Учет в аптеке

Содержание

Порядок оформления требований-накладных в аптеке и сроки их хранения

Что делать после истечения срока хранения?

Для чего используют этот документ в аптечных учреждениях?

В аптеках требования-накладные используются при передаче медикаментов и различных медицинских товаров лечебным организациям, подразделениям внутри аптеки, а также в сторонние аптеки.

Требования-накладные являются основанием для бухгалтерского учета поступивших товарно-материальных ценностей и обязательны к оформлению.

Какую форму применяют?

Требование-накладная как форма документации первичного бухгалтерского учета именно для аптек утверждена была Приказом Минздрава СССР от 08.01.1988 №14 «Об утверждении специализированных форм первичного бухгалтерского учета для хозрасчетных аптечных учреждений». Для нее разработана типовая форма АП-16, которая актуальна в настоящее время.

В 1997 году Постановлением Госкомстата утверждены типовые формы документов, в том числе и межотраслевая типовая форма требования-накладной М-11. Но данная форма предназначена только для внутреннего учета товарно-материальных ценностей и не подходит в случае их передачи в другую организацию.

Если в аптеке движение медикаментов происходит только внутри организации между ее структурными подразделениями и нет внешних коммуникаций, то возможно оформление передачи ТМЦ по требованию-накладной формы М-11.

Если же аптека отпускает лекарства в медицинские учреждения или другие аптеки, а также идет движение внутри организации, то необходимо использовать единую специализированную форму АП-16 для единообразия оформления документации.

О требовании-накладной по форме 0504204 читайте в этой статье.

Как заполнить для отпуска лекарственных средств и препаратов?

Заполнение требований-накладных регламентируется для аптек Приказом Минздрава России от 26.10.15 № 751н «Правила изготовления и отпуска лекарственных препаратов», в третьей главе которого расписан порядок их оформления.

  • В документе обязательно проставляется порядковый номер и дата. Нумерация ведется с начала года.
  • В шапке указывается полное наименование аптеки, ее структурное подразделение, код подразделения. Ниже указывается полное наименование получателя и основание отпуска (например, «Договор №10 от 11.12.2017»). Если получатель действует через представителя, то рядом в графе указывается его данные и доверенность.
  • В графах таблицы прописываются наименования медикаментов на латинском языке, дозировка, форма выпуска (мазь, таблетки, ампулы…), общее количество и цена.
  • Если аптека учитывает ТМЦ в суммовом выражении, то при передаче медикаментов медицинским учреждениям по розничной цене графы, в которых указываются оптовые цены, не заполняются.
  • При отпуске наркотических, психотропных, ядовитых и сильнодействующих лекарств (подлежат предметно-количественному учету) документы оформляются отдельно для каждого вида медикаментов. При оформлении заявок на психотропные и наркотические средства учитываются утвержденные расчетные нормативы.
  • При оформлении требования для конкретного больного в бумаге прописываются его фамилия, имя, отчество, номер истории болезни.
  • Требования-накладные распечатываются в трех экземплярах, а на вещества, подлежащие предметно-количественному учету – четыре экземпляра. После отпуска медикаментов один экземпляр вместе с товарным отчетом остается в аптеке, второй передается покупателю, третий – получателю.Четвертый экземпляр, оформленный на ядовитые, психотропные, наркотические препараты, передается на хранение материально ответственному лицу, выдавшему эти медикаменты.
  • Документы должны быть оформлены без ошибок и исправлений.

Скачать бланк требования-накладной по форме АП-16

Какие печати, штампы и подписи нужно проставить?

Сегодня бумаги оформляются на компьютере, хотя не исключено и заполнение от руки. В любом случае они должны быть подписаны должностными лицами с расшифровкой подписей.

На документах должны быть проставлены:

  1. Штамп лечебно-профилактического учреждения, которое получает препараты в аптеке.
  2. Подписи главного бухгалтера и начальника медицинского учреждения или его заместителя по лечебной части. Вместо подписи главного бухгалтера (в случае его отсутствия или удаленного местонахождения) может расписаться главная медсестра.
  3. Круглая печать организации.

Частные доктора на основании лицензии на медицинскую деятельность и соглашения с аптечным учреждением могут получать медикаменты по требованию-накладной. В этом случае бумаги должны быть заверены их подписью, личным штампом и печатью. Аптеки не имеют права отпускать частным врачам лекарства, подлежащие предметно-количественному учету.

Действителен ли документ без подписей и печатей?

Накладные обязательно должны быть подписаны должностными лицами. Без подписей они будут не действительны. Например, врачи стоматологической клиники могут выписывать для работы необходимые препараты для применения в лечебном кабинете за своей подписью, но не имеют права передавать их больным.

Если бумаги оформляются для отпуска медикаментов внутри одной организации, то печати можно не ставить. В случае предъявления требования без подписей и печатей в сторонние организации оно не будет иметь силы, лекарства невозможно будет получить.

Сколько должен храниться?

Требования-накладные сшиваются в тома, на которых указываются месяц и год. Сроки хранения документов в условиях, обеспечивающих сохранность:

  • на психотропные и наркотические вещества (списки II и III) – десять лет;
  • на иные лекарства, подлежащие ПКУ – три года;
  • на остальные медикаменты – один календарный год.

Что делать после истечения срока хранения?

По окончании срока хранения документы подлежат уничтожению. Ревизия проводится ежемесячно, в случае надобности составляются акты об уничтожении требований-накладных.

Для этого издается приказ о комиссии в составе председателя и членов комиссии, не менее трех человек. Акты составляются раздельно для каждой группы накладных по признаку хранения. Форма актов предусмотрена Инструкцией о порядке выписывания лекарственных препаратов и оформления рецептов и требований-накладных, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.02.07 № 110.

  • В шапке акта указывается наименование документа «Акт об уничтожении требований…», ниже проставляется дата и номер документа, перечисляются члены комиссии с указанием полностью Ф.И.О. и должностей.
  • Ниже указывается, что комиссия произвела изъятие и уничтожение в организации (полное наименование) документов на получение медикаментов (указывается группа веществ) за такой-то период.
  • Ниже идет табличная форма, в которой поименованы документы и что по ним отпускалось.
  • После этого идет запись о способе ликвидации документов (сжигание, измельчение, растворение в хлорной извести). В конце акта подписывается председатель и члены комиссии.

Скачать бланк акта об уничтожении накладных-требований

Процедура оформления требований-накладных, их хранения и уничтожения, проведенная должным образом, избавит от проблем с ведением бухгалтерского учета и со стороны контролирующих органов.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Отчёты о продажах¶

Учёт товарных запасов → Отчёты, справки → Розничная реализация → Отчёты о продажах.

С помощью этой формы можно создать отчёт о продажах товара за наличный или безналичный расчёт одного из следующих видов:

  • Продажи товара в отделах.
  • Продажи по материально-ответственному лицу.
  • Продажи конкретного товара.
  • Продажи товара со скидкой.
  • Сравнение продаж за период.
  • Сравнение продаж за период (расширенный).

Примечание

Подразделения в форме параметров показываются своими сокращёнными названиями, если они введены в справочнике Внутренние контрагенты, если краткого названия не введено, то показывается полное.

Отчёты можно получить как по балансовому товару, так и товару, находящемуся на комиссии, с указанием способа сортировки и различных типов цен.

Доступы сортировки (наборы различны для разных отчётов):

  • Без сортировки.
  • По номенклатуре.
  • По штрихкоду.
  • По наименованию.
  • По количеству.
  • По цене товара.
  • По сумме товара.

Можно использовать цены:

  • Закупочная без НДС.
  • Закупочная с НДС.
  • Розничная с НДС.

В отчётах реализована возможность отбора произвольных группировок товара (см. поле Фильтр по дереву группировок товара). Это достаточно гибкий и удобный механизм, позволяющий получить отчёт по любой из ранее введённых группировок товара. (Подробнее о группировках см. Ввод группировок).

При установленной «галочке» с учётом текущих продаж товары из незарегистрированных документов розницы заносятся в отчёт, а наценка считается как разность между розничной ценой с НДС и закупочной ценой с НДС. Цена, сумма и наценка по данным товарам включается в итоговую сумму.

Если поставить «галочку» с учётом скидки в соответствующем отчёте, цена товара не изменяется, а изменяется величина внесённой суммы, и, кроме того, из наценки вычитается сумма скидки.

  • «Галочка» Только для реализованного товара:

    • Если «галочка» установлена – в отчёт попадает товар, по которому были продажи хотя бы за один из выбранных периодов.
    • Если «галочки» нет – в отчёт попадает товар с текущим наличием не равным нулю, и по которому совершалась продажа хотя бы за один из выбранных периодов.
  • «Галочка» Товар с ценой от …:

    • По умолчанию цена = 0.
    • При вводе значения отличного от нуля, в отчёт попадут только те товары, розничная цена которых не меньше заданного числа.

Все отчёты формируются по списку документов реализации: Администратор системы → Настройки системы → Системные настройки → Прикладные настройки → Настройки для отчётов → Документы розничной реализации.

  • Документы розничной реализации.
  • Документы оптовой продажи.

Примечание

Желательно включить в этот список также документы возврата, которые будут вычитаться из общих сумм для исключения двойного счёта.

Внимание

  • По умолчанию, при установленной «галочке» Продажа юр.лицу в отчёты попадают документы по оптовой продаже и не попадают документы продажи по безналичному расчёту.

Для того чтобы в отчёт попадали документы по безналу, нужно изменить системную настройку: Администратор системы → Настройки системы → Системные настройки → Прикладные настройки → Настройки для отчётов → Документы оптовой продажи = <список>

  • При установленной «галочке» продажа физ. лицу система отображает данные по розничным продажам физ. лицу по списку документов Розничная реализация в системных настройках: Администратор системы → Настройки системы → Системные настройки → Прикладные настройки → Настройки для отчётов → Документы розничной реализации = <список>

Продажи товара в отделах¶

Состав отчёта:

  • № п/п – номер строки отчёта по порядку.

  • Код товара – внутренний уникальный штрихкод партии товара.

  • Наименование товара – наименование товара из Справочника товаров.

  • Кол-во – реализованное количество товара за выбранный интервал дат.

  • Цена – розничная цена с НДС партии товара.

    Внимание

    При формировании отчёта по оптовой продаже желательно включить «галочку» с учётом скидки, поскольку вид реализации оптовая продажа отражается в отчёте следующим образом:

    • В колонке Цена выводится розничная цена товара с НДС, цена же оптовая считается как цена розничная минус скидка.

    • Сумма скидки при включённой «галочке» попадает в колонку Наценка со знаком минус, таким образом уменьшая значение колонки Наценка на сумму скидки.

  • Сумма – сумма реализованного товара (без учёта скидки). Вычисляемое поле, считается как * .

  • Наценка – сумма наценки реализованного товара. В сумму наценки входит сумма оптовой и розничной наценки.

  • Итоги** по сумме и наценке.

Продажи по материально-ответственному лицу¶

Отчёт формируется по выбранному материально-ответственному лицу и включает данные в соответствии со списком документов реализации аналогично отчёту Продажи товара в отделах. Форма отчёта также аналогична отчёту Продажи товара в отделах.

Продажи конкретного товара¶

Отчёт формируется по выбранному товару и по списку документов реализации аналогично отчёту Продажи товара в отделах.

Внимание

Выбрать для отчёта сразу несколько товаров нельзя!

Форма отчёта аналогична отчёту Продажи товара в отделах, но графа Наценка заменена графой Скидка.

Примечание

При выборе товара выводится запрос по справочнику товаров Список неархивного товара. Если выбираемый для отчёта товар является архивным, следует изменить запрос на Стандартный запрос.

Продажи товара со скидкой¶

Отчёт формируется по выбранным скидкам и включает данные по списку документов реализации, аналогично отчёту Продажи товара в отделах.

Внимание

Выбрать для отчёта сразу несколько товаров нельзя!

Форма отчёта аналогична отчёту Продажи товара в отделах.

Сравнение продаж за период¶

Отчёт предназначен для сравнения реализации товара по двум заданным интервалам дат. Он формируется по списку документов реализации аналогично отчёту Продажи товара в отделах.

Примечание

В окне параметров отчёта Выбор периода дат для отчёта (период 1) может пересекаться с указанным в параметрах Выбор периода для сравнения (период 2). Система не выводит никакого информационного сообщения о том, что периоды имеют пересечения.

Состав отчёта:

  • № п/п – номер строки отчёта по порядку.

  • Код товара – внутренний уникальный штрихкод партии товара.

  • Наименование товара – наименование товара из Справочника товаров.

Период 1:

  • Кол-во – реализованное количество товара за выбранный интервал дат.
  • Сумма – сумма розничная с НДС реализованного товара.

Период 2:

  • Кол-во – реализованное количество товара за выбранный интервал дат.
  • Сумма – сумма розничная с НДС реализованного товара.

Внимание

Если в отчёт вошла оптовая продажа, при подсчёте Суммы берётся розничная цена с НДС по реализованной партии.

Сравнение продаж за период (расширенный)¶

Отчёт предназначен для анализа продаж товара по количеству по двум заданным интервалам дат.

Отличия от отчёта Сравнение продаж за период заключается в следующем:

  1. В отчёт попадает не только товар, который был в движении, но и товар текущие остатки по которому не нулевые.

  2. В отчёте дополнительно отображаются данные по последнему приходу (добавлены колонки Поставщик, Дата, Цена розничная, Цена закупочная, по последнему приходу).

Отчёт формируется по списку документов реализации аналогично отчёту Продажи товара в отделах.

Состав отчёта:

  • № п/п – номер строки отчёта по порядку.

  • Код товара – номенклатурный номер из Справочника товаров.

  • Наименование – наименование товара из Справочника товаров.

  • Текущее наличие – текущее наличие товара (сумма всех партий товара).

    Внимание

    Текущее наличие показывается только по зарегистрированным документам.

  • Реализ. за период – реализация за отчётный период (сумма всех партий товара) – период 1 или период 2.

  • Последний приход (заголовок, объединяющий колонки). По товару определяется последняя партия, поступившая в подразделения участвующие в отчёте. По данной партии заполняются соответствующие колонки отчёта.

    Внимание

    Последний приход показывается по всем документам, включая и незарегистрированные.

  • Поставщик – наименование поставщика последней партии товара.

  • Дата поставки – дата прихода последней партии товара.

  • Цена розн. – цена розничная последней партии товара.

  • Цена зак. – цена закупочная последней партии товара.

Примечание

В отчёт товар не попадает, если выполнены одновременно следующие условия:

  • текущее наличие товара нулевое;
  • не было реализации товара за период 1;
  • не было реализации товара за период 2.

Если не выполнено хотя бы одно из этих условий, товар попадает в отчёт.

31.Особенности учета реализации товаров в аптеке. Учет реализации товаров населению.

Реализация – продажа товаров, возмездное выполнение работы, оказание услуг. Показателем суммы (объема) реализации является товарооборот.

Значение реализации

  • завершает оборот хозяйственных средств предприятия

  • позволяет выполнить обязательства перед бюджетом, банком, работниками и поставщиками

  • дает возможность возместить производственные затраты и издержки обращения

Невыполнение плана реализации вызывает замедление товарооборачиваемости, штрафы за невыполнение договорных обязательств, задержку платежей, ухудшение финансового положения.

Виды реализации.

Основой оптовой реализации является договор поставки (ст. 506 ГК РФ), поставщик обязуется передать в обусловленный срок товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности, не связанной с личным, домашним и иным подобным использованием.

Понятие розничной реализации определяет договор купли-продажи (ст. 492 ГК РФ). Продавец обязуется передать покупателю товар для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Розничный товарооборот образуется при продаже товаров конечным потребителям, т.е. при реализации товаров физическим и юридическим лицам.

ГОСТ «Торговля»

Оптовый товарооборот – объем продажи товаров производителям и торговым и посредниками покупателям для дальнейшего использования в коммерческом обороте.

Розничный товарооборот – объем продажи товаров и оказания услуг населению для личного, семейного, домашнего использования, а также продажа товаров организациям (санатории, детсады, школы и т. д.)

Для первичного учета используют 2 измерителя

  • натуральный – количество единиц реализованного товара (ПКУ) и количество единиц рецептов, по которым отпущены ЛС. За единицу измерения принимается одна рецептурная пропись независимо от сложности состава.

  • Денежный – стоимость реализованных товаров в денежных измерителях , формируется показатель товарооборота, от величины которого зависят валовый доход аптеки, издержки обращения, прибыль аптеки, товарные запасы, штат аптеки, производительность труда, фонд оплаты труда.

Учет реализации товаров населению.

Реализация производится по розничным ценам за неличный расчет или с использованием платежных карт.

Особенностью учета реализованных товаров населению является одновременный учет в документах, отражающих движение товаров у материально ответственных лиц и в кассовых документах, отражающих движение денежных средств.

Реализация товаров делится на три составные части

  • Оборот по амбулаторной рецептуре – сумма реализации ЛС населению по рецептам (экстемпоральные и готовые ЛС)

  • Оборот по безрецептурному отпуску – сумма реализации населению ЛС без рецепта в соответствии с приказом МЗ РФ № 578

  • Оборот по мелкорозничной сети – сумма реализации в аптечных пунктах, магазинах.

Документ, где учитывается реализация товаров населению, называется регистрацией розничных оборотов форма АП-72 – накопительно-сводный документ, в котором на основании первичных документов ежедневно регистрируются все составные части реализации населению, а в конце месяца – итоговый суммарный показатель.

Амбулаторный оборот.

Производится ежедневно по сменам в накопительных документах(журнал учета рецептуры) форма АП-71 в натуральных и денежных измерителях.

Все принятые рецепты регистрируются в рецептурном журнале, журнале квитанций или с помощью жетонов или кассовых чеков. В конце дня подсчитывается количество принятых экстемпоральных рецептов (в том числе и льготных), сумма тарифов, стоимость воды очищенной.

Данные заносятся в графы журнала учета рецептуры. Параллельно оборот по экстемпоральному отпуску отражается в кассовых документах в составе выручки РПО, а также в расходной части товарного отчета материально ответственного лица.

Для количественного учета ГЛФ можно использовать условный расчетный метод. В течение 5 дней в начале периода и 5 дней в конце определяют количество и стоимость ГЛФ, отпущенных населении. Рассчитывают среднюю стоимость одной ГЛФ в изучаемом периоде. Из «Журнала учета рецептуры» рассчитывают количество ГЛФ в периоде.

При учете бесплатных и льготных рецептов дополнительно к названым документам составляется «Сводный реестр». Оформленные счета регистрируются в «Реестре выписанных покупателю требований-накладных».

Безрецептурный отпуск.

Учитывается в денежном измерителе. Величину оборота определяют по данным контрольно-кассовой ленты, фиксируют в «Кассовой книге» и в расходной части товарного отчета.

Оборот по мелкорозничной сети.

Учет с помощью только денежного, так и с помощью денежного и натурального измерителя. Отпуск товаров в мелкорозничные сети проводят по требованиям-накладным, выручка ежедневно сдается в кассу аптеки, что оформляется приходным кассовым ордером и отражается в «Кассовой книге».

Учет товаров в аптеке

Зобова Е. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Аптека осуществляет розничную торговлю лекарственными и другими сопутствующими товарами, разрешенными к продаже в аптеке, в связи с чем бухгалтерский учет товаров практически ничем не отличается от учета товаров любой другой организации розничной торговли. Об основных правилах бухгалтерского учета товаров в аптеке и поговорим.

Учет товаров по продажным ценам

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о товарах установлен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

По общему правилу товары, являющиеся частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Но организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу может включать в состав расходов на продажу.

При этом товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Данным способом, как правило, и ведут учет товаров аптечные организации. Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Отметим, что в бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости, то есть без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров: стоимость товаров (дебет счета 41 «Товары») уменьшается на сумму торговой наценки (кредит счета 42 «Торговая наценка»).

Счета для учета товаров и торговой наценки

Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н предусмотрены отдельные счета для учета товаров и торговой наценки:

  • 41 «Товары»;

  • 42 «Торговая наценка».

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару. К счету 41 «Товары» могут быть открыты, например, следующие субсчета:

  • 41-1 «Товары на складах»;

  • 41-2 «Товары в розничной торговле».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях – и по местам хранения товаров.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к различным группам товарам в организации.

Реестр розничных цен

Поскольку аптека ведет учет товаров по продажным ценам, таковые она устанавливает на все поступающие товары, которые будут реализовываться в розницу. Продажная цена товара в рознице складывается из стоимости его приобретения и суммы торговой наценки, устанавливаемой аптекой.

По общему правилу размер наценки определяется розничным продавцом, то есть аптекой, самостоятельно. При этом размер наценки зависит от маркетинговой политики аптеки: может устанавливаться как единая наценка на весь ассортимент товаров, так и различная по видам товарных групп. Исключением является наценка на лекарства, цены на которые регулируются государством, например на включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств (ЖНВЛС). В этом случае наценка не может превышать процент от стоимости лекарств, установленный нормативными актами.

Начисление наценки (как и любой иной факт хозяйственной жизни аптеки) оформляется первичным учетным документом. Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен.

Сразу скажем, что унифицированной формы реестра розничных цен нет. Есть рекомендуемая форма Реестра свободных розничных цен, которая приведена в приложении 1 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, направленным для использования в работе Письмом Минэкономики России от 20.12.1995 № 7-1026. Данный вариант можно взять за основу и дополнить необходимыми графами, а также, убрав все лишнее, разработать свой вариант реестра, утвердив его в учетной политике аптечной организации.

Отметим: форма реестра зависит от применяемого режима налогообложения; например, если аптека применяет ОСНО и является плательщиком НДС, нужно предусмотреть графу «Сумма НДС с продажной цены товара». Если же аптека применяет УСНО или спецрежим в виде ЕНВД, она не является плательщиком НДС, соответственно, приведенную графу включать в реестр не надо.

Реестр должен содержать такие реквизиты, как название аптечной организации, дата оформления, подпись руководителя аптеки. Кроме этого, обязательной является следующая информация:

  • наименование товара;

  • цена поставщика на данный товар;

  • торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);

  • розничная цена.

Реестр розничных цен составляется ежедневно на весь товар, поступающий в аптеку. Розничные цены на товар утверждаются руководителем аптеки.

Поступление товара и отражение торговой наценки в учете

Наличие и движение товаров, находящихся в аптеке, учитывается на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле».

Оприходование прибывших на склад лекарственных средств и других товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Поскольку аптека учитывает товары по продажным ценам, одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки – разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Пример 1.

Аптека в 2019 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 220 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 22 000 руб. в количестве 100 шт. Транспортные затраты составили 500 руб. (без НДС). Торговая наценка – 30%. Аптека является плательщиком НДС.

Получение лекарств и формирование продажной цены в бухгалтерском учете аптеки отражаются следующими записями:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена стоимость полученных лекарств (без НДС) (22 000 – 2 000) руб.

20 000

Отражен НДС по полученным лекарствам

2 000

НДС принят к вычету

2 000

Учтены транспортные затраты

Отражена торговая наценка на оприходованные лекарства*

8 600

Таким образом, продажная цена лекарственного препарата, в том числе НДС 10%, составит 286 руб. ((20 000 руб. + 8 600 руб.) / 100 шт.).

Отметим, что в балансе данные лекарственные препараты отражаются в строке 1210 «Запасы» по покупной стоимости 20 000 руб., которая формируется как разность остатков по счетам 41 и 42. Остаток по счету 42 отдельно в балансе не отражается.

Реализация товаров в розницу и списание торговой наценки

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы торговой наценки по реализованным товарам сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Пример 2.

Аптека (плательщик НДС) в 2019 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 220 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 22 000 руб. в количестве 100 шт. Торговая наценка составила 30% – 8 600 руб. (с учетом НДС). Продажная цена лекарственного препарата – 286 руб., в том числе НДС 10% – 26 руб. Все лекарства были реализованы.

Реализация лекарств в бухгалтерском учете аптеки будет отражена следующим образом:

Учет движения товаров в аптеке. Учет поступления товаров

В соответствии со ст. 129 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) товаром могут быть любые вещи, за исключением изъятых из оборота или ограниченных в обороте. Для целей налогообложения согласно ст. 38 Налогового кодекса РФ (НК РФ) товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. К товару можно отнести все, что может удовлетворить нужду или потребность и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления. Это могут быть физические объекты, услуги, лица, места, организации и идеи.

В силу п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; далее — ПБУ 5/01) и п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; далее — Методические указания) товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных либо полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Учет товаров ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и др.). Основными методами учета товаров являются сортовой и партионный.

Сортовой метод учета товаров заключается в следующем: аналитический учет (количественный и суммовой) осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения, а внутри них — в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

С использованием оборотных ведомостей применяются два варианта учета:

— бухгалтерии открываются карточки количественно-суммового учета на каждое наименование товара (присваивается номенклатурный номер). В карточках отражается движение товаров (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями;

— карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся. Все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц отдельно по приходу и расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

В бухгалтерии организации не осуществляется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) товаров в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения товаров ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом, как правило, на основании учетных цен.

Оборотный и сальдовый методы применяются в организациях обычно в том случае, если бухгалтерский учет ведется вручную.

Причем в организации могут использоваться оба метода одновременно, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим — сальдовый, это решается на предприятии исходя из экономической целесообразности.

Партионный метод учета товаров осуществляется таким образом:

— аналитический учет товаров ведется на специальных карточках (партионных картах), на которых учитываются поступление и расход товаров данной партии;

— партионные карты (карточки) регистрируются с присвоением номера конкретной партии товаров;

— каждая партия товара на складе размещается обособленно от товаров других партий;

— в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);

— оборотные ведомости по товарам каждой партии составляются отдельно от других товаров;

— после полного выбытия со склада партии товаров или при наличии незначительных остатков производится инвентаризация. Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Наряду с названными основными методами в организациях могут применяться партионно-сортовой учет товаров (каждая партия поступивших на склад товаров хранится отдельно; при этом внутри партии товары разбираются по наименованиям и сортам и также размещаются отдельно) и учет по наименованиям (товары одного наименования хранятся отдельно от товаров других наименований).

Учет движения товара в аптеке

Операции по движению товаров в аптечных учреждениях делятся на операции по поступлению и выбытию.

Операции по поступлению ТМЦ Операции по выбытию ТМЦ Поступление с аптечных складов (опговых фирм) Реализация товаров в розницу, в т. ч. по амбулаторной рецептуре; Поступление от предприятий-производителей лекарств по безрецептурному отпуску; через мелкорозничную сеть (аптечные пункты и киоски) Получение товара из других аптек Закупка у населения аптечной посуды, лекарственною растительного сырья Реализация товаров по безналичному расчет)’, в т.ч. но стационарной рецептуре; по безрецептурному оптовому отпуску Перевод тары, вспомогательных материалов, малоценного инвентаря и других ценностей в группу товаров Другие виды документированного выбытия товаров: хозяйственные нужды; предоставление первой доврачебной помощи (ПДП); проведение экспертизы лекарств; списание стоимости товаров (уценка); расходы от порчи товара

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ В ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТАХ И БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТАХ

Важнейшим обязательным документом для осуществления снабжения аптеки фармацевтическими товарами является договор (или контракт), представляющий собой соглашение между продавцом и покупателем. Договор определяет права и обязанности сторон.

Перечень медикаментов, которые поставляются, количество и цены, как правило, отмечаются в спецификации к договору.

Лекарственные средства поступают в аптеки от поставщиков (непосредственно заводов-производителей, фармацевтических оптовых фирм, аптечных складов и других), которые обязательно должны иметь лицензию на право оптовой реализации. Копии лицензий прилагаются к договорам и хранятся в аптеках. В процессе поставки фармацевтических товаров поставщик выписывает сопроводительные документы: счет, товарно-транспортную накладную (ТТН) и налоговую накладную, а также предоставляет сертификаты качества на все ЛС. На основании этих документов в аптеке материально ответственные работники принимают товар по количеству и качеству.

В случае сомнений относительно качества товара (например, повреждение упаковки или др.) материально-ответственные лица осуществляют контрольные проверки, по результатам которых не позже 10 дней составляется акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме товара, и товар берут на ответственное хранение. Далее согласно договору (контракта) приглашается представитель поставщика, при его участии создается комиссия для приема товара. Если в результате приема выявлен сбой, недостача или повреждение, комиссия составляет акт а трех экземплярах. Первый экземпляр является основанием для предъявления претензии письмом, второй — посылается в вышестоящую организацию для получения разрешения на списание выявленных расхождений, третий — остается в аптеке.

В случае если товар поступает в аптеку без сопроводительных документов, также составляется акт о приеме товара, товар берется на ответственное хранение, хранится этот товар отдельно. Обязательным документом, подтверждающим получение товаров, является правильно оформленная покупателем доверенность. Доверенность на получение ТМЦ оформляется на бланках типовой формы, которые являются документом строгого учета. Срок действия доверенности — 10 дней. Для ведения учета доверенностей используется Журнал регистрации доверенностей.

При оформлении доверенности на лицевой стороне указываются реквизиты документа, согласно которому отпущен товар (договор, спецификация, счет и др.). Если в документе не приведены наименования и количество отпускаемых медикаментов, на обратной стороне доверенности отмечаются наименование и количество отпущенных медикаментов, или отмечается сумма, на которую осуществляется отпуск товаров.

Доверенность выписывается одноразово при частичном отпуске ЛС согласно отдельным накладных, в которых отмечается номер доверенности и дата ее выдачи, на весь 10-дневной срок ее действия. При этом доверенность остается на складе поставщика, а по окончании срока действия передается в бухгалтерию. При отпуске ТМЦ поставщик выписывает сопроводительные документы (счет или накладную), которые являются основанием для оприходования этих ценностей в аптеке или на складе фирмы.

В процессе приема товара от поставщика специалист аптеки сначала проверяет его количество согласно выписанной накладной, затем проверяет сроки годности, регистрацию, а также соответствие серий на упаковке ЛС в накладной и сертификатах качества. По завершению работник аптеки подписывает накладную, подтверждая факт получения товара.

Важнейшими документами при отпуске товара поставщиком являются товарно-транспортные накладные. Накладные оформляются, как правило, в двух экземплярах. При отпуске медикаментов, которые находятся на предметно-количественном учете (ядовитые, наркотические лекарственные средства, спирт и др.), на один экземпляр больше — для материально ответственного лица.

При оформлении ТТН необходимо выполнять требования к отражению цены реализации с указанием оптовой цены и торговой наценки поставщиков. Как правило, для отечественных препаратов целесообразно отмечать оптовую цену производителя (фармацевтического завода), а для импортных — таможенную стоимость.

В целом особенное значение в процессе оприходования товаров в аптеке должно уделяться проверке цен материально ответственными лицами, т.к. цены на медикаменты подлежат государственному регулированию. В бухгалтерском учете необходимо придерживаться эквивалента цен, по которым оприходован товар и его списания с материально ответственных лиц.

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЙ И ОТПУСКА ИЗ АПТЕК ЯДОВИТЫХ, НАРКОТИЧЕСКИХ и ПСИХОТРОПНЫХ ЛС, А ТАКЖЕ ЭТИЛОВОГО СПИРТА

Сальдовый бухгалтерский учет аптека

Из аптечных учреждений ядовитые ЛС отпускаются, как правило, на основании письменных требований, которые должным образом оформлены (подписаны руководителем аптечного учреждения или его заместителем и заверены печатью). Обязательным условием является отпуск ядовитых лекарственных препаратов в опечатанном виде: на каждую упаковку (кроме сигнатуры, где указаны, состав, номер анализа, способ применения) наклеивается дополнительно этикетка с надписью „Яд» с соответствующим знаковым изображением.

Отпуск наркотических и психотропных ЛС, а также прекурсоров согласно действующего законодательства осуществляют государственные или коммунальные аптечные учреждения, которые имеют специальную лицензию.

В аптечные учреждения наркотические и психотропные ЛП и прекурсоры поступают на основании письменных заявок, которые составляются в двух экземплярах. Прием этих ЛС осуществляет специально созданная (приказом по аптеке) постоянно действующая комиссия, которая обязана тщательным образом проверить соответствие всех наименований наркотических и психотропных ЛП, их количество и качество, согласно сопроводительных документов поставщика.

По результатам проверки в обязательном порядке и, независимо от наличия или отсутствия расхождений, составляется акт, который подписывается всеми членами комиссии и в дальнейшем хранится вместе с сопроводительными документами. Если устанавливается расхождение в количестве наркотических и психотропных JIС и прекурсоров, аптека должна уведомить об этом поставщика в день поступления товара или на следующий день, как это предусмотрено договором (по телефону, факсу, телеграммой, письмом и др.).

Снабжение аптечных и других учреждений здравоохранения спиртом этиловым осуществляют аптечные склады (базы) согласно специальных нормативных документов (постановлений КМУ и приказов МЗУ), так как это связано с льготными ставками акцизного налога на спирт, используемый для изготовления ЛС и для медицинского назначения. Для получения спирта этилового все учреждения здравоохранения делают плановые расчеты потребности на следующий год поквартально, которые подаются в аптечные склады (базы) в установленные сроки. Последние, в свою очередь, подают общий плановый расчет потребности спирта этилового на год поквартально в МЗУ, по утвержденной форме, как правило, за месяц до начала следующего года.

ОТРАЖЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ НА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТАХ

При поступлении товаров аптечного ассортимента необходимо определить их первоначальную стоимость (фактическую себестоимость).

Согласно к П(С)БУ 9 „Запасы» к первоначальной стоимости товаров относятся следующие расходы:

— суммы, оплаченные поставщику товаров в соответствии с договором (контрактом);

— суммы ввозной пошлины на импортные товары;

— суммы непрямых налогов, которые не возмещаются предприятию;

— расходы на заготовку, транспортировку товаров, грузо-разгрузочные работы, в т.ч. расходы на страхование и проценты за коммерческий кредит поставщиков;

— другие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением товаров.

Для учета товаров, которые поступили в аптеку, в соответствии с Планом счетов, используется счет 28 „Товары», который имеет такие субсчета:

— активный субсчет 282 „Товары в торговле» (по дебету которого показываются суммы поступления товаров, по кредиту — их выбытие);

— пассивный субсчет 285 „Торговая наценка» (по кредиту которого отражается увеличение суммы, по дебету — уменьшение суммы).

УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ И ПРОЧЕГО РАСХОДА ТОВАРА В АПТЕКАХ

Основным видом расхода товаров в аптеках является реализация ЛС.

В Правилах торговли лекарственными средствами (Пост. КМУ №1570) в аптечных учреждениях приведены определение оптовой и розничной торговли.

Оптовая торговля ЛС — это деятельность по приобретению ЛС у производителей или других субъектов хозяйствования, хранению и продаже ЛС из аптечных складов (баз) другим субъектам оптовой и розничной торговли ЛС, которые имеют соответствующие лицензии, и непосредственно ЛПУ и производителям ЛС.

Розничная торговля ЛС — это деятельность по приобретению, хранению и продаже ГЛС через аптеку и ее структурные подразделения (в т.ч. лекарств, изготовленных в условиях аптеки) непосредственно гражданам для их личного потребления, учреждениям здравоохранения (кроме аптечных учреждений), а также предприятиям, учреждениям и организациям без права их последующей перепродажи.

Аптеки имеют право реализации только зарегистрированных ЛП при наличии сертификата их качества, выданного производителем. Не подлежат регистрации ЛС, которые изготовляются в аптеках по рецептам врачей по магистральным прописям и по заказам ЛПУ по официальным прописям при условии наличия разрешения к применению действующих и вспомогательных веществ.

Учет розничного товарооборота предусматривает отражение стоимости амбулаторной рецептуры, объема реализации ЛП по безрецептурному отпуску и других товаров аптечного ассортимента аптекой и ее структурными подразделениями.

В процессе учета реализации ЛП по амбулаторным рецептам определяется их количество и стоимость в разрезе экстемпоральных и готовых лекарств согласно оплаты населением, а также количество и стоимость ЛП, отпущенных бесплатно и по льготным рецептам. Стоимость лекарств по амбулаторной рецептуре определяется по чекам в кассе после оплаты. Экстемпоратьные лекарства, которые изготовляются в аптеке по рецептам, учитываются по количеству и стоимости и отражаются в соответствующих документах

По способу изготовления лекарств рецептуру разделяют на экстемпоральную (индивидуальное изготовление) и ГЛС (промышленного и внутриаптечного изготовления).

Правильная организация учета и отчетности по рецептуре имеет большое значение, т.к. по количеству рецептов определяют объем работы аптеки, устанавливают численность некоторых штатных должностей, затраты на вспомогательные материалы. По сумме реализации экстемпоральных ЛС рассчитывают суммы естественной убыли лекарственных веществ.

Аптеки, имеющие лицензию на право изготовления лекарств, ведут учет принятых амбулаторных экстемпоральных рецептов в соответствующих документах, а именно: в рецептурном журнале, журнале учета рецептуры, регистрации розничных оборотов как составной части „Отчета о финансово-хозяйственной деятельности аптеки». Провизор, принимая рецепты, таксирует их и регистрирует в квитанции на заказанное лекарство. Квитанция на заказанное лекарство разделена на три части: первая — корешок, который является основанием для учета ЛС, изготовленных индивидуально, в нем ЛС присваивается номер, записывается фамилия, имя, отчество больного, стоимость ЛС и посуды, воды очищенной, тариф и приводится сумма вместе; вторая часть является наиболее информативной, поскольку предназначается для больного и выдается ему на руки.

Она содержит следующие данные: номер рецепта, фамилию, имя, отчество больного, стоимость ЛС, вид лекарственной формы и время получения изготовленного ЛС. Третья часть с указанием номера рецепта и времени изготовления прилагается к рецепту. Номер аптеки, где заказаны лекарства, указывается на всех частях. Номер в квитанционной книжке (рецептурном журнале) является порядковым от начала месяца. В конце смены подсчитывается количество и стоимость принятых рецептов на ЛС индивидуального изготовления и переносится в журнал учета рецептуры. Данные за день из журнала учета рецептуры отражаются в регистрации розничных оборотов. Сумма реализованных тарифов и воды очищенной отображается отдельно в квитанции на заказанные лекарства, так как относится к операциям, увеличивающим сумму товарных запасов и должна быть оприходована в приходной части товарного отчета.

Провизор, принимая льготные рецепты, дополнительно проводит регистрацию (кроме квитанции на заказанные лекарства) в журнале учета льготных и бесплатных рецептов, куда вносит порядковый номер рецепта, название ЛПУ, где выписан рецепт, стоимость отпущенных ЛС. На основании данных журнала учета льготных и бесплатных рецептов заполняется сводный реестр. Реестр заполняется в двух экземплярах и отражает информацию о количестве и стоимости отпущенных ЛС, а также сумму, оплаченную больными (50%) и сумму, подлежащую оплате ЛПУ. Сводный реестр составляется отдельно для каждого ЛПУ. На основании реестра выписывается счет, который передается в ЛПУ для оплаты лекарств, отпущенных льготным категориям больных. Второй экземпляр остается с рецептами в аптеке. Выписанный для ЛПУ счет регистрируется в реестре выписанных счетов.

Важную роль в аптеках играет показатель количества амбулаторной и стационарной рецептуры. Количество экстемпоральных (индивидуального изготовления) амбулаторных рецептов определяют путем подсчета по квитанционной книжке. Итоговые данные ежедневно регистрируются в Журнале учета рецептуры.

Учёт количества и стоимости амбулаторных рецептов (экстемпоральных и готовых) ведется в накопительном документе — регистрации розничных оборотов, где выводится средняя стоимость одного рецепта за месяц. Это необходимо, поскольку средняя стоимость одного экстемпорального и одного готового ЛС по стационарному отпуску приравнивается к средней стоимости одного экстемпорального и одного ГЛС по амбулаторному отпуску, потому что регистрируя отпуск лекарств ЛПУ, во всех документах отражают только сумму.

Общее количество экстемпорально изготовленных аптекой ЛС составит сумму амбулаторных экстемпоральных и стационарных экстемпоральных рецептов. Стоимость безрецептурных ЛП и других товаров аптечного ассортимента подчитывается в конце смены по чекам и сверяется с данными кассы. Розничный товарооборот мелкорозничной аптечной сети определяется по фактической выручке, которая ежедневно (или периодически) сдается в кассу аптеки и оприходуется по приходным кассовым ордерам (ПКО). Учет оптового товарооборота предусматривает определение стоимости отпуска ЛС аптекой ЛПУ и другим организациям.

Оптовая реализация ЛС аптекой ЛПУ и другим организациям осуществляется по розничным ценам согласно счетов или накладных требований, оформленных должным образом и подписанных руководителем, главным бухгалтером и скреплены печатью организации. Количество экземпляров накладных (требований), как правило, составляет 3-5, определяется исходя из принятого в аптеке первичного документооборота.

Следует обратить внимание на особенности оформления накладных (требований): на латинском языке — названия ядовитых, наркотических и психотропных ЛС, этилового спирта; на русском — другие ЛП и фармацевтические товары. Накладные (требования), которые поступают от ЛПУ и других организаций, должны быть оформлены и согласованы; подписаны материально ответственными лицами; запрещается исправлять количество товара; при изменении дозирования и фасовки общее количество отпущенного препарата не должно превышать выписанного количества; дописывание медикаментов запрещается. Провизор или фармацевт согласно должностным обязанностям осуществляет коррекцию и оформление накладных (требований) по оптовому отпуску товаров аптечного ассортимента — проставляется количество отпущенного товара, торговая наценка, розничная цена и сумма, то есть осуществляется таксирование требований по каждому наименованию.

Для обобщения данных выписанных счетов и накладных (требований) в аптеках ведется специальная форма реестра выписанных покупателям накладных (требований), по которой определяется общий оптовый товарооборот (кроме суммы льготных и бесплатных рецептов). В реестре отражается одной строкой отпуск конкретному покупателю товара согласно товарным группам. Следующим документом по учету оптовой реализации является оборотная ведомость по лицевым счетам покупателей и других расчетов. Оборотная ведомость по счетам покупателей (ЛПУ и другие организаций) позволяет провести взаиморасчеты аптеки со всеми покупателями. По данным взаиморасчетов предыдущего периода, суммы отпущенного товара и пересчета денег от ЛПУ и других организаций в отчетном периоде рассчитывается дебиторская (в пользу аптеки) или кредиторская (за аптекой) задолженность аптеки, фармацевтической фирмы.

Реализация лекарственных средств бесплатно и на льготных условиях

Оплата полной стоимости или части стоимости ЛС осуществляется учреждениями здравоохранения или местными органами власти на основании сводных реестров. Такие реестры составляются, как правило, в 2-х экземплярах: первый предъявляется аптекой для оплаты, а второй с рецептами хранится в аптеке. Рецепты на ЛП, которые отпущены бесплатно или на льготных условиях, хранятся в аптеках на протяжении 3-х лет (не учитывая текущего года).

Стоимость ЛС, которые отпускаются бесплатно или на льготных условиях, компенсируется за счет ассигнований, которые предусматриваются соответствующими бюджетами на здравоохранение.

Таким образом, провизор (или фармацевт), осуществляя прием льготных рецептов, прежде всего, таксирует их по полной стоимости, а дальше отражает данные о них в следующих учетных документах:

— журнале учета льготных рецептов;

— сводном реестре рецептов отдельно для каждой категории больных и каждого ЛПУ в двух экземплярах (регистрируется номер рецепта, фамилия больного, полная стоимость медикаментов, а также сумма, оплаченная больным (50%) и сумма, которая подлежит оплате ЛПУ);

— счет для оплаты, который вместе с одним экземпляром сводного реестра и льготными рецептами передается в ЛПУ или местные органы управления (второй экземпляр сводного реестра вместе с рецептами остается в аптеке);

— регистрации розничных оборотов (раздел месячного отчета), отмечается сумма, оплаченная наличностью.

Для бухгалтерского учета реализации ЛС и других товаров аптечного ассортимента аптеками используется счет 28 „Товары»

УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, УМЕНЬШАЮЩИХ ТОВАРНЫЙ ЗАПАС В АПТЕЧНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Среди хозяйственных операций по выбытию товаров, кроме их реализации, в аптеке имеют место другие виды документируемого выбытия товаров:

— на предоставление первой доврачебной помощи;

— на хозяйственные нужды;

— на проведение экспертизы ЛС и других товаров;

— при недостаче за счет естественной убыли;

— при потерях от списания;

— при уценке ЛС и ИМН;

— при окончании срока годности медикаментов;

— при возврате товара поставщикам — оптовым фирмам и производителям.

Первая медицинская помощь согласно НПА предусматривает формирование набора ЛС и ИМН (атропина сульфат, сердечно-сосудистые препараты, спирт этиловый, дезинфицирующие средства, перевязочные материалы и др.), которые хранятся в специальном шкафу. Этот вид помощи предоставляется населению бесплатно, при этом стоимость использованных товаров относится на расходы аптеки или фирмы. Для этого целесообразно вести журнал их учета, а в конце месяца составлять справку, где отмечено наименование товаров и их стоимость.

Для поддержания санитарного режима и фармацевтического порядка некоторые товары используют на хозяйственные нужды аптечного учреждения (моющие средства, хлорамин, сода и др.). Их расход регистрируется в специальном журнале, записи которого в конце месяца отражаются в справке, где указывают наименования медикаментов и их стоимость в двух цепах (оптовых и розничных). Справка составляется в двух экземплярах и является основанием для списания использованного товара в аптечных учреждениях. Проведение экспертизы Госинспекцией по контролю качества ЛС предусматривает документальное оформление выбытия медикаментов: составляется акт в двух экземплярах. Этот акт подписан лицом, осуществившим отбор, и заведующим аптеки, является основанием для списания стоимости ЛС.

Все другие хозяйственные операции, уменьшающие товарный запас (остаток) оформляются на основании таких документов: расчет нормы естественной убыли за межинвентаризационный период, актов уценки или списания товара, накладных при возврате товара поставщику. Другие виды документальных расходов товара отражаются в расходной части товарного отчета (форма АП-25) и месячного отчета (как составной части формы АП-72).

Правила ведения бухучета в аптеке (нюансы)

Бухучет в аптеке по общему порядку аналогичен ведению учета на предприятии торгово-розничной сферы. Нюансы зависят от специфики работы конкретного предприятия и от применяемой системы налогообложения. Рассмотрим такие нюансы подробнее.

Как может работать аптека?

Специфика учета при изготовлении лекарств по рецепту в аптеке

Специфика учета при прочих услугах населению

Особенности учетного контроля за лекарствами, отпуск и стоимость которых регулируются государством

Дополнительные регистры учета в аптеке

Итоги

Как может работать аптека?

Для аптечных предприятий характерны некоторые отличия от стандартной организации розничной торговли:

  1. Помимо продажи готовых лекарственных препаратов, аптека часто занимается и изготовлением лекарств по рецептам врача непосредственно в аптеке.
  2. Аптеки, специализирующиеся на продаже изделий медицинского назначения, могут также сдавать часть таких изделий в прокат.
  3. Существующие в РФ меры социальной государственной поддержки населения приводят к тому, что часть товаров в аптеке должна реализовываться только по определенным правилам и установленным ценам.
  4. Аптеки, имеющие разрешение на работу с веществами ограниченного оборота (далее — ВОО) — наркотиками, психотропными субстанциями — должны обеспечивать дополнительный предметно-количественный учет и контроль по ВОО.

Отличия от иных видов розничной торговли приводят к появлению соответствующих нюансов в бухучете аптечного предприятия.

Специфика учета при изготовлении лекарств по рецепту в аптеке

Процесс создания лекарства в аптеке включает в себя:

  • использование имеющихся в аптеке компонентов, необходимых для изготовления;
  • выполнение работ непосредственно по созданию лекарства — обработке и соединению компонентов;
  • фасовочные работы — развес и упаковку готового препарата, таблетирование и т. п.

ВАЖНО! Возможен вариант, когда лекарство создается из компонентов, предоставленных заказчиком (полностью либо частично).

Подобное распределение этапов неслучайно. Каждый из них должен найти свое отражение в бухгалтерских регистрах. Так, для этапа создания лекарства ведется один регистрационный журнал, а для этапа фасовки — другой.

Основной причиной такого деления является влияние этапов на налоговый учет по НДС:

  • на изготовление лекарства собственными силами и из собственных компонентов применяется ставка НДС 10% (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ), как на продукцию собственного производства, облагаемую по ставке 10%;
  • если аптека готовит лекарство из компонентов заказчика, стоимость услуг аптеки по такому изготовлению освобождена от НДС (подп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом, по мнению налоговиков, подобное освобождение действует только тогда, когда заказчик предоставил полностью все необходимые компоненты (например, см. письмо столичного УМНС от 21.06.2004 № 24-14/4/41004 «Рекомендации по проверке правомерности освобождения от НДС по ст. 149 НК»);
  • ряд компонентов, применяемых при создании лекарства (например, упаковочные материалы и тара), может облагаться НДС по ставке 18%. Тогда, в случае если стоимость такой тары включена в стоимость готового лекарства, облагаемого по ставке 10%, вся операция по продаже этого лекарства облагается по ставке 10% (письмо УМНС по Москве от 10.06.2002 № 24-05/26400).

Таким образом, при изготовлении лекарств в аптеке должен быть обеспечен раздельный учет по торговле готовыми препаратами и по созданию в самой аптеке препаратов по рецепту. Кроме того, для целей налогового учета в бухучете должны идентифицироваться:

  • собственные компоненты для создания лекарств;
  • давальческие компоненты, поступившие от заказчиков;
  • материалы и тара, облагаемые НДС по ставке 18%.

Специфика учета при прочих услугах населению

Кроме изготовления лекарств, специализированные аптечные предприятия могут оказывать населению услуги по прокату медицинской техники и изделий медназначения. Также некоторые аптеки могут работать как комиссионные магазины по реализации медтехники б/у.

В отношении продажи комиссионных медицинских товаров действуют нормы п. 2 ст. 156 НК РФ: комиссионные не облагаются НДС. Однако для применения нормы следует помнить обязательные условия такого освобождения (в соответствии со ст. 149 НК, на которую законодатель ссылается в ст. 156 НК):

  • медицинские изделия (техника) должны относиться к категории жизненно необходимых;
  • либо медицинские изделия (техника) могут использоваться исключительно для жизнеобеспечения либо реабилитации больных (инвалидов).

Отсюда следует, что бухгалтерский учет в аптеке, реализующей товары по комиссии, должен обеспечивать пообъектную аналитику принимаемых на комиссию товаров. Чтобы в дальнейшем была возможность правильно учесть их реализацию и комиссионные, в том числе для целей налогообложения.

Подробнее об освобождении от НДС читайте здесь.

В отношении услуг по прокату ситуация следующая: поскольку услуги по прокату отдельно в НК в качестве льготных не упомянуты, а по действующему классификатору ОКВЭД 029-2001 (утв. постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст) коды 71.40.6 «Прокат предметов медицинского обслуживания» и 71.34.6 «Аренда медицинской техники» относятся к разделу аренды, а не медицины — обложение НДС по прокату/аренде у аптек должно происходить на общих основаниях.

Больше об ОКВЭД и о грядущих изменениях узнайте из этой статьи.

Таким образом, в аптеках следует обеспечить и раздельный учет по операциям по передаче в прокат, в аналитике медтехники и медизделий.

Особенности учетного контроля за лекарствами, отпуск и стоимость которых регулируются государством

В соответствии со ст. 60 закона «Об обращении лекарственных средств» от 12.04.2010 № 61-ФЗ государство устанавливает верхний предел цен для некоторых категорий лекарств по утверждаемым перечням. Критериями для попадания препарата в перечень обычно выступают жизненная потребность в данном препарате и его важность в комплексной медицинской помощи.

Из этого имеются несколько последствий для бухгалтера в аптеке:

  • Ведущий учет специалист должен быть знаком с действующим перечнем лекарств, цены на которые регулируются государством.
  • Следует обеспечить отдельный учет и контроль за ценообразованием по таким препаратам.
  • И еще одна необходимость часто возникает у коммерческих аптек, т. к. обычно продажа лекарств по лимитированным ценам в конечном итоге является убыточной. Следует уделить внимание анализу и планированию деятельности, чтобы убытки от реализации по регулируемым ценам компенсировались доходами от остальной реализации. В противном случае аптека может прогореть. Из этого становится понятно, что в бухучете должны быть реализованы некоторые управленческие принципы, позволяющие получать и анализировать информацию по сегментам ценообразования и планировать деятельность соответствующим образом.

ВАЖНО! В любой аптеке должен быть в наличии минимальный запас лекарств первой необходимости, большинство из которых включены в регулируемый перечень. Поэтому совсем исключить из аптечного оборота убыточные позиции нельзя.

Дополнительные регистры учета в аптеке

Для регистрации событий в деятельности аптеки предусмотрено ведение многих специфических форм. Например, следует вести отдельный регистр по неправильно оформленным рецептам, по показаниям приборов в помещениях, где хранятся лекарства и т.п. В этой статье остановимся на тех формах, которые могут служить также документами для бухучета:

  1. Журнал учета сроков годности лекарств (в соответствии с приказом Минздрава от 23.08.2010 № 706н). Порядок ведения утверждается руководством аптеки. Ведется в случае, если не обеспечен компьютерный учет в этом аспекте. На основании данных журнала и первичных документов осуществляется оперативное списание лекарств и изделий с истекшим сроком годности.
  2. Рецептурный журнал по форме А-2.1 или квитанции по форме А-2.2 (утв. методическими рекомендациями Минздрава от 14.05.1998 № 98/124). В журнал (квитанцию) вносится информация об изготовлении лекарства по рецепту, включая данные о стоимости и о компонентах, предоставленных пациентом.
  3. Журнал лабораторно-фасовочных работ (форма АП-11, утв. приказом Минздрава СССР от 08.01.1988 №14, снова рекомендована к применению п. 2.8 порядка, утв. приказом Минздрава от 14.12.2005 № 785).
  4. Акты об уничтожении рецептов (приложения 2 и 3 к порядку, утв. приказом Минздрава от 14.12.2005 № 785).
  5. Сигнатура (приложение 5 к порядку, утв. приказом Минздрава от 14.12.2005 № 785). По сути, обменивается на рецепт, содержит информацию из рецепта и прилагается к выдаваемому лекарству.

Итоги

Нюансы бухучета в аптеке связаны с особенностями налогообложения деятельности аптек в части НДС, а также с государственным регулированием аптечно-фармацевтического сектора.

Особенности учёта в аптеках розничной торговли



На сегодняшний день на территории России набирает огромную популярность аптечная деятельность. Эти события обусловлены тем, что на протяжении долгих лет спрос на большинство препаратов и лекарственных средств практически не снижается даже вследствие роста цен на медикаменты. Люди продолжают болеть и для лечения им необходимо принимать лекарства. Именно поэтому многие фармацевты или просто предприимчивые личности начинают вести аптечную деятельность, что, в свою очередь подразумевает постановку учёта.

В общих чертах аптечный бухгалтерский учёт схож с классическим учётом в рамках розничных торговых предприятий. Но за счёт специфики предоставляемых товаров, а также принципов работ некоторых аптек, могут возникать определённые нюансы. Поэтому необходимо их рассмотреть и выделить основные особенности учёта в аптеках.

В первую очередь это конечно же непосредственно сам принцип работы аптечных предприятий, то есть как они могут работать. Как правило, для аптеки характеризуются определёнными отличиями от стандартных организаций розничной торговли. К таком относятся:

– Не только продажа готовых лекарственных средств, но и возможность изготовления различных медикаментов в соответствии с рецептами врачей.

Обычно, производство лекарств непосредственно в аптеке развёрнуто не везде, но, в любом случае, такая практика имеет место быть.

– Некоторые аптечные предприятия, специализация которых заключается в продаже разнообразных изделий и устройств медицинского и медикаментозного назначения, занимаются ещё и сдачей некоторых из них в аренду или прокат.

Например, больные могут брать во временное пользование костыли, инвалидные коляски, различные измерительные устройства для прохождения медицинских тестов и многое другое.

– Часть товаров в аптеках должна реализовываться согласно установленным правилам и нормам законодательства.

В первую очередь, это обусловлено различными мерами социальной и государственно поддержки населения страны.

– Категории аптечных предприятий, которые имеют право на работу с веществами ограниченного оборота (ВОО) должны обеспечить ведение дополнительного предметно-количественного учёта и контроля ВОО .

К такого рода элементам относятся наркотические вещества и психотропные субстанции.

Все вышеперечисленные отличия данной сферы от других классических видов розничной торговли способствуют возникновению определённых особенностей в рамках учётных процессов на аптечных предприятиях .

  1. Специфика ведения учёта приготовления лекарственных средств согласно рецепту непосредственно в аптеках.

Создание препаратов в аптечных предприятиях включает в себя:

– Применение имеющихся в наличие элементов и компонентов, которые необходимы для приготовления конечного лекарственного средства.

– Непосредственное создание препарата, то есть обработка и объединение его компонентов.

– Фасовочные работы — взвешивание и упаковка приготовленных лекарств. При необходимости их таблетирование или проведение тому подобных манипуляций.

Кроме того, не стоит забывать, что у покупателя есть возможность принести все необходимые для создания лекарства компоненты и заказать лишь непосредственное его производство. В любом случае, такого рода этапная классификация неслучайна, так как каждый из них находит своё отражение в регистрах бухгалтерского учёта. В рамках стадии создания лекарственного средства необходимо заводить один регистрационный журнал, а для этапа фасовки — другой. Причиной такого рода деления выступает влияние рассматриваемых этапов на налоговый учёт по НДС:

– В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации на работы по изготовлению препаратов собственными силами облагаются 10 % ставкой НДС, так как по сути они являются продукцией собственного производства .

– Кроме того, услуги по изготовлению медикаментов в аптеке освобождаются от НДС, если заказчик сам предоставил все необходимые компоненты для создания лекарства .

– Часть товаров, которые приобретаются заказчиком в рамках оплаты работ по изготовлению лекарственного препарата, например, такие как тара или материал для упаковки, подлежит обложению НДС по полной ставке.

– Если же цена тары или упаковки включается в общую стоимость приготовленного лекарства, то применяется 10 % ставка НДС .

Резюмируя всё вышесказанное можно сделать вывод о том, что при наличии возможности изготовления медикаментов и препаратов непосредственно в аптеке, её руководство должно организовать раздельный учёт по продаже готовых препаратов и предоставлению услуг создания лекарственных средств по рецепту на данном аптечном предприятии. Кроме того, с целью правильного ведения налогового учёта, в рамках бухгалтерского разграничивать и идентифицировать следующие категории:

– Собственные компоненты и элементы аптеки, необходимы для создания препаратов.

– Предоставляемые заказчиком компоненты и элементы, необходимые для создания лекарств по его заказу.

– Материалы и тара, которые облагаются полной ставкой НДС.

  1. Специфика ведения учёта в случаях предоставления аптеками прочих услуг.

Аптечные предприятия, как описывалось выше, могут предоставлять услуги населению по сдаче в прокат различного медицинского оборудования и изделий медназначения. Кроме того, часть аптек имеет право работать в качестве комиссионного магазина и продавать побывавшую в употреблении медтехнику.

Если аптека работает как «комиссионка», тогда продажа таких товаров не облагается НДС. Но нормы, освобождающие аптечное предприятие от уплаты НДС за реализацию комиссионных медицинских изделий, применяются в случае выполнения аптекой следующих обязательных условий:

– Реализуемая медтехника и изделия должны относится к категории жизненно необходимых товаров.

– Реализуемая медтехника и изделия применяются только для жизнеобеспечения или реабилитации больных и инвалидов .

Получается, что для аптек такого формата, в бухгалтерском учёте необходимо реализовывать возможность пообъектной аналитики принимаемых на комиссию товаров. Это позволит правильно учитывать реализацию и комиссионный от этих изделий, в том числе и для целей налогообложения.

По вопросу проката медтехники в аптеке налоговый кодекс Российской Федерации не описывает никаких льгот. Поэтому, согласно классификатору ОКВЭД 029–2001, прокат и аренда медицинского оборудования происходят на общих условиях .

  1. Особенности учёта препаратов, чья продажа и стоимость регулируется государственными органами власти.

Согласно отечественному законодательству, государство определяет верхний предел для стоимости некоторых категорий лекарственных препаратов в соответствии с утверждёнными перечнями. В качестве критериев попадания лекарства в такие перечни выступает их жизненная необходимость для населения, а также важность в рамках комплексной медицинской помощи. Отсюда и возникают определённые последствия для аптечного бухгалтера. Как правило, это:

– Специалист по бухгалтерскому учёту должен знать действующий перечень лекарств, стоимость которых регулируется законодательно.

– Необходимо обеспечивать обособленный учёт и контроль ценообразования для данных категорий препаратов.

– Убытки от реализации лекарств, цены на которые регулируются государством, должны покрываться прибылью от остальных продаж. Поэтому в бухгалтерский учёт должны быть вплетены принципы управления, за счёт которых можно анализировать информацию по сегментам ценообразования и планировать деятельность всей аптеки.

  1. Наличие дополнительных регистров учёта в аптечных предприятиях.

Для того, чтобы регистрировать хозяйственные операции в аптеке необходимо вести множество различных специфических форм, часть из которых служат ещё и документами бухгалтерского учёта. К таковым относятся:

– Журнал учета сроков годности лекарств .

Порядок ведения утверждается руководством аптеки. Ведется в случае, если не обеспечен компьютерный учет в этом аспекте. На основании данных журнала и первичных документов осуществляется оперативное списание лекарств и изделий с истекшим сроком годности.

– Рецептурный журнал по форме А-2.1 или квитанции по форме А-2.2 .

В журнал (квитанцию) вносится информация об изготовлении лекарства по рецепту, включая данные о стоимости и о компонентах, предоставленных пациентом.

– Журнал лабораторно-фасовочных работ .

– Акты об уничтожении рецептов .

– Сигнатура . По сути, обменивается на рецепт, содержит информацию из рецепта и прилагается к выдаваемому лекарству.

Обобщая всё вышесказанное можно сделать вывод о том, что все особенности ведения бухгалтерского учёта в аптеке основываются на спецификах налогообложения данных предприятий и государственном регулировании деятельности аптечно-фармацевтической области.

Литература:

Экономика фармации Организация Деятельности Аптеки

Различают два основных подхода к выделению видов учета:

— в соответствии с характером потребителей учетной информации;

— в соответствии с технологией сбора, регистрации и обобщения информации.

При первом подходе принято выделять два вида учета:

— финансовый;

— управленческий.

В основе данной классификации лежит характер потребителей учетной информации, к которым относятся:

— руководство и управленческий персонал предприятия;

— собственники, владельцы предприятия;

— налоговые органы;

— инвесторы и кредиторы (в том числе потенциальные);

— банки;

— страховые компании;

— статистические органы;

— другие потребители.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая используется руководством и менеджерами предприятия для внутреннего управления (например, информация о структуре издержек обращения, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, степени изношенности основных средств, численности персонала и производительности труда и т.д.).

Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая помимо использования ее внутри фирмы (руководством и менеджерами) применяется также пользователями, находящимися вне организации (налоговые и статистические органы, банки и страховые компании, инвесторы, кредиторы, акционеры).

Например, банк, предоставляя аптеке кредит, может потребовать обеспечения его залогом имущества. В этом случае аптеке необходимо будет на основании имеющихся у нее документов составить перечень имущества, передаваемого в залог. Налоговые органы при проведении проверки правильности уплаты аптекой налогов используют оформляемые ею в процессе работы бухгалтерские документы.

Учетная информация, формируемая для использования внутри предприятия, создается по правилам, несколько иным, чем информация для внешних пользователей.

При втором подходе к выделению различных видов учета традиционно принято выделять три вида учета:

— оперативный;

— статистический;

— бухгалтерский.

Оперативный учет осуществляется путем отражения отдельных хозяйственных операций и контроля непосредственно в момент их совершения в местах осуществления. При оперативном учете используются все виды учетных измерителей, но наиболее часто применяются натуральные.

Данные оперативного учета могут быть представлены в виде отдельных записей о хозяйственных операциях в специальных журналах, отчетов, устных сведений. Они используются для повседневного текущего управления деятельно­стью организации.

Статистический учет изучает массовые явления и процессы общественной жизни. Он помогает выявлять закономерности, присущие этим массовым явлениям в определенных условиях. Статистический учет позволяет исчислять как количественные, так и качественные показатели (объем производства, его динамику, фонд заработной платы, производительность труда и др.). При их установлении статистический учет применяет все виды учетных измерителей, а при обобщении отдельных данных используются показатели оперативного и бухгалтерского учета.

При изучении массовых процессов и явлений общественной жизни статистика применяет специальные способы и приемы: обследования, переписи, группировки, относительные и средние числа, индексы и т.д.

Бухгалтерский учет позволяет осуществлять непрерывное и сплошное наблюдение за хозяйственной деятельностью предприятия в целях получения текущей и итоговой информации о стоимости хозяйственных средств предприятия, состоянии расчетов с другими организациями и предприятиями, объеме продаж, закупок, выпуска продукции, величине расходов и прибыли предприятия и т.д.

Особенностью бухгалтерского учета по сравнению с ранее упомянутыми видами учета (оперативный, статистический) является сплошная непрерывная регистрация всех хозяйственных операций, оформленных документально.

В бухгалтерском учете применяются все виды учетных измерителей, но обязательным является денежный измеритель. Для него характерно использование особых способов обработки данных (счетов, двойной записи, калькуляции, баланса и т. п.).

Особенности бухгалтерского и налогового учета в аптеке

Если аптека осуществляет только розничную продажу лекарств, учет аналогичен таковому в обычном магазине. Сложностей организации и ведению бухгалтерии добавляют прокат изделий медицинского назначения, изготовление лекарство по рецепту (по сути, производственный компонент), работа с веществами, требующими особого контроля.

Организация бухучета

Бухгалтерский учет в аптеке может быть централизованным, децентрализованным, смешанным. Первый актуален для предприятий, находящихся на балансе вышестоящих организаций. Централизованный учет предусматривает оформление первичной документации, регистрацию данных в специальных программах и накопительных ведомостях, от журнала розничного оборота до кассовой книги. Ведение учетной работы осуществляется в соответствии с утвержденной Минздравом инструкцией. Результаты финансово-хозяйственной деятельности такой аптеки отражаются в балансе вышестоящей организации.

Аптеки, являющиеся самостоятельными субъектами предпринимательства, организовывают и ведут децентрализованный учет. Они имеют расчетные счета, составляют и сдают бухгалтерский баланс, налоговые декларации и другие отчетные формы.

Смешанный учет актуален для аптечных сетей. Централизованная организация ведет полноценную бухгалтерию. Ее подразделения оформляют первичку, вносят данные в книги, журналы и электронные базы. Результаты финансов-хозяйственной деятельности сети отражаются в балансе централизованной организации. Она же сдает актуальную отчетность по каждому налоговому периоду.

Особенности учета лекарств

Реализация готовых лекарственных средств аптекой может осуществляться оптом, в розницу. Отражение продаж розничным покупателям в учете осуществляется в денежном выражении согласно данным контрольно-кассовой техники. Лечебно-профилактическим учреждениям, другим аптекам организация поставляет товары по требованиям-накладным

Если аптека реализует лекарства оптом, ведется журнал оптового учета расчетов с покупателями. Сверка расчетов проводится ежемесячно. По ее результатам составляется оборотная ведомость. Особенности имеет и учет реализации лекарство по льготным, бесплатным рецептам. Такие продажи отображаются в сводном реестре соответствующей формы. Также обязательным является товарный отчет он составляется материально ответственными лицами, бухгалтерами аптеки. Приходная часть отчета содержит данные о поступлении лекарств и других ТМЦ. Также в документе фигурирует дооценка тары, другие операции. Лекарства в учете должны быть отражены по покупной или продажной стоимости. Вспомогательные материалы и тара – тоже. Метод учета закрепляется в учетной политике.

Расходная часть товарного отчета служит для отражения суммы реализации. При ее определении проводится сверка с данными фискальных накопителей кассовых аппаратов.

Отражаются операции с лекарствами, которые для аптеки являются товаром, на счете 41. Если учет ведется по продажной цене, начисленную торговую наценку отражают на счете 42. Важно учитывать ограничения по торговой наценке, актуальные для аптек. Если товары получены от оптового поставщика, максимальная наценка – 25%. При закупке лекарств у производителя аптека может использовать 35% торговую наценку. В обоих случаях наценка рассчитывается от цены поставщика без НДС.

Принципы бухучета в аптеке

Общий учет (основных средств, активов, обязательств) осуществляется в аптеке согласно действующим ПБУ. Инвентаризация проводится в порядке и сроки, установленные законодательством. Принципы учета применяются общие, а методы закрепляются в учетной политике.

Начинается бухучет в аптеке с формирования регистров и счетов, профильного документооборота. Формы документов могут использоваться стандартизованные и произвольные (если это допускается действующим законодательством).

Эффективная организация учета в аптеке – полдела. Большое значение имеет формат работы специалистов с первичными документами, данными и сведениями. Бухгалтер аптеки, прежде всего, должен правильно отражать в учете финансово-хозяйственные, торговые, производственные операции. Также для получения достоверных данных о состоянии организации не обойтись без документального контроля за сохранностью ТМЦ, денежных средств на счетах.

Особое внимание при ведении учета следует обращать на законность и целесообразность расходов. Их несоответствие утвержденным сметам и нормам может приводить к учетным ошибкам, доначислению налогов и другим финансовым последствиям.

Налогообложение и отчетность

Аптека может использовать общий и специальные режимы налогообложения. Чаще всего организации работают на ОСНО и УСН. В первом случае аптека является плательщиком налога на прибыль, НДС, других актуальных налогов (имущественного, транспортного и т.д.). Особое внимание бухгалтеру организации стоит обратить на НДС.

Специфика налогообложения определяется видами деятельности аптеки. Так, например, операции по продаже комиссионных товаров НДС не облагаются. Но освобождение предоставляется при соблюдении обязательных условий, указанных в ст.156 НК. Аптеке, осуществляющей продажу комиссионных медицинских изделий и техники, не обойтись без пообъектной аналитики принимаемых на комиссию товаров.

Реализация лекарственных препаратов облагается НДС по льготной ставке 10%. Данная норма закреплена НК РФ (ст. 164). Одновременно с лекарствами аптека может реализовывать косметику, пищевые добавки, другие товары, не попадающие под льготное налогообложение. Для них используется стандартная ставка 20%. Также организация может осуществлять необлагаемые НДС операции. Ведение раздельного учета в данном случае обязательно. Его рациональная организация предусматривает использование субсчетов к счетам 41 и 42. Аналогичные субсчета открываются к счету 90 для отображения операций по продажам.

Отчетность в аптеке формируется в порядке и сроки, установленные НК. Организация на ОСНО отчитывается по всем актуальным налогам. Также аптека, являющаяся работодателем и налоговым агентом, сдает сведения о среднесписочной численности, СЗВ-М, СЗВ-стаж, РСВ, формы, отражающие исчисление и удержание НДФЛ.

Сложность организации и ведения учета в аптечном бизнесе обуславливается совмещением видов деятельности, большой номенклатурой товаров. Как избежать ошибок, минимизировать риск штрафов за сдачу некорректной отчетности или несвоевременную отправку деклараций в ИФНС, фонды? Передайте бухучет на аутсорсинг. Это позволит оптимизировать затраты на содержание профильного штата, передать на внешнее управление основные учетные операции и ответственность за качество реализации бухгалтерских функций.

Бухгалтерский учет лекарственных средств в аптечных организациях



Аптечные организации в России относятся к учреждениям здравоохранения, их аптечная деятельность связана с изготовлением, фасовкой, анализом и продажей лекарственных средств. В статье рассмотрены виды аптечных организаций и нормативно-правовое регулирование организации и ведения бухгалтерского учета лекарственных средств в аптечных организациях, в соответствии с действующим законодательством.

Ключевые слова: аптека, аптека готовых лекарственные форм, производственная аптека, аптека с правом производства, аптечный пункт, аптечный киоск, минимальный ассортимент лекарственных препаратов.

В современных условиях основной задачей аптечного бизнеса становится не только получение максимальной прибыли, но и выполнение одной из главной социальной функции по обеспечению населения качественными и доступными по цене лекарственными средствами. Для достижения этих целей необходимо вести бухгалтерский учет.

Аптечные организации являются специализированными организациями, которые относятся к системе здравоохранения. Аптечная деятельность связана с изготовлением, фасовкой, анализом и продажей лекарственных средств.

Согласно приказу Минздравсоцразвития РФ от 27.07.2010г. № 553н «Об утверждении видов аптечных организаций». Виды аптечных организаций представлены на рисунке 1.

От вида аптечной организации зависят требования, предъявляемые государством, в соответствии с действующим законодательством. Например,каптекам производственным и аптекам с правом производства предъявляются особые технические требования и оснащения, так как именно в них происходит производство и реализация наркотических и психотропных лекарственных средств, а также изготовление лекарств (Например, для больниц и клиник). Для производственной аптеки с правом изготовления асептических лекарственных препаратов необходимо наличие асептического блока.

Асептический блок — это специальная стерильная комната, которая оборудуется таким образом, чтобы снизить проникновение микробиологических и других загрязнений. Требования к содержанию данной комнаты подчиняется требованиям работы в операционной.

Рис. 1. Виды аптечных организаций

К аптечным пунктам предъявляются требования к персоналу, к помещению, договорам обслуживания, но они гораздо менее жесткие, так как отсутствует производство лекарств, а также многие лекарства, относящиеся к наркотическим или психотропным, не продаются. Но в аптечном пункте разрешается продажа некоторых лекарств, продающихся только по рецепту, данные списки строго регламентированы определенными правилами и нормами отпуска лекарств. А в аптечном киоске в отличие от аптечного пункта не разрешается продажа лекарств по рецепту.

Организация и ведение бухгалтерского учета в аптечных организациях, регламентируется действующим законодательством. В настоящее время в Российской Федерации действует система нормативного регулирования бухгалтерского учета, включающая 4 уровня. Уровни нормативного регулирования представлены в таблице 1.

Таблица 1

Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета ваптечных организациях на территории России

Уровень регулирования

Документы, регулирующие учет

  1. Законодательный

Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ

  1. Концептуальный (Нормативный)

Приказ Минфина России от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 11.04.2018г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», стандарты учета «Положения по бухгалтерскому учету», утвержденные Министерством финансов РФ.

  1. Методический

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.2010г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», Методические указания и рекомендации по организации бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения.

  1. Организационный

Организационно-распорядительная документация (приказы, распоряжения и т. д.); документы, регулирующие учетную политику организации

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в каждой аптечной организации главным бухгалтером разрабатывается учетная политика.

При составлении учетной политика главные бухгалтера аптечных организаций руководствуются:

– законами и приказами Российской Федерации;

– нормативными актами;

– методическими указаниями и рекомендациями Минфина России, Минэкономразвития России;

– указаниями федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Учетная политика аптечных организаций оформляется соответствующей документацией.

В соответствии с Федеральным законом № 402 «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, которые осуществляет аптечная организация должны быть оформлены первичными документами.

Первичные документы утверждаются приказом генерального директора аптечной организации и являются неотъемлемой частью учетной политики. Законодательством регламентированы обязательные реквизиты первичных документов.

Обязательные реквизиты первичных документов представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Обязательные реквизиты первичных документов в России

Торговля лекарственными средствами регулируется Федеральным законом от 12.04.2010г. № 61-ФЗ (ред. от 04.06.2018г.) «Об обращении лекарственных средств». Данный закон регулирует отношения, связанные с обращением, разработкой, исследованиями, производством и изготовлением, хранением и перевозкой, ввозом и вывозом на территории Российской Федерации, а также уничтожением лекарственных средств.

Порядок формирования цен на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные препараты, прописаны в Постановление Правительства РФ от 29.10.2010г. № 865 (ред. от 08.10.2018г.) «О государственном регулировании цен на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов».

Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов и минимальный ассортимент аптечной организации на 2018 год прописан в распоряжении Правительства РФ от 23.10.2017г. № 2323-р «Об утверждении перечня жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов на 2018 год, а также перечней лекарственных препаратов для медицинского применения и минимального ассортимента лекарственных препаратов, необходимых для оказания медицинской помощи». За несоблюдение данного распоряжения в Российской Федерации предусмотрены штрафы.

В бухгалтерском учете аптечных организаций есть свои особенности, в отличии от других предприятий торговли. К особенностям учета можно отнести то, что аптечные организации могут продавать как готовые лекарства, так и могут их из изготавливать самостоятельно, в соответствии с действующим законодательством.

Аналитический бухгалтерский учет в аптеке, также отличается от других предприятий. Отличительной особенностью является специфическое разделение лекарственных средств на учетные группы, особое внимание уделяется сильнодействующим и наркотическим средства.

Например, в магазине товар с истекшим сроком годности можно списать и утилизировать. А аптечная организация производит списание лекарственных с истекшим сроком годности в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010г. № 61-ФЗ (ред. от 04.06.2018г.) «Об обращении лекарственных средств» и другими действующими нормативными документами. На основании данного закона аптеки, имеющие соответствующую лицензию, должны вести предметно-количественный учет сильнодействующих и наркотических препаратов в специальном журнале регистрации операций, который должен соответствовать установленным законодательством требованиям:

– каждая страница журнала должны быть пронумерована;

– журнал должен быть прошнурован;

– скреплен печатью и подписью руководителя аптечной организации.

Журнал регистрации операций с сильнодействующих и наркотических препаратов имеет право заполнять только уполномоченное лицо. Данный журнал с документами по выдаче препаратов должен хранится в металлическом сейфе пять лет.

В аптечных организациях для систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных документации, составляются учетные регистры.

Данные из учетных регистров аптечной организации используются для отражения информации на счетах. На основании данных из учетных регистров составляются и финансовые отчеты аптечной организации.

Бухгалтер аптечной организации заносит данные в учетные регистры бухгалтерского учета, одновременно проводя регистрацию первичной документации и осуществляет контроль за хозяйственной деятельностью предприятия путем анализа результатов.

Применяемые в аптечных организациях регистры бухгалтерского учета по характеру ведения записей делятся на (См. рис. 3):

– систематические — регистрация ведется по определенной системе, например, ведутся записи по счетам. К данной системе относится главная книга предприятия.

– хронологические — регистрация ведется в последовательности совершения операций по времени, например, записи ведутся по календарю без другой особой систематизации. Например, к данной системе относится: кассовая книга, журналы регистрации.

– синхронистические (комбинированные) — регистрация ведется смешанным способом, сочетающим признаки систематических и хронологических записей. К данной системе может относится журнал-ордер.

Рис. 3. Регистры бухгалтерского учета по характеру ведения записей

По объему содержания разделение регистров бухгалтерского учета на виды производится следующим образом (См. рис. 4):

– аналитические — в таких регистрах конкретизируются показатели определенного синтетического счета; они используются для контроля за состоянием и движением материальных ценностей, расчетов с контрагентами и пр.; синтетические — в них записи делаются на основе сгруппированных однородных документов в денежном эквиваленте и в обобщенном виде; примером может служить главная книга; Бухгалтерском учете аптечных организаций есть свои особенности, в отличии от других предприятий торговли. К особенностям учета можно отнести, то что аптечные организации могут продавать как готовые лекарства, так и могут их из изготавливать самостоятельно, в соответствии с действующим законодательством.

– комплексные — объединяют признаки первых двух подвидов, применяются преимущественно при журнально-ордерной разновидности учета.

Рис. 4. Регистры бухгалтерского учета по объему содержания

Перечень применяемых в аптечной организации учетных регистров следующий: оборотно-сальдовая ведомость по счетам, карточки счетов бухгалтерского учета, главная книга, журналы операций по счету «Касса», с безналичными денежными средствами, расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и покупателями, по оплате труда, с прочими дебиторами и кредиторами, реестры карточек, инвентаризационные ведомости: расчетные, платежные ведомости по начислению и выплате заработной платы и многие другие.

Литература:

  1. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Парламентская газета», 09–15.12.2011г., № 54.
  2. Федеральным законом от 12.04.2010г. № 61-ФЗ (ред. от 04.06.2018г.) «Об обращении лекарственных средств» // «Российская газета», 14.04.2010г., № 78.
  3. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 27.07.2010 г. № 553н «Об утверждении видов аптечных организаций» // «Российская газета», 15.09.2010 г., № 207.
  4. Приказ Минфина России от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 11.04.2018г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // «Российская газета», 31.10.1998г., № 208.
  5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Финансовая газета», 2000г., № 46–47.
  6. Мелехина Т. И. «Бухгалтерский учет и налогообложение: отраслевые особенности в здравоохранении»: МОНОГРАФИЯ // Т. И. Мелехина.- М.: Издательство Московского гуманитарного университета, 2016 год — 216 с.

Учет в аптеке

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *