Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация — это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях — на расходы на продажу).
Согласно ПБУ 6/01, амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением земельных участков и объектов природопользования, объектам, отнесенным к музейным предметам и музейным коллекциям, потребительские свойства которых не изменяется с течением времени.
Активы стоимостью до 20 000 руб. включительно в бухгалтерском учете могут отражаться в качестве материально-производственных запасов (счет 10) либо в составе основных средств (счет 01).
Начисление амортизационных отчислений по основному средству начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия нового объекта к бухгалтерскому учету, производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основных средств.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно. Можно пользоваться классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1. Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования основных средств исходя из тех или иных условий:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.
Установлены следующие способы начисления амортизации объектов основных средств:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Организация должна использовать для каждого объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
По объектам основных средств, принятым на учет до 01.01.2002 г, нормы амортизации определялись в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений (Постановление Совмина СССР № 1072), по объектам основных средств, поступившим после 01.01.2002г. нормы амортизации определяются с использованием Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ № 1).
В соответствии с этой группировкой амортизируемые основные средства распределены по 10 амортизационным группам в соответствии сороками их полезного использования:
| Номер амортизационной группы | Срок полезного использования амортизируемого имущества |
|---|---|
| 1 | От 1 до 2 лет включительно |
| 2 | Свыше 2 до 3 лет включительно |
| 3 | Свыше 3 до 5 лет включительно |
| 4 | Свыше 5 до 7 лет включительно |
| 5 | Свыше 7 до 10 лет включительно |
| 6 | Свыше 10 до 15 лет включительно |
| 7 | Свыше 15 до 20 лет включительно |
| 8 | Свыше 20 до 25 лет включительно |
| 9 | Свыше 25 до 30 лет включительно |
| 10 | Свыше 30 лет |
Пример
Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. Объект относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования объекта, установленный организацией, 5 лет (60 месяцев).
Ежемесячная норма амортизационных отчислений равна
1/60 мес. х 100% = 1,67%.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока использования основных средств составит
120 000 руб. x 1,67%/100% = 2000 руб.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного согласно законодательству РФ (не более 3).
Способ уменьшаемого остатка — это способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Это исходит из того, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие.
Пример
Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования равен 5 годам.
Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 100%/5 лет = 20%. Коэффициент ускорения примем равным 2. Годовая норма амортизации составит 20% х 2 = = 40%. Эта норма должна относиться к остаточной стоимости объекта основных средств в течение всего срока использования объекта, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации списывается вся оставшаяся сумма.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Это тоже способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет.
Пример
Первоначальная стоимость основных средств составляет 120 000 руб; Срок полезного использования основных средств равен 5 годам. Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
В первый год эксплуатации объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, во второй год — 4/15, в третий год — 3/15, в четвертый год — 2/15, в пятый год — 1/15 от его первоначальной стоимости.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в от четном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример
Первоначальная стоимость основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования равен 5 годам. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования установлен и размере 400 000 ед.
Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования составил в первый год — 100 000 ед., во второй год — 80 000 ед., в третий год — 60 000 ед., в четвертый год — 90 000 ед., в пятый год -70 000 ед.
В течение отчетного года начисление амортизации основных средств производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.
Для учета амортизации основных средств в плане счетов предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств» — пассивный.
Начальное сальдо (по кредиту) — размер амортизации по объектам основных средств на начало отчетного периода.
Кредитовый оборот — начисление амортизации по основным средствам.
Дебетовый оборот — списание амортизации.
Конечное сальдо (по кредиту) — размер амортизации по объектам основных средств на конец отчетного периода.
Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 10.
Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств в Инвентарных карточках учета объектов основных средств (ф. № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 02 (Главная книга), анализ счета 02, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 02, анализ счета 02 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 02, карточка счета 02 по субконто и др.
Основные корреспонденции по счету 02 «Амортизация основных средств»
⇐ ПредыдущаяСтр 83 из 146
- B.6.4.1. Способы выделения текста.
- II. Стоимость основных источников финансирования.
- V. Способы и методы обеззараживания и/или обезвреживания медицинских отходов классов Б и В
- VII.2.2) Способы приобретения права собственности.
- XII. Способы оплаты труда
- А) Расходы, произведенные в настоящее время и подлежащие списанию в последующие периоды;
- А. Положение основных слоев российского общества в пореформенное время
- Акцизный сбор: порядок начисления и взыскания
- Алгоритм. Свойства алгоритма. Способы описания алгоритма. Примеры.
- Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе
Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости основных производственных фондов на изготовляемую с их помощью продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги), а величина части этой стоимости, включаемая в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в данном отчетном периоде называется амортизационными отчислениями.
Нормой амортизации (амортизационных отчислений) называют размер отчислений, выраженный в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств. Нормы амортизации устанавливаются организацией самостоятельно исходя из экономически обоснованных сроков полезного использования объектов основных средств.
Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в коммерческой организации на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. При этом могут применяться следующие способы начисления амортизации:
1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
При линейном способе — исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Для вышеперечисленных способов амортизационные отчисления по объектам основных средств в течение отчетного года начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.
4) При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Учет амортизации основных средств ведется на отдельном синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо по данному счету показывает сумму накопленной амортизации по основным средствам, находящимся на балансе организации.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от направлений фактического использования конкретных объектов основных средств.
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Дата добавления: 2015-01-19; просмотров: 34; Нарушение авторских прав
Изучив сущность амортизации, ее основные характеристики, методы и способы начисления, специфические вопросы, касающиеся учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, можно сделать следующие выводы.
Основные средства претерпевают физический и моральный износ. Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями, которые формируют амортизационный фонд. Начисленные суммы по амортизируемым основным средствам предприятие включает в издержки производства.
Подводя итог анализа различных способов начисления амортизации, можно сделать следующий вывод. В условиях рынка наиболее оптимальными являются ускоренные методы начисления амортизации, поскольку они позволяют списывать большую часть стоимости объекта основных средств в первые годы эксплуатации, что уменьшает налогооблагаемую сумму, позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Также они позволяют избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной работы предприятия.
При изучении данной темы автор столкнулся с нехваткой информации о методологии определения норм амортизации. Также нужно отметить, что в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета существуют значительные различия по вопросу учета амортизируемого имущества, что затрудняет не только изучение данной темы, но и составление финансовой отчетности реально функционирующих предприятий. Несовершенно и довольно специфично законодательство в вопросе регулирования амортизации основных средств бюджетных организаций. Эта проблема активно обсуждается на страницах периодических изданий, посвященных вопросам бухгалтерского, налогового учета и аудита.
Список используемой литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Все редакции 2002-2006 г. С изменениями и дополнениями 2006 г.- М.: «Эксмо», 2006.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. — Российская газета. — 2001. — 16 мая.
3. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. — Ростов-на-Дону: «МарТ», 1999.
4. Булатов А.С. Экономика: Учебник.- М.: Юристъ, 2002.
5. Василевский А.И. Экономика. Современная экономическая наука в понятиях и терминах. — Ярославль: «Академия развития», 1997.
6. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика фирмы: учебное пособие. — М.: «ИНФРА-М», 2000.
7. Зайцев Н.А. Экономика, организация и управление предприятием: учебное пособие. — М.: «ИНФРА-М», 2004.
8. Киперман Г.Я., Сурганов Б.С. Популярный экономический словарь. — М.: «Экономика», 1993.
9. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. — М.: «Бератор-Пресс», 2002.
10. Кушлин В.И., Чичканов В.П. Энциклопедический словарь. Современная рыночная экономика. Государственное регулирование экономических процессов. — М.: Издательство РАГС, 2004.
11. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: учебное пособие. — М.: «Финансы и статистика», 2000.
13. Раицкий К.А. Экономика предприятия: учебник для вузов. — М.: ИТК «Дашков и Кє»
14. Румянцев А.М. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия (в 4 томах). — М.: «Советская энциклопедия», 1979. — т.1.
15. Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. — М.: «Финансы и статистика», 2006.
Журналы:
18. Курдукова Ю.М. Особенности начисления амортизации основных средств при изменении первоначальной стоимости объектов/ Ю.М. Курдукова//Бухгалтерский учет. — 2006. — №20.
19. Макаров М.А. Основные средства/М.А. Макаров// Казанский бухгалтер. — 2005. — №17.
20. Мещирякова Е.И. Амортизируем основные средства по новым правилам/Е.И. Мещирякова//Главбух. — 2005. — №10.
21. Полякова М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»/ М.С. Полякова//Юрист вуза. — 2006. — №3.
22. Попова Л.В. Сравнительный анализ методов начисления амортизации/ Л.В. Попова// Управленческий учет. — 2006. — №4.
23. Славинская О.А. Расчет амортизации по новым правилам/О.А. Славинская//Главбух. — 2006. — №2.
УДК 338
УЧЕТ И АУДИТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
М.В. Кондратюк, студентка, Л.А. Алексеева, доцент, ФГБОУ ВО «Калининградский государственный технический университет»
Данная статья посвящена особенностям ведения бухгалтерского, налогового учета и аудита начисления амортизации основных средств на основе нормативно-правовой базы РФ. Объектом исследования было выбрано общество с ограниченной ответственностью «Западная рыбная компания», расположенное в г. Светлом. На примере данного экономического субъекта проведена аудиторская проверка, на основании которой предложены практические рекомендации, направленные на совершенствование учета и контроля начисления амортизации основных средств и разработки учетной политики.
бухгалтерский и налоговый учет, аудит, амортизация, основные средства, аудиторские процедуры, аудиторские доказательства, бухгалтерская (финансовая отчетность)
Проверка правильности отражения в учете операций, связанных с начислением амортизации основных средств, в настоящее время приобретает особенное значение для любой организации.
От правильного выбора оптимальной учетной политики начисления амортизации зависит не только снижение налогооблагаемой прибыли, но и ускорение процесса обновления состава основных средств организации, в связи с чем повышается конкурентоспособность выпускаемой продукции, повышается фондоотдача и инвестиционная активность. Кроме того, нередки случаи недостоверной оценки активов повысить либо к занижению, либо к завышению налоговой нагрузки при избыточном имуществе.
Целью исследования является изучение порядка ведения учета амортизации в учете и отчетности согласно действующим нормативным актам, регулирующим учет и отчетность в Российской Федерации (на примере ООО «Западная рыбная компания»).
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
• рассмотреть порядок ведения аналитического и синтетического учета амортизационных отчислений;
• выявить особенности бухгалтерского и налогового учета;
• провести аудиторскую проверку отражения амортизации в учете и отчетности;
• дать оценку системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• осуществить планирование аудиторской проверки;
• обеспечить сбор аудиторских доказательств;
• обобщить результаты аудита и дать рекомендации руководству по его результатам.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Западная рыбная компания», которое занимается переработкой и заморозкой таких видов рыбы, как килька, лещ, камбала, салака, треска, судак, плотва и др.
Амортизация — это процесс погашения стоимости объектов основных средств путем списания части первоначальной стоимости основных средств на текущие издержки производства . Поскольку амортизация относится к расходам, то она оказывает существенное влияние на конечный финансовый результат — прибыль, как основной показатель любой предпринимательской деятельности.
Следует отметить, что учет амортизации основных средств ведется в разрезе синтетического и аналитического учета.
Структура основных средств ООО «Западная рыбная компания», по которым начисляется амортизация, следующая:
• Цех заморозки (16244 тыс. руб., или 39 %): аппараты скороморозильные, высокого давления и воздушные конденсаторы для рефвагона, компрессора, испарители, трансформаторы;
• Транспортный участок (24544 тыс. руб., или 59 %): легковые автомобили, большегрузы и автопогрузчики;
• Администрация (832 тыс. руб., или 2 %): компьютерная техника, мебель, телевизор, холодильник и др.
Основные нормативные документы, необходимые для проверки учета и аудита начисления амортизации основных средств, представлены в таблице 1.
Таблица 1 — Нормативные документы, необходимые для проведения проверки учета и аудита начисления амортизации основных средств в ООО «Западная рыбная компания»_
Бухгалтерский учет Налоговый учет Аудит
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ; 2) Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; 3) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н Налоговый Кодекс РФ: ст. 258, ст. 259, ст. 272, ст. 273 1) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-Ф3; 2) Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696; 3) Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита», постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696; 4) Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» утвержден Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696
Особое внимание следует обратить на то, что проведение аудиторской проверки, начиная с 1 января 2017 г., должно осуществляться в соответствии с международными стандартами аудита. Правила (стандарты) определены приказами № 192н от 24.10.2016 г. и № 207н от 09.11.2016г. «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации».
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования основных средств и годовая сумма амортизации в бухгалтерском учете рассчитываются одним из четырех способов: линейным, методом уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему выпуска продукции.
При линейном способе амортизация начисляется равномерно, этот способ применяют к основным средствам со стабильной производительностью, постоянными периодическими расходами на ремонт. В исследуемой организации применяется данный метод.
Способ уменьшаемого остатка и способ по сумме чисел лет срока полезного использования являются вариантами ускоренного метода начисления амортизации.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Способ пропорционально объему выпуска продукции рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции .
Применение ускоренных методов начисления амортизации основных средств в первые годы увеличивает себестоимость продукции, а в последние годы уменьшает данный показатель, оказывая влияние на показатели бухгалтерской прибыли организации и рентабельность активов .
Налоговое законодательство Российской Федерации устанавливает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
При линейном способе первоначальная стоимость основного средства уменьшается на амортизационную премию. Исходя из этой стоимости и рассчитывается величина ежемесячной амортизации в налоговом учете . Данная организация в налоговом учете применяет именно такой метод.
При нелинейном способе начисления объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в соответствующие амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии .
Аудит амортизации основных средств состоит в проверке регистров синтетического и аналитического учета:
• регистры аналитического учета: документы по поступлению основных средств (договор купли-продажи, акт приема-передачи), инвентарные карточки учета основных средств, инвентарный список основных средств;
• регистры синтетического учета: ведомость начисления амортизации, главная книга, бухгалтерский баланс (стр. 1150) и пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Этапы проведения аудита амортизации основных средств представлены на рисунке 1.
Оценка системы бухалтерского
учета и внутреннего контроля
Ф
Планирование
Ф
Осуществление аудиторской проверки
Ф
Обобщение результатов и выводов для написания отчета и аудиторского заключения
Рисунок 1 — Этапы проведения аудита амортизации основных средств в ООО «Западная рыбная компания»
На первом этапе была дана оценка системы учета и внутреннего контроля:
• изучены и проанализированы основные принципы ведения бухгалтерского учета основных средств и начисления амортизации в учетной политике;
• исследован порядок отражения хозяйственных фактов в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения таких регистров;
• изучено распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности по начислению амортизации;
При проведении оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля применялись следующие процедуры:
• арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей в регистрах учета и отчетности;
• проверка наличия документооборота и наличия разрешительных записей руководящего состава по движению основных средств, по которым начисляется амортизация;
• проведение периодических и внезапных инвентаризаций по основным средствам;
• проведение проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств, начисленной амортизации по ним с помощью тестирования.
По результатам тестирования у экономического субъекта уровень системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета определен как средний. Было выявлено также отсутствие графика документооборота.
На втором этапе «Планирование» был рассчитан уровень существенности, который составил 3650 тыс. руб., разработана программа аудита амортизации основных средств, которая представлена в таблице 2.
Таблица 2 — Программа аудита начисления амортизации основных средств в ООО «Западная
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
рыбная компания»
№ п/п Перечень аудиторских процедур Рабочие документы
1 1. Аудит движения основных средств: поступления и выбытия
1.1. Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств Договоры, соглашения
1.2. Проверка правильности отнесения объектов основных средств к амортизационным группам Приказы, акты приемки-передачи, инвентарные карточки
1.3. Проверка срока, с которого начинается и заканчивается начисление амортизации основных средств Приказы, акты приемки-передачи, инвентарные карточки
1.4. Проверка фактического выбытия основных средств Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета
1.5. Проверка отражения в отчетности амортизации по выбывшим основным средствам Регистры бухгалтерского учета, инвентарные карточки
2 Аудит начисления амортизации
2.1. Проверка ежемесячного начисления амортизации основных средств на соответствие учетной политике Ведомость амортизационных отчислений, инвентарные карточки, учетная политика
2.2. Проверка отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат Ведомость распределения амортизационных отчислений, регистры б/у
2.3. Проверка на соответствие данных аналитического учета начисленной амортизации с данными счетов Главной книги Подсчет и сверка данных (пересчет, прослеживание)
3 Проверка правильности налогообложения по основным средствам
3.1. Проверка расчетов по НДС Налоговый Кодекс, гл. 21, баланс, декларация по НДС
3.2. Проверка расчетов по налогу на прибыль Налоговый Кодекс, гл. 25, отчет о финансовых результатах, справки, расчеты
На третьем этапе были собраны аудиторские доказательства в том порядке, в котором составлена программа аудиторских процедур по существу, и в соответствии с чем составлены рабочие документы.
На четвертом этапе были проанализированы рабочие документы, составленные в ходе аудиторской проверки, обобщены результаты проверки и сделаны выводы, которые необходимы для написания отчета руководству экономического субъекта и аудиторского заключения Существенных нарушений, которые бы повлияли на достоверность отчетности, не выявлено. Однако у организации отсутствует график документооборота, поэтому ей рекомендуется разработать общий график документооборота, который следует включить в Учетную политику в качестве приложения.
Кроме того, в результате анализа, у экономического субъекта выявлена значительная налоговая нагрузка по налогу на прибыль. В 2015 г. сумма налога составила 1366,6 тыс. руб., а в 2016 году — 1813,8 тыс. руб.
Поэтому в целях уменьшения налоговой нагрузки по налогу на прибыль компании рекомендовано применять в налоговом учете амортизационную премию в размере 30 %.
Так как организация приобретает основные средства, относящиеся к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования которых составляет 60 мес., то компания имеет право применять амортизационную премию.
Для этого у исследуемой организации были произведены расчеты по обычному линейному способу начисления амортизации и с применением амортизационной премии в размере 30 %.
При линейном способе ежемесячная сумма амортизации составила 319 тыс. руб., которая относится на себестоимость реализуемой продукции и уменьшает доходы налог на прибыль в сумме 64 тыс. руб.
При применении амортизационной премии организация может сэкономить на налоге на прибыль. Так, при приобретении основных средств на сумму 19150 тыс. руб. организация может списать на расходы 5745 тыс. руб. или сэкономить при начислении налога на прибыль 1149 тыс. руб.
При использовании амортизационной премии налог на прибыль уменьшится на 1194 тыс. руб. (1149 тыс. руб. + 45 тыс. руб.), так будет только один раз в период ввода основных средств. Все последующие месяцы налог на прибыль будет уменьшаться на 45 тыс. руб., пока амортизация полностью не спишется.
Выгода применения амортизационной премии очевидна: применением амортизационной премии у организации возникнет налогооблагаемая временная разница, которая должна будет отразиться проводкой по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» на сумму 5 745 тыс. руб.
По мере начисления амортизации налогооблагаемая временная разница уменьшится, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете, будет превышать сумму начисленной амортизации в налоговом учете . То есть на последнее число каждого месяца ОНО будет уменьшаться, что должно отражаться записью по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Обобщая результаты исследования, в качестве рекомендаций предлагается внести изменения в учетную политику организации, что будет способствовать улучшению ведения бухгалтерского, налогового учета, внутреннего контроля. Для этого необходимо:
• разработать график документооборота, в результате которого будут соблюдаться установленные правила, связанные с порядком составления, сдачей и приемом документов в установленные сроки, порядком ведения учета и составлением достоверной, качественной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
• для налогового учета нужно прописать порядок и критерии применения, амортизационной премии в размере 30 % в целях минимизации налога на прибыль.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, ст. 257.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.122011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г.)
4. Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.122008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г.).
6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н) (ред. от 06.04.2015. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.
7. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. — Москва : Проспект, 2016. — 507 с.
ACCOUNTING AND AUDIT OF DEPRECIATION OF FIXED ASSETS
M. Kondratiuk, student, L. Alexseeva, Associate Professor, Kaliningrad State Technical University
