Управление доходами и расходами

Содержание

2. ЗАТРАТЫ И ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ КАК ОБЪЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

О.В.Грищенко
Управленческий учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007.

2.3. Классификация доходов и ее использование в управленческом учете

В современных условиях хозяйствования значительно усилилась роль прибыли. Она стала главным обобщающим и оценочным показателем деятельности предприятия и основным источником его самообеспечения и самофинансирования.

Одним из основных показателей, формирующих прибыль предприятия, является «доход». Этот показатель используется как в управленческом, так и финансовом учете.

Коммерческие организации в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды доходов, которые классифицируются по разным признакам.

1. По отраслям деятельности доход может быть от:

• производственной деятельности;

• торговой деятельности;

• оказания услуг и т.д.

Такое подразделение дохода связано с тем, что в современных условиях организации и предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним.

В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия. Тем более, что раздельное отражение доходов и расходов предусмотрено п.18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В нем подчеркнуто, что выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции, (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

2. По видам деятельности доход поступает от:

• основной деятельности;

• инвестиционной деятельности;

• финансовой деятельности.

Доход от основной деятельности является результатом основной, производственной деятельности для данного предприятия. Доход от инвестиционной деятельности отражается в виде прочих доходов от участия в совместных предприятиях; доходов от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов, а также в виде доходов от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Доход от финансовой деятельности — это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямой доход предприятия, так как в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности.

Поэтому под доходом от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получен и прямой доход на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т.п.

3. По источникам формирования доход может быть от:

• продажи продукции (работ, услуг);

• прочих поступлений.

Доход от продажи продукции (работ, услуг) является его основным видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «доход по основной деятельности». В обоих случаях под этим доходом понимается результат хозяйствования по основной производственно-коммерческой деятельности предприятия.

К прочим поступлениям относятся доходы, включающие в себя:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• доход, полученный предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также продукции;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

4. По характеру налогообложения доход бывает двух видов:

• подлежащий налогообложению;

• не подлежащий налогообложению.

Такое деление дохода играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций их конечного эффекта. Состав дохода, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

5. По влиянию инфляционного процесса доход делится на:

• номинальный;

• реальный.

Реальный доход характеризует размер номинально полученного дохода, скорректированного на темп инфляции в соответствующем периоде.

6. По периоду формирования выделяют доход:

• предшествующего периода;

• отчетного периода;

• планового периода (планируемый доход).

Такое деление можно использовать в целях анализа и планирования доходов и прибыли для выявления соответствующих трендов их динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.д.

Введение в отечественную учетную практику категории «доход» повышает роль и значимость этого показателя при формировании финансовых результатов предприятия. Вместе с тем для управленческого учета особую значимость приобретает главная составляющая этой категории — выручка от продажи продукции (работ, услуг). Поэтому при раскрытии информации о доходах необходимо обратить внимание на их содержание (производственные или финансовые), периодичность возникновения (постоянные или случайные) и соизмеримость с затратами. Это даст возможность проводить четкую грань между выручкой предприятия и прочими доходами.

В этом случае первую составляющую часть дохода мы можем использовать в управленческом учете для:

• соизмерения доходов от продажи продукции (работ, услуг) с ее себестоимостью и выявления результата производственной и коммерческой деятельности;

• проведения анализа взаимосвязи «затраты— объем — прибыль»;

• установления цены безубыточной реализации продукции (работ, услуг);

• моделирования различных вариантов тактического и стратегического развития предприятия;

• принятия эффективных управленческих решений.

Управленческий учет доходов организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«АСТРАХАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(Астраханский государственный университет)

Факультет бизнеса и экономики

Кафедра государственного и муниципального управления, учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему: «УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ»

Астрахань — 2014 г.

В жестких условиях рыночной конкуренции основополагающей целью деятельности любой коммерческой организации, является получение наибольшей прибыли, напрямую зависящей от величины получаемых доходов и производимых расходов.

Достижение поставленной цели исследования предполагает постановку и решение следующих задач:

4) представить технико-экономическую характеристику хозяйствующего субъекта, провести анализ основных финансовых показателей деятельности хозяйствующего субъекта;

Практическая значимость данной курсовой работы в том, что основные выводы и предложения могут быть использованы для совершенствования управленческого учета затрат и доходов.

управленческий учет доход синтетический

Глава 1. Теоретические аспекты управленческого учета доходов предприятия

Отличительной особенностью субъектов рыночной экономики является их полная самостоятельность и реализация основных принципов хозяйствования, направленных на самоокупаемость и самофинансирование.

Бухгалтерский учет в России, как известно, регламентируется большим количеством нормативных документов, объединенных в четырехуровневую систему регулирования.

ь Федеральный закон РФ от 08.02.1998 Г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

2) своевременное составление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации, их обязательствах, доходах и расходах.

3)»Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);

5)»Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 7/98);

К главным положениям по бухгалтерскому учету, регулирующим непосредственно управленческий учет, относят ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

2. форма первичных документов, применяемых для формирования хозяйственных операций по которым не предусмотрены типовые формы первичного учета документов, а так же формы для внутренней бух отчетности.

5. порядок контроля за хозяйственными операциями, а так же другие решениями необходимыми для организации бухгалтерского учета.

Таким образом, российское законодательство предоставляет возможность реального развития управленческого учета в совершенных условиях.

Стремление к максимизации своего дохода диктует экономическую логику поведения любому рыночному субъекту. Оно выступает в качестве конечной цели и мощного стимула массового повседневного предпринимательства.

Они не связаны с увеличением имущества за счет вкладов участников или собственников предприятия, от обычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

· по договору комиссии и иным аналогичным договорам в пользу комитента и т.п.:

· погашение займа.

1) соизмерения доходов от продажи продукции (работ, услуг) с ее себестоимостью и выявления результата производственной и коммерческой деятельности;

4) моделирования различных вариантов тактического и стратегического развития предприятия;

В современных условиях хозяйствования значительно усилилась роль прибыли. Она стала одним из главных обобщающих и оценочных показателей деятельности предприятия и основным источником его самообеспечения и самофинансирования.

Доход является основным показателем, формирующим прибыль предприятия, и находится с ней в прямой зависимости: чем больше доход, тем больше прибыль при прочих равных условиях.

5) по влиянию инфляционного процесса;

По отраслям деятельности доход может быть получен от производственной деятельности, торговой деятельности, оказания услуг и т.д.

1) от основной деятельности: доход в этом случае является результатом основной, производственной деятельности для данного предприятия;

3) от финансовой деятельности: доход — это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования, такими как:

· обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу.

Поэтому под доходом от финансовой деятельности понимается «косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные» .

Следующим признаком классификации доходов являются источники формирования. В связи с этим, доход может быть от продажи продукции (работ, услуг) и прочих поступлений.

К прочим поступлениям относятся такие доходы, как:

ь поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

ь проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

ь поступления в возмещение причиненных организации убытков;

ь суммы кредитов и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

ь сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

По влиянию инфляционного процесса доход делится на номинальный и реальный. Реальный доход характеризует размер номинально полученного дохода, скорректированного на темп инфляции в соответствующем периоде.

Такое деление можно использовать в целях анализа и планирования доходов и прибыли для выявления соответствующих трендов их динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.д.

Сельскохозяйственное предприятие «Камертон» согласно действующему законодательству признается обществом с ограниченной ответственностью, которое действует на основании устава и законодательства РФ.

Единоличным исполнительным органом является директор. Директор, не являющийся участником общества, может участвовать в общем собрании участников с правом совещательного голоса. Он может переизбираться неограниченное число раз.

Единственным учредителем общества является гражданин Российской Федерации Ї Смирнов Александр Иванович.

Уставный капитал определен единственным учредителем общества в размере 10000 р. и на момент государственной регистрации сформирован на 100% за счет денежных средств.

В ноябре 2009 г. 100 % уставного капитала ООО «Камертон» продано Дмитроченко К.В. В декабре 2009 г. директором назначен Дмитроченко К.В. основание Ї решение единственного учредителя №3 от 10.12.2009 г.

Размеры сельскохозяйственного предприятия непосредственно влияют на внедрение новой техники и технологии, научной организации труда, повышение его производительности, уровень себестоимости продукции.

Основные показатели ООО «Камертон» представлены в таблице 1, рассмотрим их и сделаем соответствующие выводы.

Динамика основных показателей деятельности предприятия

Показатели

Годы

Темп роста (снижения), %

1. Стоимость валовой продукции по себестоимости, тыс. руб

68,48

в том числе:

растениеводство, тыс. руб

90,90

животноводство, тыс. руб.

57,74

2. Стоимость товарной продукции в ценах реализации, тыс. руб.

63,22

3. Стоимость основных производственных фондов

53,15

4. Площадь сельхозугодий, га

90,07

в том числе: пашни, га

88,89

5. Поголовье животных, гол.

в том числе:

КРС

109,87

свиньи

лошади

6. Валовой доход

86,64

7. Среднегодовая численность рабочих

В целом, изучив динамику основных показателей деятельности предприятия можно сделать вывод о том, что выручка от реализации продукции увеличилась в рассматриваемом периоде на 6214 тыс. руб., что составляет около 63%. Стоимость валовой продукции по себестоимости увеличилась с 8732 тыс. руб. в 2011 году до 12752 тыс. руб. в 2013 году (на 68,5%). Одновременно увеличивается стоимость основных производственных фондов на 53%. Число голов КРС уменьшилось на 63 головы, в свою очередь число лошадей в хозяйстве осталось без изменений.

Площадь сельскохозяйственных угодий в 2013 году выросла в среднем на 90% по сравнению с 2011 годом, площадь пашни увеличилась на 180 га.

Анализируя численность работников на предприятии можно говорить о ее снижении в 2013 году в среднем на 5 человек. Валовой доход в свою очередь увеличился на 87 %.

Специализация сельского хозяйства — одна из форм общественного разделения труда и его рациональной организации, которая проявляется в сосредоточении производства отдельных видов сельскохозяйственной продукции в самостоятельных отраслях, производствах и предприятиях, связанных между собой рыночными отношениями.

Для изучения специализации предприятия проведем анализ состава и структуры денежной выручки, представленный в таблице 2.

Таблица 2

Состав и структура денежной выручки ООО «Камертон»

Показатели

2011 год

2012 год

2013 год

В среднем за 3 года

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб

%

Растениеводство

Зерновые и зернобобовые культуры — всего

1605,3

Итого по растениеводству

9,5

20,2

1605,3

12,2

Животноводство

Скот и птица в живой массе — всего:

23,7

27,4

30,8

27,3

Молоко цельное

57,5

66,9

62,9

6611,7

62,4

Прочая продукция животноводства

14,3

5,8

5,2

869,0

12,6

Итого продукция животноводства

90,5

93,0

79,8

10591,7

87,8

Всего по предприятию

12197,0

Анализируя состав и структуру денежной выручки, можно сделать вывод, что хозяйство специализируется на производстве зерновых и зернобобовых культур, так же в хозяйстве развито производство молока и КРС.

Специализация с/х предприятий по структуре товарной продукции учитывает только главные отрасли. В связи с этим устанавливают коэффициент специализации с учётом всех товарных отраслей предприятия. Расчёт коэффициента специализации производится по формуле:

Кс = 100/УД (Zn-1) (1),

где Д — удельный вес,

n — порядковый номер удельного веса в порядке убывания.

Коэффициент специализации можно классифицировать следующим образом:

ь 0,2-0,3 — специализация слабая;

ь 0,3-0,4 — средняя специализация;

ь 0,4 — 0,6 — высокая;

ь Свыше 0,6 — углубленная.

Рассчитаем коэффициент специализации характерный для рассматриваемого предприятия:

Кс = 100/62,9* (2*1-1) +30,8* (2*2-1) +5,2 (2*3-1) =0,56

Коэффициент специализации на 2013 год составляет 0,56.

В соответствие с приведенной выше классификацией можно сделать вывод, о том, что степень специализации высокая. Поэтому можно говорить, что хозяйство специализируется на конкретном виде продукции, а именно, в животноводстве.

Отрасль животноводства занимает сравнительно высокую роль в общем объеме выручки: 2011 год — 90,5%, 2011 год — 93,0%, 2013 год — 79,8%. Следует отметить, что наблюдается тенденция к увеличению денежной выручки в отрасли растениеводства.

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость.

Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

С помощью показателей рентабельности можно проанализировать эффективность использования активов предприятия, т.е. финансовую отдачу от вложенных капиталов.

Показатели

Годы

Темп роста (снижения)

Выручка от реализации, тыс. руб

63,22

Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.

59,46

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

139,50

Прочие доходы и расходы, тыс. руб.

60,22

Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.

169,61

Уровень рентабельности (убыточности), %

6,32

На основании данных таблицы можно сделать вывод, что эффективность хозяйственной деятельности предприятия характеризуется выручкой, которая в 2013 году составила 16897 тыс. руб., в то время как в 2010 г. — 10683 тыс. руб., что составляет почти 63%.

Следует отметить, что вместе с этим увеличилась себестоимость реализованной продукции отчётного периода по отношению к базисному на 59,5%.

Все вышеперечисленные причины, факторы сказались и на результатах работы предприятия в целом, где за весь анализируемый период наблюдается увеличение чистой прибыль фактически на 70 %. В конечном итоге можно сделать вывод о том, что предприятие начало работать в сторону повышения прибыли, так как уровень рентабельности составляет 6%, в связи с уменьшением прочих расходов и увеличением прибыли от продаж.

Следующим шагом является оценка финансового состояния предприятия. Основные показатели, характеризующие финансовое состояние ООО «Камертон» представлены в виде таблицы 4.

Таблица 4

Финансовые показатели деятельности ООО «Камертон»

Показатели

Нормат. значение

Годы

Показатели финансовой устойчивости

Коэффициент автономии

?0,5

0,49

0,55

0,55

Коэффициент маневренности

?1

1,49

1,41

1,05

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

?0,1

0,89

0,86

2,39

Коэффициент задолженности

?1

1,03

0,9

0,83

Показатели платежеспособности

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,2-0,5

0,053

0,003

Коэффициент текущей ликвидности

?1

1,10

0,53

1,02

Коэффициент покрытия

?2

9,41

7,03

14,72

Показатели деловой активности

Капиталоотдача

1,05

0,9

Продолжительность оборота, дней

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств

1,42

1,2

1,6

Продолжительность оборота, дней

304,2

Коэффициент дебиторской задолженности

12,76

18,5

22,8

Продолжительность оборота дебиторской задолженности, дней

19,7

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала

3,45

1,8

1,9

На примере 2013 года приведем пример расчета финансовые показатели деятельности ООО «Камертон»:

Коэффициент автономии = собственный капитал/баланс = 9259/16897 = 0,5;

Коэффициент маневренности = оборотные активы/собственный

капитал = 9760/9259=1,05;

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами = собственные оборотные активы/оборотные активы = 23371/9760 = 2,39;

Коэффициент задолженности = задолженность/собственный капитал = 7638/9253 = 0,83;

Коэффициент абсолютной ликвидности = денежные средства/краткосрочная задолженность = 2/663=0,003;

Коэффициент текущей ликвидности = ликвидные активы/краткосрочная задолженность = 675/663= 1,02;

Коэффициент покрытия = оборотные активы/краткосрочная задолженность = 9760/663 = 14,7

Капиталоотдача = выручка/имущество = 15319/16897 = 0,9

Продолжительность оборота, дней = 365/капиталоотдача = 365/0,9 = 406;

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств = выручка/оборотные активы = 15319/9760 =1,6;

Продолжительность оборота, дней = 365/Коэффициент оборачиваемости оборотных средств = 365/1,6 =228;

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности = выручка/дебиторская задолженность = 15319/673 =22,8;

Продолжительность оборота дебиторской задолженности, дней = 365/ коэффициент дебиторской задолженности = 365/22,8 = 16;

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала = выручка/собственный капитал = 15319/8071 = 1,9;

Коэффициент автономии равен минимальному его значению, т.е.0,5 в 2013 и 2012 гг., а в 2011 году составляет менее 0,5. За весь анализируемый период происходит увеличение его, что говорит о финансовой независимости предприятия.

Коэффициент маневренности во всех трех годах отвечает нормативному значению, что говорит о возможности предприятия маневрировать собственными средствами.

Коэффициент ликвидности не отвечает нормальным значениям равным 0,2 — 0,5 можно сказать, что с помощью дебиторской задолженности предприятия в состоянии расплатится по своим долгам, но при условии, что расчеты с дебиторами будут произведены в предусмотренные сроки.

Коэффициент текущей ликвидности полностью отвечает нормальным его значениям в 2013 и 2011 гг. и составляет 1,02 и 1,10 соответственно, в 2012 году — он составляет 0,53, что свидетельствует о неплатежеспособности предприятия, и при таком значении коэффициента ООО «Камертон» может мало надеяться на получение кредита.

Так же можно отметить, что продолжительность оборота дебиторской задолженности снизилась с 30 дней характерных для 2011 года до 16 дней в 2013 году. В то же время наблюдается улучшение оборачиваемости с 257 дней в 2011 году до 228 дней в 2013 году, что обусловлено повышением объемов производства и реализации продукции. В целом можно говорить о стабильном финансовом положении предприятия.

Учётная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом — приказом об учетной политике.

формы первичных документов, применяемые для отражения фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

1) изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Под документооборотом подразумевается движение документов от момента их составления на данном предприятии или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации .

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты:

дату составления документа;

Правильно организованный бухгалтерский учет позволяет пользователям бухгалтерской информации получать данные, адекватно отражающие положение дел на сельскохозяйственном предприятии.

Затраты в накопительной ведомости отражают на основании первичных документов:

2) стоимость материалов на техническое обслуживание машинно-тракторного парка переносят из лимитно-заборных ведомостей (форма № 261-АПК), накладных (форма № 264-АПК), учетных листов тракториста-машиниста (форма № 133-АПК);

В процессе финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственное предприятие получает доходы, которые слагаются из разных составляющих, имеют различную форму, разные источники и направляются на различные цели.

В состав расходов включают стоимость приобретенных материальных ценностей, амортизацию основных средств, уплаченные налоги, расходы на оплату труда, отчисления во внебюджетные фонды и др.

2) в возможности формирования информации по аналитическим и синтетическим счетам;

уровень квалификации фермера в области бухгалтерского учета;

Что включают в себя управленческие расходы предприятия

Управленческие расходы представляют собой траты на управление компанией. Они отделяются от трат на поддержание производственного процесса. В этом их основная особенность.

Что входит в управленческие расходы?

Сначала разберемся, что не входит в управленческие расходы. В них не входят любые траты, которые связаны с производственной деятельностью.

Рассмотрим пример. Зарплата начальника цеха – это то, что можно отнести к тратам на производственные процессы. Связано это со спецификой работы этого специалиста. Он непосредственно обеспечивает стабильность производства. Зарплата гендиректора – это уже управленческие расходы. Главное отличие этих расходов заключается в том, что производственные траты влияют на себестоимость конечного изделия, а управленческие расходы не влияют. Однако последние могут включаться в себестоимость опосредованно.

Рассмотрим характерные примеры управленческих расходов:

  • Траты на административные нужды.
  • Обеспечение работы управленцев.
  • Амортизация и траты на ремонт ОС управленческого назначения.
  • Аренда помещений под деятельность компании.
  • Траты на услуги аудитора, консультанта.
  • Траты на прочие управленческие нужды.
  • Охрана.
  • Расходы на обращение к сторонним компаниям.
  • Подготовка кадрового состава.
  • Представительские расходы.
  • ЖКХ.
  • Траты на канцелярию, телефонную связь.

УР имеют условно-постоянное значение. То есть они практически не изменяются. Размер трат можно предсказать. Связано это с тем, что на объем управленческих расходов не влияет число выпускаемых изделий. Однако расширение объемов производства ведет к снижению размера УР на единицу изделия. По этой причине повышается прибыль с единицы произведенного изделия.

ВНИМАНИЕ! Сведения об общем объеме УР можно получить из строки 2220 отчета об убытках. Развернутые сведения содержатся на счете 26 бухучета.

Разновидности УР и формы их планирования

Управленческие расходы не привязаны напрямую к показателям продаж или объемам производства. Расчет производится без учета динамики доходов предприятия. Большинство накладных трат включены не в нормированные, а в лимитируемые расходы. То есть для них устанавливается определенный лимит на заданный период. Управленческие расходы можно разделить на две категории:

  1. Привязанные к активам. Это начисления по амортизации, траты на содержание и ремонт ОС, помещений, плата за аренду.
  2. Привязанные к развитию предприятия. К ним относятся траты на выплату зарплат управленческому составу. Это могут быть выплаты командировочных, отпускных. Планирование подобных трат весьма затруднительно.

Управленческие траты постоянно увеличиваются. Это нужно учитывать при их планировании. Увеличение трат необходимо для обеспечения эффективности функционирования компании, поддержания конкурентоспособности. Важнейшую роль играет индексация. Рассмотрим способы планирования УР:

  1. Традиционный. Данный метод использовался еще в Советском союзе, а потому его второе название – советский. Подразумевает ограничение УР установленным процентом от фонда выплат зарплат. Данный метод считается устаревшим. Связано это с тем, что у него есть много недостатков. В частности, его применение ведет к уменьшению эффективности производства. Традиционный способ практически не используется. Он не актуален для коммерческих производств.
  2. Планирование исходя из уже достигнутых результатов. Метод предполагает ежегодное повышение (индексацию) показателей УР. Увеличение производится исходя из темпов роста расходов. Рассматриваемый метод часто используется коммерческими компаниями.
  3. Планирование, предусматривающее связь с окончательным результатом. Это наиболее эффективный метод, который используется ключевыми структурами высокоразвитых стран.

Конкретный метод определяется в зависимости от нужд предприятия. В России наиболее популярен второй вариант.

Особенности бухучета управленческих расходов

Понятие управленческих трат не содержится в нормативных актах, регламентирующих бухучет. Учет этих трат определяется практическим путем. В частности, УР фиксируются по строке «Управленческие траты», на счете 26 (дебет):

  • ДТ КТ02, 05 – начисление амортизации по ОС.
  • ДТ26 КТ04 – списание трат на научные и прочие исследования, итоги которых будут использованы в дальнейшей общехозяйственной деятельности.
  • ДТ26 КТ16 – списание отклонений в стоимости ОС, которые были применены в общехозяйственных нуждах.
  • ДТ26 КТ18 – списание НДС.
  • ДТ26 КТ21 – использование полуфабрикатов, которые были изготовлены на производстве, для общехозяйственных нужд.
  • ДТ26 КТ23 – списание трат вспомогательных производств.
  • ДТ26 КТ29 – списание расходов обслуживающих хозяйств.
  • ДТ26 КТ43 – списание стоимости готовых изделий, которые использованы для общехозяйственных нужд.
  • ДТ26 КТ60, 76 – учет трат на услуги аудиторов, консультантов и прочих представителей сторонних компаний.
  • ДТ26 КТ68 – начисление налоговых сборов.
  • ДТ26 КТ69 – начисление взносов на пенсионное или медицинское страхование.
  • ДТ26 КТ70 – начисление заработка управленческому составу.
  • ДТ26 КТ71 – списание в счет общехозяйственных трат, которые сформированы подотчетными сотрудниками.
  • ДТ26 КТ76 – предоставление услуги для общехозяйственных потребностей.
  • ДТ26 КТ79 – общехозяйственные траты, сформированные в головном офисе и полученные филиалами, направленные на автономный баланс.
  • ДТ26 КТ94 – списание недостач и трат от порчи материальных объектов.
  • ДТ26 КТ96 – формирование резервов будущих трат на общехозяйственные расходы.
  • ДТ26 КТ97 – списание трат предстоящих периодов.

Рассмотрим проводки по кредиту счета 26:

  • ДТ76 КТ26 – возмещение ущерба, который ранее были учтен в составе общехозяйственных трат.
  • ДТ86 КТ26 – списание трат за счет денег, направленных на целевое финансирование.
  • ДТ90 КТ26 – списание трат, которые находятся на счете 26, в дебет счета 90.

Каждая из проводок должна быть подтверждена первичной документацией. Если первичные документы отсутствуют, у проверяющих органов возникнут вопросы. По каждой проводке указывается сумма операции.

Налоговый учет

Любые траты компании, в том числе управленческие расходы, учитываются при налогообложении. Для учета они должны соответствовать следующим условиям:

  • Расходы являются рациональными с экономической точки зрения.
  • Траты подтверждены первичной документацией. Все расходы включаются в налоговый учет только на основании сведений из бухучета.
  • Главная цель расходов – прибыль предприятия в дальнейшем.

Траты будут отражены в периоде, к которому они принадлежат.

К СВЕДЕНИЮ! При налоговом учете управленческих расходов у специалистов возникает множество вопросов. К примеру, многие не знают, относятся ли к тратам следующих периодов УР в случае, если прибыль отсутствует. При анализе налоговых нормативных актов можно сделать вывод: УР для налогообложения признаются только в тратах нынешнего отчетного периода. В бухучете компания самостоятельно определяет порядок признания трат и фиксирует это в учетной политике.

НДС. Как отражать его в управленческом учете?

В Беларуси НДС есть, но в управленческом учете у разных компаний отношение к нему разное. Кто-то учитывает все (и доходы, и расходы) с НДС. Кто-то – наоборот, все без НДС. Встречаются также экзотические практики учета доходов без НДС, а запасов – с НДС. В общем, каждый по-своему с ума сходит. Прокомментировать эту проблему мы пригласили Владимира Соскина, создателя студии управленческого учета «Оптимальные решения и технологии».

Как отражать НДС в бухгалтерском учете, прописано в нормативных актах. Но что такое НДС в управленческом учете? Что об этом налоге должен знать бизнесмен и как его правильно отражать во внутренней отчетности?

Самое главное, что нужно понять: НДС — это изначально деньги государства. В конечном итоге НДС оплачивает конечный покупатель — физическое лицо, а все обороты по начислению и оплате НДС в компаниях нужны только для того, чтобы изымать из компаний НДС в процессе создания ими добавленной стоимости. Именно потому, что НДС — не деньги компании, включать НДС в стоимость запасов, основных средств, доходов, расходов в управленческом учёте — как правило, ошибка (кроме отдельных специфичных случаев).

Давайте вспомним стандартную схему взаиморасчётов с государством по НДС:

  1. В момент реализации (продажи) услуг либо товаров покупателю (юридическому либо физическому лицу) компания включает в цену сумму НДС (ставка НДС * стоимость услуг или товара без НДС). Фактически, в этот момент возникает долг компании перед государством (в бухучёте это называется начислением НДС).
  2. При получении товаров и услуг возникает долг компании перед поставщиком на сумму стоимости услуг/товара + НДС. Стоимость услуг/товара (без НДС) может быть как расходами компании, так и товарными запасами или основными средствами. А сумму НДС государство становится должно компании (в бухучёте — НДС к вычету).
  3. Если происходит импорт товара (поставка), таможенный НДС оплачивается не поставщику, а напрямую государству. Эту сумму государство становится должно компании в момент оформления ГТД (аналогично п.2 — НДС к вычету).
  4. При вычислении суммы НДС, которую необходимо оплатить государству по прошествии периода, расчёт идёт достаточно просто:

Сумма НДС к оплате = сумма долга по НДС с государством на начало периода + НДС от реализации за период — НДС от полученных материалов и услуг за период.

Периодом может быть квартал либо месяц.

В каких отчётах и как должен отражаться НДС?

НДС в общем случае влияет только на 2 части финансовой картины:

  1. Денежные потоки. Клиент оплатил за реализованную продукцию часть денег — в них уже 20% денег государства. Мы оплатили поставщику за товар на территории Беларуси — 20% в этой сумме мы отдали денег государства.
  2. Долги. На любой момент времени или компания должна государству НДС, или государство должно НДС компании. Это связано с тем, что с момента возникновения обязательства перед государством по НДС до момента оплаты проходит некоторое время, за это время происходят новые операции, влияющие на сумму НДС.

Исходя из того, на что влияет НДС, можно сделать простые выводы:

  • Отчёт о движении денег: НДС значительно влияет на денежные потоки, и для верной оценки ситуации его хорошо уметь выделять отдельно.
  • Отчет о прибылях и убытках: НДС не влияет на прибыли и убытки, поэтому не должен влиять и отражаться в этом отчёте.
  • Баланс (активы, обязательства, капитал): НДС должен выделяться только в части того, какую сумму компания должна государству либо наоборот.

Итак, доходы-расходы учитываются без НДС. Но теперешнее законодательство по НДС предполагает большое количество исключений и особенностей. Встречались ли в Вашей практике нетипичные ситуации, по которым нужно было отдельно принимать решения о методиках учёта?

К особым ситуациям можно отнести следующие:

  1. Системы налогообложения без НДС (например, упрощённая система налогообложения без уплаты НДС), при которых НДС на реализацию не начисляется.
  2. Особые товары и услуги, по которым НДС не начисляется либо начисляется по неполной ставке (социально-значимые, медицинские товары и другие).
  3. Реализации на экспорт, при которых НДС не начисляется.
  4. Отдельные льготы (более 50% сотрудников-инвалидов и другие).

А чем для бизнесмена может быть чревато некорректное отражение НДС в управленческом учете?

В первую очередь — на возможности управления ситуацией с финансовыми потоками. Не понимая причин изменений, управлять ими крайне сложно. Но могут быть и другие проблемы, когда финансовая картина не соответствует действительности в части учёта НДС. Типичные последствия неверного отражения НДС в управленческом учёте:

1. Некорректный выбор поставщика услуг либо товара.

Случай из нашей практики. Управленческий учёт затрат компания ведёт с НДС. Компания занимается позаказным производством продукции и для доставки активно использует сторонних перевозчиков. В большинстве случаев перевозка осуществляется по разовым договорённостям с перевозчиками, поскольку выстроить постоянные потоки товара сложно (большая номенклатура, непостоянный спрос со стороны клиентов). Логист замотивирован на минимизацию стоимости перевозок, поэтому, как правило, используются услуги ИП (работающих без НДС), которые при прочих равных могут предложить стоимость на 20% меньше, чем услуги крупных компаний (работающих с НДС). Итог — компания на самом деле несёт больше расходов, чем могла бы (если учесть, что стоимость перевозки — это стоимость без НДС, а сумму НДС компания сможет зачесть при расчете НДС за квартал).

2. Неуправляемые и непонятные для ответственных лиц компании финансовые потоки при значительном сокращении складских запасов.

Случай из нашей практики: Автоцентр в России. Управленческий учёт запасов и затрат ведётся с НДС. Поскольку автоцентр открыт всего несколько лет назад, всё ещё продолжается рост продаж автомобилей и, соответственно, рост складских запасов. На момент начала кризиса августа 2008 года на складах находится автомобилей на общую сумму (с НДС) порядка 6 000 000 usd. В связи с тем, что кризис в первую очередь вызвал серьёзный дефицит ликвидности в банковской системе, практически прекращено кредитование (как юридических, так и физических лиц). В связи с отсутствием кредитования юридических лиц автоцентр испытывает серьёзные проблемы с оборотными средствами, при этом продажи автомобилей значительно падают из-за невозможности для физических лиц получить кредит на приобретение автомобиля. Руководство автоцентра принимает логичное в описанной ситуации решение распродавать автомобили по себестоимости (в российских рублях). При этом автоцентр много лет подряд платил заниженные суммы НДС, поскольку НДС к вычету по закупаемым автомобилям (которых всё время было больше чем продавалось) сводил к минимуму возникающий от продажи автомобилей НДС. В ситуации, когда закупки автомобилей временно приостановились, при продаже автомобиля возникает необходимость оплатить НДС со всей суммы продажи, а НДС к вычету уже нет. И при продаже склада единовременно автоцентр становится должен государству 6 000 000*18/118 ~= 915 000 usd. Которых по понятным причинам нет, т.к. необходимо рассчитаться с поставщиками и закрыть кредиты банкам. В итоге автоцентр был на грани банкротства, но за счёт стечения обстоятельств всё же сумел выполнить свои обязательства перед государством. Самое же неприятное для руководства в тот момент — непонятность и соответственно неуправляемость и непредсказуемость ситуации с НДС.

3. Неверная оценка стоимости строительства и последующей операционной деятельности.

Случай из нашей практики: Компания ведёт учёт выручки, затрат, складов, недвижимости с НДС. До недавнего времени НДС, который возник при строительстве капитальных строений, можно было зачесть (взять к вычету, и не платить НДС от реализации) только после окончания строительства. Соответственно, на этапе планирования стройки компания закладывает необходимое финансирование с учётом сумм НДС, которые будут оплачены в ценах материалов и в услугах строителей. На этапе планирования финансирования это совершенно логично, т.к. НДС в стоимости придётся сначала заплатить, а вернуть можно будет только после окончания строительства и регистрации объекта. Однако, когда строительство окончено, и открыт новый торговый объект, возникает экономический нонсенс — НДС от реализации просто не платится несколько лет (пока возникший к уплате НДС не станет больше, чем НДС, оплаченный поставщикам ещё на этапе строительства). За строительство и операционную деятельность объекта отвечают разные люди (руководители). И новый руководитель объекта не разбирается в бухгалтерском учёте и ориентируется только на данные управленческого учёта, где взаимоотношения с государством по НДС отдельно не выделяются. В ситуации, когда он не понимает почему НДС не платится, не знает, что на начало операционной деятельности у компании был серьёзный актив (в виде долга государства перед компанией по НДС), и что рано или поздно этот актив в виде НДС по стройке закончится, он просто привыкает к мысли, что НДС платить не нужно вообще. Из этого предположения составляются все финансовые планы, сроки окупаемости объекта, финансовые показатели и мотивация сотрудников (включая и самого директора). Наступает момент, когда НДС уже необходимо оплачивать (НДС к вычету по стройке закончился), а к этому никто не готов. И возникает масса проблем: директор имеет напряжённые разговоры с собственниками (которых не устраивает, что финансовые показатели не выполняются и нужно платить «какой-то непонятный налог, которого никогда не было»), главный бухгалтер получает нагоняй от директора («вы на луне что ли? что у вас за дурацкие расчеты, что возникают такие огромные сумму к уплате, никогда же такого не было»). В итоге кто-то из сотрудников под давлением вышестоящего руководства может пойти на нарушение закона и подтасовки в отчётности, что для компании чревато большими проблемами с проверяющими органами.

Дмитрий Васильев, главный бухгалтер Фонда ИФРУ

Руководитель не всегда может понять, о чем говорит. Например, бухгалтерский баланс для него — просто форма отчетности, которую должен составить и сдать в инспекцию Федеральной налоговой службы главбух. Но все меняется, когда деятельностью предприятия заинтересуются банкиры, инвесторы и учредители. Их бухгалтерская отчетность волнует мало, им нужны данные управленческого учета. Возьмите управленческий учет в свои руки Дмитрий Васильев, главный бухгалтер Фонда ИФРУ Руководитель не всегда может понять, о чем говорит. Например, бухгалтерский баланс для него — просто форма отчетности, которую должен составить и сдать в инспекцию Федеральной налоговой службы главбух. Но все меняется, когда деятельностью предприятия заинтересуются банкиры, инвесторы и учредители. Их бухгалтерская отчетность волнует мало, им нужны данные управленческого учета.

С оперативностью до дня

Первый возникающий вопрос — где и как их получить и каковы основные требования к управленческой отчетности? Универсального рецепта здесь нет и не будет. Каждая компания по-своему решает эту проблему. Для начала нужно понять, в чем ценность управленческого учета. В точности, простоте, практической пользе? Конечно, все это верно, но на первом месте все-таки стоит оперативность! Пусть даже и в ущерб точности. Да, да, именно так! Если вы занимались когда-либо бизнес-планированием, то обязательно составляли прогноз притоков и оттоков денежных средств (Cash-Flow). По этому же принципу можно построить ежедневный управленческий учет хозяйственной деятельности организации. Для этого каждая операция с наличными и безналичными денежными средствами, проходящая по валютным и рублевым счетам предприятия и по его кассе, дублируется записями в управленческом учете. Они не имеют ничего общего с двойной записью бухучета, так как совпадает только итоговая сумма операции, а смысл ее может быть совсем другим.

Пример C расчетного счета организации «Бета» оплачено 100 тысяч рублей за товар поставщику. В бухгалтерских регистрах эта операция так и отразится: Дебет 60 Кредит 51 — 100 000 рублей. Однако для управленческого учета смысл операции мог быть совсем другим: 90 000 рублей — возвращен банковский кредит; 10 000 рублей — выплачены проценты по кредиту.

Теперь поясним, почему совпала только сумма. Такая ситуация весьма вероятна, если имеют место расчеты с банком, выдающим «короткие кредиты», который оплачивает за фирму купленный у иностранных поставщиков товар на сумму в евро, эквивалентную тем самым 90 тысячам рублей. А ваша компания после получения денег от покупателей рассчитывается за кредит. Или можно интерпретировать эту операцию так: 100 тысяч рублей — выдан заем какой-либо фирме, который потом оформится в бухгалтерском учете как поставка товара или услуг от нее.

Однако почему бухгалтер не делает тех же проводок в бухгалтерском учете и что мешает сблизить управленческий и бухгалтерский учеты?

Во-первых, информация управленческого учета не всегда доступна ему по его статусу.

Во-вторых, бухгалтерский учет строится именно на отражении операций на основании только первичных документов, именно в этом ценность учета. В управленческом же учете таких первичных документов просто нет, и это его основная слабость, можно назвать ее обычаями делового оборота.

В-третьих, управленческий учет «не знает» ни НДС, ни налога на прибыль, то есть практической ценности для контролирующих органов в нем нет вообще никакой.

Из вышесказанного можно сделать вывод — управленческий учет ничуть не совершеннее бухгалтерского, он просто другой и для других групп пользователей, а главное его отличие от бухучета в том, что за ошибки в его ведении никто не оштрафует. Иными словами — каждому свое.

Однако раз учет такой все-таки есть — значит, должна быть и отчетность.

На основании данных управленческого учета составляется управленческая отчетность, которая должна дать пользователю стопроцентно точные данные об активах и обязательствах организации (см. таблицу 1).

Таблица 1

Вид актива Порядок отражения в бухгалтерском или налоговом учете Порядок отражения в управленческом учете
Основные средства ПБУ 6/01, Налоговый кодекс Стоимость недвижимого имущества может быть только рыночной
Дебиторская и кредиторская задолженности Сальдо по соответствующим счетам расчетов с покупателями Такое же сальдо, но вполне вероятно, что контрагентами выступают другие компании, а дебиторка или кредиторка, как в примере, «размывается» на товарную и кредитную составляющие
Денежные средства Остатки на счетах в банках и кассе Совпадает с оценкой в бухгалтерском учете

Получается, только деньги оцениваются объективно и однозначно. Учет не регламентирован, но четко дает понять, что у одних и тех же операций есть совершенно различные толкования. Зато формы управленческой отчетности схожи с бухгалтерскими. Если нет разницы, то зачем платить больше? Приведем пример управленческого отчета о прибылях и убытках торгового предприятия (см. таблицу 2).

Таблица 2

Основные разделы 2006 год (тысяч рублей)
Выручка от продажи по группам товаров 2 600 000
Переменные затраты 1 700 000
Валовая прибыль 900 000 Рентабельность маржи 34,6%
Финансовая деятельность и специальные программы 50 000
Расходы по финансовой деятельности и специальным программам 40 000
Невозвратные долги 300
Амортизация 700
Накладные расходы 700 000
Чистая прибыль 209 000 8,03%

В чем главное отличие формы № 2 бухгалтерского баланса и баланса управленческого? Выручка, как и расходы, тоже рассчитывается иначе, чем в бухучете. Как всегда, основной вопрос: куда девать НДС? Если доходы и расходы компании для целей управленческой отчетности отражать без налога на добавленную стоимость, то определение доходов происходит в полном соответствии с правилами бухучета.

Тогда возникает вопрос, как построить эту самую управленческую отчетность, если реализация происходит при обложении ее разными налоговыми НДС-ставками, а то и по нулевой ставке. Доходы призваны показать, сколько денежных средств пришло от покупателя. А вот облагаются НДС пришедшие на расчетный счет деньги или нет, это совсем неважно. Подобной позиции придерживается подавляющее большинство компаний, составляющих управленческую отчетность. Ведь никто не будет, например, дисконтировать сумму, пришедшую от покупателя с опозданием в месяц, разбивая ее на реально пришедшие деньги и коммерческий кредит покупателю. Показать расходы компании без НДС, уплачиваемого поставщикам, тоже вполне в духе Российских стандартов бухгалтерского учета. Однако на практике такое безНДСное отражение доходов и расходов встречается крайне редко, так как оно необъективно из-за потери 18 процентов суммы дохода или расхода. Это еще не все проблемы построения управленческой отчетности.

Трудности перевода

Еще одна задача составления отчетности торгового предприятия состоит в том, что из-за высокой динамики движения товарных запасов очень трудно установить их реальные запасы на складе компании. Необходима тщательная инвентаризация, которая без полной остановки деятельности невозможна. Полагаясь же на данные, выдаваемые складскими программами учета, вы гарантированно ошибетесь, и оперативность тут не преимущество, а недостаток.

Второй момент — определение типа дебиторской задолженности, которая может быть хорошей, плохой и очень плохой в зависимости от сроков возникновения и порядка ее погашения. Здесь поможет бухгалтерская программа предприятия, но только если в ней установлен подобный фильтр. Но это дополнительные затраты и время, которого нет.

Если же торговое предприятие представляет собой мини-холдинг из нескольких взаимозависимых организаций, например, импортера товаров, собственно оптового продавца и розничной точки, то надо исключать из оборотов внутренние операции между его участниками. На это тоже необходимо значительное время. Хотя на практике некоторые внешние пользователи (банки, в которых планировали взять кредит компании), наоборот, требуют все обороты всех фирм без исключения из них «доли меньшинства». Таким образом, управленческая отчетность насколько не регламентирована законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и РСБУ, настолько же сложна и индивидуальна для каждого типа предприятия. Это просто совсем другой вид учета и дополнительная работа. А значит, она должна оплачиваться достойно.

Ставка специалиста по управленческому учету никак не меньше зарплаты главного бухгалтера. Кроме того, то, о чем знали только первые лица компании, будет известно постороннему человеку. Отсюда вывод. Вам как доверенному лицу директора — карты в руки. Если движение к управленческому учету не остановить, то лучше его возглавить. По оценке столичных бухгалтеров, платить меньше 12 тысяч рублей за подобную отчетность просто несправедливо.

Все-таки, что бы не говорилось о важности управленческого учета, основная задача главбуха — правильное отражение хозяйственных операций на счетах БУ и исчисление налогов. Именно за искажение норм и правил многочисленных ПБУ и Налогового кодекса штрафуют контролеры, и на выполнении этих обязанностей следует сосредоточиться прежде всего.

Быть или не быть?.. НДС в технологии бюджетирования

Не секрет, что сегодня мы уже не представляем планирования своей деятельности без процесса бюджетирования — инструмента, который помогает воплотить наши цели в реальность. В данной статье мы предлагаем рассмотреть вариант ведения бюджетирования, основанный на методе двойной записи.

Ирина Савельева,
консультант по управленческим технологиям
украинского офиса ГК «ИНТАЛЕВ»

— Здесь выдают зарплату? Моя фамилия Итого.
— Нет, здесь собирают налоги. Как, вы говорите, ваша фамилия?
Анекдот

Двойное отражение

Все достаточно просто — все плановые хозяйственные операции и любое запланированное движение ресурсов, по аналогии с финансовым учетом, мы будем отражать в форме проводок по управленческому плану счетов посредством проведения операций по бюджетам.

Например, если мы хотим запланировать покупку материалов для производства, нам нужно провести соответствующую бюджетную (плановую) операцию, в результате которой в управленческом учете произойдет следующее:

  1. Оприходуются материалы на склад (счет «Материалы»).
  2. Увеличится наша задолженность перед поставщиком (счет «Расчеты с поставщиками»).

Говоря на языке проводок, получим дебет счета «Материалы» и кредит счета «Расчеты с поставщиками» (рис. 1).

Однако на каждую бочку меда найдется ложка дегтя, и наш случай не исключение: как же быть с налогом на добавленную стоимость (далее — НДС)? В данной статье мы не будем углубляться в законодательство, устанавливающее льготы и исключения по налогообложению, заметим только, что НДС облагаются операции по продаже товаров, работ, услуг, а основная его ставка на сегодняшний день составляет 20%.

Если посмотреть на операцию по приобретению материалов с точки зрения финансового учета, то при ее отражении обязательно нужно выделить НДС. Например, в накладной от поставщика указана общая сумма поставки -1200 грн, в том числе НДС — 200 грн. В учете такая операция будет выглядеть следующим образом: дебет счета «Материалы» и кредит счета «Расчеты с поставщиками», дебет счета «НДС» и кредит счета «Расчеты с поставщиками» (рис. 2).

Вот здесь-то и возникает главный вопрос — быть или не быть НДС в нашем управленческом учете? Для того чтобы запланировать любое приобретение, содержащее в себе НДС, желательно решить, каким образом мы будем учитывать НДС, и как мы будем его выделять (или не выделять) в плановых операциях. Давайте рассмотрим, каким образом отражаются операции в каждой из схем, и какой вариант в каком случае предпочтительнее.

Планирование с учетом НДС

По аналогии с финансовым учетом, каждый раз при планировании мы учитываем и выделяем сумму НДС (см. рис. 2), которая аккумулируется на одноименном счете. Осуществляя планирование продаж, сумму НДС необходимо отражать аналогичным образом, но уже не по дебету счета «НДС», а по кредиту. Сальдо по данному счету позволит нам спрогнозировать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению.

Такой подход достаточно сложен, поскольку требует от менеджеров, осуществляющих планирование, отражать планируемые суммы в бюджетных статьях, очищая их от этого налога. Если учет ведется вручную, это еще и лишние затраты рабочего времени. Однако при использовании автоматизированной системы проблема решается путем осуществления автоматической настройки. После того как менеджеры введут суммы в программу, выделение НДС произойдет автоматически. В дальнейшем соблюдение одинакового принципа в финансовом и управленческом учете позволит упростить процедуру план-фактного анализа.

Преимуществом этого подхода является то, что он позволяет менеджерам, планирующим свою текущую деятельность на предстоящий период, не путаться в цифрах с налогами и видеть уже очищенный от налогов результат. Сумма налоговых платежей для каждого предприятия является важным вопросом, планированию которого уделяется большое значение. Именно поэтому начислением налогов должны заниматься уполномоченные работники — специалисты в этой области.

Ниже приведен фрагмент Отчета о финансовых результатах, который отображает планирование с учетом НДС.

В приведенном Отчете не отражается сумма уплаченного или подлежащего уплате НДС, поскольку этот налог может быть включен в расходы лишь в исключительных случаях.

Планирование без учета НДС

При планировании без учета НДС мы на время забываем об этом налоге и не выделяем его при отражении операции в управленческом учете (см.рис. 1). Расчет плановых и фактических сумм НДС происходит на уровне финансового и налогового учета, то есть суммы по начислению и уплате налогов вносятся в управленческий план счетов постфактум. Таким образом, в отчетности все статьи отражаются в полной сумме (не очищенными от НДС), а затем уплаченная (начисленная) сумма НДС вычитается из полученной суммы финансовых результатов от операционной деятельности.

Преимуществом метода является его простота — он не требует никаких дополнительных настроек. В процессе планирования менеджеры могут не задумываться о сумме косвенных налогов, поскольку они, аналогично предыдущему методу, будут планироваться специалистами по налогам. Кроме того, легко прослеживается связь между одной и той же статьей в разных отчетах — Отчете о движении денежных средств и Отчете о финансовых результатах (в обоих отчетах отражается сумма «брутто»).

Однако в дальнейшем, при сопоставлении факта с запланированными показателями, необходимо будет «восстанавливать» НДС в данных, полученных из финансового учета, или же параллельно финансовому учету вести управленческий учет фактических показателей. При использовании автоматизированной системы эта проблема также решается путем осуществления автоматической настройки. После получения данных финансового учета система автоматически произведет «восстановление» НДС.+

В этом Отчете сумма НДС, уплаченная или подлежащая уплате в бюджет, отражается в составе отдельной статьи отчета — Расходы по НДС и прочим налогам. Чистая прибыль предприятия в данном случае напрямую зависит от величины уплаченного (начисленного) налога. Чем лучше спланированы предстоящие платежи по налогам, тем большей будет чистая прибыль.

Однако отметим, что такой подход затрудняет процедуру планирования НДС. Если в первом случае мы автоматически получали прогнозную величину НДС, которую в дальнейшем могли оптимизировать, то в данном случае это полностью ручной труд, проверить корректность результатов которого весьма затруднительно. Поэтому данный метод, на наш взгляд, хорош для тех предприятий, которые не являются плательщиками НДС или у которых доля операций, содержащих НДС, несущественна.

Таким образом, мы видим, что разница между двумя схемами учета состоит не только в предоставлении отчетной информации, но и в понимании ее сущности управленцами как основными пользователями внутрихозяйственной отчетности. Ведь не секрет, что основной целью деятельности любого предприятия является чистая прибыль. На практике размер чистой прибыли предприятия в результате применения разных схем будет разным, поэтому ответ на вопрос «Быть или не быть НДС?» всецело в ваших руках: он зависит от потребностей и специфики вашего предприятия.

Источник: «Управленческий УЧЕТ & БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» №6 (6) июнь 2008

Показатели управленческого учета предприятия

Управленческий учёт — упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности фирмы информации и показателей для управленческого звена компании (внутренних пользователей — менеджеров). Это процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации.

Для принятия управленческих решений требуется оперативная информация, чего обычный бухгалтерский учёт в силу своей периодичности, оперирования с уже совершёнными операциями и законодательным регулированием (выполняет в РФ функции налогового учёта) не может обеспечить, от этого может страдать конкурентность фирмы на рынке. Так как создание отдельной системы управленческого учёта требует больше затрат, чем развитие данной системы на базе бухгалтерского учёта, бухгалтеры часто считают управленческий учёт подсистемой бухгалтерского, что может быть верно на раннем этапе его развития. Дальнейшее развитие учёта необходимой управленческой информации на предприятиях ведёт к развитию более объёмной системы сбора информации, нежели это возможно в рамках бухгалтерского учёта. В рамках бухгалтерского учёта нет необходимости учитывать объёмы продаж конкурентов, при решении менеджмента компании повысить долю собственных продаж учёт данной информации становится необходимым; нет необходимости учитывать количество и содержание жалоб, в системе менеджмента качества (СМК) — это просто обязательно (важнейшая основа самосовершенствования организаций в рамках СМК). В рамках бухгалтерского учёта нет необходимости учитывать количество созданных сметным отделом смет, при анализе и планировании загрузки сметного отдела без этого не обойтись и т.д. и т.п.

Зачастую в управленческом учёте речь идёт даже не о необходимости такового в рамках бухгалтерского, а о невозможности управленческого учёта в рамках бухгалтерского учёта. Помимо уже перечисленных ограничений бухгалтерского учёта, существует проблема оперативного сбора информации. Бухгалтера «зачастую» не посадишь в каждом подразделении (отдел закупок, отдел продаж, склады, цеха и т.д.). Для оперативного взаимодействия же требуется информация от подобных источников. Передача сотрудникам сотовых телефонов решает, например, проблему координации (по крайней мере в теории), но точно лишает руководство в данном случае возможности конечного анализа (из-за отсутствия регистрации) правильности, качества и оперативности действий сотрудников, и, как следствие, например, справедливого премирования сотрудников. Спектр проблем при отсутствии качественного управленческого учёта можно аналитически вывести, ознакомившись с требованиями к информации в контроллинге (управленческом учёте).

Управленческий учёт ориентирован именно на потребности внутренних пользователей (управленцев различного уровня), а не внешних (акционеров и кредиторов, госорганы и т. д.), информация, собираемая и предоставляемая им, не является открытой, а принадлежит к коммерческой тайне.

В управленческом учёте предъявляются высокие требования к предоставляемой информации. Информация, предоставляемая принимающему решения человеку, должна быть полной для принимаемых решений и в то же время краткой. Чем больше объём информации, тем больше информации остаётся без внимания, при отсутствии вспомогательных механизмов (систем автоматического принятия «качественных» решений по теории принятия решений).

Система показателей управленческого учета используется для текущего и оперативного управления практически всеми аспектами финансовой деятельности предприятия, а в наибольшей степени — в процессе финансового обеспечения операционной его деятельности.

В сравнении с финансовым управленческий учет обладает следующими основными преимуществами: он отражает не только стоимостные, но и натуральные значения показателей (а следовательно, и тенденции изменения цен на сырье, готовую продукцию и т.п.); периодичность представления результатов управленческого учета полностью соответствует потребности в информации для принятия оперативных управленческих решений (при необходимости информация может представляться даже ежедневно); этот учет может быть структурирован в любом разрезе — по центрам ответственности, видам финансовой деятельности и т.п. (при одновременном агрегировании показателей в целом по предприятию); он может отражать отдельные активы с учетом темпов инфляции, стоимости денег во времени и т.п. Результаты этого учета являются коммерческой тайной предприятия и не должны предоставляться внешним пользователям.

Группы показателей формируются в процессе управленческого учета обычно по следующим блокам:

а) по сферам финансовой деятельности предприятия;

б) по регионам деятельности (если для предприятия характерна региональная диверсификация финансовой деятельности);

в) по центрам ответственности (созданным на предприятии центрам затрат, дохода, прибыли и инвестиций).

Управленческий учет строится индивидуально на каждом предприятии и должен быть в первую очередь подчинен задачам информативного обеспечения процесса оперативного управления финансовой деятельностью.

Нормативно-плановые показатели, связанные с финансовым развитием предприятия. Эти показатели используются в процессе текущего и оперативного контроля над ходом осуществления финансовой деятельности. Они формируются непосредственно на предприятии по следующим двум блокам:

а) система внутренних нормативов, регулирующих финансовое развитие предприятия. В эту систему включаются нормативы отдельных видов активов предприятия, нормативы соотношения отдельных видов активов и структуры капитала, нормы удельного расхода финансовых ресурсов и затрат и т.п.;

б) система плановых показателей финансового развития предприятия. В состав показателей этого блока включается вся совокупность показателей текущих и оперативных финансовых планов всех видов.

Предприятие вольно выбирать такие методы управленческого учёта, которые ему удобны: в данной области нет таких жёстких законодательных требований как в налоговом (бухгалтерском) и финансовом учёте (многие страны стандартизировали формы финансовой отчётности).

Традиционной задачей управленческого учёта является калькулирование себестоимости, и, соответственно, учёт затрат. Необходимо выбирать наиболее подходящие для предприятия методы учёта, которые не будут излишней бюрократизацией мешать процессу производства, а позволят без лишних затрат отнести издержки к тому или иному процессу, проекту, и как следствие, конкретной продукции. В управленческий учёт включаются следующие процессы:

— Определение точки безубыточности

— Бюджетирование

— Процессный расчёт затрат (применяется при серийном производстве однообразной продукции или при непрерывном производственном цикле, учет затрат соотносится с продукцией, произведенной за определенный период)

— Проектный расчёт затрат (метод, используемый при изготовлении изделия по специальному заказу. Затраты на материалы, труд рабочих и общехозяйственные расходы относят на каждый индивидуальный проект или на партию продукции)

— Передельный расчёт затрат (характерен для массовых производств, когда исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Группы производственных процессов образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта (полуфабриката), который может пойти на следующий передел, или быть реализованным)

— Нормативный расчёт затрат (учёт по отклонениям фактической себестоимости от нормативной) по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости, в конце периода считаются отклонения; отклонения делятся на отрицательные (перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента, замены материалов), положительные (достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, более рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов, применение более производительного оборудования и приспособлений) и условные (могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций).

— Инвентарно-индексный метод учета затрат (отличается от нормативного тем, что учет прошлых затрат организуется без подразделения по нормам и отклонениям: себестоимость выпущенной продукции определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца)

— Директ-костинг (себестоимость продукции определяют в объеме прямых затрат, а накладные расходы относят непосредственно на счета реализации).

Расчетная часть на примере ОАО «ТЭК»

Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса на примере ОАО «Тюменская энергосбытовая компания».

ОАО «Тюменская энергосбытовая компания» было образовано 1 июля 2005 года в результате реформирования энергетической отрасли РФ путем выделения из ОАО «Тюменьэнерго».

100% акций компании принадлежат ОАО «Межрегионэнергосбыт».

ОАО «Тюменская энергосбытовая компания» является крупнейшим гарантирующим поставщиком на территории Тюменского региона, реализующим право любого обратившегося к нему абонента на надежную и бесперебойную поставку электрической энергии в объеме, соответствующем его потребностям. Общество выполняет еще одну важную функцию — «подхват» абонентов, которые по тем или иным причинам остались без обслуживающей их энергосбытовой компании.

Компания является основным энергоснабжающим предприятием для всех потребителей Тюменского региона. В состав ОАО «Тюменская энергосбытовая компания» входят 1 городское и 15 межрайонных отделений, 32 производственно-сбытовых участка, расположенные на территории Тюменской области, включая ХМАО-Югру и ЯНАО. Персонал отделений и участков осуществляет работу с абонентами непосредственно на местах. Открыто два представительства — в г.Москве и г.Салехарде. Центральный офис компании находится в г.Сургуте. Территория, которую обслуживает ОАО «Тюменская энергосбытовая компания», по площади составляет 1 435,2 тыс. кв. км (в том числе территория Ямало-Ненецкого автономного округа — 750,3 тыс. кв. км — 52,3% от общей территории, Ханты-Мансийского автономного округа — 523,1 тыс. кв. км — 36,3%, юга области — 161,8 тыс. кв. км — 11,4%). ОАО «Тюменская энергосбытовая компания» имеет сертификат соответствия системы менеджмента качества требованиям международного стандарта ISO 9001:2008. Индивидуальный клиентоориентированный подход и оперативность в решении вопросов обеспечивают высокое качество обслуживания абонентов ОАО «Тюменская энергосбытовая компания», что, в свою очередь, свидетельствует о надежности и ответственности компании по исполнению взятых на себя перед абонентами обязательств. Сегодня ОАО «Тюменская энергосбытовая компания» — динамично развивающаяся компания с высокими деловыми, финансовыми показателями, развитой инфраструктурой, современной технической оснащенностью, высококвалифицированным персоналом, огромной клиентской базой и налаженными связями и контактами на территории региона. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ОАО «Тюменская энергосбытовая компания». Горизонтальный анализ заключается в построении одного или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях. Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Горизонтальный анализ баланса приведен в таблице 1.

На предприятии валюта баланса увеличилась на 9,1624% (с учетом инфляции уменьшились на 5%) и составила на конец отчетного периода 860,2 тыс. руб., внеоборотные активы не изменили (т.е. не появились), оборотные активы увеличились на 9,1624% (с учетом инфляции уменьшились на 5,1%), заметно увеличились запасы на 94,6% (с учетом инфляции на 69,22%) и составили на конец отчетного периода 439,8 млн. руб., положительной оценки заслуживает снижение дебиторской задолженности на 19,9% (с учетом инфляции на 30,3%). Положительной оценки, так же, заслуживает маленькое увеличение уставного капитала на 5% — 300 рублей (но если начинаем учитывать инфляцию, то мы наблюдаем снижение на 8,7%, чтобы снижения не было необходимо уставной капитал увеличить еще на 600 рублей). Отрицательным моментом является большое повышение кредиторской задолженности на 97,26% (с учетом инфляции на 71,53%).

Таблица1. Горизонтальный анализ баланса

Большое значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который дает представление финансового отчета в виде относительных показателей.

Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. С помощью вертикального анализа можно проводить межхозяйственные сравнения предприятий, а относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов.

Вертикальный (структурный) анализ баланса представлен в таблице 2.

Таблица 2. Вертикальный (структурный) анализ баланса

В таблице 2. мы наблюдаем увеличение запасов, т.е. снижается возможность перерывов по причине отсутствия материалов, положительным результатом деятельности является уменьшение доли дебиторской задолженности. Отрицательным результатом деятельности является увеличение доли кредиторской задолженности с 22,72% до 41,05%.

Сравнительный аналитический баланс

Сравнительный аналитический баланс характеризует как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Он систематизирует ее предыдущие расчеты. Сравнительный аналитический баланс представлен в таблице 3. Таблица 3.

Все показатели сравнительного аналитического баланса можно разбить на три группы:

— статьи баланса в абсолютном выражении на начало и конец года

— показатели структуры баланса на начало и конец года

— динамика статей баланса в абсолютном (стоимостном) выражении

— динамика структуры баланса

— влияние динамики отдельных статей баланса на динамику баланса в целом.

Увеличение запасов на 213,8 млн. руб. или на 94,6% дало увеличение баланса на 27,13%, что в данных условиях существования предприятия можно считать положительным фактом. Снижение дебиторской задолженности на 102,3 млн. руб. или 17,38% дало снижение оборотных активов на 12,98%. В пассиве мы наблюдаем увеличение доли кредиторской задолженности на 174,1 млн. руб. или на 97,3%, что дало увеличение баланса на 22,09%.

Показатели управленческого учета предприятия

Этот вид учета получает развитие в связи с переходом предприятий нашей страны к общепринятой в междуна­родной практике системе бухгалтерского учета, который позволяет существенно дополнить учет финансовый. Он представляет собой систему учета всех необходимых показателей, формирующих информационную базу опе­ративных управленческих решений (в основном, в об­ласти управления формированием и использованием прибыли) и планирования деятельности предприятия в предстоящем периоде.

В сравнении с финансовым управленческий учет обладает следующими основными преимуществами: он отражает не только стоимостные, но и натуральные зна­чения показателей (а следовательно и тенденции изме­нения цен на сырье, готовую продукцию и т.п.); перио­дичность представления результатов управленческого учета полностью соответствует потребности в информа­ции для принятия оперативных управленческих решений (при необходимости информация может представляться даже ежедневно); этот учет может быть структуризирован в любом разрезе — по центрам ответственности, видам деятельности и т.п. (при одновременном агрегировании показателей в целом по предприятию); он может отражать отдельные активы с учетом темпов инфляции, стоимости денег во времени и т.п. Результаты этого учета не предоставляются внешним пользователям.

В процессе построения системы информационного обеспечения управления прибылью управленческий учет призван формировать группы показателей, отражающих объемы деятельности, сумму и состав затрат, а также сумму и состав получаемых доходов. Эти группы показа­нной формируются в процессе управленческого учета обычно по следующим блокам:

  1. по сферам деятельности предприятия, связанным г формированием прибыли (операционной, инвестицион­ной, финансовой);
  2. по видам продукции (по групповой ее номенклату­ра, а при необходимости и в разрезе отдельных ее наиме­нований);
  3. по видам ресурсов (материальных, нематериальных, iрудовых, финансовых);
  4. по регионам деятельности (если для предприятия характерна региональная диверсификация деятельности);
  5. по центрам ответственности (созданным на пред­приятии центрам затрат, дохода, прибыли и инвестиций).

Показатели управленческого учета предприятия.

Система этой группы показателей используется для теку­щего и оперативного управления практически всеми аспек­тами финансовой безопасности предприятия, а в наиболь­шей степени — в процессе финансового обеспечения устойчивого роста операционной его деятельности.

Он представляет собой систему учета всех необходимых показа­телей, формирующих информационную базу оперативных управленческих решений (в основном, в области управления формированием и использованием прибыли) и планиро­вания деятельности предприятия в предстоящем периоде.

В сравнении с финансовым управленческий учет об­ладает следующими основными преимуществами: он отра­жает не только стоимостные, но и натуральные значения показателей; периодичность пред­ставления результатов управленческого учета полностью соответствует потребности в информации для принятия оперативных управленческих; этот учет может быть структурирован в любом разрезе — по цен­трам ответственности, видам финансовой деятельности и т.п.; он может отражать отдельные ак­тивы с учетом темпов инфляции, стоимости денег во вре­мени и т.п. Результаты этого учета являются коммерческой тайной предприятия и не должны предоставляться внеш­ним пользователям.

Управленческий учет строится индивидуально на каж­дом предприятии и должен быть в первую очередь подчи­нен задачам информативного обеспечения процесса опе­ративного управления финансовой безопасностью пред­приятия.

3. Нормативно-плановые показатели, связанные с финан­совым развитием предприятия. Эти показатели используют­ся в процессе текущего и оперативного контроля за ходом осуществления мероприятий по обеспечению финансовой безопасности. Они формируются непосредственно на пред­приятии по следующим двум блокам:

а) система внутренних нормативов, регулирующих финансовое развитие предприятия. В эту систему включаются
нормативы отдельных видов активов предприятия, нормативы соотношения отдельных видов активов и структуры
капитала, нормы удельного расхода финансовых ресурсов
и затрат и т.п.;

б) система плановых показателей финансового развития
предприятия. В состав показателей этого блока включается
вся совокупность показателей текущих и оперативных финансовых планов всех видов.

Построение информационной системы управления финансовой безопасностью неразрывно связано с внедре­нием на предприятиях автоматизированных информацион­ных технологий управления. Применение таких технологий предполагает использование разнообразного программного обеспечения, современных средств вычислительной техники и связи, максимальное приближение терминальных устройств по накоплению, хранению и переработке информации к ра­бочим местам финансовых менеджеров.

Методические основы оценки финансовой безопасности предприятия

Важной составной частью механизма управления фи­нансовой безопасностью предприятия являются системы и методы ее анализа.

Анализ финансовой безопасности представляет собой процесс исследования финансового состояния и основных ре­зультатов финансовой деятельности предприятия с целью опре­деления уровня защищенности его финансовых интересов от угроз и выявления резервов его повышения.

В теории финансового менеджмента в зависимости от используемых методов различают следующие основные системы анализа финансовой безопасности, проводимого на предприятии:

I. Горизонтальный !!!!!!!!!!!!(или трендовый) финансовый анализ базируется на изучении динамики отдельных финансовых показателей финансовой безопасности во времени. В про­цессе использования этой системы анализа рассчитывают­ся темпы роста (прироста) отдельных показателей финан­совой отчетности за ряд периодов и определяются общие тенденции их изменения (или тренда). В управлении фи­нансовой безопасностью предприятия наибольшее распро­странение получили следующие виды горизонтального (трендового) финансового анализа:

1. Исследование динамики показателей отчетного пе­риода в сопоставлении с показателями предшествующего пе­риода (например, с показателями предшествующего месяца, квартала, года).

2. Исследование динамики показателей отчетного периода в сопоставлении с показателями аналогичного периода прошлого года (например, показателей второго квартала от­четного периода с аналогичными показателями второго квартала предшествующего года). Этот вид горизонтально­го финансового анализа применяется на предприятиях с ярко выраженными сезонными особенностями хозяйствен­ной деятельности.

3. Исследование динамики показателей за ряд предшест­вующих периодов. Целью этого вида анализа является выявле­ние тенденции изменения отдельных показателей, характери­зующих уровень финансовой безопасности предприятия.

II. Вертикальный (или структурный) финансовый ана­лиз базируется на структурном разложении отдельных пока­зателей финансовой отчетности предприятия. В процессе осуществления этого анализа рассчитывается удельный вес отдельных структурных составляющих агрегированных фи­нансовых показателей. В управлении финансовой безопас­ностью предприятия наибольшее распространение получи­ли следующие виды вертикального (структурного) анализа:

1. Структурный анализ активов. В процессе этого анализа определяются удельный вес оборотных и внеоборот­ных активов; элементный состав оборотных активов; элементный состав внеоборотных активов; состав активов предприятия по уровню ликвидности; состав инвестицион­ного портфеля по видам ценных бумаг и другие. Результаты этого анализа используются в процессе оптимизации соста­ва активов предприятия.

2. Структурный анализ капитала. В процессе этого анализа определяются удельный вес используемого пред­приятием собственного и заемного капитала; состав ис­пользуемого заемного капитала по периодам его предос­тавления (кратко- и долгосрочный привлеченный заемный капитал); состав используемого заемного капитала по его видам — банковский кредит; финансовый кредит других форм; товарный (коммерческий) кредит и т.п. Результаты этого анализа используются в процессе оценки эффекта фи­нансового левериджа, определения средневзвешенной стои­мости капитала, оптимизации структуры источников форми­рования заемных финансовых ресурсов и в других случаях.

3. Структурный анализ денежных потоков. В процессе этого анализа в составе общего денежного потока выделя­ют денежные потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия; в составе каждого из этих видов денежного потока более глубоко структурируется поступление и расходование денежных средств, состав остатка денежных активов по отдельным его эле­ментам

III. Анализ финансовых коэффициентов (R-анализ) ба­зируется на расчете соотношения различных абсолютных показателей финансовой деятельности предприятия между собой. В процессе использования этой системы анализа определяются различные относительные показатели, харак­теризующие отдельные результаты финансовой деятельно­сти и уровень финансового состояния предприятия. В управлении финансовой безопасностью предприятия наи­большее распространение получили следующие группы аналитических финансовых коэффициентов: коэффициен­ты оценки финансовой устойчивости предприятия; коэф­фициенты оценки платежеспособности (ликвидности) пред­приятия; коэффициенты оценки оборачиваемости активов; коэффициенты оценки оборачиваемости капитала; коэф­фициенты оценки рентабельности и другие.

…………………………………………………………….

17 Понятие конкурентоспособности и его эволюция

Исторически концепция конкурентоспо­собностиоснована на теории использования в международном разделении труда сравнительных преимуществ национальных экономик (дешевый труд,богатые природные ресурсы, благоприятные географические, климатические, инфраструк­турные факторы и т.п.) для экспорта продукции в страны, где таких преимуществ нет, и импорта продукции из стран, которые обладают преимущес­твами по сравнению с национальной экономикой страны-импортера.

В ходе индустриального развития в рыночной среде созревают новые конкурентные условия, меняющие общий вектор конкуренции от пре­имущественного использования сравнительных национальных преимуществ к использованию динамично меняющихся конкурентных преиму­ществ, основанных на научно-технических дости­жениях, инновациях на всех стадиях — от создания товара до продвижения его от производителя к потребителю

Во второй половине XX в. конкуренция приоб­рела новые черты: свободная конкуренция частных товаропроизводителей на изначально открытых рынках сочеталась в самых разнообразных формах с конкуренцией монополистических и олигополистических структур на частично закрытых, в том числе с помощью протекционизма; постепенно происходил сдвиг от использования в основном ценовых методов конкуренции к преимуществен­но неценовым, хотя в реальной экономике всегда наблюдается их сочетание; изменение структуры спроса от потребления массовой унифицирован­ной продукции к удовлетворению индивидуаль­ного потребительского и инвестиционного спроса трансформирует рынки на все более расщепляю­щиеся их сегменты с возрастающей интенсивнос­тью конкуренции.

В принципе конкурирующим субъектам надо достигать тех же или еще лучших результатов в прибыльности производства и эффективности использования труда и капитала при кардинально меняющемся спросе, более сложной конфигура­ции рынков. Конкуренция за доходы потребителя приобретает все более агрессивный характер — вы­живает сильнейший инноватор. Во многих случаях конкурентная борьба приобретает избыточный, зачастую разрушительный характер, в связи с чем формируется новый, более высокий уровень кон­курентоспособности, когда конкуренты вступают в партнерские отношения. Создание гибких аль­янсов, взаимный обмен конкурентов-партнеров новейшими научно-техническими достижениями, инновациями и ноу-хау взаимно обогащает их и усиливает конкурентоспособность обеих сторон. Одновременно государство изыскивает новые способы регулирования создания альянсов с чрез­мерной монополизацией производства для защиты «добросовестной» конкуренции.

В СССР отношение к проблеме конкурентос­пособности было, мягко говоря, сдержанным — эта категория связывалась в основном с экспортными товарами. Такое положение полностью соответствовало характеру советской хозяйственной системы. Поэтому и основой конкурентоспособности стала сравнительная прибыльность экспорта поставщи­ков. Ярким примером такого отношения к понятию конкурентоспособности является определение, данное Ю. Ф. Шамраем и Г. В. Габунией: «Конкурен­тоспособность может быть определена как сравни­тельная прибыльность экспорта поставщиков (фирм или стран), т.е. как разница между рыночными ценами и затратами на производство и реализацию поставляемой на мировой рынок продукции».

Казалось бы, совершенно по-другому должно было быть в современной России. Однако и здесь несмотря на ускоренное строительство рыночной экономики, проблеме конкурентоспособности сравнительно долго не уделялось достойного вни­мания, хотя эта категория является ключевой в контексте обеспечения ее успешной конкурентной борьбы в мировой экономике. Тем не менее на это есть веские причины: в дореформенных условиях обращение к этой области экономической жизни не было актуальным, а трансформация нацио­нальной хозяйственной системы России оказалась настолько быстрой и радикальной, что наука не успела основательно осмыслить новые реальнос­ти. В определенной степени такому осмыслению мешают и кажущаяся очевидность содержания категории конкурентоспособности, и ее близость к категории эффективности: их нередко рассмат­ривают в качестве однопорядковых, хотя первая, основываясь на последней, заключает в себе более сложные взаимосвязи хозяйствующих субъектов — отдельных фирм и корпораций, отраслевых объ­единений и национальных комплексов.

В отличие от отечественной зарубежная эко­номическая наука уделяла больше внимания пониманию конкурентоспособности и определяла это понятие более широко. Например, по определению гарвардского словаря Field Guide to Business Terms основой конкурентоспособности являются товары и услуги, которые могут успешно конкурировать на мировых рынках. Российские экономисты об­ратили более пристальное внимание на проблему конкурентоспособности в кризисный 1998 г. Так, М. Гельвановский, В. Жуковская, И. Трофимова в 1998г. дали следующие определения конкурен­тоспособности: «Конкурентоспособность — об­ладание свойствами, создающими преимущества для субъекта экономического соревнования» ; «Микроконкурентоспособность — соотношение цены и качества конкретных товаров, производи­мых отдельными предприятиями и фирмами, или оказываемых ими услуг» ; «Мезоконкурентос-пособность — эффективность работы отдельных отраслей национального хозяйства, оцениваемая помимо традиционных критериев по показателям, характерным для данной отрасли и описывающим степень ее живучести и динамичности при различ­ных вариантах развития экономики данной страны и мира в целом» . В основу разделения на уровни был положен отраслевой подход.

В 1999 г. А. 3. Селезнев использовал террито­риальный подход и дал определение конкурен­тоспособности региона: «Конкурентоспособность региона —обусловленное экономическими, соци­альными, политическими и другими факторами положение региона и его отдельных товаропро­изводителей на внутреннем и внешних рынках, отражаемое через показатели, адекватно харак­теризующие такое состояние и его динамику». М. Коллонтай спустился на более низкий уровень конкурентоспособности и дал определение кон­курентоспособности товара с точки зрения поку­пателей: «Конкурентоспособность товара — это способность товара на единицу своей стоимости удовлетворять больше потребностей покупателей или на более высоком уровне, чем товар конку­рентов». В связи с экономическим ростом эконо­мики страны нарастающей дискуссией по поводу конкурентоспособности России как экономики в целом и активизацией действий по вступлению в ВТО А. А. Дынкин и Ю. В. Куренков дали раз­вернутое определение конкурентоспособности на национальном уровне как результирующего показателя, вложив в него такие составляющие, как эффективное производство, эффективное распределение и эффективные продажи, а также разумное использование экспортных преимуществ в целях повышения экономического потенциала: «Конкурентоспособность страны — результирую­щий показатель того, насколько эффективно по сравнению с другими странами она производит, распределяет и продает создаваемые в ней товары и насколько разумно она использует свои экспор­тные преимущества для неуклонного повышения собственного экономического потенциала в самом широком смысле этого понятия» ; «Националь­ная конкурентоспособность — способность наци­ональной экономики производить и потреблять товары и услуги в условиях конкурентной борьбы с товарами и услугами, производимыми в других странах» . Подобное же определение нацио­нальной конкурентоспособности дали в 2005 г. М. Дерябина и С. Колчин, но в более сжатом виде: «Национальная конкурентоспособность — спо­собность национальной экономики в рыночной системе производить и потреблять товары и услуги в условиях конкурентной борьбы с товарами и услугами, производимыми в других странах» . И. О. Миргородская определила конкурентоспо­собность как некую возможность приспособления к изменениям, подчеркнув при этом, что ее необ­ходимо рассматривать только в среде соперничес­тва: «Конкурентоспособность — это возможность приспособиться к изменяющимся условиям с точки зрения удержания или улучшения позиций среди соперничающих» . И. П. Богомолова и Е. В. Хохлов в 2005 г. дали общее определение конкурентоспособности, дополнив реальную способность объекта выполнения своих функци­ональных обязанностей в условиях возможного противодействия соперников потенциальной: «Конкурентоспособность объекта — состояние, характеризующее реальную или потенциальную возможность выполнения своих функциональ­ных обязанностей в условиях возможного». Так изменялось понятие конкурентоспособности в российской экономической науке.

В современной теории по проблемам конку­рентоспособности существуют два подхода к выде­лению уровней конкурентоспособности: террито­риальный и отраслевой. С точки зрения территори­ального подхода выделяют конкурентоспособность страны (макроуровень), конкурентоспособность региона (мезоуровень) и конкурентоспособность фирмы (микроуровень). Отраслевой подход вы­деляет национальную конкурентоспособность (макроуровень), конкурентоспособность отрасли (мезоуровень) и конкурентоспособность товара (микроуровень).

В самом широком смысле конкурентоспособность означает возможность выигрыша в соревновании. Применительно к экономической сфере конкурентоспособность в самом общем виде — обладание свойствами, создающими преимущества для субъекта экономического соревнования.

Конкурентоспособность продукции и конкурентоспособность предприятия–производителя продукции соотносятся между собой как часть и целое. Возможность компании конкурировать на определённом товарном рынке непосредственно зависит от конкурентоспособности товара и совокупности экономических методов деятельности предприятия, оказывающих воздействие на результаты конкурентной борьбы.

Поскольку конкуренция предприятий на рынке принимает вид конкуренции самой продукции, возрастает значение свойств, сообщаемых продукции предприятия, изготовившего и продающего её на рынке.

Основой конкурентоспособности предприятия является конкурентоспособность его продукции.

Конкурентоспособность предприятия — это его преимущество по отношению к другим предприятиям данной отрасли внутри страны и за ее пределами. Конкурентоспособность не является имманентным качеством фирмы, это означает, что конкурентоспособность фирмы может быть оценена только в рамках группы фирм, относящихся к одной отрасли, либо фирм, выпускающих аналогичные товары (услуги). Конкурентоспособность можно выявить только сравнением между собой этих фирм как в масштабе страны, так и в масштабе мирового рынка.

Таким образом, конкурентоспособность фирмы — понятие относительное: одна и та же фирма в рамках, например, региональной отраслевой группы может быть признана конкурентоспособной, а в рамках отраслей мирового рынка или его сегмента — нет. Оценка степени конкурентоспособности, т.е. выявление характера конкурентного преимущества фирмы по сравнению с другими фирмами, заключается в первую очередь в выборе базовых объектов для сравнения, иными словами, в выборе фирмы-лидера в отрасли страны или за ее пределами. Такая фирма-лидер должна обладать следующими параметрами:

· соизмеримостью характеристик выпускаемой продукции по идентичности потребностей, удовлетворяемых с ее помощью;

· соизмеримостью сегментов рынка, для которых предназначена выпускаемая продукция;

· соизмеримостью фазы жизненного цикла, в которой функционирует фирма.

Таким образом, конкурентное преимущество одной фирмы над другой может быть оценено в том случае, когда обе фирмы удовлетворяют идентичные потребности покупателей, относящиеся к родственным сегментам рынка. При этом фирмы находятся примерно в одних и тех же фазах жизненного цикла. В том случае, если данные условия не соблюдаются, сравнение будет некорректным.

Далее, исходя из того, что конкурентоспособность отражает продуктивность использования ресурсов фирмы, для ее оценки необходимо выбрать критерии продуктивности использования ресурсов. В том случае, если деятельность фирмы связана с извлечением прибыли, а совокупные ресурсы оцениваются в денежном выражении, продуктивность использования ресурсов фирмой может быть оценена показателем рентабельности производства, т.е. отношением прибыли, полученной в том или ином периоде, к истраченным в том же периоде ресурсам, оцененным как издержки производства. Кроме этого, для объективной оценки конкурентоспособности фирмы ее руководству необходима возможность слежения рынка, особенно за пределами страны.

Сложность, а иногда и полное отсутствие доступа к информации о деятельности конкурентов может создать у руководства фирмы необоснованное мнение о превосходстве фирмы над конкурентами, привести к самоуспокоению и ослаблению усилий, связанных с поддержкой необходимого уровня конкурентного преимущества своей фирмы.

В настоящее время, для того чтобы фирма была конкурентоспособной в борьбе с ведущими фирмами, требуются совершенно новые подходы к организации производства и управления, чем те, на которые руководители ориентировались в прошлом. И прежде всего новые подходы нужны в инвестиционной политике, при проведении на предприятии технической реконструкции, в процессе внедрения новой техники и технологии.

Каждая компания обязана регулярно сдавать отчетность в контролирующие органы. Для этого ведется бухгалтерский учет. На основании его данных определяется прибыль предприятия и рассчитывается сумма налогов. Однако по размеру бухгалтерской прибыли нельзя оценивать эффективность работы предприятия и принимать управленческие решения. Как правило, отчеты сдаются ежеквартально, следовательно, данная прибыль не является актуальной. Кроме того, некоторые хозяйственные операции могут быть не указаны в бухгалтерском учете, например, если они не были подкреплены первичными документами. Чаще всего это единовременные услуги: вознаграждение за ремонт компьютера в офисе или за выступление артистов на корпоративе и т. д. Однако такие расходы уменьшают размер прибыли, следовательно, тоже должны приниматься руководителем во внимание. Для этого и нужен управленческий учет.

В отличие от строго регламентированного бухгалтерского учета, управленческий учет ведется в произвольной форме. Руководитель сам составляет статьи, по которым ведется учет доходов и учет расходов. На основании управленческой прибыли принимаются решения о дальнейшей деятельности предприятия, а также оценивается рентабельность.

В программе 1С: Управляющий 8 можно определять финансовые результаты не только всего предприятия в целом, но и его направлений деятельности и подразделений. Направления деятельности задаются в справочнике «Виды бизнеса, проекты», структуру которого определяет руководитель в соответствии со спецификой работы компании. Если на предприятии есть необходимость ведения двойной аналитики учета, то можно использовать версию ПРОФ программы. В этой версии учет доходов, расходов и прибыли можно вести не только по видам бизнеса, но и по подразделениям предприятия (при соответствующих настройках параметров учета).

При учете по подразделениям можно выделить центры финансовой ответственности, то есть отдельные структурные единицы предприятия. Во главе каждого центра финансовой ответственности ставится руководитель. Он несет финансовую ответственность за эффективность работы своего подразделения. Можно назначить ему штраф, если показатели работы его отдела не достигли плановых, и премию, если превысили плановые. Финансовую ответственность руководитель отдела может нести и другим способом — это решает руководитель предприятия. Важно то, что использование центров финансовой ответственности позволяет увеличить размер прибыли подразделения, а соответственно, и предприятия.

В программе 1С: Управляющий 8 управленческая прибыль рассчитывается в конце месяца при проведении регламентного документа «Определение финансовых результатов». В документе представлены две закладки: «Определение финансовых результатов» и «Распределение накладных расходов». Вторая закладка предназначена для распределения расходов. На ней в автоматическом режиме заполняется список статей накладных расходов, по которым в текущем месяце проводились операции. Для каждой статьи накладных расходов выбирается способ ее распределения на виды бизнеса (пропорционально доходам, по указанным долям и т. д.). Первая закладка заполняется автоматически после проведения документа. На ней отображаются результаты расчета прибылей и убытков предприятия по каждому виду бизнеса в соответствии с произведенным распределением накладных расходов.

Размер управленческой прибыли можно просмотреть в отчете «Финансовые результаты». Отчет выводит информацию о доходах, расходах и прибыли предприятия (или его подразделений) по различным видам бизнеса.

Таким образом, программа управленческого учета 1С: Управляющий 8 позволяет вести учет прибыли на основании достоверных и актуальных данных, соответствующих текущему положению дел в компании. Возможность ведения учета в программе не только по предприятию в целом, но и по направлениям его деятельности и подразделениям позволяет определять финансовые результаты отдельных видов деятельности и структурных единиц организации.

Управленческий учет доходов и расходов (особенности)

Управленческий учет доходов и расходов — важная составляющая анализа и планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Об основных особенностях построения системы учета для целей менеджмента расскажет этот материал.

Сущность и цель управленческого учета доходов и расходов

Управленческий учет доходов

Управленческий учет расходов

Итоги

Сущность и цель управленческого учета доходов и расходов

Основной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. Результат деятельности компании, являющийся основой ее самообеспечения и даже дальнейшего функционирования, определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Вот почему руководству важно понимать:

  • из чего и как складываются доходы и расходы;
  • по каким направлениям деятельности результат прибыльный, а какие являются убыточными в общем потоке доходов и расходов;
  • как можно увеличить доходы и оптимизировать расходы для достижения наилучшего показателя прибыли.

Исходя из этих задач строится управленческий учет доходов и расходов на конкретном предприятии.

Управленческий учет доходов

Опорным моментом в построении управленческого учета является разработка такой структуры учетных данных по доходам, которая позволит в дальнейшем быстро получать информацию о них по:

  • направлениям деятельности;
  • видам доходов (основным, инвестиционным, финансовым);
  • принципу формирования (выручка от продаж, прочие доходы);
  • влиянию на налоги (облагаемые на общих основаниях, облагаемые по льготным ставкам, необлагаемые);
  • периодам (прошлые, текущий, плановые).

Пример

Торговая компания с продуктовыми магазинами в Москве и Московской области (МО) владеет несколькими свободными помещениями и рассматривает возможность сдавать их в аренду. 1-е помещение находится в Москве, 2-е в МО, причем параметры 2-го допускают применение ЕНВД.

Больше о ЕНВД узнайте из материала «Кто может применять ЕНВД (порядок, условия, нюансы)?».

Чтобы понимать, будет ли выгодной сдача в аренду, менеджеру нужно знать:

  • потенциальный доход от продаж в случае, если в помещениях будут открыты магазины самой компании;
  • доход от аренды.

Для этого понадобится учетная информация, дающая понимание:

  • прогнозного объема продаж в каждом из магазинов — может быть использована информация прошлых периодов и данные по работающим магазинам с похожими параметрами;
  • прогнозной налоговой нагрузки, например, в случае применения ЕНВД по магазину в МО.

Чтобы обеспечить информацию в таких аспектах и группировке, управленческий учет доходов компании должен содержать:

  • аналитику по территориальному признаку, чтобы можно было выделить магазины, работающие в похожих условиях;
  • аналитику по номенклатуре — для определения динамики продаж товаров на данной территории;
  • аналитику по налоговым системам — ОСН, УСН, ЕНВД;
  • субсчета для учета поступлений от арендаторов с аналитикой по территориальному признаку.

Управленческий учет расходов

Основные задачи, которые призван решать учет расходов для целей управления:

  1. Управление себестоимостью и издержками и через них возможным размером прибыли. Для этого расходы в учете могут быть структурированы на:
  • прямые и косвенные;
  • основные и накладные;
  • производственные и внепроизводственные;
  • одноэлементные и комплексные.
  • Планирование и принятие стратегических решений. Эта задача требует обеспечения управленческого учета расходов в аналитике:
    • постоянства или переменности расходов (см. пример далее);
    • подразделения на принимаемые и вмененные;
    • подразделения на планируемые и непланируемые;
    • оцениваемые по приросту или лимитам.
  • Обеспечение контроля и регулирования расходов. В соответствии с этим в управленческом учете может быть реализована классификация по:
    • принципу регулируемости (способны ли управленческие решения влиять на размер и возникновение конкретного расхода);
    • принципу эффективности (способны ли управленческие решения влиять на эффект от произведенного расхода);
    • нормируемости (установление норм расходов и анализ фактических отклонений);
    • контролируемости (возможно ли установить контрольные и превентивные процедуры для данного вида расходов).

    ВАЖНО! Ожидаемым основным результатом процесса управления расходами является увеличение показателя прибыли.

    Поэтому:

    • структурирование доходов и расходов должно производиться во взаимосвязи;
    • принимаемая для учета классификация должна обеспечивать возможность выявления в первую очередь именно тех компонентов расходов, которыми можно управлять посредством принятия решений.

    Пример (продолжение)

    Менеджер составил по магазину в МО сравнительную таблицу по имеющимся у него данным:

    Данные по аналитикам управленческого учета

    Собственный магазин

    Аренда

    Доход в месяц (по показателям аналогичных объектов)

    1 500 000

    150 000

    Постоянные расходы

    Себестоимость товаров (которые обеспечат плановый объем выручки)

    1 000 000

    Расходы на зарплату продавцов (с учетом обязательных взносов)

    195 000

    Расходы на доставку товаров с центрального склада

    90 000

    Обслуживание ККМ

    6 000

    Коммунальные платежи

    25 000

    Переменные расходы

    Ремонт и обслуживание рабочего оборудования

    20 000

    Расходы на содержание помещения

    15 000

    Расходы на зарплату управления (в распределении) — учет, логистика, контроль

    30 000

    10 000

    Налоги (ОСН)

    23 800

    28 000

    Прогнозная прибыль в месяц

    95 200

    112 000

    Таким образом, с учетом переменных расходов по управленческим данным для компании сдать помещение в МО в аренду выгоднее, чем открывать там еще один собственный магазин.

    Возможность обоснования решения обеспечена управленческим учетом доходов и расходов в необходимых аналитиках.

    Подробнее о способе ведения управленческого учета средствами MSOffice читайте в материале «Управленческий учет на предприятии — примеры таблицы Excel»

    Итоги

    Основной задачей учета доходов и расходов для целей управления является возможность получения информации для принятия обоснованных управленческих решений. Применяемые структуры управленческих учетных данных — результат индивидуального выбора руководства конкретного предприятия.

    Управление доходами и расходами

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *