Покупка недвижимого имущества бухгалтерский и налоговый учет

А. Локтионова
Разделы: Бухгалтерский учет основных средств

Купля-продажа недвижимого имущества — это чрезвычайно сложный процесс, имеющий огромное количество тонкостей и вызывающий множество вопросов.
Правоотношения сторон по договору купли-продажи недвижимости регламентируются положениями гражданского законодательства, а именно главой 30 Гражданского кодекса (ГК).
Рассмотрим бухгалтерский учет купли-продажи недвижимости в случае, когда и покупатель и продавец являются юридическими лицами. В связи с этими процесс купли-продажи целесообразно рассматривать с двух сторон:

со стороны покупателя;
со стороны продавца.

В данной статье рассмотрим бухгалтерский учет у покупателя. Бухгалтерский учет у продавца недвижимости смотрите в статье: «Бухгалтерский учет купли-продажи недвижимости: учет у продавца».
Учет у продавца недвижимости
Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н, затраты на приобретение объектов недвижимости, не оформленные документами, подтверждающими их государственную регистрацию в установленных законодательством РФ случаях, учитываются на балансе покупателя наряду с собственным имуществом.
Нормативные акты бухгалтерского учета допускают два способа учета объектов недвижимости.

недвижимость может числиться в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» до даты госрегистрации.
включение недвижимости в состав основных средств досрочно – до регистрации права собственности – с выделением ее на отдельном субсчете к счету 01 «Имущество, по которому документы поданы на госрегистрацию».

При последнем способе учета должны выполняться два условия (п. 52 Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. №91н):

документы переданы на государственную регистрацию;
объект основных средств фактически эксплуатируется.

При этом выбор одного из способов учета имущества осуществляется при формировании учетной политики организации и утверждается руководителем.

Пример

4520000 руб.

2. На дату подписания акта приема-передачи стоимость здания учтена в составе вложений во внеоборотные активы:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» – К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

4000000 руб.

3. Учет НДС:
Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

520000 руб.

4. Здание принято к учету в составе основных средств после того, как документы были переданы на госрегистрацию:
Д01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, документы по которым переданы на госрегистрацию» — К 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

4000000 руб.

Учет НДС
НК не устанавливают никаких особых правил применения налоговых вычетов «входного» НДС по расходам на приобретение объекта недвижимости. Вычеты НДС по приобретенным основных средствам осуществляются в общеустановленном порядке при одновременном выполнении следующих 3 условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК:

основные средства приобретены для операций, облагаемых НДС;
основные средства приняты к учету;
имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Для осуществления вычета «входного» НДС покупатель должен иметь счет-фактуру от продавца недвижимости. Продавец, в свою очередь, должен оформить счет-фактуру в течение 5 дней с момента государственной регистрации прав на недвижимое имущество покупателем.
Согласно п. 1 статьи 172 НК по объектам основных средств вычет НДС производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке. То есть если недвижимое имущество учтено на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», то принять к вычету «входной» НДС покупатель имеет право лишь после того, как недвижимость будет переведена в состав основных средств.
При этом Минфина считает, что покупатель недвижимости имеет право принимать «входной» НДС к вычету и до перевода объекта недвижимости на счет 01, при условии ввода объекта в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию, принять НДС к вычету можно и в том случае, если недвижимое имущество до момента государственной регистрации продолжает учитываться покупателем на счете 08.

На балансе предприятия числится жилая квартира в многоэтажном доме, которую можно передать физлицу следующими способами: подарить, продать или передать учредителю в счет дивидендов. О бухучете и налоговых последствиях безвозмездной передачи квартиры физлицу рассказал эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:

Основное средство или товар

Прежде всего нужно определить, правильно ли отражены квартиры в бухучете вашего предприятия.

Как правило, срок службы квартиры составляет более 1 года, а стоимость превышает 50 БРВ на момент приобретения.

Для предприятия такой объект будет основным средством, если предполагается использовать его в течение длительного времени в процессе ведения хозяйственной деятельности . Например – в качестве служебного жилья для проживания работников, представительских целей, сдачи в аренду и т. п.

Если же квартира изначально приобреталась для реализации на сторону, передачи работнику, учредителю или другому лицу, то для предприятия это – товар .

Ситуация Как учесть приобретенные квартиры

По решению общего собрания участников ООО приобретены две квартиры для следующих целей:

квартира №1 – для последующей ее передачи учредителю в счет начисленных дивидендов;
квартира №2 – для проживания работника предприятия.

Первую квартиру следует оприходовать на баланс как товар, а вторую – как основное средство.

Как учесть дарение квартиры

Рассмотрим порядок отражения в бухучете безвозмездной передачи квартиры физлицу на конкретных примерах.

Пример Дарение квартиры, числящейся в составе ОС

В составе основных средств предприятия – плательщика НДС и налога на прибыль числится квартира со следующими показателями:

Предприятие дарит ее учредителю – не работнику предприятия, резиденту Узбекистана. Учредитель подал заявление о неудержании НДФЛ с дохода в виде безвозмездно полученного имущества. По итогам года он представит декларацию о совокупном доходе и самостоятельно заплатит налог.

Рыночная стоимость квартиры с учетом НДС по данным оценочной организации – 575 000 тыс. сум. НДС – 75 000 тыс. сум. (575 000 : 115 х 15).

Убыток от выбытия основного средства составит:

– (389 193,6 – 21 393,0 – 85 289,0 + 75 000,0) = – 357 511,6 тыс. сум.

Бухгалтерский учет:

№	Операция	Сумма, тыс. сум.	Дебет	Кредит
	Списана балансовая стоимость квартиры	389 193,6	«Выбытие основных средств»	«Здания, сооружения и передаточные устройства»
	Списана накопленная амортизация	21 393,0	«Износ зданий, сооружений и передаточных устройств»	«Выбытие основных средств»
	Списано сальдо переоценки	85 289,0	«Корректировки по переоценке долгосрочных активов»	«Выбытие основных средств»
	Начислен НДС	75 000,0	«Выбытие основных средств»	«Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»
	Отражен убыток от безвозмездной передачи	357 511,6	«Прочие операционные расходы»	«Выбытие основных средств»

Пример Дарение квартиры, числящейся в составе товаров

На балансе предприятия – плательщика НДС и налога на прибыль – в составе товаров числится квартира по цене приобретения 320 000 тыс. сум. (с учетом расходов по приобретению).

Рыночная ее стоимость без НДС по данным оценочной организации соответствует цене приобретения.

НДС составляет 48 000 тыс. сум. (320 000 х 15%).

Предприятие дарит эту квартиру своему работнику. Поскольку стоимость безвозмездно полученной квартиры является его доходом в виде материальной выгоды, начисляется НДФЛ в сумме 44 160 тыс. сум. ((320 000 + 48 000) х 12%).

Бухгалтерский учет:

№	Операция	Сумма, тыс. сум.	Дебет	Кредит
	Списана себестоимость квартиры	320 000,0	«Себестоимость реализованных товаров»	«Товары»
	Передана квартира по договору дарения	320 000,0	«Счета к получению от покупателей и заказчиков»	«Доходы от реализации товаров»
	Начислен НДС	48 000,0	«Счета к получению от покупателей и заказчиков»	«Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»
	Начислен НДФЛ от стоимости квартиры (с учетом НДС)	44 160,0	«Прочая задолженность персонала»	«Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»
	Отражен убыток от безвозмездной передачи	368 000,0	«Прочие операционные расходы»	«Счета к получению от покупателей и заказчиков»

Налоговые последствия дарения квартиры

НДС

Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товаров и облагается НДС .

Безвозмездная передача товаров признается экономически оправданной при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
необходима для сохранения или развития предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;
вытекает из положений законодательства .

Безвозмездную передачу квартиры физлицу сложно обосновать как экономически оправданную. Поэтому ее необходимо включить в оборот по реализации товаров и обложить НДС исходя из рыночной стоимости квартиры.

Рыночная стоимость должна определяться в соответствии с порядком, установленным ГНК . Но к настоящему времени этот порядок еще не утвержден, поэтому рекомендуем использовать данные риэлтерских организаций или привлечь оценочную организацию.

При реализации квартиры датой совершения оборота будет дата ее передачи покупателю по акту приема-передачи, подписанному сторонами договора об отчуждении недвижимого имущества .

НДС уплачивается за счет собственных средств предприятия и относится на его расходы.

Налог на прибыль

Последствия по налогу на прибыль зависят от того, как учитывалась квартира на балансе предприятия.

Если – как основное средство, то при дарении квартиры может возникнуть прибыль или убыток от ее выбытия.

Прибыль от выбытия ОС включается в состав совокупного дохода .

Убыток от реализации основного средства, учитывающий и сумму НДС, является невычитаемым расходом .

Если квартира учитывалась как товар, ее стоимость и сумма НДС также являются невычитаемым расходом .

Налог с оборота

Последствия по налогу с оборота также зависят от того, как учитывалась квартира на балансе предприятия.

Если – как ОС, то при дарении квартиры может возникнуть прибыль или убыток от ее выбытия.

Прибыль от выбытия основного средства включается в состав совокупного дохода .

Убыток от реализации ОС не учитывается при расчете налога с оборота.

Если квартира учитывалась как товар, стоимость ее приобретения (с учетом затрат по приобретению) в целях налогообложения включается в доход от реализации товаров .

НДФЛ

Стоимость безвозмездно полученной квартиры является для физического лица доходом в виде материальной выгоды .

Если физлицо получает от юрлица товары (услуги), стоимость таких товаров (услуг) определяется исходя из цены приобретения или себестоимости с учетом акцизного налога и НДС .

Этот доход облагается у предприятия как источника выплаты . Если налог не удержан, предприятие обязано внести в бюджет сумму налога и связанную с ним пеню .

Если предприятие подарило квартиру не своему работнику – резиденту Узбекистана, оно вправе не удерживать налог на основании письменного заявления физлица. При этом физлицо обязано представить декларацию о совокупном годовом доходе и уплатить налог .

Налог на имущество

Списание квартиры с баланса ведет к уменьшению налоговой базы по налогу на имущество . Поэтому вы вправе представить уточненную справку об авансовых платежах. При этом авансовые платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются на сумму изменения налога равными долями .

Земельный налог

Земельные участки, занятые под многоквартирными домами, не рассматриваются в качестве объекта обложения земельным налогом. Это не относится к земельным участкам, занятым под объектами недвижимости нежилого назначения .

Однако, если эти земельные участки используются для ведения хозяйственной деятельности, они являются объектами налогообложения .

На протяжении более полутора лет действует закон о государственной регистрации права, однако некоторые моменты и сегодня вызывают вопросы у собственников недвижимости. Подробно разобраться с одним из них – постановкой квартиры на государственный кадастровый учет – поможет начальник отдела обработки документов и осуществления учетных действий Кадастровой палаты по Челябинской области Анастасия Земляк.

Анастасия Николаевна, какие сложности вызывает процедура кадастрового учета у жителей области?

А.З.: Основная сложность в том, что с 1 января 2017 года провести кадастровый учет квартиры возможно только при наличии в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) сведений о многоквартирном доме, в котором она расположена.

То есть заявитель при обращении за услугой государственного кадастрового учета квартиры может оказаться в ситуации, что сведения о доме в реестре отсутствуют?

А.З.: Да, и таких ситуаций на самом деле несколько. Во-первых, что касается новостроек, многоквартирный дом еще не поставлен на кадастровый учет. Во-вторых, обстоятельства с ранее учтенной недвижимостью: дом на учете не стоит, а некоторые квартиры при этом учтены. В-третьих, в ЕГРН все же есть сведения и о доме, и о нескольких квартирах, но нет о конкретной. При этом, первая ситуация разрешается без участия заявителя, а о второй и третьей поговорим подробнее.

Проще всего в новостройках? Как происходит эта процедура?

А.З.: Орган, принявший решение о вводе многоквартирного дома в эксплуатацию, в пятидневный срок направляет в Росреестр заявление о кадастровом учете объекта с приложением пакета документов. Далее, специалисты ведомства осуществляют кадастровый учет многоквартирного дома и всех жилых и нежилых помещений в нем. Проверить наличие или отсутствие в реестре сведений об объекте недвижимости, а также узнать кадастровый номер, можно совершенно бесплатно на официальном сайте Росреестра в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online». После того, как квартире присвоен кадастровый номер, будущий собственник может смело подавать документы на регистрацию своего права.

А как быть тем, у кого квартира не в новостройке, но дом на кадастровом учете не стоит?

А.З.: Если квартира не является ранее учтенным объектом недвижимости, кадастровые номера которым присвоены до 1 января 2017 года, присвоить ей кадастровый номер без учтенного многоквартирного дома невозможно. Собственнику недвижимости следует обратиться к кадастровому инженеру. Им может быть как индивидуальный предприниматель, так и работник юридического лица. Сведения обо всех действующих специалистах доступны на официальном сайте Росреестра в разделе «Реестр кадастровых инженеров». Он в свою очередь подготовит технический план на многоквартирный дом, в котором будут содержаться сведения и о необходимой квартире.

Нужно поставить на учет не только квартиру, но еще и весь дом?

А.З.: Если технический план будет подготовлен на основании разрешения на ввод в эксплуатацию и проектной документации многоквартирного дома, то в нем могут содержаться сведения только о квартире.

А если дом учтен ранее, а сведений о квартире в реестре нет?

А.З.: Если у собственника имеются документы, устанавливающие или подтверждающие право на нее, выданные до 31 января 1998 года, квартира является ранее учтенной. В этом случае осуществить кадастровый учет возможно на основании заявления о внесении сведений о ранее учтенном объекте. Если же эти документы отсутствуют, для присвоения кадастрового номера квартире и ее последующей регистрации опять же необходимо обратиться к кадастровому инженеру для подготовки технического плана на квартиру.

На балансе организации в составе основных средств числится квартира, использовавшаяся для проживания сотрудников филиалов, проходивших стажировку в головной организации. Первоначальная стоимость квартиры в бухгалтерском и налоговом учете составляет 500 000 руб. Сумма начисленного износа составляет 97 500 руб. Квартира переводится в нежилое помещение. Хозяйственным способом организация в феврале — марте 2004 г. производит реконструкцию помещения квартиры, в результате которой создает офис. Приемка работ по реконструкции оформлена в марте 2004 г.
На 1 апреля 2004 г. оставшийся срок полезного использования помещения в бухгалтерском и в налоговом учете — 320 месяцев, остаточная стоимость по данным налогового учета — 400 000 руб. Расходы организации по реконструкции, включающие стоимость использованных материалов, амортизацию использовавшихся основных средств, заработную плату работникам с начислениями на нее, составили 250 000 руб. НДС, предъявленный поставщиками указанных материалов, составил 18 000 руб.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по реконструкции помещения и начислению амортизации? Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления, начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом (методом).
Гражданским кодексом РФ установлено, что жилые помещения предназначены для проживания граждан (п.2 ст.288 ГК РФ). Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое (п.3 ст.288 ГК РФ). Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.
Перевод пригодных для проживания жилых домов и жилых помещений в домах государственного и общественного жилищного фонда в нежилые, как правило, не допускается. Жилищный кодекс РСФСР допускает в исключительных случаях перевод жилых помещений в нежилые (ст.9 ЖК РСФСР), например, если указанные помещения признаются непригодными для проживания.
Квартира, принадлежащая организации на праве собственности, отвечает условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, поэтому была принята к учету в качестве объекта основных средств по первоначальной стоимости (п.7 ПБУ 6/01). Напомним, что согласно п.17 ПБУ 6/01 по объектам жилищного фонда амортизация не начисляется . По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В рассматриваемой ситуации проведены работы по капитальному строительству в форме реконструкции, которые приводят к изменению сущности объекта, на котором они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию. Следовательно, затраты на проведение указанных работ связаны с долгосрочными инвестициями, определение которых дано в п.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, и подлежат учету в соответствии с указанным Положением.
Согласно п.2.3 Положения и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При хозяйственном способе производства работ на указанном счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты (п.3.1.2 Положения). В рассматриваемой ситуации к фактическим затратам организации по строительству офиса, включаемым в его первоначальную стоимость, относятся стоимость использованных для проведения реконструкции материалов (без учета НДС), амортизация использовавшихся основных средств, заработная плата осуществлявшим реконструкцию работникам с начислениями на нее. Указанные расходы относятся в дебет счета 08 с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств, согласно п.71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н, оформляется Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
По завершении работ по реконструкции объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, могут увеличивать первоначальную стоимость этого объекта основных средств (п.42 Методических указаний, п.27 ПБУ 6/01). При этом производится запись по кредиту счета 08 и дебету счета 01 «Основные средства».
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции организации имеют право пересмотреть срок полезного использования по этому объекту (п.20 ПБУ 6/01, п.60 Методических указаний). Используя данную норму, организация может установить срок полезного использования, равный оставшемуся сроку полезного использования объекта.
Если по результатам реконструкции объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в Инвентарной карточке (форма ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих реконструированный объект (п.40 Методических указаний).
Поскольку в результате реконструкции изменилось назначение объекта основных средств и с месяца, следующего за месяцем приемки законченных работ по реконструкции (с апреля 2004 г.), его стоимость будет погашаться путем начисления амортизации, то, на наш взгляд, сумма начисленного износа, отраженная на забалансовом счете 010, должна быть списана.
Исходя из вышесказанного с апреля 2004 г. в бухгалтерском учете производится начисление амортизации офиса, причем ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из новой первоначальной стоимости и оставшегося срока полезного использования. При этом сумма амортизации, составляющая 2344 руб. ((500 000 руб. + 250 000 руб.) / 320 мес.), отражается по кредиту счета 02 и дебету счета учета затрат.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС на основании пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ). В данном случае фактическими расходами на выполнение строительных работ хозяйственным способом являются стоимость использованных материалов, суммы начисленной амортизации, заработной платы работникам, а также суммы начислений на заработную плату.
Моментом определения налоговой базы по НДС является день принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта (п.10 ст.167 НК РФ). При этом в п.47 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, указывается, что в целях обложения НДС дата принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, определяется с учетом положений абз.2 п.2 ст.259 НК РФ.
Согласно абз.2 п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Таким образом, в данном случае организация, руководствуясь разъяснениями, данными в вышеуказанных Методических рекомендациях, должна начислить НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, в месяце, следующем за месяцем приемки законченных работ по реконструкции (в апреле 2004 г.). В бухгалтерском учете данная операция отражается записью по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Пунктом 1 ст.171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного НДС на установленные указанной статьей налоговые вычеты.
В соответствии с абз.1 п.6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ. Порядок применения налоговых вычетов установлен ст.172 НК РФ, согласно абз.1 п.5 которой вычет сумм НДС по строительным материалам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, производится по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ, то есть в апреле 2004 г., как и начисление НДС по выполненным строительно-монтажным работам.
Вычет суммы НДС, исчисленной при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производится по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (абз.2 п.6 ст.171, абз.2 п.5 ст.172 НК РФ).
Принятие к вычету сумм НДС производится при наличии счетов-фактур поставщика и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и отражается в бухгалтерском учете записями по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19 (п.1 ст.172 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов).
В целях налогообложения прибыли помещение, используемое организацией в производственных целях, относится к основным средствам в составе амортизируемого имущества (ст.256 НК РФ). В соответствии с п.2 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях их реконструкции, следовательно, в налоговом учете, как и в бухгалтерском, сумма произведенных организацией затрат по реконструкции не признается расходом, а включается в первоначальную стоимость офиса.
В целях налогообложения прибыли амортизации подлежит любое имущество, принадлежащее организации на праве собственности и используемое ею для извлечения дохода, отвечающее требованиям п.п.1, 2 ст.256 НК РФ, за исключением перечисленного в п.3 ст.256 НК РФ . Поскольку в рассматриваемой ситуации реконструкция продолжалась менее 12 месяцев, то реконструируемое помещение не исключалось из состава амортизируемого имущества (п.3 ст.256 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация не принимала решения об увеличении срока полезного использования реконструированного основного средства, поэтому ежемесячная сумма амортизации будет исчисляться исходя из остаточной стоимости помещения, увеличенной на сумму произведенных затрат по реконструкции и оставшегося срока полезного использования, и составит 2031 руб. ((400 000 руб. + 250 000 руб.) / 320 мес.).
Таким образом, суммы ежемесячной амортизации, начисляемой в бухгалтерском и в налоговом учете после проведения реконструкции, не совпадают (в бухгалтерском учете — 2344 руб., а в налоговом — 2031 руб.). Следовательно, в соответствии с п.п.4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в учете отражается образование постоянных разниц, приводящих к возникновению постоянных налоговых обязательств. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», в корреспонденции с кредитом счета 68.
—————————T——T——T——-T—————-¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет,¦
¦Стоимость работ, ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦выполненных хозяйственным¦ ¦ 02, ¦ ¦ накладная, ¦
¦способом, отражена в ¦ ¦ 10, ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦составе вложений во ¦ ¦ 69, ¦ ¦ платежная ¦
¦внеоборотные активы ¦ 08 ¦ 70 ¦250 000¦ ведомость ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Бухгалтерская запись на дату приемки работ по реконструкции — ¦
¦ в марте 2004 г. ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Первоначальная стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦помещения увеличена на ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦стоимость работ по ¦ ¦ ¦ ¦ сдаче объектов ¦
¦реконструкции ¦ 01 ¦ 08 ¦250 000¦основных средств¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Списана с забалансового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учета сумма начисленного ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦износа ¦ ¦ 010 ¦ 97 500¦ справка ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Бухгалтерские записи в апреле 2004 г. ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Начислен НДС на стоимость¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦строительно-монтажных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работ, выполненных для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦собственного потребления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(250 000 х 18%) ¦ 19 ¦ 68 ¦ 45 000¦ Счет-фактура ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+

Производственная организация (табачная фабрика) организовала праздничный вечер в связи с юбилеем организации. Для этих целей передана готовая продукция (сигареты с фильтром)… «

Статьи бухгалтеру «

Государственный кадастровый учет недвижимого имущества – это действия уполномоченного государственного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, подтверждающий существование такого имущества либо прекращения его существования.

Государственный кадастровый учет является государственной услугой, предоставляемой органом кадастрового учета в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее – Закон о кадастре), приказом Минэкономразвития РФ от 04.02.2010 №42 «Об утверждении Порядка ведения государственного кадастра недвижимости» и иными нормативными правовыми актами.

Государственный кадастровый учет объектов недвижимости осуществляется в отношении земельных участков, зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства в связи с образованием или созданием данных объектов недвижимости (постановка на учет объекта недвижимости), прекращением существования (снятие с учета объекта недвижимости), либо изменением уникальных характеристик объекта недвижимости.

Постановка на учет объекта недвижимости, учет изменений объекта недвижимости или снятие с учета объекта недвижимости осуществляется в течение десяти рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего заявления о кадастровом учете.

Проведение кадастрового учета объектов недвижимого имущества осуществляется на безвозмездной основе.

С заявлением о постановке на учет объектов вправе обратиться собственники таких объектов недвижимости или любые иные лица с приложением документов, необходимых для осуществления кадастрового учета:

— заявление о постановке на государственный кадастровый учет;

— документ, удостоверяющий личность заявителя (представителя заявителя);

— документ, подтверждающий соответствующие полномочия представителя заявителя (если с заявлением обращается представитель заявителя);

— межевой план в отношении земельных участков или технический план для объектов капитального строительства;

— копия разрешения на ввод объекта учета в эксплуатацию для объектов капитального строительства;

— декларация об объекте недвижимости, созданном на предназначенном для ведения дачного хозяйства или садоводства земельном участке, если заявителем является гражданин, обладающий правом собственности на земельный участок, правом пожизненного наследуемого владения или правом постоянного (бессрочного) пользования таким земельным участком, в пределах которого расположен указанный объект учета.

По результатам проведения государственного кадастрового учета сведения об объекте недвижимости вносятся в государственный кадастр недвижимости.

Внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения при постановке на учет образованного объекта недвижимости или образованных объектов недвижимости носят временный характер.

Такие сведения утрачивают временный характер со дня государственной регистрации права на образованный объект недвижимости. Если по истечении пяти лет со дня постановки на учет образованного объекта недвижимости не осуществлена государственная регистрация права на него такие сведения аннулируются и исключаются из государственного кадастра недвижимости.

С заявлениями об учете изменений объектов недвижимости вправе обратиться собственники таких объектов недвижимости либо иные лица, предусмотренные Законом о кадастре.

С заявлениями о снятии с учета зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства вправе обратиться собственники таких объектов недвижимости, с заявлениями о снятии с учета зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства также собственники земельных участков, на которых были расположены такие объекты недвижимости. С заявлениями о снятии с учета помещений вправе обратиться также собственники земельных участков, на которых были расположены соответствующие здания или сооружения, прекратившие существование.

Основанием для снятия с государственного учета объекта капитального строительства является заявление о снятии с государственного учета объекта учета и акт обследования, подтверждающий прекращение существования объекта учета.

В отношении земельного участка предусмотрено снятие с кадастрового учета при преобразовании (выдел, раздел и т.п.) земельных участков, а также на основании вступившего в законную силу судебного акта.

Осуществление кадастрового учета объектов недвижимости необходимо при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним с целью образования, изменения или прекращения существования объектов недвижимости в качестве объектов гражданских прав

Учет квартир