Управление кредиторской задолженностью

Содержание

Для чего необходим контроль дебиторской и кредиторской задолженности

Контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью является неотъемлемой частью в формировании финансовых потоков на предприятии. На практике встречается множество методов по осуществлению контроля задолженности. Данные методы позволяют вовремя отследить дебиторскую и кредиторскую задолженность организации. А также выявить причины неуплаты.

Дебиторская задолженность – это актив предприятия, поэтому контроль за дебиторской задолженностью необходим для предприятия. Иначе организация сможет столкнуться с рядом проблем, а именно с ростом задолженности. Что в свою очередь может привести к неуплате по текущим обязательствам. А в дальнейшем и к банкротству.

— Как происходит отслеживание задолженности?

Отслеживание дебиторской задолженности осуществляется с помощью контроля сроков оплаты по договорам с покупателями и заказчиками. Стоит отметить, что бывает отсрочка платежа. Таким образом, нужно учитывать текущую дату оплаты. Если покупатель не смог оплатить за продукцию (работу, услугу), то возникает просроченная дебиторская задолженность.

Отслеживание кредиторской задолженности осуществляется с помощью контроля сроков оплаты по договорам с поставщиками и подрядчиками. Если предприятие не смогло оплатить вовремя долг, то может запросить отсрочку платежа у поставщика. Просроченная кредиторская задолженность возникает в том случае, если поставщик произвел реализацию компании, а оплата так и не поступила.

Для подтверждения задолженности необходимо проводить сверки с контрагентами (хотя бы раз в квартал). Данная сверка обеспечит предприятию возможность правильного отслеживания задолженности. Так как данные между контрагентами и компанией могут расходиться. В таком случае, в бухгалтерском учете происходит отражение хозяйственных операций и делается повторная сверка.

ВАЖНО. Если срок исковой давности прошел (3 года), то организация вправе списать дебиторскую или кредиторскую задолженность на прибыль (убыток). Также можно списать долг раньше срока, если предприятие ликвидировалось или обанкротилось. В данном случае при образовании просроченной задолженности нужно проверить действующее предприятие или нет.

— Что такое контроль за дебиторской задолженностью?

Анализируя деятельность компании, необходимо в первую очередь провести анализ дебиторской задолженности. Так как дебиторская задолженность является главным аспектом в формировании финансового потока предприятия. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность представляет оборотный актив предприятия. Если не контролировать дебиторскую задолженность, то могут возникнуть финансовые трудности.

На практике многие компании не контролируют дебиторскую задолженность и задаются вопросом: что такое контроль дебиторской задолженности. Этот вопрос несомненно важен в жизнедеятельности компании. Контроль дебиторской задолженности – это управление задолженностью перед предприятием у покупателя. Отвечая на вопрос другими словами, это долг покупателя, который образовался в течении отчетного периода.

Контроль могут осуществлять специальные отделы, которые проводят анализ дебиторской задолженности на отчетную дату. Специалист должен провести следующие процедуры по контролю дебиторской задолженности:

1) запросить у контрагента акты сверок на текущую дату;

2) согласно, акту сверки потребовать оплату от покупателя;

3) если оплата не поступила – отправление официального письма руководителю компании об оплате долга;

4) если оплата не поступила – обращение в суд.

Для упрощения работы, можно создать таблицу по взысканию долгов.

Таблица 1

Контрагент Сумма долга 1 обращение 2 обращение 3 обращение

Данная таблица позволит специалисту проанализировать действия компании и вовремя взыскать долги. Также можно добавить сроки взыскания. Например, перед запросом актов сверок и отправки письма должно пройти 15 дней и т.д. Раз в год компания должна проводить инвентаризацию по долгам, это позволит отследить сомнительную задолженность. На время взыскания долга бухгалтер должен отнести его на забалансовый счет. Следовательно у специалиста будет возможность взыскать долг за определенный период и избежать отражения убытка предприятия. Таким образом, следует тщательно отслеживать и контролировать оплату от покупателей и заказчиков, а также от прочих дебиторов.

— Что такое контроль за кредиторской задолженностью?

Контроль кредиторской задолженности представляет собой урегулирование задолженности между предприятием и поставщиком. Контроль за задолженностью осуществляется следующим образом:

1) подтверждение задолженности у поставщика – составление акт сверок на отчетную дату и исправление ошибок в бухгалтерском учете, если это требуется;

2) при обнаружении задолженности необходимо учесть сроки оплаты по договору. Если срок по договору с поставщиком истек, то у предприятия возникает возможность попросить отсрочку платежа у контрагента.

Кредиторская задолженность подразделяется на:

— перед поставщиками и подрядчиками;

— перед персоналом по оплате труда;

— перед бюджетными и внебюджетными органами;

— перед прочими кредиторами;

— перед учредителями.

ВАЖНО. В первую очередь необходимо контролировать долг перед бюджетными и внебюджетными фондами, чтобы избежать штрафных санкций, а также пени. Далее следует оплата по заработной плате сотрудникам. За задержку оплаты труда работникам выплачивается компенсация. А за последующие задержки по оплате труда предприятию грозит штраф от 100 000 рублей.

Контроль за кредиторской задолженностью представляет собой также контроль над расходами предприятия. Оптимальное использование средств позволит повысить эффективность работы организации с целью соответствия кредитной политики. Управление своими расходами — залог успешного развития предприятия. Оплата поставщику должна осуществляться в максимальные сроки, как предусмотрено в договоре.

Следует отметить, что осуществление контроля дебиторов и кредиторов играет важную роль в хозяйственной деятельности организации. Анализ позволит взыскать денежные средства и вовремя погасить текущие обязательства. А также избежать финансового убытка.

Как управлять дебиторской (кредиторской) задолженностью БУ

Орлова О. Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Современная система денежных расчетов предполагает как данность несовпадение сроков оплаты и отгрузки товаров (оказания услуг). В результате такого несовпадения в балансе организаций, включая БУ, возникают дебиторская и кредиторская задолженности. Расскажем о том, как происходит управление задолженностями, в чем заключается специфика этого процесса в бюджетных учреждениях.

Механизм возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей

Дебиторская задолженность образуется за счет как доходных, так и расходных операций. Когда БУ оказывает услуги и предоставляет своим потребителям отсрочку платежа, то у него возникает дебиторская задолженность по доходам. Когда БУ выступает покупателем товаров (работ, услуг) и производит предоплату, то у него возникает дебиторская задолженность по расходам. Сальдо дебиторской задолженности в балансе показывает, сколько средств должны учреждению третьи лица. При погашении (взыскании) дебиторской задолженности пополняются денежные средства БУ или ему поступает иное имущество.

Зеркальные операции приводят к формированию кредиторской задолженности. Если БУ получает от потребителей предоплату услуг, у него возникает кредиторская задолженность по доходам, погашение которой производится путем оказания услуг. Если учреждение выступает покупателем товаров (работ, услуг) и получает от поставщика отсрочку платежа, у БУ образуется кредиторская задолженность по расходам, ее погашение производится деньгами. Таким образом, кредиторская задолженность представляет собой денежную оценку возникших, но не исполненных обязательств.

Роль дебиторской и кредиторской задолженностей

У коммерческих организаций доля «дебиторки» в активах и доля «кредиторки» в пассивах обычно велики. Связано это с тем, что частный бизнес развивается в основном за счет внешних источников, формируя многочисленные связи с контрагентами. Подобный выбор развития (со ставкой на внешние связи, а не на капитал) выгоден, так как позволяет экономить средства, финансируя вместо одного два и больше проектов. Но, как известно, обратной стороной выгоды являются риски. В данном случае они выражаются в зависимости от финансового «самочувствия» третьих лиц. Чем больше дебиторская и кредиторская задолженности в балансе, тем вероятнее возникновение денежных проблем при кризисах, спаде в экономике и других внешних неблагоприятных факторах.

Деятельность БУ отличается небольшим количеством расчетов со сторонними лицами. Учреждения развиваются за счет средств собственника их имущества, что резко снижает зависимость от внешней среды. Одновременно БУ, конечно, лишаются потенциала, который им могли бы придать свободные средства других организаций.

Особенности формирования дебиторской и кредиторской задолженностей БУ

Размер и состав обеих видов задолженности у БУ ограничен нормативно. Выданные авансы в основном попадают в зону действия законодательства о госзакупках, главная цель которого заключается в обеспечении равной конкуренции и противодействии коррупции. БУ при заключении контрактов (договоров) о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг), предусматривающих авансовые платежи, обязаны соблюдать требования, определенные нормативными правовыми актами. В частности, федеральные бюджетные учреждения обязаны учитывать ограничения, предусмотренные п. 18 Положения о мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 09.12.2017 № 1496. Причем такие ограничения распространяются и на договоры, оплачиваемые за счет собственных доходов БУ.

Дебиторская задолженность клиентов БУ также имеет особенность, вызванную в данном случае отраслевой спецификой. Коммерческие организации идут на предоставление отсрочек из-за высокой конкуренции на рынке товаров массового производства, и потому такая практика наиболее характерна для торговли и производства. В сфере услуг отсрочка клиентам менее распространена. Поэтому использование отсрочек в отношении с потребителями услуг БУ, скорее всего, ограничится задачами тактического характера, такими как поощрение крупного корпоративного клиента, сегментирование покупателей, управление сезонностью, ликвидация излишков материальных ценностей.

В части «кредиторки» гражданским законодательством (гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ) предусмотрены следующие способы привлечения средств: заем, банковский кредит, коммерческий кредит, товарный кредит. Получение банковских кредитов хоть и не запрещено, но считается не соответствующим целям создания такой организационно-правовой формы, как бюджетное учреждение (Письмо Минфина РФ от 30.01.2017 № 02-05-12/4613). Однако государство не ограничивается препятствованием в привлечении кредитов учреждениями, но тщательно следит за размером, динамикой кредиторской задолженности, стараясь свести ее к минимуму. Это стремление учредителей вполне объяснимо: привлечение средств в крупном размере провоцирует возникновение финансовых проблем БУ, решение которых, возможно, потребует выделения субсидии на погашение долгов.

Планирование дебиторской и кредиторской задолженностей

При планировании дебиторской задолженности нужно ответить на вопрос о желаемой цели (максимальный денежный поток, максимальная прибыль, максимальная выручка, минимальные убытки, минимальные риски) и способах ее достижения. При планировании кредиторской задолженности определяются источники финансирования и способы их привлечения, а также предпочтительные параметры финансирования (минимальная ставка по привлеченным средствам, максимальный срок заимствования).

Цели планирования закрепляются в локальных актах. Даже у коммерческих организаций положения о дебиторской, кредиторской задолженности чаще всего сводятся к регламенту взыскания дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности. По мнению автора, это связано с относительной неразвитостью рынка и частыми кризисными явлениями, в результате чего компании прописывают в локальных актах в основном меры по борьбе с «просрочкой». Что же касается государственных учреждений, их стремление к искоренению неблагополучной дебиторской и кредиторской задолженностей выражено еще сильнее, так как соответствует государственной политике.

Примерная структура Положения о дебиторской и кредиторской задолженности такова:

1. Цели и задачи политики по управлению дебиторской, кредиторской задолженностью.

2. Термины.

3. Лимиты дебиторской и кредиторской задолженностей.

4. Порядок оценки кредитоспособности контрагента.

5. Меры по своевременному погашению дебиторской (кредиторской) задолженности.

6. Контроль исполнения Положения.

Организация управления задолженностью

Организация управлением дебиторской задолженностью включает разработку условий продаж и условий закупок, непосредственную договорную работу, оценку кредитоспособности должников, а также расчет показателей, отражающих качество «дебиторки», например, скорость ее оборота.

К сведению: на первом плане стоит задача управления рисками, а не доходами.

Организация управлением кредиторской задолженностью связана с повседневным исполнением требований кредиторов, что предполагает ранжирование поставщиков и иных заимодавцев по важности, а платежных документов – по срокам погашения с целью определения приоритета платежей.

По мнению автора, в первую, самую важную группу кредиторов следует включить сотрудников и налоговые органы.

На втором месте находятся поставщики, обеспечивающие БУ жизненно важными услугами (коммунальные и телекоммуникационные услуги, техобслуживание, страхование и пр.). Такие контрагенты, зная о своей незаменимости, в случае задержек с оплатой их услуг прекращают обслуживание, для них это самый эффективный способ борьбы с «просрочкой».

На третье место можно поставить всех остальных кредиторов, которые и страдают в первую очередь при финансовых трудностях должника. Ценность данной группы кредиторов заключается не только в том, что можно относительно безнаказанно задерживать платежи в их адрес, но и в том, что они, как правило, конструктивно относятся к переговорам об отсрочке погашения долга, правда, требуя в дальнейшем взамен некоторых уступок (по цене, по объему, иным условиям).

Безусловно, свою роль в управлении дебиторской и кредиторской задолженностями вносит государство, в частности это выражается в казначейском сопровождении госконтрактов (Порядок осуществления операций по казначейскому обеспечению обязательств при банковском сопровождении государственных контрактов, утвержденный Приказом Минфина РФ № 122н и ЦБ РФ № 4474-У от 31.07.2017). С недавних пор в качестве полной или частичной замены авансовых платежей начала применяться такая специальная форма расчета, как казначейский аккредитив. В ближайшем будущем она должна полностью вытеснить авансовые платежи и, как следствие, привести к исключению образования дебиторской задолженности по расходам.

Учет дебиторской, кредиторской задолженности

Учет дебиторской и кредиторской задолженностейпредполагает формирование их реестров в различных разрезах:

  • по срокам, оставшимся до погашения (свыше года, от шести месяцев до года, от трех до шести месяцев, от одного до трех месяцев; до востребования и менее одного месяца);

  • по видам контрагентов (поставщики, покупатели, банк, бюджет, сотрудники, прочие дебиторы и кредиторы);

  • по покрытию обеспечением (необеспеченная, обеспеченная залогом, обеспеченные поручительством или гарантией);

  • по правовому критерию (срочная и просроченная).

Напомним, что в состав отчетных форм пояснительной записки бухгалтерской отчетности БУ входят «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения» (ф. 0503769). Данную форму можно считать примером отчетности, в которой производится классификация задолженностей по следующим признакам: краткосрочная и долгосрочная, срочная и просроченная; связанная с денежными и неденежными расчетами.

Контроль дебиторской и кредиторской задолженностей

Контроль задолженности заключается в установлении разного рода лимитов и нормативов, расчете и создании резервов по сомнительным долгам, работе с просроченной задолженностью и иных мероприятиях контрольного характера. В целях снижения рисков рекомендуется утвердить следующие лимиты: максимальный срок отсрочки, максимальная сумма задолженности в отношении одного дебитора (кредитора), максимальная совокупная сумма дебиторской (кредиторской) задолженности. В качестве базового показателя, по отношению к которому разрабатываются нормативы, можно принять размер чистых активов, например, установить, что лимит задолженности в отношении одного кредитора (дебитора) составляет 5% величины чистых активов.

К сведению: доля просроченной кредиторской и дебиторской задолженности по расходам определяет качество финансового менеджмента.

В особом контроле нуждаются просроченные долги. Как отмечалось выше, «просрочка» отражается в форме 0503769. Кроме этого, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 29.12.2017 № 264н доля просроченной кредиторской задолженности и дебиторской задолженности по расходам входит в число показателей, определяющих качество финансового менеджмента.

Управление просроченной дебиторской, кредиторской задолженностью

Задолженность, по которой обязательства не исполнены в предусмотренный правовым основанием срок, считается просроченной (п. 69 Инструкции № 33н). Гражданским законодательством предусмотрены различные способы работы с проблемными долгами: реструктуризация, получение обеспечения по долгу (залог, поручительство), отступное, переуступка права требования, перевод долга, судебное взыскание.

Прекращение обязательства путем предоставления отступного в виде уплаты денежных средств или передачи иного имущества (ст. 409 ГК РФ) возможно при наличии у должника объекта, свободного для распоряжения (например, БУ может погасить свои долги основными средствами, не относящимися к особо ценному имуществу). Зачет встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ) является самым очевидным, быстрым и простым способом прекращения обязательств и носит скорее технический характер. Обязательство также может быть прекращено новацией, то есть заключением соглашения сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством (ст. 414 ГК РФ). Например, БУ может погашать свой долг услугами, а не деньгами.

* * *

Система управления как дебиторской, так и кредиторской задолженностью БУ имеет ярко выраженный акцент в сторону контроля размера задолженности и недопущения возникновения «просрочки». То есть на первом плане стоит задача управления рисками, а не доходами (прибылью, денежным потоком), в этом проявляется специфическое отличие государственного сектора от коммерческого. И, действительно, учредителя в первую очередь волнует бесперебойная работа БУ в целях осуществления полномочий органов государственной власти и местного самоуправления. Поэтому в глазах учредителя все риски, связанные с «дебиторкой» и «кредиторкой», – это прежде всего угроза выполнению государственного задания.

Вместе с тем государство обозначило намерение обеспечить доступ к оказанию государственных (муниципальных) услуг негосударственным организациям. Последние же, не скованные нормативными рамками, получают преимущества по сравнению с учреждениями госсектора. В частности, одним из преимуществ является свободное формирование дебиторской и кредиторской задолженностей. Поэтому в будущем не исключена либерализация управления финансами БУ, в противном случае учреждениям будет чрезвычайно сложно конкурировать с частным сектором за бюджетные средства.

Состав и структура кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность организации по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.) и является пассивом организации.

Кредиторскую задолженность также можно классифицировать по различным признакам. В силу того, что дебиторская и кредиторская задолженности – это две стороны одной медали, очень многие классификационные признаки, представленные во втором пункте этой главы, являются общими, поэтому считаю целесообразным охарактеризовать специфические. Раскрывающим состав и структуру кредиторской задолженности является признак по элементам:

– задолженность поставщикам и подрядчикам – сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и не оплаченные материальные ценности (выполненные работы и оказанные услуги);

– задолженность перед персоналом организации – задолженность организации перед работниками по оплате труда;

– задолженность перед государственными внебюджетными фондами – сумма задолженности по страховым платежам, взносам на обязательное пенсионное страхование и др.;

– задолженность перед бюджетом – задолженность организации по всем видам платежей в бюджет;

– авансы полученные – суммы авансов, полученные организацией под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг);

– задолженность перед прочими кредиторами – задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность по начисленным и не перечисленным штрафам (пеням, неустойкам).

По характеру погашения можно выделить несрочную и срочную кредиторскую задолженность. Авансы, полученные от покупателей, относятся к несрочной для погашения, поскольку не влекут начисление штрафных санкций за каждый день просрочки. В свою очередь, обязательства перед бюджетом, банком, внебюджетными фондами и задолженность перед персоналом являются приоритетными для погашения долга.

Кредиторская задолженность возникает вследствие:

1. Существующей системы расчетов (при не совпадении сроков начисления и сроков оплаты).

2. Несвоевременность исполнения предприятием своих обязательств.

При углубленном анализе кредиторской задолженности целесообразно рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования как и в дебиторской задолженности. Особое внимание обращается на просроченную кредиторскую задолженность.

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности

Увеличение задолженности перед поставщиками может свидетельствовать как о задержке платежей, то есть о нарушении компанией своих обязательств по платежам, так и о наличии договоренностей на увеличение сроков отсрочки в результате сохранения объемов закупок, оплаты в срок, наличии хороших взаимоотношений.
Как мы видим по данным таблицы ,за 2012 и 2013 года кредиторская задолженность организации носит исключительно краткосрочный характер, то есть организация заключала договоры, в которых срок погашения задолженности не превышал 12 месяцев и ,следовательно, все выплаты должны быть осуществлены в срок. Это является негативным фактом, так как краткосрочная кредиторская задолженность сопряжена, как правило, с большим риском, чем долгосрочная кредиторская задолженность, поскольку требует более раннего погашения. Общая сумма кредиторской задолженности предприятия в течение отчетного периода повысилась на 1 278 194 тыс. руб. ,что является негативным фактом, который свидетельствует о том, что организация в течение отчетного периода еще не погасила часть своих обязательств. Наибольший удельный вес приходится на задолженность перед поставщиками и подрядчиками и на 2013 год составляет 76,22%. Ее изменения произошли в сторону увеличения на 1 000 619 тыс. руб. и на конец 2013 года составила 2 001 551 тыс.руб. Значительный удельный вес так же имеет статья «краткосрочная кредиторская задолженность по налогам и взносам», которая составила на 2013 год 10,16% и понизилась на 266 876 тыс.руб.

Малая доля краткосрочной кредиторской задолженности приходится на статью «Авансы полученные»: 2,01 %. Сумма по данной статье в течение отчетного периода повысилась на +3 541 тыс. рублей и на конец 2013 года составляет 52 828 тыс. руб. Статья «кредиторская задолженность с прочими кредиторами» повысилась на +300 095 тыс. руб. с 4 694 тыс. руб. до 304 789 тыс руб. в абсолютном выражении. Итак ,можно сделать небольшое заключение на основе вышеперечисленного : Кредиторская задолженность анализируемой компании выросла, в основном это произошло за счет увеличения задолженности перед поставщиками, а также увеличения налоговых обязательств. Увеличение кредиторской задолженности произошло на фоне увеличения запасов компании (основываясь на проведенном анализе состава и структуры запасов). На основании этого можно сделать предварительный вывод о том, что скорее всего приобретенные запасы были куплены с отсрочкой платежа и срок оплаты на момент составления отчетности не наступил.
Для кредиторской задолженности можно рассчитать показатели её оборачиваемости: коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, период погашения кредиторской задолженности, доля кредиторской задолженности в текущих пассивах. Для этого необходимо построить следующую аналитическую таблицу:

Таблица 15,

Формирование кредиторской задолженности

Понятие кредиторской задолженности

Определение 1

Кредиторская задолженность – это показатель общей суммы всех долгов предприятия, которые возникают в процессе хозяйственных отношений с контрагентами.

Кредиторская задолженность в организации состоит из нескольких элементов:

  • задолженность поставщикам продукции или исполнителям работ (услуг);
  • задолженность покупателям по полученной предоплате;
  • задолженность персоналу предприятия по начисленным доходам (зарплате и прочим выплатам);
  • задолженность бюджету и внебюджетным фондам;
  • задолженность учредителям организации по выплате дивидендов;
  • прочая задолженность предприятия.

Замечание 1

Структура кредиторской задолженности в каждой организации отличается, что зависит от характера деятельности предприятия и особенностей договорных условий предприятия с различными юридическими и физическими лицами.

Порядок формирования кредиторской задолженности предприятия

Каждый вид кредиторской задолженности имеет различные источники образования.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

  1. Задолженность поставщикам предприятия.

    Задолженность поставщикам предприятия, чаще всего, составляет наибольшую сумму в общей структуре задолженности. Формирование такой задолженности происходит при поставках от поставщиков продукции, или при выполнении сторонними организациями работ/услуг. В бухгалтерском учете при поставках от поставщиков формируются соответствующие проводки. Например, если организация закупила сырье для производства, то формируется запись:

    Д-т 10 К-т 60

    То есть, по кредиту счета 60 отражается сумма, на которую предприятию было отгружено сырье и которая составляет кредиторскую задолженность. После того, как предприятие перечислит денежные средства поставщику в счет такой задолженности – она будет погашена.

    Замечание 2

    Кредиторская задолженность поставщикам может учитываться, как в общем — по всем поставкам, так и отдельно по договорам. В последнем случае, сальдо по счету 60 в аналитическом разрезе договоров или счетов может быть развернутым – по одним договорам/счетам будет отражаться задолженность, а по другим – переплата.

  2. Задолженность перед покупателями.

    Задолженность перед покупателями у предприятия возникает, когда суммы оплаты за товары или работы, превышают стоимость уже отгруженных товаров или выполненных работ/услуг. В бухгалтерском учете, такая задолженность отражается при перечислении денежных средств от покупателя и оформляется проводкой:

    Д-т 51 К-т 62

    То есть, если конечное сальдо по счету 62 кредитовое, то у организации имеет кредиторская задолженность перед покупателями.

  3. Задолженность перед персоналом.

    Задолженность перед персоналом формируется в момент начисления обязательств по выплате заработной платы и иных выплат. В бухгалтерском учете, такие обязательства сопровождаются соответствующими проводками. Например, если была начислена заработная плата работникам производства, то это будет проводка:

    Д-т 20 К-т 70.

    То есть, если конечное сальдо по счету 70 кредитовое, то у организации имеет кредиторская задолженность перед персоналом.

  4. Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами

    Задолженность перед бюджетом формируется в момент начисления налоговых обязательств. Такие начисления осуществляются в определенные моменты деятельности предприятия, и до момента перечисления денежных средств в бюджет (или внебюджетные фонды) – их сумма будет составлять кредиторскую задолженность перед бюджетом. В учете, для отражения такой задолженности, используют субсчета, открытые к счетам 68 и 69.

  5. Задолженность перед учредителями

    Задолженность перед учредителями формируется в момент начисления дивидендов. Отражается такая задолженность по кредиту счета 75 до тех пор, пока она не будет погашена.

Финансовые схемы формирования подконтрольной кредиторской задолженности

Формирование подконтрольной кредиторской задолженности становится одним из основных этапов при ведении корпоративных войн с использованием процедуры банкротства.

Причины создания подконтрольной кредиторской задолженности

Рассмотрим причины необходимости контроля над обязательствами предприятий.

Чаще всего попыткам смены собственника подвергаются открытые и закрытые акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью (частный сектор), а также государственные и муниципальные унитарные предприятия (государственный сектор).

Общими способами смены собственника для всех предприятий являются банкротство или простое приобретение необходимых активов. Для частного сектора характерно также приобретение акций (долей). Для унитарных предприятий дополнительно используемый вариант – это приватизация.

При применении различных способов поглощений задолженность предприятия играет далеко не последнюю роль. К примеру, не погашенная в течение трех месяцев кредиторская задолженность в размере не менее 100 минимальных размеров оплаты труда, исполнительный лист по которой уже предъявлен к исполнению, позволяет возбудить в отношении должника процедуру банкротства. То есть для того, чтобы заинтересованная сторона смогла стать инициатором банкротства в отношении интересующего предприятия, она должна контролировать (быть собственником или иметь доверенность) просроченную кредиторскую задолженность в сумме не менее 100 тысяч рублей. Далее необходимо получить судебное решение и исполнительный лист о взыскании данной задолженности и, по истечении тридцати дней с момента предъявления исполнительного листа к исполнению должнику, подать заявление в арбитражный суд о возбуждении в отношении него процедуры банкротства.

Для получения возможности влиять на развитие процедуры банкротства необходимо получить контрольный пакет кредиторской задолженности предприятия, существовавшей на момент подачи заявления о возбуждении производства по делу о банкротстве. Причем в расчет берутся только задолженность по налогам и сборам и задолженность по гражданским сделкам. Задолженность по заработной плате, возмещению вреда, авторским вознаграждениям для подсчета голосующего контрольного пакета не учитывается.

Целью формирования так называемой «текущей» или «нулевой» кредиторской задолженности банкротного предприятия является извлечение доходов кредитором, так как Закон «О несостоятельности (банкротстве)» позволяет при соблюдении определенных условий погашать образовавшуюся текущую задолженность вне очереди. Такой метод зачастую используется покупателем предприятия для хотя бы частичного возврата вложенных в его приобретение средств.

При приобретении акций или долей предприятий частного сектора размер кредиторской задолженности влияет на стоимость и привлекательность предприятия для покупателя. Чем выше размер обязательств интересующего объекта, тем медленнее будут окупаться вложенные средства. Тем более если кредиторами являются энергетики, газовики и другие монополисты или же основные поставщики сырья.

Кроме того, при приобретении предприятия с существенным объемом долгов новый собственник приобретает дополнительные риски, связанные с возможностью инициирования процедуры банкротства кем-нибудь из кредиторов. В этом случае покупатель может потерять только что сделанное приобретение и все вложенные в сделку денежные средства.

Если смотреть со стороны существующего собственника предприятия, механизм формирования подконтрольной кредиторской задолженности может рассматриваться как способ защиты от потенциального враждебного поглощения. При размытом среди многих акционеров пакете акций всегда существует вероятность скупки контрольного пакета недружественными структурами. При условии, что все сделки по смене собственника были заключены без нарушения действующего законодательства, и стороны между собой не будут договариваться, предприятие можно вернуть только через процедуру банкротства.

Размер и структуру кредиторской задолженности при приватизации унитарных предприятий необходимо учитывать по следующим причинам. Во-первых, это занижение стоимости создаваемого акционерного общества, что выгодно для потенциального покупателя, но не выгодно для государства как получателя средств от продажи.

Во-вторых, это вариант контроля за ходом приватизации. К примеру, если на аукционе появляется новый игрок, предлагающий наивысшую цену покупки и тем самым приобретающий контрольный пакет предприятия, единственный способ вернуть собственность первоначальному заинтересованному лицу – инициирование банкротства на основе подконтрольной кредиторской задолженности.

В-третьих, это механизм возврата вложенных покупателем средств, если в плане приватизации прописано погашение имеющейся кредиторской задолженности как условие конкурса.

То есть, при оценке работ по переоформлению прав собственности на любое предприятие с использованием любого из описанных выше способов одним из важнейших этапов должна быть работа с кредиторской задолженностью объекта.

Виды договоров для формирования кредиторской задолженности

При формировании кредиторской задолженности выбор вариантов договоров происходит в зависимости от характера деятельности интересующего объекта. С этой точки зрения можно выделить договоры, относящиеся к обычной хозяйственной деятельности будущего должника. К ним относятся поставка сырья, проведение ремонтных и строительных работ, проведение прочих подрядных работ, необходимых для функционирования предприятия.

Кредиторская задолженность в этом случае может образовываться из-за полной или частичной неоплаты договора. Для того чтобы подконтрольная задолженность была неоспоримой, все первичные документы должны быть оформлены и проведены по бухгалтерии и складу надлежащим образом, а наличие сырья и результат работ можно было бы при необходимости проверить. Причем, если данные факты может подтвердить не только руководитель предприятия и главный бухгалтер, но и кладовщик или мастер, это придает большую правдоподобность сделкам.

Для развития производства и бизнеса в целом существуют договоры на разработку каких-либо проектов, поставку оборудования и проведения монтажных и отладочных работ. Как правило, цена таких сделок завышается в два-три раза и тем самым обеспечивается наращивание задолженности. Для оспаривания недружественная сторона пытается доказать нецелесообразность для производства поставок оборудования, заказывая независимые экспертизы в торгово-промышленных палатах или научно-исследовательских институтах. Хотя, если на предприятии имеется хорошее экономическое обоснование проекта, сделанное специалистами, и все оборудование в наличии, признание сделок недействительными или ничтожными не представляется возможным.

Договоры, обслуживающие деятельность предприятия, к примеру, консалтинг, юридическое сопровождение, маркетинговые исследования, аудит, подбор персонала, требуют внимания с точки зрения оформления договора, технического задания, акта приемки результатов работ и самих отчетов по работе. К примеру, предметом договора консалтинга была разработка плана реформирования предприятия с оговоркой, что сам план будет передан заказчику. В акте приема было указано, что работы выполнены, стороны не имеют друг к другу претензий. Но фразы, что план реформирования получен заказчиком, не было, что послужило предметом для судебного разбирательства с иском о невыполнении работ и, следовательно, об отсутствии кредиторской задолженности по договору.

При заключении подобных договоров следует обращать внимание на необходимость наличия лицензий исполнителя. А также на соответствие отчетов по договорам реальной ситуации на предприятии. Если маркетинговое исследование, проведенное по техническому заданию, не вполне соответствует состоянию рынка, на руководителя, принявшего такие результаты работ, может быть наложена ответственность вплоть до уголовной с применением статей о мошенничестве и преднамеренном банкротстве.

Хотя практика показывает, что по таким основаниям уголовные дела не доводились до суда и закрывались. Но для менеджмента приятного мало в общении со следователями. Поэтому для сохранения взаимовыгодного сотрудничества с первыми лицами интересующего предприятия необходимо тщательно оформлять все документы.

Среди сделок, относящимся к обслуживанию деятельности предприятия, можно выделить договоры агентирования на приобретение сырья или комиссии на продажу готовой продукции, по которым фирма обязуется найти поставщиков и покупателей соответственно. Такие сделки не требуют особенных усилий по сопровождению и оформлению. Момент возникновения задолженности определяется в день передачи отчета агента (комиссионера). Такие отчеты составляются на основе работы самого предприятия – его совершенных сделок.

Как вариант сделок по наращиванию кредиторской задолженности можно рассматривать договоры займа и сделки с векселями.

По договору займа предприятие обязывается возвращать долг частями, согласно оговоренного графика. Первый платеж оно осуществляет вовремя, второй задерживает, третий не осуществляет вообще. Согласно Гражданскому кодексу, заимодавец вправе потребовать всю сумму долга при нарушении графика возврата. То есть будущий кредитор требует вернуть все средства, заемщик не в состоянии этого сделать и признает за собой задолженность в сумме невозвращенного займа. Кредиторская задолженность сформирована.

Тонким моментом в схеме является нежелание заимодавца передавать «навсегда» средства заемщику. Следовательно, схема должна предусматривать и вывод средств с предприятия. Желательно выводить средства под разные договоры.

Недружественной стороне сразу бросится в глаза наличие схожей крупной суммы в качестве кредиторской и дебиторской задолженности, что также может грозить руководству будущего должника общением с прокуратурой или милицией.

Согласно законодательству, векселедержатель может обратить свой иск против индоссантов при наступлении срока платежа, если платеж не был совершен. А также раньше наступления срока платежа, если имел место полный или частичный отказ в акцепте, в случае несостоятельности плательщика, а также в случае несостоятельности векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту.

Используя эту норму права, через будущего должника организуется прохождение векселя заведомо несостоятельного предприятия или фирмы, которая в скором времени будет ликвидирована. Предприятие индоссирует вексель и передает его далее по цепочке. При соблюдении вышеуказанных условий векселедержатель предъявляет к предприятию как к индоссанту иск – образуется кредиторская задолженность.

Еще одним вариантом схем по формированию задолженности являются различные поручительства и гарантийные письма. На балансе предприятия они не отражаются, но в любой момент могут быть предъявлены при нарушении заранее оговоренных условий стороной, за которую было дано поручительство или гарантия.

При разработке схем наращивания обязательств необходимо тщательно подбирать контрагентов по договорам, так как в процессе оспаривания сделок суды делают различные запросы в налоговые органы о наличии фирмы и о сдаваемых балансах. В банки – о прохождении средств и т.п.

Участие в различных договорах одних и тех же фирм прибавляет риск возможности оспаривания сделок. К примеру, предприятие самостоятельно закупает сырье, производит и реализовывает продукцию. По итогам работы за месяц задним числом оформляются: агентский договор с поручением предприятию закупать сырье, договор подряда на переработку сырья и договор комиссии на реализацию готовой продукции. То есть сырье и продукция являются собственностью фирмы, а предприятие получает только стоимость переработки и агентское и комиссионное вознаграждение. По остальным потраченным средствам появляется задолженность. Если контрагентом по всем сделкам является одно и тоже лицо, есть вероятность подачи иска на признание всех сделок притворными. Поэтому при использовании данной схемы следует диверсифицировать заказчиков работ.

Дополнительная сложность схемы возникает из-за необходимости вести на предприятии раздельный бухгалтерский и складской учет собственного, агентского и давальческого сырья, а также собственной и комиссионной готовой продукции.

К сожалению, законодательство и российский менталитет позволяют разрабатывать и реализовывать большое количество различных схем. Но при их использовании необходимо забывать положения о крупных сделках в акционерных обществах и ограничения на деятельность унитарных предприятий (так?).

К примеру, по двум договорам займа были получены денежные средства для приобретения оборудования. Для заемщика данные сделки были крупными, требующими согласия совета директоров. Совет директоров был проведен, но в нем участвовало пять человек из семи. Присутствующие члены единогласно одобрили заем. Но недружественная сторона обратилась с иском в арбитражный суд с оспариванием заключенного договора. Основанием послужила необходимость единогласного одобрения сделки всеми членами совета директоров, а не только присутствующими. Как вариант спасения из подобной ситуации можно предложить попытаться провести последующее одобрение сделки общим собранием акционеров.

По закону об унитарных предприятиях крупной считается сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более десяти процентов уставного фонда или более чем в 50 тысяч раз превышает МРОТ.

Уставной фонд унитарных предприятий не менялся уже много лет и на сегодняшний момент составляет смешные суммы. Предприятия с годовым оборотом порядка 30 млн. долл. могут иметь уставной фонд в 100-200 тысяч рублей.

Соответственно для совершения крупных сделок требуется либо согласие собственника, либо внесение изменений в устав об увеличении уставного фонда.

Кроме того, государственное или муниципальное предприятие не вправе без согласия собственника совершать сделки, связанные с предоставлением займов, поручительств, получением банковских гарантий, с иными обременениями, уступкой требований, переводом долга, а также заключать договоры простого товарищества. То есть процесс формирования кредиторской задолженности унитарных предприятий предполагает тесное сотрудничество с государственными органами.

Финансирование схем по созданию подконтрольной кредиторской задолженности

С точки зрения необходимости финансирования подконтрольной кредиторской задолженности можно выделить три вида схем.

Схемы, не требующие финансирования, но требующие лояльности менеджмента предприятия. К ним относятся различные консалтинговые договоры с привлечением консультантов, юристов, маркетологов и т.п. Себестоимость таких договоров состоит из заработной платы и командировочных расходов привлекаемых специалистов. Акты работ же закрываются на суммы, превышающие в несколько десятков, а то и в сотни раз фактическую себестоимость работ. Придраться здесь по стоимости работ практически невозможно, так как на рынке существует большое количество консультационных фирм, предлагающих аналогичные услуги по абсолютно разной цене.

Также, к схемам, не требующим финансирования, можно отнести договора, оплата по которым осуществляется векселями. Здесь себестоимость схемы рассчитывается из стоимости «замораживания» средств в векселях, а также из затрат по списанию или погашению дебиторской задолженности, возникшей в результате прохождения векселей.

Второй вид – схемы, требующие финансирования себестоимости договора. К примеру, по договору поставки сырья или оборудования кредиторская задолженность формируется на разнице между ценой приобретения будущим кредитором и ценой поставки на интересующее предприятие. В этом случае будущий должник оплачивает поставщику только фактически затраченные средства на приобретение предмета договора, остальное же зависает в качестве кредиторской задолженности. Если менеджмент предприятия лоялен, то задолженность со временем становится просроченной и готовой к использованию в дальнейших процедурах передела собственности. Если общего языка с первым лицом не найдено, с его стороны возможны попытки погасить образовавшуюся задолженность.

При недружественном отношении с руководством предприятия необходимо полное финансирование схем. Поставка сырья, оборудования или любые другие договоры должны вписываться в обычную хозяйственную деятельность предприятия и общую стратегию его развития, то есть выглядеть вполне достоверно и не внушать опасений.

Кроме того, враждебное поглощение через процедуры банкротства характеризуется возможной скупкой существующих долгов, что также требует собственных финансовых вложений. Как правило, средние кредиторы, не играющие на рынке собственности, интересуются только взысканием средств со своих должников. Поэтому они охотно соглашаются на переуступку прав требования.

Минимизации же издержек по таким схемам можно добиться только через договоренность с первоначальным кредитором о предоставлении отсрочки по оплате договора цессии.

Что такое кредиторская задолженность и дебиторская задолженность

Существует всего два вида задолженности. Должны могут быть вам (вашей компании), либо у вас существует задолженность перед третьим лицом (организацией).

В первом случае, для обозначения задолженности используется понятие дебиторская, во втором, кредиторская. Соответственно лица, которые должны вам, это дебиторы. А те, которым должны вы, кредиторы.

Причины возникновения дебиторской задолженности

Задолженность, относящаяся к дебиторской, фиксируется в бухучёте в тех случаях, когда ваша организация вносит на счета поставщика авансовый платёж. Либо в ситуациях, когда товар в адрес покупателя отгружен, а средства за него ещё предстоит получить.

Отношения с персоналом также могут привести к возникновению дебиторки. Например, сотруднику выдана сумма, превышающая начисленную ему заработную плату. Излишки требуется вернуть в кассу, либо отработать.

Иными словами, дебиторская задолженность (далее по тексту, ДЗ) – это сумма, которая должна быть выплачена вашей компании. Чаще всего в число дебиторов попадают компании, берущие займы, либо покупатели. Аналогичный статус получает и заёмщик, являющийся физическим лицом. Например, владелец определённой доли в уставном капитале или сотрудник.

ДЗ в обязательном порядке включается в бухгалтерские отчётные документы, и подлежит учёту на двух счетах:

  • 62, где фиксируются все расчёты с заказчиками и покупателями;
  • 76, по которому отслеживаются расчёты с имеющимися у компании кредиторами и дебиторами.

Этот вид задолженности является весьма динамичным показателем, прямо зависящим от текущего взаимодействия организации с деловыми партнёрами и клиентами.

Фактически именно данная задолженность является основным фактором. Формирующим прибыль организации. Кроме того, ДЗ это основной источник, формирующий собственный капитал компании.

Причины появления кредиторской задолженности

Задолженность, именуемая кредиторской, возникает в бухгалтерском учёте в момент приобретения компанией у третьего лица каких-либо товаров (услуг, работ). При этом данные организации приобретают статус поставщиков.

Ещё одной причиной возникновения кредиторки является перечисление аванса будущим покупателем.

Внутренние взаимоотношения также формируют кредиторскую задолженность организации. Это, например, невыплаченная персоналу зарплата.

Резюмируем. Кредиторская задолженность (далее по тексту, КЗ), определённый вид задолженности, возникающей на договорных основаниях. Пример. Ваша организация приобретает комплектующие у третьей стороны для выпуска собственных товаров. Их стоимость будет формировать кредиторскую задолженность.

Важно. При учёте данной задолженности не будут учитываться расходы на упаковку закупленной продукции и её доставку.

Законодательно определены следующие виды подобной задолженности:

  • долги за полученную продукцию, подлежащие погашению в сроки, указанные в соответствующих договорах;
  • за предоставленные услуги (поставленные товары, выполненную работу), сроки погашения которых уже истекли;
  • сотрудникам компании по зарплате;
  • по внесению платежей в различные внебюджетные фонды.

Имеющаяся КЗ учитывается согласно действующим положениям, на конкретных счетах, каждый из которых предназначен для определённых видов подобной задолженности для последующего отражения в бух. отчётности.

Следовательно, определение «КЗ» включает не только те платежи, сроки выполнения которых уже прошли, но и текущие обязательства компании перед кредиторами.

Компаниям предоставлено право списания КЗ в двух случаях: после её фактического погашения, либо тогда, когда кредитор не посчитал необходимым взыскать её в установленные для этого сроки.

Согласно российскому законодательству сроки давности по кредитам составляют 3 года (для контрагентов, являющихся субъектами российского права).

Кредиторская задолженность, это имеющиеся обязательства организации, которые она обязана погасить в полном объёме в указанные сроки. Эта графа в отчётности задаёт (по сути) основные расходы компании на текущую деятельность.

Виды дебиторской задолженности

Указанную задолженность принято подразделять на пару основных видов:

  • обычная (стандартная, текущая);
  • неоправданная (просроченная).

ДЗ, именуемая стандартной, включает предоставление третьему лицу займа, оформленного кредитным договором, в котором указывается предоставленная сумма и срок её возврата. Подобная задолженность является плановой и требует погашения в должные (согласованные) сроки. В противном случае, она автоматически переносится в категорию просроченной. Организация-дебитор, нарушившая договорные сроки, обязана будет дополнительно выплатить пени и штраф.

Чтобы минимизировать риски возникновения подобных задолженностей кредитор обязан:

  • своевременно проводить анализ отчётности по долгам;
  • стремиться находить наиболее эффективные и действенные пути организации взаимодействия со всеми дебиторами.

Для чего проводятся реструктуризации, выполняется автоматизация процессов, осуществляется сотрудничество исключительно с надёжными и рекомендованными контрагентами.

  • Уступать третьим лицам право на требование имеющихся долгов (посредством заключения договоров цессии с возможностью переуступки прав).

Независимо от видов имеющейся ДЗ работу в этом направлении со всеми контрагентами необходимо проводить постоянно. Подобные виды задолженности, это потенциальный доход любой компании.

Варианты списания дебиторской задолженности

Действующее законодательство предусматривает право организации на списание просроченной ДЗ в ряде конкретных случаев:

  • если прошло 3 года (т.е. истёк срок установленной законом исковой давности);
  • существует решение о том, что взыскать имеющуюся ДЗ невозможно;
  • когда организация-дебитор ликвидирована.

Согласно Налоговому Кодексу ДЗ можно списать по статье вне реализационных расходов, с обязательным созданием специального резерва по имеющимся сомнительным долгам. Но только в случаях признания её безнадёжной.

При списании долга в убыток, закон допускает анулирование подобной задолженности без уменьшения на данную сумму налогооблагаемой базы (раздел, налог на прибыль). Это прямые убытки для организации.

Чтобы списать ДЗ требуется предварительно составить акт о её инвентаризации, приложив к нему обоснование и приказ директора организации.

Можно списать ДЗ до момента ликвидации дебитора. Так как любой ликвидации предшествует длительная по времени процедура, именуемая банкротством.

В это время назначенные конкурсные управляющие собирают собрания всех кредиторов, в ходе которых озвучиваются финансовые требования к организации-дебитору.

По завершению конфискации имущества должника и его реализации вырученные средства передаются кредиторам в порядке очерёдности. Установленной действующими законами.

Российское законодательство предоставляет возможность компаниям-кредиторам в этот период полностью списать имеющуюся по данному заёмщику ДЗ.

Непросроченная задолженность списывается после погашения должником имеющихся по счетам задолженностей.

Выводы

Постоянная продуманная и целенаправленная работа организации с имеющимися у неё ДЗ и КЗ очень важна для финансового благополучия фирмы. В этих целях требуется организовать в компании постоянно ведущийся финансовый мониторинг и с особой тщательностью подходить к вопросу выбора возможных контрагентов для последующей совместной работы.

О мерах по погашению кредиторской задолженности

АДМИНИСТРАЦИЯ ГОРОДА КИРОВА
РАСПОРЯЖЕНИЕ
от 09.12.2004 № 6916
О мерах по погашению
кредиторской задолженности

Во исполнение распоряжения администрации города Кирова от 26.03.2004 г. № 1490 «О мерах по выполнению решения городской Думы от 28.01.2004 г. № 23/26 «О бюджете муниципального образования «город Киров» на 2004 год»:
1. Утвердить мероприятия по погашению кредиторской задолженности, сложившейся по состоянию на 01.12.2004 г. Прилагаются.
2. Возложить персональную ответственность за организацию работы по погашению кредиторской задолженности получателями бюджетных средств, образовавшейся по бюджету г. Кирова по состоянию на 01.12.2004 г. на руководителей управлений, отделов, администраций районов, сельских, поселковых округов, бюджетных учреждений.
3. Руководителям управлений, отделов, администраций районов сельских и поселковых округов, бюджетных учреждений:
3.1. В 2005 году производить заключение и оплату договоров, исполнение которых осуществляется за счет средств бюджета г. Кирова в пределах ассигнований и обязательных условий финансирования расходов, предусмотренных решением о бюджете.
3.2. Обеспечить сокращение задолженности прошлых лет по бюджету города сложившейся по состоянию на 01.12.2004 г.
3.3. В 2005 году не допускать увеличения текущей кредиторской задолженности.
4. Финансовому управлению г. Кирова (Слобожанинову А.А.):
4.1. Обеспечить погашение кредиторской задолженности в пределах ежемесячных лимитов бюджетных обязательств.
42. Не финансировать кредиторскую задолженность, образовавшуюся в результате заключения договоров не обеспеченных бюджетными ассигнованиями.
4.3. Вносить в установленном законодательством порядке предложения о признании договора или его части недействительным в случае принятия обязательств, вытекающих из договоров, исполнение которых осуществляется за счет средств бюджета г. Кирова сверх утвержденных лимитов бюджетных обязательств.
5. Информацию о проделанной работе предоставить в финансовое управление г. Кирова в срок до 01.01.2005 г., 01.04.2005 г., 01.07.2005 г., 01.10.2005 г., 01.01.2006г.
6. Контроль за выполнением распоряжения возложить на заместителей главы администрации города и финансовое управление (Слобожанинов А.А.).

Глава администрации
города Кирова В.А.Киселев
Утверждены
Распоряжением главы
администрации города Кирова
от 09.12.2004 № 6916

МЕРОПРИЯТИЯ
по погашению кредиторской задолженности прошлых лет бюджета города Кирова

№ п/п

Наименование

Срок исполнения

Ответственный исполнитель

Активизировать работу по погашению кредиторской задолженности сложившейся по состоянию на 01.12.2004г.

Декабрь 2004 г

Финансовое управление (Слобожанинов А. А.)

Обеспечить проведение инвентаризации кредиторской задолженности по состоянию на 01.12.2004 г. в подведомственных учреждениях.

Декабрь 2004 г.

Заместители главы администрации г.Кирова: Рычков В.Ф. Кошкин П. В.

Договоры, заключенные с нарушением требований ст. 12 решения городской Думы «О бюджете муниципального образования «город Киров» на 2004 год» в установленном законом порядке признавать недействительными.

Декабрь 2004 г.

Главные распорядители и руководители бюджетных учреждений

Расходы, произведенные бюджетными учреждениями в 2004 году сверх предусмотренных бюджетных ассигнований оплачивать за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Декабрь 2004 г.

Главные распорядители и руководители бюджетных учреждений

Обеспечить реструктуризацию кредиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на 01 12.2004 г в подведомственных учреждениях с учетом выделенных бюджетных ассигнований на 200S год и ранее принятых обязательств.

Декабрь 2004 г.

Заместители главы администрации г. Кирова: Рычков В Ф. Кошкин П. В.

Произвести списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в установленном законом порядке

Декабрь 2004 г.

Главные распорядители и руководители бюджетных учреждений

Провести проверки достоверности образования кредиторской задолженности, заключения договоров в бюджетных учреждениях по вопросу обоснованности закупок ТМЦ, услуг, правильности заключения договоров.

Декабрь 2004 г. В течение 2005 г

Финансовое управление (Слобожанинов А. А.)

Обеспечить финансирование бюджетных учреждений на погашение
кредиторской задолженности в пределах выделенных бюджетных ассигнований.

Декабрь 2004 г. В течение 2005 г.

Финансовое управление (Слобожанинов А. А.)

Проводить работу по принятию мер. направленных на сокращение
кредиторской задолженности по бюджетным учреждениям города с приглашением руководителей и главных бухгалтеров учреждений.

Ежемесячно

Финансовое
управление (Слобожанинов А.А.)

Активизировать работу по погашению кредиторской задолженности в счет недоимки предприятий, имеющих задолженность в бюджет города.

В течение 2005 года

Финансовое управление (Слобожанинов А. А.)

Погашение задолженности за счет экономии средств, предусмотренных на материальные затраты бюджетных учреждений города.

В течение 2005 года

Финансовое управление (Слобожанинов А.А.)

Принять меры по привлечению в бюджет города дополнительных доходов за счет увеличения налогооблагаемой базы с целью погашения задолженности прошлых лет.

В течение 2005 года

Управление по делам муниципальной собственности (Сурнин И.А.) Финансовое управление

Увеличить объем платных услуг бюджетных учреждений с направлением средств на частичное погашение кредиторской задолженности по коммунальным услугам.

В течение 2005
года

Управление здравоохранения (Малков А.Е.) Управление культуры (ИвшинаТ.А.)

Осуществлять контроль за проведением главными распорядителями и получателями бюджетных средств расходов по погашению кредиторской задолженности в пределах объемов финансирования и выделенных лимитов бюджетных обязательств.

Декабрь 2004 г.

Финансовое управление (Слобожанинов А.А.)

Открыть лицевые счета по учету расходов, проводимых в соответствии с ассигнованиями, утвержденными в бюджете на 2005 год на гашение кредиторской задолженности по всем
бюджетополучателям

Декабрь 2004 года

Финансовое управление (Слобожанипов А. А.)

Обеспечить ведение учета договоров с поставщиками товаров, исполнителями работ и услуг, заключаемых бюджетными учреждениями за счет средств бюджета города. Контроль за исполнением договоров в пределах выделенных из бюджета ассигновании и лимитов бюджетных обязательств

В течение 2005 года

Финансовое управление (Слобожанинов А.А.)

Обеспечить выполнение графика реструктуризации кредиторской задолженности за теплоэлектроэнергию путем сдачи в аренду муниципального имущества

В течение года

Управление по делам муниципальной собственности
(Сурнин И.А.)

Уточнить сумму задолженности бюджета г. Кирова по тепловой энергии, отпущенной ОАО «Кировэнерго» управлению жилищного хозяйства.

Декабрь 2004 г

Заместитель главы администрации Кошкин П.В. Финансовое управление (Слобожанинов А.А)

Основные правила управления кредиторской задолженностью

Управление кредиторской задолженностью — одна из основных задач современного бизнеса. От эффективности такого управления зависит не только успех предприятия, но и его существование в принципе. В данной статье мы рассмотрим основные правила управления задолженностью и обратим внимание на налоговые аспекты учета кредиторской задолженности.

Понятие кредиторской задолженности и ее структура

Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности

Списание кредиторской задолженности (налоговые аспекты)

Обобщенные правила управления кредиторской задолженностью предприятия

Итоги

Понятие кредиторской задолженности и ее структура

Кредиторская задолженность — это неоплаченное обязательство предприятия перед кредиторами.

Кредиторами предприятия являются поставщики товаров, работ, услуг, арендодатели, работники, бюджет и внебюджетные фонды. Покупатели также могут быть кредиторами в случае уплаты аванса в счет предстоящих поставок.

Величина кредиторской задолженности отражается в пассиве баланса предприятия по строке 1520 раздела V. Если договором предусмотрена отсрочка погашения долга более чем на год, кредиторская задолженность будет отражена в разделе IV бухгалтерского баланса в составе долгосрочных обязательств. Расшифровка кредиторской задолженности в разрезе ее отдельных видов приводится в пояснениях к балансу (п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Отдельные виды (структура) кредиторской задолженности определяются перечнем кредиторов. Более подробно о подготовке бухгалтерской отчетности см. статьи:

  • «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)»
  • «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)»

1 из элементов управления кредиторской задолженностью — поддержание ее рациональной структуры.

Соотношение между отдельными видами кредиторской задолженности определяется каждым предприятием индивидуально в зависимости от различных факторов, влияющих на его деятельность. Тем не менее основным показателем надежности и рациональности структуры обязательств перед кредиторами выступает наименьший риск прерывания деятельности компании.

Например, некоторые компании считают, что задержка уплаты налоговых платежей в бюджет — самый дешевый способ временно привлечь дополнительное финансирование. Пеня по налогам составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, что на порядок меньше, чем процентные ставки по банковским кредитам. Однако задолженность перед бюджетом — это самый рискованный вид обязательств в силу того, что налоговые органы имеют возможность начать взыскание и приостановить операции по счетам предприятия на сумму задолженности по налогам.

Важно! Если у предприятия есть несколько счетов в разных банках, то приостановка будет проведена по всем счетам. Даже после уплаты задолженности с 1 из счетов придется ждать несколько дней, пока налоговая снимет приостановку с других расчетных счетов.

Не менее рискованна и задолженность по заработной плате перед работниками предприятия. Во-первых, такой источник оборотных средств может привести к текучести кадров, во-вторых, работники могут обратиться в трудовую инспекцию или прокуратуру с жалобой на несвоевременную выплату заработной платы. Такие случаи наносят серьезный урон репутации организации и влекут за собой материальные потери.

Так какую же структуру обязательств перед кредиторами можно оценить как рациональную?

Управляемой и рациональной принято считать структуру кредиторской задолженности с преобладанием обязательств перед поставщиками товароматериальных ценностей, работ, услуг и покупателями по авансам, полученным в счет предстоящих поставок.

Если значительную долю кредиторской задолженности составляют авансы, полученные в счет предстоящих отгрузок, можно сказать, что предприятие имеет хорошую репутацию и его продукция пользуется спросом.

Однако в современных рыночных условиях покупатели чаще всего рассчитывают на отсрочку платежа. Наряду с ценой товара или услуги, на выбор поставщика могут повлиять и выгодные параметры отсрочки. В этом случае конкурентоспособность компании может сильно зависеть от эффективности управления кредиторской задолженностью.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности

Управление кредиторской задолженностью неразрывно связано с анализом соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. В идеале отсрочка платежа по договорам с кредиторами в днях должна быть больше, чем отсрочка платежа, предоставленная дебиторам. Такие коммерческие условия дают возможность своевременно, без дополнительных расходов на неустойки и штрафы выполнять свои обязательства и обеспечивать достаточный для деятельности запас товаров и материалов.

На практике организация заключает большое количество договоров как с поставщиками, так и с покупателями. В этих договорах могут содержаться различные коммерческие условия, о которых удалось договориться с контрагентами.

Как же рассчитать предельный размер отсрочки платежа, который можно предоставить дебиторам? Для этих целей применяются показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Подробнее о расчете показателей оборачиваемости см. статьи:

  • «Оборачиваемость кредиторской задолженности (нюансы)»
  • «Оборотные активы предприятия и их показатели (анализ)»

Рассчитав показатель оборачиваемости кредиторской задолженности в днях, можно определить предельную величину отсрочки платежа для покупателей.

В данной ситуации важно помнить о конкуренции и не уменьшать количество дней отсрочки до минимума.

Важно! Для управления дебиторской и кредиторской задолженностью недостаточно пользоваться обобщенными показателями оборачиваемости. Необходимо также оценивать общую сумму дебиторской и кредиторской задолженности и не допускать бесконтрольного роста этих показателей.

В соответствии со ст. 11 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ все организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств. Обязательной инвентаризации по состоянию на 31 декабря каждого года подлежит дебиторская и кредиторская задолженность. В процессе инвентаризации должна быть выявлена просроченная задолженность и задолженность, невозможная к взысканию. Претензионная работа с просроченной дебиторской задолженностью является 1 из инструментов управления дебиторкой.

Просроченная кредиторская задолженность несет не только репутационные риски, но и риск потери бизнеса. В соответствии со ст. 7 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ любой кредитор может обратиться в суд с заявлением о признании организации банкротом при наличии признаков ее несостоятельности. Вот почему важно проводить регулярный анализ финансово-хозяйственной деятельности и не допускать просроченной кредиторской задолженности.

Тем не менее возникают случаи, когда кредиторская задолженность должна быть списана как прочий доход.

Списание кредиторской задолженности (налоговые аспекты)

Перечислим случаи, когда нужно списать кредиторскую задолженность и признать ее внереализационным доходом для налога на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ):

  • истечение срока исковой давности;
  • исключение кредитора из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.

Законодательством (ст. 196 ГК РФ) определено, что срок исковой давности составляет 3 года со дня возникновения обязательства.

Срок исковой давности может прерываться признанием долга должником путем (ст. 203 ГК РФ):

  • направления письма с подтверждением, что претензия принята;
  • подписания дополнительного соглашения к договору, из которого следует, что долг признан (например, о рассрочке платежа);
  • направления письма с просьбой изменить условия договора;
  • подписания акта сверки.

Осуществление вышеуказанных действий может быть одним из элементов управления кредиторской задолженностью, преследующим целью отсрочку момента списания кредиторки в доход. Тем не менее нужно помнить, что взыскание задолженности в судебном порядке повлечет для организации дополнительные расходы.

Важно! Срок исковой давности не может превышать 10 лет с момента возникновения.

Следует отметить важный нюанс, связанный с исключением кредитора из ЕГРЮЛ.

Кредитор может быть исключен из ЕГРЮЛ вследствие реорганизации. При этом все активы и обязательства в процессе реорганизации переходят к правопреемнику. В таком случае у компании-должника не возникает обязанности включать задолженность перед реорганизованной организацией во внереализационные доходы.

Обобщенные правила управления кредиторской задолженностью предприятия

Мы рассмотрели основные правила управления кредиторской задолженностью. Кратко их можно обобщить следующим образом. Необходимо:

  • исходя из бизнес-среды предприятия, определить рациональную структуру кредиторской задолженности и регулярно анализировать соотношение видов обязательств;
  • не допускать просроченной кредиторской задолженности, влекущей риск приостановки или прекращения деятельности;
  • периодически рассчитывать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности и корректировать коммерческие условия по отсрочке платежа с покупателями и поставщиками;
  • проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности и своевременно принимать меры для урегулирования задолженности.

Приведенные правила управления кредиторской задолженностью справедливы при любой специфике деятельности. Но у каждой организации есть дополнительные способы, делающие управление кредиторской задолженностью эффективным.

Если компания рассчитывается с поставщиками в валюте, то 1 из элементов управления кредиторской задолженностью может быть хеджирование (страхование) валютных рисков. В условиях нестабильного курса валют хеджирование может значительно снизить сумму кредиторской задолженности в рублевом эквиваленте.

Это не обычная сделка страхования. Суть хеджирования — в заключении соглашения с банком, согласно которому банк обязуется в определенную дату продать валюту по фиксированному курсу, а предприятие — в определенную дату купить валюту по фиксированному курсу. Управление кредиторской задолженностью в данном случае заключается в четком соблюдении графика платежей и обеспечении выгодного курса валюты на дату платежа.

Итоги

Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия — залог его обеспеченности оборотными средствами, достаточными для непрерывной деятельности. Управление кредиторской задолженностью играет в этом процессе ведущую роль, т.к. значительно снижает риск несостоятельности и банкротства предприятия.

Управление кредиторской задолженностью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *