на очередной финансовый год в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов РФ и по получателям бюджетных средств, а также разработка вышеуказанными органами предложений о проведении структурных и организационных преобразований в отраслях экономики и социальной сфере, об отмене нормативных правовых актов, исполнение которых влечет расходование бюджетных средств, не обеспеченное реальными источниками финансирования в очередном финансовом году, о приостановлении действия указанных нормативных правовых актов или об их поэтапном введении. Одновременно уполномоченный орган исполнительной власти формирует перечень федеральных целевых программ, подлежащих финансированию из средств федерального бюджета в предстоящем финансовом году, согласовывает объемы их финансирования.
Если возникают разногласия по вопросам содержания бюджетных проектировок в предстоящем году и на среднесрочную перспективу, то они подлежат разрешению межведомственной правительственной комиссией, возглавляемой министром финансов РФ. В такую комиссию входят представители заинтересованных министерств и ведомств.
Пунктом 8 комментируемой статьи устанавливается срок окончания деятельности по разработке и согласованию федеральными органами исполнительной власти показателей проекта федерального бюджета на очередной финансовый год, представляемых одновременно с ним документов и материалов, законопроектов о минимальном размере оплаты труда, о минимальном размере государственных пенсий, о порядке индексации заработной платы работников бюджетной сферы и государственных пенсий в очередном финансовом году, а также составляемого в виде приложения к проекту ФЗ о федеральном бюджете на очередной финансовый год перечня законодательных актов (статей, отдельных пунктов статей, подпунктов, абзацев), действие которых отменяется или приостанавливается на очередной финансовый год в связи с тем, что бюджетом не предусмотрены средства на их реализацию. Этот срок — не позднее 15 июля года, предшествующего очередному финансовому году.
Период времени с 15 июля по 15 августа года, предшествующего очередному финансовому году, Правительство РФ рассматривает прогноз социально-экономического развития РФ на очередной финансовый год и уточненные параметры прогноза социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу, проект федерального бюджета и проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов на очередной финансовый год, проект перспективного финансового плана, другие документы и материалы, характеризующие бюджетно-финансовую политику в очередном финансовом году и на среднесрочную перспективу, представленные Минфином России, Минэкономразвития России, другими федеральными органами исполнительной власти, и утверждает проект ФЗ о федеральном бюджете для внесения его в Государственную Думу.
Завершается первая стадия бюджетного процесса утверждением проекта ФЗ о федеральном бюджете на предстоящий финансовый год и направлением его на рассмотрение Государственной Думы РФ.
Маргишвили Д.С.
Роль и МЕСТО БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ
Отказ от плановой экономики и переход к рыночным отношениям сопровождался появлением множества новых форм собственности, что потребовало изменений устоявшихся подходов к управлению предприятиями. Одним из таких новых инструментов в системе управления предприятием в рамках определения и оптимизации его финансовых потоков является бюджет. Бюджетирование как управленческая технология позволяет совершенствовать систему управления предприятием. Система бюджетирования одинаково направлена как на решение оперативных управленческих задач, так и достижение стратегических целей предприятия. Понятия бюджета и бюджетирования в различной экономической литературе различаются в своих трактовках. Рассмотрим различные определения этих терминов.
В.П. Савчук в своей монографии «Управление финансами предприятий» называет бюджетирование «процессом планирования будущей деятельности предприятия, результаты которого оформляются системой бюджетов» .
О.Д. Каверина определяет: «Бюджетирование — процесс формирования бюджетов с использованием определенных правил» .
И.Э. Гущина и Н.М. Балакирева характеризуют бюджетирование как «непрерывный циклический процесс формирования бюджетов, направленный на приведение в соответствие возможностей организации условиям рынка, и контроля за их выполнением» .
О.Н. Волкова в своей работе «Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях» указывает: «Бюджетирование — процесс согласованного планирования и управления деятельностью организации с помощью бюджетов (смет) и экономических показателей, позволяющих определить вклад каждого подразделения и каждого менеджера в достижение общих целей» .
В книге «Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России» К.В. Щиборщ определяет бюджетирование как процесс составления и реализации бюджета в практической деятельности компании.
В.Е. Хруцкий, Т. В Сизова и В.В. Гамаюнов характеризуют бюджетирование как управленчес-
кую технологию: «Бюджетирование — это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели.» .
Джереми Хоуп, директор по исследованиям компании «Beyond Budgeting Round Table», оказывающей помощь компаниям в совершенствовании процесса управления эффективностью, и Робин Фрейзер, консультант по управлению и в прошлом партнер «C&L» (до недавних пор «Pricewater-houseCoopers») понимают под бюджетированием «не столько сам процесс составления финансового плана, сколько процесс управления результатами деятельности, состоящий из стадии создания и стадии исполнения этого самого плана. Таким образом, … мы имеем в виду процесс управления результатами деятельности в целом.» .
Проведя систематизацию приведенных выше определений, можно сделать следующий вывод: на сегодняшний день сложились два подхода к определению бюджетирования. Сторонники первого подхода называют бюджетированием процесс только лишь планирования деятельности предприятия на основе бюджетов. Сторонники второго подхода определяют бюджетирование шире, говоря уже об управлении предприятием в целом с использованием бюджетов.
На наш взгляд отождествление бюджетирования с планированием некорректно, его необходимо рассматривать как систему управления деятельностью предприятия посредством бюджетов.
Предприятие является сложной системой. Системность представляет собой определенную целостность, включающую в себя взаимосвязанные части, каждая из которых обладает своими характеристиками, которые в сумму дают характеристики целого/системы . Предприятие можно охарактеризовать как социально-техническую систему, так как, наряду с техникой, люди также являются его элементами. Любое предприятие относится к открытым системам, так как взаимодействует с внешней средой. Таким образом, мы можем сказать, что предприятие это сложная открытая социально-техническая систе-
ма, связанная специфическими отношениями с внешней средой.
Еще одной немаловажной характеристикой предприятия как системы является его целеори-ентированность. Другими словами, предприятие можно представить как систему бизнес-процессов . В ходе своей деятельности предприятие ориентируется на различные цели — социальные, материальные и стоимостные. Социальные цели представляют собой желаемые отношения, как между работниками предприятия, так и с индивидуумами и группами людей во внешней среде. Материальные цели определяют как цели, выраженные в достижении определенных материальных результатов, зачастую они выражаются в рамках производственной программы. Материальные цели достигаются через реализацию действий (операций, процессов, мероприятий). К стоимостным (денежным) целям относят, например, ожидаемые в будущем прибыли, затраты, необходимые для существования предприятия, уровень ликвидности и соответствующие составляющие (денежный поток, наличие собственных оборотных средств и др.). Стоимостные цели могут быть достигнуты только через материальные цели и действия.
Подход к характеристике предприятия с позиции протекающих в его рамках бизнес-процессов позволяет не только осуществлять моделирование и реинжиниринг бизнес-процессов с позиций повышения их эффективности, но и кардинально менять информационное поле предприятия. При рассмотрении последнего акценты с иерархии
функций перемещаются на бизнес-процессы, то есть информационное поле рассматривается как сложная бизнес-система, имеющая направления деятельности, иерархию целей, организационную структуру, текущее состояние и функционирующая на основе определенного множества бизнес-процессов.
Предприятие представляет собой управляемую систему (рис.1).
Управление любым предприятием должно быть направлено на достижение поставленной перед ним цели в изменчивых условиях внешней среды при сохранении его устойчивости и должно заключаться в том, чтобы, сохраняя устойчивость одних показателей деятельности (производительности труда, торговой наценки, фондоотдачи и многих других), добиваться роста других: объемов реализации, активов, прибыли. Анализируя набор этих показателей, можно выделить среди них те, которые являются решающими для деятельности предприятия. Одним из механизмов обеспечения финансовой устойчивости предприятия и предвидения внутренних качественных переходов является бюджет.
Часто управление предприятием определяют через реализацию функций управления, несмотря на ряд расхождений в их названиях и составе . Так, Анри Файоль при разработке теории административного управления выделил пять исходных функций управления: предвидение (изучение будущего с целью формирования программы действий), организация (построение материального и социального организма предприятия), распоря-
о
ф
§ Ф ф Ю
т § ф
* я
с т >
.а
Ч
Ф Ф О
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
I °
¡1 т 3-
ф
I ш
Система
управления
предприятием >2 е е
и
н ш тя и
е н р
—► Предприятие в я и п д е р
—► н я и л п а н
в т е д е
> р с
Внешняя среда
Рис. 1. Предприятие как объект управления
дительство (приведение в действие созданного организма предприятия), согласование (сочетание всех действий и усилий), контроль (обеспечение выполнения установленных правил). В теории управления социалистическим производством использовалась концепция деления функций управления на основные — это планирование и прогнозирование, организация, координация и регулирование, стимулирование, контроль, учет и анализ, и конкретные функции, при определении которых задачи управления привязывались либо ко всему предприятию а целом, либо к конкретным стадиям производственного процесса. Функции управления очень условны, и некоторые из них иногда объединяются. В качестве функций управления мы выделим следующие: принятие решений, организация, регулирование или контроль сверху, учет, обратная связь. Эти функции взаимосвязаны между собой и образуют замкнутый круг: принятие решений служит основой для организации определенных действий, выполнение которых требует контроля и регулирования; происходящие события и их результаты учитываются для сравнения с принятым первоначальным решением — и последующей его корректировки или для принятия нового решения. Этот замкнутый «круг функций» в практике управления превращается в цикл управления.
Цикл управления предприятием определяет следующая последовательность этапов: постановка целей предприятия, планирование, организации и исполнение планов, контроль за исполнением, анализ, формирование управленческого воздействия на ход исполнения планов и корректировка планов или целей. Учет служит основой всего цикла управления и охватывает несколько этапов — планирование, исполнение, контроль и анализ, поэтому он не выделен в отдельный этап (табл. 1).
Для достижения целей предприятия необходимо принимать решения, что находит отражение в планировании. Затем эти планы должны исполняться, а ход и результаты исполнения контролироваться. При помощи анализа полученной в ходе контроля информации можно выявить отклонения от плана, на основании чего можно выработать управленческое воздействие для корректировки планов, а при необходимости и самих целей. После этого цикл управления предприятием повторяется (рис. 2). Необходимо отметить, что бюджет участвует на всех стадиях цикла управления, за исключением этапа целеполагания.
Основываясь на вышесказанном, мы можем дать определение бюджетированию как системе управления деятельностью предприятия посредством бюджетов. Важно понимать, что в рамках процесса бюджетирования происходит непрерывный цикл, включающий в себя этапы планирования, исполнения, контроля, анализа и корректировки бюджетов.
Таким образом, сравнение бюджетирования с планированием мы считаем некорректным. Данное отождествление не отражает бюджетирования как управленческого процесса с замкнутым циклом.
Основной целью преследуемой при введении системы бюджетирования на предприятии является достижение целей самого предприятия. Опишем функции, которые призвана выполнять система бюджетирования:
1. Бюджеты это инструменты планирования. В условиях рыночной экономики именно бюджетирование становится основой планирования. Вся система внутрифирменного планирования должна строиться на основе бюджетирования. Это возможно, так как именно бюджет указывает пути использования ресурсов с учетом имеющихся в данный момент и ожидаемых в ближайшем будущем рыночных возможностей и оптимальной эффективности.
Таблица 1
Цикл управления предприятием с использованием бюджетов
Этапы цикла управления Этапы бюджетирования
Планирование целей предприятия
Планирование Разработка, корректировка, утверждение бюджетов
Организация и исполнение планов Сбор информации об исполнении бюджета (фактических бюджетных данных)
Контроль за исполнением Текущий план-фактный контроль исполнения бюджета
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Анализ Анализ план-фактных отклонений, выявление причин
Управленческое воздействие на ход исполнения планов и корректировка планов или целей Корректировка бюджетов
Управленческое воздействие Анализ
Рис. 2. Цикл управления предприятием
2. Бюджеты это средства контроля и оценки результативности деятельности. Так, финансовый контроль и оценка результативности деятельности организации основываются на сопоставлении фактических и бюджетных показателей (контроль с обратной связью), а также бюджетных показателей с целями организации (контроль с прямой связью). Бюджет позволяет проконтролировать и учесть воздействие множества факторов, влияющих на конечный результат.
3. На основе бюджетов задаются критерии оценки работы менеджеров. Также можно отметить, что степень выполнения бюджета, входящего в сферу ответственности руководителя, часто становится основой для оценки деятельности самого руководителя.
4. Бюджеты это средства мотивации. Если цель деятельности предприятия точно установлена и измерима количественно, то в большинстве случаев к ее достижению прилагается заведомо больше усилий, чем при выполнении работы, не имеющей цели. Поэтому бюджеты, несущие в себе конкретные цели и ориентиры деятельности организации, а также отдельных частей, играют серьезную мотивационную роль, побуждая сотрудников и руководителей к достижению поставленных целей. Однако может быть достигнут обратный эффект, если бюджетирование воспринимается руководителями в качестве инструмента принуждения, преследующего тех, кто не в состоянии выполнить плановые задания.
5. Бюджеты способствуют формированию коммуникационной среды организации. Планы и отчеты о результатах их выполнения необходимы
для распространения среди сотрудников сведений о производственно-финансовых аспектах деятельности организации. Коммуникационная роль бюджетирования будет особенно эффективна, если построить эту систему в виде комбинации восходящих и нисходящих потоков информации.
6. Система бюджетирования способствует поддержанию и усилению координации между подразделениями, что очень важно особенно для больших, разветвленных структурно или географически компании, в которых руководители подразделений обладают значительной самостоятельностью в принятии решении. Однако, независимо от особенностей деятельности организации особенно важна координация между производственными и сбытовыми подразделениями, поскольку диссонанс между ними может привести к отрицательным финансовым последствиям. Только согласованная деятельность всех центров финансовой ответственности позволяет организации достичь своей главной цели — увеличения благосостояния всех участников деятельности. Таким образом, путем координации система бюджетирования признана обеспечить сонаправленность целей отдельных сегментов организация и организации как целого.
7. Бюджетирование это средство обучения менеджеров. Процесс разработки и согласования бюджетов способствует как детальному изучению руководителями особенностей деятельности собственного подразделения, так и осознанию ими связей своих показателей с показателями работы других центров ответственности.
Что касается определения самого бюджета, то тут также нет единого мнения у теоретиков и практиков.
Так, Щиборщ К.В., помимо формализации, выделяет такие определяющие характеристики бюджета предприятия, как централизация и «сквозной» характер и рассматривает бюджет как «количественное выражение централизованно устанавливаемых показателей плана предприятия на определенный период «. Независимо от того, какой подход к бюджетированию используется на предприятии, бюджетные показатели в конечном итоге утверждаются директивным органом и обязательны к исполнению структурными подразделениями. «Сквозной» характер бюджетирования (системность) означает, что совокупность бюджетов отдельных центров ответственности в обязательном порядке формирует сводный бюджет предприятия в целом, в отличие от планирования, при котором целевые показатели могут разрабатываться и по отдельным подразделения, и по отдельным сегментам деятельности предприятия, без составления сводного бюджета.
Мы не согласны с авторами, которые рассматривают бюджет лишь как инструмент планирования, и считаем, что бюджет является не только инструментом планирования, но и управления
в целом. Как инструмент управления бюджет используется практически на всех этапах цикла управления предприятием: планирование, организация и исполнение планов, контроль за исполнением, анализ, корректировка. Поэтому нам представляется возможным дать следующее определение понятию «бюджет».
Бюджет — это направленный на достижение целей предприятия и выраженный количественно в натуральных или денежных измерителях план деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений, позволяющий контролировать и анализировать деятельность предприятия, а также осуществлять ее корректировку.
Таким образом, на основании изложенного можно отметить, что современное предприятие представляет собой сложную открытую социально-техническую систему, связанную специфическими отношениями с внешней средой. Очевидно, что управление любым предприятием в финансовом аспекте должно быть направлено на достижение финансовой цели предприятия в изменчивых условиях внешней среды при сохранении его устойчивости. В связи с этим особую значимость приобретает осознание основополагающих позиций бюджетирования в рамках управления деятельностью предприятия.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
2. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. М.: Финансы и статистика, 2005. 272 с.
3. Гущина И.Э. Балакирева Н.М Управленческий учет: основы теории и практика: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2004. 192 с.
4. Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е., Береслав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. СПб.: Питер, 2005.
5. Иванова А.И. Менеджмент: Учеб. Пособие. М.:
Издательство РИОР, 2005. 96 с.
6. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2004. 352 с.
7. Савчук В.П. Управление финансами предприятия. М.:БИНОМ. Лаборатория знаний, 2003. 480 с.
8. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В.
Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2005. 400 с.
Андрей КрючковКонсультационная компания ПАКК, консультант
Содержание
Современные технологии бюджетирования
Бюджетирование, по своей сути, есть объединение технологий планирования, призванных регламентировать деятельность предприятия на ближайший период. При всей внешней простоте, качественно составить бюджет реальной организации достаточно сложно. Трудно быть до конца уверенным, что полученный результат — лучший из возможных планов. Чтобы повысить эту уверенность, менеджерам приходится не столько строить планы, сколько совершенствовать процедуры их составления. Во многих случаях это позволяет заранее исключить возможность ошибки, вместо того чтобы в будущем исправлять последствия неверно принятых решений. В помощь менеджеру в статье предлагаются рекомендации по организации процесса бюджетирования, наиболее подходящего для условий фирмы и решаемых управленческих задач.
Цель — стратегия — бюджет
Очевидно, что соответствие бюджета утвержденным стратегическим целям есть необходимое условие успешного управления. Обычно применяются два механизма, способные обеспечить преемственность планов с точки зрения поставленных долгосрочных целей. Такими механизмами являются:
A. некоторый набор ключевых показателей деятельности, определяемых в начале процедуры планирования и доводящихся до функциональных подразделений в виде «бюджетного послания»;
B. принятые инвестиционные программы организации.
Оба механизма достаточно рациональны и доказали свою эффективность. Однако остается вопрос их взаимоувязки. Действительно, от составленных на период планов зависят финансовые возможности выполнения инвестиционной программы. В свою очередь, успешное осуществление инвестиций может влиять на показатели эффективности в будущем. Если инвестиционные мероприятия объединены в комплекс, срыв одного из них может иметь критические последствия для организации в целом.
Один из возможных вариантов решения проблемы заключается в выборе периода инвестиционного планирования большего, чем период бюджетирования (например, от 2 до 5 лет). Таким образом, все взаимосвязанные мероприятия инвестиционной программы должны найти отражение в одном плане. Для практического осуществления заложенных в программе пунктов, на весь период ее реализации определяются ключевые показатели, аналогичные показателям, используемым в бюджетировании. Естественно, и ключевые показатели на следующий период и мероприятия, включенные в инвестиционную программу, должны актуализироваться с периодичностью равной бюджетному циклу. Фактически речь идет о создании дополнительной системы долгосрочного планирования по ключевым показателям деятельности, увязанным с инвестиционной программой (рис. 1).
Рис. 1. Создание системы долгосрочного планирования
От планирования функций к планированию проектов
При проектировании системы бюджетирования практически сразу встает вопрос о том, какую информацию использовать в качестве базы для расчета плановых показателей. На первый взгляд кажется логичным обратиться к существующей в организации бухгалтерской системе. В результате, введенные бухгалтерией объекты учета автоматически становятся объектами планирования, а характеристики движения активов и пассивов — плановыми показателями.
Приняв во внимание, что наиболее распространенными объектами учета являются подразделения организации (ее функциональные звенья), автоматически формируется система планирования, регулирующая распределение ресурсов по функциональным блокам. Ответить же на вопрос, рациональны ли затраты, понесенные на выполнение функции, обычно не представляется возможным. Планирование перерождается в «перетаскивание одеяла» подразделениями в борьбе за допустимый уровень затрат, который на их взгляд определяет значимость этого подразделения. Излишне говорить, что при такой постановке вопроса, о борьбе за сокращение издержек не может идти и речи. Система становится порочной в самом основании.
Альтернативный путь — переход на проектную систему планирования (планирование отдельных производственных мероприятий с последующим определением суммарных характеристик). Иногда такой способ планирования называют «планирование с нулевой базой». В действительности это название не вполне корректно, т. к. основной точкой отчета остаются проверенные фактические данные (затраты ресурсов, требуемый эффект от выполнения производственной программы и т. д.). Разница заключается в том, что исходным объектом планирования выступает не функция, а проект — конкретное мероприятие, необходимое для обеспечения производственного процесса. Это обстоятельство в некотором роде роднит крупные промышленные предприятия с небольшими организациями с более выраженной проектной структурой.
Остается вопрос, как получить информацию, требуемую для обоснования затрат и денежного потока в разрезе мероприятий. Такой информации в бухгалтерском учете нет. Тем не менее, решение легко может быть найдено.
Для иллюстрации ответа обратим внимание на то, какая информация требуется для формирования цельного и достаточно подробного плана. Очевидно, основу такой информации представляет сам перечень мероприятий, а также объем и стоимость ресурсов, необходимых для их выполнения. Считая, что определение наилучшей последовательности выполнения пунктов производственной программы — вопрос оптимизации, решаемый непосредственно в процессе планирования, получаем две задачи определения недостающих характеристик:
1. Задача нормирования — призвана определить требуемый объем ресурсов, необходимых для выполнения работ.
На этапе внедрения системы планирования, для оценки необходимого количества ресурсов может использоваться экспертная оценка специалистов.
2. Задача определения стоимости ресурсов — состоит в группировке однородных позиций, организации учета их количества и расчете стоимости.
На этапе запуска процедур планирования может использоваться укрупненная группировка ресурсов (в основном материалов) и примерная оценка по рыночной стоимости.
Обе задачи вполне разрешимы, хотя и требуют определенных усилий для «тонкой настройки». Видим, что их несовершенство не создает непреодолимых препятствий при внедрении нового процесса планирования.
Бюджетирование: «сверху» и «снизу»
В свете показанной необходимости соотнесения бюджетов со стратегическими целями организации, в первом приближении все системы планирования можно считать планированием «сверху». Общие цели должны задаваться в самом начале процедуры планирования и служить ориентиром для определения показателей низшего порядка. Очевидно также, что в случае, если в ходе планирования окажется, что достижение стратегических целей невозможно, потребуется их перенос или корректировка.
Определить же соответствие применяемой в организации системы бюджетирования схеме «сверху» или «снизу» можно по направлению потока информации, обосновывающего конечные плановые показатели.
При использовании метода бюджетирования от производственных мероприятий, применение схемы планирования «сверху» встречается достаточно редко. Чаще за первоначальное составление производственных планов отвечают службы, курирующие соответствующее направление работ. При необходимости, для случая холдинговой или филиальной структуры, этот процесс может быть локализован и в рамках управляющей компании. Но принцип формирования плана «снизу» — подразделениями, ответственными за функциональные участки работ, остается неизменным.
Если объектом управления является холдинговая или сильно разветвленная филиальная структура, то применение способа «планирование сверху» может быть оправдано в том случае, если на местах существует второй самостоятельный контур планирования, преобразующий укрупненные показатели центра в детальные программы действий. Минимизировать негативные тенденции к увеличению затрат, в этом случае, может грамотно построенная система мотивации или внутреннего контроля.
Альтернативы автоматизации
Определившись с подходами к бюджетированию, остается решить, с использованием каких программных продуктов будет реализована разработанная методика. От того, какими средствами предполагается пользоваться, будут зависеть конечные регламенты процедур. Возможно, особенности программного продукта внесут изменения в выбранный метод. Обобщая программы, существующие на рынке, рассмотрим альтернативы.
Первая возможность заключается в использовании адаптированных офисных приложений Excel или Access. Это довольно типичный выбор, сделанный даже в некоторых крупных компаниях.
Второй способ состоит в применении сравнительно недорогих программ, специализированных на поддержке процедур планирования (продукция компании «Инталев» и другие). Часто, такой выбор делают организации, только создающие бюджетную систему или желающие ее модернизировать.
Третий вариант подразумевает наличие в организации интегрированной системы класса ERP и эксплуатацию обеспечиваемых ею функций планирования.
Начнем с третьего варианта. Безусловно, построение глобальной системы управления под флагом одной из представленных на рынке ERP систем — дело на столько же благородное, насколько дорогое. Для того чтобы такая система функционировала, необходима четкая координация составляющих ее модулей, обеспечиваемая, как правило, на этапе внедрения. Функциональность, которую удалось реализовать при внедрении, становится достаточно стабильной и характеризуется высоким уровнем информационной безопасности. В тоже время, менять такую систему достаточно сложно. Чтобы это сделать, нужно определить, предусмотрена ли возможность реализации желаемого метода, и какие изменения придется произвести дополнительно в других модулях. Если выбранный метод в системе не предусмотрен, с большой вероятностью от него придется отказаться. В противном случае, стоимость изменения функциональности может быть сопоставимой со стоимостью первоначальной установки системы.
Сравнивая первую и вторую альтернативу можно констатировать, что второй способ менее зависим от квалификации специалистов, проводящих внедрение. Однако следует иметь в виду, что в стремлении к универсальности разработчики вынуждены использовать самые простые методы, существенно сужая рамки выбора. Почти наверняка такая система будет работать в терминах и показателях бухгалтерского учета, а значит, окажется достаточно отдалена от проблематики реально решаемых управленческих задач. При привлечении в качестве «внедренца» программы фирмы-разработчика, вероятность корректной адаптации под нужды пользователя возрастает. С другой стороны, практика показывает, что выбрать программу, в которой нужный метод реализован в качестве штатного средства, на порядок дешевле.
Справедливости ради следует отметить недостатки и такого излюбленного средства автоматизации, как использование стандартных офисных приложений. Основное из них — низкая защищенность результирующих форм от сбоя при вводе данных и отсутствие ряда вспомогательных средств, реализованных в специализированных программах. Необходимость компенсации этих недостатков требует создания жестких регламентов выполнения процедур и дополнительных средств проверки. Если в проекте участвуют один — два человека, хорошо знакомых с базовыми возможностями продуктов и владеющих встроенным языком программирования, шанс создания работоспособного средства достаточно высок.
Вероятно, вариации на тему выбора методов планирования по природе своей бесконечны. Масса литературы и специализированных фирм предлагает свой «уникальный» и «наиболее эффективный» метод. Задача менеджера — выбрать тот из них, который окажется не только теоретически правильным, но будет работоспособен на его предприятии и органично вписан в другие процессы. На основании предложенных в статье подходов, организация может выбрать свой путь, наиболее приемлемый для данных условий. А за счет увязки соображений общей рациональности с реалиями бизнеса, разработанный метод может быть эффективнее готовых шаблонов.
Версия для печати
Бюджетирование как механизм регулирования деятельности компании тесты
1. Технология управления бизнесом на всех уровнях компании, обеспечивающая достижение ее стратегических целей с помощью бюджетов, на основе сбалансированных финансовых показателей – это:
а) финансовое планирование;
б) бюджетирование;
г) бизнес-планирование;
д) финансовое прогнозирование.
2. С помощью сравнения фактических показателей деятельности с запланированными на предприятии реализуется … функция бюджета.
а) контрольная;
б) функция делегирования полномочий;
в) координационная;
г) прогнозная.
3. Принцип единства в системе бюджетирования предполагает:
а) необходимость создания финансовой структуры, согласно которой подразделения могут быть объединены в единый финансовый центр учета;
б) для контроля за использованием средств и экономии ресурсов все значительные расходы должны быть едиными;
в) разработку единого планового стандарта для всей группы предприятий холдинга и центров финансовой ответственности предприятия;
г) обязательность исполнения бюджета всеми структурными подразделениями предприятия.
4. Используя скользящий бюджет, предприятие может:
а) усилить контроль за исполнением бюджета;
б) обеспечить доступ к бюджетам каждого центра учета;
в) получить информацию о причинах, вызвавших существенное отклонение показателей деятельности;
г) учитывать внешние изменения, изменения своих целей, а также корректировать планы в зависимости от уже достигнутых результатов.
5. Целью внедрения системы бюджетирования является:
а) возможность оценки инвестиционной привлекательности отдельных сфер хозяйственной деятельности;
б) повышение эффективности деятельности предприятия;
в) повышение финансовой обоснованности принимаемых менеджерами решений на всех уровнях управления;
г) укрепление финансовой дисциплины персонала компании.
6. В результате внедрения системы бюджетирования эффективность деятельности предприятия повышается за счет:
а) сбалансированности финансовых потоков;
б) теоретического подхода к планированию со стороны плановиков;
в) мнения об отсутствии влияния планирования на результаты деятельности;
г) изменения управленческого менталитета и повышения финансовой культуры менеджеров.
7. Закрепление бюджетов за подразделениями переносит значительную часть ответственности за уровень заработной платы работников…
а) с руководителей низшего уровня на руководителей среднего звена;
б) с руководителей этих подразделений на директора предприятия;
в) с директора предприятия на руководителей этих подразделений.
8. Концентрация управленческих функций в головной компании (вплоть до того, что все бюджеты дочерних компаний холдинга разрабатываются головной компанией) характерна для:
а) управленческих холдингов;
б) директивных корпораций;
в) инвестиционных корпораций;
г) индикативных корпораций.
9. При внедрении бюджетирования в крупных компаниях методология системы бюджетного планирования должна быть сопоставимой с существующими в компании принципами …:
а) материальной заинтересованности всего персонала предприятия;
б) эффективной реализации финансовой политики;
в) комплексного управления предприятием;
г) бухгалтерского учета и формами отчетности.
10. Контроль за выполнением бюджетов заключается в:
а) формировании графиков составления бюджетов;
б) анализе отклонений фактических значений бюджетных статей от запланированных;
в) мониторинге процесса бюджетирования;
г) корректировка планов в зависимости от уже достигнутых результатов.
11. Постоянно действующий орган, который занимается тщательной проверкой стратегических и финансовых планов, дает рекомендации, разрешает разногласия и оперативно вносит коррективы в деятельность корпорации – это:
а) бюджетная комиссия;
б) бюджетный комитет;
в) центр финансовой ответственности;
г) бюджетная инспекция.
12. Бюджет, описывающий в натуральных и финансовых показателях бизнес-процесс или направление бизнеса – это:
а) операционный бюджет;
б) финансовый бюджет;
в) сводный бюджет;
г) гибкий бюджет.
13. Причинами медленного и сложного «приживания» бюджетирования в российских условиях являются:
а) наследие прежней госплановской системы;
б) неадекватность бюджетирования требованиям рыночной экономики;
в) нечеткие или даже неверные целевые установки руководства предприятия;
г) высокая зависимость предприятий от государственного бюджета.
14. Вовлечение в процесс бюджетирования всего персонала позволяет:
а) построить эффективную систему мотивации, связанную с финансовыми планами компании;
б) определить, на какие финансовые показатели ориентируется руководство предприятия;
в) оценить результаты деятельности по каждому направлению деятельности;
г) усилить контроль за исполнением бюджета.
15. Бюджетирование тесно связано с финансовой структурой компании, которая строится на основе:
а) децентрализации управления;
б) организационной структуры предприятия;
в) делегирования полномочий.
Ответы на тесты:
1. б
2. а
3. в
4. г
5. б
6. а
7. в
8. б
9. г
