Уменьшение НДС в декларации

Исправляем ошибки — уменьшение НДС в декларации

Уменьшили НДС в декларации — ждите повышенного внимания контролеров

Основные ошибки в декларации по НДС

Как заполнить уточненную декларацию по НДС при выявлении ошибки

Итоги

Уменьшили НДС в декларации — ждите повышенного внимания контролеров

Если вы подали уточненную декларацию с уменьшением НДС к уплате (в сравнении с исходной декларацией), налоговые инспекторы этот факт без внимания не оставят. И не имеет значения, подана уточненная декларация сразу вслед за первоначальной или в более поздние периоды.

На что смотрят налоговики при проверке уточненной декларации, узнайте по .

Если на момент появления уточненной декларации камеральная проверка по первичной декларации не окончена, ее прекращают и приступают к камеральной проверке уточненки. При этом у инспекторов есть право запросить у вас пояснения в связи с уменьшением налога. В такой ситуации (п. 3 ст. 88 НК РФ):

  • обосновать изменение суммы НДС в сторону уменьшения вы обязаны в течение 5 дней;
  • пояснения следует представить в ИФНС в электронной форме.

Как сформировать пояснения и какие документы приложить, описано в этой публикации.

Основные ошибки в декларации по НДС

Какие ошибки в декларации по НДС могут исправляться путем подачи уточненной декларации с уменьшением налога? Их не так много. В основном связаны они с техническими погрешностями или невнимательностью исполнителей. Способ уменьшения налога в декларации как одну из форм налоговой оптимизации в данной статье мы не рассматриваем.

Начнем с такой ошибки, как необоснованное оформление счета-фактуры при отсутствии фактической реализации — такая ошибка завышает сумму налога к уплате:

Ситуации с лишним счетом-фактурой зеркально противоположна ситуация с забытым счетом-фактурой. Когда реально существующий счет-фактуру по каким-то причинам не отразили в книге покупок, сумма вычета была занижена, и в бюджет по такой декларации придется заплатить налог в повышенном размере:

Занижение вычетов в налоговой декларации приводит к неблагоприятной для налогоплательщика ситуации — он переплачивает налог, чем отвлекает денежные средства из оборота (в которых обычно наблюдается дефицит). Учитывая, что вычеты по НДС налогоплательщик может и не использовать (это не обязанность, а его право), он вправе принять подходящее решение — заявить забытые вычеты или нет. Если решено вычет заявить, возникает необходимость в уменьшении НДС в декларации путем подачи уточненки с вычетами, увеличенными на забытые суммы.

О других особенностях, которые нужно учесть при заявлении вычетов по НДС, рассказываем .

Нередко причиной появления ошибок в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж и, как следствие, в декларации по НДС является банальная невнимательность исполнителей. Тогда из счета-фактуры, полностью соответствующего нормам НК РФ, в книгу покупок или книгу продаж попадают неточные (искаженные) данные. Последствия такой невнимательности зависят от того, как быстро ошибки технического свойства будут выявлены самим налогоплательщиком:

  • Если перед составлением декларации за отчетный квартал все счета-фактуры повторно сверяются с книгами покупок и продаж, ошибку вовремя исправят и в декларацию попадут верные сведения.
  • В противном случае без уточненной декларации не обойтись.

Если вы не подадите уточненную декларацию с верной информацией о реализации, у ваших контрагентов возникнут проблемы с получением вычетов по НДС.

Как заполнить уточненную декларацию по НДС при выявлении ошибки

Чтобы уточнить неточности и устранить ошибки в первоначальной декларации, нужно:

  • предварительно внести исправления в книгу продаж (книгу покупок);
  • сформировать уточненную декларацию.

В состав уточненной декларации включаются (абз. 3 п. 2 приложения № 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

  • те разделы и приложения, которые были включены в первоначальную декларацию с учетом необходимых корректировок;
  • иные разделы и приложения, если внесенные в них данные влияют на формирование налоговой базы по НДС.

Как заполнить уточненную декларацию по НДС, узнайте из этого материала.

Итоги

При обнаружении ошибок в первоначальной декларации по НДС, приводящих к завышению налога, может понадобиться уточненная декларация. Продавцам она позволит представить фактические данные о реализации, а контрагентам избежать проблем с вычетами. При уменьшении НДС в декларации налоговики могут запросить пояснения, которые нужно представить в пятидневный срок в электронной форме.

«АнтиНДС» — сервис

Корректировка НДС — ЗДЕСЬ! Помогаем сделать корректировку декларации по НДС! Корректировка НДС в сторону уменьшения — ЗАХОДИ! Приемлемая стоимость!

В процессе ведения коммерческой деятельности предприятия, неизбежным является сдача квартальной отчетности в ФНС. Но в последнее время довольно часто возникают ситуации когда налоговая отказывает в вычете на некоторые суммы ссылаясь на то что один из ваших контрагентов не подтвердил их в своей книге продаж.
Начиная с 2016 года такие ситуации возникают все чаще и чаще. Хорошо если ваш «проблемный контрагент» смог со своей стороны исправить данную ситуацию, подав корректировочную декларацию по НДС и вы все же получили вычет по сумме. А что делать, если он не подаст корректировку по НДС? Или вообще переедет, не сообщив Вам новый адрес офиса и перестанет отвечать на звонки? Ведь такие случаи на сегодняшний день возникают довольно часто.
Есть выход! Обращайтесь к нам и мы поможем с корректировкой НДС в сторону уменьшения! Никуда не переедем и всегда будем на связи!

Более подробную информацию вы всегда можете получить, обратившись к нам по контактным данным указанным на странице «Контакты», или через форму обратной связи.

Корректировка реализации в предыдущих отчетных периодах влечет за собой и изменения в сумме НДС по этим продажам. Подобные ситуации возникают нередко и порождают немало вопросов об отражении измененных налоговых величин по скорректированным продажам в учете. Разберемся, как изменения НДС должны фиксироваться на счетах бухучета в текущем квартале.

Когда возникают изменения реализации прошлых периодов

Случаи, когда на текущий момент необходимо исправление сумм продаж закрытого периода, как мы отметили, довольно распространены. Они могут возникнуть, например, из-за:

  • снижения цены в результате выявления покупателем продукции, не отвечающей принятым стандартам качества, пересортицы, либо невыполненных работ, оплата за которые была произведена в предыдущем периоде;

  • возникших по вине ответственных лиц исправлений в продажных документах в отчетном периоде;

  • уменьшения стоимости товаров после предоставления скидки. Нередко продавец предоставляет приобретателю премию за определенный объем закупок, которая снижает стоимость ранее поставленных товаров;

  • соглашений сторон, заключенных для стимуляции дальнейшего делового сотрудничества.

Изменение сумм продаж, несомненно, коснется НДС и потребует скорректировать бухгалтерские записи, которыми были отражены реализационные операции. Корректирование реализации прошлых периодов оформляется обязательным составлением корректировочного счета-фактуры.

Корректировка реализации прошлого периода: НДС

Суммы налога могут трансформироваться при корректировании продаж, как в сторону уменьшения, так и увеличения. Рассмотрим на примерах изменения в учете, происходящие в обеих ситуациях.

Пример 1. Корректирование выручки, повлекшее уменьшение налога в прошлом периоде:

В 4-м кв. 2018 г. ООО «Лира» заказало компании-подрядчику ООО «Стройка» проведение текущего ремонта производственного помещения на сумму 354 000 руб. (в т.ч. НДС 18% – 54 000 руб.). 27.12.2019 ООО «Лира» подписал акт приемки выполненных работ на полную сумму договора и в этот же день произвел оплату.

Однако в июне 2019 года было установлено невыполнение работ на сумму 30 680 руб. (в т.ч. НДС 18% — 4680 руб.). Представитель подрядчика ООО «Стройка» с недоделками согласился. Стороны составили к договору дополнительное соглашение о снижении стоимости работ на сумму 30 680 руб. и возврат ранее выплаченных средств. 18.07.2019 деньги были возвращены на счет заказчика в банке.

Бухгалтерия заказчика ООО «Лира» оформит такие проводки по корректированию реализации и НДС:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Декабрь 2018:

В себестоимости продукции учтены затраты по ремонту

300 000

Отражен НДС

54 000

НДС принят к вычету

54 000

Произведена оплата подрядчику

354 000

Июль 2019 (после заключения допсоглашения):

Перечислены средства от ООО «Стройка»

30 680

Учтен прочий доход

26 000

Восстановлен НДС по оплаченным, но неисполненным обязательствам подрядчика (30 680 х 18/118). НДС исчисляют по ставкам, действующим на момент осуществления реализации. Поэтому при корректировке суммы налога за 2018 г. в июле 2019 его ставка будет составлять 18 %.

Соответственно, у подрядчика также возникнет необходимость пересчитать суммы продажи и налога с нее. В учете ООО «Стройка» будут фигурировать такие записи:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Декабрь 2018:

Поступила оплата за проведенный ремонт в ООО «Лира»

354 000

Отражена выручка

354 000

Учтен НДС

54 000

Июль 2019:

Учтен убыток (снижение выручки) в декабре 2018, обнаруженный в июле 2019

26 000

По убытку отражен НДС (26 000 х 18%)

ООО «Лира» перечислены средства по допсоглашению

30 680

Корректировочный счет-фактуру с НДС к вычету, составленный по факту снижения стоимости поставки товара/услуги, поставщик регистрирует в книге покупок. Однако сделать это следует только после того, как согласие покупателя на уменьшение цены будет получено.

Читайте также: Корректировочный или исправленный счет-фактура: разница

Пример 2. Корректировка НДС прошлого периода, приведшая к его увеличению:

ООО «Корт» в феврале 2019г. отгружены товары в адрес ООО «Трио» на сумму 600 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 100 000 руб.). В апреле менеджером компании выявлена ошибка – количество фактически отгруженного товара превышает его количество по договору на 60000 руб. с учетом НДС. При пересчете поступивших товаров покупателем этот факт подтвердился, и в апреле недостающая сумма перечислена продавцу.

В учете продавца ООО «Корт» в апреле будут оформлены проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Получены средства от покупателя

60 000

Доначисление выручки

60 000

Увеличена себестоимость ранее отгруженных товаров (допустим, она составляет 20 000 руб.)

20 000

Отражен НДС по доначисленной выручке (60 000 х 20/120)

10 000

НДС перечислен в бюджет

10 000

Корректировочный счет-фактура с НДС к доплате по факту повышения цены/количества поставленных ранее товаров, фиксируется продавцом в книге продаж в том квартале, когда этот СФ составлен (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, корректировка НДС прошлого отчетного периода может осуществляться в текущем периоде, уменьшая или увеличивая перечисления в бюджет. Важно лишь грамотно оформить корректировочный счет-фактуру и отразить изменения в учете обеих сторон сделки – продавца (подрядчика) и покупателя (заказчика).

Исправление ошибок по НДС в бухгалтерском учете

Дубинянская Е.Н.,
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»

Ошибки возникают у налогоплательщика по разным причинам. Он может допустить неточности в исчислении налога при определении налоговой базы и ставки или неправильно заполнить счет-фактуру, книгу продаж (покупок). Кроме того, бывают и технические ошибки. За любые ошибки придется отвечать, поэтому лучше, когда бухгалтер сам найдет и исправит их.

Ошибки при исчислении налога по общему правилу исправляются путем подачи в налоговую инспекцию уточненной декларации.

Специфика этого налога состоит в том, что налогоплательщику, который обнаружил ошибку по НДС, зачастую бывает недостаточно составить только уточненную налоговую декларацию за период, в котором было допущено искажение налоговой базы.

Бухгалтер должен внести корректировки в счет-фактуру, или в книгу продаж или книгу покупок. Правила внесения исправлений в эти документы регулируются не Налоговым кодексом, а Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 914, Правила).

Для того, чтобы рассчитать НДС бухгалтеру необходимо выполнить ряд действий:

1. выставить или получить счет-фактуру;

2. зарегистрировать ее в книге продаж или книге покупок;

3. сделать записи по отражению НДС в бухгалтерском учете;

4. и, наконец, заполнить налоговую декларацию за налоговый период.

Порядок исправления ошибок по НДС зависит от того, на каком этапе исчисления налога и в каких документах была допущена неточность.

Бухгалтеру следует начать исправление ошибки по НДС именно с того этапа, на котором ошибка была допущена. (В любом случае корректировка ошибки по налогу на добавленную стоимость, которая привела к искажению налоговой базы, завершается так же, как и по любому другому налогу, — составлением уточненной налоговой декларации).

Рассмотрим подробно каждый этап исправления ошибок по НДС.

Ошибки в счете-фактуре.

Ошибка может быть связана с неправильным оформлением счетов-фактур поставщиком (подрядчиком, исполнителем). В этом случае налоговый вычет по исправленному счету-фактуре покупатель сможет применить только в том налоговом периоде, когда получен исправленный документ (во всяком случае именно об этом говорится в Письме ФНС России от 06.09.2006г. № ММ-6-03/896@). Соответственно, в книге покупок этот счет-фактура должен быть зарегистрирован датой его получения (т.е. датой получения исправленного документа).

В книгу покупок исправления вносятся путем составления дополнительных листов, то есть путем аннулирования записей о неправильных счетах-фактурах (п. 7 Правил). При этом реквизиты неправильного счета-фактуры указываются со знаком «минус». Сведения об исправленных счетах-фактурах отражаются в книге покупок в обычном порядке — в период их получения.

В Письме Минфина от 27.07.2006г. № 03-04-09/14 указано, что такого порядка надо придерживаться независимо от того, какой конкретно реквизит счета-фактуры был заполнен поставщиком неправильно (или отсутствовал): ИНН, КПП, адрес продавца или покупателя, номер платежного поручения при предоплате и т.д.

Поставщик, выставивший счет-фактуру с ошибкой, после его исправления должен составить дополнительный лист к книге продаж (п. 16 Правил). В этом дополнительном листе аннулируется ошибочная запись и отражается правильная.

Ошибки сделаны в книге покупок и книге продаж.

Ошибки могут возникать и при составлении книги продаж или книги покупок.

Так, если счет-фактура оформлен правильно, но были допущены ошибки при его регистрации в книге покупок (или книге продаж), тоже требуется составление дополнительных листов.

Если счет-фактура был ошибочно зарегистрирован в книге покупок (например, был отражен счет-фактура по товарам, которые не были приняты к учету), то в дополнительном листе за тот период, в котором он был зарегистрирован, эта запись аннулируется (отражается со знаком «минус»).

Если в счете-фактуре все было правильно заполнено, но данные из него неправильно перенесены в книгу покупок, то требуется заполнение дополнительного листа. По устным разъяснениям чиновников, в таком случае в дополнительном листе делается две записи: одна — аннулирующая неправильную запись в книге покупок (со знаком «минус»), вторая — правильная запись (со знаком «плюс»).

Так же исправляет ошибку продавец при неправильной регистрации счета-фактуры в книге продаж.

Если счет-фактура ошибочно не был зарегистрирован (хотя был получен в истекшем налоговом периоде), то организация должна внести необходимые изменения в книгу покупок тем налоговым периодом, к которому относится такой счет-фактура, и представить уточненную декларацию (п. 2 Письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@).

Исправление ошибок в бухгалтерских регистрах.

После того, как бухгалтер исправил показатели в счете-фактуре и откорректировал книгу продаж или книгу покупок (составив дополнительные листы), он обязан сделать исправительные записи в бухгалтерском учете.

В зависимости от характера обнаруженной ошибки исправления в учетные регистры могут вноситься несколькими способами, в том числе:

— способом дополнительных бухгалтерских записей;

— методом «красного сторно».

Отметим, что способ дополнительных бухгалтерских записей применяется в случае, если корреспонденция счетов не нарушена, а только изменена сумма операции. Исправление ошибки делается путем составления дополнительной записи с той же корреспонденцией счетов на сумму разницы между правильной суммой операции и суммой, отраженной в предыдущей бухгалтерской записи.

Сторнировочный метод применяется, как правило, в случае, если в учетных регистрах приведена неправильная корреспонденция счетов либо преувеличена сумма операции.

Корректировки по НДС отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых изначально были отражены записи по начислению или вычету налога на добавленную стоимость. Ошибки, допущенные в определении налоговой базы, исправляются путем корректировки проводок, в которых отражается сумма продаж.

Основанием для корректировочных записей по НДС в бухучете являются, как правило, исправленные счета-фактуры, дополнительные листы книги продаж и книги покупок, а также справка бухгалтера. Не исключена ситуация. когда бухгалтер мог совершить ошибку только в отражении операции в учете, в этом случае составление дополнительных листов книги продаж или книги покупок не требуется.

В бухгалтерской справке приводятся описание допущенной ошибки, все необходимые расчеты и проводки, которые следует внести в регистры бухучета. При оформлении бухгалтерской справки следует руководствоваться принципами оформления любых первичных учетных документов. Т.к. в ней указываются все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следует помнить, что правила внесения корректировок в регистры бухгалтерского учета зависят от момента обнаружения ошибки.

Если ошибка относится к истекшим отчетным периодам, то исправления за тот период в бухгалтерский учет (в отличии от налогового) не вносятся. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете изложен в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (см. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Ошибки текущего отчетного года, выявленные до его окончания, исправляются в том месяце отчетного периода, в котором они были обнаружены. Если ошибка совершена в истекшем отчетном периоде, но обнаружена после окончания отчетного года, за который бухгалтерская отчетность еще не утверждена, исправительные записи в учете датируются декабрем истекшего отчетного года.

Если ошибка совершена в прошлых отчетных периодах, по которым уже составлена и утверждена бухгалтерская отчетность, то исправительные записи бухгалтер отражает в регистрах текущего периода (на дату обнаружения ошибки).

Рассмотрим примеры.

Пример 1.

Бухгалтер ООО «Товары для офисов» 12 декабря 2007г. выявил ошибку в счете-фактуре от 25.09.2007г. Этот счет-фактура был выписан в адрес покупателя (ООО «Ласточка» при отгрузке продукции и зарегистрирован в книге продаж в сентябре 2007г. В документах была неправильно указана цена реализованной продукции. В частности, вместо цены за бумагу писчую — 450 руб. была указана цена другого товара – 250 руб.

1. Исправляя ошибку в счете-фактуре, бухгалтер ООО «Товары для офиса» зачеркнул неверные показатели в графах 4, 5, 8 и 9 и вместо них написал правильные суммы.

На основании исправлений в счете-фактуре бухгалтер внес соответствующие корректировки в книгу продаж за сентябрь 2007 г. В дополнительный лист книги продаж были переписаны итоговые данные из книги продаж за сентябрь 2007г., указаны показатели из неправильного счета-фактуры со знаком «минус» и отражены правильные суммы. В строке «Всего» дополнительного листа были выведены новые итоги книги продаж за сентябрь 2007 г.

2. Далее, бухгалтер ООО «Товары для офиса», исправив счет-фактуру от 25.09.2007г. и заполнив дополнительный лист к книге продаж за сентябрь 2007г., отразил эти корректировки в бухгалтерском учете. Для этого он составил бухгалтерскую справку от 12.12.2007, в которой были приведены пояснения по поводу допущенной ошибки.

Ошибка по определению налоговой базы и исчислению НДС была допущена в сентябре 2007г. К моменту ее обнаружения бухгалтерская отчетность за этот период уже была сдана. Поэтому исправительные проводки были произведены 12 декабря 2007г. — на дату внесения исправлений в счет-фактуру, заполнения дополнительного листа к книге продаж и составления бухгалтерской справки.

В бухгалтерском учете ООО «Товары для офиса» были сделаны такие записи:

25 сентября 2007г.:

Д 62 К 90-1 – 25 000 руб. — отражена выручка от продажи писчей бумаги покупателю – ООО «Ласточка» в количестве 100 пачек;

Д 90-2 К 68.НДС – 3 813,56 руб. — отражена сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет;

12 декабря 2007г.:

Д 62 К 90-1 – 20 000 руб. (45 000 руб. – 25 000 руб.) — увеличена сумма выручки от продажи писчей бумаги (исправлена ошибка);

Д 90-1 Кредит 68.НДС – 3050,85 руб. (6 864,41 руб. – 3 813,56 руб.) — доначислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Следует учитывать, что бухгалтер ООО «Товары для офиса» мог внести исправления иным способом, а именно, сторнированием прежних (неправильных) записей в полной сумме и отражения правильных сумм:

12 декабря 2007г.:

Д 62 К 90-1 – сторно 25 000 руб. — сторнирована сумма выручки от продажи писчей бумаги (исправлена ошибка);

Д 62 К 90-1 – 45 000 руб. — отражена выручка от продажи писчей бумаги фактическая (исправлена ошибка);

Д 90-2 К 68.НДС – сторно 3 813,56 руб. сторнирована сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет по счету-фактуре;

Д 90-2 К 68.НДС – 6 864,41 руб. — отражена сумма НДС к уплате в бюджет.

Пример 2.

В январе 2008 г. бухгалтером ООО «Карандаш» выявлено, что в декабре 2006 г. (!) не была учтена выручка от продажи товаров в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). При этом стоимость проданных товаров была учтена в расходах декабря 2006г.

Счет-фактура по данной продаже был выставлен в декабре 2006г., но не был зарегистрирован в книге продаж.

Допустим, что сумма пени по НДС составила 5000 руб. Пени и доплата по налогам за 2006 г. перечислены в январе 2008 г.

Поскольку ошибка относится к 2006г., за который уже утверждена и сдана бухгалтерская отчетность. Следовательно, в бухучете ошибка исправляется записями месяца, в котором она обнаружена, — января 2008 г.

Январь 2008г.

Д 62 К 91.1 – отражен доход (выручка), относящийся к прошлым периодам – 118 000 руб.

Д 91.1 К 68.НДС – начислен НДС с выручки от продажи товаров – 18 000 руб.

Ошибка в расчете НДС исправляется путем составления дополнительного листа к книге продаж за декабрь 2006г, составления уточненной налоговой декларации за этот же месяц. При этом по данным декларации необходимо доплатить сумму НДС, а также пени. И только после этого следует представить уточненную декларацию в налоговые органы.

Пример 3.

Обратимся к условиям примера 1 — Как может исправить ошибки по НДС в бухгалтерском учете покупатель – ООО «Ласточка»?.

ООО «Ласточка», заполнив дополнительный лист к книге покупок за сентябрь 2007г. и отразив в нем исправления по счету-фактуре, полученном от поставщика – ООО «Товары для офиса», составило бухгалтерскую справку от 12 декабря 2007г. В ней разъяснялись причины исправлений, внесенных в книгу покупок за истекший налоговый период, а также были указаны правильные суммы НДС, которые следует отразить в бухучете. Ошибки по НДС были допущены в III квартале 2007г., и бухгалтерская отчетность за этот отчетный период уже сдана. Поэтому исправительные записи в бухучете ООО «Ласточка» были отражены 12 декабря 2007г. (на дату внесения исправлений в книгу покупок и составления бухгалтерской справки).

В бухучете ООО «Ласточка» были сделаны такие записи:

12 февраля 2007 г.:

Д 41 К 60 – 21 186,44 руб. — отражена стоимость бумаги, приобретенной у ООО «Товары для офиса»;

Д 19 К 60- 3 813,56 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Д 68 К 19 – 3 813,56 руб. — принята к вычету сумма предъявленного НДС по писчей бумаге;

12 декабря 2007г.:

Д 19 К 60 – 3 051 руб. (6 864,41 руб.- 3 813,56 руб.) — увеличена сумма НДС по бумаге (основание — исправленный счет-фактура);

Д 68 К 19 – 3 051 руб. — принята к вычету дополнительная сумма НДС.

Аналогично ситуации, описанной в первом примере, исправительные записи можно было сделать и методом «сторно».

Данная статья опубликована в журнале «Бухгалтерский учет», №8, 2008

Счет-фактуру, ошибочно выставленный в прошлом периоде, необходимо аннулировать. При этом правила аннулирования ошибочно выставленных счетов-фактур ни НК РФ, ни Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137), не установлены.

По мнению ФНС, если счет-фактура ошибочно зарегистрирован продавцом в книге продаж, то в нее вносятся соответствующие изменения. Это и будет аннулированием счета-фактуры (письмо ФНС РФ от 30.04.2015 № БС-18-6/499@). Порядок внесения таких изменений установлен Правилами ведения книги продаж (приложение 5 к Постановлению № 1137, далее – Правила ведения книги продаж).

При необходимости внесения изменений в книгу продаж после окончания текущего налогового периода записи вносятся в дополнительный лист книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счета-фактуры до внесения в них исправлений (п. 3 и п. 11 Правил ведения книги продаж). Таким образом, аннулирование лишней записи книги продаж необходимо делать в дополнительном листе книги продаж за 1-й квартал 2019 года.

Для этого необходимо в дополнительном листе к книге продаж указать числовые записи лишнего счета-фактуры с отрицательным значением (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утвержденных Постановлением № 1137).

При обнаружении плательщиком в налоговой декларации, которую он представил в налоговый орган, недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, плательщик вправе (но не обязан) внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом налогоплательщик может провести перерасчет налоговой базы в периоде выявления ошибки в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). Однако ошибки в декларации по НДС, допущенные в прошедшем периоде, исправляются только в периоде их совершения (п. 3, 11 Правил ведения книги продаж). Это связано с тем, что при исправлении ошибок невозможно корректно заполнить декларацию за текущий период (в т.ч. скорректировать данные о выставленном счете-фактуре в разделе 9 декларации по НДС).

Таким образом, чтобы аннулировать ошибочно выставленный счет-фактуру, необходимо внести исправления в книгу продаж, составив дополнительный лист к книге продаж за 1-й квартал 2019 г., и представить уточненную декларацию по НДС за 1-й квартал 2019 года.

В уточненную декларацию следует включить те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены в налоговый орган, но с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, если в них внесены изменения (дополнения) (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, далее – Порядок заполнения декларации). При этом в разделах с 8 по 12 (если их не нужно исправлять) в графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений – цифра «1» , а в строках 005, 010 – 190 ставятся прочерки (см. п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации). При использовании дополнительного листа книги покупок и книги продаж для исправления ошибок при заполнении уточненной декларации по НДС за 1-й квартал 2019 года в разделах с 8 – 12 следует поставить «1» и дополнить уточненную декларацию Приложением № 1 к разделу 9 (данными из доп. листа книги продаж).

  • Удаление ошибочного документа реализации и аннулирование записи книги продаж в 1С

С декларациями по НДС творится что-то странное. Какие-то нехорошие люди сдают неправильные уточненки, да еще так хитро, что сдать еще одну уточненку уже не представляется возможным. Кто эти люди и зачем им это надо?

Счетная плата полагает, что эту схему придумали ушлые налогоплательщики. Сами налогоплательщики подозревают налоговиков.

АСК НДС-2

Как известно, декларация по НДС сдается только в электронной форме, в нее включены данные из книг покупок и продаж. Создана система по автоматизированному выявлению всех расхождений в цепочке формирования добавленной стоимости (АСК НДС-2).

Такая идентификация уклонения от налогообложения и адресный контроль повлияли на рост поступлений налога в бюджет. В целом, с момента ввода АСК НДС-2 собираемость НДС в среднем росла более чем на 13% в год и составила в 2018 году 3 761 млрд рублей, сообщает Счетная палата.

При этом цифровая система контроля по НДС породила новые механизмы злоупотребления правом. Счетная палата в результате проведенной проверки выявила несколько слабых мест в системе администрирования НДС.

Мнение СП про 999

В частности, проверка показала, что после введения обязанности электронной подачи декларации по НДС, некоторые налогоплательщики обернули в свою пользу возможность ее корректировки. С одной стороны, этот инструмент позволяет оперативно представить уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок, с другой стороны, он сам стал инструментом мошеннической схемы по снижению налоговых обязательств. Появилась новая схема — так называемый «массовый подписант», когда один человек, имеющий ключ электронной подписи, подает налоговые декларации за нескольких налогоплательщиков. К примеру, один из таких граждан представил в налоговые органы 1 713 актуальных деклараций по НДС за 1 055 налогоплательщиков. Из этих документов 589 — уточненные декларации с номерами корректировок 99 или 999. «Сначала подается первичная декларация, в которой заявлен и начислен НДС к уплате. Потом следует уточненная декларация с номером корректировки 99 или 999, которая обнуляет суммы налога, начисленные к уплате. А следующая декларация уже с номером корректировки 1 принимается налоговым органом, но не отражается в лицевом счете налогоплательщика. Поскольку идет не в порядке очередности», — пояснил схему аудитор Счетной палаты Сергей Штогрин. И добавил, что в соответствии с действующим порядком, установленным ФНС, номер корректирующей декларации не может быть меньше номера предыдущей.

Мало штрафов. Надо больше

В ходе проверки Счетная палата также обратила внимание на то, что налоговые органы Москвы часто не штрафуют руководителей и главных бухгалтеров компаний за предоставление декларации по НДС позже установленного срока — после 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Причина — экономическая нецелесообразность: максимальная сумма штрафа — 500 рублей, а затраты государства с учетом судебных издержек — 2,5 тыс. рублей.

«Предлагаем Правительству рассмотреть этот вопрос», — отметил Сергей Штогрин.

По словам заместителя руководителя Федеральной налоговой службы Даниила Егорова, ФНС собирается это исправить: «Мы отработаем ситуацию, создадим сквозной анализ. Нам корректно указали, что сама по себе невозможность проведения уточненных деклараций не позволяет качественно их отрабатывать».

Вместе с тем, по словам Егорова, приоритетом в работе с НДС, безусловно, является налоговый разрыв как наиболее понятная и очевидная схема по минимизации налоговых обязательств. «Это когда через технические компании от выгодоприобретателя занижаются налоговые обязательства. Если в начале реформы разрыв составлял 9% от налоговых вычетов по НДС в целом по стране, то сегодня — 0,86%», — отметил Даниил Егоров.

Коллегия Счетной палаты приняла решение направить информационные письма в Правительство и в ФНС, представления Счетной палаты —руководителю УФНС России по г. Москве и начальникам ИФНС России № 1 и № 7 по г. Москве.

Версия налогоплательщиков

Отметим, тему с корректировками, и с № 999 в частности, недавно обсуждали участники группы «Красный уголок бухгалтера» на Фейсбуке.

Однако по версии бухгалтеров налогоплательщики, от имени которых сдают такие декларации — вовсе не мошенники, а как раз жертвы.

Дело в том, что некто каким-то образом сдает за компанию уточненную декларацию с № 999, убирая оттуда все вычеты, а иногда и реализацию, что ведет к проблемам у покупателей. Кто и как сдает отчет и сдает ли — доподлинно не известно, но данные из этой «левой» декларации таинственным образом отражаются в КРСБ.

После этого у налогоплательщика напрочь отсутствует возможность сдать еще одну уточненку, чтобы вернуть все на место, потому что 999 — это последний возможный номер уточнения. В итоге обескураженные налогоплательщики вынуждены платить в бюджет НДС на основании невесть откуда появившейся декларации в базе ФНС. А в случае полного обнуления декларации заплатить в бюджет требуют уже разгневанных контрагентов пострадавшего юрлица, потому что заявленные ими вычеты уже не отражаются в обнуленной книге продаж поставщика.

Звонит, значит, мне вчера покупатель и говорит, что я за 3 квартал 18-го сдала уточненку по НДС. НУЛЕВУЮ! На них, мол, налоговая «наезжает». А я-то никаких уточненок не сдавала, чесслово! Потом звонит другой… потом третий… Запросила чере 1С-отчетность реестр всех сданных деклараций за период и, вот вам и здрасьте, оказывается была такая в фервале этого года за номером аж 990!!! Звоню оператору — не было там ничего… стало быть в самой налоговой родилась она штоле?

— делится Сабина

Кто и зачем обнуляет вычеты налогоплательщиков, пополняя таким образом бюджет? Участники обсуждения кивают на ИФНС. У нас была аналогичная ситуация. Налоговая сдала уточненку за нас)) мол, мы дали доверенность на сотрудника. Запросили официально доверенность, официально копию сданной декларации. В запросе сразу ссылались на статью «покушение на мошенничество»… Налоговая сразу попросила сдать уточненку со всеми цифрами….. Был трэш. Причем фирма реальная, все операции подтверждены, шесть сотрудников в штате, директор-абсолютно адекватный. На понравилось, что сумма вычетов более 99 процентов…

— пишет Екатерина

У нашего поставщика так было, долго разбирались, тоже была корректировка 99, он ее не сдавал.Как выяснилось, это дело рук самой налоговой, так они обнуляют декларацию, если в книге покупок много ,,красных,, конрагентов, тем самым ,,провоцируют,, явку директора на ковер по разрывам.

— рассказывает Catrin

Причем, как рассказывают наши читатели, если пригрозить налоговикам обращением в компетентные органы, они отступают, предлагая сдать еще одну уточненку, а появление в базе предыдущей сваливают на технический сбой.

Уменьшение НДС в декларации

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *