Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

Страхование направлено на защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступле­нии определенных событий (страховых случаев). Возме­щение ущерба производится за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Страхование может осуществляться на добровольной и обязательной основах.

Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователями и страховщиком. Обяза­тельное страхование — страхование, осуществляемое в силу закона. Например, в предусмотренных законом слу­чаях юридические лица, имеющие в хозяйственном веде­нии или оперативном управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью, обязаны страховать это имущество.

Суммы страховых взносов, начисленных страхователем к уплате страховщику, учитываются в составе кредитор­ской задолженности. Суммы страховых взносов по обяза­тельным видам страхования относятся страхователем на затраты производства (издержки обращения). На затраты производства (издержки обращения) относятся также стра­ховые платежи (взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию. Суммарный размер отчисле­ний на указанные цели, включаемый в себестоимость про­дукции, не должен превышать установленного процента от объема реализации продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации о расчетах по страхова­нию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому стра­хованию) организации, в котором организация выступает страхователем, используется субсчет 76/1 «Расчеты по иму­щественному и личному страхованию» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На данном счете учитывается движение кредитор­ской задолженности организации-страхователя по вы­плате страховых взносов страховщику, а также движе­ние дебиторской задолженности за страховщиком по страховой выплате при наступлении страхового случая.

По кредиту счета 76/1 начисляется задолженность перед страховщиком в сумме страховых взносов (платежей) — в корреспонденции с дебетом счетов учета источников выплаты (счетов затрат на производство и др.).

По дебету счета 76/1 отражаются суммы страховых пла­тежей, перечисленные страховщикам в погашение начис­ленной задолженности, — в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Основные проводки следующие:

Дт 08,25,26,23,44 Кт 76/1 – начислены суммы страховых взносов в пользу страховых компаний и их списание на увеличение издержек производва и расходы по продаже (для целей налогообложения по прибыли в соответствии со статьёй 263 НК РФ обязательное страхование имуществу включается в состав затрат в пределах страховых ставок на основании заключенных страховых договоров).

Дт 76/1 Кт 51,66 – перечисление начисленных взносов страховым компаниям.

Дт 76/1 Кт 10,41,20,01,08 – списали потери от гибели имущества и начислили страховое возмещения при наступлении страховых случаев.

Дт 91 Кт – 10,41,20,01,08 – на невозмещаемую часть погибшего имущества.

Дт 51 Кт 76/1 – поступление сумм возмещения от страховых компаний.

Аналитический учёт по счету 76/1 ведётся по каждому отдельному договору страхования.

Регулирование организации и ведения бухгалтерского учета в страховых организациях осуществляется на основании всех законодательных актов, регламентирующих бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности экономических хозяйствующих субъектов. К основным общим документам по организации и ведению бухгалтерского учета можно отнести такие нормативные документы, как:

• — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• — НКРФ;
• — положения по бухгалтерскому учету.

Страховая деятельность с точки зрения ведения бухгалтерского учета включает особенности, которые должны быть учтены при организации бухгалтерского учета. Исключительными позициями являются у страховых организаций такие операции, как поступление страховых премий, формирование страховых резервов, выплаты по страховым случаям и другие требующие отражения в бухгалтерском учете специфики. В связи с этим страховые организации должны учитывать при организации бухгалтерского учета нормативные акты, регулирующие эти позиции, и к основным в первую очередь относятся:

• а) Закон о страховании;
• б) приказы Минфина России:
  • — от 04.09.2001 № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению»;
  • — от 27.07.2012 № 109н «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков»;
  • — от 02.11.2001 № 90н «Об утверждении Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств»;
  • — от 11.06.2002 № 51н «Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни»;
  • — от 09.04.2009 № 32н «Об утверждении Порядка формирования страховых резервов по страхованию жизни»;
• в) приказ ФСФР России от 06.03.2013 № 13-17/пз-н «Об утверждении форм отчетности в порядке надзора страховщиков и Порядка составления и представления страховщиками отчетности в порядке надзора».

Кроме нормативных правовых актов страховая организация в целях организации учета использует внутренние документы. Обязательным является формирование положений по документообороту, положений по формированию страховых резервов и др.

Одним из основных внутренних документов по организации системы бухгалтерского учета в страховой организации является учетная политика. Страховая организация формирует учетную политику в области бухгалтерского и налогового учета. В учетной политике должны быть раскрыты система применения основных законов и нормативных актов в учете организации и сформированы основные методологические принципы и приемы ведения бухгалтерского учета. Учетная политика является основным документом страховой организации, в котором отражается вся система и методология ведения учета. Исходя из этого, в учетной политике должны быть отражены вопросы:

• — организации учета. В этой части в учетной политике раскрываются вопросы, связанные со структурой бухгалтерской службы, ответственностью за организацию учета, с документооборотом, наличием структурных подразделений страховой организации и ее филиалов, контролем за совершением операций и учета, а также другие вопросы, требующие решения в страховой организации;
• — методы учета. В этой части учетная политика затрагивает способы оценки имущества и обязательств, методы учета расходов, определение дохода и исчисления прибыли, методы формирования и учета страховых резервов и др.;
• — технические составляющие учетной политики включают вопросы форм ведения учета, организации обработки учетной информации, рабочий план счетов, формы внутренней отчетности, порядок инвентаризации имущества и обязательств, организацию внутреннего контроля, порядок составления внешней отчетности и др.

Учетная политика страховой организации в соответствии с ПБУ 1/2008 (см. приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106п) формируется главным бухгалтером или лицом, ведущим бухгалтерский учет, и утверждается руководителем организации. Являясь документом, регламентирующим основы организации бухгалтерского учета, учетная политика должна обязательно включать в себя: рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных документов и порядок документооборота; порядок проведения инвентаризации и внутренних ревизий; порядок оценки объектов учета; технологии обработки информации; требования к ведению налогового учета. В учетной политике организации определяются условия ведение бухгалтерского учета на основании правил, к которым относятся допущения и требования. К основным допущениям относят: допущения имущественной обособленности; непрерывности деятельности; последовательности применения учетной политики; временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В состав основных требований входят:

• — полнота отражения фактов хозяйственной деятельности; своевременность отражения их в учете;
• — обеспечение тождества данных синтетического и аналитического учета;
• — осмотрительность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, возможных доходов и активов;
• — приоритет содержания перед формой при отражении фактов хозяйственной деятельности;
• — рациональность ведения учета.

Учетная политика применяется страховой организацией и ее структур-111.1МП подразделениями. Способы ведения бухгалтерского учета, определенные в учетной политике, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения учетной политики в соответствии с приказом или распоряжением по организации.

На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.
По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.