Услуги бухгалтерских проводок

Содержание

Отражение операций в БУ и НУ услуг Контур Экстерн

Добрый день,
Вам отвечает эксперт Справочно-правового сервиса Норматив https://normativ.kontur.ru/
Согласно официальным разъяснениям, при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы, полученные по ней неисключительные права, необходимо распределить расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии.
Письмо от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330; от 07.06.2011 N 03-03-06/1/331
Расходы на приобретение программного обеспечения, учитываются для целей налогообложения в течение времени, на которое приобретены неисключительные права, ежемесячно, пропорционально количеству дней в месяц.
Расходы по оплате абонентской платы за доступ к телекоммуникационным каналам связи, учитываются для целей налогообложения, как затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Сумма, единовременно уплаченная за предоставление доступа и абонентское обслуживание, должна быть учтена в затратах в течение времени, за которое осуществлен платеж, ежемесячно, пропорционально количеству дней в месяц.
При этом, согласно ст. 1235 ГК РФ, если срок использования неисключительных прав договором не установлен, то списывать в расходы необходимо в течение 5 лет.
Бухгалтерские проводки:
Д 97 К 60 (76) − проведены затраты при приобретении неисключительного права на программное обеспечение;
Д 19 К 60 − учтен входной НДС;
Д 68 К 19 − входной НДС с покупки программы предъявлен к вычету;
Д 60 (76) К 51 − произведена оплата с расчетного счета за компьютерную программу.
Ежемесячное списание стоимости программы и абонентского обслуживания на затраты:
Д 20 (25, 26, 44) К 97

Электронная отчетность и налоговый учет

Подключение к электронной отчетности налогоплательщиком — разовая услуга, поэтому согласно положениям пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ затраты на него признаются единовременно в составе расходов. Документом, выступающим в качестве основания для этого, служит акт приема-сдачи выполненных работ (установка программного обеспечения), полученный от оператора связи.

Заполнять формы онлайн и сдавать их через интернет вы можете в программе БухСофт. Она отправит любую отчетность онлайн в автоматическом режиме. Вы можете подать декларации и расчеты в налоговую службу, Соц. страх, Пенсионный фонд, Росстат и другие госведомства. Перед отправкой любой отчет тестируется всеми проверочными программами ФНС и ПФР. Попробуйте бесплатно:

Доступ к Всемирной паутине будет выступать в качестве сопутствующей услуги для обеспечения отправки сведений в электронном формате. Потому согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оплату интернета для возможности отправки электронной отчетности признаются в затратах по прибыльному налогу компании аналогично издержкам, понесенным за непосредственное подключение к Сети.

Отдельного внимания заслуживает списание расходов на покупку программного обеспечения и ключа шифрования для сдачи электронной отчетности при УСН. Стоит отметить, что ключ и программа друг без друга практически бесполезны, поэтому издержки на их покупку стоит рассматривать совместно и относить к одной группе прочих расходов на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Покупая программное обеспечение для сдачи электронной отчетности, как правило, компания становится обладателем неисключительных прав на применение данного компьютерного продукта. Потому согласно положениям п. 1 ст. 272 НК РФ на общем налоговом режиме, применяя метод начисления, данные затраты следует учитывать в том периоде, к которому они относятся, без учета времени оплаты по факту.

А вот на упрощенной налоговой системе применяется кассовый метод учета затрат (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть признание по факту оплаты.

А значит, расходы, как на покупку программного обеспечения, так и на оплату доступа в интернет и услуг оператора, компании-упрощенцу следует учитывать по мере оплаты таких издержек и отражать в КУДиР соответственно.

Чиновники не раз давали разъяснения о том, что расходы на покупку, обновление и последующее сопровождение программного обеспечения для электронной отчетности должны признаваться равномерно в течение всего срока действия лицензионного соглашения. Если в заключенном договоре сроки не обозначены, то расходы нужно распределить, учитывая принцип равномерности. При этом этот срок компания в таком случае устанавливает сама.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», имеют право уменьшить налоговую базу на расходы, связанные с покупкой ПО и ключа шифрования. Данные расходы перечислены в исчерпывающем перечне статьи 346.16 НК РФ, а значит, могут быть признаны в составе затрат, уменьшающих налоговую базу. При этом в данной налоговой статье подпункт 18 — расходы на услуги связи можно применить к ежемесячным платежам на абонентское обслуживание для передачи электронной отчетности и, таким образом, их тоже можно включить в состав расходов для уменьшения налоговой базы.

Прайс-лист на обслуживание систем СКБ Контур

Наименование Стоимость (руб.)
Удаленное обслуживание систем СКБ контур (12 месяцев) посредством удаленного подключения к компьютеру пользователя через Интернет без выезда на место от 1800
Настройка одного рабочего места системы в офисе у абонента 900
Настройка рабочего места системы, каждый последующий абонент 400
Настройка рабочего места системы в офисе сервисного центра, либо удаленная настройка (по средствам сети Интернет) 700
Настройка рабочего места системы каждый последующий абонент в офисе сервисного центра, либо удаленная настройка (по средствам сети Интернет) 200
Внеплановая замена сертификата 700
Установка сертификата в офисе у абонента до 3 шт. 500
Установка сертификата в офисе у абонента до 10 шт. 1200
Установка сертификата в офисе у абонента до 20 шт. 2000
Установка сертификата в офисе у абонента более 20 шт. по согласованию
Установка сертификата до 3 шт в офисе сервисного центра, либо удаленная установка (по средствам сети Интернет) 300
Установка сертификата до 10 шт в офисе сервисного центра, либо удаленная установка (по средствам сети Интернет) 700
Установка сертификата до 20 шт в офисе сервисного центра, либо удаленная установка (по средствам сети Интернет) 1500
Установка сертификата более 20 шт в офисе сервисного центра, либо удаленная установка (по средствам сети Интернет) по согласованию
Абонентское обслуживание – VIP клиент 12 месяцев 6000
Консультации абонента по работе с системой в офисе у абонента (1час) 500
Консультации абонента по работе с системой по телефону не более 10 минут Бесплатно
Консультации абонента по работе с системой по телефону более 10 минут 200

У вас есть вопросы?

Оставьте координаты и мы с вами свяжемся:

Или попробуйте найти ответы самостоятельно в разделе «Вопрос-Ответ»

г. Ирбит, ул. Пролетарская, д. 7

Факс: +7 (34355) 6-22-99

г. Екатеринбург, ул. Библиотечная, д. 62А, оф. 314

Муниципальным бюджетным учреждением (Абонент) заключен договор с АО «ПФ «СКБ Контур» (Оператор) на предоставление права использования и абонентское обслуживание системы «Контур-Экстерн».

Предметом договора является предоставление Оператором Абоненту право использования программы для ЭВМ Система «Контур-Экстерн» и оказание услуги технической поддержки в виде абонентского обслуживания. Передача права использования результатов интеллектуальной деятельности — программы для ЭВМ Система «Контур-Экстерн», осуществляется на условиях лицензионного договора (приложение к основному договору). Предметом лицензионного договора является предоставление на условиях простой (неисключительной) лицензии неисключительного права использования программы для ЭВМ Система «Контур-Экстерн».

В разделе договора «Термины и определения» прописано, что: Система «Контур-Экстерн» это программа для ЭВМ, предназначенная для формирования и представления отчетности, организации электронного документооборота и иных целей.

Учреждение приняло расходы по вышеуказанному договору по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» (согласно приказа МФ РФ от 01.07.2013 №65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ», расходы на приобретение неисключительных, лицензионных прав на программное обеспечение относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги»). Финансовый орган отклонил платежное поручение, в устной форме разъяснив, что расходы должны быть отнесены на подстатью 221 «Услуги связи», в связи с тем, что программа для ЭВМ Система «Контур-Экстерн» является системой электронного документооборота и согласно Приказа МФ РФ №65н расходы за подключение и абонентское обслуживание в системе электронного документооборота относятся на подстатью 221 «Услуги связи».

Справочно: Учреждение использует Систему «Контур-Экстерн» только для формирования и представления отчетности в ФНС, ФСС, ПФ, статистику.

«Советник бухгалтера», 2006, N 6

Предприятие приобрело новый программный продукт для бухгалтерии и ежемесячно начисляет на него амортизацию. Заключен договор на абонентское обслуживание программного продукта, так как срок гарантийного обслуживания, предусмотренный в договоре на приобретение программы, истек. Программа не используется, так как она еще полностью не настроена для работы (настроены не все участки бухгалтерии).

В связи с этим возникают вопросы: как отражать расходы по абонентскому обслуживанию нового программного продукта, правомерно ли отнесение этих затрат на расходы предприятия (счет 26)?

Расходы на обучение сотрудников

Обучение сотрудников за счет организации

Расходы на обучение сотрудников за счет организации: налогообложение

Охрана труда для сотрудников. Обучение и проверка знаний

Проводки по обучению сотрудников за счет организации

Несмотря на сложную экономическую ситуацию, большинство руководителей не забывают работать на перспективу. А что может быть перспективнее квалифицированных и осведомленных сотрудников? Поэтому вопрос обучения, переобучения и повышения квалификации персонала всегда остается открытым. При этом важно правильно оформить бухгалтерские документы, чтобы обучение сотрудников стало перспективной прибылью, а не тратой.

Обучение сотрудников за счет организации

Решение об уместности обучения сотрудников принадлежит работодателю (ст. 196 Трудового кодекса РФ). Исключением становятся пункты, которые регулируются Федеральным законом. К примеру, работающим в сфере легковых и грузовых автомобильных перевозок непременно нужно повышение квалификации для обеспечения безопасности пассажиров и груза (ст. 20 Федерального Закона, пункт 1). А в п. 2 ст. 72 ФЗ указано, что руководители медицинских учреждений должны создавать необходимые условия совмещения образования и работы для сотрудников, желающих пройти профессиональную переподготовку и повышение квалификации за счет организации.

Обучение персонала за счет работодателя

Сюда можно отнести расходы на повышение квалификации либо обучение сотрудников, с которыми был заключен трудовой договор.

Для получения дополнительного образования теми, кто на данный момент работником предприятия не является, между обучаемым и работодателем заключается договор, в соответствии с которым первый обязуется работать на этом предприятии не меньше года, со дня окончания курса обучения.

В п. 3 Правил № 580н перечислены расходы, которые могут быть включены за счет страховых взносов. Последний раз список расширялся в 2016 году. Одним из его пунктов являются затраты на обучение охране труда работников отдельных категорий (работающих на опасных производственных объектах, руководителей, членов комиссий и специалистов служб по охране труда).

Расходы на обучение сотрудников за счет организации: налогообложение

В п. 21 ст. 217 Налогового кодекса указывается, что расходы на обучение налогоплательщиков по основным и дополнительным образовательным программам освобождаются от обложения НДФЛ.

Налогообложение расхожов на обучение сотрудников

Расходы на обучение персонала относятся к налогу на прибыль и вынесены в 23 пункт 264 ст. НК РФ как «прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией». Согласно этой статье, допускается:

  • обучение основным и дополнительным образовательным программам;
  • профессиональная подготовка и переподготовка;
  • повышение квалификации для прохождения независимой оценки соответствия.

Для включения расходов на образование работника в налог на прибыль, существуют некоторые условия:

  1. Потенциальная прибыль от получения дополнительных знаний сотрудником. То есть компании, работающей исключительно на внутренний рынок и не планирующей выхода на внешний, будет сложно объяснить налоговикам смысл расхода на обучение испанскому языку своего работника (это правило регулируется 252 статьей Налогового кодекса РФ).
  2. Учреждение, выбранное для обучения, должно иметь лицензию, если заведение российское, в случае выбора иностранного учреждения оно должно иметь соответствующий статус.
  3. С образовательным учреждением обязательно должен быть подписан договор.

Какие документы нужно предоставить от иностранного учебного заведения, разъяснило Министерство финансов в своем письме от 5 августа 2010 года № 03-04-06/6-163. Согласно ему, это может быть лицензия, учебный план, устав либо другие документы, в зависимости от специфики учреждения и законодательства страны, к которому оно принадлежит.

Если не инвестировать в развитие кадрового резерва, то самые перспективные сотрудники уйдут от вас

Что касается договора, он может быть заключен как между учебным заведением и работодателем, так и непосредственно с обучающимся либо проходящим повышение квалификации сотрудником. В письме Министерства финансов РФ от 10 октября 2016 года № 03-03-06/1/58742 указано, что требований к договору между налогоплательщиком и учебным учреждением не предусмотрено.

Для правильного ведения бухгалтерского учета по повышению квалификации сотрудников с 2017 года нужно следить, чтобы на прохождение независимой оценки повышения квалификации был заключен договор об оказании услуг.

Охрана труда для сотрудников. Обучение и проверка знаний

В соответствии с требованиями ст. 225 ТК РФ проходить проверку знаний и присутствовать на обучении по охране труда обязаны все сотрудники учреждений, включая руководителей.

Обязательный порядок, действующий вне зависимости от организационно-правовых форм учреждений и формы установления трудовых отношений с работниками, принят Постановлением Министерства труда и Министерства образования РФ от 13 января 2003 года № 1/29.

Для компаний, чья численность превышает 50 человек, требуется непременное создание соответствующей службы или привлечение отдельного специалиста в этой отрасли. Остальные организации принимают подобное решение исходя из специфики работы. Если такая служба или специалист на предприятии отсутствует, обязанности по проверке знаний и инструктажу по охране труда ложатся непосредственно на руководителя.

Увиливание либо отказ работника проходить обучение по охране труда, может стать поводом для его увольнения – ст. 81 п. 5 ч. 1 ТК РФ.

За непрохождение работниками инструктажа по охране труда, а также за допуск таких сотрудников к работе существует ряд штрафов, регулируемых ТК РФ и КоАП РФ.

Бухгалтерские проводки обучения охране труда не отличаются, от проводок по остальным сферам обучения.

Проводки по обучению сотрудников за счет организации

Траты на обучение и переобучение сотрудников списываются в дебет счетов учета расходов.

Производственные предприятия списывают фактическую стоимость расходов в «Основное производство» – дебет счетов 20 – либо «Общехозяйственные расходы» – 26. Балансовый счет 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Соответственно, получаются следующие проводки: дебет 20 (26), кредит 60 – производственным предприятием учтены затраты по обучению персонала.

Для торговых предприятий, затраты на обучение персонала идут в дебет счет 44 как затрата на продажу – дебет 44, кредит 60.

Согласно п. 3.15 ПБУ 10/99, если был произведен аванс за подготовку работника, эта сумма будет отражена в учете учреждения дебеторской задолженностью, а не расходом. За перечислением аванса следует бухгалтерская запись: кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» либо 71 «Расчеты с подоотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 60.2 «Авансы выданные».

Как оформить и отразить в учете расходы на обучение сотрудников в их собственных интересах

Организация сама определяет, нужно ли ей за свой счет обучать сотрудника. При этом тратить деньги на обучение она может как в собственных интересах, так и в интересах сотрудника.

Документальное оформление

Свою просьбу об оплате учебы сотрудник должен оформить заявлением в произвольном виде.

Договор с учебным заведением (организацией, осуществляющей образовательную деятельность), может заключить:

  • сам сотрудник;
  • организация, в которой работает учащийся.

В первом случае организация компенсирует сотруднику стоимость обучения. Во втором случае организация сама заключит договор на оказание образовательных услуг сотруднику и оплатит их стоимость. В такой ситуации руководитель издает приказ об оплате учебы сотрудника за счет собственных средств организации.

Все факты хозяйственной жизни организации должны быть подтверждены первичными документами, которые содержат реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Такими документами, например, могут быть:

  • договор с учебным заведением;
  • акт об оказании образовательных услуг.

Бухучет

В бухучете затраты на обучение, не связанные с производственной деятельностью организации (в интересах сотрудника), отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В случае если организация оплачивает учебу сотрудника напрямую учебному заведению, отразите это следующими записями:

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражены расходы на обучение сотрудника;

Дебет 76 Кредит 51

– перечислена оплата обучения сотрудника.

Образовательные услуги образовательных организаций не облагаются НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому входного налога в расчетных документах, предъявленных такими организациями, нет.

Образовательные услуги коммерческих организаций, осуществляющих обучение, облагаются НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумму налога, выделенную в расчетных документах, отразите проводкой:

Дебет 19 Кредит 76

– учтен НДС со стоимости услуг коммерческой организации, осуществляющей обучение.

Если расходы на обучение (или их часть) организация удержит из зарплаты сотрудника, в учете сделайте записи:

Дебет 73 Кредит 76

– отнесены за счет сотрудника расходы (часть расходов) на обучение;

Дебет 70 Кредит 73

– удержана из зарплаты сотрудника часть расходов на обучение.

Удержания стоимости обучения из зарплаты сотрудника можно провести только по его письменному заявлению. Перечень случаев, когда администрация организации по собственной инициативе может удержать суммы из зарплаты сотрудника, приведен в статьях 137 и 238 Трудового кодекса РФ. Удержаний в оплату учебы там нет.

Пример отражения в бухучете расходов на обучение сотрудника. Учеба проводится в интересах сотрудника по договору между работодателем и учебным заведением. Часть расходов на учебу организация удерживает из зарплаты сотрудника

Кассир ООО «Альфа» А.В. Дежнева обучается на юридическом факультете вуза. Договор с учебным заведением заключен от имени «Альфы». В августе организация оплатила обучение Дежневой в первом семестре. Стоимость образовательных услуг – 6000 руб. Вуз является образовательной организацией, поэтому его услуги НДС не облагаются.

По заявлению сотрудницы 20 процентов стоимости учебы удерживается из ее зарплаты.

В учете организации сделаны следующие записи.

В августе:

Дебет 76 Кредит 51
– 6000 руб. – оплачено обучение Дежневой в первом семестре;

Дебет 73 Кредит 76
– 1200 руб. (6000 руб. × 20%) – отнесена на расчеты с Дежневой часть расходов на обучение;

Дебет 70 Кредит 73
– 1200 руб. – удержана из зарплаты Дежневой часть расходов на обучение.

По окончании первого семестра:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 4800 руб. (6000 руб. – 1200 руб.) – списаны расходы на обучение Дежневой.

Если сотрудник сначала сам оплатил учебу, а организация компенсирует ему расходы, то отразите эту операцию проводками:

Дебет 91-2 Кредит 73

– отражены расходы на обучение сотрудника;

Дебет 73 Кредит 50

– компенсированы сотруднику расходы на обучение.

НДФЛ и страховые взносы

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со стоимости обучения сотрудника (детей сотрудника)? Учеба проводится в интересах сотрудника (его детей), но за счет организации.

Ответ на этот вопрос зависит от того, соблюдены ли условия, перечисленные в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

А именно учебное заведение (организация, осуществляющая образовательную деятельность), в котором обучался сотрудник (его дети), имеет лицензию на образовательную деятельность или соответствующий статус – для иностранного учебного заведения. Если эти условия соблюдены – НДФЛ не удерживайте (п. 21 ст. 217 НК РФ). При этом тот факт, что обучение было в интересах сотрудника (его детей), значения не имеет. Также не имеет значения, кто оплачивает учебу (сама организация или сотрудник, а организация возмещает ему затраты). При этом учтите, что у организации должны быть документы, подтверждающие произведенные расходы (договор об обучении, в котором указан номер лицензии или статус учебного заведения, вид учебы и порядок оплаты, платежные документы).

Если условия, установленные в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не выполнены, учеба в интересах сотрудника (его детей) относится к доходам в натуральной форме, которые облагаются НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-04-06/6-295, от 2 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-88.

Независимо от применяемой системы налогообложения на стоимость обучения в интересах сотрудника нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Это объясняется тем, что данная выплата рассматривается как оплата за сотрудника услуг. Такие выплаты работодатель осуществляет в рамках трудового договора, кроме того, они не содержатся в закрытом перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами (в т. ч. от несчастных случаев и профзаболеваний). Такой вывод позволяет сделать часть 1 статьи 7 и статья 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а также часть 1 статьи 20.1 и часть 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО

Затраты на учебу, которая не связана с основным или дополнительным профессиональным образованием либо профессиональным обучением сотрудника и проводится не в интересах организации, а в интересах сотрудника, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (подп. 23 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Поскольку расходы на обучение сотрудника не уменьшают налогооблагаемую прибыль, в бухучете начислите постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на обучение сотрудника. Организация применяет общую систему налогообложения. Учеба проводится в интересах сотрудника по договору между работодателем и учебным заведением

Кассир ООО «Альфа» А.В. Дежнева обучается на юридическом факультете вуза, имеющего лицензию на образовательную деятельность. Договор с учебным заведением заключен от имени «Альфы». Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления. Тариф для начисления страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента. Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация начисляет по общим тарифам.

В августе организация оплатила учебу Дежневой в первом семестре. Стоимость образовательных услуг – 6000 руб. Вуз является образовательной организацией, поэтому его услуги НДС не облагаются. Оклад Дежневой – 12 000 руб. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудницы нет.

По заявлению сотрудницы 20 процентов стоимости обучения удерживается из ее зарплаты.

Акт об оказании образовательных услуг за первый семестр был подписан в январе следующего года.

В учете организации сделаны следующие записи.

В августе:

Дебет 76 Кредит 51
– 6000 руб. – оплачено обучение Дежневой в первом семестре;

Дебет 26 Кредит 70
– 12 000 руб. – начислена зарплата Дежневой за август;

Дебет 73 Кредит 76
– 1200 руб. (6 000 руб. × 20%) – отнесена на расчеты с Дежневой часть расходов на обучение;

Дебет 70 Кредит 73
– 1200 руб. – удержана из зарплаты Дежневой часть расходов на обучение;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с доходов Дежневой;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 3696 руб. ((12 000 руб. + 4800 руб.) × 22%) – начислены пенсионные взносы (на сумму зарплаты и стоимость обучения сотрудницы, оплаченного за счет организации);

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 487,20 руб. ((12 000 руб. + 4800 руб.) × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России (на сумму зарплаты и стоимость обучения сотрудницы, оплаченного за счет организации);

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 856,80 руб. ((12 000 руб. + 4800 руб.) × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС (на сумму зарплаты и стоимость обучения сотрудницы, оплаченного за счет организации);

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 33,60 руб. ((12 000 руб. + 4800 руб.) × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (на сумму зарплаты и стоимость обучения сотрудницы, оплаченного за счет организации).

В январе:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 4800 руб. (6000 руб. – 1200 руб.) – списаны расходы на обучение Дежневой.

На расчет налога на прибыль расходы организации на обучение Дежневой не влияют. Поэтому в бухучете отражается постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 960 руб. (4800 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство с расходов на обучение, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Совет: есть возможность учесть затраты на обучение в интересах сотрудника в расходах при расчете налога на прибыль, если квалифицировать их в качестве натуральной оплаты труда.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Об этом сказано в статье 255 Налогового кодекса РФ.

Для того чтобы можно было отнести стоимость учебы в интересах сотрудника к расходам по статье 255 Налогового кодекса РФ, в трудовом (коллективном) договоре четко пропишите, что эти выплаты являются натуральной формой оплаты труда. Кроме того, необходимо учесть, что сумма выплат в натуральной форме не должна превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты сотрудника (ст. 131 ТК РФ).

Аналогичные выводы следуют из пункта 2 письма Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/835. Несмотря на то что это письмо посвящено оплате обучения детей сотрудников, приведенные в нем разъяснения можно применить и к рассматриваемой ситуации.

Следует отметить, что в случае, если организация квалифицирует расходы на учебу в интересах сотрудника в качестве натуральной оплаты труда, то с указанной суммы придется удержать НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Учеба сотрудника в его интересах не связана с деятельностью организации. Поэтому НДС, предъявленный коммерческими организациями, осуществляющими обучение, спишите в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 170 НК РФ).

В бухучете при этом сделайте такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 19

– списан НДС за счет собственных средств организации.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке расходы на обучение сотрудника в его интересах не уменьшают.

У организаций, которые платят единый налог с доходов, – потому что при расчете налога они вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

У организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что они могут учесть при расчете единого налога только расходы на профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников в интересах организации. Стоимость обучения сотрудника в его собственных интересах такие организации учесть не могут. Это следует из подпункта 33 пункта 1 статьи 346.16, пункта 3 статьи 264, пункта 1 статьи 252 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Совет: у организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, есть возможность учесть затраты на обучение сотрудника (в его интересах) в расходах, если квалифицировать их в качестве натуральной оплаты труда.

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав затрат расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом они учитывают данные расходы в том же порядке, что и организации на общей системе налогообложения, то есть по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно этой статье в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Для того чтобы можно было отнести стоимость обучения в интересах сотрудника к расходам при расчете единого налога, в трудовом (коллективном) договоре четко пропишите, что эти выплаты являются натуральной формой оплаты труда. Кроме того, необходимо учесть, что сумма выплат в натуральной форме не должна превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты сотрудника (ст. 131 ТК РФ).

Аналогичные выводы следуют из пункта 2 письма Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/835. Несмотря на то что это письмо посвящено оплате учебы детей сотрудников и адресовано плательщикам налога на прибыль, приведенные в нем разъяснения можно применить и к рассматриваемой ситуации.

Следует отметить, что в случае, если организация квалифицирует расходы на обучение сотрудника в его интересах в качестве натуральной оплаты труда, с указанной суммы придется удержать НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на обучение сотрудника в его интересах не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести обособленный учет доходов и расходов, полученных от различных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Однако расходы на обучение сотрудника в его интересах при расчете налога на прибыль учесть нельзя (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). На расчет налоговой базы расходы организации не влияют.

Таким образом, для целей расчета налога на прибыль и ЕНВД распределять расходы, связанные с учебой сотрудника в его интересах, между различными видами деятельности не нужно.

Необходимость профессиональной подго­товки и переподготовки кадров для соб­ственных нужд определяет работодатель. Решение подобных задач возложено на работодателей статьей 196 Трудового кодек­са. Обучение сотрудников иностранным языкам исключения не составляет.

Той же нормой Трудового кодекса преду­смотрено, что условия и порядок, в соот­ветствии с которыми сотрудник направля­ется на обучение, должны определяться коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Опираясь на эту нор­му, УФНС России по г. Москве подчеркнуло в письме от 19 августа 2008 г. № 21-11/ 077579@, что направление сотрудников на курсы иностранных языков, как и любое другое обучение, следует предусмотреть в трудовом или коллективном до го воре.

Налоговый учет

Когда «энная» сумма потрачена на обуче­ние сотрудников иностранным языкам, встает вопрос о возможности компенсации затрат при налогообложении.

Тут хорошая новость: в базу по налогу на прибыль такие расходы включать можно. Право на это дает подпункт 23 пункта 1 ста­тьи 264 Налогового кодекса, которым преду­смотрено списание в прочие расходы сумм, которые потрачены на обучение персонала.

Правда, есть в данном случае оговорка. Упомянутые затраты могут быть учтены, только если они соответствуют опреде­ленным условиям. Прежде всего, предъ­являются требования к учреждениям, в которых персонал изучает иняз. Списать расходы можно только в том случае, если обучение производится в российском об­разовательном учреждении, имеющем со­ответствующую лицензию, либо в ино­странном образовательном учреждении, имеющем соответствующий статус. При­чем образовательные услуги должны пре­доставляться на основании заключенного между работодателем и учебным заведе­нием договора.

Вторым обязательным требованием для того, чтобы списать расходы, является на­личие трудового договора с тем сотрудни­ком, который изучает иностранный язык за счет работодателя. Иными словами, ес­ли фирма возьмет на себя расходы по обу­чению работника, с которым заключен, например, договор возмездного оказания услуг, базу по налогу на прибыль на соот­ветствующие суммы уже не снизить.

Все документы, которыми подтвержда­ются расходы на обучение, следует сохра­нять. Причем делать это нужно минимум четыре года, а максимум – срок действия договора обучения плюс один год.

Суммы оплаты фирмой обучения работни­ков иностранному языку по договору, за­ключенному с учебным заведением, могут не облагаться НДФЛ.

Для этого должны выполняться условия, установленные пунктом 21 статьи 217 На­логового кодекса. Требования аналогичны тем, что предъявляются при налогообложении прибыли. А именно, сотрудники долж­ны проходить обучение, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих со­ответствующую лицензию, либо иностран­ных образовательных учреждениях, имею­щих соответствующий статус.

Рекомендации чиновников

Для учета в расходах стоимости обучения сотрудников иностранным языкам необходимо, чтобы получен­ные знания они использовали в работе. То есть важно, чтобы изначально услуги оказывались в интересах организации, а не ее сотрудников. Наличие определенных навыков у обучаемого работника, связанных с предметом обучения, должно быть закреплено в должностной инструкции данного работника. Это сле­дует из писем Минфина России от 10 апреля 2007 г. № 03-04-06-02/64 и УФНС России по г. Москве от 19 августа 2008 г. № 21 -11/077579@.

Страховые взносы также не уплачивают­ся. Ни в Соцстрах, ни в ТФОМС, ни в ПФР. Это правило распространяется и на соцстра­хование от несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний.

Такие льготы предусмотрены на законо­дательном уровне (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Не спорят с этим и чиновники. Например, в письме от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985 специалисты Соцстраха указали, что оплата обучения, проводимого по инициати­ве работодателя, с целью более эффективного выполнения трудовых обязанностей, вне за­висимости от формы обучения, не подлежит обложению страховыми взносами.

Затраты на обучение сотрудников иност­ранному языку в бухгалтерском учете отра­жаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации», утв. приказом Минфи­на России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Оплата услуг образовательных учрежде­ний отражается по дебету счета 26 «Обще­хозяйственные расходы» субсчет «Расходы, учитываемые для целей налогообложения». Но лишь при соблюдении условий:

  • обучение проходят штатные сотрудники;
  • имеется договор с образовательным уч­реждением;
  • услуги оказаны российскими образова­тельными учреждениями, имеющими со­ответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
  • обучение связано с производственной не­обходимостью;
  • порядок обучения соответствует разра­ботанным предприятием учебным пла­нам и программам для подготовки и пе­реподготовки специалистов;
  • обучение подтверждено соответствую­щими документами (дипломом, свиде­тельством, удостоверением);
  • расходы не связаны с получением работ­никами высшего и среднего специально­го образования.

Пример

ООО «Альта» в связи с производственной необходимо­стью заключило договор с образовательным учреждени­ем, имеющим государственную лицензию, и оплатило обучение своего маркетолога на курсах французского языка в размере 36 000 руб. без НДС. После окончания курсов сотрудник получил свидетельство. Данный вид обучения предусмотрен в трудовом договоре.

В целях исчисления налога на прибыль организаций затраты по оплате обучения фирма учтет в составе прочих расходов, связанных с производством и реали­зацией. Ведь они соответствуют критериям отнесения к расходам, принимаемым при налогообложении при­были.

Со стоимости обучения ООО «Альта» не удержит НДФЛ и не обложит ее страховыми взносами.

В бухгалтерском учете фирма сделает такую запись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 36 000 руб. – отражена оплата обучения маркетоло­га на курсах французского языка;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 36 000 руб. – учтена стоимость обучения в составе расходов.

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, рассматри­ваемые затраты следует учесть по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Расходы, не учитываемые для це­лей налогообложения».

В.А. Лялин, налоговый консультант

Реализация услуг: проводки

Актуально на: 28 февраля 2017 г.

Услуги – такой же объект гражданских прав, как и вещи, и они могут свободно отчуждаться одним лицом другому лицу (ст. 128, 129 ГК РФ). О том, какие при оказании услуг проводки нужно делать в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Оказание услуг: бухгалтерские проводки

Бухучет услуг до момента их оказания ведется, как правило, на счетах учета затрат (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • 20 «Основные производства»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Кроме того, для учета расходов, связанных с оказанием услуг, может использоваться счет 44 «Расходы на продажу».

Соответственно, в момент оказания услуг затраты по ним списываются в дебет счета 90 «Продажи». При этом по кредиту счета 90 отражается выручка от оказания услуг.

Приведем основные бухгалтерские проводки по услугам:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражены расходы, связанные с оказанием услуг 20, 29, 44 и др. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Отражена выручка от оказания услуг 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90, субсчет «Выручка»
Списана себестоимость оказанных услуг 90, субсчет «Себестоимость продаж» 20, 29 и др.
Начислен НДС со стоимости оказанных услуг 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Списаны расходы, связанные с оказанием услуг 90, субсчет «Расходы на продажу» 44

Иногда возникает вопрос, какие при перепродаже услуг бухгалтерские проводки нужно делать. Сразу оговоримся, что термин «перепродажа» к услугам не совсем применим. Ведь приобретение и потребление услуг производится одномоментно, следовательно, нельзя купить услуги (т. е. потребить их), а затем их же перепродать. Речь может идти скорее об оказании услуг с привлечением сторонних лиц.

К примеру, для оказания услуг по доставке товара покупателю – организации А организация-поставщик (организация B) может привлечь специализированную организацию, непосредственно оказывающую услуги (перевозчик — организация C). В этом случае порядок учета у организации B существенно не будет отличаться от приведенного выше порядка. Оказанные организацией C услуги будут учтены у организации B также по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

А заключив с организацией А, к примеру, агентский договор, организация B и вовсе не будет отражать у себя в составе расходов затраты, предъявленные организацией C.

Поступление услуг: проводки

Поступление услуг в организации отражается в зависимости от особенностей Учетной политики, а также вида расходов. Услуги организации могут отражаться как в составе текущих расходов (счета 20, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 и др.), так и в составе имущества при определенных условиях.

К примеру, расходы на информационные или консультационные услуги, связанные с приобретением товаров, будут отражены так (п. 6 ПБУ 5/01, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60

А если торговой компанией понесены расходы на заверение копий учредительных документов при заключения договора с покупателем, то на услуги нотариуса проводка в бухучете будет такая:

Дебет счета 44 – Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60

Бухучет — проводки по услугам

Агентское вознаграждение. Бухгалтерские проводки по услугам

Заключение коммерческих сделок через агентов – достаточно распространенная практика современного бизнеса. Бухгалтерский учет агентского вознаграждения отражает положения заключенного гражданско-правового договора с агентом. Структура бухгалтерских проводок должна быть выстроена таким образом, чтобы учесть все его нюансы. В статье мы рассмотрим наиболее важные корреспонденции счетов и приведем практические примеры по учету выплат агентам фирмы.

Агентский договор и его особенности

Стороны, подписывающие договор, именуются принципалом (заказчик услуг) и агентом. Бухгалтерский учет агентских договоров, в том числе и вознаграждений по нему, определяется следующими условиями:

  • агент действует от имени себя самого или от имени принципала;
  • принимает ли участие агент в расчетах;
  • хранятся ли товары на складах агента;
  • порядок исчисления вознаграждения (в виде процентов от сделки, фиксированная сумма, как часть сумм, полученных от третьих лиц, либо выплатой от принципала и пр.);
  • порядок отчетности агента, состав отчетности, периодичность;
  • иные значимые нюансы договора.

К договору разрабатывается и прилагается форма отчета агента перед заказчиком услуг. К этому первичному документу прилагается подтверждающая документация – на расходы, возмещаемые агенту и расчет его вознаграждения.

Агентская отчетность – важный фактор, определяющий договор и минимизирующий проблемные моменты по нему. На практике спорные ситуации могут возникать как между сторонами договора (вплоть до судебных исков), так и между фирмой и контролирующими органами в части подтверждения расчетов первичными документами.

Кроме отчета с приложениями, бухгалтер может работать со следующими документами:

  • договора, акты, акты накладные – документы контрагента, если агент действует непосредственно от имени принципала (либо их копии, если от своего имени);
  • счета-фактуры на вознаграждение агента.

Агентское вознаграждение в учете принципала и агента

Вознаграждение агентов напрямую связано в БУ с получением денег, исчислением НДС, оплатой товара, поэтому проводки необходимо рассматривать в комплексе.

Основные схемы корреспонденции счетов у агента будут ниже.

Этот вариант применяется, когда агент работает непосредственно от заказчика. Он не владеет товаром, у него отсутствуют доходы (расходы) по сторонним ТМЦ (ПБУ 9/99):

  • ДТ 51 — КТ 76 — поступили деньги от принципала для оплаты сделки (с учетом НДС и вознаграждения).
  • ДТ 76 — КТ 90/1 — агентское вознаграждение отражено в учете.
  • ДТ 90/3 — КТ 68/2 — НДС с вознаграждения.
  • ДТ 60 — КТ 51 — оплачено контрагенту за МЦ для заказчика.
  • ДТ 76 — КТ 60 — агентские расходы (возмещаемые) отражены в учете, с НДС.

Товары заказчика учитываются по забалансовому принципу — Д002. После отгрузки заказчику, МЦ списываются с К002.

Схема применяется агентом, при его действиях как посредника:

  • ДТ 62 — КТ 76 — выручка согласно договору.
  • ДТ 51- КТ 62 — покупатель перечислил деньги.
  • ДТ 76 — КТ 51 — перечисление денег за реализованные ТМЦ заказчику (за вычетом вознаграждения).
  • ДТ 62 — КТ 90/1 — вознаграждение агента отражено в учете.
  • ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на вознаграждение.
  • ДТ 76 КТ 62 — к зачету вознаграждение агента.

Ведется забалансовый учет ТМЦ: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны реализованные ценности. Учет заказчика услуг, принципала, отражает другую сторону той же сделки. Проводки сходны применяемыми по расчетам с поставщиками, но в них отражена еще и работа агента.

Схема применяется, если агент работает непосредственно от имени тех, кто заказал услуги:

  • ДТ 76 — КТ 51 — деньги перечислены агенту на различные цели (покупка ТМЦ, возмещение расходов, вознаграждение).
  • ДТ 41 — КТ 76 — товар закуплен через агента (такой же проводкой в стоимость товара добавляется вознаграждение, ТЗР).
  • ДТ 19 — КТ 76 — НДС покупной стоимости товара (такой же проводкой учитывается НДС с вознаграждения, ТЗР).
  • ДТ 68/2 КТ 19 — НДС на вычет.

Так отражаются операции, если агент работает как посредник в сделке:

  • ДТ 51 — КТ 62 — получены деньги от агента (полученные от покупателя).
  • ДТ 62 — КТ 90/1 — учтена выручка от агента (по отчету).
  • ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на выручку.
  • Д20 (или иной «затратный» счет) — К76 — вознаграждение агента учтено.
  • ДТ 19 — КТ 76 — НДС на вознаграждение учтено.
  • ДТ 68/2 — КТ19 — НДС, вычет.
  • ДТ 90/2 — КТ 20 (иной «затратный» счет) — списаны затраты по услугам агента.
  • ДТ 76 — КТ 62 — вознаграждение агента к зачету.

Примеры отражения сделок

На практике могут использоваться различные варианты приведенных корреспонденций счетов. Рассмотрим некоторые примеры таких сделок и отражение операций в БУ.

Пример 1 (учет у заказчика)

Компания «Грани» производит изделия из камня. Компания «Меркурий» привлекает для нее клиентов согласно договору ГПХ, вознаграждение – 6% от реализации. По итогам месяца оплата изделия составила 150 000 руб., себестоимость изделий — 100 000 руб.

Вознаграждение агенту в затратах:

Агентское вознаграждение в расчетах с агентом: 150000*6% = 9000 руб. Доход за вычетом вознаграждения: 150 000 — 9000 = 141000,00 руб. Д 51 — К 62 — 141 000,00 — поступил доход за вычетом вознаграждения. Д 76 — К 62 — 9000,00 — вознаграждение зачтено в счет оплаты от покупателя.

Пример 2 (учет у агента)

Компания «Меркурий» за вознаграждение 5% от проданного (расчет по оплате) товара реализует продукцию компании «Друг» — приспособления для животных. За месяц было отгружено товара на 100 000 руб., в том числе НДС — 16 666,67 руб.

Продано товара на 75 000 руб., в том числе НДС — 12500 руб. Оплата товара — 70 000 руб., в том числе НДС — 11666,67 руб. Затраты агента 250 руб.

  • Д 004 — 100 000,00 — товар принят на хранение.
  • Д 62 — К 76, К 004 — 75 000,00 — продан товар.
  • Д 51 — К 62 — 70000,00 — оплачен товар.
  • Д 76 — К 76 (по субсчетам) 70000,00 — отчет заказчику за проданный товар.
  • 70000*5% = 3500 руб. Д 76 — К 90/1 — 3500,00 — начислено вознаграждение.
  • Д 76 — К 76 — 3500,00 — удержано вознаграждение из дохода по продажам.
  • Д 90 — К 68/ндс — 583,33 — НДС в вознаграждении.
  • 3500 — 583,33 — 250 = 2666,67 руб. — прибыль агента. Д 90 — К 99/9 — 2666,67.
  • 70 000 — 3500 = 66500 руб. выручка за минусом вознаграждения. Д 76 — К 51 — 66500,00 перечисление выручки заказчику услуг.

Бухучет расчетов между принципалом и агентом зависит от договорных условий. Отчет агента составляет основу бухгалтерской документации по сделкам. БУ ведется на счетах по расчетам контрагентами – 76, 62, с применением забалансовых счетов 002, 004, а также стандартных счетов учета доходов, НДС, денежных средств.

Оказание услуг: проводки в бухучете

Источником получения доходов организации может быть не только реализация товаров, но и оказание услуг. Такая деятельность имеет свои особенности в бухучете. Рассмотрим как отразить в проводках оказание транспортных, бухгалтерских услуг контрагентам, приобретение курьерских услуг, а также проводки по безвозмездному оказанию услуг.

Понятие и виды услуг

Возмездное оказание услуг – это договор между заказчиком и исполнителем, в соответствии с которым исполнитель обязуется выполнить оговоренные в договоре услуги, а заказчик обязуется оплатить выполненные услуги согласно условиям договора (статьи 779 и 781, глава 39, часть 2 ГК РФ от 26.01.1996г. N 14-ФЗ ред. от 23.05.2016г).

Безвозмездное оказание услуги – это оказание контрагенту услугу без получения от него платы (ст. 423 ГК РФ).

В договоре возмездного оказания услуг могут быть указаны, например следующие услуги:

Бухгалтерские проводки при оказании услуг на примерах

Бухгалтерские проводки при оказании услуг у заказчика и исполнителя формируются по-разному. У исполнителя услуг для этого служит счет 90 «Продажи». На нем по дебету отражаются фактические расходы, а по кредиту – полученная выручка. Иначе отражается покупка услуг у заказчика. Затраты на их приобретение должны учитываться согласно ПБУ 10/99.

Пример 1. Оказание транспортных услуг контрагенту

Транспортная компания ООО «ЛАДА» оказала услугу по доставке товара покупателю. Согласно условиям договора стоимость одного часа перевозки товара составляет 1 770,00 руб., в т.ч. НДС 18% — 270,00 руб. Согласно предоставленному водителем путевому листу, автомобиль находился в пути 11 часов.

Рассчитаем общую стоимость услуги: 11* 1 770,00 = 19 470,00 руб, в т.ч. НДС 18% — 2 970,00 руб.

Бухгалтер ООО «ЛАДА» делает следующие проводки по оказанным транспортным услугам:

Бухучет услуг связи: бухгалтерские проводки

Компания оплачивает разнообразные услуги связи. Бухучет этих операций вызывает вопросы у специалиста. Нужно учитывать и оплату услуг операторов, и расчеты с сотрудниками по оплате мобильных телефонов и санкции операторов за просрочку оплаты счетов. Подробности – в материале.

Без связи никуда

На практике организация может либо оплачивать связь самостоятельно, заключив договор с компанией-оператором, либо компенсировать стоимость телефонных разговоров сотрудников. Следовательно, проводки в бухучете по услугам связи будут различаться.

Если речь идет о заключении договоров на оказание услуг мобильной связи, то оператор предоставляет организации определенное количество абонентских номеров (сим-карт) и периодически выставляет счета на оплату (раздел 2 Правил, утв. постановлением Правительства от 09.12.2014 № 1342).

Что касается учета, начнем с того, к каким расходам относятся услуги связи в бухучете. Такие затраты включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5. 7 ПБУ 10/99). Что касается расчетов с операторами связи, то в учете такие расчеты нужно отразить на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отражение расходов на мобильную связь зависит от того, в каком подразделении работает сотрудник. Проводки по услуги связи:

  • Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кт 60 – отражена стоимость услуг мобильной связи на основании документов, полученных от оператора связи.
  • Дт 60 Кт 51 – оплачены услуги мобильной связи.

На практике встречаются ситуации, когда организация оплачивает не только рабочие, но и личные переговоры сотрудников. Если стоимость личных переговоров работники не возмещают, то такие затраты нужно включить в состав прочих расходов:

  • Дт 73 Кт 60 – отражена стоимость телефонных разговоров, не подлежащая возмещению.
  • Дт 91-2 Кт 73 – списана стоимость личных разговоров сотрудников, не возмещаемых ими.
  • Дт 70 Кт 68 «Расчеты по НДФЛ» – удержан из зарплаты НДФЛ, рассчитанный со стоимости личных телефонных разговоров.
  • Дт 91-2 Кт 69 – начислены страховые взносы на стоимость личных телефонных разговоров.
  • Если же работники возмещают личные затраты на услуги связи, проводки в бухучете 1С 8.3 будут такими:
  • Дт 73 Кт 60 – отражена стоимость личных разговоров, возмещаемая сотрудниками.
  • Дт 70 Кт 73 – удержана из зарплаты стоимость личных телефонных разговоров.

Санкции операторов

Бывает, что в силу ряда причин компания не смогла вовремя оплатить счет оператора связи. В таком случае поставщик может начислить пени за услуги связи. Проводки в бухучете будут такими:

Дт 91-2 Кт 76 субсчет «Полученные претензии» – признана претензия оператора на сумму процентов за просрочку исполнения денежного обязательства.

Напомним, что проценты, штрафы, неустойки отражаются в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99), а расчеты проводятся через счет 76 субсчет «Полученные претензии».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Оказание услуг – бухгалтерские проводки

В данном материале мы рассмотрим оказание услуг – бухгалтерские проводки. Узнаем, как отражаются услуги в бухучете, как происходит учет услуг у заказчика/исполнителя, а также какие особенности предоставления услуг агентом. Ответим на частые вопросы и проанализируем распространенные ошибки.

Услуга – вид деятельности, которую невозможно выразить материально. Результаты ее предоставляются физическим и юридическим лицам за определенную плату или находят применение в ходе хозяйственной деятельности внутри компании.

Виды услуг

При оказании любых разновидностей услуг, сторонами сделки выступают:

  • Продавец услуги,
  • Потребитель (заказчик).
  • Юридические;
  • Аудиторские;
  • Информационные;
  • Транспортные;
  • Образовательные;
  • Услуги хранения;
  • Услуги связи (телефонные, почтовые, Интернет-провайдера);
  • По сдаче в аренду помещений, основных средств, МПЗ и т.д.;
  • Лечебные услуги в различных мед. учреждениях;
  • Услуги в торговле (работа консультантов с клиентами, мерчендайзеров по выкладке товара и т.п.);
  • Прочие виды услуг.

Главным документом, выдаваемым по окончании оказания услуги, является Акт об оказании услуги. Также фирмами, уплачивающими НДС, составляется счет-фактура. Читайте также статью: → “Бесплатные бухгалтерские программы на УСН”

Оказание услуг – бухгалтерские проводки: как отражаются услуги

В бухгалтерском учете оказываемые услуги признаются в затратах на основании первичных учетных документов:

  • Договора между исполнителем и заказчиком;
  • Акты об оказании услуг;
  • Прочие документы, доказывающие факт приема результатов услуги.

Прибыль и затраты компании от продажи услуг должны быть учтены бухгалтером, когда поручения фактически исполнены; до приемки заказчиком работ и проставления его подписи на подтверждающих бумагах учитывать денежные поступления или расходы нельзя.

Министерство финансов придерживается своего мнения относительно оформления акта – его нужно составлять, когда:

  • это оговорено в соглашении;
  • того требует Гражданский кодекс (а именно, если заключался договор стройподряда – исполнение обязательств по прочим договорам подряда может быть подтверждено другими документами о приемке);
  • фирме, пользующейся методом начисления, в целях расчета налогов требуется признать материальные затраты по договору на получение услуги производственного характера.

Варианты замены акта о выполнении работ:

  • экземпляр товарно-транспортной накладной (услуги по перевозке),
  • тот же документ и дополнительно к нему отрывной талон к путевому листу (услуги по перевозке с почасовой оплатой),
  • отчет комиссионера (комиссионные услуги),
  • отчет поверенного (по соглашению поручения),
  • отчет агента (при заключении агентского договора).

Если речь не идет о договоре строительного подряда или иного вида работ, для которых обязательно составление акта, можно предусмотреть в договоре дополнительное условие, согласно которому работа будет признана выполненной в полной мере при отсутствии претензий со стороны клиента. Тогда бумагой, доказывающей исполнение обязательств, может стать:

  • сам договор,
  • платежный документ,
  • счет на проведение оплаты.

Бухгалтерские проводки по оказанию услуг и выполнению работ

Бухгалтерские проводки представлены следующими операциями:

(после завершения всей работы)

Отражение реализации услуги в бухгалтерском учете

Все расходы, имеющие отношение к предоставлению работ и услуг, принято относить к затратам по обычным видам деятельности.

  • амортизационные расходы;
  • платежи на соц. нужды;
  • расходы на зарплату сотрудникам;
  • материальные расходы;
  • и другие.

Прямые (основные) затраты – те, что напрямую связаны с производственным процессом (зарплаты, страховые платежи и т.д.).

Косвенные (накладные) расходы – те, что понесены в ходе управления работой компании и ее обслуживания (амортизация, зарплаты управляющих, коммунальные услуги, аренда и т.д.).

Какие затраты будут признаны прямыми, а какие – косвенными, решает предприятие, основываясь на специфике деятельности.

В отношении предоставления различных услуг и выполнению работ применим метод расчета себестоимости “Позаказный”, когда все расходы вычисляют по определенному заказу или набору аналогичных заказов. На каждый из них заводят карточку с указанием No заказа, осуществляемой работы, сроках ее выполнения. Расходы записывают по мере исполнения обязательств по договору. Читайте также статью: → “Учет и нормативы технологических потерь, бухгалтерские проводки, налоги”

Некоторые затраты связаны с получением прибыли сразу в нескольких периодах, их необходимо распределить на будущие периоды и отразить операцию в Отчете о финансовых результатах. Такие затраты можно списать равномерно на протяжении периода или пропорционально полученной прибыли.

● Если фирмой применяется кассовый метод, сумма выручки снижается только на оплаченные затраты, фактически понесенные предприятием.

Если требуется отразить в бухучете реализацию услуг, которые имеют долгосрочный характер, это можно сделать двумя способами:

  • по каждому этапу (прибыль и затраты учесть по первичным документам),
  • по окончании оказания полного объема услуг (отразить на сч. 90 в день сдачи результатов всех работ).

Учет услуг у исполнителя: проводки

Бухгалтерский учет у компании, занимающейся оказанием услуг, зависит от рода деятельности и выбранной системы обложения налогом. Выручка от выполнения работ или оказания услуг представляет собой доходы от обычных видов деятельности.

Учет услуг у заказчика: проводки

Чтобы грамотно определить счет, на котором отразятся расходы заказчика, нужно учесть, на что были направлены оказанные сторонней организацией услуги:

  • Если на работу вспомогательного производства – сч. 23 или сч. 25;
  • если на производство товаров – сч. 20;
  • если на обеспечение функционирования управленческого аппарата – сч. 26.

Счет по дебету определяется, исходя из специфики оказанной услуги.

Оказание услуг агентом

Агентский договор – это заключенный между компанией-заказчиком (принципалом) и третьим лицом (агентом) договор на оказание агентом посреднической услуги по реализации или закупке товаров или услуг за определенную плату.

Основное отличие такого соглашения от стандартного договора предоставления услуг – произведение оплаты трудов агента в форме процента от суммы заключенных им договоров вследствие того, что суть агентского договора заключается в представлении интересов предприятия.

Документом, подтверждающим факт оказания услуги, является отчет агента, оформленный в произвольной форме. Составляется он, как правило, каждый месяц. Помимо прочего, в отчете указывается стоимость работы агента, в которую включены его затраты в ходе исполнения обязательств по договору. Читайте также статью: → “Бухгалтерский и налоговый учет премий сотрудникам. Проводки и примеры”

Агент вправе ограничить работодателя в найме других исполнителей той же задачи, что поставлена перед ним и в совершении каких-либо действий (до момента достижения цели) в отношении работ, указанных в соглашении между ними. Наниматель может потребовать от агента не заключать договоров с его конкурентами.

Агентские договоры бывают нескольких видов:

  1. На транспортные услуги (сопровождение товара на каждом этапе перевозки);
  2. на оказание услуг бухгалтерского характера (обычно предполагается оплата клиентами услуг заказчика через агента);
  3. на оказание юридических услуг (поиск юридического защитника, обеспечение работы с документацией);
  4. услуги по поиску клиентов.

Бухгалтерские проводки агента:

  • Деньги, полученные агентом за работу, признается доходом от обычных видов деятельности и отражается на сч. 90 с/сч. “Выручка”.
  • Затраты агента в ходе исполнения обязательств по договору отражаются на сч. 26 “Общехозяйственные расходы”, сумма будет списана на сч. 90 с/сч. “Себестоимость продаж”.

Бухгалтерские проводки принципала:

  • Выручка указывается на сч. 90.
  • Оплата работы агента на основании предоставленного им отчета отразится на сч. 26.
  • Расходы на услуги агента спишутся на сч. 90.
  • Доходы, полученные в результате оказания услуг агентом относятся к сч. 51.
  • Также заказчик отразит у себя сумму НДС.

Законодательные акты по теме

Законодательные акты представлены следующими документами:

  1. режим работы ингосстраха в москве
  2. тинькофф промокоды
  3. ингосстрах москва офисы

В бухгалтерском учете оказываемые услуги признаются в затратах на основании первичных учетных документов:

  • Договора между исполнителем и заказчиком;
  • Акты об оказании услуг;
  • Прочие документы, доказывающие факт приема результатов услуги.

Прибыль и затраты компании от продажи услуг должны быть учтены бухгалтером, когда поручения фактически исполнены; до приемки заказчиком работ и проставления его подписи на подтверждающих бумагах учитывать денежные поступления или расходы нельзя.

Министерство финансов придерживается своего мнения относительно оформления акта – его нужно составлять, когда:

  • это оговорено в соглашении;
  • того требует Гражданский кодекс (а именно, если заключался договор стройподряда – исполнение обязательств по прочим договорам подряда может быть подтверждено другими документами о приемке);
  • фирме, пользующейся методом начисления, в целях расчета налогов требуется признать материальные затраты по договору на получение услуги производственного характера.

Варианты замены акта о выполнении работ:

  • экземпляр товарно-транспортной накладной (услуги по перевозке),
  • тот же документ и дополнительно к нему отрывной талон к путевому листу (услуги по перевозке с почасовой оплатой),
  • отчет комиссионера (комиссионные услуги),
  • отчет поверенного (по соглашению поручения),
  • отчет агента (при заключении агентского договора).

Если речь не идет о договоре строительного подряда или иного вида работ, для которых обязательно составление акта, можно предусмотреть в договоре дополнительное условие, согласно которому работа будет признана выполненной в полной мере при отсутствии претензий со стороны клиента. Тогда бумагой, доказывающей исполнение обязательств, может стать:

  • сам договор,
  • платежный документ,
  • счет на проведение оплаты.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг
ДЕБЕТ КРЕДИТ Отражение операции
Доходы от оказания услуг – это выручка:
62 (76, 50) 90-1 Отражена выручка от реализации работ/услуг
Для компаний, требующих предоплаты за работу:
51 (50) 62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам” Получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ/услуг
62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам (услугам)” 90-1 Отражена выручка от реализации работ/услуг
62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам” 62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам/услугам” Зачтена предоплата
Затраты – это себестоимость выполненных работ и расходы на реализацию:
90-2 20 Учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ/услуг
44 05 Начислена амортизация по нематериальным активам
44 02 Начислена амортизация по объектам основных средств
44 60 (76) Получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи…)
44 10 Списаны материалы
44 70 Начислена зарплата сотрудникам организации
44 69 Начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
44 71 Списаны командировочные, представительские расходы;
44 97 Списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов
В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, необходимо списать в дебет субсчета 90-2 “Себестоимость продаж”:
90-2 44 Списаны расходы на себестоимость продаж
Иногда расходы относят к будущим периодам:
97 60 (76) Учтены затраты в составе расходов будущих периодов
20 (25, 26) 97 Учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов
Если фирма, занимающаяся реализацией услуг и работ, является налогоплательщиком НДС:
90-3 68 с/сч. “Расчеты по НДС” Начислен НДС с реализации работ или услуг
51 (50) 62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам” Получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящих работ/услуг
76 с/сч. “Расчет по НДС с полученных авансов” 68 с/сч. “Расчеты по НДС” Начислен НДС с суммы предоплаты
Если доходы и расходы учитываются по мере выполнения этапов работ:
46 90-1 Сдан заказчику оплаченный им этап работ
90-2 20 Учтена в расходах себестоимость сданного и оплаченного этапа работ
90-3 68 с/сч. “Расчеты по НДС” Начислен НДС по сданному этапу работ
62 46 Отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком

(после завершения всей работы)

Все расходы, имеющие отношение к предоставлению работ и услуг, принято относить к затратам по обычным видам деятельности.

Различают: (нажмите для раскрытия)

  • амортизационные расходы;
  • платежи на соц. нужды;
  • расходы на зарплату сотрудникам;
  • материальные расходы;
  • и другие.

Прямые (основные) затраты – те, что напрямую связаны с производственным процессом (зарплаты, страховые платежи и т.д.).

Косвенные (накладные) расходы – те, что понесены в ходе управления работой компании и ее обслуживания (амортизация, зарплаты управляющих, коммунальные услуги, аренда и т.д.).

Бухгалтерский учет у компании, занимающейся оказанием услуг, зависит от рода деятельности и выбранной системы обложения налогом. Выручка от выполнения работ или оказания услуг представляет собой доходы от обычных видов деятельности.

Учет доходов
Дебет Кредит Операция
62 90.1 Отражена реализация работ
90.3 68 Рассчитан НДС
90.2 20 (43, 26, 25, 23) Списание себестоимости выполненных работ
62.1 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 90.1 “Выручка” Выручка от реализации услуг/работ
51 “Расчетный счет” 62.1 Оплата услуг/работ
Учет расходов
Фирма оказывает услуги, при этом материальных вложений не требуется.
20 “Производственные расходы” Накопление расходов
90.2 20 Списание издержек в себестоимость реализации услуги
Компания выполняет работы, при этом производя материальные ценности.
20 “Производственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 25 “Общепроизводственные расходы” Учет затрат
43 “Готовая продукция” Учет произведенных объектов

Чтобы грамотно определить счет, на котором отразятся расходы заказчика, нужно учесть, на что были направлены оказанные сторонней организацией услуги:

  • Если на работу вспомогательного производства – сч. 23 или сч. 25;
  • если на производство товаров – сч. 20;
  • если на обеспечение функционирования управленческого аппарата – сч. 26.
ДЕБЕТ КРЕДИТ Операция
60 51 Отражены расчеты с исполнителем
44, 20, 23, 25, 26 60 Учтены в расходах полученные услуги
19 60 Выделен входящий НДС

Агентский договор – это заключенный между компанией-заказчиком (принципалом) и третьим лицом (агентом) договор на оказание агентом посреднической услуги по реализации или закупке товаров или услуг за определенную плату.

Основное отличие такого соглашения от стандартного договора предоставления услуг – произведение оплаты трудов агента в форме процента от суммы заключенных им договоров вследствие того, что суть агентского договора заключается в представлении интересов предприятия.

Бухгалтерские проводки при оказании услуг у заказчика и исполнителя формируются по-разному. У исполнителя услуг для этого служит счет 90 «Продажи». На нем по дебету отражаются фактические расходы, а по кредиту – полученная выручка. Иначе отражается покупка услуг у заказчика. Затраты на их приобретение должны учитываться согласно ПБУ 10/99.

Рассчитаем общую стоимость услуги: 11* 1 770,00 = 19 470,00 руб, в т.ч. НДС 18% — 2 970,00 руб.

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
62.01 90.01.1 19 470,00 Отражена выручка от реализации услуг по доставке товара контрагенту Акт об оказании услуг
90.03 68.02 2 970,00 Начислен НДС от реализации услуг по доставке товара контрагенту Счет фактура выданный
Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
62.01 90.01.1 35 400,00 Отражена выручка от реализации услуг Товарная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный
90.03 68.02 5 400,00 Начислен НДС от реализации услуг
51 62.02 35 400,00 Оплата контрагента за оказанные услуги Акт о выполненных услугах, Банковская выписка
Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
51 62 55 460,00 Отражена оплата за товар Банковская выписка
62 90.01 55 460,00 Отражена выручка за реализованный товар Товарная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный, Книга продаж
90.03 68 8 460,00 Отражена сумма НДС
90.02 41 47 000,00 Списана стоимость реализованного товара
44.01 60 1 350,00 Отражена стоимость услуги за доставку товара Акт об оказании услуг, Счета фактура полученный, Книга покупок
19 60 243,00 Отражена сумма НДС за оказанные услуги
68 19 243,00 Сумма НДС принят к вычету
60 51 1 593,00 Оплата услуг за доставку товара Банковская выписка

В бухгалтерском учете при формировании проводок по оказанным услугам также можно использовать субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по субсчету 76.05 ведется по каждому контрагенту, по договорам расчетов, документами расчетов с контрагентами.

п. 5 ст. 38 НК РФ Понятие услуг
Письмо Минфина РФ от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750 Мнение Минфина о необходимости составлении акта выполненных работ
ст. 720 ГК РФ О составлении акта выполненных работ только в случае строительного подряда
подп. “г” п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99,

п. 18 ПБУ 10/99

Об учете доходов и расходов от реализации услуг по факту выполнения работ и оказания услуг
ч. 1 ст. 9 Закона от 6.12.2011 № 402-ФЗ,

п. 1 ст. 252 НК РФ

Об обязательстве подтверждения выполнения работ и оказания услуг документально
подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ,

Письмо ФНС РФ от 29.12.2009 № 3-2-09/279

О необходимости акта об оказании услуги для признания расходов по договору на оказание услуги компаниям, применяющим метод начисления
ст. 999 ГК РФ О доказательстве оказания услуг по договору комиссию с помощью отчета комиссионера
ст. 1008 ГК РФ О доказательстве оказания услуг по агентскому договору путем предъявления отчета агента
абз. 5 ст. 974 ГК РФ О возможности доказательства услуг по договору поручения путем предъявления отчета поверенного
Письма Минфина РФ от 4.05.2012 № 03-03-06/1/226,

от 17.11.2006 № 03-03-04/1/778

Об указании в договоре на оказание услуги дополнительных условий, по которым услуга считается оказанной, если заказчик не предъявил претензий
п. 3 ст. 168 НК РФ О выставлении покупателю счета-фактуры фирмой, уплачивающей НДС
Инструкция к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90) Об отражении доходов от оказания услуг и выполнения работ
Инструкция к плану счетов, подп. “г” п. 12 ПБУ 9/99 Об отражении расходов на оказание услуг или выполнение работ
подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ О том, что расходы, связанные с реализацией работ и услуг уменьшают выручку от реализации (для предприятий на ОСНО)
п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ О признании расходов фирмой на ОСНО ЕНВД
п. 1 ст. 346.29 НК РФ О невозможности признания расходов при расчете налога фирмой на ЕНВД
п. 2 ст. 346.18 НК РФ Об уменьшении выручки от реализации при расчете налога компанией на УСН “Доходы минус расходы”
п. 1 ст. 346.18 НК РФ О невозможности признавать никакие расходы компанией на УСН “Доходы”
п. 1 ст. 252 НК РФ О необходимости учитываемых расходов быть экономически оправданными и документально подтвержденными
п. 1 ст. 272 НК РФ О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей метод начисления
п. 3 ст. 273 НК РФ О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей кассовый метод
ст. 708 ГК РФ, п. 13 ПБУ 9/99 Об утверждении в договоре поэтапной сдачи работ, имеющих долгосрочный характер

Типичные ошибки

Ошибка № 1: Попытка установить в договоре на выполнение строительных работ поэтапную схему сдачи работ.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1: Как отразить в бухгалтерском учете затраты на рекламу работ и услуг?

Ответ: Затраты на рекламу услуг и работ имеют прямое отношение к их реализации, а значит их нужно отразить на счете 44 “Расходы на продажу”. Корреспонденция с другими счетами будет зависеть от типа затрат.

Вопрос № 2: Компания была создана недавно. Как отразить в бухучете затраты на подготовку и обучение сотрудников грамотному предоставлению услуг и выполнению работ?

Ответ: Подобные расходы необходимо включить в затраты будущих периодов. Они равносильны затратам на освоение новых видов работ. Отразите затраты следующими проводками: Д 97 К 10 (02, 70, 69…). Затем постепенно относите их на себестоимость услуг, на подготовку к осуществлению которых они были получены (после получения прибыли): Д 20 (26, 44…) К 97.

Вопрос № 3: Как отразить в бухгалтерском учете расходы на оплату услуг работников и поставщиков, если величина платежей является оценочной?

Ответ: В отношении таких затрат должны быть предусмотрены резервы предстоящих платежей, к примеру, это может быть резерв на гарантийный ремонт или на выплату отпускных пособий. Отчисление средств в счет резервов принято включать в состав затрат. У вас появятся следующие проводки: Д 20 (23, 25, 26, 29…) К 96 – произведены отчисления в резерв предстоящих расходов. По списанию проводка будет такая: Д 96 К 10 (70, 69, 60…) – списаны текущие расходы за счет резерва предстоящих расходов.

  1. вск страховая компания телефон горячей линии
  2. привилегия в втб 24
  3. пополнить баланс карты тройка с телефона
  4. можно ли проверить карту тройка через интернет
  5. сбербанк страхование туристическая страховка
  6. ингосстрах график работы в москве
  7. остаток на тройке

Бухучет — проводки по услугам

Понятие и виды услуг

Учет услуг у исполнителя

Учет услуг у заказчика

Первичные документы по учету услуг

Итоги

Понятие и виды услуг

Услуги — вид деятельности, не имеющей материального выражения, результаты которой реализуются и потребляются в процессе хоздеятельности предприятия (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Услуги существуют в большом многообразии, в частности:

  • информационные;
  • аудиторские;
  • транспортные;
  • хранения;
  • консультационные;
  • риелторские;
  • связи;
  • обучения и др.

В бухгалтерском учете все услуги включаются в состав затрат на основании первичных учетных документов.

Основными первичными документами, подтверждающими факт исполнения услуг, являются:

  1. Договор.
  2. Акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий приемку услуг.

ВАЖНО! Минфин считает, что если договором не предусмотрен пункт о составлении акта, то формировать его нужно только в случаях, предусмотренных законодательством (письмо от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750). Гражданский кодекс обязывает составлять акт, подтверждающий приемку работ, только в случае строительного подряда (ст. 720 ГК РФ).

Порядок заключения и условия договора оказания услуг регламентированы гл. 37–41, 47–49, 51, 52 ГК РФ. Основными действующими лицами в договоре выступают исполнитель и заказчик услуг. Рассмотрим порядок бухучета у каждого из них.

Учет услуг у исполнителя

Бухучет у исполнителя напрямую зависит от вида деятельности и режима налогообложения. Чаще всего компании-исполнители услуг с целью снижения налоговой нагрузки выбирают спецрежимы: ЕНВД или УСН. Наряду с ними может применяться и ОСНО.

  1. Учет доходов.

Выручка от оказанных услуг является доходом от обычных видов деятельности. Порядок ее учета регламентируется п. 5 ПБУ 9/99.

Проводки у исполнителя при реализации услуг будут следующими:

  • Дт 62 Кт 90.1 — отражена реализация услуг.
  • Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС.
  • Дт 90.2 Кт 20 (23, 25, 26, 43) — списана себестоимость оказанных услуг.
  • Дт 50 (51) Кт 62 — услуги оплачены заказчиком.
  1. Учет затрат.

Бухгалтерский учет затрат у компаний, занимающихся оказанием услуг, имеет свою специфику, поскольку зависит от конкретного вида деятельности. Если компания занимается оказанием услуг, не требующих материальных вложений (например, информационных, аудиторских или им подобных), то все затраты собираются в дебет счета 20 «Производственные расходы» (п. 5 ПБУ 10/99).

Рассмотрим, например, услуги обучения. Основные затраты — оплата труда сотрудников, начисление налогов и взносов, амортизация и проч. То есть для оказания данных услуг организация не затрачивает материальных ценностей на производство каких-либо объектов. По итогам месяца ее издержки списываются в себестоимость продаж проводкой Дт 90.2 Кт 20.

Если же фирма оказывает услуги и при этом производит какие-то материальные ценности, то учет затрат организовывается с использованием счетов 20 «Производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» для учета управленческих издержек, а по мере надобности задействуется и 25-й счет «Общепроизводственные расходы». Произведенные объекты учитываются на счете 43 «Готовая продукция».

Пример

ООО «Модерн» оказывает услуги наружной рекламы. ООО «Ассорти» заказало баннер на магазин. Сумма по договору составила 38 335 руб. (в т.ч. НДС 5 847,71 руб.).

Проводки в учете ООО «Модерн»:

  • Дт 51 Кт 62 — 38 335 руб. — поступила оплата от ООО «Ассорти».
  • Дт 62 Кт 90.1 — 38 335 руб. — отражена реализация услуг.
  • Дт 90.3 Кт 68 — 5 847,71 руб. — выделен НДС.

На изготовление баннера было затрачено материалов на сумму 17 342 руб. (без учета НДС). Оплата труда работников составила 8 500 руб., взносы с ФОТ — 2 805 руб.

Проводки:

  • Дт 20 Кт 10 — 17 432 руб. — списаны материалы на изготовление баннера;
  • Дт 20 Кт 70 — 8 500 руб. — начислена заработная плата работникам;
  • Дт 20 Кт 69 — 2 805 руб. — начислены взносы с ФОТ.

Согласно учетной политике, ООО «Модерн» ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости.

  • Дт 43 Кт 20 — 28 737 руб. (17 432 + 8 500 + 2 805) — изготовлен баннер по фактической себестоимости.
  • Дт 90.2 Кт 43 — 28 737 руб. — списана себестоимость услуг.

Учет услуг у заказчика

Услуги являются расходами предприятия-заказчика и чаще всего относятся на затратные счета 20 (23, 25, 26, 44).

Продолжим пример

Бухгалтер ООО «Ассорти» сделает в учете следующие проводки:

  • Дт 60 Кт 51 — 38 335 руб. — оплачены рекламные услуги ООО «Модерн».
  • Дт 44 Кт 60 — 32 487,29 руб. — приняты к учету затраты на рекламу.
  • Дт 19 Кт 60 — 5 847,71 руб. — учтен входящий НДС.

Однако некоторые услуги могут увеличивать стоимость покупных товаров или основных средств (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ /01), например транспортные или информационные. В таком случае их отражение осуществляется следующим образом:

  • Дт 08 (10, 41) Кт 60 — увеличена стоимость ОС (МПЗ, ТМЦ) на сумму транспортных или иных услуг, подлежащих включению в стоимость.

Порядок формирования стоимости ОС и ТМЦ см. в статьях:

  • «01 счет в бухгалтерском учете (нюансы)»;
  • «Какими проводками отражаются транспортные расходы?».

Первичные документы по учету услуг

В налоговом учете услуги также включаются в состав затрат и уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии экономической обоснованности и наличии первичных учетных документов (ст. 252 НК РФ). Исключением являются нормируемые расходы, когда в базу при подсчете прибыли включается лишь часть затрат по норме, указанной в налоговом законодательстве.

Как уже было отмечено выше, чаще всего для подтверждения факта оказания услуги составляется акт выполненных работ. Форма акта не содержится в альбоме унифицированных форм (за исключением формы КС-2), разрабатывается и согласовывается сторонами договора самостоятельно, с учетом условий каждой конкретной сделки. При этом бланк должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

  • Наименование и дату документа.
  • Название компании-составителя документа.
  • Наименование выполненных работ с указанием стоимостных и количественных характеристик.
  • Подписи сторон с указанием должностей и фамилий подписывающих лиц.

Образец заполнения акта сдачи-приемки выполненных работ см. в материале «Акт сдачи-приемки выполненных работ – образец».

Факт оказания услуг в строительстве подтверждает акт по форме КС-2.

Алгоритм заполнения данного документа приведен в статье «Акт приемки выполненных работ в строительстве – образец».

При оказании транспортных услуг компанией-перевозчиком помимо акта выполненных работ обязательно должны быть транспортные документы. К таким документам, в частности, относятся транспортные накладные.

ВАЖНО! С 2013 года унифицированные формы не являются обязательными к использованию, организации вправе разрабатывать их самостоятельно.

О порядке учета транспортных расходов подробно рассказано в публикации «Транспортные расходы отнесены на счет покупателя — проводка».

Итоги

Бухгалтерский учет услуг основывается на стандартах ведения бухучета. Методология учета специфична и зависит от конкретного вида деятельности компании-исполнителя. Выручка от оказания услуг учитывается в составе доходов по обычным видам деятельности. Расходы фиксируются как издержки от обычных видов работ на счетах учета затрат. При производстве материальных ценностей, необходимых для выполнения услуг, используется счет учета выпуска готовой продукции 43.

Для заказчика стоимость услуг признается расходом и относится либо на счета учета затрат, либо на увеличение покупной стоимости активов, для которых данные услуги являются сопутствующими.

Бухгалтерские проводки представлены следующими операциями:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Отражение операции
Доходы от оказания услуг – это выручка:
62 (76, 50) 90-1 Отражена выручка от реализации работ/услуг
Для компаний, требующих предоплаты за работу:
51 (50) 62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам” Получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ/услуг
62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам (услугам)” 90-1 Отражена выручка от реализации работ/услуг
62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам” 62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам/услугам” Зачтена предоплата
Затраты – это себестоимость выполненных работ и расходы на реализацию:
90-2 20 Учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ/услуг
44 05 Начислена амортизация по нематериальным активам
44 02 Начислена амортизация по объектам основных средств
44 60 (76) Получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи…)
44 10 Списаны материалы
44 70 Начислена зарплата сотрудникам организации
44 69 Начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
44 71 Списаны командировочные, представительские расходы;
44 97 Списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов
В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, необходимо списать в дебет субсчета 90-2 “Себестоимость продаж”:
90-2 44 Списаны расходы на себестоимость продаж
Иногда расходы относят к будущим периодам:
97 60 (76) Учтены затраты в составе расходов будущих периодов
20 (25, 26) 97 Учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов
Если фирма, занимающаяся реализацией услуг и работ, является налогоплательщиком НДС:
90-3 68 с/сч. “Расчеты по НДС” Начислен НДС с реализации работ или услуг
51 (50) 62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам” Получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящих работ/услуг
76 с/сч. “Расчет по НДС с полученных авансов” 68 с/сч. “Расчеты по НДС” Начислен НДС с суммы предоплаты
Если доходы и расходы учитываются по мере выполнения этапов работ:
46 90-1 Сдан заказчику оплаченный им этап работ
90-2 20 Учтена в расходах себестоимость сданного и оплаченного этапа работ
90-3 68 с/сч. “Расчеты по НДС” Начислен НДС по сданному этапу работ
62 46 Отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком

(после завершения всей работы)

Бухгалтерский учет у компании, занимающейся оказанием услуг, зависит от рода деятельности и выбранной системы обложения налогом. Выручка от выполнения работ или оказания услуг представляет собой доходы от обычных видов деятельности.

Учет доходов
Дебет Кредит Операция
62 90.1 Отражена реализация работ
90.3 68 Рассчитан НДС
90.2 20 (43, 26, 25, 23) Списание себестоимости выполненных работ
62.1 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 90.1 “Выручка” Выручка от реализации услуг/работ
51 “Расчетный счет” 62.1 Оплата услуг/работ
Учет расходов
Фирма оказывает услуги, при этом материальных вложений не требуется.
20 “Производственные расходы” Накопление расходов
90.2 20 Списание издержек в себестоимость реализации услуги
Компания выполняет работы, при этом производя материальные ценности.
20 “Производственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 25 “Общепроизводственные расходы” Учет затрат
43 “Готовая продукция” Учет произведенных объектов

Вопрос № 1: Как отразить в бухгалтерском учете затраты на рекламу работ и услуг?

Ответ: Затраты на рекламу услуг и работ имеют прямое отношение к их реализации, а значит их нужно отразить на счете 44 “Расходы на продажу”. Корреспонденция с другими счетами будет зависеть от типа затрат.

Вопрос № 2: Компания была создана недавно. Как отразить в бухучете затраты на подготовку и обучение сотрудников грамотному предоставлению услуг и выполнению работ?

Ответ: Подобные расходы необходимо включить в затраты будущих периодов. Они равносильны затратам на освоение новых видов работ. Отразите затраты следующими проводками: Д 97 К 10 (02, 70, 69…). Затем постепенно относите их на себестоимость услуг, на подготовку к осуществлению которых они были получены (после получения прибыли): Д 20 (26, 44…) К 97.

Вопрос № 3: Как отразить в бухгалтерском учете расходы на оплату услуг работников и поставщиков, если величина платежей является оценочной?

Ответ: В отношении таких затрат должны быть предусмотрены резервы предстоящих платежей, к примеру, это может быть резерв на гарантийный ремонт или на выплату отпускных пособий. Отчисление средств в счет резервов принято включать в состав затрат. У вас появятся следующие проводки: Д 20 (23, 25, 26, 29…) К 96 – произведены отчисления в резерв предстоящих расходов. По списанию проводка будет такая: Д 96 К 10 (70, 69, 60…) – списаны текущие расходы за счет резерва предстоящих расходов.

Учет расходов на консультационные (информационные) услуги

Не секрет, что практически все организации в своей деятельности в той или иной форме использовали, используют и будут использовать в будущем результаты консультационных (информационных) услуг. Что это за услуги? В чем их особенность? На что должен обратить внимание бухгалтер организации при их отражении в бухгалтерском (налоговом) учете ? Об этом и многом другом вы сможете узнать, прочитав предлагаемый вашему вниманию комментарий ведущего эксперта «ЭЖ» Евгения Бондаря.

Консультационные (информационные) услуги — это один из видов услуг коммерческого характера, резуль­татом которых является получение заказчиком досто­верной и полной информации по всем интересуемым его вопросам в устной или письменной форме, на бу­мажных или электронных носителях информации. От­метим, что при отнесении тех или иных услуг к инфор­мационным следует также иметь в виду такие понятия, как «информационные ресурсы», «информационные продукты» и «информационные услуги», изложенные в ст. 2 Федерального закона от 04.07.96 № 85-ФЗ. Инфор­мационные ресурсы — это отдельные документы и от­дельные массивы документов, документы и массивы до­кументов в информационных системах (библиотеках, архивах, фондах, банках данных, других видах инфор­мационных систем). Информационные продукты (про­дукция) — это документированная информация, подго­товленная в соответствии с потребностями пользовате­лей и предназначенная или применяемая для удовле­творения потребностей пользователей. Информацион­ные услуги — это действия субъектов (собственников и владельцев) по обеспечению пользователей информа­ционными продуктами. Обычно консультационные (ин­формационные) услуги выполняются сторонней органи­зацией, специализирующейся на оказании подобных ус­луг (аудиторской или юридической фирмой, образова­тельным учреждением, информационным агентством и Т. Д.).

В ГК РФ отсутствуют специальные нормы, регулирую­щие порядок заключения и оформления договора ока­зания консультационных (информационных) услуг. По мнению автора, такой договор следует рассматривать как один из видов договоров о возмездном оказании услуг (см. главу 39 ГК РФ). Составляя договор на оказа­ние консультационных (информационных) услуг, четко сформулируйте, какую информацию вы хотели бы по­лучить. Результаты проведенных работ, по мнению ав­тора, должны быть всегда оформлены актом приема-сдачи оказанных услуг (выполненных работ). Это позво­лит вам, во-первых, подтвердить экономическую обос­нованность вышеупомянутых затрат, во-вторых, изба­виться от возможных претензий налоговых органов. Заметим, что в альбомах унифицированных форм нет ти­повой формы акта приема-сдачи оказанных консульта­ционных (информационных) услуг. Поэтому при его со­ставлении вы должны учесть следующее. Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «пер­вичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной докумен­тации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обяза­тельные реквизиты: наименование документа; дату со­ставления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; хозяй­ственной операции; измерители хозяйственной опера­ции в натуральном и денежном выражении…». Други­ми словами, так как унифицированная форма акта вы­полненных работ по оказанию консультационных услуг действующим законодательством не установлена, сто­роны по договору вправе составлять такой акт в произ­вольной форме с отражением требуемых реквизитов согласно законодательству о бухгалтерском учете (см. Постановление ФАС Центрального округа от 26.02.2004 № А-62-2734/2003).

Теперь рассмотрим, как отражаются в учете расходы на такие услуги. Сразу отметим, что порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на консульта­ционные (информационные) услуги зависит от характера услуг, причин, вызвавших необходимость их получения, и связи услуг с другими объектами учета.

К сведению!

Общероссийский классификатор видов экономи­ческой деятельности ОК 029-2001, утвержденный По­становлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-1, содержит большой перечень услуг, которые квалифицируются как консультационные или инфор­мационные. Например, 67.13.4 Консультирование по вопросам финансового посредничества; 72.2 Разра­ботка программного обеспечения и консультирова­ние в этой области; 74.1 Деятельность в области пра­ва, бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам коммерческой деятельности; 74.14 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления и т. д.

Расходы на консультационные (информационные) ус­луги общего характера (не связанные с приобретением нематериальных активов, основных средств, материаль­но-производственных запасов, финансовых вложений и других активов организации) в бухгалтерском учете вклю­чаются в состав расходов по обычным видам деятельно­сти (п. 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализа­цией продукции (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), являются ко­свенными расходами (ст. 318 НК РФ) и признаются в сле­дующем порядке:

• при методе начисления — в том периоде, когда та­кие услуги были оказаны, то есть между исполнителем и заказчиком консультационных (информационных) услуг был подписан акт приемки-передачи услуг (работ) (см. п. 2 ст. 272 НК РФ);

• при кассовом методе — в том периоде, когда пред­приятие оплатило такие услуги (см. п. 3 ст. 273 НК РФ).

К сведению!

Если организация в налоговом учете использует кассовый метод признания расходов и оплатила консультационные (информационные) услуги после подписания акта приемки-передачиуслуг (работ), то бухгалтер этой организации должен начислить в бухучете отложенный налоговый актив.

Пример 1

5 сентября 2005 г. ООО «Мир» заключило договор с консультационной фирмой об оказании ей консуль­тационных (информационных) услуг. В частности, в договоре указано, что фирма в течение 5 дней пред­ставит ему письменные разъяснения по вопросам применения трудового законодательства РФ. Стои­мость услуг составляет 3540 руб. (в том числе НДС— 540 руб.). 9 сентября 2005 г. фирма сообщила, что она свои обязательства выполнила, и организации подписали акт о выполнении работ. 20 сентября 2005 г. ООО «Мир» перечислило агентству 3540 руб. В соответствии с учетной политикой организации в налоговом учете доходы и расходы ООО «Мир» учитываются кассовым методом.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанная операция должна быть отражена следующим образом:

Д-т сч. 44 К-т сч. 76 — 3000 руб. — отражены расходы на консультационные (информационные) услуги

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 — 540 руб. — учтен НДС по услугам, вы­полненным специализированной организацией

Д-т сч. 09 К-т сч. 68 — 720 руб. (3000 руб. х 24%) — отра­жен отложенный налоговый актив

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 3540 руб. — перечислены денежные средства за оказанные ООО «Мир» консультационные (информационные) услуги

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 540 руб. — принят к зачету НДС, ра­нее уплаченный агентству за консультационные (инфор­мационные) услуги

Д-т сч. 68 К-т сч. 09 — 720 руб. — списан отложенный на­логовый актив.

Что касается организаций, которые в настоящее вре­мя применяют упрощенную систему налогообложения, то они не вправе уменьшить полученные доходы на расходы на оплату консультационных (информацион­ных) услуг при определении объекта налогообложения по единому налогу, так как в перечне расходов, устано­вленном ст. 346.16 НК РФ, на которые они могут умень­шить сумму полученных доходов при определении на­логовой базы по единому налогу, уплачиваемому в свя­зи с применением упрощенной системы налогообложе­ния, такие расходы не поименованы. В то же время подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на оплату аудиторских услуг. Указанные расходы принима­ются с учетом положений ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»(с учетом изменений и дополнений). Данным Законом, в частности, установлено, что аудиторской деятельно­стью признается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансо­вой (бухгалтерской) отчетности организаций и индиви­дуальных предпринимателей и оказанию сопутствую­щих аудиту услуг.

К сведению!

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивиду­альными аудиторами, в частности, следующих услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерско­го учета, составление финансовой (бухгалтерской) от­четности, бухгалтерское консультирование; налого­вое консультирование; анализ финансово-хозяйст­венной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; управленческое консультирова­ние, в том числе связанное с реструктуризацией орга­низаций; правовое консультирование, а также пред­ставительство в судебных и налоговых органах по на­логовым и таможенным спорам; автоматизация бух­галтерского учета и внедрение информационных тех­нологий; оценка стоимости имущества, оценка пред­приятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-пла­нов; проведение маркетинговых исследований; про­ведение научно-исследовательских и эксперимен­тальных работ в области, связанной с аудиторской де­ятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; обучение в установленном законодательством Рос­сийской Федерации порядке специалистов в облас­тях, связанных с аудиторской деятельностью; оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Следовательно, по мнению автора, расходы, связан­ные с оплатой консультационных услуг (по вопросам на­логового, финансового, бухгалтерского, правового, упра­вленческого консультирования), с постановкой, восстано­влением и ведением бухгалтерского учета, составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также других сопутствующих аудиту услуг, могут быть учтены при исчис­лении налоговой базы единого налога при условии, если такие услуги оказаны хозяйствующими субъектами (ауди­торскими организациями, индивидуальными аудитора­ми), имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности (см. также Письмо Минфина России от 06.07.2005 №03-11-04/2/15).

В бухгалтерском учете организации расходы на кон­сультационные (информационные) услуги, связанные с приобретением нематериальных активов или основных средств, выполненные сторонними организациями, включаются в фактическую себестоимость (первона­чальную стоимость) приобретаемого ею актива (НМА, ОС). Напомним, что подобные нормы определены п. 6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»(утв. Прика­зом Минфина России от 16.10.2000 № 91 н) и п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»(утв. Приказом Минфина Рос­сии от 30.03.2001 № 2бн).

В налоговом учете они, так же как и в бухгалтерском учете, включаются в первоначальную стоимость приобре­таемого актива (см. п. 1 ст. 257 НК РФ).

Пример 2

6 сентября 2005 г. ООО «Мир» заключило с инфор­мационным агентством договор о предоставлении ООО «Мир» информации о производителях про­граммного обеспечения в РФ. В нем, в частности, указано, что агентство должно передать ООО «Мир» информацию о действующих в настоящий момент на территории РФ организациях, способ­ных изготовить по индивидуальному заказу про­грамму для управленческого учета, и что стои­мость услуг составит 1180 руб. (в том числе НДС— 180 руб.). 20 сентября 2005 г. агентство сообщило, что оно свои обязательства выполнило. Организа­ции подписали акт о выполнении работ. На осно­вании полученной от агентства информации 23 сентября 2005 г. ООО «Мир» приобрело исклю­чительное авторское право на программу для ЭВМ стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС— 5400 руб.). 26 сентября 2005 г. ООО «Мир» пере­числило агентству 1180 руб. В этом же месяце про­грамма для ЭВМ была введена в эксплуатацию. В соответствии с учетной политикой организации доходы и расходы ООО «Мир» учитываются мето­дом начисления.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч. 08 К-т сч. 76 — 1000 руб. — отражены расходы на информационные услуги

Д-тсч. 19 К-тсч. 76— 180 руб. — учтена сумма НДС, предъ­явленная агентством за предоставленную информацию о производителях программного обеспечения

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 30 000 руб. — отражены расходы на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 5400 руб. — учтена сумма НДС, предъявленная разработчиком программного обеспече­ния

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 35 400 руб. — отражена оплата раз­работчику программного обеспечения

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 1180 руб. — перечислены денежные средства агентству

Д-т сч. 04 К-т сч. 08 — 31 000 руб. — принят к учету объект нематериальных активов

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 5400 руб. — принят к зачету НДС по приобретенному объекту НМА

Д-т сч. 68 К-т сч. 19—180 руб. — принят к зачету НДС, ранее уплаченный агентству за информационные услу­ги.

Пример 3

В сентябре 2005 г. ООО»Мир» заключило с ООО «Станки и оборудование»договор о поставке ме­таллообрабатывающего станка. В нем, в частно­сти, указано, что ООО»Станки и оборудование» за счет средств покупателя проконсультирует рабо­чих ООО»Мир», как его собрать и ввести в эксплу­атацию. 15 сентября 2005 г. организации подписа­ли акт о выполнении работ, в соответствии с кото­рым стоимость металлообрабатывающего станка составила 118 000 руб. (в том числе НДС— 18 000 руб.), а стоимость консультационных услуг соста­вила 3540 руб. (в том числе НДС— 540 руб.). 23 сентября 2005 г. ООО «Мир» перечислило ООО «Станки и оборудование» 121 540 руб. Станок в этом же месяце был введен в эксплуатацию. В со­ответствии с учетной политикой организации до­ходы и расходы ООО»Мир» учитываются методом начисления.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-тсч. 08 К-т сч. 60 — 100 000 руб. — отражена стоимость металлообрабатывающего станка

Д-тсч. 19 К-т сч. 60 — 18 000 руб. — учтена сумма НДС, предъявленная ООО «Станки и оборудование» за постав­ленный металлообрабатывающий станок

Д-тсч. 08 К-т сч. 60 — 3000 руб. — отражена стоимость консультационных услуг

Д-тсч. 19 К-т сч. 60 — 540 руб. — учтена сумма НДС, предъ­явленная ООО «Станки и оборудование» за консультаци­онные услуги

Д-тсч. 60 К-т сч. 51 — 121 540 руб. — отражена оплата ООО «Станки и оборудование» за поставленный ООО «Мир» металлообрабатывающий станок и оказанные консультационные услуги

Д-тсч. 01 К-т сч. 08 — 103 000 руб. — металлообрабатыва­ющий станок введен в эксплуатацию

Д-тсч. 68 К-т сч. 19 — 18 000 руб. — принят к зачету НДС по приобретенному ОС

Д-тсч. 68 К-т сч. 19 — 540 руб. — принят к зачету НДС, ра­нее уплаченный поставщику за оказанные консультацион­ные услуги.

Отметим, что в рассматриваемой нами ситуации суммы НДС, которые относятся к стоимости основного средства, требующего монтажа, и к консультационным (информа­ционным) услугам, оказанным поставщиком оборудова­ния, будут приняты ООО «Мир» к вычету в следующем месяце после ввода объекта ОС в эксплуатацию (п. 5 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации расходы на кон­сультационные (информационные) услуги, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложе­ний, выполненные сторонними организациями, включа­ются либо в фактическую себестоимость (первоначаль­ную стоимость) приобретаемых ею активов, либо включа­ются в состав операционных расходов текущего периода, если организация получала консультации по вопросам финансовых вложений, но сами эти вложения так и не произвела. Напомним, что подобная норма определена в п. 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»(утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 12бн). В налоговом учете расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в цену приобретения ценных бумаг, однако учесть их можно только при реализации (выбытии) цен­ных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Пример 4

Допустим, что 7 сентября 2005 г. ООО «Мир» приоб­рело 100 акций ОАО»ГУМ» по номинальной цене 1000 руб. за одну акцию. При заключении указан­ной сделки ООО»Мир» воспользовалось услугами консультационной фирмы, стоимость услуг которой составила 3000 руб. (в том числе НДС— 540 руб.). 30 сентября 2005 г. на основании полученной выпи­ски из реестра акционеров, то есть после получения документов о переходе права собственности, цен­ные бумаги приняты к учету в сумме фактических затрат на их приобретение.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 100 000 руб. (100 шт. х 1000 руб.) — отражено перечисление денежных средств за акции ОАО «ГУМ»

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 3540 руб. — отражено перечисление денежных средств за консультационные услуги, непосред­ственно связанные с приобретением данных ценных бу­маг

Как вы заметили, суммы НДС, уплаченные консультан­ту за услуги, к вычету не принимаются, поскольку опера­ции, связанные с обращением ценных бумаг, НДС не об­лагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), соответственно при­обретенные организацией акции не могут быть использо­ваны при производстве и реализации товаров (работ, ус­луг) или иных операций, признаваемых объектом обло­жения НДС. Суммы НДС включены в стоимость их приоб­ретения. По мнению автора, в данном случае организа­ция может не выделять уплаченный консультанту НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», а списать его в составе сумм, непосредственно связанных с приоб­ретением данных ценных бумаг.

Пример 6

Допустим, что 9 сентября 2005 г. руководство ООО «Мир» решило произвести финансовые вложения (приобрести акции малоизвестных российских неф­тяных компаний), но прежде чем это сделать, оно решило собрать всю имеющуюся информацию об этих компаниях. Для этого ООО «Мир» заключило договор с одной известной во всем мире инвестици­онной компанией на оказание информационных ус­луг. 15 сентября 2005 г. ООО «Мир» и инвестицион­ная компания подписали акт о выполнении работ, в соответствии с которым стоимость информацион­ных услуг составила 3540 руб. (в том числе НДС— 540 руб.). Оплата услуг инвестиционной компании была произведена 20 сентября 2005 г. 30 сентября 2005 г. на основании анализа полученной от инве­стиционной компании информации организация приняла решение не приобретать акции таких пред­приятий. В соответствии с учетной политикой организации доходы и расходы ООО»Мир» учитывают­ся методом начисления.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч. 97 К-т сч. 76 — 3000 руб. — расходы на консульта­ционные (информационные) услуги отражены как расхо­ды будущих периодов

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 — 540 руб. — учтен НДС по консульта­ционным (информационным) услугам

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 3540 руб. — отражена оплата кон­сультационных (информационных) услуг

Д-т сч. 91 К-т сч. 97 — 3000 руб. — расходы на консульта­ционные (информационные) услуги отражены в составе операционных расходов

Д-т сч. 91 К-т сч. 19 — 540 руб. — ранее уплаченный инве­стиционной компании НДС, отражен в составе операци­онных расходов.

В налоговом учете вышеуказанные расходы ООО «Мир», по мнению автора, должно учесть как расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (см. п. 1 ст. 252 НК РФ), так как они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

В заключение приведем вкратце некоторые решения арбитражных судов по рассматриваемой нами теме:

Постановление ФАС Московского округа от 22.04.2005, 18.04.2005 №КА-А41/2986-05 (в целях налогообложения по налогу на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические и информационные услуги, расходы на кон­сультационные и иные аналогичные услуги, расходы на аудиторские услуги);

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2005 №АЗЗ-8934/04-СЗ-Ф02-128/05-С1, АЗЗ-8934/04-СЗ-Ф02-358/05-С1 (суд правомерно частично отказал в признании недействительным постановления налогового органа о начислении НДС, налога на прибыль, пеней и штрафа, поскольку заявителем не доказан как факт ока­зания ему консультационных услуг, так и производствен­ная направленность и экономическая обоснованность произведенных расходов);

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.08.2004 №Ф03-А59/04-2/1957 (расходы, связанные с проведением научно-исследовательских работ, а также затраты, связанные с оплатой консультационных и инфор­мационных услуг, не подтвержденные документально, не могут быть отнесены на себестоимость продукции);

Постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2005 №Ф09-119/05-АК (суд исходил из правомерности вклю­чения налогоплательщиком спорной суммы в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, как затраты на консультационные и информационные услуги).

Ознакомившись с ними, вы узнаете, что организация, которая правильно отражает расходы на консультаци­онные услуги и имеет документы, подтверждающие их связь с производственной деятельностью, всегда выиг­рает в споре с налоговой инспекцией, а налогоплатель­щик, который не обременяет себя обязанностью доку­ментально подтверждать понесенные им расходы, ча­ще всего проигрывает и «платит за это большие штра­фы и пени».

Услуги бухгалтерских проводок

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *