Страхование направлено на защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев). Возмещение ущерба производится за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Страхование может осуществляться на добровольной и обязательной основах.
Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователями и страховщиком. Обязательное страхование — страхование, осуществляемое в силу закона. Например, в предусмотренных законом случаях юридические лица, имеющие в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью, обязаны страховать это имущество.
Суммы страховых взносов, начисленных страхователем к уплате страховщику, учитываются в составе кредиторской задолженности. Суммы страховых взносов по обязательным видам страхования относятся страхователем на затраты производства (издержки обращения). На затраты производства (издержки обращения) относятся также страховые платежи (взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию. Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции, не должен превышать установленного процента от объема реализации продукции (работ, услуг).
Для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем, используется субсчет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На данном счете учитывается движение кредиторской задолженности организации-страхователя по выплате страховых взносов страховщику, а также движение дебиторской задолженности за страховщиком по страховой выплате при наступлении страхового случая.
По кредиту счета 76/1 начисляется задолженность перед страховщиком в сумме страховых взносов (платежей) — в корреспонденции с дебетом счетов учета источников выплаты (счетов затрат на производство и др.).
По дебету счета 76/1 отражаются суммы страховых платежей, перечисленные страховщикам в погашение начисленной задолженности, — в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Основные проводки следующие:
Дт 08,25,26,23,44 Кт 76/1 – начислены суммы страховых взносов в пользу страховых компаний и их списание на увеличение издержек производва и расходы по продаже (для целей налогообложения по прибыли в соответствии со статьёй 263 НК РФ обязательное страхование имуществу включается в состав затрат в пределах страховых ставок на основании заключенных страховых договоров).
Дт 76/1 Кт 51,66 – перечисление начисленных взносов страховым компаниям.
Дт 76/1 Кт 10,41,20,01,08 – списали потери от гибели имущества и начислили страховое возмещения при наступлении страховых случаев.
Дт 91 Кт – 10,41,20,01,08 – на невозмещаемую часть погибшего имущества.
Дт 51 Кт 76/1 – поступление сумм возмещения от страховых компаний.
Аналитический учёт по счету 76/1 ведётся по каждому отдельному договору страхования.
Регулирование организации и ведения бухгалтерского учета в страховых организациях осуществляется на основании всех законодательных актов, регламентирующих бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности экономических хозяйствующих субъектов. К основным общим документам по организации и ведению бухгалтерского учета можно отнести такие нормативные документы, как:
- — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- — НКРФ;
- — положения по бухгалтерскому учету.
Страховая деятельность с точки зрения ведения бухгалтерского учета включает особенности, которые должны быть учтены при организации бухгалтерского учета. Исключительными позициями являются у страховых организаций такие операции, как поступление страховых премий, формирование страховых резервов, выплаты по страховым случаям и другие требующие отражения в бухгалтерском учете специфики. В связи с этим страховые организации должны учитывать при организации бухгалтерского учета нормативные акты, регулирующие эти позиции, и к основным в первую очередь относятся:
- а) Закон о страховании;
- б) приказы Минфина России:
- — от 04.09.2001 № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению»;
- — от 27.07.2012 № 109н «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков»;
- — от 02.11.2001 № 90н «Об утверждении Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств»;
- — от 11.06.2002 № 51н «Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни»;
- — от 09.04.2009 № 32н «Об утверждении Порядка формирования страховых резервов по страхованию жизни»;
- в) приказ ФСФР России от 06.03.2013 № 13-17/пз-н «Об утверждении форм отчетности в порядке надзора страховщиков и Порядка составления и представления страховщиками отчетности в порядке надзора».
Кроме нормативных правовых актов страховая организация в целях организации учета использует внутренние документы. Обязательным является формирование положений по документообороту, положений по формированию страховых резервов и др.
Одним из основных внутренних документов по организации системы бухгалтерского учета в страховой организации является учетная политика. Страховая организация формирует учетную политику в области бухгалтерского и налогового учета. В учетной политике должны быть раскрыты система применения основных законов и нормативных актов в учете организации и сформированы основные методологические принципы и приемы ведения бухгалтерского учета. Учетная политика является основным документом страховой организации, в котором отражается вся система и методология ведения учета. Исходя из этого, в учетной политике должны быть отражены вопросы:
- — организации учета. В этой части в учетной политике раскрываются вопросы, связанные со структурой бухгалтерской службы, ответственностью за организацию учета, с документооборотом, наличием структурных подразделений страховой организации и ее филиалов, контролем за совершением операций и учета, а также другие вопросы, требующие решения в страховой организации;
- — методы учета. В этой части учетная политика затрагивает способы оценки имущества и обязательств, методы учета расходов, определение дохода и исчисления прибыли, методы формирования и учета страховых резервов и др.;
- — технические составляющие учетной политики включают вопросы форм ведения учета, организации обработки учетной информации, рабочий план счетов, формы внутренней отчетности, порядок инвентаризации имущества и обязательств, организацию внутреннего контроля, порядок составления внешней отчетности и др.
Учетная политика страховой организации в соответствии с ПБУ 1/2008 (см. приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106п) формируется главным бухгалтером или лицом, ведущим бухгалтерский учет, и утверждается руководителем организации. Являясь документом, регламентирующим основы организации бухгалтерского учета, учетная политика должна обязательно включать в себя: рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных документов и порядок документооборота; порядок проведения инвентаризации и внутренних ревизий; порядок оценки объектов учета; технологии обработки информации; требования к ведению налогового учета. В учетной политике организации определяются условия ведение бухгалтерского учета на основании правил, к которым относятся допущения и требования. К основным допущениям относят: допущения имущественной обособленности; непрерывности деятельности; последовательности применения учетной политики; временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
В состав основных требований входят:
- — полнота отражения фактов хозяйственной деятельности; своевременность отражения их в учете;
- — обеспечение тождества данных синтетического и аналитического учета;
- — осмотрительность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, возможных доходов и активов;
- — приоритет содержания перед формой при отражении фактов хозяйственной деятельности;
- — рациональность ведения учета.
Учетная политика применяется страховой организацией и ее структур-111.1МП подразделениями. Способы ведения бухгалтерского учета, определенные в учетной политике, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения учетной политики в соответствии с приказом или распоряжением по организации.
На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.
По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.