В материальные затраты фармацевтической организации входит

Содержание

Новые правила обесценения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Ульяна Сергеевна Ильичева, магистрант кафедры бухгалтерского учета Финансового университета при Правительстве Российской Федерации

Журнал: «Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров» № 2/2016

В статье рассмотрены новые правила оценки и обесценения дебиторской задолженности, появившиеся в результате принятия стандарта МСФО 9 «Финансовые инструменты». Особое внимание уделяется порядку расчета резерва по модели ожидаемых кредитных убытков. Автором сделаны выводы о проблемах, с которыми могут столкнуться организации при необходимости применения стандарта МСФО 9.

Ключевые слова: дебиторская задолженность; оценка; обесценение; международные стандарты финансовой отчетности; модель ожидаемых кредитных убытков; дефолт.

В июле 2014 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) опубликовал окончательную версию стандарта МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». В нем изложены основные требования к классификации и оценке финансовых инструментов, приведены положения по учету убытков от обесценения, а также по учету операций хеджирования, сформулированные в рамках проекта по замене стандарта МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» .

Датой начала обязательного применения данной версии стандарта в Российской Федерации назначено 1 января 2018 года, однако допускается и досрочное его применение. Кроме того, в мае 2014 года Совет по МСФО опубликовал МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», который отражает основные правила учета дебиторской задолженности по договорам с покупателями.

МСФО (IFRS) 15 и МСФО (IFRS) 9 тесно взаимосвязаны. Поэтому, если компания применяет новый стандарт по учету выручки досрочно, ей следует рассмотреть вопрос досрочного применения и МСФО (IFRS) 9. В связи с этим целесообразно более подробно рассмотреть некоторые новшества, введенные последней версией стандарта МСФО (IFRS) 9, а именно: правила оценки и обесценения дебиторской задолженности.

Оценка дебиторской задолженности

Что касается первоначального признания, то торговая дебиторская задолженность, не имеющая существенного компонента финансирования (без значительной отсрочки платежа и т. п.), должна учитываться по цене сделки, без применения дисконтирования, так как эффект дисконтирования будет несущественным. Дебиторская же задолженность со значительным компонентом финансирования при первоначальном признании должна отражаться по справедливой стоимости с отнесением разницы между справедливой стоимостью и соответствующей величиной признанной выручки на расходы .

Объяснение сущности компонента финансирования дано в пункте 60 стандарта МСФО (IFRS) 15. В нем говорится, что учитывая влияние временной стоимости денег, сроки выплат, согласованные сторонами договора, могут предоставлять покупателю значительную выгоду от финансирования продавцом передачи товаров или услуг покупателю .

Среди актуальных задач бухгалтерского учета и отчетности в современных условиях выделяется «нацеленность учетных правил на возможность выявления основных угроз для развития предприятия, неопределенности и рисков». Именно такой нацеленностью характеризуются правила создания резервов по дебиторской задолженности согласно МСФО (IFRS) 9 .

Обесценение дебиторской задолженности

В МСФО (IAS) 39 предлагались три модели обесценения, каждая из которых применялась к соответствующей категории финансовых активов. Вместо этого в МСФО (IFRS) 9 в редакции 2014 года предложена единая модель обесценения.

Толчком к изменению данного положения международных стандартов явился мировой финансовый кризис. Тогда в качестве одной из главных проблем было названо запоздалое признание кредитных убытков в финансовой отчетности.

Ранее для целей определения момента признания обесценения финансовых инструментов международные стандарты финансовой отчетности использовали модель понесенных убытков. Согласно данной модели, событие, которое приведет к убытку, происходит раньше, чем создание резерва под данные убытки.

Во время финансового кризиса модель понесенных убытков критиковалась за задержку в признании убытков и неотражение соответствующим образом кредитных убытков, которые, как ожидалось, будут иметь место .

Резерв на обесценение финансового актива признается в размере ожидаемых кредитных убытков (ОКУ). Ожидаемые кредитные убытки – это приведенная стоимость всех сумм недобора денежных средств в случае возникновения дефолта на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива .

Согласно требованиям МСФО (IFRS) 9, резерв под ОКУ должен быть признан в прибылях и убытках либо сразу в момент признания актива, либо на первую же отчетную дату после признания. В этом состоит отличие от предыдущего стандарта МСФО (IAS) 39, согласно которому «обесценение не признается кроме случаев и вплоть до момента, когда после первоначального признания финансового актива произойдет событие, повлекшее убыток» .

ОКУ подразделяются на две группы: те, которые ожидаются в пределах 12 месяцев, и те, которые ожидаются на протяжении всего срока действия финансового актива. Для дебиторской задолженности, в частности, следует признавать резерв под ОКУ на протяжении всего срока действия актива.

Оценка ОКУ должна учитывать:

  • расчет недобора денежных средств;

  • вероятность кредитного убытка;

  • временную стоимость денег;

  • обоснованную и подтверждаемую информацию, которую можно получить без чрезмерных усилий и затрат. Важным представляется то, что стандарт МСФО (IFRS) 9 не содержит определения термина «дефолт». Соответственно, каждая организация должна определить его самостоятельно с учетом специфики управления кредитными рисками.

Существует также допущение, что факт дефолта должен быть признан в течение 90 дней после возникновения просрочки. Однако организация может использовать и более длительный срок, если имеет подтвержденную информацию, дающую право использовать другой критерий дефолта.

Для дебиторской задолженности, не имеющей существенного компонента финансирования, существует упрощение. Оно заключается в том, что расчет обесценения может строиться исходя из прошлой информации об уровне убытков, скорректированной с учетом текущей информации.

В данном случае предприятиям не обязательно отслеживать изменения величины кредитного риска, но при признании на каждую отчетную дату они должны признавать резервы по убыткам в сумме, равной величине ожидаемых кредитных убытков за весь срок действия финансового инструмента. Такой подход применяется для торговой дебиторской задолженности и активов по договору, не содержащих значительный компонент финансирования, а также если предприятие применяет предусмотренный стандартом МСФО (IFRS) 15 «практический подход к договорам со сроком расчетов в 1 год или меньше». Резерв по ожидаемым убыткам рассчитывается «с использованием вероятностно-взвешенного подхода и с учетом временной стоимости денег, используя при этом наиболее полную прогнозную информацию, имеющуюся в распоряжении предприятия» .

Вероятностно-взвешенный подход предполагает, что оценка ожидаемых кредитных убытков отражает объективный расчет взвешенной по степени вероятности величины, которая определяется посредством оценки ряда возможных исходов, а не основывается на результате, предполагаемом при самом благоприятном или самом неблагоприятном стечении обстоятельств. Организация должна строить расчет так, чтобы он отражал как минимум два сценария: вероятность того, что кредитный убыток будет понесен, даже если вероятность очень низка, и что кредитный убыток не возникнет. Если, согласно МСФО (IAS) 39, результат оценки кредитных убытков от обесценения может выражаться одной величиной, то новый стандарт МСФО (IFRS) 9 требует использования взвешивания возможных исходов по степени их вероятности.

МСФО (IFRS) 9 расширяет перечень информации, которая должна быть проанализирована для целей расчета ожидаемых кредитных убытков. При этом предполагается, что их оценка будет основываться на информации, которая доступна без чрезмерных затрат и усилий, не требует существенных затрат на сбор и обработку. Такая информация включает следующие сведения:

  • о прошлом опыте возникновения убытков по финансовым инструментам;

  • наблюдаемой информации, которая отражает текущие условия;

  • обоснованных прогнозах собираемости будущих денежных потоков по финансовым инструментам .

Очевидно, что такие нововведения могут создать некоторые проблемы для компании, причем самым проблемным моментом в новой модели обесценения будет информация, используемая для оценки рисков и сумм ожидаемых кредитных убытков. Теперь для оценки потребуется применить профессиональное суждение, и чем меньше информации доступно, тем чаще приходится его использовать .

Как было упомянуто выше, МСФО (IFRS) 9 предусматривает упрощение оценки ОКУ. В качестве примера такого упрощения для торговой дебиторской задолженности применяется подход матричного резервирования. Для применения данного подхода организация должна будет провести сегментацию дебиторской задолженности по таким факторам, как географический регион, вид продукта, категория покупателей и другие.

Пример матричного резервирования

Рассмотрим простейший пример применения матричного резервирования к краткосрочной дебиторской задолженности. Допустим, по состоянию на отчетную дату компания имеет дебиторскую задолженность в размере 980 000 руб., при этом ни одна задолженность не имеет значительного компонента финансирования. Данная компания осуществляет свои операции в одном географическом регионе, имеет большое количество мелких клиентов, осуществляет один вид деятельности.

Для расчета величины кредитных убытков, ожидаемых на протяжении всего срока существования, используем матричный подход. Используем имеющуюся у компании информацию о наблюдаемом уровне дефолтов в прошлом, которая корректируется в соответствии с текущей экономической ситуацией. На основе вышеизложенной информации стоится матрица (см. таблицу на с. 17).

Применение новой модели, основанной на ОКУ, может привести к убытку при первоначальном признании торговой дебиторской задолженности. Этот «убыток в первый же день» будет равен величине резерва под убытки, признанного на отчетную дату.

Пример расчета резерва под убытки от обесценения с использованием матричного подхода

Срок дебиторской задолженности

ОКУ %

Размер задолженности, руб.

Резерв под убытки от обесценения, руб.

Текущая

0,1

585 000

1 585

1–30 дней

80 000

1 600

31–60 дней

91 000

4 550

61–90 дней

90 000

6 300

91–180 дней

50 000

5 000

180–365 дней

75 000

11 250

Свыше 365 дней

9 000

2 700

ИТОГО

980 000

32 985

Для дебиторской заложенности без значительного компонента финансирования признание резерва под ОКУ обычно снижает ее чистую балансовую стоимость до справедливой. Это связано с тем, что торговая дебиторская задолженность первоначально признается в размере цены сделки, как определено в стандарте МСФО (IFRS) 15, которая обычно превышает справедливую стоимость.

Что касается дисконтирования, то дебиторская задолженность без значительного компонента финансирования обычно сохраняется непродолжительное время (менее 12 месяцев) и не имеет договорной процентной ставки. Следовательно, и эффективная процентная ставка равна нулю. Соответственно, при оценке размера ОКУ для такой задолженности не требуется дисконтировать суммы недобора денежных средств, чтобы отразить временную стоимость денег.

Учитывая объем количественной и качественной информации, необходимой для оценки ожидаемых кредитных убытков, бухгалтер должен задействовать свое профессиональное суждение. Предприятия обязаны представлять обоснование такой оценки величины ожидаемых кредитных убытков за весь срок действия инструмента.

В рамках учета торговой дебиторской задолженности и договоров, регулируемых правилами МСФО (IFRS) 15, компании получили право использовать как упрощенный, так и общий подход. На наш взгляд, возможность выбора подхода особенно важна для тех предприятий, у которых отсутствуют усовершенствованные системы управления кредитными рисками. Для дебиторской задолженности и активов по договору со сроком оплаты, равным 12 месяцам, величина ожидаемых кредитных убытков за 12 месяцев и за весь срок действия финансового инструмента будет одинаковой .

Выводы

Анализируя предложенные в новом стандарте требования к обесценению, можно сделать следующие выводы.

1. В числе мероприятий, которые придется провести, находится разработка новых моделей для расчета ожидаемых кредитных убытков как за 12 месяцев, так и за весь срок действия финансовых инструментов.

2. Для расчета обесценения теперь понадобится формулировка понятия дефолта для контрагентов, разработка моделей оценки вероятности дефолта, определение возмещаемых сумм и сроков возможного возмещения в случае дефолта.

3. Для оценки ожидаемых кредитных убытков необходимо провести анализ количественной и качественной информации, при этом бухгалтер должен будет вынести свое профессиональное суждение. Предприятиям придется представлять обоснование такой оценки величины ожидаемых кредитных убытков за весь срок действия инструмента.

4. Для торговой дебиторской задолженности, в частности, может применяться упрощение; как вариант можно использовать метод матричного резервирования, для которого необходимо провести сегментацию дебиторской задолженности.

Таким образом, от экономических субъектов новый стандарт в первое время потребует перестройки учета в отношении финансовых инструментов, в том числе и в отношении дебиторской задолженности. Всем им придется собирать о своих дебиторах гораздо больше информации и оценивать ее, вынося профессиональное суждение.

Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в соответствии с МСФО (IFRS) 9?

Если у вас есть большой портфель дебиторской задолженности, то вы снова и снова сталкиваетесь с одной и той же проблемой:

Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в рамках этой дебиторской задолженности?

Любой аудитор или бухгалтер согласится с тем, всегда существует некоторая доля «плохих» долгов, скрытая среди «хорошей» дебиторской задолженности, и поэтому необходимо формировать некоторые резервы для ее покрытия.

Однако специалисты расходятся во мнении о том, как это следует делать.

Наиболее распространенный подход заключается в том, чтобы создать резерв аналитическим путем в несколько шагов:

  • Анализ дебиторской задолженности на отчетную дату и группировка и сортировка ее по срокам погашения;
  • Применение определенных коэффициентов убытка к отдельным группам задолженности (чем больше просрочка — тем выше коэффициент).

Звучит просто, не так ли?

В большинстве случаев аудитор применяет примерно 2% к дебиторской задолженности без просрочки, 10% к дебиторской задолженности, просроченной на 1-30 дней … 100% к дебиторской задолженности, просроченной более чем на 360 дней.

Такой подход может показаться поверхностным и даже в корне неправильным.

Откуда вы можете знать, что эта конкретная компания понесет 10%-ный кредитный убыток по дебиторской задолженности, которая просрочена на 1-30 дней?

Это выглядит так, как будто цифры берутся из воздуха. Тем не менее, долгое время до принятия МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» этот подход был широко распространен.

Теперь, к счастью, есть МСФО (IFRS) 9, который содержит указания о том, как создать резерв по сомнительным долгам для торговой дебиторской задолженности и какую долю от дебиторской задолженности должен составлять этот резерв.

Рассмотрим эту методологию и проиллюстрируем ее на простом примере.

(см. также более сложный и подробный пример с группировкой дебиторов по сегментам:
IFRS 9 — Как рассчитать резерв под кредитные убытки с использованием матрицы резервов?)

Что предписывают правила МСФО (IFRS) 9?

МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы вы признали обесценение финансовых активов в сумме ожидаемого кредитного убытка (ECL, от англ. ‘expected credit loss’).

Фактически, для этого есть два подхода:

1. Общий подход.

Общий подход — это модель обесценения (признания ECL) из трех стадий. Убыток от обесценения оценивается и признается в зависимости от того, на какой стадии находится рассматриваемый финансовый актив (инструмент).

Таким образом, убыток от обесценения представляет собой либо сумму ECL за 12 месяцев, либо ECL за весь срок действия финансового актива (срок погашения дебиторской задолженности). Существует множество вопросов и проблем, связанных с реализацией этой модели. Например:

  • Как определить, на какой стадии находится финансовый актив?
  • Как определить значительное увеличение кредитного риска для некоторых финансовых активов?
  • Как рассчитать 12-месячный ECL и ECL за весь срок действия финансового актива?
  • Как определить и учесть факторы, влияющие на кредитный риск при расчете ECL?

Учитывая эти сложности, IFRS 9 допускает альтернативный подход для некоторых видов финансовых активов:

2. Упрощенный подход.

При упрощенном подходе вам не нужно определять стадию финансового актива, потому что убыток от обесценения оценивается как ECL за весь срок действия финансового актива для всех активов. Это отличная новость для некоторых компаний, потому что многие проблемы просто исчезают.

Обесценение финансовых активов по IFRS 9.

Однако здесь следует предупредить, что упрощенный подход подходит не для всех, и несмотря на то, что он упрощенный, все равно нужно сделать некоторые расчеты и предпринять определенные усилия.

Как применять упрощенный подход?

Как указано выше, при упрощенном подходе вы оцениваете убыток от обесценения как ожидаемый кредитный убыток за весь срок действия финансового актива.

МСФО (IFRS) 9 разрешает использование нескольких практических средств, а одно из них — матрица резервов.

Что такое матрица резервов?

Проще говоря, матрица резервов или матрица миграции (англ. ‘provision matrix’) — это расчет убытка от обесценения на основе процентной ставки дефолта или коэффициента убытка (англ. ‘default rate’), применяемой к группе финансовых активов.

Здесь есть два важных элемента:

  • Группа (сегмент) финансовых активов и
  • Коэффициент убытка.

Как сгруппировать финансовые активы?

Когда вы используете матрицу резервов для упрощения, вам все равно нужно быть как можно ближе к реальности.

Поэтому, прежде чем применять какие-либо коэффициенты, сначала необходимо сгруппировать свои финансовые активы.

Вся торговая дебиторская задолженность не обязательно имеет одни и те же характеристики, и поэтому было бы неразумно помещать их в один и тот же карман.

Группировка зависит от того, какие факторы влияют на погашение вашей дебиторской задолженности.

Возможно, вы заметили, что ваши розничные клиенты (физические лица) менее надежны и более медленно платят, чем бизнес-клиенты (компании).

Таким образом, ваши основные сегменты или группы, естественно, будут розничными клиентами и бизнес-клиентами.

Или, может быть, вы ведете деятельность в нескольких географических регионах, и заметили, что клиенты из города платят более надежно, чем клиенты из пригорода (возможно, это как-то связано с уровнем безработицы …).

В этом случае, ваши сегменты (группы) будут клиентами из городов и клиентов из пригорода.

Вы, наверно, уже понимаете, что вам следует сгруппировать вашу дебиторскую задолженность (или другие финансовые активы) в зависимости от ваших условий бизнеса и обстоятельств.

Вот несколько типичных вариантов для сегментации дебиторской задолженности:

  • По типу продукта;
  • По географическому признаку;
  • По валюте;
  • По рейтингу клиента;
  • По типу дилера или каналу сбыта;

и т.п.

Важным моментом здесь является то, что клиенты в пределах одной группы должны иметь одинаковые или схожие шаблоны несения убытков.

Как определить коэффициенты убытка?

Определение вероятности дефолта и коэффициента убытка — технически самая сложная часть расчета резерва.

На самом деле, убыточность для каждого сегмента/группы компания должна рассчитывать на основе ее собственных данных.

МСФО (IFRS) 9 говорит, что компания должна:

  • Определить коэффициенты исходя из собственного исторического опыта получения кредитных убытков; а также
  • Откорректировать их для прогнозируемой информации.

Исторические коэффициенты кредитных убытков.

Во-первых, вам необходимо проанализировать свою историческую статистику кредитных убытков.

Как?

Вы должны взять соответствующий период времени и проанализировать, какая часть торговой дебиторской задолженности, образовавшейся в течение этого периода, подверглась дефолту.

При этом будьте осторожны при выборе периода.

Период не должен быть слишком коротким, чтобы быть значимым, и он также не должен быть слишком длительным, потому что рыночные изменения неожиданны и скоротечны и их эффекты могут оказывать сильное влияние на длительные периоды, делая выводы необоснованными.

Рекомендуется выбирать период в 1 или 2 года.

Затем нужно выбрать временные промежутки (сроки погашения), в которых погашается дебиторская задолженность.

Наконец, нужно вычислить коэффициент убытка (ставку дефолта) для каждого временного промежутка.

Не беспокойтесь, если это кажется слишком непонятным, ниже мы рассмотрим этот подход на примере.

Прогнозируемая информация.

После того, как вы получили исторические коэффициенты дефолта, вам необходимо скорректировать их для прогнозируемой информации.

Что такое прогнозируемая информация?

Это все те факторы, которые могут повлиять на кредитные убытки в будущем, например, макроэкономические прогнозы уровня безработицы, цен на жилье и т. д.

Вы должны скорректировать исторические ставки дефолта для подобной информации, которая имеет отношение к вашим финансовым активам.

Например, предположим, что у телекоммуникационной компании есть 2 сегмента дебиторской задолженности:

  • Розничные клиенты (физ. лица): для этой группы, уровень безработицы является важным фактором, влияющим на погашение дебиторской задолженности.
    Если уровень безработицы растет, кредитное качество торговой дебиторской задолженности розничных клиентов ухудшается.
  • Бизнес-клиенты (B2B): для этой группы важными макроэкономическими факторами (в данной стране) являются ВВП (валовой внутренний продукт) и уровень инфляции.

Как связать прогнозную информацию с коэффициентами убытка?

Когда существует линейная взаимосвязь между макроэкономическим фактором (то есть уровнем безработицы) и входом (т. е. увеличением / уменьшением качества дебиторской задолженности), то включить такой фактор в модель довольно просто.

В этом случае вам нужно определить, какой эффект оказывает изменение параметра (фактора) на коэффициент убытка и сделать простую корректировку (см. пример ниже).

Однако, когда связь не является линейной, тогда для корректировки может потребоваться математическое прогнозирование с использованием метода моделирования Монте-Карло или других подобных методов.

Пример обесценения дебиторской задолженности по МСФО (IFRS) 9.

Компания ABC хочет рассчитать убыток от обесценения своей торговой дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 20×8 года. Кредитная политика ABC заключается в предоставлении клиентам отсрочки в 30 дней для погашения дебиторской задолженности.

Примечание. Это важный момент — 30-дневный кредитный период означает, что в этой дебиторской задолженности нет значительного компонента финансирования, и поэтому вам не нужно беспокоиться о приведенных значениях (дисконтировании).

Структура дебиторской задолженности, с учетом ее старения, по состоянию на 31 декабря 20×8 года выглядит следующим образом:

Срок погашения

Непогашенная сумма

Без просрочки (0-30 дней)

800

31-60 дней

350

61-180 дней

280

180-360 дней

170

> 360 дней

100

Итого

1 700

Компания ABC решила применить упрощенный подход в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и рассчитать убыток от обесценения как ожидаемый кредитный убыток.

В качестве практического метода ABC решила использовать матрицу резервов.

Во-первых, ABC необходимо рассчитать исторические ставки дефолта.

Чтобы собрать достаточные (репрезентативные) исторические данные, компания ABC выбрала период в 1 год с 1 января 20×7 по 31 декабря 20×7 года.

За этот период компания ABC произвела продажи на 20 000 д.е., все в кредит.

Теперь мы можем разделить весь процесс анализа на несколько этапов.

Этап 1. Анализ сбора дебиторской задолженности по срокам погашения.

Компании ABC необходимо проанализировать, когда была погашена дебиторская задолженность, и внести эти данные в таблицу на основе количества дней (срока погашения) с момента образования дебиторской задолженности (выписки инвойса) до момента погашения дебиторской задолженности (оплаты инвойса):

Срок погашения

Сумма
погашения

Сумма
(кумулятивная)
Непогашенный
остаток

Без просрочки (0-30 дней)

7 500

7 500 12 500

31-60 дней

6 800

14 300 5 700

61-180 дней

3 000

17 300 2 700

180-360 дней

2 200

19 500 500

> 360 дней

500
(списание)

19 500 500
(списание)

Итого

20 000

Примечания:

  • Сумма в 500 д.е. в графе «Сумма погашения» для срока 360 дней представляет собой фактическую дефолтную задолженность.
  • Кумулятивная сумма рассчитывается нарастающим итогом по столбцу «Сумма погашения». Например, кумулятивная сумма для срока 31-60 дней рассчитывается как 6 800 + 7 500. Исключение составляет срок >360 дней — здесь мы можем включить 500 д.е., поскольку эта сумма не погашается.
  • Непогашенный остаток в последнем столбце равен 20 000 д.е. за вычетом суммы погашения.

Этап 2. Расчет исторических коэффициентов убытка.

Затем компания ABC должна рассчитать исторические ставки дефолта, разделив сумму убытка в размере 500 д.е. на сумму непогашенной задолженности для каждого срока погашения:

Срок погашения

Непогашенный остаток

Убыток Коэффициент убытка

Без просрочки (0-30 дней)

20 000

500 2,5%

31-60 дней

12 500

500 4%

61-180 дней

5 700

500 8,8%

180-360 дней

2 700

500 18,5%

> 360 дней

500

500 100%

Примечание: Коэффициент убытка = Убыток / Непогашенный остаток.

Здесь вы также можете заметить, что данные во втором столбце немного сдвинулись.

Непогашенный остаток для строки «без просрочки», составляющий 12 500 д.е., сдвинулся вниз и находится в строке «31-60 дней».

Это нормально, потому что мы вычисляем суммы, которые попали в определенный промежуток времени, то есть в начало этого промежутка, а не в конец.

Таким образом, во временном промежутке «без просрочки» у компании ABC образовалось 20 000 д.е. дебиторской задолженности; в промежутке «31-60 дней» — 12 500 д.е. и т. д.

Кроме того, почему мы применили убыток в 500 д.е. ко всем срокам погашения?

Причина в том, что вся списанная дефолтная дебиторская задолженность (500 д.е.), последовательно перемещалась между временными промежутками (сроками погашения) с момента ее образования до момента списания (дефолта).

Например, списанная в начале дебиторская задолженность в размере 500 д.е. была «без просрочки», т.е. в составе суммы 20 000 д.е., и поэтому мы можем утверждать, что ставка дефолта в течение 20×7 г. (тестируемого периода), составляет 500 / 20 000.

То же самое относится к любому другому промежутку времени (сроку погашения).

Итак, мы рассчитали исторические убытки или ставки дефолта. Но нам по-прежнему необходимо связать их с прогнозируемой информацией.

Этап 3. Добавление прогнозируемой информации.

Это может показаться более сложным, однако для этого этапа есть очень простой подход.

Предположим, что кредитные убытки компании ABC отражают почти линейную связь с уровнем безработицы.

Обратите внимание, что «уровень безработицы» НЕ является универсальным рецептом — вы должны найти свои собственные макроэкономические факторы, которые могут повлиять на ваши кредитные убытки.

Допустим, также, что государственный орган статистики предполагает, что уровень безработицы вырастет с 5% до 6% в будущем 20×9 году.

Собственная статистика ABC показывает, что, когда уровень безработицы увеличивается на 1%, это вызывает увеличение кредитных убытков на 10% (обратите внимание — вы должны это доказать).

Поэтому компания ABC может разумно предположить, что убыток в 500 д.е. может увеличиться на 10% из-за увеличения уровня безработицы на 1% в 20×9 году, то есть до 550 д.е.

Таким образом, расчет коэффициентов убытков (дефолта), скорректированных с помощью прогнозируемой информации, выглядит следующим образом:

Срок погашения

Непогашенный остаток

Убыток Коэффициент убытка

Без просрочки (0-30 дней)

20 000

550 2,75%

31-60 дней

12 500

550 4,4%

61-180 дней

5 700

550 9,6%

180-360 дней

2 700

550 20,4%

Этап 4. Применение коэффициентов убытка к портфелю текущей дебиторской задолженности.

И, наконец, в конце этого упражнения, применим полученные коэффициенты убытков к фактическому портфелю дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 20×8 года:

Срок погашения

Непогашенная сумма

Коэффициент убытка Ожидаемый кредитный
убыток

Без просрочки (0-30 дней)

800

2,75% 22

31-60 дней

350

4,4% 15,4

61-180 дней

280

9,6% 26,9

180-360 дней

170

20,4% 34,7
> 360 дней 100 100% 100
Итого 1 700 199

Готово.

Теперь компания ABC может признать убыток от обесценения дебиторской задолженности, сделав следующую проводку:

  • Дебет. Прибыли / убытки — Убыток от обесценения дебиторской задолженности: 199 д.е.
  • Кредит. Дебиторская задолженность: 199 д.е.

(см. также более сложный и подробный пример с группировкой дебиторов по сегментам:
IFRS 9 — Как рассчитать резерв под кредитные убытки с использованием матрицы резервов?)

МИКРОЭКОНОМИКА ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ организаций

123

1. Экономический анализ – это:

а) система знаний, связанная с исследованием хозяйственных операций;

б) наука, выявляющая закономерности и тенденции хозяйственной деятельности организаций;

в) наука, изучающая трудовые ресурсы организаций;

г) наука, изучающая условия деятельности организаций;

д) наука, изучающая издержки обращения организаций.

2. Прибыль при увеличении суммы валового дохода:

а) увеличивается;

б) снижается;

в) не изменяется;

г) растет в прогрессии;

д) уменьшается в прогрессии.

3. Прибыль при увеличении суммы издержек обращения:

а) увеличивается;

б) снижается;

в) не изменяется;

г) стремительно падает;

д) стремительно растет.

4. Формула, используемая в экономическом анализе при применении метода балансовой увязки:

а) Он+Р = ПР+П+Ок;

б) Он+П = Р+ПР+Ок;

в) Он+ПР = Р+П+Ок;

г) Он+Ок = Р+П+ПР;

д) Он+ Р= Ок+ П+ ПР.

5. Кредитом называется:

а) ссуда в денежной или товарной форме при условиях возвратности и обычно с уплатой процента;

б) ссуда в денежной форме при условиях возвратности;

в) ссуда в товарной форме при условиях возвратности;

г) ссуда в денежной форме;

д) ссуда в товарной форме.

6. Местные налоги, оплачиваемые фармацевтической организациями:

а) дорожный налог;

б) сбор на образовательные учреждения;

в) сбор на содержание дошкольных учреждений;

г) сбор на содержание жилищного фонда;

д) транспортный налог.

7. Ставка налога на прибыль:

а) 24%;

б) 20%;

в) 3%;

г) 1%;

д) 5%.

8. Виды налогов:

а) налоги Федеральные;

б) налоги субъектов Федерации;

в) местные налоги;

г) отчисления на содержания склада;

д) налоги на физических лиц организаций.

9. Федеральные налоги, оплачиваемые фармацевтической организациями:

а) налог на добавленную стоимость;

б) налог с оборота;

в) налог на прибыль;

г) налог с оптового оборота;

д) налог с физических лиц.

10. Налоги, относящиеся на расходы фармацевтической организации:

а) налоги в дорожные фонды;

б) единый социальный налог;

в) налог на имущество предприятия;

г) налог на доходы физических лиц;

д) налог на прибыль организации.

11. Налогооблагаемая база для расчета налога на имущество:

а) основные средства по остаточной цене;

б) нематериальные активы по остаточной стоимости;

в) материалы (лекарственное сырье, вспомогательные материалы);

г) товары, тара по покупным ценам;

д) денежные средства.

12. Срок исковой давности по Налоговому Кодексу составляет?

а) 5 лет;

6) 3 года;

в) 6 лет;

г) 7 лет;

д) 10 лет.

13. Организация производит перечисление в бюджет удержанного с физических лиц подоходного налога в сроки:

а) не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда;

б) на следующий день после выплаты заработной платы;

в) в день выплаты заработной платы;

г) в начале каждого месяца;

д) в конце каждого месяца.

14. Группировка расходов, связанных с реализацией и производством:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда;

в) налог на имущество предприятия;

г) амортизационные отчисления;

д) прочие расходы и налоги.

15. В материальные затраты фармацевтической организации входит:

а) плата за аренду помещения;

б) транспортные расходы;

в) расходы по таре;

г) налоги в дорожные фонды;

д) налог на рекламу.

16. В состав дохода организации включаются:

а) доход от аренды и субаренды основных средств;

б) доход от платных услуг населению;

в) проценты по ценным бумагам;

г) целевое государственное финансирование;

д) доходы от реализации основных средств и малоценного инвентаря.

17. Ставки налога на добавленную стоимость:

а) 5% и 10%;

б) 20% , 10% и 0%;

в) 2% и 8%;

г) 16,67% и 9,09%;

д) 4% и 11%.

18. Установите соответствие:

Налог: Налогооблагаемая база:
1) НДС а) а) основные средства, оборотные и нематериальные активы;
2)транспортный налог б) разница между ценой реализации и приобретения;
3) на содержание жилищного фонда в) валовой доход;
4) налог на имущество организаций г) фонд оплаты труда;
5)территориальный сбор д) до 3% от ФОТ, рассчитанного по минимальной заработной плате.

19. На расходы не относятся налоги:

а) в дорожные фонды;

б) единый социальный налог;

в) налог на рекламу;

г) налог на прибыль организаций;

д) налог на имущество организаций.

20. Цели анализа товарооборота аптеки, проводимого за три-четыре предплановых периода:

а) определить тенденцию изменения товарооборота в динамике;

б) установить доходы аптеки за предплановые периоды;

в) определить уровень расходов предплановых периодов;

г) установить темпы изменения товарооборота в динамике;

д) использовать результаты анализа для разработки бизнес-плана по объему реализации продукции.

21. Право на стандартные налоговые вычеты имеют:

а) неработающие пенсионеры;

б) инвалиды (работающие) 1-й и 2-й групп;

в) инвалиды с детства;

г) инвалиды 3-й группы, не имеющие несовершеннолетних детей и иждивенцев;

д) все пенсионеры.

22. Ставка налога на имущество физических лиц зависит:

а) от инвентаризационной стоимости имущества;

б) от рыночной стоимости имущества;

в) от оценочной стоимости имущества;

г) от остаточной стоимости имущества

д) от региональной стоимости имущества.

23. Вексель — это:

а) письменное обязательство, составленное по установленной законом форме;

б) сдача в аренду предметов длительного пользования;

в) отпуск товара под реализацию;

г) кредитная сумма;

д) банковское обязательство.

24. Налогоплательщики — физические лица имеют право на имущественные и социальные вычеты:

а) на основном месте работы по заявлению и представленным документам;

б) по окончании налогового периода (календарный год) по заявлению и представленным документам в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства;

в) по окончании налогового периода по заявлению и представленным документам в налоговую инспекцию по месту регистрации организации работающего;

г) ежеквартально по месту работы;

д) в конце каждого месяца.

25. Основная ставка единого социального налога:

а) 10% от объема реализуемой продукции;

б) не более 20% от товарооборота;

в) 35,6% от фонда оплаты труда;

г) 38,4% от валового дохода;

д) до 35% от издержек обращения.

26.Налогоплательщик (юридическое лицо) считается исполнившим свое обязательство по уплате налогов в сроки:

а) со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика;

б) с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика;

в) при поступлении денег в бюджет;

г) в конце отчетного периода;

д) в начале календарного года.

27. Фармацевтическая организация приобретает для своих работников проездные билеты. Включается ли их стоимость в налогооблагаемый доход работников?

а) нет;

б) частично;

в) по итогам сумм за год;

г) да;

д) малообеспеченным работникам.

28. Подлежит ли включению в налогооблагаемый доход стоимость путевки, полученной работником от организации за счет средств социального страхования?

а) да;

б) нет;

в) частично;

г) не включается в доход работников — пенсионеров;

д) включается в доход только высокооплачиваемым работникам.

29. Налог на имущество физических лиц зависит:

а) от ставки налога и рыночной стоимости имущества;

б) от стоимости имущества, установленной специальной комиссией;

в) от местных налоговых льгот;

г) от местонахождения имущества;

д) от инвентаризационной стоимости имущества и ставки налога.

30. Основная ставка налога на доходы физических лиц:

а) 13%;

б) 12%;

в) 30%;

г) 20%;

д) 13% с дохода до 20000 руб.

31. Ставка налога на имущество физических лиц при стоимости имущества до 300000 рублей равна:

а) 1 %;

б) 2 %;

в) 0,5 %;

г) 0,2 %;

д) 0,1 %.

32. Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования (в составе единого социального налога) производятся по ставке:

а) 1 %;

В материальные затраты фармацевтической организации входит

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *