Учет собственного капитала организации

Содержание

Учет и анализ собственного капитала

Работа состоит из ___ листов, __ рисунков, ___ таблиц, 25 источников

бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность, собственный капитал, дополнительный капитал, рентабельность, прибыль, доходность капитала.

Объектом исследования для написания дипломной работы послужило открытое акционерное общество «Масложиркомбинат «Армавирский».

В первой части работы дана характеристика основных результатов деятельности предприятия, оценка постановки и организации бухгалтерского учета на предприятии.

Во второй части работы раскрыты основные цели и задачи учета собственного капитала, рассмотрены основные подходы к анализу собственного капитала.

В третьей части работы дана оценка организации учета собственного капитала в ОАО «МЖК «Армавирский», проанализирована его структура, поведен анализ образования и использования прибыли, доходов, рентабельности, доходности капитала.

В четвертой части работы описаны выявленные в ходе анализа недостатки деятельности предприятия и предложены рекомендации по их устранению.

В пятой части работы

Актуальность темы заключается в том, что основная проблема для каждого предприятия – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста, следовательно, существует необходимость во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Введение

1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «МЖК

«Армавирский»

1.1 Организационно-правовая характеристика

1.2 Основные технико-экономические показатели деятельности

ОАО «МЖК «Армавирский»

1.3 Оценка постановки и организации бухгалтерского учета

на предприятии

2 Теоретические вопросы учета и анализа собственного капитала

2.1 Цели и задачи собственного капитала

2.2 Структура собственного капитала и его формирование

2.3 Роль и значение бухгалтерского учета и анализа собственного

капитала в рыночных условиях

2.4 Проблемы совершенствования учета и анализа собственного

капитала

3 Оценка организации учета и анализ собственного капитала

ОАО «МЖК «Армавирский»

3.1 Методика определения собственного капитала и источников его

формирования

3.2 Анализ структуры собственного капитала и источников его

формирования

3.3 Анализ наличия и движения собственного капитала

3.4 Анализ финансовой устойчивости

3.5 Анализ рентабельности капитала

4 Рекомендации по совершенствованию учета собственного

капитала и увеличению его доходности

4.1 Рекомендации по увеличению уставного капитала и созданию

резервного капитала

4.2 Обоснование необходимости прироста собственного капитала

4.3 Совершенствование бухгалтерской отчетности

5 Международный опыт учета собственного капитала

Заключение

Список использованных источников

Введение

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона баланса предприятия, на которой отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги для средств производства?» Ответу на этот вопрос и посвящена большая часть моей дипломной работы.

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Финансовая политика предприятия является узловым моментом в наращивании темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала.

Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема как для исследуемого предприятия ОАО МЖК «Армавирский», так и практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Цель данной дипломной работы – на основе изучения бухгалтерского учета собственного капитала и анализа по материалам ОАО МЖК «Армавирский» разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа собственного капитала.

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе определены следующие задачи, которые на современном этапе развития экономики являются актуальными:

  • осуществление грамотного ведение первичного учета собственного капитала предприятия;

  • умение оценивать ликвидность баланса, с целью обеспечения прибыльной работы предприятия;

  • раскрытие путей совершенствования учета и анализа собственного капитала, как основного объекта исследования;

  • анализ собственного капитала и факторов его динамики;

  • раскрытие экономической сущности собственного капитала.

Для решения задач была использована информация о фактических технико-экономических и финансовых показателей ОАО МЖК «Армавирский».

При написании дипломной работы использовались данные первичного учета и отчетности ОАО МЖК «Армавирский».

1 Организационно-экономическая характеристика ОАО МЖК

«Армавирский»

1.1 Организационно-правовая характеристика

ОАО «Масложиркомбинат «Армавирский» является крупнейшим предприятием России по переработке семян подсолнечника и косточек фруктовых плодов. Комбинат основан в 1894 году.

Комбинат преобразован из государственного предприятия в открытое акционерное общество и действует на основании Устава, утвержденного решением Общего собрания акционеров, в соответствии с Указом Президента РФ №721 от 01.07.92г. «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества». Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ и Уставом.

Юридической базой функционирования предприятия является Гражданский Кодекс РФ, Федеральный Закон РФ №208 – ФЗ от 26.12.95г. «Об акционерных обществах».

ОАО МЖК «Армавирский» является юридическим лицом и создано без ограничения срока деятельности, имеет в собственности имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество осуществляет свою деятельность на коммерческой основе в целях получения прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

  • промышленная деятельность,

  • торговая деятельность,

  • посредническая деятельность,

  • закупочная и сбытовая деятельность,

  • строительство и эксплуатация пищевых предприятий.

П

ОАО МЖК «Армавирский»

роизводство предприятия состоит из основных цехов: маслоэкстракционного, сырьевого, майонезно-рафинационного и косточкового, вспомогательных и обслуживающих производств и участков. Производственная структура ОАО МЖК «Армавирский» представлена на рисунке 1.1. Тип построения производственной структуры предприятия – предметный.

Основное

производство

Вспомогательное

производство

Обслуживающее

производство

Материальный

склад

Транспортный

цех

Склад

готовой продукции

Рушальновеечный

участок

Маслопрессовый

участок

Маслоэкстракционный

цех

Сырьевой цех

Майонезно-рафинационный цех

Маслоэкстракционный

участок

Отделение

расфасовки масла

Отдел

сторожевой

охраны

Косточковый цех

Элеватор шрота

Отделение

изготовления бутылок

Отделение производства майонеза

Отдел

пожарной охраны

Ремонтно-механический цех

Отделение

рафинации и дезодорации масла

Производственная

лаборатория

Переработка

косточковых культур

Цех КИН и А

Электроцех

Переработка

бескожурных культур

Цех

парокотельной

Ремонтно-строительный цех

Рисунок 1.1 – Производственная структура ОАО МЖК «Армавирский»

Рисунок 1.1 – Производственная структура ОАО МЖК «Армавирский»

Производственная деятельность комбината направлена на переработку различных видов масличного сырья (семян подсолнечника), получение растительных масел, майонеза и попутной продукции – шрота.

Выпускаемая продукция – масло подсолнечное прессовое нерафинированное, рафинированное, дезодорированное, фасованное, шрот подсолнечный, майонез, масла косточковых культур, крошки косточковой.

Предприятие по технологическим условиям относится к предприятиям с непрерывным процессом производства. На сегодняшний день на комбинате сложилась обстановка, при которой из-за отсутствия собственных оборотных средств, отсутствия льготных кредитов на покупку масличного сырья, предприятие перерабатывает семена на давальческой основе, в связи с чем производство стало носить сезонный характер.

Основными поставщиками маслосемян являются хозяйства Краснодарского края (Новокубанский, Отрадненский, Гулькевичский, Успенский, Белоглинский, Курганинский, Павловский, Тихорецкий районы). До 50% семян подсолнечника поставляется из соседних регионов Ростовской области, Ставропольского края, Калмыкии.

Потребителями продукции комбината являются не только жители города Армавира и Краснодарского края, но и практически в любом городе России продукция комбината пользуется спросом.

Наиболее крупные потребители масла подсолнечного – «Жировой комбинат» г. Екатеринбурга, Троицкий жировой комбинат, Иркутский масложиркомбинат, ООО «Конфин» г. Москва и другие, шрота подсолнечного – птицефабрика края: ТОО «Армавирское», птицефабрика «Динская», «Белореченская», «Ейская», «Тбилисская» и другие

В условиях рыночной экономики важнейшим фактором нормативного функционирования производства является, как уже было сказано выше – управленческая деятельность, которая обеспечивается информацией, удовлетворяющим требованиям менеджеров и ее подчиненностью потребностям организационной структуры предприятия. Организационные структуры управления отличаются большим многообразием и зависят от множества факторов. На ОАО МЖК «Армавирский» организационная структура официально находит свое выражение в штатном расписании, фактически она обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности и усилий подразделений по выполнению основных задач и целей.

Области хозяйственной деятельности можно представить рисунком 1.2.

Рис. 1.2 — Области хозяйствования деятельности ОАО МЖК «Армавирский»

Полная организационная структура предприятия зависит от следующих факторов:

  • характера производства и его отраслевых особенностей, состава выпускаемой продукции, технологии изготовления, масштаба и типа производства, уровня технической оснащенности предприятия;

  • форм организации управления;

  • соответствия структуры аппарата управления и иерархической структуры производства;

  • соотношения между отраслевой (по продукту) и территориальной (по региону) формами управления;

  • уровня механизации и автоматизации управленческих работ, квалификации работников, эффективности их труда.

Руководство ОАО МЖК «Армавирский» изучив выше перечисленные факторы, сугубо индивидуальные свои условия, разработали и приняли линейно – функциональную структуру управления.

Это форма управления в которой комбинируется линейное и функциональное управление, что позволяет сочетать централизацию и децентрализацию в управлении. Ответственность за производство, сбыт, финансы и другое возлагается на функциональных управляющих, которые подчиняются высшему руководству, линейный персонал может сконцентрировать свое внимание на текущей деятельности.

Недостатками данной структуры являются:

  • отсутствие гибкости во взаимоотношениях работников аппарата управления из-за применения формальных правил, в результате затрудняется и замедляется передача информации, что сказывается на скорости и своевременности принятия управленческих решений;

  • необходимость согласования действий функциональных служб резко увеличивает объем работы руководителя организации и его заместителей, чрезмерно централизует оперативное управление производством.

Принятая на ОАО МЖК «Армавирский» организационная структура соответствует общим правилам:

1 Удовлетворение потребностей персонала разных уровней управления в необходимой для принятия решений информации. Управленческий учет как система должен быть организован на предприятиях в трех уровнях: нулевом, первом, последующих.

2 Обоснованность по отношению к каждому производственному подразделению, где возникают затраты принципа «затраты – объем переработки сырья – прибыль». Затраты можно признать в достаточной степени обоснованными, если производственные мощности подразделений будут иметь оптимальную загрузку.

3 Обобщение информации по центрам возникновения затрат, ответственности и рентабельности. Обязательным в свободном учете является отражение собственных затрат подразделений, величины трансфертных цен на материальные ресурсы и готовую продукцию, уровня прибыли.

4 Контроль за объемом производства, собственными затратами и прибылью каждого подразделения базируются на использовании планов и смет.

Построение учета затрат в соответствии с организационной структурой позволяет связать деятельность работы всего предприятия. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.2.

1.2 Основные технико-экономические показатели деятельности

ОАО МЖК «Армавирский»

Для оценки работы комбината в отделе экономики и финансов систематически осуществляется анализ основных экономических показателей производства. Данные анализа позволяют выявить резервы производства и служат основанием для планирования дальнейшего производства, оценки его возможностей в части увеличения объема производства и сбыта продукции. Выявление внутренних и внешних факторов производства, позволяет руководству принимать оптимальные решения по устранению выявленных недостатков и обеспечивать рациональный процесс производства и сбыта продукции. Существующая система анализа технико-экономических показателей позволяет минимизировать затраты, повысить эффективность управления и производства в целом.

Отдел

экономики

и финансов

Главный

инженер

Генеральный

директор

Главный

бухгалтер

Заместитель

генерального

директора по качеству

Канцелярия

Заместитель

генерального

директора

по коммерческим

вопросам

Производственно-

диспетчерский

отдел

Штаб по делам

ГО и ЧС

Помощник

генерального

директора по быту

Юрисконсульт

Отдел

кадров

Кассир

Общая бухгалтерия

Бухгалтерия

сырьевого отдела

Бухгалтерия

отдела сбыта

Расчетный

отдел

Общественный сад

Базы отдыха

Бытовой корпус

Детский сад

Столовая

Медицинский пункт

Магазин

Производственная

лаборатория

Сырьевая

лаборатория

Транспортный цех

Отдел МТС

Отдел

заготовки сырья

Отдел сбыта

Складское хозяйство

Охрана

Сырьевой цех

в части

приема сырья

Косточковый цех

Главный механик

Главный энергетик

Производственно-

технический отдел

Отдел капитального

строительства

Инженер по ОТ и ТБ

Пожарная охрана

Маслоэкстракционный

цех

Ремонтно-

строительный цех

Ремонтно-

механический цех

Рафинационно-

майонезный цех

Косточковый цех

Сырьевой цех

в части

техобеспечения

Рисунок 1.3 – Организационная структура ОАО МЖК «Армавирский»

В таблице 1.1 приведены основные технико-экономические показатели работы ОАО МЖК «Армавирский» в период с 2001 года по 2002 год.

Таблица 1.1 — Основные технико-экономические показатели работы

ОАО МЖК «Армавирский»

Данные таблицы 1.1 показывают, что за анализируемый период на предприятии выручка от реализации снизилась на 61973 тыс. руб., что к 2001 году составило 79,62%. Данный спад обусловлен снижением выпуска продукции в фактических ценах на 61973 тыс. руб. или на 79,62%.

Показатели материальных затрат уменьшились на 37264 тыс. руб., что составило 82,43%. Снижение темпов роста материальных затрат привело к снижению себестоимости продукции на 19277 тыс. руб., что составило 92,38%. Затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 9,65 коп. или на 1,29%. При этом коэффициент материалоемкости снизился на 0,49 (99,32%).

Эффективность использования основных фондов за анализируемый период снизилась на 0,66 руб., что составило к 2001 году – 78,85%, в то время как их стоимость возросла на 4926 тыс. руб. или на 5,19%.

Численность персонала ОАО «МЖК «Армавирский» увеличилась незначительно, всего на 26 человек или на 4,6%. Наблюдается спад производительности труда на 108,38 тыс. руб. или на 79,35% в основном это вызвано технологическими и организационными факторами.

В 2002 году наблюдается значительное снижение показателей прибыли по сравнению с 2001 г. Прибыль от реализации уменьшилась на 310283 тыс. руб. или на 27,94%, чистая прибыль – на 25867 тыс. руб. или на 36,13%. В связи с уменьшением величины прибыли падает рентабельность. За анализируемый период она упала на 11,87, а рентабельность от продажи на 9,65%.

Состав и структура затрат на производство произведенных предприятием представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Структура затрат на производство

Наименование

показателей

2001 год 2002 год Отклонение

Сумма,

тыс. руб.

уд. вес,

%

1 Материальные затраты 212081 174817 –37264 82,43
2 Затраты на оплату труда 20823 29197 8374 140,22
3 Отчисления на социальные нужды 82450 105543 23093 128,01
4 Амортизация 2810 4248 1438 151,17
5 Прочие затраты 8960 14803 5843

Учет и анализ. Тесты для самопроверки №2

1. Счета по учету денежных средств
Пассивные
Активно-пассивные
Активные
Пассивные и активно-пассивные

2. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны …
остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение к синтетическому счету
разнице остатков и оборотов всех аналитических счетов определенного синтетического счета
частному остатков и оборотов всех аналитических счетов определенного синтетического счета
произведению остатков аналитических счетов

3. Заемные источники образования имущества
Прибыль, резервы, фонды
Задолженность кредиторам, кредиты, займы
Бюджетное финансирование, капитал
Задолженность за покупателями, задолженность за подотчетными лицами

4. Под методом бухгалтерского учета понимают …
совокупность приемов изучения документов бухгалтерского учета
совокупность способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета
учетный процесс
отражение хозяйственных операций и обобщение данных бухгалтерского учета на счетах

5. Способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств данным учета
Документация
Калькуляция
Инвентаризация
Оценка

6. Сальдо – это …
дебет счета
остаток счета
оборот
кредит счета

7. План счетов бухгалтерского учета включает в себя …
балансовые счета
балансовые и забалансовые счета
забалансовые счета
наименование счетов и субсчетов, их номера, забалансовые счета

8. При записи хозяйственных операций на синтетических счетах используются … измерители.
натуральные
денежные
трудовые
денежные и трудовые

9. За достоверность данных в бухгалтерских документах несет ответственность …
руководитель
главный бухгалтер
лица, подписавшие документ
исполнители операций, отраженных в документе

10. Счета по учету фондов и капиталов
Активные
Пассивные
Активно — пассивные
Активные и активно-пассивные

11. Аналитические счета открываются в дополнение к …
балансу
бланкам строгой отчетности
синтетическим счетам
забалансовым счетам

12. Исправления ошибок в первичных документах возможны.
Возможны во всех первичных документах
Возможны, кроме кассовых и банковских документов
Нет
Нет, кроме денежных документов

13. Главная особенность оборотной ведомости – это …
неравенство итогов колонок и строк
попарное равенство итогов строк
попарное равенство итогов колонок
отсутствие взаимосвязи показателей

14. Простые счета – это …
счета синтетического учета, не требующие аналитического учета
синтетические счета, требующие аналитического счета
счета, не требующие учета
активные счета

15. Баланс является … документом
учетным
отчетным
прогнозным

16. Баланс показывает …
состояние хозяйственных средств и их источники на определенную дату
последовательность выполнения хозяйственных операций в течение отчетного периода
количественный состав средств организации
качественный состав источников средств организации

17. Конечное сальдо по активному счету равно нулю, если …
в течение месяца по счету не было движения средств
оборот по дебету равен обороту по кредиту счета — при наличии начального сальдо
начальное сальдо плюс оборот по дебету равен обороту по кредиту счета
оборот по кредиту равен обороту по дебету счета

18. Определите конечное сальдо по аналитическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами», если начальное сальдо по дебету составляет 500 руб., оборот по дебету — 1700 руб.
300 руб.
2200 руб.
200 руб.
1300 руб.

19. Дебетовый оборот счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» означает …
сумму начисленной оплаты труда
сумму удержаний из начисленной оплаты труда
сумму выданной оплаты труда
величину удержаний и выданной оплаты труда

20. Счет, в котором сальдо может быть и дебетовое и кредитовое
Активный
Активно-пассивный
Пассивный
Собирательно-распределительный

21. Единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период
Система счетов
Двойная запись
Бухгалтерская отчетность
Документация

22. Оборотная ведомость является способом обобщения …
бухгалтерской документации
показателей счетов
бухгалтерских проводок, совершенных за период
бухгалтерского баланса

23. Элемент(ы) метода бухгалтерского учета
Хозяйственные процессы
Бухгалтерская документация
Имущество
Кредитные отношения

24. Простые бухгалтерские проводки – это …
корреспонденция двух счетов
корреспонденция одного счета с несколькими счетами
взаимосвязь активного и пассивного счетов
последовательное отражение хозяйственных операций

25. Бухгалтерская отчетность, являясь элементом метода бухгалтерского учета, отражает …
имущественное и финансовое положение предприятия
результаты хозяйственной деятельности за отчетный период
имущественное, финансовое положение предприятия и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период
дебиторскую и кредиторскую задолженность, капитал организации

26. Отсутствие равенства итогов оборотов в оборотной ведомости по синтетическим счетам объясняется …
неправильным переносом начального сальдо
нарушением принципа двойной записи
неправильным подсчетом конечного сальдо
неправильным применением формул для расчет

27. Записи на счетах бухгалтерского учета производится только на основании …
документов
устного разъяснения
приказов вышестоящей организации
калькуляции

28. Документ – это …
письменное свидетельство действительного совершения хозяйственной операции или дающее право на ее совершение
источник информации о совершении хозяйственной операции
сведения о факте хозяйственной деятельности
основание для проведения хозяйственных операций

29. План счетов бухгалтерского учета – это …
перечень всех аналитических счетов, используемых в учете
совокупность счетов синтетических и аналитических
совокупность синтетических, аналитических и субсчетов
классификация общей номенклатуры синтетических счетов бухгалтерского учета

30. Бухгалтерский баланс – это …
таблица двухсторонней формы, правая сторона которой называется дебетом, а левая – кредитом
таблица двухсторонней формы, правая сторона которой называется пассивом и показывает виды имущества и средств организации, а левая – активом и отражает источники образования этого имущества
способ расчета показателей, характеризующих ход и результаты хозяйственных процессов
способ обобщенного отражения и экономической группировки имущества организации в денежной оценке по видам и источникам их образования на определенную дату

31. Итог актива баланса должен быть …
меньше итога пассива баланса
больше итога пассива баланса
равняться итогу пассива баланса
не должен равняться итогу пассива баланса

32. Двойная запись хозяйственных операций позволяет …
отразить каждую хозяйственную операцию в дебет одного счета и кредит другого в одинаковой сумме
фиксировать получение бухгалтерской документации
уничтожить ошибки, ненужные данные
выявить сумму прибыли и капитала

33. Основное требование к бухгалтерскому учету
Государственное регулирование
Широкие права организации
Ведение учета двойной записью в системе счетов
Обеспечение сохранности имущества

34. Задолженность рабочим и служащим по оплате труда является источником образования хозяйственных средств в результате …
несвоевременной выплаты заработной платы рабочим и служащим
отсутствия свободных денежных средств в кассе и на расчетном счете в банке
разницы во времени между начислением заработной платы и ее выдачей
недостатка других источников образования хозяйственных средств

35. Определите сальдо по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если начальное сальдо по кредиту составляет 1200 руб., обороты по дебету 20500 руб., а обороты по кредиту- 21000 руб. (Комментарий: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. Если начальное сальдо по кредиту (это означает наличие кредиторской задолженности перед поставщиками), то рассматриваем его как пассивный счет, применяя формулу расчета сальдо пассивного счета Ск = Сн + КО – ДО, т.е. Ск = 1200+21000–20500 = 1700 руб.):
700 руб.
1700 руб.
2000 руб.
1000 руб.

36. В оборотной ведомости отражаются …
обороты за определенный период
остатки и обороты за период на счетах бухгалтерского учета
остатки на начало и конец периода
сальдо на конец отчетного периода

37. При отражении операций на забалансовых счетах … принцип двойной зanucu.: осуществляется
не осуществляется
применяется в редких случаях
применяется с учетом записей Учетной политики организации

38. Способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение
Инвентаризация
Оценка
Документация
Двойная запись

39. Левая часть бухгалтерского баланса называется …
активом
пассивом
дебетом
кредитом

40. Кредитовое сальдо на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» означает …
задолженность других организаций, физических лиц и государства данной организации
задолженность данной организации другим организациям, государству и физическим лицам
погашение долгов организации
увеличение долгов организации

41. Группы, которые включает классификация счетов по экономическому содержанию
Счета видов средств и процессов
Счета видов и источников средств
Счета видов средств, процессов, источников формирования средств
Счета процессов и источников

42. Двойная запись – это способ …
группировки объектов учета
отражения хозяйственных операций на счетах
обобщения данных бухгалтерского учета
налогового и бухгалтерского контроля

Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)

Учет собственного капитала — совокупность процедур, обязательных для юридических лиц в силу требований законодательства о бухучете. Каковы его основные нюансы, расскажем в данной статье.

Компоненты собственного капитала предприятия

Учет уставного капитала в составе собственного

Учет уставного капитала: использование субсчетов

Проводки при пополнении уставного капитала за счет имущества, акций и прибыли

Проводки при уменьшении уставного капитала

Учет добавочного капитала в структуре собственного: основные счета и субсчета

Проводки по учету добавочного капитала

Резервный капитал как компонент собственного капитала

Нераспределенная прибыль как компонент собственного капитала

Нераспределенная прибыль как источник финансирования бизнеса

Проводки при компенсации непокрытых убытков

Нюансы бухучета доли, выкупленной у акционеров

Собственный капитал в структуре бухгалтерского баланса

Компоненты собственного капитала предприятия

Собственный капитал (далее — СК) в российской экономико-правовой традиции принято определять как совокупность следующих основных компонентов:

  • уставного капитала (а также его аналогов: складочного, представленного вкладами товарищей, паевыми фондами и т. д.);
  • добавочного капитала;
  • резервного капитала;
  • сумм, соответствующих затраченным на выкуп акций;
  • нераспределенной прибыли.

Есть и иные трактовки понятия собственного капитала. Но с точки зрения бухучета приведенную нами концепцию можно охарактеризовать как наиболее целостную и приспособленную к практике. Тем более что формальное право ее придерживаться дано нам законодателем. В п. 66 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н указано, что в структуре СК учитываются уставный, добавочный, резервный капиталы, нераспределенная прибыль, а также прочие резервы, к которым, в принципе, можно отнести суммы, соответствующие перечисленным за акции.

Рассмотреть особенности бухгалтерского учета собственного капитала организации мы можем, таким образом, последовательно изучив нюансы бухучета его отдельных компонентов.

Начнем с уставного капитала.

Учет уставного капитала в составе собственного

Рассматриваемый компонент СК — один из главных источников формирования имущественных активов компании.

Уставный капитал и аналогичные ему хозяйственные категории выполняют 3 основные функции:

  • инвестиционную (соответствующий объем денежных средств направляется на приобретение различных внеоборотных активов, основных фондов и т. д.);
  • резервную (уставный капитал — один из основных обеспечительных ресурсов фирмы в кредитных и договорных правоотношениях);
  • коммуникативно-партнерскую (посредством распределения долей в уставном капитале устанавливается контроль над бизнесом отдельных субъектов).

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется с использованием синтетического счета 80, который включен в план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Данный синтетический счет относится к категории пассивных: уменьшение уставного капитала фиксируется по дебету счета, увеличение — по кредиту. Часто он используется в корреспонденции с другим синтетическим счетом — 75, также утвержденным законодательно.

Учет уставного капитала: использование субсчетов

В процессе учета собственного капитала может потребоваться задействовать ряд дополнительных субсчетов по счетам 75 и 80.

К таковым можно отнести:

  • субсчет 80.01, на котором фиксируются сведения о тех или иных движениях уставного капитала;
  • субсчет 80.02, на котором фиксируется стоимость подписанных акций;
  • субсчет 80.03, на котором эксперты советуют фиксировать величину денежных средств, внесенных учредителями компании.

Для полного отражения операций по увеличению уставного капитала рекомендуется использовать дополнительный субсчет 75.01. Например, в корреспонденции с субсчетом 80.01.

Проводки при пополнении уставного капитала за счет имущества, акций и прибыли

Уставный капитал можно формировать не только посредством зачисления денежных средств, но и различным имуществом, в отношении которого учредителями произведена стоимостная оценка.

Если речь идет о пополнении уставного капитала с помощью имущества, то для отражения таких операций в регистрах могут использоваться проводки по дебету таких синтетических счетов, как, например, 08, 10, 41, в корреспонденции с кредитом отмеченного выше субсчета 75.01.

Уставный капитал может быть пополнен за счет внешних ресурсов. Их приобретению может способствовать эмиссия акций (для АО) либо работа по привлечению дополнительных портфельных инвестиций (для ООО). При этом с бухгалтерской точки зрения все подобные операции практически идентичны и фиксируются с помощью проводки: Дт 75.01 Кт 80.

Уставный капитал фирмы можно также пополнить за счет нераспределенной прибыли. Для этого задействуется проводка: Дт 84 Кт 80.

Проводки при уменьшении уставного капитала

Уставный капитал фирмы может быть уменьшен, например, вследствие сделок по продажам долей, заключаемых учредителями. Бухгалтерский учет данных процедур может вестись с использованием такой проводки, как: Дт 80 Кт 75, если речь идет о снижении стоимости долей уставного капитала (например, если 1 из учредителей выходит из бизнеса). Дебет счета 75 может корреспондировать также с кредитом таких счетов, как 51 или 91, если предполагается выбытие имущества, формирующего уставный капитал.

Рассмотрим теперь, как ведется учет собственного капитала фирмы в контексте следующего компонента — добавочного капитала.

Учет добавочного капитала в структуре собственного: основные счета и субсчета

Данный компонент СК отражает увеличение стоимости внеоборотных активов вследствие переоценки основных фондов, эмиссионных процедур либо, например, по факту удорожания активов в силу рыночных причин (в частности, если активы представлены недвижимостью, которая выросла в цене). Можно отметить, что некоммерческими организациями в качестве добавочного капитала могут рассматриваться различные ассигнования из бюджета.

Добавочным капиталом можно считать удорожание стоимости уставного капитала вследствие изменения курса валют. Например, если уставный капитал номинирован в долларах и тот сильно подорожал, то его переоценка может сопровождаться последующим выделением увеличившейся суммы в рублях как добавочного капитала.

Главный синтетический счет, на котором ведется учет добавочного капитала, — 83.

Для него может быть открыт ряд дополнительных субсчетов:

  • 83.01, который используется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие переоценки основных фондов;
  • 83.02, который задействуется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие эмиссионных процедур;
  • 83.03, который используется в остальных сценариях увеличения добавочного капитала.

Примечательно, что в структуре формы бухгалтерского баланса, утвержденной в РФ законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), предполагается раздельный учет показателей по добавочному капиталу, а также соответствующих переоценке внеоборотных активов, несмотря на то, что для отражения операций по обоим компонентам капитала фирмы используется 1 и тот же синтетический счет — 83. Данный аспект мы подробнее рассмотрим чуть позже.

Приведем примеры проводок, которые могут задействоваться при учете добавочного капитала.

Проводки по учету добавочного капитала

Итак, 1 из вариантов увеличения добавочного капитала — переоценка основных фондов. Данная процедура осуществляется с применением проводки: Дт 01 Кт 83.

Другой вариант пополнения добавочного капитала — эмиссия акций. Она предполагает задействование следующей совокупности проводок:

  • Дт 51 Кт 75.01 (посредством нее фиксируется получение фирмой денежных средств за акции по исходной цене);
  • Дт 75.01 Кт 83 (используется при увеличении стоимости акций, вследствие чего растет объем добавочного капитала).

Теперь рассмотрим ряд проводок по дебету счета 83:

  • Дт 83 Кт 01 — используется при погашении сумм, соответствующих уменьшению стоимости внеоборотных активов по факту переоценки;
  • Дт 83 Кт 80 — отражает перевод добавочного капитала в уставный;
  • Дт 83 Кт 75 — используется при распределении добавочного капитала между собственниками фирмы при ликвидации юрлица.

Далее изучим нюансы бухгалтерского учета резервного капитала.

Резервный капитал как компонент собственного капитала

Резервный капитал используется как источник для покрытия убытков компании, а также выполнения обязательств фирмы в тех случаях, когда основных активов не хватает. Иных сценариев задействования резервного капитала уставы коммерческих организаций обычно не предусматривают. Резервный капитал формируется, как правило, за счет нераспределенной прибыли, а также личных взносов учредителей фирмы.

Основной синтетический счет, на котором учитывается рассматриваемый компонент СК, — 82, который относится к категории пассивных.

Пополнение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли оформляется проводкой: Дт 84 Кт 82. В свою очередь, если данный ресурс пополняется за счет личных взносов учредителей компании, используется проводка: Дт 75 Кт 82.

Рассмотрим также проводки, соответствующие тем или иным способам расходования резервного капитала. Например, если резервы направляются на компенсацию убытков фирмы, то используется следующая проводка: Дт 82 Кт 84. Если же они расходуются на погашение обязательств, используется иная корреспонденция: Дт 82 Кт 66.

Нераспределенная прибыль как компонент собственного капитала

Следующий компонент СК — нераспределенная прибыль. Данный ресурс фактически отражает то, насколько успешна фирма с коммерческой точки зрения. При этом она может принимать и отрицательные значения — в этом случае данный показатель будет именоваться непокрытым убытком.

Для того чтобы отражать суммы нераспределенной прибыли, необходимо использовать основной синтетический счет 84.

Ключевая особенность данного счета состоит в том, что в течение отчетного года никакие записи на него не вносятся. Фактически бухгалтер работает с ним непосредственно перед сдачей отчетности, например бухгалтерского баланса, используя при этом другой синтетический счет — 99, на котором фиксируются прибыль и убытки. Прибыль, учтенная на нем, в конце года должна быть перенесена на счет 84 проводкой: Дт 99 Кт 84.

Нераспределенная прибыль как источник финансирования бизнеса

Рассмотрим, каким образом осуществляется бухгалтерский учет операций, отражающих практическое использование такого компонента СК, как нераспределенная прибыль.

Данный финансовый ресурс может быть направлен, к примеру, на выплату дивидендов. Этой операции соответствует проводка: Дт 84 Кт 75.

Еще 1 вариант использования нераспределенной прибыли — оплата труда сотрудников фирмы. При проведении соответствующих транзакций необходимо задействовать проводку: Дт 84 Кт 70.

Нераспределенная прибыль может использоваться в качестве ресурса для покрытия убытков, зафиксированных в предыдущие годы ведения бизнеса. В этом случае транзакция осуществляется в рамках одного и того же счета — 84, и потому для корректного отражения данной операции бухгалтеру нужно открыть ряд дополнительных субсчетов. Например, 84.01, на котором фиксируется нераспределенная прибыль или убытки прошлых лет, а также 84.02, отражающий текущую нераспределенную прибыль. Проводка, фиксирующая покрытие убытков, может выглядеть так: Дт 84.02 Кт 84.01.

Проводки при компенсации непокрытых убытков

Руководство фирмы также может принять решение о компенсации непокрытых убытков, сформировавшихся в текущем отчетном году. Источником финансовых средств для данной операции может быть резервный капитал или, например, взносы собственников бизнеса. В 1-м случае используется проводка: Дт 82 Кт 84. При 2-м сценарии — другая проводка: Дт 75 Кт 84.

Нюансы бухучета доли, выкупленной у акционеров

Еще 1 компонент собственного капитала — суммы, соответствующие сделкам по выкупу компанией акций у других владельцев. Соответствующие операции должны фиксироваться по дебету счета 81 (в суммах фактических затрат) в корреспонденции с кредитом счетов, на которых ведется учет операций, соответствующих типу сделки (например, 50 — если средства за акции выплачены через кассу, 51 — если акции оплачены через расчетный счет).

В свою очередь, может потребоваться отражение операций и по кредиту счета 81. Это возможно, если, например, уставный капитал фирмы уменьшен на сумму, соответствующую номиналу акций. Данная операция оформляется проводкой: Дт 80 Кт 81.

Собственный капитал в структуре бухгалтерского баланса

Бухгалтерский учет собственного капитала должен осуществляться также в аспекте отчетных процедур, таких как формирование бухгалтерского баланса.

В самом начале статьи мы отметили, что, исходя из концепции, принятой в российской экспертной и правовой среде, собственный капитал формируют 5 основных компонентов: уставный, резервный, добавочный капиталы, нераспределенная прибыль, а также стоимость выкупа акций.

Подобный подход практически полностью отражен в структуре формы бухгалтерского баланса, которая в РФ утверждена законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н). В соответствии с данным источником величина собственного капитала может определяться как сумма показателей по следующим строкам:

1310 — это уставный капитал и аналогичные ему ресурсы;

1320 — показатели, соответствующие выкупу акций;

1340 и 1350 — показатели, отражающие структуру добавочного капитала;

1360 — резервный капитал;

1370 — нераспределенная прибыль.

Для заполнения таких строк баланса, как 1310, 1320, 1360 и 1370, следует использовать соответственно показатели сальдо синтетических счетов: 80 (кредитовое), 81 (дебетовое), 82 (кредитовое) и 84 (кредитовое — при наличии прибыли, дебетовое — при наличии непокрытых убытков).

Отдельно стоит сказать о строках 1340 и 1350 бухгалтерского баланса. Они отражают показатели соответственно по переоценке внеоборотных активов и величине добавочного капитала без учета данной переоценки. Несмотря на то, что внеоборотные активы с точки зрения бизнеса традиционно рассматриваются как неотъемлемая часть добавочного капитала, законодатель, вероятно в целях оптимизации статистики, предписывает компаниям учитывать их в балансе отдельно.

Но особых сложностей с таким учетом возникнуть не должно, поскольку для фиксации переоценки активов используется отдельный субсчет 83.01. Для того чтобы определить показатель для строки 1350, нужно вычесть из сальдо по синтетическому счету 83 сальдо по субсчету 83.01.

Суммарно собственный капитал определяется как соответствующий показателю строки 1300 бухгалтерского баланса.

Подробнее об иных примечательных нюансах работы с собственным капиталом в бизнесе читайте в статьях:

  • «Определяем рентабельность собственного капитала (формула)»
  • «Собственные оборотные средства и их оборачиваемость»

Учет специальных фондов в организации: проводки

В настоящий момент, организации в обязательном порядке обязаны создавать только резервные фонды. Однако, в учредительных документах любого предприятия может быть предусмотрено как и ранее создание фонда специального назначения. Этот фонд образуется в результате отчислений из прибыли, которая остается в свободном распоряжении организации, а также за счет безвозмездных взносов самих учредителей либо сторонних организаций. В статье расскажем про учет специальных фондов, рассмотрим особенности их формирования.

Фонды специального назначения в организации

В этих фондах сосредоточены значительные части от капитала предприятия. В бухгалтерском учете специальные фонды подразделяются на следующие:

  • накопления;
  • потребления.

Средства, которые направлены на производственное развитие предприятия, либо другие схожие цели представлены фондом накопления. В конечном счете, целью этих фондов является создание нового имущества или его приобретение. Средства фондов потребления предназначены для поощрения сотрудников в денежном эквиваленте, а также на организацию мероприятий социального развития, либо аналогичных работ, которые не приводят к созданию или приобретению нового имущества.

Бухгалтерские счета по учету специальных фондов

Планом счетов в редакции 1991 г. был предусмотрен отдельный счет для учета специальных фондов с выделением в нем субсчетов. В настоящей действующей редакции плана 2001 г, счет для учета этих фондов не предусмотрен. Существует счет 84 для учета нераспределенной прибыли, а к нему уже субсчета для учета различных фондов. Читайте также статью: → «Счет 84. Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток. Проводки».

Однако, организации, решившие создавать специальные фонды, продолжают использовать для учета отдельный счет. Законодательно это не запрещено. А создание таких фондов оправдано, так как позволяет сосредоточить дополнительные средства для развития предприятия и стимулирования сотрудников. Итак, если организация применяет создание таких фондов, их учет осуществляется на 88 счете. На этом же счете ведется учет имущества, которое предприятие получило безвозмездно от других предприятий либо учредителей (на субсчете «Ценности безвозмездно полученные»).

Образование специальных фондов (накопления и потребления) из прибыли выглядит так: 88 счет кредитуется с 81 счетом «Использование прибыли» (Д88 К81); когда образование фондов представлено взносами учредителей с 75 счетом «Расчеты с учредителями» (Д88 К75); при оприходовании имущества, полученного безвозмездно от иных предприятий и лиц – со счетами 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» (Д88 К01 и Д88 К04).

Если суммы отражены по кредиту 88 счета, а конкретно в фонды накопления, то они уже не списываются.

Запись по дебету может быть лишь в тех случаях, если:

  • средства фонда будут направлены на то, чтобы покрыть убытки за отчетный год (Д87 К88);
  • средства фонда распределены между учредителями организации (Д75 К88);
  • за счет средств фондов происходит создание нового имущества(Д08 К88).

По фондам потребления 88 счет дебетуется с такими счетами:

  • все счета, предназначенные для учета средств, которые выданы в качестве единовременной помощи сотрудникам, либо на приобретение путевок в санаторий, либо дом отдыха, а также на медикаменты;
  • с 70 счетом, по средствам, которые выданы в виде премий и поощрений и выплачиваются из чистой прибыли организации. Читайте также статью: → «Счет 70: расчеты с персоналом по оплате труда. Проводки, пример».
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерский учет специальных фондов: проводки

Рассмотрим, с какими счетами корреспондирует 88 счет:

Дебет Кредит
02 Износ ОС 01 ОС
08 Капитальные вложения 04 Нематериальные активы
14 Переоценка материальных ценностей 06 Долгосрочные финансовые вложения
50 Касса 07 Оборудование к установке
51 Расчетный счет 10 Материалы
52 Валютный счет 11 Животные на выращивании и откорме
55 Специальные счета в банке 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
56 Денежные документы 41 Товары
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 51 Расчетный счет
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 52 Валютный счет
75 Расчеты с учредителями 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
78 Расчеты с дочерними предприятиями 75 Расчеты с учредителями
79 Внутрихозяйственные расчеты 78 Расчеты с дочерними предприятиями
86 Резервный фонд 79 Внутрихозяйственные расчеты
87 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 81 Использование прибыли
97 Арендные обязательства 86 Резервный фонд
87 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Проводки по счету 88:

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Переданы безвозмездно ТМЦ 88 10,11,12,40
Перечислены средства за счет фонда 88 51,52,55
Выдача сотрудникам путевок за счет фонда 88 56
Начислена премия персоналу 88 70
Начислена прибыль учредителям за счет фонда 88 75
Списание средств фонда для погашения убытков прошлых периодов 88 87
Безвозмездное поступление ТМЦ 01,10,11,12 88
В фонд специального назначения зачислены суммы от учредителей или иных организаций 75,78,79 88
Зачислены средства в фонд от прибыли отчетного периода 81 88

Порядок использования специальных фондов

Порядок использования и применения специальных фондов предусматривается уставом организации, либо иным документом о решении создания фонда. Читайте также статью: → «Аудит учредительных документов». Однако существует определенный перечень того, для чего могут быть использованы средства фонда.

Фонд накопления Фонд потребления
Покупка либо создание ОС производственного, либо непроизводственного значения Благотворительные цели
Уплата процентов для пользования банковским кредитом Материальная помощь
Финансирование НИОКР Выплата дивидендов
Уплата штрафных санкций Выплата надбавок к пенсиям
Подготовка (переподготовка) кадров Выплата премии, которая не связана с результатами на производстве
Приобретение медикаментов для сотрудников, а также путевок на отдых и лечение как для сотрудников так и для их детей

Пример расчета специальных фондов

Итак, мы уже выяснили, что специальные фонды формируются за счет средств нераспределенной организации. Рассмотрим более конкретно на следующем примере:

Мы имеем следующие исходные данные

  • Чистая прибыль по факту за год – 120 тыс.руб.
  • Доля прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия, % – 30

Образование фонда за счет прибыли, %:

  • на развитие производства и науки – 88%
  • на социальное развитие – 7%
  • на материальное поощрение – 5%.

Рассчитаем специальные фонды:

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. За счет фонда накопления наша организация создала имущество. Можем ли включить в первоначальную стоимость этого имущества затраты на его создание?

Нет, не можете. Средства из фонда накопления, направляемые на создание или восстановление имущества нельзя включать в первоначальную стоимость этого имущества.

Вопрос №2. В нашей организации существует резервный фонд, а специальные фонды никогда не создавались. Обязаны ли мы создавать такие фонды и какая ответственность за то, что в нашей организации их нет?

В настоящее время законом не предусмотрено создание специальных фондов. Это может быть предусмотрено уставом предприятия и создаваться в добровольном порядке, по решению учредителей.

На законодательном уровне обязательным является создание только резервных фондов предприятия.

Вопрос №3. Уставными документами нашей организации не предусмотрено создание специальных фондов. Но руководитель решил все же их создать. Какие документы нам для этого нужно оформить?

Вы можете оформить создание специальных фондов решением учредителей и приказом.

Бухгалтерский учет собственного капитала организации

Актуально на: 1 ноября 2016 г.

Источниками финансирования деятельности любой организации являются ее собственный и заемный капитал. О составе собственного капитала и особенностях его бухгалтерского учета расскажем в нашей консультации.

Собственный капитал

В состав собственного капитала организации, как правило, включаются:

  • уставный капитал;
  • добавочный капитал;
  • резервный капитал;
  • нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Бухгалтерский учет собственного капитала ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, Положениями по бухгалтерскому учету, Учетной политикой организации и иными документами.

Учет уставного капитала

Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал». На этом счете обобщается информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Кредитовый остаток по счету 80 должен соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах организации.

При регистрации уставного капитала организации делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 75 «Расчет с учредителями» — Кредит счета 80.

Внесение вкладов в счет оплаты уставного капитала отражается на счетах учета имущества, которое передается в счет вклада. Так, оплата уставного капитала может отражаться записями:

Дебет счетов Кредит счета
08 «Вложения во внеоборотные активы» 75
10 «Материалы»
41 «Товары»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
58 «Финансовые вложения» и др.

Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Учет добавочного капитала

Аналитический и синтетический учет собственного капитала в части добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал».

На счете 83 может отражаться:

  • прирост стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в результате их переоценки;
  • эмиссионный доход, который представляет собой разницу между номинальной стоимостью доли уставного капитала (например, акции) и стоимостью, по которой она была продана в процессе формирования уставного капитала.

Приведем типовые проводки по учету добавочного капитала в части переоценки ОС:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена переоценка ОС в виде дооценки 01 «Основные средства» 83
Отражена переоценка ОС в виде дооценки (в пределах ранее проведенной уценки, отнесенной на счет 91 «Прочие доходы и расходы») 01 91, субсчет «Прочие доходы»
Отражена переоценка основных средств (ОС) в виде уценки 91, субсчет «Прочие расходы» 01
Отражена переоценка ОС в виде уценки (в пределах ранее проведенной дооценки, отнесенной на счет 83) 83 01

Аналитический учет на счете 83 ведется по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет резервного капитала

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются так:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» — Кредит счета 82 «Резервный капитал»

Использование средств резервного капитала учитывается обратной проводкой:

Дебет счета 82 – Кредит счета 84

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка организации обобщается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Основные бухгалтерские записи на счете 84:

Операция Дебет счета Кредит счета
Заключительными оборотами декабря списана сумма чистой прибыли отчетного года 99 «Прибыли и убытки» 84
Заключительными оборотами декабря списана сумма чистого убытка отчетного года 84 99
Направлена часть чистой прибыли на выплату доходов учредителям 84 75, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется по направлениям использования средств.

Аналитический и синтетический учет собственного капитала

Как указано в Правилах ведения бухгалтерского учета, аналитический бухгалтерский учет в банках ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в электронных базах), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. К каждому балансовому синтетическому счету второго порядка открываются лицевые счета аналитического учета. Лицевые счета открываются по необходимости, т.е. если банк не проводит операции по какому-либо балансовому счету, то и лицевые счета к нему не открываются.

Аналитический учет — это подробный детализированный учет, отражающий каждую операцию во всех ее аспектах. Аналитический учет ведется на двадцатизначных лицевых счетах, которые имеют регламентированную структуру.

Целями аналитического учета являются:

ь полное, подробное, оперативное отражение банковских и хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

ь контроль операций по форме и по существу на основе реквизитов первичных документов, служащих основанием для записей на лицевых счетах банковского учета.

К документам аналитического учета, кроме лицевых счетов, относятся:

ь ведомость остатков по лицевым счетам балансовым и внебалансовым;

ь ведомость остатков привлеченных и размещенных средств, по которым определены сроки размещения.

Указанные ведомости формируются ежедневно и выдаются на печать.

Кредитные организации, созданные в форме акционерного общества, ведут учет на счете 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

По кредиту этого счета отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, счетами по учету имущества, кассы (взносы физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций и с другими счетами в случаях, установленных нормативными актами Банка России.

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством Российской Федерации случаях:

ь при возврате средств уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам — в корреспонденции со счетом по учету кассы (физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки;

ь при аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) — в корреспонденции со счетом по учету выкупленных кредитной организацией собственных долей уставного капитала (акций).

Порядок ведения аналитического учета по счетам по учету уставного капитала определяется кредитной организацией .

На счете 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией» ведутся счета второго порядка: в кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, — по учету выкупленных акций, в кредитных организациях, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, — по учету выкупленных долей. Счета активные.

По дебету счета проводятся суммы выкупленных долей (акций) участников без изменения величины уставного капитала — в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, по учету кассы (по физическим лицам).

По кредиту счета отражаются суммы: при уменьшении уставного капитала — в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала; при продаже кредитной организацией выкупленных долей (акций) другим участникам, акционерам — в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, по учету кассы (физическим лицам).

В аналитическом учете в кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, ведутся лицевые счета по типам акций, в кредитных организациях, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, — один лицевой счет .

Счет 106 — учет добавочного капитала. Счета 10601, 10602, 10603 — пассивные, счет 10605 — активный.

На счете 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами по учету переоцениваемого имущества и амортизации.

На счете 10602 учитывается доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.

По дебету счетов 10601, 10602 суммы списываются только в следующих случаях:

ь погашения за счет средств, учтенных на счете 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки;

ь направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки на счет по учету нераспределенной прибыли;

ь направления сумм, учтенных на счетах N 10601 и 10602 на увеличение уставного капитала;

ь направления сумм, учтенных на счете N 10602 на погашение убытков.

Порядок аналитического учета на счетах по учету добавочного капитала 10601, 10602 определяется кредитной организацией.

На счете 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счета списываются суммы:

ь уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

ь положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету доходов.

На счете 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счета отражаются суммы:

ь уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

ь отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, — в разрезе эмитентов .

Счет 107 «Резервный фонд»- пассивный. По кредиту счета 10701 зачисляются суммы, направленные на формирование (пополнение) резервного фонда, в корреспонденции со счетами по учету прибыли прошлого года, нераспределенной прибыли или использования прибыли.

По дебету счета 10701 списываются суммы при использовании средств резервного фонда в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Счет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» создан для учета средств, поступающих в оплату выпускаемых кредитной организацией акций. Счет активный.

Накопительный счет открывается кредитной организации — эмитенту после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) по месту ведения корреспондентского счета в структурном подразделении Банка России.

На накопительном счете средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций.

По дебету счета проводятся поступающие в оплату акций суммы денежных средств:

ь в безналичном порядке на накопительный счет — в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций;

ь в случае оплаты акций наличными деньгами, средствами начисленных, но не выплаченных дивидендов в случае их капитализации, средствами, списанными по поручению клиентов с их банковских или корреспондентских счетов, открытых в данной кредитной организации, — в корреспонденции с корреспондентским счетом кредитной организации в Банке России.

По кредиту счета списываются суммы средств:

ь после регистрации отчета об итогах выпуска при зачислении этих средств на корреспондентский счет кредитной организации — эмитента в Банке России одновременно с их оприходованием в уставный капитал кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, — в корреспонденции с этим корреспондентским счетом;

ь в случае признания выпуска ценных бумаг несостоявшимся или расторжения договора купли-продажи акций в период проведения подписки при возврате денежных средств лицам, которые их внесли в процессе размещения акций, — в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.

Синтетический учет — это обобщенный учет данных аналитического учета.

Целями синтетического учета являются:

ь группировка данных аналитического учета по определенным признакам (по балансовым счетам);

ь проверка правильности ведения аналитического учета.

К документам синтетического учета относятся:

ь кассовые журналы;

ь ежедневные оборотные ведомости;

ь ежедневный баланс.

Балансы и оборотные ведомости подписываются руководителем банка. Ведомости остатков по счетам и ведомости размещенных и привлеченных средств подписывает главный бухгалтер банка. Суммы, отраженные по счетам аналитического и синтетического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета.

В соответствии с Положением № 302-П Банка России, введенным в действие с 1 января 2008 г., на территории России действует единый План счетов, который обязателен для всех кредитных организаций. В действующем Плане счетов, который построен по принципу объединения экономически однородных операций, присутствует пять глав:

1) глава А «Балансовые счета»;

2) глава Б «Счета доверительного управления»;

3) глава В «Внебалансовые счета»;

4) глава Г «Срочные сделки»;

5) глава Д «Счета депо (счета депозитарного учета)».

Балансовые счета отражаются в семи разделах главы А. Принадлежность счета к тому или иному разделу определяется по первой цифре в номере счета.

На счетах главы Б отражаются операции, связанные с передачей в доверительное управление коммерческим банкам различных активов: денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов. По указанным операциям коммерческие банки составляют отдельные балансы.

На счетах главы В отражаются внебалансовые операции:

1. по учету документов и ценностей, принадлежащих третьим лицам;

2. по учету гарантий и поручительств, имущества и ценностей, принятых и предоставленных в залог;

3. по учету документов, принятых на инкассо;

4. по прочим внебалансовым операциям.

Счета главы Г служат для отражения в учете срочных сделок, по которым заключение договоров может не совпадать с датой поставки валютных средств или ценных бумаг и других подобных сделок.

На счетах главы Д учитываются операции по хранению ценных бумаг, принадлежащих как банку, так и клиентам в депозитарии данного банка и депозитариях других банков.

Основным документом синтетического учета является банковский баланс.

Аналитический учет отражает выполненные операции во всех аспектах, как в разрезе каждого клиента, так и в стоимостном выражении.

Таким образом, рассмотрев понятие и функции собственного капитала банка, я пришла к выводу, что под собственным капиталом понимается совокупность средств, которая формируется при образовании банка (уставный капитал) и при его деятельности (нераспределенная прибыль, фонды и резервы). Основными функциями собственного капитала банка являются защитная, оперативная и регулирующая. Собственный капитал банка состоит из двух уровней — основного капитала и дополнительного капитала. Источниками основного капитала являются уставный капитал, эмиссионный доход, различные фонды и нераспределенная прибыль. Основными источниками дополнительного капитала являются субординированные кредиты и прирост стоимости имущества за счет переоценки.

На протяжении деятельности банка собственный капитал изменяется за счет таких источников как, эмиссионный доход, фонды банка и нераспределенная прибыль.

Банковский учет подразделяется на аналитический и синтетический.

Аналитический учет — это подробный детализированный учет, отражающий каждую операцию во всех ее аспектах.

Синтетический учет — это обобщенный учет данных аналитического учета.

Собственный капитал – это основной источник финансирования деятельности компании, если, конечно, помимо него фирма не привлекает заемные средства. К категории собственного капитала организации относится уставный, добавочный и резервный капитал, а также нераспределенная прибыль. Бухгалтерский учет собственного капитала осуществляется на отдельных счетах согласно плану счетов бухучета.

Бухучет уставного капитала

Самая первая проводка, которая отражается в учете вновь созданной компании, — формирование уставного капитала: дебет 75 – кредит 80. Сумма по данной проводке должна соответствовать размеру УК, заявленному в уставе. Остаток по счету 80 так и будет оставаться неизменным, конечно, если компания не решит изменить сам размер собственного уставного капитала, например, не привлечет в свой состав новых учредителей с увеличением суммы УК. В дебете 75-го счета отражается задолженность по оплате уставного капитала учредителями. В большинстве случаев собственники организации расплачиваются по данной задолженности денежными средствами, однако, если это допускается уставом, оплачивать долю в УК фирмы можно имуществом. Таким образом, задолженность учредителей погашается соответствующей записью по кредиту счета 75 в корреспонденции с дебетом таких счетов, как 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», и так далее.

Аналитический учет уставного капитала в данном случае будет представлять из себя детальную информацию по счету 80: состав учредителей, возможные изменения уставного капитала, даты на которые имели место данные события.

Добавочный капитал

Бухгалтерский учет собственного капитала организации в части капитала добавочного ведется на счете 83: в кредит счета вносятся записи в случае его увеличения и в дебет – в случае его уменьшения. Образуется добавочный капитал за счет стоимости имущества, внесенного учредителями или акционерами, сверх зарегистрированного уставного капитала, либо же в результате дооценки имущества на балансе. Кроме того в качестве добавочного капитала может выступать безвозмездно полученное имущество. Использование добавочного капитала также строго ограничено: расходуется он на погашение выявленной уценки внеоборотных активов, в целях увеличения уставного капитала фирмы или при распределении этих сумм между собственниками компании.

Синтетический учет добавочного капитала – это общие данные по счету 83. Аналитические данные представляют собой информацию об источниках формирования средств и направлений, в которых они используются.

Резервный капитал

Бухгалтерский учет собственного резервного капитала ведется по счету 82 Плана счетов бухгалтерского учета. Данный вид собственного капитала предназначен исключительно для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций. Создание фонда резервного капитала обязательно для всех акционерных обществ, общества же с ограниченной ответственностью могут делать это в добровольном порядке.

Формируется такой капитал за счет чистой прибыли, то есть бухгалтерский учет собственного капитала организации в части создания резервного капитала предполагает проводку: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — кредит 82 «Резервный капитал». Зеркальная запись делается, если резервный капитал используется на покрытие убытков.

Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток

По итогам года после реформации баланса все без исключения компании делают запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Именно в нем отражается результат деятельности организации за год. Прибыль отражается по кредиту счета, убыток – по дебету. Для того, чтобы прибыли и убытки разных лет не смешивались, отражаются они по двум различным субсчетам 84.01 и 84.02. Такая же разбивка по аналитическому учету счета 84 позволяет, например, распределять годовую прибыль между собственниками, либо же покрывать полученные убытки за счет того же резервного фонда или прибыли прошлых лет.

Бухгалтерские проводки по учету капитала

  • •Сд.05.01 бухгалтерский учет
  • •260600 Пищевая инженерия
  • •Основы бухгалтерского учета вписать недостающие слова
  • •Тестовые задания
  • •Основы бухгалтерского (финансового) учета вписать недостающие слова
  • •Тестовые задания
  • •Бухгалтерские проводки по учету денежных средств
  • •Денежные средства в кассе
  • •Денежные средства на расчетном счете
  • •Денежные средства в валюте
  • •Денежные документы
  • •Специальные счета в банках
  • •Аккредитивы
  • •Чековые книжки
  • •Депозитные счета
  • •Вписать недостающие слова
  • •Тестовые задания
  • •Бухгалтерские проводки по учету материалов
  • •Поступление материалов
  • •Приобретение материалов за плату
  • •Неотфактурованные поставки
  • •Получение материалов по товарообменным операциям
  • •Изготовление материалов силами организации
  • •Внесение материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации
  • •Безвозмездное получение материалов
  • •Отпуск материалов на производство
  • •Продажа материалов
  • •Инвентаризация материалов Оприходование неучтенных материалов
  • •Списание материалов при выявлении недостач или порчи
  • •Вписать недостающие слова
  • •Тестовые задания
  • •Бухгалтерские проводки по учету основных средств
  • •Основные средства Поступление основных средств
  • •Приобретение основных средств за плату
  • •Получение основных средств в счет вклада в уставный капитал
  • •Безвозмездное получение основных средств
  • •Начисление амортизации основных средств
  • •Ремонт основных средств
  • •Выбытие основных средств
  • •Продажа основных средств
  • •Безвозмездная передача основных средств
  • •Инвентаризация основных средств Списание основных средств при выявлении недостач или порчи
  • •Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
  • •Вписать недостающие слова
  • •Тестовые задания
  • •Бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов
  • •Нематериальные активы Поступление нематериальных активов
  • •Приобретение нематериальных активов за плату
  • •Создание нематериальных активов в организации
  • •Начисление амортизации нематериальных активов
  • •Списание нематериальных активов
  • •Вписать недостающие слова
  • •Тестовые задания
  • •Бухгалтерские проводки по учету оплаты труда и прочим операциям
  • •Расчеты с персоналом по оплате труда
  • •Расчеты с подотчетными лицами
  • •Расчеты с персоналом по прочим операциям
  • •Вписать недостающие слова
  • •Тестовые задания
  • •Бухгалтерские проводки по учету затрат на производство продукции (работ, услуг)
  • •Затраты на производство продукции (работ, услуг)
  • •Калькулирование полной производственной себестоимости продукции
  • •Калькулирование сокращенной производственной себестоимости продукции
  • •Тестовые задания
  • •Бухгалтерские проводки по учету готовой продукции
  • •Бухгалтерские проводки по учету товаров
  • •Выпуск готовой продукции
  • •Балансовый учет готовой продукции по фактической себестоимости
  • •Балансовый учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости (использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»)
  • •Продажа готовой продукции
  • •Транспортировка готовой продукции
  • •Продажа товаров
  • •Продажа товаров, учитываемых по покупным ценам
  • •Продажа товаров, учитываемых по продажным ценам
  • •Продажа товаров через посредников (по договору комиссии)
  • •Продажа товаров, принятых на комиссию
  • •Вписать недостающие слова
  • •Тестовые задания
  • •Бухгалтерские проводки по учету финансовых вложений
  • •Финансовые вложения
  • •Паи и акции
  • •Долговые ценные бумаги
  • •Предоставленные займы
  • •Вклады по договору простого товарищества
  • •Вписать недостающие слова
  • •Тестовые задания
  • •Бухгалтерские проводки по учету капитала
  • •Уставный капитал
  • •Формирование уставного капитала
  • •Увеличение уставного капитала
  • •Уменьшение уставного капитала
  • •Резервный капитал
  • •Формирование резервного капитала
  • •Использование средств резервного капитала
  • •Добавочный капитал
  • •Формирование добавочного капитала
  • •Использование средств добавочного капитала
  • •Вписать недостающие слова
  • •Тестовые задания
  • •Бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов и использованию прибыли
  • •Финансовые результаты и использование прибыли
  • •Доходы и расходы по обычным видам деятельности
  • •Прочие доходы и расходы (кроме чрезвычайных)
  • •Чрезвычайные доходы и расходы
  • •Использование прибыли
  • •Вписать недостающие слова
  • •Тестовые задания
  • •Бухгалтерские проводки по учету кредитов, займов, государственной помощи
  • •Кредиты и займы Учет основной суммы долга
  • •Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов
  • •Учет заемных средств, используемых для предварительной оплаты запасов, работ, услуг
  • •Привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций
  • •Учет заемных средств, используемых для приобретения и (или) строительства инве­стиционных активов
  • •Государственная помощь Учет бюджетных средств
  • •Учет бюджетных кредитов и прочих форм государственной помощи
  • •Тестовые задания
  • •Бухгалтерская финансовая отчетность вписать недостающие слова
  • •Тестовые задания
  • •Библиографический список а) основная литература
  • •Б) дополнительная литература
  • •В) периодические издания
  • •Г) интернет — сайты

Учет собственного капитала

Понятие собственного капитала

Капитал – это основа для создания и развития организации. В процессе хозяйственной деятельности компании он обеспечивает интересы персонала, собственников и государства. Каждая компания имеет определенный капитал, который представляет совокупность денежных и прочих средств, необходимых для реализации хозяйственной деятельности. В зависимости от принадлежности конкретной организации средства подразделяются на собственные или заемные (Рис.1).

Собственный капитал является источником формирования имущества компании и относится к пассиву баланса.

Определение 1

Собственный капитал формируется средствами собственников организации. Собственный капитал – это стоимость всех средств фирмы, принадлежащих ей на праве собственности и использующихся для формирования доли активов. Данным капиталом хозяйствующий субъект может при совершении сделок оперировать без каких-либо преград. Размер собственного капитала зависит от финансовых результатов деятельности компании. Полученная прибыль соответственно увеличивает собственный капитал, а убыток уменьшает. Сумма собственного капитала определяется как разность между стоимостью всех активов организации и ее обязательствами.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Собственный капитал формируется и пополняется из следующих источников:

  • средства (деньги или имущество), вложенные собственниками организации при ее учреждении (уставный капитал, складочный капитал, уставный фонд);
  • чистая прибыль прошлых лет и отчетного года за минусом уплаченных из нее доходов и дивидендов учредителям;
  • взносы безвозмездные от учредителей или прочих физических и юридических лиц;
  • вложенные на безвозвратной основе средства целевого финансирования.

Пример 1

Уставный капитал и чистая прибыль являются основными источниками формирования собственного капитала. Прирост собственного капитала организации обеспечивает успешная финансово-хозяйственная деятельность, за счет чистой прибыли отчетных лет.

Собственный капитал организации компании имеет следующие составляющие (Рис.1):

  • уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд);
  • добавочный капитал;
  • резервный капитал, прочие резервы;
  • нераспределенную прибыль.


Рисунок 1.

Сумма уставного капитала указывается в уставе или в учредительных документах. Изменять эту сумму можно только в соответствии с итогами деятельности предприятия за прошедший год и в результате изменения данных в учредительных документах компании. Складочный капитал (уставный капитал, уставный фонд) организации обозначает минимальные размеры имущества компании, которое гарантирует обеспечение интересов кредиторов. Собственные средства не должны быть меньше заявленного уставного фонда.

Собственный капитал представляет собой источник формирования средств, которые используются организацией для достижения различных целей.

Собственные средства имеют в своем составе две главные составляющие: капитал, вложенный собственниками в предприятие, то есть инвестированный и капитал, созданный дополнительно к первоначально авансированному собственниками, то есть накопленный. Инвестированные средства формируются привилегированными и простыми акциями. Так же включается дополнительно оплаченный капитал и средства, полученные безвозмездно. Накопленные средства формируются в процессе распределения чистой прибыли предприятия. Таким образом собственный капитал, например, собственный капитал банка или торговой компании, будет меняться в зависимости от результатов деятельности фирмы.

Если у организации отсутствуют обязательства перед кредиторами, т.е. кредиторская задолженность, то стоимость совокупного имущества (активов) организации равна размеру собственного капитала. Если же у организации имеются обязательства, то ее собственный капитал будет равен сумме активов за минусом суммы обязательств. Поэтому величину собственного капитала еще называют чистыми активами. Величина чистых активов предприятия оценивается в определенном порядке, основой оценки при этом служат данные годового бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский учет собственного капитала

В бухгалтерском учете для отражения собственного капитала используются следующие счета:

  • 80 «Уставный капитал»,
  • 81 «Собственные акции (доли)»,
  • 82 «Резервный капитал»,
  • 83 «Добавочный капитал»,
  • 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
  • 86 «Целевое финансирование».

Собственный капитал в анализе финансово-хозяйственной деятельности

Величина собственного капитала — основной аналитический показатель. Коэффициент (ROE) — рентабельность собственного капитала — очень важен для оценки инвестиционной привлекательности компании в длительном периоде. Он дает понять, какова прибыль с каждого вложенного в бизнес рубля. Для анализа эффективности деятельности компании можно сравнивать коэффициент ROE с банковской ставкой. При этом если отношение чистой прибыли к собственному капиталу ниже или равно доходности банковского депозита, то хозяйственная деятельность компании не является эффективной. ROE применяется для сравнительного анализа схожих предприятий, которые относятся к одной отрасли. Методом такого сравнения можно оценивать качество работы аппарата управления. Формула ROE:

$ROE = 100\% \cdot \ (чистая \ прибыль \div собственный \ капитал)$

Коэффициент собственного капитала помогает определить долю средств, которые инвестированы в хозяйственную деятельность предприятия владельцами. Чем выше показатель данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и независимее предприятие от внешних кредиторов. Коэффициент концентрации собственного капитала (Кск) можно рассчитать формуле:

$Кск = Собственный \ капитал \div Валюта \ баланса$

Показатель собственного оборотного капитала предприятия обозначает оборотные активы, которые останутся у предприятия в случае полного единовременного погашения краткосрочной задолженности предприятия. Фактически собственный оборотный капитал – это доля оборотных средств предприятия, свободная от краткосрочных обязательств. В случаях когда оборотные средства выше объема краткосрочных обязательств, организация может погасить эти обязательства и имеет свободные резервы для роста и развития. От суммы собственного оборотного капитала зависит финансовая устойчивость, которая позволяет компании работать, не беспокоясь о финансовом положении. Собственный оборотный капитал можно расчитать по формуле:

Рост размера собственного оборотного капитала говорит об увеличении кредитоспособности компании и росте ее ликвидности. Одновременно очень большая величина СОК свидетельствует о неэффективной финансовой политике компании, которая приводит к снижению рентабельности производства. Существует взаимосвязь: чем ниже размер собственного оборотного капитала, тем короче финансовый цикл компании.

Бухгалтерский учет собственного капитала предприятия

1 Теоретические аспекты учета собственного капитала

1.1 Порядок формирования и учет уставного капитала

1.2 Порядок формирования и учет резервного и добавочного капитала

1.3 Учет нераспределенной прибыли

2 Документальное оформление и учет собственного капитала ООО «Вектор»

2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО «Вектор»

2.2 Бухгалтерский учет собственного капитала ООО «Вектор»

3 Комплексный анализ состава и структуры собственного капитала ООО «Вектор»

3.1 Цели задачи и методика анализа собственного капитала

3.2 Экономический анализ собственного капитала ООО «Вектор»

Заключение

Список литературы

Введение

В начале деятельности организация формирует собственный капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины. Собственный капитал- это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях. В дипломной работе рассматриваются понятие капитала, его составляющие, их назначение, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета. Поэтому тема «Бухгалтерский учет собственного капитала предприятия» является актуальной.

Объектом исследования является торговое предприятие ООО «Вектор».

Предметом исследования является собственный капитал предприятия.

При выполнении дипломной работы были поставленный следующие цели:

· раскрыть понятия, сущность и виды собственного капитала предприятия;

· охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих собственного капитала;

· охарактеризовать тенденции в изменение учета собственных средств.

Дипломная работа «Бухгалтерский учет собственного капитала предприятия» состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы, приложения.

В введении определена актуальность темы дипломной работы, ее структура.

В первой главе изложены теоретические аспекты учета собственного капитала предприятия, порядок формирования уставного, резервного и добавочного капиталов предприятия, учет нераспределенной прибыли.

Во второй главе рассмотрены документальное оформление и учет собственного капитала ООО «Вектор», дана организационно – экономическая характеристика предприятия.

В третьей главе приведен комплексный анализ состава и структуры собственного капитала предприятия. В заключении сделаны выводы и даны рекомендации по улучшению деятельности предприятия.

Дипломная работы изложена на 62 страницах машинописного текста.

1 Теоретические аспекты учета собственного капитала предприятия

1.1 Порядок формирования и учет уставного капитала

Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Уставный капитал — это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово — хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации уставный капитал может выступать в виде:

— складочного капитала — в полном товариществе и товариществе на вере;

— паевого либо неделимого фонда — в производственном кооперативе (артели);

— уставного капитала — в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

— уставного фонда — в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Для целей бухгалтерского учета операций, связанных с формированием капитала организаций, прошедших государственную регистрацию, все указанные понятия сводятся к понятию уставного капитала, под которым подразумевается сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации.

Размер и состав уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценка вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов являются предметом правового регулирования.

Законодательством предусмотрена также связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятиями различных организационно — правовых форм резервных фондов, а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (эта стоимость не должна превышать величину уставного капитала).

Правовой статус уставного капитала определяет особенности его отражения в бухгалтерском учете. Здесь наибольшее внимание уделяется правильной организации аналитического учета, в основу построения которого должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, неделимым) капиталом (фондом).

Уставный капитал является имущественной основой деятельности предприятия, определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.

У коммерческих предприятий с любым организационно — правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 «Уставный капитал». Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету — уменьшение уставного капитала при выходе из состава предприятия его участников (учредителей) и по другим причинам.

Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Увеличение уставного капитала может осуществляться в случаях:

— привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

— направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

— получения государственными унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

Уменьшение уставного капитала может осуществляться в случаях:

— выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;

— доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет этого непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

— изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей об изменении уставного капитала должно сопровождаться указанием о порядке его распределения между участниками.

Рассмотрим особенности образования, изменения размеров и структуры уставного капитала и расчетов с учредителями в открытых акционерных обществах, где уставный капитал имеет наиболее сложную структуру, в товариществах и унитарных предприятиях.

Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный капитал, сложившийся как акционерный, т.е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.

В настоящее время законодательством Российской Федерации предусматривается создание акционерных обществ открытого и закрытого типа. Уставный капитал акционерного общества открытого типа разделяется на определенное число акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

В закрытом акционерном обществе акции распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, либо они вообще могут не выпускаться. При этом взнос каждого акционера в уставный капитал общества определяется учредительным договором или протоколом, который подписывают все участники.

Все акции, выпускаемые как открытым, так и закрытым акционерным обществом, являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Акционерное общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.

В соответствии со ст.26 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (редакция от 29.12.2004) размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, а закрытого акционерного общества — не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на дату государственной регистрации общества. Это означает, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше указанных размеров, то оно подлежит ликвидации.

Учет собственного капитала организации

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *