Учет результатов инвентаризации

Приходуем излишки

Согласно упомянутым Методическим указаниям основные средства, материально-производственные запасы и другое имущество, которое оказалось в излишке, подлежат оприходованию. Его учитывают по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и включают в состав прочих доходов компании.

Пример

По результатам инвентаризации комиссия выявила излишки следующих ценностей:

  • основных средств, рыночная стоимость которых составляет 480 000 руб.;
  • материалов, рыночная стоимость которых составляет 260 000 руб.;
  • товаров, рыночная стоимость которых составляет 180 000 руб.;
  • готовой продукции, рыночная стоимость которой составляет 320 000 руб.

Документов на излишки, по которым они поступили в компанию, нет. Выявленные расхождения были отражены в сличительных ведомостях. На основании данных инвентаризации бухгалтер компании должен оприходовать излишки следующими проводками:

Дебет 01 Кредит 91-1

— 480 000 руб. — оприходованы излишки основных средств;

Дебет 10 Кредит 91-1

— 260 000 руб. — оприходованы излишки материалов;

Дебет 41 Кредит 91-1

— 180 000 руб. — оприходованы излишки товаров;

Дебет 43 Кредит 91-1

— 320 000 руб. — оприходованы излишки готовой продукции.

Действующим законодательством не установлены перечень и формы документов, подтверждающих рыночную стоимость излишков имущества. Поэтому компания может ее обосновать любым документом, в котором указаны рыночная цена и источник информации о ней. Для этого можно использовать, например, данные о ценах на аналогичное имущество, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, департамента потребительского рынка; данные, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например оценщиков). Эти документы прилагают к бухгалтерской справке, на основании которой имущество было оприходовано.

Списываем недостачи

Балансовую стоимость недостающих ценностей в пределах норм естественной убыли включают в расходы компании по обычным видам деятельности. Ценности сверх норм списывают по решению суда на материально ответственное лицо для дальнейшего взыскания стоимости утраченного имущества. При отсутствии норм естественной убыли всю выявленную недостачу считают сверхнормативной. Если виновник недостачи не установлен или во взыскании с него средств отказано судом, то стоимость недостающего имущества включают в состав прочих расходов фирмы.

Отметим, что нормы убыли могут применяться лишь при выявлении фактических недостач. Списывать те или иные ценности исходя лишь из одних норм убыли без проверки их фактического наличия недопустимо.

По правилам бухучета в исключительных случаях допускается зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Это возможно за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В этой ситуации нормы естественной убыли применяют в отношении той недостачи ценностей, которая осталась числиться после такого зачета.

О допущенной пересортице материально ответственные лица должны представить инвентаризационной комиссии подробные объяснения. Предложения о зачете выявленных расхождений фактического наличия запасов и данных бухучета представляются на рассмотрение руководителю фирмы. Он и должен принять окончательное решение о зачете.

Возможна ситуация, когда стоимость недостающих ценностей выше, нежели тех, которые находятся в излишке. В этом случае после зачета пересортицы разница в ценах должна быть взыскана с материально ответственного лица.

Пример

В процессе инвентаризации были выявлены излишки муки в количестве 20 кг, закупленной по цене 17 руб./кг. Одновременно выявлена недостача муки в количестве 16 кг, приобретенной по цене 21 руб./кг. Указанное имущество числится в составе материалов.

Кроме того, была выявлена недостача готовой продукции в размере 45 000 руб. Из них:

— в пределах норм естественной убыли — 12 000 руб.;

— сверх норм естественной убыли — 33 000 руб.

Сверхнормативная недостача возникла по вине материально ответственного лица. Руководитель компании принял решение о зачете недостачи излишками, так как она была допущена у одного и того же лица и за один и тот же период времени. Бухгалтер должен произвести зачет недостачи исходя из стоимости муки, которая находится в излишках.

Она составит:

16 кг х 17 руб./кг = 272 руб.

Разницу в ценах списывают за счет материально ответственного лица. Она составит:

(21 руб./кг — 17 руб./кг) х 16 кг = 64 руб.

Оставшийся излишек муки приходуют. Его стоимость будет равна:

(20 кг — 16 кг) х 17 руб./кг = 68 руб.

Зачет излишков в счет недостач бухгалтерскими проводками не отражают. По остальным операциям бухгалтер должен сделать следующие записи:

Дебет 73-2 Кредит 10

— 64 руб. — списана разница в ценах по выявленной недостаче за счет материально ответственного лица;

Дебет 10 Кредит 91-1

— 68 руб. — оприходован излишек муки;

Дебет 94 Кредит 43

— 45 000 руб. — списана стоимость недостающей готовой продукции;

Дебет 20 Кредит 94

— 12 000 руб. — стоимость недостающей продукции в пределах норм естественной убыли включена в расходы компании;

Дебет 73-2 Кредит 94

— 33 000 руб. — стоимость недостающей продукции сверх норм естественной убыли списана за счет материально ответственного лица;

Дебет 50 Кредит 73-2

— 33 064 руб. (64 + 33 000) — материально ответственными лицами внесены в кассу наличные в счет оплаты недостающих ценностей.

Внимание! В налоговом учете такое понятие, как «пересортица», отсутствует. Поэтому стоимость недостач должна быть списана, а излишков — оприходована. Какие-либо зачеты между этими показателями в налоговом учете недопустимы.

Руководитель компании может принять решение взыскать с виновника недостачи стоимость ценностей исходя из их рыночной цены. Разницу между балансовой стоимостью утраченного имущества и его рыночной ценой отражают как прочий доход (счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы») единовременно.

Пример

В процессе инвентаризации была выявлена недостача товаров. Их первоначальная стоимость составила 4000 руб. По решению руководителя фирмы недостача взыскивается с материально ответственного лица — кладовщика исходя из рыночных цен товаров. Она составила 7000 руб.

Эту операцию отражают записями:

Дебет 94 Кредит 41

— 4000 руб. — списана первоначальная (балансовая) стоимость недостающих товаров;

Дебет 73-2 Кредит 94

— 4000 руб. — стоимость недостающих товаров списана за счет материально ответственного лица;

Дебет 73-2 Кредит 91-1

— 3000 руб. (7000 — 4000) — разница между первоначальной стоимостью утраченных товаров и их рыночной ценой отражена в составе прочих доходов;

Дебет 50 Кредит 73-2

— 7000 руб. — материально ответственным лицом внесены в кассу наличные в счет оплаты недостающих ценностей.

Как мы сказали выше, если виновники недостач не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то стоимость отсутствующих ценностей включают в состав прочих расходов. Факт отсутствия виновников должен быть подтвержден документально. Например решениями следственных или судебных органов. Если те или иные ценности испортились, это должно быть подтверждено заключениями о факте порчи отдела технического контроля или специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Пример

В ходе инвентаризации были выявлены излишки товаров рыночной стоимостью 45 000 руб. Кроме того, обнаружена недостача материалов на сумму 18 000 руб. Из них:

— в пределах норм естественной убыли — 6000 руб.;

— сверх норм естественной убыли — 12 000 руб.

При этом был выявлен виновник сверхнормативной недостачи на сумму 3000 руб. По решению следственных органов виновник недостачи материалов на оставшуюся сумму (9000 руб.) не установлен.

Также в процессе инвентаризации была выявлена порча готовой продукции стоимостью 56 000 руб. Этот факт подтвержден заключением отдела технического контроля. Виновники порчи отсутствуют.

Мнение специалиста

Вопрос восстановления суммы НДС по товарам, которые при проведении инвентаризации имущества были выявлены как недостающие, является спорным. Прямо Кодекс не требует восстанавливать НДС. Напомним, все случаи восстановления НДС перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса исчерпывающим образом. Списание недостачи товаров, выявленной в результате инвентаризации, в нем не указано. Кроме того, первоначально товары приобретались для операций, облагаемых НДС, и, следовательно, имелись все основания применить налоговый вычет. Таким образом, учитывая, что налоговое законодательство не содержит прямой нормы, указывающей восстанавливать суммы НДС в случае списания выявленной при инвентаризации недостачи товаров, налогоплательщики не обязаны восстанавливать суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету.

Е. Чиркова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Т. Тюфтина, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор

В то же время Минфин России с таким подходом согласен лишь при одном условии: недостача произошла в пределах норм естественной убыли. В противном случае, по мнению налоговиков и финансистов со стоимости утраченного имущества, превышающего нормы, налог следует восстановить.

Они основываются на пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса, согласно которому вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС. В случае недостачи товары уже не могут быть для этого использованы. Поэтому «входной» НДС по ним подлежит восстановлению.

Однако налогоплательщиков в данном вопросе поддерживают федеральные арбитражные суды (см. пост. ФАС МО от 16.11.2010 N КА-А40/13770-10, от 16.01.2008 N КА-А41/14082-07; ФАС ЗСО от 01.10.2010 N А27-1420/2010; ФАС УО от 28.01.2009 N Ф09-10210/08-С2, от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2; ФАС ЦО от 28.03.2007 N А48-4688/06-19; ФАС СЗО от 07.02.2006 N А05-7996/2005-29).

На стороне компаний и высшие судебные инстанции. Так, еще в 2006 году ВАС РФ признал, что недостача, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в статье 170 Налогового кодекса, не относятся (*). Аналогичное мнение было им высказано и позже (**).

(*) решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06.

(**) решение ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11, определение ВАС РФ от 21.06.2007 N 7016/07.

По материалам книги-справочника «Годовой отчет» под общ. редакцией В.Верещаки

Общие положения

Все организации обязаны обеспечить достоверность учета. Для этого они должны периодически проводить инвентаризацию имущества и обязательств. О том, как отразить ее результаты в учете, расскажет статья.

Н.А. Габец, эксперт АГ «РАДА»

Порядок проведения инвентаризации регулируется рядом документов:

– Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

– Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н;

– Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49.

Инвентаризация проводится для выявления фактического наличия имущества, сопоставления его с данными бухгалтерского учета и проверки полноты отражения в учете обязательств. Она может быть добровольной и обязательной.

Сроки проведения добровольных инвентаризаций, их количество, перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливает руководитель фирмы. Например, наличие товаров и денег в кассе можно проверять ежеквартально, внеоборотные активы – раз в год. Конкретные сроки инвентаризации нужно определить в учетной политике фирмы.

Обязательную инвентаризацию проводят в следующих случаях:

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не раньше 1 октября отчетного года;

– при смене материально-ответственных лиц;

– при выявлении хищений, злоупотреблений или порчи имущества;

– при стихийных бедствиях, пожаре или других чрезвычайных ситуациях;

– при реорганизации или ликвидации организации и др.

Учет излишков

Если в ходе инвентаризации имущества фактически его оказалось больше, чем по данным бухучета, то излишки относятся на внереализационные доходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете. На это указывают пункт 3 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункт 20 статьи 250 Налогового кодекса.

Приходуются излишки по рыночной стоимости. Об этом сказано в пункте 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина от 29 декабря 2001 г. № 119н), в пункте 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина от 20 июля 1998 г. № 33н), а также в пункте 5 статьи 274 Налогового кодекса. Принципы определения рыночной цены приведены в статье 40 Налогового кодекса.

Пример

По состоянию на 1 декабря 2003 года в ЗАО «Ракета» проведена годовая инвентаризация. В ходе ее выявлены излишки досок в количестве 1,5 кубических метра. Их рыночная цена за 1 кубический метр составляет 8000 руб. без учета НДС.

Бухгалтер «Ракеты» по итогам инвентаризации сделал в учете запись:

Дебет 10 Кредит 91-1

– 12 000 руб. (8000 руб. х 1,5 куб. м) – приняты к учету излишки материалов.

–конец примера–

Учет недостач

Недостачи, как правило, выявляются чаще, чем излишки. Порядок их списания зависит от наличия утвержденных министерствами и ведомствами норм естественной убыли. Недостачи в пределах таких норм списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то эти убытки списываются на финансовые результаты. Однако в любом случае недостача сначала отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостающие материальные ценности учитываются по фактической себестоимости, а основные средства – по остаточной.

В налоговом учете потери от недостачи и порчи товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли считаются материальными расходами. Но только в случае утверждения этих норм в порядке, который установлен постановлением Правительства от 12 ноября 2002 г. № 814. Если это сделано раньше, то на сумму недостач уменьшать облагаемую прибыль нельзя.

Пример

В производственном отделе аптеки в ходе инвентаризации выявлена недостача этилового спирта в количестве 0,2 л на сумму 108 руб. Она образовалась при изготовлении лекарственных средств.

Приказом Минздрава от 20 июля 2001 г. № 284 норма естественной убыли по спирту этиловому равна 1,9 процента к его количеству, реализованному за период между инвентаризациями.

Для установления нормативного количества спирта бухгалтер сделал расчет.

С момента предыдущей инвентаризации при изготовлении лекарств использовано 11 л спирта, поэтому на затраты можно списать 0,209 л (11 л х 1,9%) спирта.

Таким образом, на расходы по производству можно списать недостачу в полном объеме (0,2 < 0,209).

В учете сделаны проводки:

Дебет 94 Кредит 10-1

– 108 руб. – выявлена недостача спирта;

Дебет 20 Кредит 94

– 108 руб. – списана на расходы недостача в пределах норм естественной убыли.

Поскольку данная норма утверждена до установления порядка Правительства (до 12 ноября 2002 г.), в налоговом учете сумма недостачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

–конец примера–

Сверхнормативную недостачу должен возместить виновник (ст. 238–243 ТК). Причем НДС по недостающему имуществу надо восстановить, если он ранее был предъявлен к вычету. Если налог еще не предъявлен к вычету, то его надо списать за счет виновного в недостаче.

В учете недостача сверх норм и при их отсутствии отражается проводками:

Дебет 94 Кредит 01, 04, 10, 40, 43

– выявлена недостача;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– восстановлен ранее зачтенный НДС по недостающему имуществу;

Дебет 94 Кредит 19

– включен в стоимость недостающих ценностей восстановленный НДС;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94

– отнесена на счет виновного лица недостача (включая НДС);

Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

– удержана из зарплаты работника сумма недостачи.

Обратите внимание: размер удержания из зарплаты работника при каждой ее выплате ограничен 20 или 50 процентами (ст. 138 ТК).

Если виновники недостачи не установлены или суд отказал в ее взыскании, то убытки списываются в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». В налоговом учете на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса эти убытки признаются внереализационными расходами. Но только при наличии документа из милиции, подтверждающего отсутствие виновных.

В ходе инвентаризации бывают ситуации, когда у материально ответственного лица одновременно выявляются недостача и излишки. Если это материальные ценности одного наименования, то возникшую пересортицу можно исправить в учете, сделав зачет излишков и недостач. Причем только в равных количествах.

Обратите внимание: взыскание недостачи с виновного лица, списание ее на расходы, зачет излишков и недостач производятся по письменному распоряжению руководителя фирмы.

Оформление

Расчеты с банками обязательно сверяются на конец каждого года. Обычно при отсутствии расхождений с фирмой заполняется и подписывается специальный бланк, выданный каждым банком. Если в банковских выписках обнаруживаются ошибки, они, как правило, устраняются сразу, не дожидаясь очередной инвентаризации.

Для сверки расчетов с бюджетом в налоговую инспекцию делается официальный запрос. На основании запроса фирме выдается акт, в котором указаны виды налогов, начисленные по каждому из них суммы (на основе деклараций), фактические поступления налоговых платежей, суммы недоимок и переплат, а также пеней и штрафов. Выявленные расхождения устраняются либо в учете фирмы, либо в учете ИМНС.

Сверки расчетов с внебюджетными фондами фирмы проводят регулярно при сдаче квартальной отчетности.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями также составляются акты сверки. В них указываются даты и номера документов на отгрузку, стоимость товаров (в том числе НДС) по каждому документу, даты и суммы оплаты. Как показывает практика, подготовить и согласовать акты сверки со всеми контрагентами, особенно на крупных фирмах, невозможно. Да это, на наш взгляд, и необязательно. С большинством из них можно согласовать остатки задолженности по телефону. И лишь с теми, у кого с вашей фирмой постоянные контакты или имеется долго не погашенная задолженность, имеет смысл провести письменные сверки. Они должны быть подписаны обеими сторонами.

Особое внимание следует обратить на наличие дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Напомним, что в общем случае он составляет три года (ст. 196 ГК). Но к отдельным видам обязательств могут применяться сокращенные сроки исковой давности. Просроченную задолженность необходимо списать на основании акта инвентаризации, обоснования и приказа руководителя фирмы.

Списание дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, присоединяются к прочим расходам в бухгалтерском учете (п. 12 ПБУ 10/99), а в налоговом – относятся на финансовые результаты (подп. 2 п.2 ст. 265 НК). Фирма, применяющая метод начисления, может создавать резерв по сомнительным долгам. В этом случае нереальные к получению долги она вправе списать за счет этого резерва.

В бухучете резерв создается на всю сумму задолженности, включая НДС. Об этом МНС не раз высказывалось. Недавно оно подтвердило свою позицию в письме от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945 в ответе на вопрос 2.

При наличии резерва списание дебиторской задолженности отражается проводкой:

Дебет 63 Кредит 62, 76

– списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам.

Если резерв не создается или его недостаточно, то списание такой задолженности оформляется проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62, 76

– списана дебиторская задолженность на финансовые результаты.

Списанная задолженность уменьшает облагаемую налогом прибыль на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса. При этом нужно учесть ограничения размеров резерва, устанавливаемых статьей 266 кодекса.

Обратите внимание: задолженность, списанную из-за неплатежеспособности должника, нужно в течение пяти лет учитывать за балансом на случай ее возможного погашения. Для этого используется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если фирма работает «по оплате», то возникает проблема с НДС. По мнению Минфина и МНС, его надо начислить в момент списания задолженности (письмо Минфина на частный запрос от 6 января 2000 г. № 04-02-05/1 и письмо ГНИ по г. Москве от 26 февраля 1999 г. № 12-14/6898). Доводы чиновников, приведенные в письмах, небесспорны. Однако несмотря на то, что в данном случае нет прекращения встречного обязательства, как требует пункт 2 статьи 167 Налогового кодекса, по нашему мнению, НДС все же следует начислить. Хотя бы для того, чтобы не ставить фирмы, уплатившие налог «по отгрузке» в неравное положение с теми, кто работает «по оплате».

Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию. Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов регулируется Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 15.06.1995г. N 49. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Инвентаризация производится инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии материально-ответственного лица и всех членов комиссии.

В процессе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационные описи формы N ИНВ-3. Инвентаризационные описи составляются по местам хранения и материально ответственным лицам. Затем бухгалтерия проставляет в ведомостях цены, производит таксировку и запись фактических остатков ценностей по учетным данным. На выявленные расхождения в остатках составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации материалов, форма N ИНВ-19. Для отражения результатов инвентаризации в учете составляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, форма N ИНВ-26.

При наличии излишков и недостач материальных ценностей предприятие может произвести взаимный их зачет (как пересортицу), если такие излишки и недостачи возникли по одному и тому же наименованию материалов (например, краске), за один и тот же инвентаризационный период и у одного и того же материально ответственного лица. В этом случае недостача краски одного цвета может быть списана за счет излишка краски другого цвета. В остальных случаях излишки, установленные инвентаризацией, приходуются по дебету счета 10 «Материалы» и по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы». Сумму недостач отражают по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» активный, собирательно-распределительный: по дебету его учитываются все суммы недостач, а по кредиту производится списание их за счет источников возмещения материального ущерба.

Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расходы»). Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц и возмещаются в размере рыночной стоимости материалов. В бухгалтерском учете делаются следующие записи: балансовую стоимость отражают по дебету счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», разницу между балансовой стоимостью недостающих материалов и суммой, подлежащей погашению отражают по дебету счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с материально-ответственных лиц, сумма недостачи списывается согласно приказу руководителя организации на расходы организации и отражается по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример: Организация провела инвентаризацию материалов и выявила их недостачу. Балансовая стоимость недостающих материалов – 100 000 руб. в том числе в пределах норм естественной убыли – 40 000 руб. Виновное материально-ответственное лицо на основании приказа руководителя организации возмещает рыночную стоимость недостающих материалов, которая составляет 70000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

№ пп Содержаниехозяйственныхопераций Документыявляющиесяоснованиемдляотраженияоперацийвучете Корреспондиру- ющие счета Сумма руб
Дебет Кредит
1. Списывается балансовая стоимость материалов Акт инвентариза-ции
2. Списывается недостача в пределах норм естественной убыли Расчет бухгалтерии
3. Отражена задолженность материально – ответственного лица: в сумме балансовой стоимости — в сумме разницы между рыночной и балансовой стоимостью материалов Справка о рыночной стоимости, расчет бухгалтерии 60 000 10 000
4. Внесена в кассу виновным лицом сумма задолженности по недостаче Приходный кассовый ордер 70 000
5. Доходы будущих периодов признаны доходом отчетного периода Справка бухгалтерии 91/1 10 000

Глава 13. Учет заработной платы и расчетов по оплате труда

1. Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы

2. Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки рабочих

3. Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время

4. Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы

5. Учет удержаний из заработной платы

6. Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты

7. Единый социальный налог и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве

1.2 Понятие, сущность и виды инвентаризации

В соответствии с Федеральным законом РФ N 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г. «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет является упорядоченной системой обобщения, регистрации и сбора информации в денежном выражении об обязательствах, имуществе организации, а также их движении посредством документального, непрерывного и сплошного учета всех операций хозяйственного характера. Его основные задачи это формирование достоверной и полной информации о деятельности организации, и ее имуществе, которая необходима различным пользователям данных. Пользователи такой бухгалтерской информации могут быть условно разделены на внешних пользователей с прямым интересом финансового характера, внешних пользователей с непрямым интересом финансового характера и внутренних пользователей.

Внутренние пользователи — представляют собой администрацию организации, совет директоров, руководителей разных подразделений, разного рода специалистов и т.д.

Внешние пользователи с прямым интересом финансового характера являются инвесторами, покупателями, поставщиками, кредитными организациями и т.д.

Внешние пользователи с непрямым интересом финансового характера являются налоговыми органами, органами казначейства, органами статистики и т.д.

Каждый из указанных видов пользователей бухгалтерской информации имеет заинтересованность в своевременном получении данных, которые отображают реальное положение дел. Но не в каждом случае данные бухгалтерского учета, которые предоставляются пользователям, в силу разного рода обстоятельств, могут отображать реальное финансовое и имущественное состояние субъекта хозяйствования на текущий момент времени.

Так, к примеру, могут иметь место факты хищения ценностей товарно-материального характера со стороны работников предприятия. Также под влиянием факторов окружающей среды, ценности товарно-материального характера могут подвергаться усушке, испарению, порче, кроме того, возможны разного вида бухгалтерские ошибки, например, несвоевременность отображения фактов хозяйственной деятельности, разные описки, неточности, несоблюдение действующего законодательства РФ и т.д. И, как следствие, у внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информации нет сведений об обязательствах и имуществе организации, которые соответствуют действительности, или же такими сведениями не отображается реальное состояние дел. Поэтому согласно ФЗ «О бухгалтерском учете», организации в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета обязаны осуществлять инвентаризацию обязательств и имущества, в ходе которой осуществляется проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки.

Само понятие «инвентаризация» может рассматриваться с одной точки зрения, как процедура проверки, с другой — как способ ведения бухгалтерского учета, в связи с чем есть возможность привести несколько определений понятия «инвентаризация».

Инвентаризация является проверкой соответствия фактическому положению дел данных бухгалтерского учета.

Инвентаризация является способом бухгалтерского учета, представляющим собой регламентную процедуру документального подтверждения и периодической проверки наличия, оценки и состояния обязательств и имущества организации, которая производится в целях подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета. Инвентаризация как элемент учетной политики.

Итак, подведя итог, в качестве инвентаризации стоит понимать процедуру проводимой периодически проверки оценки, состояния и наличия имущества и обязательств организации, посредством обмера, описи, подсчета, взвешивания для сопоставления результатов проверки и данных бухгалтерского учета.

>2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;

4) стандарты субъекта экономики.

— Учет материально производственных запасов регламентируется следующими нормативными документами:

— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402 ФЗ;

— Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307 ФЗ;

— Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994), (действующая редакция от 22.10.2014)

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н., в редакции 2002г.

— Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н.

— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

— Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»

Изучив нормативно — правовое регулирование учета товаров в можно сделать вывод. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» является, пожалуй, самым старым, хорошо изученным нормативным документом в области бухгалтерского законодательства.

И вот сейчас возникла необходимость разработать не просто новую редакцию ПБУ 5/01, а принципиально новый текст Положения по учету запасов. Рассмотрим, почему возникла такая необходимость и в чем принципиальное новшество текста проекта ПБУ 5 «Учет запасов» и его отличие от ПБУ 5/01 и МСФО 2 «Запасы».

В соответствии с Положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. № 107 на территории РФ вводится МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Рассмотрим их основные сходства и различия ПБУ 5/01 и МСФО 2 «Запасы»

В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета товаров отразились в МСФО 2 «Запасы». МСФО 2 определяет «Запасы» товары в качестве активов:

предназначенных для продажи в ходе нормальной деятельности;

в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья, материалов или товаров, которые предназначены для использования в процессе производства либо при предоставлении услуг .

Таблица 1. Сходства и различия учета товаров в МСФО 2 и ПБУ 5/01

Признак сравнения

Сходства

Различия

Определение запасов

Совпадение в целом понятия «запасы» в МСФО и Положениях по бухгалтерскому учету

Различия в разграничении некоторых объектов между основными средствами и запасами

Оценка товаров

Использование правила оценки по наименьшей из себестоимостей и рыночной цены

Недостаточная проработка в РПБУ правила оценки по наименьшей из величин по ряду вопросов

Фактическая себестоимость материалов

Совпадение в большинстве случаев перечня затрат, включаемых и не включаемых в фактическую себестоимость

Различия во включении затрат по займам, суммовых разниц, сверхнормативных затрат в фактическую себестоимость

Формулы расчета себестоимости товаров

Совпадение перечня способов расчета себестоимости

Некоторые различия в приоритетности способов расчета себестоимости

Раскрытие информации о товарах в отчетности

Совпадение ряда показателей, раскрываемых в отчетности в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету

и МСФО 2

Перечень информации, требуемой в МСФО 2 «Запасы» шире, чем в Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» в себестоимость товаров должны включаться все затраты на переработку, затраты на приобретение и другие затраты, которые были понесены для того, чтобы товары доставить до места их хранения. В затраты на приобретение товаров включается цена покупки, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), транспортно-экспедиторские, транспортные и прочие расходы, которые непосредственно относятся на приобретение товаров

В некоторых случаях в себестоимость товаров включаются затраты по займам (условия включения таких затрат определены в допустимом альтернативном методе МСФО 23 «Затраты по займам») .

Для совершенствования нормативно-правового регулирования в области бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета Министерство финансов РФ утвердило Положение по бухгалтерскому учету «Учет запасов». Предполагалось, что новое ПБУ»Учет запасов» вступит в силу с бухгалтерской отчетности 2013 г. (на декабрь 2015 г. положение не утверждено).

Данный проект ПБУ больше, чем действующее ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», приближен к требованиям МСФО.

В соответствии с проектом ПБУ «Учет запасов» в бухгалтерском учете запасами признаются следующие объекты:

— затраты, которые понесены на выполнение работ, оказание услуг, относительно которых организацией еще не признана соответствующая выручка;

— объекты недвижимости, которые находятся в процессе создания и были приобретены или созданы для продажи в ходе обычной деятельности организации;

— готовая продукция, которая предназначена для продажи в ходе обычной деятельности организации;

— товары, которые приобретены у прочих лиц и предназначены для перепродажи в ходе обычной деятельности организации;

— затраты, которые понесены на производство продукции, которая не прошла всех стадий (переделов, фаз), предусмотренных технологическим процессом (далее — незавершенное производство), полуфабрикаты собственного производства, не прошедшие техническую приемку или неукомплектованные изделия;

— материалы, сырье, которые предназначены для применения при продаже и производстве товаров, продукции, оказании услуг, выполнении работ;

— инвентарь, инструменты, оборудование и т.п. со сроками использования до 12 месяцев, которые используются при продаже и производстве и товаров, продукции, оказании услуг, выполнении работ;

— объекты интеллектуальной собственности, которые были приобретены или созданы (находятся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;

— объекты, которые соответствуют условиям признания основных средств, однако которые по причине малой ценности разрешено признавать в составе запасов;

Итак, расширилась область применения документа. Кроме сырья или материалов, а также ресурсов, которые предназначены для продажи в ходе обычной деятельности организации (товаров и готовой продукции), в проекте ПБУ «Учет запасов» к запасам относятся активы, которые находятся в процессе производства для дальнейшей продажи (оказания услуг, выполнения работ) при осуществлении обычной деятельности организации, то есть незавершенное производство.

Важным изменением внесенным в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» является определение момента признания запасов в бухгалтерском учете. Согласно проекту ПБУ «Учет запасов» приниматься к учету запасы будут в момент перехода к организации экономических рисков и выгод, обычно такой момент совпадает с переходом права собственности.

В ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» не упоминается о моменте признания запасов и его зависимости от перехода права собственности. В Методических указаниях определяется, что в случае отсутствия у организации права собственности на материальные ценности, которые поступили, последние учитываются на забалансовых счетах.

Важное нововведение — это включение требования о капитализации в первоначальную (фактическую) стоимость запасов затрат на выполнение обязательств по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке. Согласно проекту ПБУ «Учет запасов» в себестоимость запасов включают:

— затраты по доведению запасов до состояния, в котором они являются пригодными к использованию в целях, которые запланированы, включая затраты по сортировке, доработке, улучшению и расфасовке технических характеристик запасов;

— затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;

— размер оценочного обязательства по восстановлению окружающей среды, удалению запасов и демонтажу на занимаемом ими участке, которое возникло при создании или приобретении запасов.

При сравнение статей ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и проект ПБУ «Учет запасов» выявлены существенные различия в части состава затрат, которые включаются в себестоимость запасов вместе с суммами, которые перечислены при их приобретении у других лиц, на условиях отсрочки (рассрочки) платежа, по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств (оплату) частично или полностью неденежными средствами, получении организацией запасов как вклада в уставный (складочный) капитал, в случае выбытия или извлечения в процессе текущего содержания, реконструкции, ремонта, модернизации объектов основных средств и прочих активов.

Таким образом, в проекте ПБУ «Учет запасов» содержится дополнительная статья затрат, включающая размер оценочного обязательства по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке, которая возникла при создании или приобретении запасов.

Таким образом, необходимо учитывать ряд моментов, которые вступят в силу с введением в действие проекта ПБУ «Учет запасов». Отметим также, что ряд положений проекта ПБУ «Учет запасов» нуждается в дополнительных пояснениях со стороны Министерства финансов РФ. Относительно приобретения запасов на условиях отсрочки (рассрочки) не в достаточной мере понятно, что собой представляет номинальная величина денежных средств, которые подлежат в будущем уплате. Кроме того, не ясен момент в отношении порядка определения размера обязательства оценочного характера по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке, которое возникло при создании или приобретении запасов.

>Документооборот вю экономической службе фирмы осуществюляется с помощью программ «1С-Бухгалтерия», «1С-Кадры».

Таблица 3. Проверка оформления первичных документов по учету материальных запасов в ООО «СТО Авто» за март 2015 г.Руб.

№ п/п

Наименование проверяемого документа

Дата (период) составления документа

Номер документа

Содержание хозяйственной операции

Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений

Приходный складской ордер

15.03.15 г.

Поступила кремниевая кислота

Отсутствует подпись ответственного лица

Приходный складской ордер

28.03.15 г.

Поступил каучук

Нет нарушений

Карточка складского учета

15.03.15 г.

Учитывается кремниевая кислота

Нет нарушений

Карточка складского учета

21.03.15 г.

Учитывается масло трансформаторное

Отсутствует подпись ответственного лица

Лимитно-заборная карта

25.03.15 г.

Передача кремниевой кислоты в производство

Нет нарушений

Лимитно-заборная карта

13.03.15 г.

Передача масло трансформаторного для ремонта компрессора

Отсутствует подпись получателя

Требование-накладная

18.03.15 г.

Передача каучука в производство

Нет нарушений

Требование-накладная

02.03.15 г.

Передача масла трансформаторного в для ремонта

Отсутствует дата

>2.3 Проведение инвентаризация материалов в ООО «СТО Авто» >Порядок проведения инвентаризации в ООО «СТО Авто» оформляется и утверждается руководителем в Положении о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств >Инвентаризация проводилась в присутствии материально ответственного лица. > При инвентаризации ценности были занесены в опись по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных. >На предприятии ООО «СТО Авто» заключен договор с кладовщиком об индивидуальной материальной ответственности.

Приказ о списании тмц образец бланк

Каждая организация, имеющая дело с перечнями товарно-материальных ценностей, рано или поздно сталкивается с такими моментами, предполагающими деятельность по их списанию.

В качестве причины могут выступать самые разнообразные перечни факторов, к примеру, истекшие эксплуатационные сроки, возникновение многочисленных поломок, когда техника выходит из рабочего состояния, теряет свои качественные особенности, портятся товары.

Особенности проведения списаний

Процесс по списыванию товарно-материальных ценностей осуществляется на основе инструктивных указаний, разработанных организациями.

Каждое материально ответственное лицо, работающее с перечнем подобных ценностей, обязано предоставить письменное подтверждение факта подробного ознакомления с ними. Процедура по выбытию товарно-материальной ценности предполагает обязательное оформление приказов по списаниям.

Процесс их составления является свидетельством того, что материал либо иная ценность не может подлежать дальнейшему эксплуатированию. подтверждантся это составленным комиссионным актом списания.

Специфика составления приказов

С целью решения подобных вопросов. Следует заняться составлением специальных комиссий, занимающихся анализами материала, изучением материальной ценности, подлежащей обязательным списаниям.

Когда проведена комиссионная проверка, производится оформление всех необходимых документов. Для создания комиссий по списаниям, следует подговорить специальные приказы руководителей (директоров) компаний (предприятий).

Приказы подготавливают ответственными по данным проблемам сотрудниками при помощи фирменных бланков с последующей регистрацией. В бланках с приказами следует в обязательном порядке привести следующие перечни сведений:

  • Заголовки, указывающие на специфику приказа, направленного на списывание материальной ценности.
  • Уточнение и указание перечня причин по созданию экспертных комиссий.
  • Вписываются списки с перечнями ответственного лица, члена комиссий.
  • В отдельном порядке выделяются ответственные лица, назначаемые комиссионными председателями.

Кроме того, приказы также могут включать в себя списки с обязанностями, выполняемыми комиссионными членами либо ответственным лицом по выполнению приказов. Далее, когда приказы уже составлены, они утверждаются директорами и визируются.

Перечни лиц, указанных в приказах, должны завизировать свидетельство своего ознакомления с приказами. Затем производится обязательное регистрирование официальных бумаг, указываются их номера и ставятся даты по оформлению.

Ниже расположен типовой бланк и образец приказа о списании тмц вариант которого можно скачать бесплатно.

Учет результатов инвентаризации

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *