Учетная политика управленческого учета

Содержание

Учетная политика организации в управленческом учете

Николай Кондраков Директор Центра-кафедры аккаутинга и аудита Высшей школы международного бизнеса АНХ при Правительстве РФ
Глава из книги «Учетная политика в 2011 году»
«Рид Групп»

Сущность бухгалтерского управленческого учета, его задачи и основные отличия от бухгалтерского финансового учета

В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету понятие «управленческий учет» не фигурирует. Тем не менее курсы «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет» официально рекомендованы новыми учебными стандартами для студентов экономических вузов и факультетов. Изучение управленческого учета предусмотрено также программой подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров.

В отсутствие четких определений бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета в российских нормативных документах, принимая во внимание то, что во всех странах государство регулирует в той или иной мере именно финансовый учет, можно сделать вывод, что все определения, базовые принципы, правила оценки и учета всех активов и Управленческий учет, его задачи и основные отличия от бухгалтерского финансового учета обязательств, изложенные в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и положениях по бухгалтерскому учету, относятся именно к бухгалтерскому финансовому учету. В сложившихся условиях возникает необходимость определения сущности бухгалтерского управленческого учета и его основных отличий от бухгалтерского финансового учета.

Управленческий учет — это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и предоставления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления учета, планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Основная цель управленческого учета — предоставление руководителями специалистам организации и ее структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и ее внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованныхуправленческих решений. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от такового в финансовом учете.

Основными пользователями информации управленческого учета являются высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.

Высшее руководство, формируя стратегические цели управления организацией, получает:

  • интегрированные управленческие отчеты о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее основных структурных подразделений за прошедший отчетный период и на конкретный период времени;
  • материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов на результаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;
  • плановые и прогнозные показатели на предстоящий период.

Руководители структурных подразделений формируют оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития организации. Они получают управленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный момент времени, результаты их аналитической обработки, плановую и прогнозную информацию о подразделении, а также информацию о смежных подразделениях и контрагентах.

Специалисты получают информацию в пределах своей компетенции одеятельности организации и ее структурных подразделений, а также прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты хозяйственной деятельности.

Основные задачи управленческого учета:

  • учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;
  • учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, ее структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;
  • исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонение от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и т.п.);
  • определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений, по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам, оказанным услугам и др.;
  • контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
  • планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
  • прогнозирование и оценка прогноза (представление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);
  • составление управленческой отчетности и ее представление управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

В общем виде основные отличия между финансовым и управленческимучетом представлены в табл. 1.

Следует отметить, что основным органом, регулирующим финансовыйучет, является Минфин России, а управленческий учет (на уровне рекомендаций) — Минэкономразвития России.

Приказом Минэкономразвития России от 11.03.2002 № 63 создан Экспертно-консультативный совет по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России. Обеспечение деятельности данного совета, а также координация работ департаментов Министерства в области развития управленческого учета возложена на Департамент регулирования предпринимательской деятельности и развития корпоративного управления.

Наряду с приведенными отличиями финансовый и управленческий виды учета имеют много сходства.

1. Основная часть данных первичного учета используется и в финансовом, и в управленческом учете. Различие состоит лишь в том, что в финансовом учете используются записи всех документально оформленных хозяйственных операций, а в управленческом учете — основная часть этих операций. Вместе с тем в управленческом учете широко используются нормативные, плановые и другие показатели.

2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются как в финансовом, так и в управленческом учете. (В России конечный финансовый результат производственной деятельности организации определяется только способом сопоставления себестоимости продукции и выручки от ее продажи.) При этом в финансовом учете определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по организации. В управленческом учете исчисляются различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и т.п.).

3. Способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерского учета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность), применяются как в финансовом, так и в управленческом учете. Различие состоит в степени их применения (в управленческом учете они необязательны), а также в том,что в управленческом учете широко применяются количественные методы.

Сравнение составных частей финансового, управленческого и налогового учета приведено на рис. 1.

Понятие учетной политики для целей управленческого учета и ее формирование

Применительно к управленческому учету учетная политика организации — это принятая ею совокупность способов ведения учета, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и составления внутренней отчетности с целью контроля и управления деятельностью организации.

На выбор и обоснование учетной политики по управленческому учету решающее влияние оказывают те же факторы, что и на учетную политику для целей бухгалтерского финансового учета (организационно-правовая форма организации, отраслевая принадлежность, вид деятельности, масштабы деятельности, управленческая структура организации и структура бухгалтерии финансового и управленческого учета, финансовая стратегия организации, материальная база, степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета, уровень квалификации работников,занимающихся управленческим учетом).

Кроме того, принимают во внимание задачи, которые определены для бухгалтерского управленческого учета, уровень его развития в организации, наличие обоснованных норм и нормативов использования ресурсов, действующие и планируемые к внедрению системы контроля использования ресурсов, системы материального стимулирования работников за конечные результаты их деятельности и другие особенности деятельности организации.

Учетная политика организации формируется работником, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

  • варианты учета и оценки объектов учета;
  • рабочий план счетов управленческого учета;
  • форма первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете;
  • формы отчетов центров затрат и центров ответственности;
  • перечень центров затрат и центров ответственности;
  • методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности;
  • трансфертные цены;
  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  • порядок контроля хозяйственных операций;
  • другие решения, необходимые для организации управленческого учета.

Принятая учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы управленческого учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительногодокумента. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные наотдельный баланс) независимо от места их нахождения.

Варианты учета и оценки основных средств и нематериальных активов

В управленческом учете, как правило, используются варианты учета и оценки основных средств, предусмотренные в учетной политике для целей бухгалтерского финансового учета. Вместе с тем можно использовать способы учета и оценки объектов основных средств, предусмотренные НК РФ (например, нелинейный метод начисления амортизации) или международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

При выборе варианта учета и оценки объектов основных средств и нематериальных активов следует иметь в виду следующее.

В ПБУ 14/2007 изложены новые подходы к оценке и учету нематериальных активов (организации обязаны ежегодно пересматривать сроки их полезного использования, можно ежегодно менять способы их амортизации, разрешено также осуществлять их уценку и др.). Эти подходы можно применить в управленческом учете и в отношении основных средств. Кроме того, дополнительно к ПБУ 5/01 и ПБУ 14/2007 при разработке учетной политики по внеоборотным активам целесообразно использовать нормы НК РФ (главы 25) и МСФО 38 «Нематериальные активы» и 16 «Основные средства».

Различный подход указанных нормативных документов к порядку учета и оценки нематериальных активов можно проиллюстрировать на примере начисления амортизации по нематериальным активам.

В соответствии с ПБУ 14/2007 по нематериальным активам амортизационные отчисления исчисляются одним из следующих способов:

  • линейным — исходя из норм, установленных организацией на основе срока их полезного использования;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Возможность использования линейного и нелинейного методов начисления амортизации по нематериальным активам предусмотрена НК РФ.

МСФО 38 (п. 89) рекомендует использовать следующие методы начисления амортизации:

  • равномерного начисления;
  • уменьшаемого остатка;
  • единиц продукции.

Методы начисления амортизации по нематериальным активам в соответствии с МСФО 38 стремятся использовать организации, применяющие системы управленческого учета западных стран.

Различные подходы в управленческом учете могут быть применены при определении срока службы нематериальных активов.

Согласно ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскомуучету исходя из ожидаемого срока его использования, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объекта, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

В соответствии с МСФО 38 срок полезной службы нематериальных активов может составлять более 20 лет (п. 11); в п. 84 этого стандарта указывается, что «срок полезной службы нематериального актива может быть очень большим, но всегда имеющим предел».

Выбранные варианты учета и оценки по внеоборотным активам должны быть отражены в учетной политике для целей управленческого учета.

Выбор техники, формы и организации управленческого учета

Разработка рабочего плана счетов. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах:

    — 20—29;

    — 20—39.

При использовании счетов 20—39 рекомендуется счета 30—39 применять для учета расходов по элементам затрат.

Для целей управленческого учета организации могут вводить новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным планом счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также их кодовые обозначения.

Выбор формы управленческого учета. Организации самостоятельно выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Организация управленческого учета. Организации самостоятельно формируют структуру службы, занимающейся управленческим учетом.

В средних и крупных организациях в состав службы управленческогоучета можно включить следующие группы (отделы, бюро, сектора): планирования, материальную, учета труда и его оплаты, производственно-калькуляционную, учета продажи продукции, аналитическую.

Общая схема структуры службы управленческого учета средних и крупных организаций представлена на рис. 2.

Группа планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации, бюджеты структурных подразделений организации и другие частные бюджеты (бюджеты продаж, закупок, производственный и т.п.), операционный бюджет, который детализируется посредством частных бюджетов статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков, финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации на планируемый период, специальные бюджеты для отдельных видов деятельности или программ (социального развития, научно-исследовательских работ и т.п.).

Материальная группа выполняет следующие функции:

— выбирает поставщиков материальных ресурсов, контролирует их поступление, хранение и использование;

— разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, нормы наличия сырья и материалов наскладах;

— принимает участие в выборе и разработке форм первичных документови учетных регистров для учета поступлении, наличия и отпуска всех видов сырья и материалов;

— разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов;

— выбирает цены для оприходования и расхода сырья и материалов.

Группа учета затрат труда и его оплаты занимается нормированием труда, определяет расценки для оплаты труда, ведет учет затрат труда по установленным объектам учета, контролирует использование фонда заработной платы, принимает участие в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате.

Производственно-калькуляционная группа определяет перечень центров затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждомуцентру затрат, разрабатывает формы учетных регистров и отчетов по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и организации в целом и контроль эффективного использования производственных ресурсов.

Группа учета продажи продукции определяет порядок учета выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические затраты на продажи продукции, себестоимость проданной продукции по ее видам, зонам продажи, разрабатывает формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции, структурным подразделениям, организации в целом.

Аналитическая группа анализирует эффективность деятельности каждого центра затрат, структурного подразделения и организации в целом, выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой планирования).

Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственногоучета, отчетности и контроля исходя из особенностей функционированияи требований управления производством и реализацией продукции.

Основной целью управленческой отчетности является обеспечение необходимой информацией работников управления всех уровней.

Для достижения поставленной цели внутренняя отчетность должна отвечать следующим требованиям:

    — понятности;

    — оперативности;

    — объективности;

    — сопоставимости;

    — эффективности.

Требование понятности обеспечивается отражением в отчетности данных, действительно необходимых менеджеру соответствующего уровня без излишней детализации и сложных расчетов.

Требование оперативности обуславливает необходимость представления отчетности менеджеру в возможно короткие сроки с целью оперативноговоздействия на хозяйственные процессы. В зависимости от особенностей хозяйственных процессов отчетность может составляться за смену, сутки, неделю, половину месяца, месяц. Длительность охватываемого периода обуславливает сроки представления отчетности — на следующий день, через два дня, через три дня, неделю.

Полезность информации, отражаемой во внутренних отчетах, во многом зависит от ее объективности. Внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения, предвзятых оценок, ошибок, существенной погрешности.

Требование сопоставимости обуславливает необходимость отражения в отчетности данных, сопоставимых с нормативными и плановыми показателями, с данными предшествующих периодов, с показателями других структурных подразделений.

Эффективность внутренней отчетности проявляется в эффективности принимаемых на ее основе управленческих решений. В любом случае затраты на составление и представление внутренних отчетов должны быть меньше доходов, получаемых от использования внутренней отчетности.

В зависимости от назначения и содержания информации, отражаемой во внутренней отчетности, она может быть представлена в табличной, графической и текстовой форме.

Табличная форма — одна из наиболее распространенных. При необходимости к ней прилагается записка с соответствующими пояснениями.

Графическая форма представления информации отличается наглядностью. Обычно к графикам прилагаются соответствующие пояснения.

Текстовая форма представления информации в качестве самостоятельной формы используется при характеристике достаточно сложных взаимосвязей.

Данная форма широко используется в качестве дополнения к отчетам, составляемым в табличной и графической форме, особенно при составлении аналитических расчетов.

В зависимости от объема отражаемой информации различают отчеты отдельных структурных подразделений и внутренние отчеты организации в целом.

Версия для печати

Учетная политика для целей управленческого учета

Ряд положений, рассматриваемых в учетных политиках, составленных для целей финансового и налогового видов учета, являются одновременно прерогативой управленческого учета (выбор валюты учета, методов оценки оборотных и внеоборотных активов, порядка их списания, методов начисления и списания резервов). Однако ряд вопросов свойственен лишь управленческому учету, в связи с чем, они должны отражаться только в учетной политике управленческого учета. К ним, в частности, относятся:

  • — перечень и классификация центров ответственности;
  • — формы внутренней отчетности, способствующие управлению затратами, продажами, дебиторской задолженностью и прочим;
  • — выделение контролируемых и неконтролируемых статей отчетности центров ответственности, персонализация документов внутренней отчетности;
  • — установление финансовых и нефинансовых критериев оценки деятельности центров ответственности;
  • — определение статей калькуляции, выбор методов учета затрат и калькулирования для отдельных центров финансовой ответственности;
  • — процедура распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции (работ, услуг);
  • — выбор способа группировки и списания расходов на производство;
  • — выбор метода калькулирования;
  • — формирование трансфертного ценообразования и др.

Управленческий учет обеспечивает руководство компании качественно иной информацией, которая необходима для процессов планирования, учета, контроля и оценки деятельности как по организации в целом, так и по ее структурным подразделениям, центрам ответственности, центрам прибыли.

В настоящее время в большинстве случаев принимаемые руководством решения носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческого учета. Эффективную деятельность хозяйствующего субъекта гарантирует такое управление, которое воздействует на объект путем выбора оптимального из множества возможных решений на основании имеющейся для этого информации.

Первичная информация о деятельности хозяйствующего субъекта, используемая в системах финансового, налогового и управленческого видов учета, едина. Управленческий учет, кроме того, нуждается в дополнительной специфической информации. Для решения стоящих задач исходные данные должны обрабатываться по трем различным алгоритмам, предусматривающим принципы, правила и способы ведения каждого из указанных видов учета. Регламентировать и, тем самым, систематизировать этот процесс призван такой инструмент, как учетная политика организации.

Учетная политика управленческого учета — важнейшее связующее звено менеджмента и учета организации. Ее использование позволяет сформировать и преобразовать первичную информацию в вид, максимально отвечающий информационным запросам менеджеров и собственников организации, способствуя тем самым принятию ими адекватных управленческих решений.

Учетная политика управленческого учета является локальным нормативным актом, обязательным для исполнения всеми сотрудниками предприятия, которые в соответствии с должностными обязанностями имеют отношение к сбору, обработке, передаче и анализу информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В частности, на начальном этапе анализируются факторы, влияющие на формирование учетной политики управленческого учета. Они условно разделены на внутренние и внешние. В качестве внешних факторов рассматриваются правовые, политические, социальные и ряд других. К внутренним отнесены организационные, кадровые, а также технико-технологические особенности производства.

Формирование учетной политики управленческого учета представляет собой многоэтапный процесс (Рис.1.2). Каждый из указанных этапов имеет свои особенности.

Комбинация факторов индивидуальна для каждой организации, так же варьируется значимость и удельный вес каждого из них.

При формировании учетной политики управленческого учета, имеющей индивидуальные особенности для каждой организации, необходимо исходить из специфики принимаемых в ней управленческих решений.

Учетная политика для целей управленческого учета должна содержать следующие элементы (табл. 1.1).

Таблица 1.1. Элементы учетной политики для целей управленческого учета

п/п

Элемент учетной

политики

Внутренний документ

Цель документа

Организационный раздел УПУУ

Управленческая структура организации

Положение об управленческой структуре

Определение организационной структуры, структурных подразделений. Выработка механизма взаимодействия, координации и контроля деятельности служб и подразделений

Финансовая структура организации

Положение о финансовой структуре

Разработка номенклатуры мест возникновения затрат и центров ответственности по затратам, продажам, прибыли

Бюджетная структура

Положение о бюджетировании

Разработка положений, закрепляющих общие правила бюджетирования, разработка структуры генерального бюджета организации и регламента бюджетирования

Структура службы управленческого учета

Положение о службе управленческого учета

Разработка структуры управленческого учета, должностных инструкций сотрудников отдела, мероприятия по повышению квалификации, графиков выполнения учетно-аналитической работы

Технический раздел УПУУ

План счетов и их корреспонденция

Рабочий план счетов управленческого учета

Обобщение информации о процессе формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации. Обеспечение взаимосвязи финансового и управленческого учета

Внутренний документооборот

План документооборота

Разработка перечня документов для управленческого учета, формирование графика документооборота

Методический раздел УПУУ

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Положение об УПУУ. Положение о составе затрат в разрезе статей калькуляции

Разработка классификатора по объектам учета затрат, носителям затрат, объектам калькулирования, порядка их применения. Формирование базы распределения косвенных расходов.

Методы ценообразования

Положение об УПУУ. Положение о составе затрат в разрезе статей калькуляции

Обобщение информации о возможностях применения тех или иных методов ценообразования

Бюджетирование и внутренняя отчетность

Положение о бюджетировании.Положение о внутренней управленческой отчетности. Положение об управленческом анализе

Определение состава и структуры бюджетов, формирование реестров управленческих отчетов, порядка их составления и графика их представления. Разработка системы для оценки, контроля, анализа, прогнозирования и планирования деятельности отдельных подразделений и ответственных менеджеров.

В современной литературе определения понятия «управленческое решение» не всегда полностью раскрывают его содержание. Под «управленческим решением» следует понимать выбор экономически обоснованного варианта, осуществляемый руководителем в рамках своих должностных полномочий, служащий базой для реализации конкретных действий организации для оптимального достижения поставленной цели.

Управленческие решения отличаются многообразием вариантов, большинство из которых (порядка 80%) принимается с использованием данных управленческого учета. Например, основным поставщиком информации для таких видов решений, как вербальные, неформализованные и др., может стать управленческий учет. Локальные, тактические, традиционные, формализованные и ряд других видов решений, могут базироваться на данных как управленческого, так и финансового и налогового видов учета.

Одним из важнейших этапов формирования учетной политики управленческого учета является выделение элементов управленческого учета, реализации которых должна способствовать управленческая учетная политика. В современной литературе существуют различные взгляды на набор элементов управленческого учета. В состав элементов системы управленческого учета, предопределяющих построение учетной политики управленческого учета, следует включать: планирование (стратегическое, тактическое, операционное); собственно учет; управленческую отчетность; управленческий контроль и анализ. Практическая реализация перечисленных элементов возможна при соответствующем организационно-техническом обеспечении.

Как правило, в учетной политике выделяются три аспекта: методический, технический, организационный.

Методический аспект управленческой учетной политики, в первую очередь, посвящается:

  • — сферам, в которых управленческим учетом применяются подходы, отличные от финансового и налогового видов учета;
  • — способам калькулирования себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), планированию затрат и контролю за использованием средств;
  • — разработке и учету нефинансовых показателей деятельности структурных подразделений.

В рамках технического аспекта учетной политики управленческого учета возможно рассматривать совокупность средств и приёмов, используемых организацией при ведении управленческого учета.

Организационный аспект учетной политики управленческого учета должен включать в себя вопросы, связанные с построением службы управленческого учета, ее взаимодействия с другими подразделениями и иные организационные вопросы формирования среды для подготовки информации в целях принятия внутрифирменных управленческих решений и контроля за их выполнением

Управленческий учет призван следить за затратами производства и доходами организации, выявлять возможные резервы повышения рентабельности производственно-коммерческой и финансовой деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Составлять управленческий отчет целесообразно один раз в месяц. Данные по нему должны быть представлены руководителю организации, его заместителям, менеджерам, экономистам и главному бухгалтеру.

Основными разделами управленческой учетной политики является учет затрат и доходов:

  • — по их видам — необходимо показать, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства в отчетном периоде и как они были возмещены в процессе реализации товаров, работ, услуг
  • — по их носителям — необходимо определить рентабельность выпускаемой продукции (работ, услуг)

В отличие от финансового бухгалтерского учета, который ведется в организациях в соответствии с законодательством, управленческий учет служит исключительно для принятия управленческих решений. Преимущества учетной политики для целей управленческого учета следующие:

  • — она написана конкретно «под предприятие»;
  • — система гибкая и при необходимости легко адаптируется к новым процессам, возникающим в рамках осуществления основной деятельности;
  • — она включает в себя как натуральные, так и финансовые показатели;
  • — при должном внедрении системы все принципы учета понятны сотрудникам и руководителям структурных подразделений, а промежуточная отчетность используется ими для более эффективного решения повседневных задач.

Во-первых, отнесение на конкретный продукт активов и обязательств компании в ряде случаев очень условно. Если базами для распределения запасов между продуктами может выступить производственная потребность или заявка на закупку, то в отношении платежей и кредиторской задолженности столь же очевидной базы распределения не выявлено. Использование же в качестве базы объема производства или объема реализации приводит к неадекватному перераспределению активов компании.

Во-вторых, факт перераспределения активов и обязательств не стимулирует менеджера, принимающего решения об увеличении объемов деловой активности. Иными словами, чем больше будет объем производства и реализации продукции, тем большая доля активов и обязательств будет распределена на этот сегмент продукции.

Формирование учетной политики для целей управленческого учета является одним из важных этапов постановки управленческой учетной системы предприятия.

Организация управленческого учета

На организацию управленческого учета на российских предприятиях существенно повлияли особенности отечественного бизнеса. Большинство средних отечественных компаний представляют собой неформальные холдинги, то есть группу организаций, которые юридически независимы друг от друга, но на деле принадлежат одному собственнику и управляются общим менеджментом. Для снижения рисков (в случае возможных попыток поглощения, исков со стороны кредиторов, проблем с налоговыми и другими государственными органами) организации, входящие в такие холдинги, как правило, поделены на три условные группы:

  1. компании-активодержатели, на балансах которых учитываются недвижимость и наиболее ценные объекты основных средств;
  2. компании-операторы, осуществляющие производственную деятельность, арендуя при этом на льготных условиях основные средства у фирм-активодержателей;
  3. технические фирмы, используемые для управления денежными потоками и оптимизации налогообложения.

Бухгалтерский и налоговый учет в таких компаниях, как правило, устраивает налоговую инспекцию, но не позволяет получить информацию, необходимую руководству компании.

Управленческий учет — это прежде всего система сбора и анализа информации о деятельности предприятия, которая полно и объективно отражает результаты его хозяйственных операций и ориентирована на потребности руководства и собственников компании, и лишь во вторую очередь эта система используется для управления затратами на уровне центров. Система управленческого учета позволяет менеджменту и акционерам увидеть полную картину бизнеса и принимать обоснованные управленческие решения.

С помощью управленческого учета решаются такие задачи, как управление затратами, продажами, дебиторской задолженностью, кредитными ресурсами и др.

При организации управленческого учета целесообразно применять следующие основные принципы и методы:

  • двойную запись;
  • отражение фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли (метод начисления);
  • принцип существенности (должна отражаться только существенная информация);
  • правдивую информацию;
  • баланс между выгодами и затратами;
  • выгоды, извлекаемые из информации, должны быть больше затрат на ее получение;
  • приоритет содержания над формой (операции должны отражаться в учете исходя из их экономической сути, а не из юридического содержания);
  • принцип соответствия (отнесение расходов к доходам, для получения которых эти расходы и были произведены).

Поскольку управленческий учет регулируется только внутрифирменными нормами и предназначен исключительно для внутренних пользователей, необходимо утвердить указанные принципы приказом руководства и принять их в качестве основополагающих правил управленческого учета.

Управленческий учет и бюджетирование в условиях российской практики представляют собой два относительно самостоятельных вида финансовой деятельности, причем нередки случаи, когда компания использует только один из них. Однако эти процессы являются частями одного целого, и эффективное управление предприятием возможно при наличии только обоих процессов. Компаниям, в которых еще не внедрены ни бюджетирование, ни управленческий учет, целесообразно вводить их одновременно.

Постановка бюджетирования начинается с определения финансовой модели предприятия, что предполагает проведение анализа его организационно-функциональной структуры, материальных, денежных и документационных потоков и выявление точек концентрации финансовых результатов.

Кроме того, очень важно определить, какие виды бизнеса (направления) будут являться объектами планово-учетной деятельности, при этом необходимо соблюсти разумный баланс между чрезмерной детализацией и излишней обобщенностью. Определяющую роль играют пожелания собственников, особенности рынка, специфика управления бизнесом. Не менее важный элемент бюджетирования — определение центров ответственности.

После выделения основных планово-учетных элементов (бизнес-направлений и центров ответственности) разрабатывается номенклатура статей бюджетов. Одновременно осуществляется классификация затратных статей на переменные и постоянные, прямые и косвенные (особую важность здесь приобретают принципы существенности и рациональности, когда затраты на получение какой-либо информации не должны превышать извлекаемых из этой информации выгод). На основе перечисленных процедур и осуществляется процесс бюджетирования.

В процессе составления бюджета необходимо разработать систему контроля за его исполнением: сопоставление фактических показателей с плановыми и последующий анализ выявленных отклонений. Именно регистры управленческого учета позволяют получить информацию о фактическом исполнении бюджета. Поэтому управленческий учет должен быть построен на тех же принципах, что и бюджетный процесс: однотипная номенклатура статей доходов и расходов с возможностью их отнесения на тот или иной центр ответственности и вид деятельности.

На практике управленческий учет в большинстве случаев ведется с помощью того же программного обеспечения, что и бухгалтерский. Следует отметить, что последние версии отечественных бухгалтерских систем, используемые большинством хозяйствующих субъектов, обладают такими возможностями.

При этом различают два основных варианта организации управленческого учета. Для их осуществления необходимо наличие квалифицированных бухгалтеров и финансистов, разбирающихся как в управленческом, так и в бухгалтерском учете. Различия вариантов лишь в том, какое место занимают эти сотрудники в технологической цепочке прохождения документов.

Первый вариант предусматривает, что все учетные документы поступают к бухгалтеру (или группе бухгалтеров), ведущему управленческий учет в программе «1С». Бухгалтер должен определить, как хозяйственные операции, учитываемые в первичных документах, должны отражаться в управленческом учете. По каждому из первичных учетных документов он формирует и управленческие, и бухгалтерские проводки.

Если на предприятии помимо бухгалтеров, ведущих управленческий учет, существует финансовая бухгалтерия, то после формирования управленческих проводок первичные документы передаются бухгалтерам, осуществляющим ведение бухгалтерского и налогового учета, которые на основании этих документов составляют официальные бухгалтерские проводки.

Преимущество этого варианта — наиболее точное соответствие основным принципам ведения учета, что позволяет полнее отразить деятельность организации. Недостаток же заключается в том, что потребуются дополнительные ресурсы для создания интегрированной бухгалтерской системы, сочетающей как типовую бухгалтерскую, так и управленческую конфигурацию.

Пример 1. Холдинг состоит из предприятий-активодержателей, в собственности которых находятся склады, и магазинов, арендующих эти склады. По итогам отчетного периода один из активодержателей должен оплатить коммунальные услуги. Источником средств являются арендные платежи, поступающие от магазинов.

В управленческом учете холдинга как единого экономического комплекса все внутренние (формальные) операции, не имеющие экономического смысла, не будут отражаться.

Управленческие проводки выглядят следующим образом:

Дт 20 Кт 60 — начисление расходов по коммунальным платежам;

Дт 19 Кт 60 — НДС по коммунальным услугам;

Дт 60 Кт 51 — перечисление коммунальных платежей.

В аналитическом учете данной хозяйственной операции присваиваются следующие признаки: направление деятельности — «Арендная деятельность», центр ответственности — «Склад А», вид затрат — «Коммунальные платежи», код затрат — «NN», категория затрат — «Косвенные», признак затрат — «Постоянные».

В бухгалтерском учете производятся записи по всем операциям.

В регистрах торговых операторов, занимающихся оптовой и розничной торговлей:

Дт 44 Кт 60 — начисление расходов по аренде;

Дт 19 Кт 60 — НДС по арендной плате;

Дт 60 Кт 51 — перечисление арендных платежей.

В регистрах активодержателей:

Дт 62 Кт 90-1 — начисление выручки от аренды по каждому магазину;

Дт 90-3 Кт 68 — НДС, начисленный с выручки;

Дт 20 Кт 60 — начисление расходов по коммунальным услугам;

Дт 19 Кт 60 — НДС по коммунальным услугам;

Дт 51 Кт 62 — получение арендных платежей;

Дт 60 Кт 51 — перечисление платы коммунальной организации.

Второй вариант организации управленческого учета предусматривает, что в управленческую базу данных информация вносится уже после того, как она была отражена в базе данных бухгалтерского учета.

Другими словами, ведутся две параллельные базы данных. Информация в эту систему частично вводится вручную, а частично скачивается из «1С» (в данном случае может использоваться программа Excel). В совокупности эти базы данных позволяют руководству ежедневно получать всю необходимую информацию для оценки состояния дел в компании.

Финансовая бухгалтерия при этом работает в обычном режиме, предоставляя свою базу специалисту, ведущему управленческий учет, для ее последующей трансформации.

Пример 2. В течение дня в организации был зафиксирован приход продукции от 30 поставщиков и сделано соответственно 60 учетных записей:

Дт 41 Кт 60; Дт 19 Кт 60 — по каждому поставщику.

В базе управленческого учета в этом случае будут произведены только две записи:

Дт 41 Кт 60; Дт 19 Кт 60 — по «обобщенному» поставщику.

Перенос консолидированной информации из бухгалтерской базы данных в управленческую возможен лишь для операций, юридическое содержание которых соответствует их реальной экономической сути. Если же такого соответствия нет, то каждую проводку, переносимую в управленческие регистры, нужно рассматривать отдельно.

Если в управленческом учете отражены консолидированные данные, то полноценные управленческие отчеты нужно будет получать, используя и управленческую, и бухгалтерскую базы данных (например, аналитический отчет по конкретному поставщику может быть сформирован исключительно по данным бухгалтерского учета).

Несмотря на отмеченные недостатки, второй вариант ведения управленческого учета привлекателен своей низкой ресурсоемкостью. Он может быть внедрен в кратчайшие сроки и с минимальными затратами — достаточно организовать дополнительные рабочие места для бухгалтеров, ведущих управленческий учет.

Кроме того, эффективность применения данного варианта будет тем выше, чем более существенны отличия между бухгалтерским и управленческим учетом. Основным условием его эффективного применения является детально разработанная методика переноса операций из бухгалтерской базы данных в управленческую.

Возможны и другие варианты ведения управленческого учета, например на основе данных оперативного учета (о движении товаров, денежных средств и т.п.).

В этом случае можно получать управленческие отчеты лишь по отдельным аналитическим срезам (фактическому остатку товаров, задолженности), но не по финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Для постановки управленческого учета необходимо разработать регламентирующие документы, которые будут определять основные правила учета.

Нормировать имеет смысл только те учетные процедуры, которые не соответствуют действующим на предприятии бухгалтерским стандартам.

Основными регламентирующими документами являются:

  • корпоративные стандарты управленческого учета;
  • план счетов управленческого учета;
  • система кодов, используемых для кодирования статей бюджета, статей затрат, центров ответственности, направлений деятельности и т.д.;
  • порядок документооборота при ведении управленческого учета.

В стандартах управленческого учета приводятся основные принципы отражения хозяйственных операций в организации. При разработке стандартов учета следует исходить из уже существующих нормативных документов (ПБУ, МСФО) и корректировать их в соответствии со специфическими условиями деятельности предприятия.

Так, в корпоративный стандарт, посвященный управленческому учету основных средств, нет смысла переписывать текст ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а лучше сделать ссылку, что данный документ взят за основу.

Выделять следует те позиции, по которым управленческий учет отличается от бухгалтерского: например право учитывать в качестве одного инвентарного объекта комплекс взаимосвязанных предметов, даже если каждый из них имеет разный срок полезного действия (в отличие от положений п. 6 ПБУ 6/01) или индивидуальные сроки амортизации основных средств исходя из периода их фактического использования в компании или из срока их окупаемости.

При разработке стандартов управленческого учета необходимо ориентироваться на вид бизнеса, рынок, на котором работает компания, структуру компании и ее акционеров.

Многие принципы управленческого учета можно взять из ПБУ 1/98, посвященного учетной политике.

При разработке управленческого плана счетов за основу принимается рабочий бухгалтерский план счетов.

Порядок отражения информации о хозяйственных операциях не меняется: в управленческом учете, как и в бухгалтерском, расходы по оплате услуг банков будут учитываться на счете 91, а основные средства — на счете 01.

Однако в управленческий план счетов будут входить и не задействованные в бухгалтерском Плане счета. В частности, имеет смысл ввести дополнительные (управленческие) счета учета денежных средств исходя из того, что информация на бухгалтерских счетах доступна внешним пользователям, а на управленческих — только менеджерам и владельцам компании.

Для нумерации этих счетов можно использовать пустующие коды разд. V бухгалтерского Плана счетов (например, 53 «Управленческая касса» и 54 «Управленческий расчетный счет»).

Таким образом, часть операций по счетам «Касса» и «Расчетный счет» отражается на бухгалтерских счетах 50 и 51, а часть — на управленческих счетах 53 и 54.

Подобным образом можно задействовать все неиспользуемые кодировки в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

При разработке плана счетов нужно помнить, что для управленческого учета необходима большая детализация данных. В связи с этим следует предусмотреть возможность отражения информации отдельно по каждому центру ответственности, направлению деятельности предприятия или производимому предприятием продукту.

Кроме того, управленческий план счетов должен позволять легко делать выборки данных по определенному признаку, например по центрам ответственности, видам продукции, сотрудникам, временным периодам и т.д. Для этого необходимо каждой статье доходов и расходов, каждому центру ответственности и каждому виду деятельности присвоить соответствующие коды.

Система кодов должна быть построена таким образом, чтобы обеспечить взаимосвязь управленческого учета и бюджетирования. С этой целью оба процесса разрабатываются на основе одной организационно-функциональной модели компании, которая должна отражать финансовую структуру, описывать порядок движения материальных, денежных и документарных потоков, выявлять центры концентрации финансовых ресурсов.

Для систем управленческого учета и бюджетирования разрабатывается одинаковая номенклатура статей затрат и доходов, при этом каждой из статей присваивается определенный код, позволяющий легко находить и группировать данные.

Классификаторы управленческого учета определяют и описывают различные объекты учета с целью их однозначной трактовки всеми участниками процессов планирования, организации, стимулирования и контроля на предприятии.

Количество и типы используемых классификаторов каждое предприятие определяет исходя из своих потребностей.

Наиболее распространенными классификаторами управленческого учета, применяемыми компаниями, являются:

  • виды производимой продукции, оказываемых работ и услуг;
  • виды доходов;
  • центры финансовой ответственности;
  • места возникновения затрат;
  • виды (экономические элементы) затрат;
  • статьи калькуляции;
  • виды активов;
  • виды обязательств;
  • виды собственного капитала;
  • проекты;
  • направления инвестиций;
  • основные и вспомогательные бизнес-процессы;
  • типы клиентов;
  • категории персонала.

Внутри каждого классификатора вводится сквозная нумерация.

Если есть необходимость детализировать объекты учета, можно использовать многоуровневую структуру кода.

Классификаторы и кодификаторы играют важную роль и при автоматизации управленческого учета.

При необходимости в классификаторе можно использовать и пятизначный код, разбив каждый из элементов затрат на подэлементы.

Разработав все необходимые классификаторы, предприятию можно переходить к определению методов управленческого учета затрат и калькуляции себестоимости.

Для статей затрат и доходов в денежной форме предусматривается специальная кодировка. Это должно существенно облегчить формирование бюджета денежных средств и отчета о его исполнении.

При разработке документооборота основное внимание нужно уделить первичным документам, предназначенным для внутреннего пользования. Примером таких документов могут быть заявки на проведение безналичных платежей или выдачу денег из управленческой кассы.

В форму первичных учетных документов целесообразно ввести такие обязательные поля, как «Направление деятельности», «Код затрат», «Центр ответственности», которые сразу же позволят определить принадлежность хозяйственных операций к тому или иному центру ответственности, бизнес-процессу, временному периоду.

При разных вариантах организации управленческого учета порядок документооборота будет различным. Если все учетные документы поступают к бухгалтеру, ведущему управленческий учет, то необходимо лишь зафиксировать это положение в регламенте.

Если же бухгалтер отражает данные в управленческом учете на основе базы данных бухгалтерского учета, то необходимо разработать отдельный документ, регламентирующий порядок переноса учетных записей о хозяйственных операциях из бухгалтерской базы в управленческую.

В регламенте документооборота должен определяться не только порядок отражения хозяйственной деятельности в управленческом учете, но и состав управленческой отчетности. Каждому из отчетов должна быть дана краткая характеристика, необходимо также определить периодичность формирования отчетов и представления их руководству.

При внедрении системы управленческого учета на предприятии следует решить, как будет организовано его ведение.

Структурное подразделение, ответственное за ведение управленческого учета, должно удовлетворять таким требованиям, как информационная обеспеченность, методологическая подготовленность, компетентность.

На предприятиях организация ведения управленческого учета осуществляется:

  • в финансово-экономической службе;
  • в едином информационно-аналитическом центре;
  • в информационно-аналитическом центре внутри каждой из служб предприятия.

В зависимости от объектов учета возможно разделение полномочий и ответственности между службами.

Основными организационными документами, определяющими ответственность, обязанности сотрудников и отделов предприятия по ведению управленческого учета, являются:

  • положение об организационной структуре предприятия;
  • положения об отделах (подразделениях) предприятия;
  • должностные инструкции сотрудников предприятия;
  • инструкции по организации бизнес-процессов, отражающих сроки, последовательность и ответственность за формирование регистров управленческого учета и форм отчетности;
  • система мотивации сотрудников предприятия.

Несмотря на четкое определение и разграничение обязанностей сотрудников, одной из основных проблем при постановке управленческого учета является нежелание специалистов заполнять дополнительные формы и обрабатывать информацию.

Часто такая ситуация является следствием недостаточной работы с персоналом по разъяснению целей и задач управленческого учета.

Положительно влиять на процесс внедрения управленческого учета на предприятии могут следующие факторы:

  • заинтересованность руководителей предприятия в получении объективной информации и их готовность к необходимым изменениям;
  • четко сформулированные цели и выделенные приоритеты развития предприятия;
  • разработанная юридическая и организационная структура компании;
  • система мотивации управленческого персонала;
  • доступность методологической поддержки;
  • достаточный уровень автоматизации служб.

Нужно отметить, что при внедрении на предприятии управленческого учета почти всегда возникают серьезные трудности, вызванные разными причинами, например:

  • нежеланием руководителей центров ответственности своевременно предоставлять полную информацию о деятельности своих подразделений;
  • отсутствием локальной компьютерной сети, единой системы документооборота, четкой организационно-функциональной структуры;
  • нежеланием отдельных сотрудников перестраивать свою деятельность, заполнять различные управленческие отчеты из-за непонимания роли управленческого учета;
  • дефицитом квалифицированных специалистов, обладающих знаниями как в управленческом, так и в бухгалтерском и налоговом учете;
  • противодействием работников финансовой бухгалтерии, которым специалисты по управленческому учету часто представляются профессиональными конкурентами.

Чтобы минимизировать возможные проблемы, постановку управленческого учета следует осуществлять по прямому распоряжению владельцев компании и ее высшего руководства. Руководить постановкой управленческого учета должен непосредственно финансовый директор.

Внедрение управленческого учета на предприятии позволит руководству отслеживать все состояние бизнеса и принимать обоснованные управленческие решения.

Порядок переноса учетных записей из бухгалтерского учета в управленческий

Юридическое
содержание
операции
Экономическое
содержание операции
Проводки
в бухгалтерском
учете
Порядок переноса
данных
в управленческую
базу
Проводки
в управленческом
учете
Продажа
продукции
сторонним
организациям
1.1. Поступление
денежных средств от
покупателя на
расчетный счет
Дт 62 Кт 90-1;
Дт 90-3 Кт 68,
субсчет
«Расчеты по
НДС»;
Дт 90-2 Кт 41,
43;
Дт 51 Кт 62
На следующий
день по
результатам
предыдущего дня
итоговыми
записями на
основании
данных
бухгалтерии <*>
Дт 62 Кт 90-1;
Дт 90-3 Кт 68,
субсчет «Расчеты
по НДС»;
Дт 90-2 Кт 41,
43;
Дт 51 Кт 62
1.2. Поступление
денежных средств в
«управленческую»
кассу. Эти операции
отражаются в
бухгалтерском учете
Заносятся в базу
по факту
каждой операции
с ведением
аналитического
учета по
покупателям на
основании
оперативной
информации
отдела продаж
Дт 62 Кт 90-1;
Дт 90-2 Кт 41,
43;
Дт 53
«Управленческая
касса» Кт 62
Продажа
товаров
внутри
холдинга
Перемещение
товара без реального
финансового
результата
Дт 62 Кт 90-1;
Дт 90-3 Кт 68,
субсчет
«Расчеты по
НДС»;
Дт 90-2 Кт 41,
43;
Дт 51 Кт 62
На следующий
день после
операции на
основании данных
бухгалтерии.
Проводка
осуществляется,
если товар
переходит из
одного центра
ответственности
к другому
Дт 41, 43 Кт 41,
43
Оказание
услуг
организациями
внутри
холдинга
Использование
технических фирм для
налогосберегающих
схем
Дт 62 Кт 90-1;
Дт 90-3 Кт 68,
субсчет
«Расчеты по
НДС»;
Дт 90-2 Кт 41,
43;
Дт 51 Кт 62
Операция не
отражается в
управленческом
учете

<*> Кроме того, в управленческий учет заносится дополнительная информация о направлении бизнеса, центре ответственности, категории и признаках затрат.

Д.Лысенко

Член правления

НП «Аудиторская

ассоциация «Содружество»,

советник председателя

Контрольно-счетной палаты Москвы

Регламентируем управленческий учет на предприятии

Успешность организации управленческого учета на предприятиях определяется, прежде всего, существующей внутренней нормативной базой, устанавливающей порядок учета. К основным документам, регламентирующим систему управленческого учета на практике, можно отнести: корпоративный стандарт управленческого учета; положение об управленческом учете, инструкции по ведению управленческого учета, план счетов управленческого учета; систему кодов, используемых для кодирования статей бюджета, статей затрат, центров ответственности, направлений деятельности и т. д.; порядок документооборота при ведении управленческого учета.

Государственное закрепление управленческого учета в законодательстве РФ отсутствует. Ведение управленческого учета осуществляется по решению менеджмента предприятия и регулируется корпоративными нормативными актами. Поэтому разработка внутренних правил учета на предприятиях видится весьма актуальной.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определить цели и задачи системы управленческого учета.

2. Описать на примере положения об управленческом учете процедуру разработки рабочего документа предприятия, регламентирующего функционирование системы управленческого учета.

3. Разработать на основе предложенных рекомендаций положение об управленческом учете.

Под управленческим учетом понимается информационная подсистема системы управления, включающая в себя количественные и качественные, финансовые и нефинансовые данные, обеспечивающая руководителей разных уровней управления предприятием информацией, необходимой для эффективного управления.

Система учета предприятия состоит из следующих видов учета: экономического (бухгалтерский, налоговый, статистический, финансовый и оперативный) и специального (маркетинговый, производственный, кадровый и др.). Система учета на предприятии (как подсистема информационного обеспечения управления) рассматривается нами в виде многоуровневой структуры (рис. 1).

Рис. 1. Графическая модель управленческого учета в системе управления предприятием

На первом, низовом, уровне находятся бухгалтерский, оперативный и финансовый учеты. На втором уровне — налоговый и статистический учеты. На третьем — управленческий учет. Первичная документация поступает в бухгалтерский, оперативный и финансовый учеты. На уровне налогового, а также статистического учетов сводная информация обрабатывается по определенным законодательством правилам и передается внешним пользователям. Информация с первого и второго уровней, определенная внутренними регламентами, передается на следующий уровень — управленческого учета. На этом уровне информация анализируется и в определенной форме передается внутренним пользователям. Информация на этапе управленческого учета должна обладать свойством релевантности. Образно говоря, по нашему мнению, управленческий учет представляет собой некую условную призму, проходя через которую информация преломляется и предстает в необходимой и заранее определенной субъектом управленческого учета форме.

Таким образом, управленческий учет занимает собственное место в информационной подсистеме управления предприятием, и он существует в определенных взаимосвязях с институциолизировавшимися видами учета (бухгалтерским, налоговым, оперативным, финансовым и статистическим).

Процедура разработки рабочего документа

Создание пакета рабочих документов, регулирующего порядок ведения управленческого учета, относится к творческой работе, предъявляющей высокие требования к разработчикам системы в части как знания теории и методологии учета, так и понимания предприятия и задач, которые намерен решать менеджмент при помощи системы управленческого учета.

В качестве внутреннего нормативного документа на предприятии применяют положение об управленческом учете. Структура его следующая:

1. Титульный лист, где указываются название документа, место и дата его разработки.

2. Область применения, где описываются:

2.1. Основные задачи. Положение устанавливает основной порядок по обеспечению руководителей предприятия на любом уровне управления релевантной информацией.

2.2. Объект регламентации. Положение регламентирует систему управленческого учета на предприятии.

2.3. Методическое обеспечение. В этом пункте дается определение (например, приведенное выше определение управленческого учета) и базовые характеристики управленческого учета:

  • источник управленческого учета;
  • организация управленческого учета;
  • стоимость управленческого учета;
  • объемы работ управленческого учета;
  • сроки выполнения управленческого учета;
  • временная направленность управленческого учета;
  • качество управленческого учета;
  • оператор управленческого учета;
  • пользователи управленческого учета;
  • экономичность управленческого учета;
  • методы, используемые в управленческом учете;
  • принципы, применяемые в управленческом учете.

2.4. Действие положения. Действие положения распространяется на деятельность всех подразделений, принимающих участие в функционировании системы управленческого учета и документообороте.

2.5. Требования к написанию положения. В положении учтены требования к написанию положений на действующем предприятии. При наличии на предприятии стандарта, регламентирующего написание подобных документов, указываются его номер и название.

3. Нормативные ссылки, где описываются:

3.1. Ссылки на внешние нормативные стандарты. В настоящем положении использованы ссылки на внешние нормативные документы: ГОСТы, ОСТы, ПБУ и т. п.

3.2. Ссылки на внутренние нормативные стандарты. В настоящем положении использованы ссылки на внутренние нормативные документы: СТП, положения, инструкции, инструктивные указания, методики и т. п.

4. Термины и определения. Чаще всего термины и определения, которые используются при написании положения, приводятся в алфавитном порядке.

5. Принятые сокращения. МВЗ — место возникновения затрат, СУУ — система управленческого учета, ЦФО — центр финансовой ответственности и др.

6. Общие положения, в которых описываются:

6.1. Степень влияния управленческого учета на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Управленческий учет является инструментом управления и косвенно участвует в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

6.2. Технология управленческого учета. При отсутствии на предприятии отдельных нормативных документов о финансовой структуре предприятия, порядке документооборота, организации движения учетных документов, плана счетов дается их описание, иначе указываются ссылки на них.

6.3. Участники управленческого учета. Определяются функции управленческого учета и ответственные за реализацию этих функций, то есть описываются действия каждого участника, отвечающего за организацию, функционирование и результативность управленческого учета.

В качестве примера можно выделить следующие функции управленческого учета: учет, контроль финансово-хозяйственной деятельности, финансово-экономический анализ, планирование.

6.4. Модель управленческого учета. Представляется графическая интерпретация управленческого учета, где определяются взаимосвязи и взаимозависимости с другими системами предприятия.

6.5. Ресурсы. Ресурсы, необходимые для осуществления управленческого учета условно можно разделить на две группы: собственно ресурсное обеспечение и интеллектуальный потенциал.

В число основных составляющих, определяющих ресурсное обеспечение, входит материальное, хозяйственное, информационное, технологическое, техническое, программно-математическое, временное и кадровое обеспечение.

В число основных составляющих, характеризующих интеллектуальный потенциал системы управленческого учета, входят методология управленческого учета; знания, патенты и т. д.; организационный и потребительский потенциалы.

6.6. Мониторинг управленческого учета

7. Содержательная часть, где описываются:

7.1. Распорядительные документы.

7.2. Взаимодействие управленческого учета со службами предприятия: поступление информации.

Система управленческого учета представляется как часть системы управления. Система управленческого учета является частью системы учета предприятия, а также частью информационной системы предприятия. Информационная система предприятия, в свою очередь, — часть системы управления. Следовательно, управленческий учет участвует в функциональном распределении деятельности между управленческими службами. При описании системы управленческого учета учитываются процессы управления производством, их последовательность, очередность, целенаправленность, связи. Описание входной информации целесообразно представить в виде табл. 1.

Таблица 1. Перечень подразделений, поставляющих информацию

Поставщик (подразделение)

Входы: наименование

Формы представления

Сроки и периодичность представления

Примечание

Отдел труда и заработной платы

Плановая численность и средняя зарплата по категориям. Плановая трудоемкость по видам продукции

Нормативы

По мере необходимости

Отдел материально-технического снабжения

Проекты МВЗ (по основным видам продукции и по вспомогательным материалам)

Проект

На год — ноябрь, ежеквартально — уточнение до 15 числа месяца, предшествующего отчетному периоду. Отчеты — ежемесячно

….

7.3. Взаимодействие управленческого учета со службами предприятия: предоставление информации. Система управленческого учета представляется как совокупность элементов, объединенных функционально и оперативно для создания информации, предназначенной для принятия решений. Элементами системы управленческого учета являются порядок операций, технические инструменты, методы использования информации, люди, структура системы. Описание выходной информации целесообразно представить в виде табл. 2.

Таблица 2. Перечень подразделений, получающих информацию

Потребитель (подразделение)

Выходы: наименование

Формы представления

Сроки и периодичность представления

Примечание

Администрация предприятия

1. Бюджет поступлений от продажи продукции.

2. Бюджет оплаты расходов на маркетинговую деятельность

Бюджет поступлений.

Бюджет оплаты расходов

30 декабря — на год,

30 марта, 30 июня, 30 сентября — на квартал

7.4. Спецификация ресурсов. Совокупность необходимых ресурсов следует представить в виде табл. 3.

Таблица 3. Ресурсы, необходимые для ведения управленческого учета

Поставщик (подразделение)

Ресурс (наименование)

Формы представления

Сроки и периодичность представления

Отдел кадров

Подготовленный, аттестованный, квалифицированный персонал

Штатное расписание, протокол, аттестационный лист

По мере необходимости

Финансовый отдел

Зарплата

Платежная ведомость

Ежемесячно

Административно-хозяйственный отдел

Обслуживания зданий (помещений)

Акт на выполненные услуги, акт приема-передачи

Постоянно

Связь

Связь

Постоянно

8. Сведения об авторах. Указываются должность авторов и телефон.

9. Лист согласования. Положение об управленческом учете согласовывается с руководителями структурных подразделений — участников разрабатываемого положения и утверждается генеральным директором предприятия.

10. Лист ознакомления с положением (табл. 4).

Таблица 4. Лист ознакомления с положением об управленческом учете

Номер документа

Номер изменения

Ф. И. О.

Должность

Подпись

Дата ознакомления

Таким образом, с учетом вышесказанного и исходя из практического опыта мы приходим к выводу, что разработка положения об управленческом учете позволяет систематизировать действующие на предприятиях отчетность и планирование. При разработке системы нормативной документации об управленческом учете следует, насколько возможно, подробно описать предмет учетных операций, нестандартные ситуации, привести примеры. Чем детальнее описывается учетный процесс, тем меньше возникает проблемных ситуаций в процессе функционирования системы управленческого учета. Однако при разработке регламентов следует нормировать только те учетные процедуры, которые не соответствуют действующим на предприятии стандартам.

Необходимо помнить, что по мере развития предприятия любые рабочие документы со временем устаревают, поэтому для успешного функционирования предприятия требуется своевременно вносить изменения в существующие регламенты или разрабатывать новые правила и нормы.

Положение об управленческом учете

В соответствии с предложенной процедурой разработки рабочего документа по управленческому учету разработаем положение об управленческом учете на примере конкретного предприятия.

Размещается на фирменном бланке предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Персона»

г. Ульяновск

ПОЛОЖЕНИЕ

№ __________________

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор

__________________/ Ф. И. О.

«___» ____________ 200_ г.

Об управленческом учете

Вводится с «____»_____ 200_ г.

Срок действия до «____»__________

1. Область применения

1.1. Настоящее положение устанавливает основной порядок по обеспечению руководителей предприятия на любом уровне управления релевантной информацией.

1.2. Положение регламентирует систему управленческого учета на предприятии.

1.3. Методическое обеспечение.

В качестве пользователей управленческого учета на предприятии выступают:

  • высшее руководство;
  • руководство структурных подразделений всех уровней;
  • специалисты.

Экономичность управленческого учета определяется как отношение расходов на управленческий учет к получаемому от управленческого учета выигрышу.

При ведении управленческого учета на предприятии используются методы:

  • финансового учета (документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, двойная запись и т. д.);
  • экономического анализа (сравнение, группировка, балансовая увязка, индексы и т. д.);
  • экономико-математические (линейного, динамического, программирования, сетевые графики и т. д.);
  • статистические (абсолютные, относительные и средние величины, ряды динамики и т. д.) и др.

1.4. Действие положения распространяется на деятельность всех подразделений, принимающих участие в ведении управленческого учета и документообороте.

1.5. В положении учтены требования к написанию положений на действующем предприятии № 20/2006 «Стандарт по написанию внутренних регламентов на предприятии ООО «Персона».

2. Нормативные ссылки

При написании положения использовались следующие нормативные документы:

  • Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая (приняты Государственной Думой РФ 16 июля 1998 г. и 19 июля 2000 г.);
  • ГОСТР ИСО 9000–2001 «Система менеджмента качества. Основные положения и словарь» и др.

3. Термины и определения

3.1. В положении используются следующие определения: бюджет, контрольные точки, мониторинг, поставщик, потребитель, результативность, принятые сокращения.

4. Общие положения

Движение учетных документов на предприятии организовано следующим образом. Консолидированная информация переносится из бухгалтерской базы данных в управленческую по тем операциям, юридическое содержание которых соответствует их реальной экономической сути. Если же такого соответствия нет, то каждая проводка, переносимая в управленческие регистры, рассматривается отдельно. При этом если в УУ отражены консолидированные данные, то полноценные управленческие отчеты получаются при использовании и управленческой, и бухгалтерской базы данных (например, аналитический отчет по конкретному поставщику формируется исключительно по данным бухгалтерского учета).

На предприятии выделяются следующие функции управленческого учета (УУ):

  • Учет. Одной из ключевых функций УУ является обеспечение оперативного, полного и достоверного учета ресурсов предприятия (материальных, финансовых и человеческих) с целью осуществления контроля и повышения эффективности их использования.
  • Контроль финансово-хозяйственной деятельности. Задачи данного контроля — обеспечение целостности финансовой информации, касающейся деятельности предприятия и его активов; мониторинг и измерение ключевых показателей деятельности; инициализация корректирующих действий, необходимых для достижения запланированных результатов деятельности.
  • Финансово-экономический анализ, задачами которого являются оценка абсолютных показателей, финансово-экономического состояния предприятия, рентабельность оборота, структура затрат и т. д.
  • Планирование, под которым понимается процесс распределения ресурсов во времени.

Указанные функции УУ реализуются оператором УУ вместе с сотрудниками предприятия по функциональным направлениям.

4.4. Схема взаимодействия оператора УУ с подразделениями предприятия представлена на рис. 2.

Рис. 2. Схема взаимодействия оператора управленческого учета с подразделениями предприятия

4.5.Ресурсы, необходимые для осуществления УУ, представлены в табл. 5.

Таблица 5. Характеристика ресурсов

Поставщик ресурсов/ (подразделение)

Ресурс:

(наименование)

Сроки и периодичность представления

Ресурсное обеспечение

Финансовый отдел

Денежные средства на оплату труда оператора

Ежемесячно

Отдел хозяйственного обеспечения

Помещение

Единовременно

Тепло-, электро-, водоснабжение

Ежемесячно

Отдел материально-технического обеспечения

Мебель, канцелярские товары

По мере необходимости

Расходные материалы

Оргтехника

Отдел информационных технологий

Программное системное обеспечение

Единовременно

Обслуживание оргтехники

Постоянно

Прикладное программное обеспечение

По мере необходимости

Оператор

Алгоритмы решения учетно-управленческих задач

Постоянно

Администрация предприятия

Временное обеспечение

По мере необходимости

Отдел персонала

Операторы управленческого учета

По мере необходимости

Пользователи управленческого учета

Обслуживающий персонал

Интеллектуальный потенциал

Оператор

Методология управленческого учета

Постоянно

Отдел маркетинга

Организационный потенциал: структура органов управления, организационная культура, бренды, товарные знаки

Постоянно

Потребительский потенциал: связи с клиентами, информация о клиентах, история взаимоотношений с клиентами

4.6. Мониторинг УУ осуществляется по Методике диагностирования УУ на предприятии № 112. Исполнителем мониторинга УУ является оператор УУ. Контроль за выполнением УУ осуществляет генеральный директор. Результативность УУ оценивается в каждой контрольной точке по показателям (табл. 6, 7).

Таблица 6. Показатели ресурсного обеспечения управленческого учета

Контрольные точки

Перечень возможных показателей

Материальное обеспечение

Фонд заработной платы, выделенный на управленческий учет

Фонд оплаты труда обслуживающего персонал

Хозяйственное обеспечение

Оборудование производственных помещений

Содержание инфраструктуры (тепло-, электро-, водоснабжение)

Хозяйственное обеспечение условий труда

Информационное обеспечение

Количество входных потоков информации (по видам)

Способы хранения, передачи, накопления, поиска, обновления информации

Технологическое обеспечение

Автоматизированное программное обеспечение

Коммуникационные средства

Техническое обеспечение

Средства для организации совместной работы

Коэффициент автоматизации труда

Суточная производительность технических средств

Технический уровень средств труда

Программно-математическое обеспечение

Программная организация управленческого учета

Ресурс времени

Задается субъектом управленческого учета

Кадровое обеспечение

Численное обеспечение (структурное обеспечение, квалификация персонала, опыт персонала, личностные свойства персонала)

Производительность персонала

Обучаемость персонала

Текучесть персонала

Используемость результатов управленческого учета

Удельный вес управленческого персонала в обшей численности

Коэффициент эффективности управления

Таблица 7. Показатели интеллектуального потенциала управленческого учета

Контрольные точки

Перечень возможных показателей

Методология

Наличие документов, регламентирующих ведение управленческого учета

Качество исполнения и оформления документов

Знания

Нематериальные активы

Система управления знаниями

Система управления документооборотом

Организационный потенциал

Качество организационной структуры

Рациональное распределение работы между исполнителями (качество организации выполняемой работы)

Качество организации работ

Организационная культура

Оценка организации сторонними организациями

Стабильность организации

Потребительский потенциал

Успешность предприятия с точки зрения потребителей

5. Содержательная часть

5.1. Порядок предоставления исходной документации, а также сроки и ответственные за ее предоставление определяется ежегодным приказом по предприятию «Ведение УУ».

Порядок действий (процесс) УУ в блок-схеме представлен на рис. 3. Постановка задачи и принятие решений выполняются пользователями УУ и выходят за рамки процесса УУ.

Рис.3. Процесс управленческого учета

5.2. Описание поступающей информации в УУ от подразделений представлено в табл. 8.

Таблица 8. Перечень поставщиков управленческого учета

Поставщик (подразделение)

Входы: наименование

Формы представления

Сроки и периодичность представления

Примечание

Финансово-экономический отдел

Плановая численность и средняя зарплата по категориям. Плановая трудоемкость по видам продукции

Нормативы

По мере необходимости

Бухгалтерский отдел

Расходы на налоги. Фактические данные

Справки

На год, на месяц; отчеты — ежемесячно

Отдел материально-технического снабжения

Проекты МВЗ (по основным видам продукции и по вспомогательным материалам)

Проект

На год — ноябрь, ежеквартально — уточнение до 15 числа месяца, предшествующего отчетному периоду. Отчеты — ежемесячно

Отдел хозяйственного обеспечения

Расходы на энергозатраты. Расходы на содержание и обслуживание оборудования

Энергобаланс

Проект

На год, на месяц; отчеты — ежемесячно

Отдел маркетинга

Заключенные договоры

Договора

По мере заключения

Коммерческие расходы

Проект

На год, на месяц; отчеты — ежемесячно

Отдел персонала

Расходы на подготовку кадров

Проект

На год, на месяц; отчеты — ежемесячно

Отдел информационных технологий

Расходы по вычислительным работам

Проект

На год, на месяц; отчеты — ежемесячно

Производственный отдел

Проекты МВЗ

Проект

На год, на месяц; отчеты — ежемесячно

5.3. Описание выходной информации УУ в подразделения предприятия представлено в табл. 9.

Таблица 9. Перечень потребителей управленческого учета

Потребитель (подразделение)

Выходы: наименование

Формы представления

Сроки и периодичность представления

Примечание

Администрация предприятия

Бюджет доходов и расходов.

Бюджет движения денежных средств

Бюджет поступлений.

Бюджет оплаты расходов

30 декабря — на год, 30 марта, 30 июня, 30 сентября — на квартал

Руководители структурных подразделений

Справка «Технико-экономические показатели подразделения».

Лимиты на затраты подразделений.

Бюджеты ЦФО и МВЗ

Справка «Технико-экономические показатели предприятия»

Ежемесячно 1 числа

Специалисты

Аналитические справки

Свободная форма

По мере необходимости

5.4. Спецификация ресурсов представлена в табл. 10.

Таблица 10. Спецификация ресурсов

Поставщик

(подразделение)/

ответственное лицо

Ресурс:

(наименование)/ нормативный документ

Формы представления

Сроки и периодичность представления

Финансово-экономический отдел/директор по экономике и финансам

Зарплата/Положение об оплате труда

Платежная ведомость

Ежемесячно

Отдел хозяйственного обеспечения/начальник отдела

Обслуживание зданий (помещений)

Акт на выполненные услуги, акт приема-передачи

Постоянно

Связь (внутренняя, междугородняя, мобильная)

Связь

Постоянно

Отдел материально-технического обеспечения/ начальник отдела

Мебель, канцтовары, расходные материалы

Требование-накладная

По мере необходимости

Отдел информационных технологий/начальник отдела

Обслуживание оргтехники

Акт о выполненных работах

Постоянно

Отдел персонала/начальник отдела

Подготовленный, аттестованный, квалифицированный персонал

Штатное расписание, протокол, аттестационный лист

По мере необходимости

Администрация/генеральный директор

Время

Установленные сроки

Оператор управленческого учета/оператор управленческого учета

Методология управленческого учета

Положения, инструкции, методики по ведению управленческого учета

По мере необходимости

Отдел маркетинга/начальник отдела

Организационный и потребительский потенциалы/

Организационная структура управления, организационная культура, договоры на выполнение работ/услуг сторонними организациями

По мере необходимости

5.5. Разработчик

Оператор УУ _____________ / Ф. И. О., телефон: __________

6. Лист согласования

Согласовано:

Директор по экономике и финансам _____________ / Ф. И. О.

Начальник отдела персонала _____________ / Ф. И. О.

Начальник бухгалтерского отдела _____________ / Ф. И. О.

Начальник финансово-экономического отдела _____________ / Ф. И. О.

Начальник отдела информационных технологий _____________ / Ф. И. О.

Начальник хозяйственного обеспечения _____________ / Ф. И. О.

Начальник материально-технического обеспечения _____________ / Ф. И. О.

Начальник отдела маркетинга _____________ / Ф. И. О.

7. Лист ознакомления с положением (табл. 11)

Таблица 11. Лист ознакомления с положением об управленческом учете

Номер документа

Ф. И. О.

Должность

Подпись

Дата ознакомления

Положение об УУ

Валиулова Алсу Раисовна

Оператор (исполнитель)

Полный текст статьи читайте в журнале «Справочник экономиста» № 6 (2008)]

Проект Методических рекомендаций «Цели и задачи управленческого учета». М.: Министерство экономического развития и торговли, 2002.

Валиулова А. Р. Управленческий учет как инструмент управления промышленным предприятием: автореф. дис. … канд. экон. наук.: 08.05.00 Ульяновск, 2007. 25 с. (см. http://www.uni.ulsu.ru/aspir/doc/avtoref/2007/2007-05-24-10-valiulova.doc).

Бабенкова Т.В., Сафаров А.В. Учет в управленческих целях: некоторые особенности // Управленческий учет. 2006. № 5. С. 94–108.

Принципы управленческого учета: курс лекций / Б. Райдер. Магадан: Изд-во МПУ,1997.

Валиулова А.Р., Приходько В.И. Стратифицированное представление системы управленческого учета // Управленческий учет. 2006. № 5. С. 4–17.

Информационные системы в управлении производством / Перевод с англ. / Под ред. Ю.П. Васильева. М.: Издательство «Прогресс», 1973. 351 с. С. 44.

См. выше.

Учётная политика управленческого учёта

07.03.2013

Ольга Феклисова

Учетная политика является основным документом, определяющим принципы ведения учета в организации.

Несколько лет назад организации вели в основном только бухгалтерский финансовый учет, в настоящее время большинство компаний стало уделять особое внимание бухгалтерскому управленческому учету, вместе с этим появилась потребность и в управленческой учетной политике.

Но, возможно управленческая учетная политика есть не что иное, как бухгалтерская учетная политика?

Чтобы ответить на этот вопрос нужно понять, что есть бухгалтерский финансовый учет (бухгалтерский учет) и бухгалтерский управленческий учет (управленческий учет).

Подробно этот вопрос рассмотрен в статье «Связь и отличия управленческого учета от бухгалтерского», сейчас же мы для понимания сущности выделим основные моменты.

  1. Обязанность ведения учета. Ведение бухгалтерского учета предусмотрено законодательством, ведение управленческого учета – личный выбор каждой организации (не регламентируется).
  2. Цели ведения учета. Бухгалтерский учет – подготовка отчетности, управленческий учет – планирование, прогнозирование, принятие управленческих решений.
  3. Пользователи отчетности. Бухгалтерский учет – внешние пользователи, управленческий учет – внутренние пользователи (менеджмент компании).
  4. Методы ведения учета. Бухгалтерский учет обязан использовать счета и двойную запись, на этом строится учет. Управленческий учет может использовать счета, а может строиться на иных учетных регистрах, дополняемых расчетными и другими данными.
  5. Валюта учета. Бухгалтерский учет ведется в национальной валюте, управленческий учет может вестись в любой, удобной для организации валюте.
  6. Группы и объекты затрат. Бухгалтерский учет группирует затраты по основным видам затрат, а объектом его учета является юридическое лицо. Управленческий учет группирует затраты по их носителям, а объектом учета выступают центры ответственности.

Резюмируя все вышесказанное, можно сделать вывод, что хоть эти два вида учета и рассматривают одни и те же хозяйственные операции, но подход к их учету достаточно различен. Следовательно, учетная политика для целей бухгалтерского учета не соответствует целям управленческой учетной политики, хотя они могут быть весьма взаимосвязаны и взаимодополняемы.

Управленческая учетная политика — это принятые компанией способы ведения учета, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и составления внутренней организации.

Факторы, влияющие на выбор управленческой учетной политики созвучны с теми, что влияют на бухгалтерскую учетную политику (организационно-правовая форма, отраслевая специфика, вид деятельности, структура компании, структура учета, стратегия компании, уровень автоматизации в компании (в том числе управленческого учета), уровень квалификации сотрудников, ведущих управленческий учет).

Как уже говорилось ранее, бухгалтерский учет регламентирован, а управленческий учет опирается исключительно на внутрифирменные стандарты. Это отличие существенно влияет на объем и требования, предъявляемые к бухгалтерской и управленческой учетной политике.

Основная цель бухгалтерской учетной политики — документально оформить выбранный компанией способ ведения учета в рамках российских ПБУ.

Управленческая учетная политика гораздо шире.

Она может не ограничиваться российскими ПБУ при выборе методов ведения управленческого учета.

При разработке управленческой учетной политики можно использовать опыт специалистов компании, занимающихся ведением управленческого учета, а также наилучший мировой опыт, отраженный в международных стандартах финансовой отчетности, главный принцип которой — «преобладание сущности на формой» как нельзя кстати подходит целям управленческого учета.

Например при выборе способов оценки, в управленческом учете может быть использована оценка по справедливой стоимости, когда к учету принимается реальная рыночная стоимость ресурса (основного средства, НМА, запасов, обязательств), а не его балансовая стоимость.

Либо соотнесение затрат с их носителем, а не с периодом их возникновения.

Так, в бухгалтерском учете затраты относятся к периоду их возникновения, а в управленческом учете мы можем напрямую отнести затраты к источнику их возникновения — либо к центру финансовой ответственности, либо к конкретной сделке.

Такой вариант отнесения затрат позволит дать объективную оценку хозяйственной деятельности, т.к. исключит «перекосы» прибыли и затрат по сделке, если две эти операции пришлись на разные периоды.

Практика ведения управленческого учета для России достаточно нова. В отличие от бухгалтерского учета, который ведется с момента образования компании, управленческий учет, как правило, внедряется в компаниях, достигших определенного уровня развития, с уже сложившейся организационной структурой, бизнес-процессами и т.д.

Еще одним из важнейших отличительных моментов является то, что в холдинговой структуре управленческая учетная политика единая для всего холдинга. Она определяет порядок и принципы ведения учета для всех сегментов и видов деятельности холдинга, с учетом их особенностей, и является обязательной для всех предприятий холдинга.

Бухгалтерская же учетная политика ориентирована на конкретное юридическое лицо.

Управленческая учетная политика дает возможность применять различные варианты оценки хозяйственных событий в зависимости от времени, подразделения, направления бизнеса и даже экономического смысла отдельной хозяйственной операции, в то время как бухгалтерская жестко привязана к юридическому лицу и едина для всех операций данного предприятия.

Принимая во внимание все существующие различия, может сложиться мнение, что проще и экономически целесообразнее вести управленческий учет параллельно бухгалтерскому (автономно).

Но при выборе такого варианта не следует забывать, что оба они работают с одними и теми же финансово-хозяйственными операциями, просто рассматривают их под разным углом.

Параллельное ведение двух учетов увеличит трудоемкость процесса (необходимо технически организовать перенос первичных документов из одной базы в другую, либо вводить их дважды, регулярно проводить сверки, и т.п.).

Грамотно прописанная бухгалтерская и управленческая учетная политики помогут оптимально организовать учет и сэкономить материальные и трудовые ресурсы компании.

Для чего управленческий учет нужен фирме

Управленческий учет сам по себе представляет систему сбора, анализа и представления результатов исследования сведений о бизнесе компании, о ее направлениях активности и структуре функционирования с целью обеспечения эффективного управления фирмой, принятия верных стратегических и тактических решений, а также планирования ее развития.

Как следует из указанного определения, смысл ведения управленческого учета на предприятии заключается в своевременном обеспечении руководства бизнеса необходимой информацией: количественной, качественной, прогнозной, фактической и т.д.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Следует помнить, что результативные показатели управленческих отчетов могут значительно отличаться от итоговых значений, отраженных в финансовой отчетности.

При этом эффективность принимаемых бизнесом решений во многом зависит именно от цифр управленческих отчетов, поскольку для каждого управленческого звена, как правило, в компании формируются специфические отчеты, нацеленные именно на функции такого звена.

В частности, для высшего руководства фирмы (функцией которого выступает стратегическое развитие бизнеса) составляемые отчеты должны иметь интегрированный, укрупненный характер, без высокой степени детализации. Обычно такие отчеты формируются за определенный временной отрезок в прошлом; приводится соответствие план/факт, что служит почвой для разработки долгосрочного плана развития компании.

Для руководителей подразделений более важным является состояние подведомственных структур фирмы в текущий момент времени. С этой целью управленческая отчетность для них включает обычно показатели отдела/департамента на конкретный момент времени, а также прогнозные значения показателей на краткосрочный период.

Укрупненно задачи управленческого учета в фирме можно свести к следующим:

  • Анализ наличия и движения в компании различных ресурсов (материальных, финансовых, трудовых), результаты которого в виде отчетов поступают к управленческому звену организации.
  • Анализ «план-факт» значения выручки по бизнесу, а также издержек производства. При этом в зависимости от цели составления отчетов (для высших руководителей или для менеджеров) допустима разная степень детализации: в разрезе структурных подразделений фирмы, отделов, групп выпускаемой продукции и т. д. Отдельно здесь в ряде случаев выделяется анализ себестоимости.
  • Анализ итоговых показателей финансового положения фирмы в разрезе «план-факт». Это могут быть как показатели компании в целом, так и финансовые итоги по каждому конкретному департаменту/отделу фирмы.
  • Планирование и прогнозирование результатов бизнеса на кратко- и долгосрочную перспективу в разрезе фирмы в целом или отдельного ее структурного подразделения.
  • Итоговое формирование отчетов и представление их в целевые управленческие звенья.

В чем специфика учетной политики для целей управленческого учета

Отталкиваясь от описанной выше сути управленческого учета, его целей и задач, учетную политику управленческого учета можно определить следующим образом: это описание применяемых фирмой методов и механизмов учета затрат, составляющих себестоимость реализованной продукции фирмы (работ, услуг), с помощью которых компания составляет отчеты, нацеленные на помощь руководству в принятии эффективных управленческих решений.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Основные воздействующие факторы, от которых зависит выбор тех или иных методов учета, при управленческом учете аналогичны факторам, влияющим на учетную политику для целей бухгалтерского учета.

О составлении учетной политики для налогов и бухучета см. в статье «Как составить учетную политику организации (2019)?»

А именно к ним могут относиться: организационно-правовая форма предприятия; отрасль, где компания функционирует; конкретный осуществляемый вид деятельности; специфика бизнеса; основные характеристики такого бизнеса (масштабы, структура управления фирмой, квалификация работников, стратегия развития фирмы и т. д.); задачи, которые фирма ставит перед управленческим учетом на предприятии, а также реальные возможности компании по его осуществлению (действующие системы учета и контроля, текущий уровень развития управленческого учета и др.).

ВАЖНО! Управленческий учет и разработка соответствующей учетной политики могут быть поручены в организации как штатному бухгалтеру, так и специальному ответственному сотруднику (отделу). Второй вариант применяется, как правило, в крупных организациях.

Примерная структура учетной политики для целей управленческого учета

Описанная выше специфика учетной политики для целей управленческого учета обуславливает содержание конкретных положений такой политики.

В общем виде структуру управленческой учетной политики можно представить следующим образом:

  1. Организационный раздел.
  2. Технический раздел.
  3. Методический раздел.

Рассмотрим вкратце каждый из указанных разделов.

1-й раздел — организационный. В нем фирме целесообразно зафиксировать 3 базовых момента:

  • привести сведения об учетных принципах, на которых будет выстраиваться управленческий учет, показать используемую терминологию, а также, если необходимо, сослаться на какие-либо нормативные документы, которыми регулируется управленческий учет;
  • расписать организационную структуру фирмы: кто за что ответственный, какая в компании система подчинения, какое подразделение ответственно за составление рассматриваемой учетной политики и ведения управленческого учета в целом;
  • прописать, какова система финансового обеспечения деятельности фирмы.

2-й раздел является техническим, поскольку в нем компании следует урегулировать аспекты технического плана. В частности, следует предусмотреть порядок управленческого документооборота (и взаимодействия подразделений бизнеса), прописать рабочий план счетов, а также определить основные элементы управленческой отчетности (состав отчетов, формат представления, сроки формирования и т. д.).

3-й раздел является наиболее содержательным. В нем организации раскрывают методическую составляющую ведения управленческого учета на предприятии и составления необходимой отчетности. А именно отражают следующие аспекты:

  • методы оценки активов и обязательств (включая амортизацию, списание материалов и т. д.);
  • систему группировки расходов на предприятии (прямые и косвенные, накладные и основные и т. д.);
  • порядок распределения косвенных расходов (определение базы для такого распределения, способы распределения), а также списания расходов будущих периодов;
  • механизмы исчисления себестоимости продукции фирмы, определение видов себестоимости в зависимости от цели формирования конкретного отчета (к примеру, плановая, фактическая, прогнозная и т. д.);
  • способы формирования, правила и ситуации, когда фирме следует применять трансфертные цены;
  • применяемые способы формирования цены на товары, а также процент прибыли, закладываемый в цену;
  • систему управленческого анализа, т. е. какие показатели являются контрольными, как выстраиваются прогнозные планы на основе таких показателей, и т. д.

Все выбранные выше составляющие методологии управленческого учета могут быть использованы фирмой с 1 января года, следующего за годом, когда учетная политика для целей управленческого учета будет утверждена.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Утверждение происходит посредством издания специального приказа, распоряжения и т. д.

Какие подходы к учету нематериальных активов могут быть закреплены в учетной политике

Нематериальные активы компании так же, как и основные средства, в управленческих целях могут быть учтены по-разному, в зависимости от того, какую нормативную базу (из указанных выше источников) компания изберет в качестве основы для формирования управленческой учетной политики.

К примеру, и положения МСФО 38, и НК РФ, и ПБУ 14/2007 (приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н) содержат разные варианты начисления амортизации по НМА. А именно:

  • ПБУ 14/2007 предусматривает линейный метод амортизации (с использованием нормы амортизации и срока полезного использования НМА), метод уменьшаемого остатка и пропорциональный способ списания стоимости НМА (в зависимости от объема произведенной продукции);
  • НК РФ, в свою очередь, разрешает начислять амортизацию только по линейному или нелинейному методу;
  • правила МСФО 38 (введены в действие в РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) устанавливают аналогичные методы амортизации, что и ПБУ 14/2007: линейный, уменьшаемого остатка и метод списания пропорционально выработке. Но вместе с тем отдельные положения МСФО отличаются от российских.

Кроме того, разные результаты компания может получить при определении срока полезного использования НМА в соответствии с МСФО 38 или согласно ПБУ 14/2007.

Таким образом, в управленческой учетной политике составителям следует прописать именно те варианты учета по отдельным позициям, которые будут в большей степени отвечать как целям и задачам менеджмента, так и ориентации организации на применение норм МСФО (если актуально).

Какие элементы системы организации управленческого учета следует зафиксировать в учетной политике

Система организации управленческого учета должна быть описана компанией в техническом и организационном разделах учетной политики.

В частности, в них должны быть закреплены следующие элементы:

  • рабочий план счетов;
  • форма управленческого учета;
  • непосредственно сама организация управленческого учета.

При разработке рабочего плана счетов компании важно понимать, что в управленческих целях могут быть использованы какие-либо иные синтетические счета, отличные от применяемых в бухгалтерских целях. К примеру, в бухучете расходы фирмы могут быть сгруппированы на счетах 20–29 либо на 20–39. При этом в случае использования счетов 20–39 последние 10 счетов, как правило, нужны для детализации расходов по элементам.

Если для управленческих целей такая детализация подходит, компания может ограничиться указанными счетами. Если же нет, можно ввести какие-либо новые счета, закрепляя при этом за ними свободные коды.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Для управленческих задач новые счета могут создаваться как с целью большей детализации, так и, наоборот, для укрупнения элементов учета.

Далее. Формой управленческого учета выступают, как и в бухучете, учетные регистры. Поэтому фирма, после того как определилась с целями, задачами и видами управленческой отчетности, в учетной политике должна прописать, какие именно регистры будут для этого использоваться. При этом следует оговорить не только перечень регистров, но и порядок их ведения (внесения записей, корректировок и т. д.).

О регистрах в бухучете см. в статье «Учетные регистры бухгалтерского учета (формы, образцы)»

Непосредственно сама организация управленческого учета представляет собой распределение полномочий по ведению такого учета и подготовке необходимых отчетов между ответственными структурными подразделениями. Поэтому в управленческой учетной политике фирма должна указать, что это будут за подразделения/отделы/департаменты, какие функции и обязанности будут у каждого из них, а также в каком порядке будет происходить обмен информацией/отчетностью между ними.

Требования к управленческой отчетности, составляемой согласно учетной политике

Как было указано выше, управленческая отчетность может служить как стратегическим целям фирмы, так и ее тактическим задачам.

Исходя из конкретного назначения составляемого отчета, к нему должны предъявляться отдельные специфические требования. Вместе с тем можно выделить некоторые общие критерии, которым должны удовлетворять составляемые фирмой отчеты. А именно:

  • прозрачность,
  • своевременность,
  • объективность,
  • сопоставимость,
  • эффективность.

Коснемся кратко каждого из указанных критериев.

Прозрачность управленческих отчетов означает, что пользователи (линейные руководители или высшие менеджеры) будут в состоянии досконально понять всю информацию, представленную в отчетах. Для этого такие документы не должны содержать излишней детализации (сверх необходимого уровня), сложных математических выкладок и т. д.

ВАЖНО! Своевременность является одним из первостепенных требований, предъявляемых к управленческой отчетности.

Данное требование означает, что всю необходимую для принятия решений информацию руководители получают в нужный момент, и такая информация относится целиком к актуальному состоянию дел в организации.

С требованием своевременности связан критерий сопоставимости, который заключается в следующем: каждый управленческий отчет должен позволять пользователю сравнивать достигнутые итоги с плановыми значениями, выявлять закономерности и тенденции развития.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Содержание управленческих отчетов, установленных учетной политикой фирмы, должно быть чисто объективным, т. е. не содержать чье-либо оценочное мнение, субъективное суждение, погрешность и т. д.

Наиболее сложно оцениваемый критерий — эффективность управленческих отчетов. Ведь ее можно оценить, только основываясь на принятых решениях, базой для которых послужили конкретные отчеты. Поэтому, если в определенный момент фирма понимает, что тактические решения руководителей перестали приносить нужный экономический эффект, следует протестировать систему составления управленческой отчетности — чтобы выявить, не произошел ли где-либо сбой (к примеру, не формально ли ответственные отделы стали подходить к вопросу формирования такой отчетности, упуская тем самым многие важные аспекты бизнеса).

Учетная политика управленческого учета

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *