Учет курсовой разницы

Содержание

Курсовые разницы в 2019 году: примеры в проводках

Актуально на: 13 мая 2019 г.

В настоящее время многие компании открывают валютные счета, ведут расчеты в валюте и условных единицах, а, значит, бухгалтеру приходится сталкиваться с курсовыми разницами.

Напомним, что курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).

Курсовые и суммовые разницы в 2019 году

Раньше в Налоговом кодексе существовало понятие «суммовые разницы». Такие разницы возникали в случаях, когда оплата производилась в рублях, а сама задолженность была выражена в иностранной валюте или у.е. В этом было их отличие от разниц курсовых, которые образовывались, если задолженность выражена и оплата по ней производилась в иностранной валюте. С 2015 г. понятие суммовых разниц было исключено из законодательства и все разницы теперь считаются курсовыми.

Валютный счет и валюта в кассе: курсовые разницы

Простейший случай курсовых разниц – это переоценка остатков на валютном счете организации.

Расчет курсовых разниц в 2018-2019 годах: пример

20.11.2018 организация приобрела иностранную валюту в размере 100 000 долл. США. Валюта будет учтена организацией по официальному курсу ЦБ РФ на дату приобретения (п. 5, п. 6 ПБУ 3/2006). Курс ЦБ РФ на 20.11.2018 – 66,0081:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Приобретена иностранная валюта
(100 000 * 66,0081)
52 «Валютные счета» 57 «Переводы в пути» 6 600 810-00

На 30.11.2018 остаток по валютному счету будет переоценен по курсу на конец месяца (курс ЦБ РФ на 30.11.2018 — 66,6342). Поскольку курс ЦБ РФ увеличился, рублевый эквивалент валютных средств также увеличился. Организация признает прочий доход:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражена курсовая разница по валютному счету
(100 000 * (66,6342 — 66,0081))
52 «Валютные счета» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 62 610-00

Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.

Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте или у.е., то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу (если договор выражен в у.е. или иностранной валюте, но оплата производится в рублях) на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).

Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности. В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы

Проводки (пример) в 2018-2019 годах

20.11.2018 организация приобрела промышленный кондиционер стоимостью 8 000 долл. США. Курс ЦБ РФ на 20.11.2018 — 66,0081.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Приобретен промышленный кондиционер
(8 000 * 66,0081)
08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 528 064-80

На 30.11.2018 переоценке подлежит задолженность по оплате поставки. Поскольку курс ЦБ РФ на 30.11.2018 выше курса на дату принятия задолженности к учету, у организации возникает расход – ведь на конец месяца ей потребуется больше рублевых средств, чтобы оплатить поставку:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком
(8 000 * (66,6342 — 66,0081))
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5 008-80

Авансы и курсовые разницы

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

Пример учета материалов и учета курсовых разниц

20.11.2018 организация перечислила 100%-ый аванс в размере 12 000 у.е. за партию материалов. Оплата по договору осуществляется в рублях, 1 у.е.=1 евро по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Материалы отгружены в адрес организации 30.11.2018, право собственности перешло в этот же день. Курс евро ЦБ РФ на 20.11.2018 — 75,3218.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
20.11.2018 перечислен аванс
поставщику
(12 000 * 75,3218)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 903 861-60
30.11.2018 оприходованы материалы 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 903 861-60

Трудности у бухгалтера возникают в случае, когда аванс не покрывает полностью сумму поставки. Тогда стоимость приобретенных ценностей складывается из двух величин: суммы аванса по курсу на дату уплаты аванса и суммы, не покрытой авансом, рассчитанной по курсу на дату принятия ценностей к учету.

Продолжим предыдущий пример и предположим, что общая стоимость поставки составляет 20 000 у.е. Курс евро ЦБ РФ на 30.11.2018 — 75,8897.

Следовательно, на дату оприходования всей поставки материалов:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
30.11.2018 оприходованы материалы
(903 861,60 + (20 000 – 12 000) * 75,8897)
10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 510 979-20

Курсовая разница в налоговом учете в 2019 году

Курсовые разницы учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

КАК ПРОДАВЦУ ПРИ РАСЧЕТАХ В У. Е. ИЛИ ВАЛЮТЕ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

Что такое курсовая и суммовая разница

Курсовая разница у продавца — это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина дебиторской задолженности покупателя, если цена товаров (работ, услуг) установлена договором в условных единицах (далее — у. е.) или иностранной валюте (далее — валюта). Курсовые разницы появляются из-за изменения курса у. е. или инвалюты к рублю.

Возникает ли курсовая разница при авансах

Курсовые разницы не возникают, если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом (п. 9 ПБУ 3/2006). Ведь после отгрузки у него не будет задолженности перед вами. Выручку продавец признает на дату отгрузки в рублях по курсу у. е. или валюты на дату перечисления аванса.

— или установлена в у. е. (валюте), а оплачивается в рублях;

— или установлена и оплачивается в валюте (при экспорте).

Расчет курсовой разницы

В бухгалтерском учете и для целей уплаты налога на прибыль курсовые разницы рассчитываются одинаково.

Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было). В этом случае выручку вы признаете в рублях по курсу у. е. или валюты на дату отгрузки (п. 20 ПБУ 3/2006). Выручка признается в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Признанную вами на счете 90 «Продажи» выручку больше не пересчитывайте. А дебиторскую задолженность покупателя, отраженную на счете 62, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному (п. 11 ПБУ 3/2006):

1) на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед вами;

2) на дату погашения задолженности покупателем.

Эти даты называются датами пересчета.

Если цена товаров (работ, услуг) установлена в у. е. или валюте, а уплачивается в рублях, то курсовую разницу рассчитывайте по формуле:

Если цена товаров (работ, услуг) установлена и оплачивается в валюте (при экспорте), то курсовую разницу рассчитывайте по формуле:

Расчет курсовой разницы оформите бухгалтерской справкой.

Курсовая разница будет положительной, если на дату пересчета курс у. е. или валюты стал больше, чем был на дату отгрузки или дату предыдущего пересчета. В этом случае сумма задолженности покупателя перед вами увеличилась.

Курсовая разница будет отрицательной, если на дату пересчета курс у. е. или валюты снизился по сравнению с курсом, который был на дату отгрузки или дату предыдущего пересчета. В этом случае сумма задолженности покупателя перед вами уменьшилась.

Ситуация 2. Покупатель частично оплатил товары (работы, услуги) авансом. В этом случае:

— в части, оплаченной авансом, курсовые разницы не возникают;

— в части непогашенной дебиторской задолженности (дебетовое сальдо счета 62) курсовые разницы возникают и рассчитываются так же, как в Ситуации 1.

Пример расчета курсовой разницы, если цена установлена в валюте, а оплачивается в рублях

Цена товара, установленная договором, составляет 11 800 долл., в т.ч. НДС по ставке 18% (1800 долл.). Товар оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем. Товар отгружен покупателю 2 марта, оплачен 31 марта.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

— на 02.03 — 59 руб/долл.;

— на 31.03 — 59,5 руб/долл.

При отгрузке товара 2 марта продавец признает выручку и дебиторскую задолженность покупателя в сумме 696 200 руб. (11 800 долл. x 59 руб/долл.).

31 марта поступили деньги от покупателя в сумме 702 100 руб. (11 800 долл. x 59,5 руб/долл.).

Положительная курсовая разница, признанная на 31 марта, составит 5 900 руб. (11 800 долл. x (59,5 руб/долл. — 59 руб/долл.)).

Пример расчета курсовых разниц при расчетах в валюте (при экспорте)

Цена товара, отгруженного на экспорт, составляет 11 800 долл. Товар оплачивается в валюте. Товар отгружен покупателю 2 марта, оплачен 31 марта.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

— на 02.03 — 59 руб/долл.;

— на 31.03 — 59,5 руб/долл.

При отгрузке товара 2 марта продавец признает выручку и дебиторскую задолженность покупателя в сумме 696 200 руб. (11 800 долл. x 59 руб/долл.).

31 марта поступили деньги от покупателя в сумме 11 800 долл. В рублях эта сумма составит 702 100 руб. (11 800 долл. x 59,5 руб/долл.).

Положительная курсовая разница на 31 марта составит 5900 руб. (11 800 долл. x (59,5 руб/долл. — 59 руб/долл.)).

Влияет ли курсовая разница на НДС

Если цена товаров (работ, услуг) установлена в у. е. или валюте, но подлежит оплате в рублях, курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете, на исчисление НДС не влияют и полностью учитываются в расходах или доходах при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).

О том, как исчислить НДС при расчетах в у. е., читайте здесь.

Бухгалтерский учет курсовой разницы

В бухучете курсовые разницы, рассчитанные на каждую дату пересчета, учитываются (п. 13 ПБУ 3/2006):

— положительные — в прочих доходах;

— отрицательные — в прочих расходах.

Проводки по отражению курсовых разниц будут такие:

Проводка

Операция

Д 62 — К 90

Признана выручка

Д 62 — К 91

Признана положительная курсовая разница

Д 91 — К 62

Признана отрицательная курсовая разница

Учет курсовой разницы для целей налогообложения прибыли

Курсовые разницы, рассчитанные на каждую дату пересчета, включаются:

— положительные — во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ);

— отрицательные — во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы не сворачиваются и отражаются:

— положительные — в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 (п. 6.2 Порядка заполнения декларации);

— отрицательные — в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет курсовой разницы, если цена установлена в валюте, а оплачивается в рублях

Цена товара составляет 11 800 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 18% (1800 долл. США). Стоимость товара без НДС — 10 000 долл. США (11 800 долл. США — 1800 долл. США). Товар оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем. 2 февраля от покупателя получен аванс в размере 50% от цены товара по договору. Товар отгружен покупателю 2 марта. Покупатель полностью оплатил товар 1 апреля.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

— на 02.02 — 58 руб/долл.;

— на 02.03 — 59 руб/долл.;

— на 31.03 — 59,5 руб/долл.;

— на 01.04 — 59,3 руб/долл.

При отгрузке товара 2 марта продавец:

— в налоговом учете признает выручку (за вычетом НДС) в сумме 585 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 59 руб/долл. + 342 200 руб. — 52 200 руб.);

1 апреля от покупателя получен остаток денег в сумме 349 870 руб. (11 800 долл. x 50% x 59,3 руб/долл.).

Продавец признает в налоговом учете:

В декларации по налогу на прибыль за I квартал по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 будет отражена положительная курсовая разница в сумме 2950 руб.

В декларации по налогу на прибыль за полугодие будут отражены:

— по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 — положительная курсовая разница в сумме 2950 руб.;

— по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 — отрицательная курсовая разница в сумме 1180 руб.

В бухгалтерском учете проводки будут такие:

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет курсовой разницы при расчетах в валюте (при экспорте)

Цена товара составляет 10 000 долл. США. Товар оплачивается в валюте. 2 февраля покупатель перечислил продавцу аванс в размере 50% от цены. Товар отгружен 2 марта. Покупатель перечислил оставшуюся сумму задолженности 2 апреля.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

— на 02.02 — 68 руб/долл.;

— на 02.03 — 69 руб/долл.;

— на 31.03 — 68 руб/долл.;

— на 02.04 — 70 руб/долл.

Покупатель перечислил продавцу аванс в сумме 340 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 68 руб/долл.).

Продавец признал в налоговом и бухгалтерском учете выручку в сумме 685 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 69 руб/долл. + 340 000 руб.).

Покупатель перечислил остаток денег в сумме 350 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 70 руб/долл.).

Продавец отражает в налоговом учете:

В декларации по налогу на прибыль за I квартал по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 — отрицательная курсовая разница в сумме 5000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за полугодие будут отражены:

— по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 — положительная курсовая разница в сумме 10 000 руб.;

— по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 — отрицательная курсовая разница в сумме 5000 руб.

Проводки будут такие:

Учет курсовой разницы при УСН

Упрощенцы в налоговом учете курсовые разницы не отражают. При этом объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») значения не имеет. Ведь продавец включает в доходы только ту рублевую сумму, которая поступила на расчетный счет или в кассу (п. 5 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Пересчитывать задолженность покупателя при изменении курса у. е. (валюты) при УСН не нужно.

Курсовые разницы. Расчет курсовых разниц

В ходе проверки отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов в иностранной валюте мы сталкиваемся с необходимостью расчета образующихся курсовых разниц.

В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

Организация отражает курсовые разницы в составе прочих доходов и расходов (при принятии к учету) как результаты по внереализационным операциям по мере их выявления.

Сегодня мы рассмотрим, как рассчитать курсовые разницы по телу кредита, учитывая изменения курса иностранной валюты и изменение величины кредита.(таблица 3)

Нормативные документы:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н.

Положения законодательства приведены не полностью, а лишь фрагментами, которые необходимы для понимания конкретного примера.

п.3 ПБУ 3/2006
Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

п.4 ПБУ 3/2006
Стоимость активов и обязательств (средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

п.7 ПБУ 3/2006
Пересчет стоимости средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пример расчета курсовых разниц.

Дано:
Временной промежуток для пересчета с 30.06.2013 по 31.12.2013,
Обязательство в виде кредита, выданного иностранным банком БНП-Калимба (в долларах),
Величина тела кредита (без процентов) на 30.06.2014 составила 175 000 000 $.

Произошли следующие изменения величины кредита в период с 30.06.2013 по 31.12.2013:

Таблица 1. Изменение величины кредита

Дата Характер изменения Сумма, $
22.07.2013 Погашение кредита 15 000 000
23.07.2013 Увеличение кредита 3 000 000
22.08.2013 Увеличение кредита 4 000 000
16.09.2013 Увеличение кредита 800 000

Курс валюты на отчетные даты и даты изменения величины кредита (применяется при расчете данных, указано как «курс$» в столбце 7 таблицы 3):

Таблица 2. Курс доллара

Рассчитаем возникающие курсовые разницы в период с 30.06.2013 по 31.12.2013 в таблице 3.
Пересчет тела кредита в рубли и выведение курсовой разницы производится на дату изменения величины кредита и на последний день каждого месяца.
Цветом выделены месяца для удобства восприятия информации.

Таблица 3. Расчет курсовых разниц

Таким образом, мы рассчитали суммы курсовых разниц на конец каждого месяца и на дату изменений величины кредита.

Итоговая свернутая сумма образуется как разница положительных и отрицательных курсовых разниц. Эта сумма должна быть отражена в бухгалтерском учете на 31.12.2013г.

На этом все. Счастья Вам и причин для счастья! =)

Суммовая разница

Суммовая разница – это разница между рублевой оценкой суммы возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и на дату оплаты.

Суммовая разница возникает в случае, когда цены на товары (работы, услуги) установлены в иностранной валюте (или условных единицах), а расчеты производятся в рублях.

Право продавца устанавливать цены в иностранной валюте, предоставлено статьей 317 ГК РФ.

Отличие от курсовой разницы в том, что курсовая разница возникает по активам, а суммовая разница возникает по рублевым активам.

А главное отличие суммовой разницы от курсовой в том, что курсовая разница определяется на дату совершения операции и на отчетную дату, а суммовая разница только на дату совершения операции (оплату).

Гражданско-правовые основы

Согласно п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

При этом п. 2 ст. 317 ГК РФ гласит: в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). Тогда подлежащая уплате в рублях сумма исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или закрепить порядок определения такого курса. Такой вывод следует из п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70.

В данном письме также разграничены понятия «валюта долга» и «валюта платежа». Под первой следует понимать валюту, в которой выражено денежное обязательство по договору, а под второй — валюту, в которой это обязательство должно быть оплачено.

Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчеты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в условных единицах, установленной сторонами.

Если даты возникновения обязательств и даты их погашения не совпадают, возникают разницы вследствие изменения курсов иностранных валют или условных единиц.

Бухгалтерский учет суммовых разниц

С 2007 г. понятие «суммовые разницы» исчезло из нормативных актов по бухгалтерскому учету (в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006).

Теперь бывшие «суммовые разницы» называются курсовыми разницами и признаются в бухгалтерском учете не только на момент погашения обязательства, но и на каждую промежуточную отчетную дату в течение всего срока нахождения обязательства на балансе организации.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухучете подлежит пересчету в рубли.

При росте или снижении курса рубля по отношению к условной единице возникают курсовые разницы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.

Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

При этом датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

В соответствии с п. 11 ПБУ 3/2006 в бухучете отражается курсовая разница, возникающая по операциям:

— по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;

— по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.

Курсовая разница отражается в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. п. 12, 13 ПБУ 3/2006).

Причем в силу п. 21 ПБУ 3/2006 курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе:

— прочих доходов — на основании п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.);

— прочих расходов — на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.).

В зависимости от времени оплаты товаров (работ, услуг) возможны различные ситуации.

Документальное оформление

Товарная накладная, акт

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.

Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

В то же время согласно ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.

В силу п.4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете для оформления хозяйственных операций организация может применять как унифицированные, так и самостоятельно разработанные формы документов.

Помимо денежной оценки товаров (работ, услуг, имущественных прав), выраженной в рублях, допустимо дополнительно указывать их стоимость в иностранной валюте (условных единицах), а также вправе привести информацию о курсе (или) порядке расчета соответствующих рублевых показателей.

Поскольку организация может применять для оформления любых хозяйственных операций самостоятельно разработанные формы документов, то она вправе указывать в первичных документах стоимость операции в условных денежных единицах (в иностранной валюте).

Иными словами, бухгалтерское законодательство не препятствует тому, чтобы в первичных учетных документах стоимость товаров отражалась в у. е.

При этом заполнение форм только в иностранной валюте рассматривается как нарушение требований законодательства, предъявляемых к первичным документам.

Поэтому при необходимости указания в первичной документации данных о стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в условных единицах (в иностранной валюте) организация может включить в типовую форму документа дополнительные графы, обязательно указывая и рублевые цены.

Таким образом, в товарной накладной на отгрузку товаров или в акте выполненных работ (оказанных услуг) не запрещается указывать стоимость товаров (работ, услуг) в у. е.

Счет

Требования к счетам, выставляемым на оплату по контрактам в условных денежных единицах, в части используемой валюты практически отсутствуют.

На практике счет повторяет валюту обязательства из договора с обязательным указанием того, что оплата производится в рублях, а также ссылкой на то, по какому курсу какой валюты и на какую дату производится расчет.

Счет-фактура

Иначе обстоит дело в отношении счетов-фактур.

В соответствии с пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в строке 7 «Валюта: наименование, код» счета-фактуры указываются наименование валюты, являющейся единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст), в том числе при безденежных формах расчетов.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации.

При выставлении счета-фактуры в российской валюте стр.7 нужно заполнить следующим образом: «российский рубль, 643».

Таким образом, стоимость товаров в счете-фактуре необходимо указывать в рублях.

Иными словами, информация о стоимости товаров в у. е. может содержаться в счете-фактуре, но эта информация будет лишь дополнять обязательную — о стоимости товаров в рублях.

Таким образом, в счете-фактуре стоимость товаров должна указываться в рублях. Вместе с тем налогоплательщик вправе внести в названный документ дополнительные реквизиты, в том числе графу «Стоимость товаров в у. е.».

Суммовые разницы в налоговом учете

Отметим, что с 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено из текста налогового кодекса РФ. Суммовые разницы с этой даты учитываются как курсовые разницы (но указывается, что доходы и расходы по суммовым разницам по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются по старым правилам). Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета.

Суммовая разница признается внереализационным доходом или расходом, в зависимости от того, формирует она прибыль или убыток.

Суммовую разницу, формирующую прибыль организации, именуют положительной суммовой разницей.

Суммовую разницу, формирующую убыток организации, именуют отрицательной суммовой разницей.

Положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, либо при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный доход (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Соответственно, отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества и требований или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный расход (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ):

Курсовая разница

Что образует

Имущество в виде валютных ценностей и требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Положительная

Внереализационный доход

Дооценка

Уценка

Отрицательная

Внереализационный расход

Уценка

Дооценка

Для целей налогообложения доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ) или расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ), если иное не предусмотрено указанными нормами.

Пересчет требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущества в виде валютных ценностей производится в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на одну из следующих дат (в зависимости от того, что произошло раньше):

  • на дату перехода права собственности на названное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств);

  • и (или) на последнее число текущего месяца.

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) производится по такому курсу.

Пересчет в рубли аванса или задатка выполняется по курсу на дату перечисления, и дальнейшие изменения курса не учитываются.

В декларации по налогу на прибыль (форма декларации приведена в Приложении 1 к Приказу ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@) признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы не сворачиваются и отражаются развернуто следующим образом:

  • положительные курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения №1 к листу 02;

  • отрицательные курсовые разницы отражаются в составе внереализационных расходов по строке 200 Приложения №2 к листу 02;

Дата признания расходов в виде суммовой разницы в налоговом учете

Дата признания расходов в виде суммовой разницы определена пунктом 9 статьи 272 НК РФ:

Суммовая разница признается расходом:

  • у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

  • у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Налог на добавленную стоимость

Если цена товаров (работ, услуг) установлена в условных единицах или инвалюте (далее — у. е.), но подлежит оплате в рублях, курсовые (суммовые) разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете, на исчисление НДС не влияют и полностью учитываются в расходах или доходах при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Порядок расчета НДС продавцом не зависит от курса инвалюты или у. е., установленного договором (Письмо Минфина от 21.02.2012 N 03-07-11/51). Важно то, когда покупатель оплачивает товары (работы, услуги).

То есть, по налогу на добавленную стоимость действует правило:

«Налоговая база при продаже товаров в рублях, но по цене, выраженной в иностранной валюте или условных единицах, определяется в рублях на дату реализации и потом от курса не корректируется.

Для покупателя предусмотрено зеркальное правило – вычет НДС производится исходя из оценки задолженности на дату покупки:

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Суммовые разницы

Обновление: 4 июля 2017 г.

Суммовая разница и курсовая разница – это идентичные понятия. До 2015 года суммовой разницей назывались расхождения, возникавшие в случае, когда стоимость обязательства была установлена контрактом в валюте зарубежного государства, а оплачивалась в рублях. В настоящее время вышеуказанные понятия фактически равнозначны. Как следует из ПБУ 3/2006, курсовая (суммовая) разница — это расхождение между рублевой и валютной (т. е. стоимостью в валюте зарубежных государств) стоимостью актива или обязательства на определенную дату. Суммовая разница бывает двух видов. Рассмотрим их.

Суммовые разницы и их виды

Переоценка валютных ценностей может повлечь возникновение суммовых разниц, которые потребуется отразить в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с нормами законодательства.

Согласно п. 11 ПБУ 3/2006 для целей бухучета важна курсовая (суммовая) разница, образующаяся по:

  • операциям, связанным с погашением задолженности, исчисляемой в валюте зарубежных государств, при влиянии колебаний курса на соответствующую сумму задолженности, принимаемую к учету;
  • операциям по пересчету стоимости соответствующих активов и обязательств.

Суммовая разница может быть:

  • положительной;
  • отрицательной.

Положительная разница подлежит учету в составе прочих доходов, а отрицательная включается в прочие расходы.

Положительная суммовая разница

Положительная суммовая разница в бухгалтерском учете отражается с учетом конкретных условий ее возникновения. При этом могут использоваться дебет счетов 50, 52, 55, 57, 60, 66, 76 и др., а также кредит счета 91.

К примеру, у организации на валютном счете числится остаток денежных средств в размере 7 тысяч фунтов стерлингов. Если на дату переоценки курс фунта стерлингов к рублю изменился в сторону увеличения, то формируется положительная разница. Такая положительная курсовая разница в учете отражается проводкой: Дебет 52 Кредит 91-1.

Для целей налогового учета положительная курсовая разница возникает при дооценке (уценке) валютных ценностей (обязательств) в валюте зарубежных государств в связи с изменением официального курса ЦБ. Возникновение положительной разницы влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.

При применении УСН суммовые разницы не учитываются, за исключением случая, когда осуществляется продажа иностранной валюты по курсу выше официально установленного ЦБ. В этом случае у плательщика, применяющего УСН, образуется положительная разница, учитываемая в доходах (Письмо Минфина от 11.122015 N 03-11-06/2/72575).

Отрицательная суммовая разница

В отношении отрицательной суммовой разницы проводки в бухгалтерском учете осуществляются по Дебету 91 счета и Кредиту счетов 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76.

В налоговом учете российской организации отрицательная разница учитывается во внереализационных затратах при исчислении налога на прибыль.

Соответствующая переоценка валютных ценностей осуществляется либо по официальному курсу ЦБ России, либо по фиксированному курсу, установленному сторонами при заключении соответствующей сделки.

Авансы в валюте иностранных государств получившей стороной учитываются в рублях по официальному курсу ЦБ России и не могут быть переоценены впоследствии.

Также отмечаем, что на исчисление налога, уплачиваемого при применении УСН, отрицательная разница не влияет.

Не влияет суммовая разница и на НДС. Если стоимость обязательств установлена в валюте зарубежных государств, но оплачивается в рублях, то возникающая отрицательная суммовая разница в полном объеме учитывается в расходах по налогу на прибыль и не учитывается при расчете НДС.

Суммовая разница — разница между рублевой оценкой суммы возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и на дату оплаты.

С 1 января 2015 года термин в учете не используется.

Понятие «суммовая разница» до 2007 года применялось в бухгалтерском и налоговом учете.

С 2007 года в бухгалтерском учете это понятие не используется (вместо него используется понятие Курсовая разница).

С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключается из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Суммовые разницы с этой даты учитываются как Курсовые разницы.

Статья актуальна для ситуации до 1 января 2015 года

Понятие «суммовая разница» до 2007 года применялось в бухгалтерском и налоговом учете.

С 2007 г. понятие «суммовые разницы» исчезло из нормативных актов по бухгалтерскому учету (в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006). Теперь бывшие «суммовые разницы» называются курсовыми разницами и признаются в бухгалтерском учете не только на момент погашения обязательства, но и на каждую промежуточную отчетную дату в течение всего срока нахождения обязательства на балансе организации.

С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено и из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Суммовые разницы с этой даты учитываются как Курсовые разницы (но указывается, что доходы и расходы по суммовым разницам по сделкам заключенным до 1 января 2015 года учитываются по старым правилам). Как поясняет пояснительная записка к закону, сделано это в целях сближения бухгалтерского и налогового учета.

Российское законодательство предусматривает, что цены могут быть установлены в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Так, статья 317 ГК РФ «Валюта денежных обязательств» предусматривает, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях. В то же время, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

По правилам налогового учета, учет налоговой базы, вычетов должен осуществляться в российских рублях. Если цены сделки установлены в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, то может возникнуть разница в оценке обязательств и требований на дату операции и на дату расчетов.

Пример

Организация приобретает товар, на который цена установлена как 1000 долларов по курсу ЦБ РФ + 2%. Расчеты за товар производятся в рублях (по указанному курсу).

На дату приобретения товара курс ЦБ РФ + 2% составил 30 рублей за 1 доллар, то есть сумма задолженности 30 тыс. рублей.

На дату оплаты за товар курс ЦБ РФ + 2% вырос до 32 рублей за 1 доллар. Организация заплатила за товар 32 тыс. рублей.

Разница в 2 тыс. рублей между оценкой задолженности на дату ее возникновения и на дату оплаты и называют суммовой разницей.

Суммовая разница признается внереализационным доходом или расходом, в зависимости от того, формирует она прибыль или убыток.

Так, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 НК РФ);

К внереализационным расходам относятся расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп. 5.1. п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суммовую разницу, формирующую прибыль организации именуют положительной суммовой разницей.

Суммовую разницу, формирующую убыток организации именуют отрицательной суммовой разницей.

Суммовую разницу следует отличать от курсовой разницы, которая формируется по валютным ценностям. Главное отличие суммовой разницы от курсовой в том, что курсовая разница определяется на дату совершения операции и на отчетную дату, а суммовая разница только на дату совершения операции (оплату).

Дата признания доходов в виде суммовой разницы определена п. 7 ст. 271 НК РФ:

Суммовая разница признается доходом:

— у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Дата признания расходов в виде суммовой разницы определена п. 9 ст. 272 НК РФ:

Суммовая разница признается расходом:

— у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Суммовая разница при расчетах авансом (предварительной оплатой)

Возникает ли суммовая разница при расчетах авансом, если договором цена определяется по курсу на дату оплату?

По моему мнению, суммовые разницы в этом случае не возникают.

Согласно п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовые разницы (внереализационные доходы (расходы)) возникают в случае, если сумма возникшего обязательства (требования), исчисленного по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В случае с предварительной оплатой, цена, в рассматриваемой ситуации, формируется по курсу на дату предварительной оплаты. Соответствено, нет основания для ее корректировки на дату реализации. Суммовая разница не возникает.

Если расчет производится на условиях частичной предварительной оплаты, то суммовая разница на дату реализации возникнет только по той части оплаты, которая не является предварительной.

Такого же мнения придерживается Минфин РФ в своих письмах от 30.08.2012 N 03-03-06/1/439, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/403.

По налогу на добавленную стоимость установлено правило, что налоговая база при продаже товаров в рублях, но по цене, выраженной в иностранной валюте или условных единицах, определяется в рублях на дату реализации и потом от курса не корректируется.

Для покупателя предусмотрено зеркальное правило – вычет НДС производится исходя из оценки задолженности на дату покупки. Эти нормы применяются с 01.10.2011 (Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ):

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример

Продавец реализует товар по цене, выраженной в долларах США (118 долларов). Согласно договора оплата товара производится в рублях, по курсу доллара США на дату оплаты. На дату отгрузки товара курс доллара США составил 30 рублей за 1 доллар.

Вариант 1 — предварительная оплата

Покупатель оплатил предварительную оплату. Курс доллара США на дату предварительной оплаты — 29 рублей за 1 доллар.

Продавец

3422 Д 51 К 62 получена предварительная оплата (118 х 29)

522 Д 62 К 68_НДС исчислен НДС 18%

3422 Д 62 К 90 реализован товар покупателю (118 х 29)

522 Д 90 К 68_НДС начислен НДС 18%

522 Д 68_НДС К 62 НДС с аванса принят к вычету

НДС

Исчислен НДС с полученного аванса и восстановлен после реализации (по курсу на дату получения аванса)

Исчислен НДС на дату реализации товара по курсу на день оплаты.

Налог на прибыль

Определены доходы по курсу на дату оплаты товара.

Покупатель

3422 Д 60 К 51 предварительная оплата (118 х 29)

522 Д 68_НДС К 60 НДС к вычету 18%

2900 Д 41 (10) К 60 получен товар от продавца (100 х 30)

522 Д 19 К 60 НДС к вычету 18%

522 Д 60 К 68_НДС начислен НДС с аванса

НДС

НДС с выданного аванса принят к вычету и восстановлен после получения товара (по курсу на дату выдачи аванса)

НДС к вычету на дату приобретения товара по курсу на день оплаты товара.

Налог на прибыль

Определена стоимость приобретенного товара по курсу на дату оплаты товара.

Вариант 2 — оплата после передачи товара

Покупатель оплатил товар после его получения. Курс доллара США на дату оплаты — 31 рублей за 1 доллар.

Продавец

3540 Д 62 К 90 реализован товар покупателю (118 х 30)

540 Д 90 К 68_НДС начислен НДС 18%

3658 Д 51 К 62 получена оплата (118 х 31)

118 Д 62 К 91 определена суммовая разница на дату оплаты (118 * (31-30))

НДС

Исчислен НДС на дату реализации товара по курсу на день отгрузки.

Налог на прибыль

Определены доходы по курсу на дату реализации товара.

Определена суммовая разница на дату получения оплаты.

Покупатель

3000 Д 41 (10) К 60 получен товар от продавца (100 х 30)

540 Д 19 К 60 НДС к вычету 18%

3658 Д 60 К 51 оплата товара (118 х 31)

118 Д 91 К 60 определена суммовая разница на дату оплаты (118 * (31-30))

НДС

НДС принят к вычету на дату приобретения товара по курсу на день приобретения.

Налог на прибыль

Определена стоимость товара по курсу на дату приобретения.

Определена суммовая разница на дату оплаты.

Важное судебное решение

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12 по делу N А51-7566/2011

Рассматривался спор в ситуации, когда организация получила займ от физических лиц, выраженный в иностранной валюте. Договором предусмотрена обязанность заемщика перечислить полученную сумму займа в долларах США либо в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату погашения суммы долга. Организация вернула займ и проценты в рублях.

1) Налоговый орган считал, что отрицательная суммовая разница, возникшая по займу, в связи с изменением курса доллара США должна рассматриваться как плата за пользование займом и подлежит учету в составе расходов в пределах лимита, установленного ст. 269 НК РФ.

Президиум ВАС РФ не поддержал налоговый орган, отметив, что ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса для учета процентов по долговым обязательствам, не распространяются на возникающие отрицательные суммовые разницы по основному долгу в силу следующего.

2) Инспекция расценила полученные физическими лицами денежные средства по договору займа, в части положительной суммовой разницы, экономической выгодой (доходом), подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Президиум ВАС РФ не поддержал налоговый орган, отметив, что при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, у заимодавцев — физических лиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа.

Вопрос — ответ

Возникает ли суммовая разница для налога на прибыль при расчетах авансом, если договором цена определяется по курсу на дату оплату?

Возникает ли для продавца товара суммовая разница по НДС при получении предварительной оплаты, если договором цена определяется по курсу на дату оплату?

Следует ли покупателю товара корректировать сумму налогового вычета по НДС на суммовую разницу, в случае оплаты товара, выраженного в условных единицах, после его приобретения?

Следует ли продавцу товара корректировать налоговую базу по НДС на суммовую разницу, в случае оплаты товара, выраженного в условных единицах, после его реализации?

Историческая справка

Термин введен с 1 января 2002 года в связи с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 13).

С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено и из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Вместо него используется понятие Курсовая разница.

Курсовые разницы: учет и налогообложение

Екатерина Горбачева, специалист отдела аудита Alinga Consulting Group

Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо, но налоговая инспекция напомнит (Пьер Данинос).

В условиях экономической нестабильности компании, желая обезопасить свои средства от риска обесценения рубля, все чаще прибегают к установлению цены на свои услуги (продукцию) в валюте и условных единицах. Такая возможность — установить обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, предусмотрена п. 2 ст. 317 ГК РФ. Однако, учитывая норму ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, или же если платеж производится в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты (далее – «условные единицы» или «у.е.»), то в бухгалтерском учете и в налоговом учете возникают курсовые разницы.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:

  • на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);

  • на отчетную дату.

Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.

При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

НДС с курсовых разниц

С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.

Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.

Курсовые разницы у продавца

Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день);
б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Пример 1

В марте отчетного года ОАО «Премьер» продало партию товара ООО «Эстель» на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1 800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Договором предусмотрена 50% предоплата. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил:

В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи:

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать бухгалтерскую запись:

Дебет 91.2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС также не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.

Курсовые разницы у покупателя

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо:

а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и по курсу на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с поставщиком за приобретенные товары, которые не были оплачены авансом, не изменяет стоимость принятых к учету товаров. Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой).

Пример 2

Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете:

Курсовые разницы

До 2015 г. в налогом учете существовало понятие «суммовые разницы». Так в налоговом учете назывались разницы, которые возникали в том случае, если обязательство по договору выражено в иностранной валюте, а оплата производится в рублях по согласованному сторонами курсу. Фактически речь шла об установлении стоимости товаров (работ услуг) в условных единицах (Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847). С 2015 г. такие разницы называются курсовыми.

Курсовые разницы возникают от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю (пп. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, переоценке подлежат любое требование и обязательство в иностранной валюте, кроме ценных бумаг и авансов выданных и полученных.

Соответственно, в налоговом учете, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., как и в бухгалтерском учете, курсовые разницы возникают:

  • на дату совершения операции в иностранной валюте;

  • на отчетную дату.

Курсовые разницы для целей налогового учета относятся к внереализационным доходам и расходам.

Как и в бухгалтерском учете, пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. При расчете в валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают – доходы и расходы отражаются в одинаковых суммах (см. Пример 1).

Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

Курсовые разницы по кредитам и займам

В бухгалтерском учете курсовые разницы, которые возникают при пересчете задолженности по кредитам и займам, а также по начисленным процентам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в общем порядке, описанном в разделе «Бухгалтерский учет» данной статьи. Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 они отражаются в составе прочих доходов или расходов.

То есть при погашении кредита (займа) в случае повышения курса валюты (условной денежной единицы) следует сделать бухгалтерские записи:

Дт 66 (67) Кт 51 — погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств кредитору (займодавцу);

Дт 91.2 Кт 66 (67) — отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты, на день погашения долга и на день получения денежных средств от займодавца.

В случае снижения курса иностранной валюты (условной денежной единицы) на момент погашения кредита (займа) записи по счетам бухгалтерского учета будут такими:

Дт 66 (67) Кт 51 — погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств займодавцу;

Дт 66 Кт 91.1 — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты на день поступления денежных средств от займодавца и день погашения долга.

Пересчет задолженности по кредитам и займам (в том числе в части начисленных процентов) также производится на последнее число каждого месяца.

Налоговый учет

Если организация применяет метод начисления, то в целях налогового учета сумма предоставленного в иностранной валюте займа пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на последнее число текущего месяца или на дату погашения займа (если она наступила раньше) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Возникающие при этом курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов на последнее число текущего месяца (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Договор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя

Вводная информация

Если цена поставки выражена в валюте, а оплата происходит в рублях, в бухгалтерском и налоговом учете появляются курсовые разницы.

Учет курсовых разниц у покупателя зависит от того, в какой момент он расплатился с поставщиком. Рассмотрим подробно все возможные варианты.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Вариант первый: оплата поступила после отгрузки

В учете покупателя возникают затраты в виде стоимости полученного товара, выраженной в валюте или условных единицах. По нормам бухучета расходы необходимо пересчитать по курсу, который установлен на дату отгрузки. Это следует из пункта 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В налоговом учете затраты также пересчитываются по курсу на дату отгрузки (п. 10 ст. 272 НК РФ). Сразу оговоримся, что здесь и далее подразумевается, что компания-покупатель находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления.

Далее кредиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, будет курс расти или уменьшаться. Корректировки делаются посредством курсовых разниц.

Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ и из положений ПБУ 3/2006. Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.

Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами. Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки). Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.

Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель. Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е. И первую и вторую величину необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — положительная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее следует отнести ко внереализационным доходам (подп. 11 ст. 250 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — отрицательная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее полагается списать во внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Особое внимание нужно уделить вычету НДС. Его величина формируется один раз — в момент отгрузки по курсу, установленному на дату отгрузки. При последующей оплате размер вычета не корректируется, даже если курс изменится. Курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные) включаются в доходы и расходы вместе с НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Заполнить и сдать баланс по актуальной форме в ИФНС и Росстат Сдать бесплатно

Пример 1
В марте ООО «Альфа» отгрузила в адрес ООО «Бэтта» партию товара общей стоимостью 120 000 условных единиц (в т.ч. НДС 20% — 20 000 у.е.). Курс на дату отгрузки составлял 45 руб./у.е. Курс на 31 марта составлял 42 руб./у.е.
В апреле ООО «Бэтта» частично расплатилась за товар, перечислив «Альфе» 40 000 у.е. по курсу 40 руб./ у.е. Курс на 30 апреля составил 38 руб./у.е.
В мае «Бэтта» окончательно расплатилась за товар, перечислив оставшиеся 80 000 у.е. по курсу 35 руб./у.е.

Бухгалтер «Бэтты» отразил данные операции следующим образом.
В марте на дату отгрузки он сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 4 500 000 руб. ((120 000 у.е. – 20 000 у.е.) х 45 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 900 000 руб. (20 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — отражен входной НДС.
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 4 500 000 руб.
31 марта бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 360 000 руб. (120 000 у.е. х (45 руб./у.е. – 42 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 360 000 руб.

В апреле на дату перечисления денег на счет «Альфы» бухгалтер сделал
проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 600 000 руб. (40 000 у.е. х 40 руб./у.е.) — перечислена частичная оплата на счет ООО «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 80 000 руб. (40 000 у.е. х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по куру на день оплаты;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 160 000 руб. ((120 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на день оплаты.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 240 000 руб.(80 000+160 000).
30 апреля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 160 000 руб. ((120 000 у.е. — 40 000 у.е.) х (40 руб./у.е. – 38 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 160 000 руб.

В мае бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2 800 000 руб. (80 000 у.е. х 35 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 240 000 руб. (80 000 у.е. х (38 руб./у.е. – 35 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
В налоговом учете показан внереализационный доход в размере 240 000 руб.

Вариант второй: оплата поступила раньше, чем состоялась отгрузка

Если покупатель делает стопроцентную предоплату, то расходы в виде стоимости товара он формирует в момент перечисления денег по курсу на дату предоплаты. В дальнейшем, при отгрузке, никакие корректировки не делаются, и курсовые разницы не формируются. В правилах бухучета данная норма закреплена пунктом 9 ПБУ 3/2006. В налоговом учете пунктом 9 ПБУ 3/2006. В налоговом учете отсутствие курсовых разниц при предоплате прописано в подпункте 11 статьи 250 НК РФ и в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Вычет по НДС также формируется один раз — в момент перечисления аванса. К вычету принимается сумма, указанная поставщиком в «авансовом» счете-фактуре и рассчитанная по курсу на дату аванса. Далее в момент отгрузки поставщик сумму НДС не пересчитывает, о чем напомнила ФНС в письме от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (см. «ФНС разъяснила порядок оформления счетов-фактур по инвалютным договорам»). Следовательно, покупатель не должен пересчитывать величину вычета.

Пример 2
По договору ООО «Оптовик» должен поставить в адрес ООО «Магазин» продукцию на сумму 240 000 у.е. (в т.ч. НДС 20% — 40 000 у.е.). В свою очередь «Магазин» обязуется сделать 100-процентную предоплату.
В июле «Магазин» перевел на счет «Оптовика» 240 000 у.е. по курсу 55 руб./у.е.
В августе «Оптовик» отгрузил весь товар «Магазину». Курс на дату отгрузки составлял 60 руб./у.е.
Бухгалтер «Магазина» отразил данные операции следующим образом:

В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 11 000 000 руб. ((240 000 у.е. – 40 000 у.е.) х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2 200 000 руб. (40 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 2 200 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 2 200 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 11 000 000 руб.
Никаких пересчетов и корректировок в связи с изменением курса бухгалтер не сделал.

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Вариант третий: одна часть оплаты перечислена раньше отгрузки, а вторая часть — после отгрузки

В случае неполной предоплаты расходы покупателя складываются из двух частей. Первая — величина аванса. Вторая — стоимость товара, оплаченного после отгрузки.

Первая часть отражается в учете точно так же, как при полной предоплате. То есть расходы формируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются. Величина вычета НДС определяется в момент поступления предоплаты, и при отгрузке не пересчитывается.
В отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата перечислена после отгрузки. Это значит, что расходы нужно формировать по курсу на день отгрузки, а затем регулярно, вплоть до полной оплаты, показывать курсовые разницы. Вычет по НДС следует формировать один раз — в момент отгрузки, и далее не корректировать.

Пример 3
По условиям договора ООО «Завод» должен поставить в адрес ООО «Дилер» товар на сумму 120 000 у.е. (в т.ч. НДС 20% — 20 000 у.е.). В свою очередь «Дилер» обязуется оплатить поставку двумя частями. Первая часть в размере 30 000 у.е. должна быть переведена авансом, а вторая часть в размере 90 000 у.е. — после отгрузки.
Предоплата поступила на счет «Завода» в июне, курс на дату зачисления аванса составил 50 руб./у.е.
Отгрузка состоялась в июле. Курс на дату отгрузки равнялся 55 руб./у.е. Курс на 31 июля составил 60 руб./у.е.
Вторая часть денег поступила на счет «Завода» в августе. Курс на дату зачисления денег составлял 65 руб./у.е.

В июле на дату отгрузки бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 5 375 000 руб. ((1 500 000 руб. – 250 000 руб.) + (120 000 у.е. – 30 000 у.е.): 120% х 100% х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1 075 000 руб. (250 000 руб. + (120 000 у.е. – 30 000 у.е.): 120% х 20% х 55 руб./у.е.) — отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1 075 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 250 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты;
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 5 375 000 руб.
31 июля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
– 450 000 руб. ((120 000 у.е. – 30 000 у.е.) х (60 руб./у.е. – 55 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 450 000 руб.

В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 5 850 000 руб. (90 000 у.е. х 65 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Завод»;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
– 450 000 руб. (90 000 у.е. х (65 руб./у.е. – 60 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
В налоговом учете показан внереализационный расход в размере 450 000 руб.

Курсовые разницы у покупателя по договорам в у. е.

ЗАКЛЮЧАТЬ ДОГОВОРЫ В У. Е. РОССИЙСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ВПРАВЕ

Действующим законодательством России определено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ) и валютные операции между резидентами (юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством РФ) запрещены (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Однако в соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ стороны вправе договориться, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Как правило, у. е. приравнивается к одной из реально существующих иностранных валют. Обычно это доллары США или евро. Пересчёт производится по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа либо по курсу и на дату, установленные законом или соглашением сторон. На право сторон установить в соглашении собственный курс пересчёта и порядок определения такого курса указал и Президиум ВАС (п. 12 Информационного письма от 04.11.2002 № 70). Он отметил, что необходимо чётко разделять валюту, в которой денежное обязательство выражено, и валюту, в которой это денежное обязательство должно быть оплачено.

Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчёты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в у. е., установленной сторонами.

НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

В бухгалтерском и налоговом учёте курсовая разница у покупателя ‒ это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина кредиторской задолженности перед продавцом в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте.

Курсовые разницы могут возникать, если стоимость товаров (работ, услуг), выраженная в у.е., оплачивается после их приобретения (позднее даты оприходования).

По сделкам в у. е., заключённым с 1 января 2015 года, в бухгалтерском и налоговом учёте курсовые разницы учитываются одинаково. А по сделкам в у. е., заключённым до 1 января 2015 года (т. е. по дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей до 01.01.2015 г. (Письмо ФНС России от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191) в налоговом учёте продолжают рассчитываться суммовые разницы в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года (в данной статье порядок расчёта суммовых разниц мы не рассматриваем).

Если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом, курсовые разницы не возникают. В этом случае расходы на приобретение товаров (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учёте покупателя оцениваются в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По общему правилу стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учёте определяется по курсу у. е. (валюты) на дату их приобретения. После принятия к учёту стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) не пересчитывается. А кредиторская задолженность перед продавцом, отражённая на счете 60, подлежит пересчёту в рубли по официальному курсу, установленному Центральным Банком России или договорному курсу:

  1. на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед продавцом;
  2. на дату погашения задолженности перед продавцом.

Возникшие положительные курсовые разницы в бухгалтерском учёте учитываются в составе прочих доходов, а отрицательные ‒ в составе прочих расходов.

В налоговом учёте курсовые разницы, рассчитанные на каждую дату пересчёта, включаются (Письмо Минфина России от 11.12.2015 № 03-03-06/2/72610):

НДС

Курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учёте, на исчисление НДС и сумму налоговых вычетов у покупателя не влияют и полностью учитываются в расходах или доходах при расчёте налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).

При расчётах в у. е. счёт-фактуру на стоимость товаров (работ, услуг) продавец составляет в рублях.

В ситуации, когда покупатель оплачивает товары (работы, услуги) после отгрузки, стоимость товаров и сумма НДС в рублях определяется по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.

В ситуации, когда покупатель оплачивает товары (работы, услуги) частично авансом, частично после отгрузки, оплаченная стоимость товаров (работ, услуг) и относящаяся к ней сумма НДС в рублях определяются по курсу ЦБ РФ на день оплаты, а неоплаченная стоимость товаров и сумма НДС в рублях определяются по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.

Покупатель принимает к вычету НДС в той сумме, которая указана в счёте-фактуре продавца. И как уже говорилось, разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов (п. 4 ст. 153 НК РФ).

ПРИМЕРЫ УЧЁТА КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

Рассмотрим несколько ситуаций возникновения курсовых разниц у покупателя.

Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было).

Пример 1.

ООО «Продавец» заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товаров в у. е. Товары отгружены покупателю и приняты им к учёту 06.10.2015 г. на общую сумму 118 000 у. е. (в т. ч. НДС ‒ 18 000 у. е.). Оплата в полном объёме произведена 10.12.2015 г.
Курс у. е. приравнен к курсу доллара США и составил:

  • на 06.10.2015 г. – 65,62 руб./у. е.;
  • на 31.10.2015 г. – 64,17 руб./у. е.;
  • на 30.11.2015 г. – 66,24 руб./у. е.;
  • на 10.12.2015 г. – 69,2 руб./у. е.

Промежуточная бухгалтерская отчётность в организации составляется ежемесячно.

В учёте покупателя будут сделаны такие проводки:

Ситуация 2. Товары (работы, услуги) частично оплачены авансом.

В этом случае:

  • в части, оплаченной авансом, курсовые разницы не возникают;
  • в части непогашенной кредиторской задолженности (кредитовое сальдо счёта 60) курсовые разницы возникают и рассчитываются так же, как в примере 1.

Пример 2.

ООО «Продавец» заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товара в у. е. Сумма договора составила 118 000 у. е. (в т. ч. НДС ‒ 18 000 у. е.).
В соответствии с условиями договора произведены следующие операции:

По условиям договора курс у. е. приравнен к курсу доллара США и составил:

  • на 06.10.2015 г. – 65,62 руб./у. е.;
  • на 20.11.2015 г. – 64,91 руб./у. е.;
  • на 28.11.2015 г. – 66,24 руб./у. е.

В учёте покупателя будут сделаны следующие записи.

Как видим, расчёт курсовых разниц не сложен.

Антаненкова Елена, главный эксперт по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения

Курсовая разница

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.

Также курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Таким образом, курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).

Отметим, что в основном курсовая разница возникает в учетах компаний, которые проводят импортную и экспортную деятельность.

Учет курсовых разниц

Бухгалтерский учет курсовых разниц

Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

За исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).

Налоговый учет курсовых разниц

Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Такой порядок закреплен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Положительные и отрицательные курсовые разницы

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.

При росте курса по активным счетам образуется положительная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница.

При падении курса по активным счетам образуется отрицательная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает положительная курсовая разница.

Например:

  • в случае дебиторской задолженности положительные курсовые разницы – это доход. В этом случае положительная курсовая разница отражается на счете 91.01. А для кредиторской задолженности — расход (то есть отрицательная курсовая разница отражается на счете 91.02);

  • отрицательные курсовые разницы при дебиторской задолженности – это расход (курсовая разница отражается на счете 91.02), для кредиторской задолженности — доход (то есть курсовая разница отражается на счете 91.01).

Расчет курсовых разниц: примеры

Курсовые разницы и валютный счет

Если курс ЦБ РФ увеличился, то рублевый эквивалент валютных средств также увеличился.

В этом случае Организация признает прочий доход:

Дебет счета 52 «Валютные счета»— Кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.

Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или

Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте, то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).

Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.

В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются проводками:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком; или

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком;

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006).

В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

Курсовые разницы и покупка валюты

Таблица проводок по учету операций по покупке валюты в бухгалтерском учёте:

Счёт Дт

Счёт Кт

Курсовые разницы в учете

При осуществлении экспортно-импортных операций, в случае работы с иностранными компаниями или представительствами иностранных компаний возникает множество проблем, связанных как с оформлением документов, так и с расчетом курсовых и суммовых разниц.

Понятие курсовых и суммовых разниц

Курсовая разница — разница в стоимости товара (услуги), возникающая в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам.

Курсовая разница возникает при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы могут быть:

  • положительными (курс валюты изменяется в сторону увеличения) (рис. 1);

Рис. 1. Положительные курсовые разницы

  • отрицательными (курс валюты изменяется в сторону уменьшения) (рис. 2).

Рис. 2. Отрицательные курсовые разницы

Курсовые разницы пересчитываются на различные даты:

  • дату зачисления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета организации в иностранной валюте;
  • дату поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы;
  • дату признания доходов организации в иностранной валюте;
  • дату признания расходов организации в иностранной валюте;
  • дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;
  • дату признания расходов по приобретенной услуге;
  • дату утверждения авансового отчета.

Суммовая разница — это разница, возникающая при обмене валюты на другую иностранную валюту по рыночному курсу в один и тот же день.

В соответствии с гл. 25 НК РФ суммовая разница возникает как разница между суммой обязательства и суммой поступившего (перечисленного) платежа.

Сравнение этих определений позволяет сделать следующие выводы:

1)суммовые разницы в налоговом учете, в отличие от курсовых разниц в бухгалтерском учете, никогда не определяются на отчетную дату. Они возникают только в момент фактического погашения задолженности;

2)при исчислении суммовых и курсовых разниц применяются разные алгоритмы расчета.

Важно!

В налоговом учете существует два вида разниц — суммовые и курсовые, в отличие от бухгалтерского, где все разницы являются курсовыми — и при расчетах в иностранной валюте, и при расчетах в рублях.

Когда возникают курсовые разницы?

По общему правилу курсовые разницы возникают при осуществлении платежей в валюте, особенно это актуально в связи с нестабильным курсом доллара и евро.

Понятно, что курсовая разница возникает, если договор с контрагентом составлен в иностранной валюте. Другие случаи возникновения курсовые разницы представлены на схеме (рис. 3).

Рис. 3. Случаи возникновения курсовых разниц

Курсовые разницы и условия договора

На расчет курсовых разниц, безусловно, влияют условия договора.

Как правило, момент оплаты и момент отгрузки не совпадают. От того, каким образом определяется цена по договору, зависит пересчет курсовых разниц (рис. 4).

Рис. 4. Пересчет курсовых разниц в зависимости от условий договора

Приведем пример расчета курсовой разницы на дату оплаты.

Пример

ООО «Икар» и ООО «Афродита» заключили между собой договор на поставку товара. Цена сделки определена в условных денежных единицах. При этом 1 у. е. равна 1 долл. по официальному курсу ЦБ РФ.

Стоимость товаров по условиям договора равна 118 000 у. е. (в том числе НДС — 18 000 у. е.). Согласно договору покупатель должен оплатить задолженность не позднее чем через месяц после отгрузки.

Продавец отгрузил товары 31.01.2014, покупатель оплатил их 14.02.2014.

Курс ЦБ РФ (условный):

  • на 31.01.2014 — 35,16 руб./долл.;
  • на 14.02.2014 — 34,8 руб./долл.

Продавцом будут сделаны следующие записи в бухгалтерском учете (табл. 1).

Курсовые разницы по договору займа

На основании ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

При этом многие российские компании берут займы и кредиты за рубежом. Это и понятно, ведь во многих зарубежных юрисдикциях процентные ставки по кредитам и займам ниже, чем в России. Схема подобного заимствования приведена на рис. 5.

Рис. 5. Схема заимствования в зарубежном банке

В случае заимствования за рубежом или выдачи займов в иностранной валюте также возникают курсовые разницы.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

На основании п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ доходы (расходы) налогоплательщика в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ, признаются внереализационными доходами (расходами) (письмо Минфина России от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20151).

Особенностью учета процентов по займам является законодательно установленное ограничение.

Порядок расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, приведен в ст. 269 НК РФ.

Напомним, что существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Курсовые разницы при расчете таможенных пошлин

Курсовые разницы могут образоваться не только в связи с реализацией товаров, но, например, и в связи с расчетом таможенных пошлин.

Таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Обязанность по уплате ввозной таможенной пошлины возникает у организации с момента регистрации российским таможенным органом таможенной декларации. Данная пошлина подлежит уплате в срок до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (ч. 1 ст. 115 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (в ред. от 21.12.2013) «О таможенном регулировании в Российской Федерации», п. 1 ст. 84, п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

При ввозе товаров на территорию РФ на основании документов, перечисленных в приложении № 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденному Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (в ред. от 09.12.2011, с изм. от 10.12.2013) следует рассчитать таможенную пошлину. Так, для того чтобы подтвердить стоимость товара, необходимы:

  • внешнеторговый договор, включая все его действующие приложения, дополнения и т. д.;
  • платежные и страховые документы, отражающие стоимость товара.

Подготовить нужно и договоры по перевозке, погрузке, разгрузке, об оказании посреднических услуг.

Требуются также сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввезенным товарам, и данные о выручке, которая причитается продавцу в результате последующей продажи или использования ввезенных товаров.

Размер таможенной пошлины зависит от величины таможенной стоимости. Если она не превышает 200 000 руб., то сумма сбора составит 500 руб. В других случаях уплачивается:

  • 1000 руб. — если таможенная стоимость находится в пределах свыше 200 000 руб. и до 450 000 руб.;
  • 2000 руб. — если стоимость импорта свыше 450 000 руб. и до 1 200 000 руб.;
  • 5500 руб. — при таможенной стоимости свыше 1 200 000 руб. и до 2 500 000 руб.;
  • 7500 руб. — если стоимость свыше 2 500 000 руб. и до 5 000 000 руб.;
  • 20 000 руб. — если сумма свыше 5 000 000 руб. и до 10 000 000 руб.;
  • 30 000 руб. — при импорте на сумму более чем 10 000 000 руб.

Таким образом, для определения таможенного платежа необходимо прежде всего правильно отразить таможенную пошлину.

Пересчет в рубли контрактной стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте, производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода к организации права собственности на эти товары (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Положительная курсовая разница учитывается в составе внереализационных доходов на дату оплаты товаров (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271 НК РФ).

Отрицательная курсовая разница, соответственно, будет учитываться в составе внереализационных расходов.

Пример отражения курсовой разницы по таможенным платежам представлен в табл. 2.

Таблица 2. Отражение курсовой разницы по таможенным платежам

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату уплаты таможенных платежей (курс ЦБ РФ — 30,3 руб./долл.)

Уплачена ввозная таможенная пошлина (24 000 × 5 % × 30,3)

76

51

36 360

Выписка банка по расчетному счету

Уплачен таможенный сбор за таможенные операции

76

51

2000

Выписка банка по расчетному счету

Уплачен НДС ((24 000 × 30,3 + 36 360) × 18 %)

68

51

137 440,8

Выписка банка по расчетному счету

Отражен уплаченный НДС

19

68

137 440,8

Декларация на товары

Отражен переход права собственности на товары (24 000 × 30,3 + 36 360 + 2000)

41

60, 76

765 560

Контракт, декларация на товары, акт о приемке товаров

Принят к вычету уплаченный НДС

68

19

137 440,8

Подтверждение, декларация на товары, выписка банка по расчетному счету

На последнее число месяца, в котором ввезены товары (курс ЦБ РФ — 31,2 руб./долл.)

Отражена отрицательная курсовая разница (24 000 × (31,2 – 30,3))

91-2

60

21 600

Бухгалтерская справка-расчет

На дату оплаты товаров (курс ЦБ РФ — 30,7 руб./долл.)

Отражена положительная курсовая разница (24 000 × (31,2 – 30,7))

60

91-1

12 000

Бухгалтерская справка-расчет

Произведена оплата иностранному контрагенту (24 000 × 30,7)

60

52

736 800

Выписка банка по валютному счету

Таким образом, курсовая разница может образовываться не только при реализации контракта, но и при оплате таможенных платежей.

На основе данных о таможенной стоимости импортер должен рассчитать:

  • ввозную пошлину;
  • НДС;
  • акциз;
  • таможенный сбор.

Таким образом, курс валют влияет не только на стоимость товара, но и на суммы налогов и сборов.

Курсовые разницы при выплате дивидендов

Кроме того, курсовые разницы возникают и при выплате дивидендов.

Дивиденды представляют собой часть прибыли акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, распределяемую между акционерами или участниками в соответствии с количеством акций, долей.

На практике курсовая разница при выплате дивидендов может возникнуть в двух основных случаях (рис. 6).

Рис. 6. Возникновение курсовой разницы при выплате дивидендов

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суммы курсовой разницы можно учесть в полном объеме при выплате дивидендов.

Курсовая разница, полученная в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов, возникает объективно вне воли налогоплательщика вследствие макроэкономических процессов и изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте и представляет собой потери в имущественной сфере налогоплательщика в результате увеличения размера его обязательства в рублевом исчислении.

Обратите внимание!

Положения подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства, принятого налогоплательщиками в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Отсутствуют в данной норме и какие-либо ограничения для учета отрицательных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 № 16335/11 по делу № А81-5904/2010).

На основании п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 24.12.2010), при признании в бухгалтерском учете дохода в виде дивидендов, а также соответствующих курсовых разниц по расчетам с дочерними компаниями организация начисляет условный расход (доход) по налогу на прибыль исходя из ставки налога 9 %.

В таблице 5 представлен пример расчетов по дивидендам с казахстанской дочерней компанией.

Таблица 5. Расчеты по дивидендам

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Расчеты по дивидендам с казахстанской дочерней компанией

Бухгалтерские записи 31.01.2014 (курс — 0,2042 руб./тенге)

Признан доход в виде дивидендов (1 000 000 × 0,2042)

76-3

91-1

204 200

Протокол о распределении прибыли

Начислено ОНО (204 200 × 9 %)

68

77

18 378

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен условный расход по налогу на прибыль (без учета иных операций) (204 200 × 9 %)

99

68

18 378

Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи 01.02.2014 (курс — 0,2040 руб./тенге)

Отражена курсовая разница по расчетам с дочерней компанией ((0,2042 – 0,2040) × 1 000 000)

91-2

76-3

200

Бухгалтерская справка-расчет

Получены денежные средства в оплату дивидендов от казахстанской компании (900 000 × 0,2040)

52

76-3

183 600

Выписка банка по валютному счету

Отражена сумма удержанного налога, не превышающая предельного размера налога, принимаемого к зачету при наличии необходимых
документов (1 000 000 × 0,2040 × 9 %)

76-5

76-3

18 360

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена сумма удержанного налога, превышающая предельную сумму налога, принимаемого к зачету при наличии необходимых документов (1 000 000 × 0,2040 × 10 % – 18 360)

91-2

76-3

2040

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО) (2040 × 20 %)

99

68

408

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено ПНО (200 × 20 %)

99

68

40

Бухгалтерская справка-расчет

Уменьшено ОНО (1 000 000 × 0,2040 × 9 %)

77

68

18 360

Бухгалтерская справка-расчет

Списан остаток непогашенного ОНО (18 378 – 18 360)

77

99

18

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен условный доход по налогу на прибыль (без учета иных операций) ((200 + 2040) × 20 %)

68

99

448

Бухгалтерская справка-расчет

Рекомендации по учету курсовых разниц

Как облегчить учет курсовых разниц?

Мы рекомендуем

В данном случае рекомендуем продавцу составлять первичные договоры по договорам в у. е. в рублях. Дело в том, что только такие документы чиновники признают законными. Об этом сказано в письме Минфина России от 12.01.2007 № 03-03-04/1/866.

Кроме того, учитывайте курсовые разницы по актуальному курсу центрального банка. Чтобы впоследствии не возникали проблемы с проверяющими, распечатывайте актуальные курсы и прикладывайте к актам или договору (эти данные у вас должны храниться в документах), например, в виде представленных ниже таблиц:

Курсы доллара на 14.01.2014 (валюта / USD)

1 австралийский доллар — 0,8908 долл.

1 азербайджанский манат — 1,2765 долл.

1 фунт стерлингов Соединенного королевства — 1,6402 долл.

1000 армянских драмов — 2,4661 долл.

10 000 белорусских рублей — 1,0417 долл.

1 болгарский лев — 0,6973 долл.

1 бразильский реал — 0,4247 долл.

100 венгерских форинтов — 0,4556 долл.

10 датских крон — 1,8276 долл.

100 российских рублей — 2,9979 долл.

У многих компаний возникает вопрос, можно ли учитывать курсовые разницы для целей налогообложения. И если, например, дивиденды не учитываются для целей налогообложения, то расходы в виде отрицательной курсовой разницы правомерно учесть в целях налогообложения (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли и признаваемые таковыми в соответствии с п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе соответственно внереализационных доходов или внереализационных расходов по самостоятельному основанию, предусмотренному п. 11 ст. 250 или подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Спорным является также вопрос возникновения курсовых разниц, если между поставкой и оприходованием на склад прошло какое-то время. Курсовая разница в стоимости товаров, приобретенных за иностранную валюту, между датами оприходования товаров на склад и датой их оплаты для целей уплаты налога на доходы физических лиц не определяется (письмо Минфина России от 11.09.2013 № 03-04-05/37474).

Требует разъяснений и возникновение курсовых разниц при переоценке долга в валюте. По мнению Минфина России, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой непогашенной суммы долгового обязательства в виде кредита, выданного в иностранной валюте, а также проценты по таким договорам организация-заемщик вправе отнести к внереализационным расходам (доходам) для целей налогообложения прибыли организаций на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (письмо Минфина России от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20151).

При заключении договора можно предусмотреть компенсацию курсовых разниц. Такое условие позволит в случае получения отрицательных курсовых разниц компенсировать возможные потери по договору. Такое условие актуально для договоров строительного подряда, договоров поставки с длительным сроком исполнения. Однако подобное соглашение или договор должны быть подписаны двумя сторонами. В противном случае даже в суде не удастся доказать необходимость компенсации курсовых потерь. В качестве примера можно назвать Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.04.2013 № Ф03-1562/2013 по делу № А04-4415/2012, в котором соглашение о компенсации курсовой разницы признано незаключенным, так как оно не подписано покупателем.

Понятие курсовых и суммовых разниц

Согласно ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации — в рублях. Налоговый учет также ведется в рублях. Согласно ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации. В ряде случаев пересчет производится не только на дату совершения операции, но и на иную дату (как правило, на отчетную дату). Если курс по сравнению с предыдущей датой переоценки изменился, возникает курсовая или суммовая разница. Изменение оценки приводит к тому, что в учете появляется доход (или расход).

Таким образом, когда один и тот же актив или обязательство (требование), выраженное в иностранной валюте, оценивается в учете не в один момент времени, а несколько раз, возникает курсовая или суммовая разница.

В бухгалтерском учете считаются ТОЛЬКО курсовые разницы. В налоговом учете – и суммовые, и курсовые. При этом одно и то же понятие – курсовая разница – в бухгалтерском и налоговом учете определяются по-разному и по-разному считаются. Надо учитывать, что в налоговом учете возникновение курсовой или суммовой разницы зависит еще и от того, какой метод исчисления налоговой базы применяет налогоплательщик – начисления или кассовый.

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). Иными словами, курсовые разницы возникают при рублевой оценке в учете операций с иностранной валютой, заключающихся в наличии и движении средств организации на валютных счетах либо приобретении или продаже имущества за валюту. Из определения следует, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода. Исключение составляют лишь курсовые разницы по денежным средствам в иностранной валюте. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Если организация примет решение пересчитывать валютные денежные средства по мере изменения курса, то это положение следует закрепить в учетной политике.

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной. При росте курса по активным счетам (50, 52, 55,57, 58, 73) возникает положительная разница и отражается проводкой: Дебет «Счет, подлежащий переоценке» – Кредит счета 91. По пассивным счетам (66, 67) –отрицательная и отражается проводкой: Дебет счета 91– Кредит «Счет, подлежащий переоценке».

При падении курса по активным счетам возникает отрицательная разница и будет проводка: Дебет счета 91 – Кредит «Счет, подлежащий переоценке», по пассивным – положительная курсовая разница и возникнет проводка: Дебет «Счет подлежащий переоценке» – Кредит счета 91. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Суммовая разница – разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. Иными словами:

  • у поставщика – это разница между суммой в рублях, эквивалентной указанной в договоре сумме в валюте по курсу на дату реализации (отгрузки) товарно-материальных ценностей, и суммой на дату оплаты их оплаты покупателем;
  • у покупателя – это разница между суммой в рублях, эквивалентной указанной в договоре сумме в валюте по курсу на дату оприходования товарно-материальных ценностей, и суммой на дату оплаты их поставщику.

Отражение в отчетности

В бухгалтерском учете курсовые разницы включаются в состав прочих доходов (расходов). В синтетическом учете согласно п. 21 ПБУ 3/2006 должны отражаться ОТДЕЛЬНО. Заметим, из формулировки данного пункта следует, что доход (расход) по операциям купли-продажи валюты в сумму курсовых разниц не включается. Согласно п. 22 ПБУ 3/2006 в бухгалтерской отчетности раскрываются:

  • курсовые разницы, которые образовались из-за пересчета задолженности в иностранной валюте, которую должны оплатить в валюте;
  • курсовые разницы, которые образовалась из-за пересчета задолженности в иностранной валюте или у. е., которую должны оплатить в рублях;
  • курсовые разницы, зачисленные на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
  • официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ России на отчетную дату, а также курс, установленный соглашением сторон или законом на отчетную дату.

При этом в Отчете о прибылях и убытках, утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, курсовые разницы, возникшие от пересчета задолженности в иностранной валюте, отражать отдельно не нужно. Разницы (кроме отражаемых по счету добавочного капитала), образующие доход, включаются в состав прочих доходов и указываются по строке «Прочие доходы», код строки 2340.Разницы (кроме отражаемых по счету добавочного капитала), образующие расход,включаются в состав прочих расходов и указываются по строке «Прочие расходы», код строки 2350.

В налоговом учете положительные курсовые (суммовые) разницы отражаются в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения № 1 к листу 02 Декларации, а отрицательные курсовые (суммовые) разницы – в составе внереализационных расходов по строке 200 Приложения № 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174.

В данной статье будет рассмотрено, как ведут себя курсовые и суммовые разницы у покупателя и поставщика при полной оплате, частичной предоплате и постоплате. У обоих налогоплательщиков (покупателя и продавца) применяется метод начисления при исчислении налоговой базы.

Учет у покупателя

Договор в иностранной валюте, оплата в иностранной валюте.

Вариант 1. Предоплата.

05.01.2013г. ООО «Разница» была произведена полная предоплата в размере 1000 долларов США поставщику ООО «Альянс» (см. рис.2, 4)

08.02.2013 г. на всю величину предоплаты ООО «Разница» была оказана услуга.

В бухгалтерском учете: курсовая и суммовая разницы не образуются.

В налоговом учете:

  • при методе начисления: курсовая разница на отчетную дату и на момент исполнения обязательств не образуется. Стоимость полученного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) пересчитывается на дату оплаты.
  • при кассовом методе: курсовая и суммовая разницы не образуются.

Для автоматического расчета суммовых и курсовых разниц необходимо, чтобы в базебыли актуальные курсы валют. Для загрузки курсов необходимо перейти к справочнику «Валюты» через пункт меню: «Банк» — «Валюты». Загрузка курсов производится по кнопке «Загрузить курсы».

Для нашего примера загрузим курсы с 01.01.13 по 31.12.13г. (Рис. 1)

Рис.1

Январь:

Оформим платежное поручение на сумму предоплаты 1000$ (в договоре с поставщиком и в карточке банковского счета нужно указать валюту USD (см. рис.2,3). На основании платежного поручения сформируем «Списание с расчетного счета» (Рис.4).

Рис.2

Рис.3

Рис.4

В январе была отражена предоплата в размере 1000 $ в счет будущего поступления услуги. На дату предоплаты курс доллара составил 30, 3727 руб. При пересчете в рубли получается 30372,7 руб. (30,3727*1000$=30372.70 руб.).

30.01.13 г. ООО «Разница» оказало услугу ООО «Вектор» стоимостью 40 000 р. Отразим данную операцию документом «Реализация товаров и услуг». Результат проведения документа представлен на рисунке 5.

Рис.5

Сформируем оборотно-сальдовую ведомость за январь по 52 счету (Рис. 6).

Рис. 6

На конец января на 52 счете отражен остаток денежных средств в размере 1000$ или 30 372,7 рублей.

Если на валютном счете (сч.52) имеется остаток денежных средств, то при выполнении регламентной операции «Переоценка валютных средств» при закрытии месяца должен произойти перерасчет остатка валютных средств.

Сформируем также оборотно-сальдовую ведомость по счету 60.22 (Рис. 7).

Рис. 7

На сч. 60.22 отражена задолженность (остаток), но поскольку курсовая разница на отчетную дату и на момент исполнения обязательств не образуется, то данная задолженность не будет пересчитываться регламентной операцией. КУРСОВЫХ РАЗНИЦ НА СЧЕТЕ 60.22 НЕ СФОРМИРУЕТСЯ.

Проведем закрытие месяца (январь 2013г.) и посмотрим, какие проводки будут сформированы в регламентной операции «Переоценка валютных средств» (рис. 8, 9).

Рис. 8

Рис. 9

При закрытии месяца произошла переоценка остатка на 52 счете на отчетную дату (т.е. на конец месяца). Расчет производится следующим образом:

Курс доллара на отчетную дату 31.01.13 г. = 30,0277

Курс доллара на момент уплаты аванса 05.01.2013г. был = 30,3727

1000 $ * 30,0277 = 30 027,7 руб.

1000 $ * 30,3727 = 30 372,7 руб.

К концу января произошло падение курса доллара, возникла отрицательная курсовая разница, с которой произошло увеличение прочих расходов организации:

30 027,7 руб. – 30 372,7 руб. = -345 руб.

Сформируем снова оборотно-сальдовую ведомость за январь 2013 г. по 52 счету после закрытия месяца (Рис. 10).

Рис. 10

После закрытия месяца остаток на 52 счете пересчитан с учетом курса на конец месяца (31.01.2013 1$=30,0277 руб.) и составил 30 027,7. Обратите внимание, что корректировка остатков по валютному счету отражается по пустой статье движения денежных средств и составляет 345,00 рублей.

Рассмотрим также, какие проводки сформировались при закрытии месяца по налогу на прибыль (Рис. 11):

Рис. 11

Проводка №3 отражает величину условного расхода, который рассчитался с величины бухгалтерской прибыли.

39 655 * 20% = 7 931,00 руб.

Дт 99.02.1Кт 68.04.27 931,00 руб

Бухгалтерская прибыль = 40 000 – 345 = 39 655 руб.

Бухгалтерскую прибыль можно проанализировать, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по 99 счету (Рис. 12):

Рис. 12

Рассчитанный налог на прибыль в размере 1 994,45 руб. распределяется по видам бюджета: нафедеральный и региональный.

7 931,00 р * 2 % / 20 % = 793,1 руб. в федеральный бюджет (проводка №1)

7 931,00р * 18 % / 20 % = 7 137,9 руб. в региональный бюджет (проводка №2)

Февраль:

В январе была отражена предоплата в размере 1000 $ в счет будущего поступления услуги. На дату предоплаты курс доллара составил 30, 3727 руб. При пересчете в рубли получается 30372,7 руб. (30,3727*1000$=30372.70 руб.).

На момент поступления услуги (08.02.2013 г.) курс доллара составил 30,0496 руб. Входящая услуга отражается документом «Поступление товаров и услуг» (Рис. 13).

Рис.13

При проведении документа формируются проводки (Рис.14):

Рис.14

Первая проводка отражает зачет аванса, который был уплачен до получения услуги.

Вторая проводка отражает получение услуги на затратный счет 20.01 «Основное производство» в сумме 30 372,70 рублей.

Обратите внимание: несмотря на то, что курс на дату оказания услуги составлял 30,0496 руб., стоимость полученной услуги пересчитана на дату предоплаты.

Как видно из результатов проведения, курсовые и суммовые разницы на момент исполнения обязательства не сформировались.

Важно!

Следует помнить, что с 01.01.2008 не подлежат переоценке на отчетную дату:

  • полученные и выданные авансы (предварительная оплата);
  • задатки;
  • средства целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи России в соответствии с заключенными соглашениями (договорами) (п. 7, 10 ПБУ 3/2006).

Вариант 2. Постоплата.

09.02.2013г. ООО «Альянс» оказал услугу ООО «Разница» стоимостью 3000 $.

В бухгалтерском учете: курсовая разница на отчетную дату и на дату оплаты.

В налоговом учете:

  • при методе начисления: курсовая разница на отчетную дату и на момент оплаты;
  • при кассовом методе: курсовая/суммовая разница не образуется.

09.02.13г была оказана услуга на сумму 3000 $ (см. рис.15):

Рис.15

На рис. 16 представлены проводки, полученные при проведении документа «Поступление товаров и услуг». С учетом текущего курса 1$=30,1575 руб. сумма задолженности на дату отражения входящей услуги составила:

30,1575 * 3000$ = 90 472,50 руб.

Рис.16

Рис. 17

Проведем закрытие месяца (февраль) и проанализируем получившиеся проводки (рис. 18, 19).

Регламентная операция «Переоценка валютных средств» формирует проводки по переоценке остатка задолженности (сч. 60.21) и остатка денежных средств (сч. 52).

Рис.18

Первая проводка означает переоценку остатка задолженности по 60.21 счету на отчетную дату (т.е. на конец месяца).

09.02.13 г. поступили услуги от поставщика на 3000$ * 30,1575 = 90 472,5 рублей.

Произведем ручной расчет переоценки, которая будет производиться на отчетную дату (т.е. на конец месяца):

28.02.2013г. курс доллара составил 30,6202. По сравнению с 9 февраля курс доллара вырос.

3 000$ * 30,6202 = 91 860,6

Получается отрицательная курсовая разница на отчетную дату в бухгалтерском учете и в налоговом:

91 860,6 – 90 472,5 = 1 388,1

Д 91.02К 60.21

Так же должна быть произведена переоценка остатка валютных средств (на сч. 52). На 52 счете имеется остаток с прошлого месяца 1000 $ (30 027,70 рублей).

1000 $ * 30,0277 = 30 027,7 рублей

После закрытия месяца (февраля) этот остаток переоценен по курсу на отчетную дату.

28.02.13 курс составил 30,6202руб./$

1000 $ *30,6202 = 30 620,20 рублей

Получается положительная курсовая разница: 30 620,2 – 30 027,7 = 592,5 рублей

Д52 К91.01

Теперь проанализируем проводки, которые получились при расчете налога на прибыль:

Рис. 19

Величина бухгалтерской прибыли в феврале составила 28 359,2 рублей.

Проводка №3: с бухгалтерской прибыли рассчитывается условный расход:

28 359,2 * 20% = 5 671,84 рублей

Рассчитанный налог на прибыль в размере 5 671,84 руб. распределяется по видам бюджета: нафедеральный и региональный.

5 671,84р * 2 % / 20 % = 567,184 р.в федеральный бюджет(проводка №1)

5 671,84р * 18 % / 20 % = 5 104,66 р. в региональный бюджет(проводка №2)

Март:

Сформируем платежное поручение на сумму 3000 $ от 11.03.13г. (как и в первом варианте в договоре и банковском счете проставляем валюту USD). Затем произведем списание с расчетного счета (рис.20):

Рис. 20

Первая проводка отражает переоценку задолженности перед поставщиком по курсу на дату погашения задолженности. Курс доллара на 11.03.13г. = 30,7628 р за доллар.

3000 $ * 30,7628 р. = 92 288,4 руб.

В момент поступления услуги (09.02.13г.) курс доллара составлял 30,1575. А уже в момент оплаты услуги стал равен 30,7628. Возникает отрицательнаякурсовая разница.

3000 $ * 30,7628 = 92 228,4 руб.

3000 $ * 30,1575 = 90 472,5 руб.

92 228,4 – 90 472,5 = 1 815,9 руб.

Примечание! При пересчете валютного остатка программа анализирует дебетовый остаток по счету 52, поэтому если в базе будет произведено списание с расчетного счета, на котором нет средств, сумма списания будет пересчитываться каждый месяц с величины отрицательного остатка на валютном счете.

Договор в иностранной валюте, оплата в рублях

Вариант 3.

09.03.13г. с рублевого банковского счета ООО «Разница» была списана сумма 3500 рублей в счет оплаты за предстоящую услугу ООО «Маяк».

В бухгалтерском учете: курсовая/суммовая разница не образуется.

В налоговом учете:

  • при методе начисления: суммовая разница не возникает. Стоимость полученного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) пересчитывается на дату ОПЛАТЫ.
  • при кассовом методе: курсовая/суммовая разница не образуется.

Создадим платежное поручение 09.03.2013г. на сумму 3500 рублей по договору Дог-3 (Рис.21):

Рис. 21

Обратите внимание: для отражения операций по списанию денежных средств с рублевого банковского счета контрагенту, договор с которым заключен в иностранной валюте, необходимо в карточке договора указать в качестве валюты валюту договора и установить флаг «Расчеты в условных единицах». В этом случае в банковской выписке пользователь указывает количество рублей, списываемых со счета, а программа автоматически в соответствии с курсом, указанным в справочнике валют, произведет пересчет в иностранный эквивалент.

Рис.22

Списание с расчетного счета 09.03.13г. отражается проводкой (Рис.23):

Рис.23

При пересчете в доллары: 3500 рублей / 30,7628 = 113,77

12.03.13г. ООО «Маяк» оказал услугу ООО «Разница» стоимостью 113,77 долларов (Рис.24):

Рис. 24

Проанализируем результат проведения документа «Поступление товаров и услуг» за 12.03.2013г. (Рис.25).

Рис. 25

На рисунке 25 первой проводкой отражается зачет аванса по Дог-3 на сумму 3500 руб., а второй проводкой – оказание услуги. Обратите внимание, что стоимость полученного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) пересчитывается на дату (на дату 09.03.2013 г.).

31.03.2013г. ООО «Разницы» оказало услугу ООО «Вектор» на сумму 120 000 рублей.

Проведем закрытие месяца (март) и проанализируем проводки, которые получились при проведении регламентной операции «Переоценка валютных средств» (Рис.26):

Рис. 26

В феврале поступила услуга, задолженность по которой была погашена в марте (11.03.13г.). Для договоров, заключенных в иностранной валюте, по которым оплата производится в иностранной валюте, производится пересчет курсовой разницы и на отчетную дату, и на момент оплаты. Регламентной операцией «Переоценка валютных средств» произведена переоценка остатков денежных средств на двух валютных счетах (сч.52) и переоценка задолженности (сч.60.21).

В результате регламентной операции «Расчет налога на прибыль» в закрытии месяца (март) сформировались проводки (Рис. 27):

Рис.27

Величина бухгалтерской прибыли в феврале составила 115 573,6 рублей.

Проводка №3: с бухгалтерской прибыли рассчитывается условный расход.

115 573,6 * 20% = 23 114,72 рублей

Рассчитанный налог на прибыль в размере 23 114,72руб. распределяется по видам бюджета: нафедеральный и региональный.

23 114,72 р * 2 % / 20 % = 2 311,48 р.в федеральный бюджет(проводка №1)

23 114,72 р * 18 % / 20 % = 20 803,24р. в региональный бюджет(проводка №2)

Вариант 4.

15.04.2013 г. от ООО «Маяк» поступила услуга стоимостью за 4000 $ по курсу 30,9308.

В бухгалтерском учете: курсовая разница на отчетную дату и на момент оплаты.

В налоговом учете:

  • при методе начисления: суммовая разница ТОЛЬКО на момент ОПЛАТЫ
  • при кассовом методе: курсовая/суммовая разница не образуется

Рис.28

Результат проведения документа (рис. 29):

Рис.29

В соответствии с действующим курсом стоимость услуги составила:

4 000$ * 30,9308 = 123 723,2 руб.

17.04.13г. была произведена оплата поставщику 4000$ США. Сформируем платежное поручение. Оплату производим в рублях, но по договору, оцененному в у.е. в долларах (Рис.30). Поскольку курс на момент оплаты (31,4512 руб.) выше курса, по которому была оприходована услуга(30,9308), то при оплате в платежном поручении будет производиться списание:

31,4512 * 4000$ = 125 804,8 руб.

Рис. 30

В результате списания с расчетного счета сформируются проводки:

Рис. 31

В бухгалтерском учете формируется курсовая разница на момент оплаты. В налоговом учете на момент оплаты формируется суммовая разница. Таким образом, за счет снижения курса возникают постоянные разница в оценке расходов на момент оплаты с величины курсовой (2081,60) и суммовой разницы (2081,60).

Отразим выручку за текущий период документом «Реализация товаров и услуг» на сумму 140 000 р.

Теперь нужно закрыть месяц (апрель). Проанализируем проводки, полученные при проведении регламентных операций «Переоценка валютных средств» (Рис.32) и «Расчет налога на прибыль» (Рис.33):

Рис. 32

«Переоценка валютных средств» производит переоценку валютных остатков на расчетных счетах.

Рис. 33

Величина бухгалтерской прибыли в апреле составила 13850,2 рублей.

Проводка №3: с бухгалтерской прибыли рассчитывается условный расход.

Благодаря Федеральному закону от 20.04.2014 № 81-ФЗ (далее – Закон № 81-ФЗ), 1 января 2015 года из гл. 25 НК РФ исчезло понятие «суммовые разницы», что сблизило бухгалтерский и налоговый учет. Теперь все разницы, возникающие при расчетах как в валюте, так и в рублях с привязкой к некой условной единице, называются курсовыми. Вместе с тем п. 3 ст. 3 названного закона введены специальные переходные положения, предусматривающие, что доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 01.01.2015, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до этой даты. Что понимается в данном случае под сделкой – сам факт заключения договора или факт реализации? Разобраться во всех тонкостях учета суммовых разниц поможет настоящий материал.

О валюте денежных обязательств

Согласно п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

В силу п. 3 указанной статьи использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке. Так, например, исходя из п. 1 ст. 9 Закона о валютном регулировании запрещены валютные операции между резидентами (юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством РФ), за отдельными исключениями, поименованными в той же норме.

При этом п. 2 ст. 317 ГК РФ гласит: в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчеты:

  • с иностранными контрагентами в иностранной валюте;
  • с российскими контрагентами в рублях, при этом определять сумму платежа эквивалентной сумме в у. е., установленной сторонами.

Разницы, возникающие из-за изменения курсов иностранных валют или условных денежных единиц

Как правило, даты возникновения обязательств и даты их погашения не совпадают, а значит, появляются разницы вследствие изменения курсов иностранных валют или у. е.

До 2015 года в налоговом учете существовало два вида разниц, порядок определения которых несколько различался:

  • курсовые разницы – они возникали при расчетах в иностранной валюте с иностранными (как правило) контрагентами;
  • суммовые разницы – они возникали при расчетах внутри страны, если оплата производилась в рублях и сумма платежа была эквивалентна сумме в у. е., определенной сторонами договора.

Начиная с 01.01.2015 все разницы (и при расчетах в иностранной валюте, и при расчетах в рублях с привязкой к у. е.) именуются курсовыми.

Как отмечалось выше, согласно п. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до дня вступления в силу указанного закона, то есть по правилам, действовавшим до названной даты.

Однако НК РФ не определены особенности применения термина «сделка» для целей налогообложения. Следовательно, понадобились разъяснения контролирующих органов по этому поводу. И они появились – см., например, письма Минфина России от 22.06.2015 № 03‑03‑06/1/35976, от 29.05.2015 № 03‑03‑06/1/31100, от 14.05.2015 № 03‑03‑10/27647.

В этих письмах (со ссылкой на п. 1 ст. 11 НК РФ) приводится определение, данное в ст. 153 ГК РФ: сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Далее чиновники разъясняют, что с точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя – право требовать поставить товар), так и отгрузка (у поставщика появляется право требовать оплатить товар, а у покупателя – обязанность по оплате).

Учитывая, что суммовые (курсовые) разницы имеют место только по уже возникшим обязательствам и требованиям, при определении даты заключения сделки для применения норм п. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ следует ориентироваться на дату совершения операции, в результате которой появляются эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности).

Таким образом, если сделки, из которых вытекают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены до 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде суммовой разницы, если после 1 января 2015 года – в виде курсовой разницы.

Получается, что разницы будут считаться суммовыми, если две российские организации не просто до указанной даты заключили договор, стоимость которого привязана к у. е., но также у одной из сторон возникло обязательство, а у другой – требование. Например, реализация товара произошла до 01.01.2015, а его оплата –
после этой даты. В ряде случаев суммовая разница может появиться, если аванс перечислен поставщику до 01.01.2015, а отгрузка товара осуществлена уже в 2015 году.

А теперь пришло время напомнить читателям, по каким правилам возникали и учитывались для целей налогообложения прибыли суммовые и курсовые разницы до начала текущего года.

О курсовых и суммовых разницах до 2015 года

Согласно определениям, которые были даны в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2015), курсовая разница возникала при переоценке имущества в виде валютных ценностей (исключение – ценные бумаги, номинированные в инвалюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (исключение – выданные (полученные) авансы), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ.

Внереализационным доходом являлась положительная курсовая разница при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке обязательств, выраженных в иностранной валюте; внереализационным расходом – отрицательная курсовая разница при уценке имущества и требований или при дооценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Для целей налогообложения доходы (расходы) в инвалюте пересчитывались в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ) или расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ). Пересчет в рубли обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, а также имущества в виде валютных ценностей производился (в зависимости от того, что произошло раньше) на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода.

Что касается суммовых разниц, они имели место в случае, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования), не соответствовала фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Эти разницы образовывали внереализационный доход (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) или внереализационный расход (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Обратите внимание

Главой 25 НК РФ не предусматривался пересчет суммовых разниц на отчетную дату (в отличие от курсовых).

Суммовая разница признавалась доходом (п. 7 ст. 271 НК РФ) или расходом (п. 9 ст. 272 НК РФ):

  • у налогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • у налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Заметьте, в этих нормах прямо было указано на возникновение суммовых разниц в случае предварительной оплаты. На практике по данному вопросу было много споров. Как справедливо, на наш взгляд, разъясняли в своих письмах контролирующие органы, для определения и учета в налоговых целях суммовых разниц необходимо установление в договоре согласованной сторонами даты, на которую будет определяться цена (на дату отгрузки или оплаты).

Например, как отмечалось в Письме УФНС по г. Москве от 29.06.2007 № 20-12/62182, если договором предусмотрено, что поставка товара производится на условиях полной предоплаты, а цена сделки устанавливается на момент отгрузки, то может возникать суммовая разница, которая определяется на дату реализации (момент отгрузки).

Если цена сделки определяется на день предварительного (до даты реализации) платежа, суммовой разницы не возникает, так как дебиторская задолженность покупателя перед продавцом в дальнейшем (на момент реализации) не подлежит изменению.

В случаях, когда цена договора была согласована сторонами в у. е. на дату оплаты, суммовые разницы возникали только по той части стоимости товара, которая оказалась не оплаченной после получения права собственности на него (см. письма Минфина России от 30.08.2012 № 03‑03‑06/1/439, от 13.02.2012 № 03‑03‑06/1/83, УФНС по г. Москве от 11.04.2012 № 16-15/031771@).

Подводя итог вышесказанному, отметим, что после 01.01.2015 суммовые разницы по договорам, цена которых определена в у. е., возникнут в следующих случаях.

Во-первых, если отгрузка произведена до 01.01.2015, а оплата – после этой даты. Суммовая разница рассчитывается только на дату оплаты.

Во-вторых, если предоплата осуществлена до 01.01.2015, а отгрузка – после этой даты, при этом цена сделки установлена на момент отгрузки. Суммовая разница рассчитывается на дату реализации (момент отгрузки).

В обоих случаях никаких иных пересчетов (ни ежемесячных, ни на отчетную дату) в налоговом учете не производится.

На практическом примере

Рассмотрим, как на практике рассчитать суммовые разницы – 2015 в целях налогообложения и отразить их в бухгалтерском учете.

Для начала напомним читателям отдельные нормы ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», которое устанавливает особенности формирования информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.

Как следует из п. 3 ПБУ 3/2006, разница между рублевой оценкой актива (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате (или отчетную дату данного отчетного периода) и рублевой оценкой этого же актива (обязательства) на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде (или отчетную дату предыдущего отчетного периода) считается курсовой.

В зависимости от колебаний курса (увеличения или уменьшения) курсовые разницы могут являться прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») или прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Исходя из отдельных пунктов ПБУ 3/2006 можно вывести следующие правила:

  • пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков) в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату (п. 7);
  • стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 9);
  • пересчет стоимости активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10).

Добавим, датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Итак, в бухгалтерском учете все разницы являются курсовыми – и при расчетах в иностранной валюте, и при расчетах в рублях.

Как отмечалось выше, если у организации после 01.01.2015 возникли суммовые разницы, в налоговом учете они не пересчитываются на отчетную дату (в отличие от курсовых разниц в бухгалтерском учете). Поэтому если оплата и отгрузка производятся в разные отчетные периоды, то необходимо применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Учет у поставщика

Пример 1

ООО «Альфа» (продавец) заключило с ООО «Бета» (покупатель) договор поставки товара на следующих условиях:

  • цена сделки определяется в условных денежных единицах на дату оплаты. При этом 1 у. е. соответствует 1 долл. США по официальному курсу ЦБ РФ (с округлением после запятой до одной десятой);
  • покупатель обязуется оплатить задолженность не позднее чем через два месяца после отгрузки.

25 декабря 2014 года в адрес ООО «Бета» был отгружен товар на общую сумму 118 000 у. е. (в том числе НДС – 18 000 у. е.). Денежные средства от покупателя поступили на расчетный счет ООО «Альфа» в полном объеме 25 февраля 2015 года.

Курс у. е. составил:

– на 25.12.2014 – 54,5 руб./долл. США;

– на 31.12.2014 – 56,3 руб./долл. США;

– на 31.01.2015 – 68,9 руб./долл. США;

– на 25.02.2015 – 63,5 руб./долл. США.

Промежуточная бухгалтерская отчетность в организации составляется ежемесячно.

В учете продавца будут отражены следующие записи:

Заметьте, расчет суммовой разницы в налоговом учете произведен с учетом НДС (тогда как выручка для целей исчисления налога на прибыль учитывается без НДС). Дело в том, что согласно п. 4 ст. 153 НК РФ при реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или у. е., моментом определения налоговой базы является день отгрузки. Поэтому при исчислении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров. При последующей оплате налоговая база не корректируется, а разницы в сумме НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца, учитываются в составе внереализационных доходов по ст. 250 НК РФ или внереализационных расходов по ст. 265 НК РФ.

Таким образом, суммовая разница, относящаяся к сумме НДС, будет определяться по тем же правилам, что и суммовая разница, относящаяся к выручке (без учета НДС). Поэтому нет никакого смысла рассчитывать эти разницы отдельно.

Учет у покупателя

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. Напомним, что 25 декабря 2014 года в адрес ООО «Бета» (покупатель) был отгружен товар на общую сумму 118 000 у. е. (в том числе НДС – 18 000 у. е.). ООО «Бета» перечислило денежные средства в полном объеме 25 февраля 2015 года.

Согласно договору курс у. е. составил:

– на 25.12.2014 – 54,5 руб./долл. США;

– на 31.12.2014 – 56,3 руб./долл. США;

– на 31.01.2015 – 68,9 руб./долл. США;

– на 25.02.2015 – 63,5 руб./долл. США.

В учете покупателя будут отражены проводки:

Все эти расходы включены в одну статью Внереализационные расходы . Штрафы пени и неустойки должны быть признаны должником. Положительные и отрицательные суммовые разницы также включаются в состав соответственно прочих внереализационных доходов и расходов.  

Определяя показатель по строке 010, организации должны учитывать суммовые разницы, возникающие при продаже товаров (работ, услуг). До 1 января 2000 г. суммовые разницы включались в состав внереализационных доходов и расходов по строкам 120 Прочие внереализационные доходы и 130 Прочие внереализационные расходы . С 1 января 2000 г. выручка от продажи товаров (работ, услуг) увеличивается (уменьшается) на величину положительных (отрицательных) суммовых разниц .  
Списана отрицательная суммовая разница 91-2 57-2 1000  
Следует напомнить, что образовавшаяся отрицательная суммовая разница не уменьшает налогооблагаемую прибыль в целях налогообложения, так как не поименована в п. 15 Положения о составе затрат.  
Отражена отрицательная суммовая разница по задолженности в бюджет налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы 80 76/ЖИЛ 3000 / —  
При покупке предприятием у уполномоченного банка иностранной валюты под определенный контракт с инофирмой или при ее продаже по рыночному (биржевому) курсу возникают так называемые суммовые разницы. Они представляют собой сумму превышения (реже — снижения) рыночного валютного курса по сравнению с курсом Центрального банка РФ на дату совершения сделки по покупке валюты. Суммовые разницы имеют место также в случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах или в иностранной валюте. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы относятся на счет 80, но отрицательные суммовые разницы (убытки) для целей налогообложения не учитываются.  
Отрицательные суммовые разницы  
Отрицательные суммовые разницы возникают в случае приобретения (продажи) товаров, работ, услуг, оплата которых производится в рублевом эквиваленте по обязательствам, предусмотренным в договоре в условных единицах или иностранной валюте  
Из вышеизложенного правила Минфин России и Минэкономики России (в соответствии с совместным письмом от 13 марта 1997 г. № 11-07-02/220 ВП-199/6-152) сделали исключение, согласно которому отрицательные суммовые разницы, возникающие при расчетах в рублях Гохрана России и АК Алмазы России — Саха с гранильными предприятиями по контрактам на отпуск алмазного сырья в долларах США, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.  
Покупателям, которые перечисляют рублевые денежные средства за приобретенные товары, работы и услуги по договорам, предусматривающим расчеты, эквивалентные условным денежным единицам или иностранной валюте, следует иметь в виду, что налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам на образовавшуюся отрицательную суммовую разницу, на расчеты с бюджетом не относится. Он учитывается вместе с отрицательной суммовой разницей по дебету счета 80 Прибыли и убытки , но при налогообложении данная сумма увеличивает налогооблагаемую прибыль.  
При этом возникает так называемая отрицательная суммовая разница. Причем чем выше курс иностранной валюты с момента приобретения товара до момента перечисления денег за него, тем значительнее убытки покупателя.  
В соответствии с пунктом 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97, отрицательные суммовые разницы учитываются в бухгалтерском учете по дебету счета 80 Прибыли и убытки  
Вместе с тем отрицательная суммовая разница не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как в перечне вне-  
Учитывая вышеуказанные документы и в соответствии с п. 14 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются положительные суммовые разницы и не принимаются отрицательные суммовые разницы, поскольку расчеты выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяются на день отгрузки и предъявления счетов к оплате.  
В соответствии с пунктом 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции положительные суммовые разницы принимаются для целей налогообложения, отрицательные суммовые разницы в соответствии с пунктом 15 указанного Положения не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли.  
Инструкция Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций , согласно которой курсовые разницы и положительные суммовые разницы участвуют при налогообложении прибыли в общем порядке. Отрицательные суммовые разницы при налогообложении не учитываются, в связи с чем валовая прибыль для целей  
В соответствии с налоговым законодательством положительные суммовые разницы, отраженные на счете 80 (за минусом НДС), учитываются в составе валовой прибыли, подлежащей налогообложению, а суммы отрицательных суммовых разниц не уменьшают налогооблагаемую прибыль.  
На сумму отрицательных суммовых разниц прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, должна быть увеличена при составлении Расчета налога от фактической прибыли.  
Примечание. Если бы была выявлена отрицательная суммовая разница по погашению обязательства (проводка -Дебет 80 Кредит 62), то она не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль, то есть при составлении расчета налога от фактической прибыли отрицательная суммовая разница должна быть прибавлена к сумме балансовой прибыли по данным бухгалтерского учета.  
В данном случае отрицательная суммовая разница не уменьшает налогооблагаемую прибыль. При расчете налога на прибыль отрицательная суммовая разница должна быть прибавлена к сумме балансовой прибыли по данным бухгалтерско-  
Отрицательная суммовая разница не уменьшает налогооблагаемую прибыль.  
Отрицательная суммовая разница не уменьшает налогооблагаемую прибыль и при расчете налога на прибыль должна прибавляться к сумме балансовой прибыли за соответствующий отчетный период.  
В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приказ МФ РФ от 12.11.96 г. № 97) суммовые разницы отражаются в бухгалтерском учете на счете 80 Прибыли и убытки . Однако отрицательные суммовые разницы не могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли, так как п. 15 Положения о составе затрат внереализационные расходы в виде суммовых разниц не предусмотрены.  
Что касается суммовых разниц, то в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приказ МФ РФ от 12.11.96 г. № 97) суммовые разницы отражаются в бухгалтерском учете на счете 80 Прибыли и убытки . Однако отрицательные суммовые разницы не могут быть приняты  
АООТ, производящее пищевые продукты, получает сырье от поставщиков по ценам, указанными в у.е. Оплата происходит в рублях спустя некоторое время после получения сырья. Возникает отрицательная суммовая разница. Каков порядок отражения в учете указанной суммовой разницы Учитывается ли она в составе внереализационных расходов для целей налогообложения  
Организацией списана отрицательная суммовая разница по долгосрочным займам, предоставленным под обусловленные проценты заемщикам  
На счете 60 образуется дебетовое сальдо в размере 660 руб. (3300 — 2200 — 440). Это так называемые отрицательные суммовые разницы, они отражаются следующими бухгалтерскими проводками  
Выявленные недостачи товарно-материальных ценностей и их излишки, а также положительные и отрицательные суммовые разницы должны также найти адекватное отражение в системных учетных записях. Недостачи должны быть отнесены на счет  
Отражена отрицательная суммовая разница по задолженности в бюджет налога на пользователей автодорог 80 76/НПАД 4000 / —  
Прочие расходы, признаваемые внереализационными. К прочим внереализационным расходам можно отнести отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам (т. е. связанные с деятельностью, которая не является обычной для организации), при ведении расчетов в денежных единицах убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены и др. При возникновении прочих внереа-  

Учет курсовой разницы

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *