Учет денежных средств

Содержание

Бухучет инфо

Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д.

Порядок хранения и расходования денежных средств, открытия счетов, а также порядок проведения безналичных расчетов и ведения кассовых операций устанавливаются Центральным банком России в соответствии с действующим законодательством.

Основные задачи учета денежных средств и денежных документов:

• контроль за правильностью документального оформления операций с денежными средствами;

• контроль за законностью указанных операций;

• своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

• контроль за сохранностью и движением денежных средств;

• проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и анализ результатов инвентаризации;

• своевременное обеспечение денежной наличностью исходяиз потребностей организации.

Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, должны подписываться руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица денежные средства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации денежных средств в российской иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, денежных документов предназначены следующие балансовые счета:

50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютный счет»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути».

Учет кассовых операций. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Обслуживающие банки устанавливают каждой организации лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать в банк. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, а организации, находящиеся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – до пяти дней.

При оформлении кассовых операций организации должны применять следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

КО-1 – приходный кассовый ордер;

КО-2 – расходный кассовый ордер;

КО-3 – журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

КО-4 – кассовая книга;

КО-5 – книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

При расчете наличными денежными средствами с юридическими лицами установлен предельный размер расчетов по одному платежу, равный 10 000 руб. Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

Прием наличных денежных средств в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам. При выдаче заработной платы по штатным или расчетно-платежным ведомостям на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно. В расходном кассовом ордере получатель проставляет полученную сумму прописью, дату получения денег и ставит подпись. В платежной ведомости (расчетно-платежной ведомости) ставится только подпись. Выдача денег может производиться по доверенности, оформленной в установленном порядке. Подчистки, помарки или исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Организациям запрещается вносить наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц, минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка на организацию может быть наложен штраф.

Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге. Организация должна вести только одну кассовую книгу, которая нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира, первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Все наличные деньги в организациях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях – в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В соответствии с действующим законодательством кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им денег, денежных документов на хранение.

Для учета расчетов с населением организации обязаны использовать контрольно-кассовые машины. Страховые организации могут принимать страховые взносы в кассу от населения без применения контрольно-кассовых машин, если при оформлении внесения страхового взноса наличными деньгами выписывается квитанция по установленной форме.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров проводится инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге. При этом составляется акт инвентаризации наличных денежных средств по установленной форме ИНВ-15.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах страховой организации предназначен балансовый счет 50 «Касса».

По дебету счета 50 отражается поступление денежных средств в кассу организации, а по кредиту счета 50 – выдача денежных средств из кассы.

Порядок ведения кассовых операций в организациях систематически проверяют обслуживающие банки.

Расчеты с подотчетными лицами. Из кассы организаций может производиться выдача денег под отчет работникам организации – подотчетным лицам. Наличные деньги выдаются под отчет на следующие цели:

– хозяйственно-операционные расходы;

– служебные командировки;

– для выплат по договорам страхования, если получатель денежных выплат не имеет возможности получить их непосредственно в кассе организации.

Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Отчет об израсходованных суммах подотчетным лицом носит название авансовый отчет. Составляется он по установленной форме.

Для обобщения информации о расчетах с работниками страховой организации по суммам, выданным им под отчет, предназначен балансовый счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет по балансовому счету 71 ведется в разрезе конкретных подотчетных лиц.

При выдаче наличных денежных средств из кассы под отчет делается проводка:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса».

При условии составления авансового отчета об израсходованных суммах подотчетным лицом счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются расходы организации и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. При этом делаются следующие типовые проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 22 «Выплаты по договорам страхования»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонды потребления»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются проводкой:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В дальнейшем эти суммы, если они могут быть удержаны из заработной платы работника – подотчетного лица, списываются проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если невозвращенные суммы не могут быть удержаны из заработной платы работника, то они списываются проводкой:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Излишки денежных средств в кассе организации, выявленные в результате инвентаризации, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации следующими проводками:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы».

Операции по расчетному счету. Организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банках, за исключением разрешенных остатков денег в кассе. Ограничений по количеству открытых счетов в банках на сегодняшний день для организации не установлено.

Порядок открытия счетов следующий. Для оформления открытия расчетного и текущего счетов организации в банк должны быть представлены следующие документы:

• заявление по установленной форме;

• нотариально заверенные копии устава и других учредительных документов;

• нотариально заверенное свидетельство о государственной регистрации;

• нотариально заверенная карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиском печати;

• справка о регистрации в налоговом органе, Пенсионном фонде РФ и других государственных внебюджетных социальных фондах.

После открытия организации расчетного (текущего), ссудного, депозитного, валютного и иного счета банк незамедлительно должен направить налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет организации, извещение об открытии указанных счетов. Днем открытия счета является день оформления открытия счета и занесения банком в книгу регистрации балансовых счетов второго порядка.

Движение средств на счетах в банке оформляется платежными банковскими документами, к которым относятся:

• объявления о взносе денег,

• чеки;

• платежные поручения;

• платежные требования-поручения;

• аккредитивы (в страховые компаниях используются редко).

Объявлением о взносе денег оформляется сдача наличных денежных средств на счет в банк (сверхлимитный остаток в кассе, депонированная заработная плата, взносы в уставный (складочный) капитал, возврат заемные средств физическими лицами, страховые взносы, принятые первоначально в кассу организации и т. д.).

Получение денег с расчетного счета оформляется чеком. На оборотной стороне чека указывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, на выплату страховых обеспечений и страховых возмещений, хозяйственные расходы, командировочные расходы). Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Платежное поручение представляет собой поручение организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Платежное поручение составляется на бланке установленной формы. Действительны поручения в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленных по договору товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Аккредитив – условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте (в рублях) на расчетном счете банке предназначен балансовый счет 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся на текущих, ссудных и иных специальных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках, предназначен балансовый счет 55 «Специальные счета в банках».

Зачисление денежных средств на специальные счета в банках, в аккредитивы и депонирование средств при выдаче чековых книжек отражаются по дебету счета 55. Списание средств с указанных счетов, аккредитивов и чековых книжек отражается по кредиту счета 55.

Денежные документы и переводы в пути. К денежным документам относятся:

• марки государственных пошлин и сборов;

• почтовые марки;

• вексельные марки;

• оплаченные, но не выданные авиабилеты;

• оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории;

• другие документы.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе организации, предназначен балансовый счет 57 «Переводы в пути». Денежные документы учитываются на счете 57 по номинальной стоимости.

Оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, оплаченные авиабилеты и т. п. отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 57 «Денежные документы и переводы в пути»

Кредит 50 «Касса»

или

Кредит 51 «Расчетный счет».

При выдаче путевок работникам организации бесплатно или с частичной оплатой в учете делают проводку:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 57 «Денежные документы и переводы в пути» на сумму оплаты;

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»;

Кредит 57 «Денежные документы и переводы в пути» на суммы, оплачиваемые за счет Фонда социального страхования;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счет «Фонды потребления»

Кредит 57 «Денежные документы и переводы в пути» на суммы, оплачиваемые за счет организации.

На счете 56 отражается также движение денежных средств в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.

Основанием для отражения таких денежных сумм в учете являются извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу.

Понятия валютного законодательства. В своей деятельности организации используют денежные средства и совершают различные сделки не только в российских рублях, но и в иностранных валютах.

Практически все страховые организации осуществляют операции с иностранной валютой:

– наиболее крупные риски российские страховщики стараются разместить на зарубежном страховом рынке, так как российский страховой рынок не в состоянии предоставить надлежащее страховое покрытие;

– одним из направлений инвестирования средств страховых резервов является иностранная валюта;

– страховщики и перестраховщики – резиденты РФ могут без специального разрешения Центрального Банка России заключать договоры страхования и перестрахования с нерезидентами РФ.

Основополагающим документом, определяющим принципы и осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного законодательства, является Закон РФ от 09.10.1992 N 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». В Законе даны следующие основные понятия валютного законодательства.

Резиденты – это:

– физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации;

– юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и местонахождением в Российской Федерации, а также их представительства и филиалы находящиеся за ее пределами;

– официальные Представительства Российской Федерации находящиеся за пределами России.

Нерезиденты – это:

– физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации, а также их представительства и филиалы, находящиеся в России;

– находящиеся в России иностранные официальные представительства.

Иностранная валюта – это:

– денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств; а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

– средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую и замкнутую.

Свободно конвертируемая валюта – это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (так называемая твердая валюта – доллар США, английский фунт стерлингов, немецкая марка, японская йена, французский франк и др.).

Валюта клиринга – валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме – в виде бухгалтерских записей на банковских счетах.

Замкнутая валюта – национальная валюта, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран, государств ближнего зарубежья и т. п.).

К валютным ценностям относятся: иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте; драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, радий, рутений, осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий; природные драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Наличная иностранная валюта – это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств.

Уполномоченные банки – банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Центрального банка России на проведение валютных операций.

Валютные операции – это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, а также расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ, ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей; осуществление международных денежных переводов.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на: текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

– получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

– переводы в Российскую Федерацию и из Российском Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;

– переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

– переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства.

Текущие валютные операции могут осуществляться резидентами без ограничений.

К валютным операциям, связанным с движением капитала относятся:

– вложения в уставный капитал (прямые инвестиции);

– приобретение ценных бумаг (портфельные инвестиции);

– переводы в оплату прав собственности на недвижимое имущество;

– предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

– предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту;

– все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Для каждого типа валютных операций, связанных с движением капитала, Центральным банком России устанавливается особый порядок.

Операции по валютным счетам. На территории РФ могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком России на проведение операций с иностранной валютой. Организации имеют право без ограничений по количеству и видам иностранных валют открывать в уполномоченных банках на территории РФ валютные счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на счетах в банках предназначен балансовый счет 52 «Валютный счет».

По дебету счета 52 отражаются поступления денежных средств, а по кредиту этого счета – списание денежных средств с валютных счетов организации.

К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

• транзитные валютные счета;

• специальные транзитные валютные счета;

• текущие валютные счета;

• валютные счета за рубежом.

Учитывая, что организация может открыть валютные счета в разных валютах, к каждому субсчету счета 52 «Валютный счет» следует открывать аналитические счета по видам валют, получившие названия параллельные счета. Например, организация в банке открыла два валютных счета: один – в долларах США, другой – в немецких марках. Таким образом, в бухгалтерском учете к субсчету «Транзитные валютные счета» открываются два параллельных счета: в долларах США и в немецких марках; соответственно то же самое и по другим субсчетам – «Текущие и валютные счета», «Специальные транзитные валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.

Специальный транзитный валютный счет открывается уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи. На специальный транзитный валютный счет зачисляются следующие поступления в иностранной валюте в пользу резидента:

• иностранная валюта, купленная резидентом за рубли на валютном рынке;

• иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета и являющаяся: суммами, не использованными для целей оплаты командировочных расходов; суммами, полученными от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов.

Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Купленная и зачисленная на специальный транзитный счет валюта не может быть размещена организацией на депозите, использована для приобретения ценных бумаг, другой валюты, а также передана в доверительное управление банку. Банкам запрещается начислять проценты за нахождение валюты на специальном транзитном счете.

Текущий валютный счет предназначен для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках на следующие цели:

• проведение операций по оплате расходов представительств за рубежом;

• оплата расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом;

• осуществление за рубежом расходов, связанных с хозяйственной деятельностью.

Операции по продаже иностранной валюты. Порядок учета операций по покупке и продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки), установлен Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций.

В бухгалтерском учете операции по продаже экспортной валютной выручки отражаются следующими типовыми проводками:

Дебет 57 «Переводы в пути», субсчет «в иностранной валюте»

Кредит 52 «Валютный счет», субсчет «Транзитный валютный счет» или «Текущий валютный счет» на сумму стоимости валюты, подлежащей продаже;

Дебет 52 «Валютный счет»

Кредит 91 «Прочие доходы», субсчет «Положительная курсовая разница»;

или Дебет 91 «Прочие расходы», субсчет «Отрицательная курсовая разница»

Кредит 52 «Валютный счет» на суммы переоценки остатков средств, числящихся на валютном счете, по курсу ЦБ на дату продажи иностранной валюты.

< Предыдущая

Учет денежных средств на предприятии

Все правила использования средств, а также их учет, имеют законодательную основу, которая необходима для полноценной прозрачности деятельности организации. В этом плане отчет по движению сумм позволяет получить данные о любых операциях.

Вся хозяйственная деятельность экономического субъекта должна быть отражена в соответствующих документах. По этой причине бухгалтерский отчет производится по установленной форме, которая исключает наличие ошибок и неточностей.

Цели и задачи учета денежных средств

Учет сумм в виде наличности или безналичного актива необходим для получения информации о наличии необходимых средств в данный момент в организации. Это позволяет вести экономическую деятельность и перераспределять финансы по необходимым сферам использования. Задачи процесса:

  • наличие задокументированных записей, указывающих на движение финансов экономического субъекта, то есть предприятия;
  • соблюдение всех законодательных норм и ведение необходимой отчетности, которая свидетельствует об отсутствии различных нарушений;
  • перераспределение средств по указанным целям, являющимся наиболее важными в данный момент;
  • инвентаризация и контроль;
  • расчеты с различными лицами и организациями.

При получении информации о наличии необходимых сумм с помощью отчетности организация производит расчет с различными юридическими и физическими лицами, включая работников или кредиторов.

ПБУ 23/2011 включает в себя всю теоретическую основу. Документ, который используется для данной процедуры, имеет 4 форму (Отчет о движении денежных средств). Среди главных особенностей выделяется необходимость для организации вести раздельную отчетность при наличии нескольких вариантов налогообложения.

Образец отчета о движении денежных средств

Еще одной важной задачей считается анализ информации в отношении налогообложения, так как отчет дает возможность получить данные по фактическим затратам за указанный период.

Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)

Бухгалтерский учет денежных средств организации

Учет считается контролем за фактом поступления или использования средств. Этот высоколиквидный актив включает в себя:

  • деньги в банке;
  • кассовая наличность;
  • деньги, выданные под отчет;
  • прочие активы, которые имеют высокий уровень ликвидности.

Формирование отчетности выполняется материально ответственным лицом.

Внимание! Любое безналичное движение обязательно фиксируется с помощью специальной записи.

Если используются наличные расчеты, то такая операция производится с помощью кассовых правил. Есть возможность вести отчетность по наличности с использованием упрощенной формы, которая доступна малым предпринимателям или ИП.

Само формирование процесса и отчетность производятся с помощью ряда вариантов:

  1. Касса — 50.
  2. Расчетные — 51.
  3. Валютные — 52.
  4. Банковские спецсчета — 55.
  5. Переводы в пути — 57.

Получается, что при поступлении или отправки денег необходимо использовать установленную форму отчётности с указанием варианта.

Как вести бухгалтерский учет денежных средств в кассе?

Работа с наличностью подчиняется ряду условий, которые прописаны в специальном указании ЦБ РФ № 3210-У. Важные нюансы:

  • наличие максимального и минимального предела сумм в кассе;
  • ответственное лицо выбирается из числа работников работодателем. Чаще всего таким лицом назначают кассира;
  • любая операция с наличностью фиксируется в книге кассового типа;
  • поступление финансов означает использование ПКО (приходно-кассовый ордер), а уход — РКО (расходно-кассовый ордер). Учет кассовых опеарций

Операция с наличными с помощью кассы сопровождается использованием сч. 50 (касса). Поступление денег означает внесение записи с Дт50, а выдача Кт 50, где Дт — дебет, а Кт — кредит.

Дополнительно могут использоваться корреспондирующие номера. Например, 60 используется при поступлении платежа от поставщика, а 70 оплата труда сотрудников.

Пример проводки средств через кассу

За месяц работы работники получают заработную плату в совокупности составляющую 400000 рублей. Для этого составляется ведомость, к которой прикрепляется РКО с указанием суммы и проводки Дт 70 Кт 50.

Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»

Чем бухучет денежных средств ИП отличается от учета на предприятии?

При специальных режимах деятельности, например, ИП или малых предпринимателей, порядок имеет ряд нюансов. По закону ФЗ №402-ФЗ таким лицам разрешено не использовать стандартный вариант бухгалтерского типа.

Получается, что малый предприниматель или ИП может не вести кассовую книгу и не использовать ПКО и РКО.

Дополнительно освобождение от бухгалтерской отчетности позволяет не составлять форму 4.

Важным моментом является деятельность, которая входит в исключения, так как при наличии обязательства по ведению и отсутствию отчетности предприниматель может быть подвергнут штрафам и ответственности.

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Учет наличных и безналичных денежных средств

Для оборота наличных финансов установлен регламент. Сам процесс такого типа подчинен специальным правилам и порядку, которые утверждены Указанием Банка России № 3210-У. Также нормативными актами, которые влияют на обязательства по фиксированию движений, являются:

  • ФЗ № 54-ФЗ;
  • ПП РФ № 359.

Любая операция по поступлению или расходу отражается в унифицированном документе, в частности кассовой книге, кассовом ордере. Дополнительно требуется соблюдать установленные лимиты. За выполнение кассовой операции любого типа отвечает лицо, которое назначено руководителем в виде материально ответственного сотрудника.

Учет перемещения в ООО в наличности может иметь специальные субсчета:

  • 50.1 — отечественная валюта, то есть рубль. Для иностранной валюты используется дополнительный номер;
  • 50.2 — операционная касса, которую используют в местах дополнительных пунктов приема финансов. Примером могут быть различные торговые точки;
  • 50.3 — необходим при наличии денежных документов в виде билетов, марок, акций.

Для отчетности используется несколько форм унифицированного типа. Среди них:

  • № КО-1 — ПКО; Образец ПКО
  • № КО-2 — РКО; Образец РКО
  • № КО-4 — кассовая книга; Пример записей в кассовой книге
  • № КО-5 — книга для учета операций с деньгами, которые были выданы или получены кассиром. Образец № КО-5

Пример

На момент открытия кассы в ней было 50000 рублей, что соответствует установленному лимиту. Для оплаты заработной платы сотрудникам требуется 150000 рублей. Эти деньги перечисляют с расчетного счета в банке, после чего выдается заработная плата. При закрытии кассы в ней остается 50000 рублей.

Оформление выглядит так:

Начальное сальдо Дт Кт Сумма в рублях Тип операции Конечное сальдо
50000 50 51 150000 Поступление с расчетного счета 200000
200000 70 50 150000 Выдача зарплаты 50000

Получается, что первая операция имеет вид Дт 50 Кт 51, а вторая Дт 70 Кт 50. При получении денег от покупателя проводится операция, соответствующая Дт 50 Кт 62 с указанием суммы.

Все проведенные через кассу деньги, в частности операции, связанные с ними, должны быть сразу зафиксированы, то есть на конец рабочего дня не должно оставаться любых процедур, которые не были учтены.

Каждый субъект имеет обязательство по хранению свободной массы денег на специальном расчетном счете в банковской организации. Платежи между субъектами или субъектом и государством производятся по безналичному варианту. Этот момент регламентирует необходимость создания специальных счетов расчетного типа.

Число необходимых субсчетов устанавливает сам руководитель субъекта в зависимости от необходимости и деятельности.

Безналичный вариант проводится по сч. 51, который является открытым и банковским. Любое пополнение баланса относится к дебету, а списание к кредиту. Например:

  1. При зачислении денег от контрагента Дт 51 ― Кт 62.
  2. При оплате налогов Дт 68 ― Кт 51;
  3. При оплате услуг поставщиков Дт 60 ― Кт 51.

Большинство операций различного типа совершается по безналу, так как наличность и ее использование ограничена законодательством. Величина наличного расчета между двумя юрлицами не превышает 100 тысяч рублей в рамках одного договора.

Формы безналичного расчета

При необходимости может быть несколько банковских субсчетов. Например, иностранная валюта хранится на сч. 52, что означает необходимость проводки по этому номеру, а не по 51. При этом, учет денег осуществляется с валютным регулированием, то есть остаток будет переведен в отечественную валюту после совершения операции. Результат образует курсовую разницу отрицательного или положительного типа в зависимости от курсов рубля в момент совершения процедуры.

Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359″О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»

Учет прочих денежных средств

Экономический субъект имеет право хранить финансы не только в кассе или на расчетном счете, но и на спецсчетах в банковской организации в виде аккредитивов. Они являются формой безналичного расчета, с перечислениями финансов по указанию владельца. Также используются депозиты или чековые книжки. Указанные варианты имеют отношение к счету 55.

Специальный счет банковского типа используется для особой формы операции. Примером может служить наличие депозита в кредитной организации с получением увеличенного процента, а чековый документ включает в себя распоряжение. По этому распоряжению производится выдача необходимой суммы тому лицу, который предъявляет чек.

Еще одним специальным вариантом является сч. 57, который означает, что сумма в пути. Этот вариант используют при наличии временного промежутка между операциями. Например:

  • Дт 57 — Кт 50 — осуществлен перевод суммы с кассы в банк для пополнения указанного счета;
  • Дт 51 — Кт 57 — деньги поступили на счет.

Любые движения сумм в организации должны фиксироваться с помощью бухгалтерских документов и различных видов отчетности. Каждая операция должна быть подтверждена проводкой с соответствующими данными. За полноценность информации отвечает назначенное ответственное лицо, которое должно вести подобную документацию, необходимую для предоставления в дальнейшем контролирующему органу.

10 лучших приложений для ведения персональных финансов

1. Money Lover

Money Lover — приложение для тех, кто хочет держать свои финансы под контролем. С его помощью можно следить за тратами, формировать бюджет и всегда быть в курсе того, сколько у вас имеется сбережений. Кроме того, приложение умеет фиксировать ваши долговые обязательства и постоянные выплаты, а также напоминать о необходимости совершить очередной платёж.

Загрузить QR-Code Разработчик: Finsify Цена: Бесплатно

Загрузить QR-Code Разработчик: Finsify Technology Company Limited Цена: Бесплатно Загрузить QR-Code Разработчик: Finsify Цена: Бесплатно

2. Money Manager

Это очень функциональное приложение. Оно позволяет контролировать доходы, расходы, а также предоставляет исчерпывающую статистику за любой интересующий вас период времени. Среди наиболее значимых функций можно отметить следующие: доступ к данным с компьютера, применение системы двойной записи, планирование бюджета по отдельным категориям, управление кредитными и дебетовыми картами.

Загрузить QR-Code Разработчик: Realbyte Inc. Цена: Бесплатно

3. Дзен-мани: учёт расходов

«Дзен-мани» умеет самостоятельно фиксировать расходы, что избавляет от необходимости вручную вносить каждый платёж и покупку. Для этого к приложению можно подключить импорт операций из «Сбербанка», «Альфа-банка», «Тинькофф банка», «Яндекс.Денег», Webmoney или QIWI.

Кроме того, приложение умеет получать информацию о списании денег из приходящих СМС от всех крупнейших банков России, Украины, Беларуси. С помощью «Дзен-мани» вы сможете увидеть общую картину ваших финансов и понять, сколько денег свободно и сколько надо зарезервировать на оплату счетов.

Загрузить QR-Code Разработчик: Zenmoney.ru Цена: Бесплатно Загрузить QR-Code Разработчик: Anton Fedosin Цена: Бесплатно

4. Bills Monitor

Каждому из нас приходится ежемесячно совершать большое количество обязательных выплат. Арендная плата, коммунальные услуги, кабельное телевидение, интернет, языковые курсы, тренажёрный зал и многое другое. Просрочка любого из этих платежей создаст вам проблемы или лишит каких-либо благ, так что лучше постараться про них не забывать.

С приложением Bills Monitor вы будете абсолютно уверены, что вовремя заплатили по всем счетам, а также получите представление, сколько же денег остаётся в итоге на жизнь.

Загрузить QR-Code Разработчик: Maxwell Software Цена: Бесплатно

5. Money Wallet

Некоторым пользователям может показаться, что для платформы Windows написано мало качественных приложений для ведения персональных финансов. Однако это не так. Живой пример — Money Wallet, которое объединяет все ваши счета в одном месте, следит за состоянием бюджета и вовремя напоминает о запланированных платежах.

В приложении можно вести счета различных типов (наличные, банковский счёт, кредитная карта). Оно поддерживает многовалютность с возможностью обновления текущего курса через интернет, а также позволяет создавать еженедельные, ежемесячные и ежегодные бюджеты.

Загрузить QR-Code Разработчик: Разработчик Цена: Бесплатно

6. Goodbudget

Goodbudget — это приложение для контроля над своими персональными финансами. Его главное отличие от других программ заключается в том, что пользователю предлагается самому составить финансовый план на месяц. Вы указываете, сколько хотели бы потратить на развлечения, транспорт, питание и другие категории расходов, а Goodbudget проследит, насколько хорошо вы придерживаетесь намеченных целей.

Загрузить QR-Code Разработчик: Dayspring Technologies Цена: Бесплатно Загрузить QR-Code Разработчик: Dayspring Technologies Цена: Бесплатно

7. Monefy

Monefy поможет вам организовать удобную систему учёта всех ваших расходов. Это приложение обладает интуитивно понятным интерфейсом, позволяющим мгновенно добавлять новые записи. Если у вас несколько устройств или вы хотите следить за расходами всей семьи, то в приложении имеется система синхронизации через Dropbox. В этом же облачном сервисе хранятся резервные копии данных на случай какого-то сбоя или потери смартфона.

Загрузить QR-Code Разработчик: Aimbity AS Цена: Бесплатно

8. Splittable

Приложение Splittable создано специально для тех людей, которые вместе снимают квартиру или делят затраты на содержание домохозяйства с другими членами семьи. С его помощью можно легко понять, кто больше платит за коммунальные услуги, сколько денег каждый потратил на закупку продуктов и другие общие нужды. Splittable наведёт порядок в ваших общих расходах, что поможет избежать ненужных споров и обид.

Загрузить QR-Code Разработчик: acasa Цена: Бесплатно Загрузить QR-Code Разработчик: Locatable Ltd. Цена: Бесплатно

9. Expensify

Основная задача Expensify заключается в хранении и распознавании кассовых чеков. Вам достаточно просто сфотографировать счёт в кафе, баре, магазине, чтобы умное приложение само занесло представленную на нём сумму в нужную категорию расходов. Идеальный инструмент в командировках, после которых необходимо представить в свою фирму детальный отчёт о потраченных деньгах.

Загрузить QR-Code Разработчик: Expensify Inc. Цена: Бесплатно Загрузить QR-Code Разработчик: Expensify, Inc. Цена: Бесплатно

10. Moneygraph+

Moneygraph+ — простой и понятный способ учёта финансов для предпринимателей, фрилансеров, копирайтеров, деловых людей и представителей других профессий, которые имеют постоянно меняющиеся источники и размеры доходов.

Приложение позволяет создавать несколько счетов и делать между ними переводы, пользоваться встроенными и создавать свои собственные категории расходов, настраивать и сохранять отчёты, синхронизировать данные между несколькими устройствами через OneDrive.

Загрузить QR-Code Разработчик: Apptomatique Цена: Бесплатно

А какими приложениями для управления личными финансами пользуетесь вы?

15 бесплатных приложений для учета расходов

Приложение для контроля расходов – полезный инструмент, который позволяет контролировать свои траты, следить за своими сбережениями и формировать бюджет. Мы составили список лучших приложений для ведения доходов и личных финансов.

Money Lover


Приложение Money Lover

Программа – отличный инструмент для желающих держать под контролем свои личные финансы. Приложение легко интегрируется между несколькими устройствами и обеспечивает легкий доступ к данным в любом месте

Основные функции и особенности:

  • планирование бюджета;
  • уведомления о превышении лимита расходов;
  • создание категорий на любой случай;
  • напоминания о предстоящих платежах;
  • совместный доступ к кошельку для всех членов семьи и партнеров;
  • формирование отчетов в виде простых и понятных диаграмм с наглядными…;
  • персонализация – красивые иконки для отдельных категорий;
  • сохранение и восстановление данных.

Пользователям пакета Премиум доступны дополнительные привилегии:

  • доступ к веб-версии;
  • отсутствие рекламы;
  • управление дебетовыми картами и кредитными картами;
  • экспорт операций и многое другое.

Приложение доступно в Google Play и App Store.

Дзен-мани: учет расходов


Приложение Дзен-мани

Дзен-мани – удобная программа учета, которая позволяет контролировать финансы без лишних усилий. Приложение может самостоятельно фиксировать расходование средств, избавляя от необходимости ручного внесения каждого платежа.

Основные функции и особенности:

  • импорт операций из Tinkoff банка, Альфа-банка и Сбербанка, а также из электронных кошельков QIWI, Webmoney и Яндекс.Деньги;
  • подключение СМС-оповещений от всех российских, белорусских и украинских банков;
  • автоматическое распределение расходов по категориям;
  • составление баланса по счетам;
  • формирование статистики поступления и расходования средств;
  • планирование регулярных платежей и оповещения о превышении лимита;
  • синхронизация с несколькими устройствами;
  • ведение семейного бюджета с возможностью разделения операций на личные и общие.

Доступно в Google Play и App Store.

Money Manager


Приложение Money Manager

Money Manager — одно из наиболее функциональных приложений, с помощью которого можно не только держать под контролем свои траты, но и получать статистику за любой период времени. Здесь вы можете управлять кредитными и дебетовыми картами, получать статистику и отслеживать на графиках состояние активов. Кроме того приложение имеет следующие особенности:

  • система двойной записи;
  • формирование бюджета по выбранным категориям;
  • доступ с ПК;
  • защита доступа паролем;
  • перевод средств между активами;
  • отслеживание расходов и доходов по активам;
  • встроенный калькулятор;
  • поиск по категориям.

Доступно в Google Play.

Monefy


Приложение Monefy

Monefy — приложение с простым, понятным и удобным интерфейсом. Позволяет записывать расходы по отдельным категориям, присваивая им индивидуальные иконки. Все траты отображаются в виде диаграммы. Отчет можно сформировать за период от 1-го дня до года. Синхронизация приложения с несколькими устройствами происходит через Dropbox, здесь же хранятся резервные копии, с помощью которых можно восстановить данные в случае технического сбоя или потери смартфона.

Основные функции и особенности:

  • представление данных о расходовании средств в виде информативного графика и отображение детальной информации в формате списка;
  • поддержка всех валют;
  • управление отдельными категориями;
  • встроенный калькулятор;
  • защита данных паролем;
  • резервное копирование данных;
  • отсутствие рекламы.

Доступно в Google Play и App Store.

Moneon


Приложение Moneon

Moneon – исчерпывающий инструмент для учета финансов, как личных, так и семейных. Кроме привычных функций в приложение поддерживает голосовой ввод транзакций, а также самостоятельное создание категорий.

Основные функции и особенности:

  • формирование бюджета по отдельным категориям или на весь кошелек;
  • неограниченное количество кошельков;
  • поддержка всех самых популярных валют;
  • защита данных паролем и Touch ID.

Подключение премиум-пакета открывает дополнительные возможности:

  • добавление фотографий;
  • учет доходов и долговых обязательств;
  • формирование отчетов;
  • распознавание СМС-сообщений;
  • планирование регулярных платежей;
  • синхронизация кошельков между членами семьи или партнерами.

Доступно в App Store (только для устройств с iOS).

Bills Monitor


Приложение Bills Monitor

Bills Monitor – полнофункциональный инструмент для управления счетами и личными финансами. Здесь можно не только фиксировать свои расходы, но также создавать напоминания о приближающихся сроках оплаты счетов.

Основные функции и особенности:

  • отображение неоплаченных счетов;
  • 20 предустановленных категорий и возможность добавления собственных;
  • формирование отчета в форме диаграммы;
  • удобный поиск нужного счета по названию, категории;
  • резервное копирование данных с возможностью восстановления.

Доступно в App Store

Coin Keeper


Приложение Coin Keeper

Coin Keeper – функциональный сервис учета финансов, который позволяет следить за расходами и доходами, сравнивать показатели за разные периоды времени и анализировать траты по разным категориям.

Основный функции и особенности:

  • учет поступления и расходования средств;
  • управление финансами на смартфоне и персональном компьютере;
  • ведение бюджета семьи или небольшой компании партнеров;
  • просмотр статистики;
  • установка напоминаний о регулярных платежах;
  • планирование бюджета по периодам;
  • поддержка всех валют;
  • защита данных;
  • экспорт данных в CSV;
  • импорт банковских операций из более чем 150-ти интернет-банков России (для версии «Platinum»).

Доступно в App Store и GooglePlay. Бесплатный период на пакет Premium – 7 дней.

Money Flow


Приложение Moneflow

Удобное и функциональное приложение для учета личных доходов и расходов, а также оценки общего финансового состояния.

Основные функции и особенности:

  • настройка интерфейса – выбор иконок и цветового оформления для счетов и категорий, выбор основного фона;
  • встроенный конвертер валют с поддержкой более 170 валют;
  • калькулятор;
  • использование двойной записи;
  • теги и геометки с возможностью фиксации места совершения покупки;
  • составление интерактивного отчета;
  • прикрепление изображений к операциям;
  • удобный и простой поиск по операциям;
  • резервное копирование данных в автоматическом режиме;
  • защита данных (Face ID, Touch ID).

Приложение имеет продуманный, интуитивно понятный интерфейс и приятный дизайн.

Доступно в App Store.

Деньги ОК

Приложение Деньги ОК

Деньги ОК – простая и понятная программа управления финансами, доступная и владельцам Айфонов, и пользователям смартфонов на платформе Андроид.

Основные функции и особенности:

  • учет доходов и расходов;
  • добавление комментариев к операциям;
  • планирование бюджета;
  • защита Touch ID;
  • встроенный калькулятор;
  • поддержка разных валют;
  • синхронизация нескольких устройств и ведение совместного учета;
  • выбор оформления и персонализация;
  • установка напоминаний;
  • сканирование чеков с QR-кодом.

В приложении есть встроенный редактор для работы с подстатьями, который позволяет группировать категории простым перемещением иконок.

Доступно в App Store и GooglePlay.

Goodbudget: Budget & Finance

Приложение Goodbudget

Функциональное приложение для планирования домашнего бюджета и отслеживания расходов.

Основные функции и особенности:

  • автоматическая синхронизация с несколькими устройствами через iPhone, Android или web;
  • добавление учетных записей;
  • планирование платежей;
  • поиск транзакций;
  • проверка баланса;
  • редактирование бюджета;
  • анализ расходования средств и составление отчета по категориям;
  • выгрузка транзакций в формате CSV;
  • формирование выписки по банковскому счету.

Доступно в App Store и GooglePlay.

Кошелек – учет расходов бюджет

Приложение Кошелек

Кошелек – умное приложение для контроля за финансами с богатыми функциональными возможностями.

Основные функции и особенности:

  • ведение семейного и личного бюджета;
  • моментальное добавление новых записей;
  • анализ структуры расходов и доходов по разным категориям;
  • отображение текущего общего баланса и по отдельным счетам;
  • сохранение истории операций;
  • возможность группировать записи по событиям или счетам;
  • переводы между списками, в том числе с разной валютой;
  • создание описаний к операциям;
  • встроенный калькулятор и поддержка более 150 валют;
  • синхронизация через Dropbox;
  • резервное копирование и защита данных (паролем или Touch ID).

Бесплатная версия программы является ознакомительной и имеет некоторые функциональные ограничения.

Доступно в App Store.

Personal Finance

Приложение Personal Finance

Удобное приложение для успешного планирования финансов и контроля бюджета. Позволяет оценить реальные доходы и расходы и грамотно составить финансовый план.

Основные функции и особенности:

  • быстрое добавление новых записей – заполнять нужно только сумму;
  • учет доходов и расходов, в том числе совместный;
  • установка напоминаний и финансовое планирование;
  • составление отчетов и финансовый анализ;
  • защита паролем;
  • экспорт данных в формате CSV;
  • безопасная синхронизация нескольких устройств через аккаунт Dropbox;
  • резервное копирование данных, защита от потери.

Доступно в App Store и Google Play.

Бюджет, финансы, учет расходов

Приложение Бюджет – Бюджет, финансы, учет расходов

Удобное приложение с большим набором функций для управления личными и семейными финансами и учета текущих и планируемых расходов.

Основные функции и особенности:

  • контроль расходования бюджета;
  • составление финансового плана;
  • анализ данных о расходах и доходах;
  • прогноз финансового положения на любую дату;
  • напоминания о предстоящих платежах;
  • расчет досрочного погашения кредита;
  • поддержка всех мировых валют, включая криптовалюты;
  • встроенный конвертер;
  • защита данных пин-кодом, с помощью Face ID или Touch ID.

Доступно в App Store.

Money Wallet

Приложение Money Wallet

Money Wallet – удобное приложение для контроля над финансами с возможностью синхронизации между несколькими устройствами (в платной версии).

Основные функции и особенности:

  • настройка и редактирование списка категорий;
  • планирование платежей;
  • формирование бюджета на неделю, месяц или год;
  • поддержка вех мировых валют;
  • возможность выбора иконок для счетов разных типов;
  • резервное копирование данных с возможностью восстановления.

Доступно в Google Play.

Expensify

Приложение Expensify

Expensify – приложение, с помощью которого легко отслеживать поступления и траты. Достаточно сфотографировать чек, и программа автоматически расшифрует данные.

Основные функции и особенности:

  • импорт кредитных карт;
  • работа с квитанциями и чеками в любых валютах;
  • отслеживание расходов;
  • автоматическое занесение трат в нужную категорию;
  • составление подробного отчета.

3.2 Первичный учёт денежных средств

Правила хранения, приёма и выдачи денежных средств регламентируются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждён письмом Банка России № 18 от 04.10.1993 г).

Приём наличных производиться по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1) (приложение ).

Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером, заверяется.

Бухгалтер-кассир получает наличные деньги от клиентов медицинского пункта, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и бухгалтера-кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, проводится бухгалтером-кассиром по приходному кассовому ордеру.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (форма КО-2) (приложение ) или по другим документам (платежным ведомостям) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер.

Для выдачи наличных денег на расходы работнику под отчет (далее — подотчетное лицо) расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии — руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером. Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, премий основанием для выплат служат платежные ведомости.

В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется бухгалтером-кассиром в кассовой книге. Лист кассовой книги за 14.11.11 приведён в приложении .

Организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге производятся бухгалтером-кассиром в двух экземплярах сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу.

Ежедневно в конце рабочего дня бухгалтер-кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает главному бухгалтеру второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге.

Приходные и расходные кассовые документы, кассовая книга ведутся автоматизированно.

Справочники

Регистрация хозяйственных операций

Общего назначения:

учетная и налоговая политика

план счетов сч.51

константы

подразделения

и др.

Субконто:

Статьи движения денежных средств

Банки

Валюты

Контрагенты

Вручную с помощью документа Операция

Путем создания Документа

Журнал операций

Журнал проводок

(Регистр бухгалтерии)

Журналы документов

Формирование результатной информации

Регламентированные отчеты

Стандартные отчеты

Бухгалтерская отчетность

Регистры синтетического учета

Главная книга, обороты счета 50, анализ счета 50, Оборотно-сальдовая ведомость

Регистры аналитического учета

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50

Анализ субконто, обороты между субконто,

Карточка субконто Карточка счета 50, и др.

Специализированные отчеты

Платежное поручение (входящее)

Выписка банка (обработка)

Клиент банка (обработка)

Платежное поручение (исходящее)

Журнал банковских документов

Выплата зарплаты через банк

Рисунок 2 – Схема движения информации по учету денежных средств в кассе

Бухгалтером по начислению оплаты за оказание медицинских услуг распечатывается счёт – квитанция при помощи программы «Управление денежными средствами». Одна часть квитанции отдаётся вносителю, другая остаётся у бухгалтера-кассира (приложение ).

На основании оборотно — сальдовых ведомостей, которые являются регистром синтетического и аналитического учета, данные переносятся в Главную книгу (приложение ) и Бухгалтерский баланс .

Схема движения информации по учету денежных средств в кассе ООО «Вымпел-М» (рис 2).

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: платежные поручения, чеки.

Наличные деньги с расчетного счета выдаются на основании чека, который представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму с его расчетного счета. Предприятие имеет чековую книжку учреждения банка. Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег.

Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер; корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю организации для получения денег в кассе банка.

В ООО «Вымпел-М» разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу в 2011 году.

Безналичные расчеты предприятие осуществляет с помощью платежного поручения, в котором указывается реквизиты плательщика и получателя, сумма оплаты, назначение платежа (приложение ).

Регистрация хозяйственных операций

Общего назначения:

учетная и налоговая политика

план счетов сч.52

константы

подразделения

и др.

Субконто:

Статьи движения денежных средств

Банки

Валюты

Контрагенты

Вручную с помощью документа Операция

Путем создания Документа

Журнал операций

Журнал проводок

(Регистр бухгалтерии)

Журналы документов

Формирование результатной информации

Регламентированные отчеты

Стандартные отчеты

Бухгалтерская отчетность

Регистры синтетического учета

Главная книга, обороты счета 51, анализ счета 51, Оборотно-сальдовая ведомость

Регистры аналитического учета

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51

Анализ субконто, обороты между субконто,

Карточка субконто Карточка счета 51, и др.

Специализированные отчеты

Платежное поручение (входящее)

Выписка банка (обработка)

Клиент банка (обработка)

Платежное поручение (исходящее)

Журнал банковских документов

Рисунок 3 – Схема движения информации по учету денежных средств на расчетном счете.

О движении денежных средств на расчетном счете учреждение банка извещает предприятие выписками банка (приложение ).

Выписка с расчетного счета – это второй экземпляр лицевого счета предприятия открытого ему банком.

В выписке указываются все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток на нем на начало и на конец дня. К выписке прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет.

Ежедневно банк предоставляет предприятию выписку по его расчетному счету, содержащую перечень всех зафиксированных за день операций. Поскольку выписка по расчетному счету представляет собой копию аналитического (лицевого) счета предприятия, ее используют в качестве регистра аналитического учета к счету 51 «Расчетные счета».

В основном ООО «Вымпел-М» проводит безналичные расчеты посредством платежных поручений. Оплата услуг банка за совершаемые операции осуществляется при помощи банковского ордера (приложение ).

Схема движения информации по учету денежных средств на расчётном счёте ООО «Вымпел-М» (рис 3).

Порядок ведения учета денежных средств

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с этим документом организация независимо от организационно- правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка .

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, установленные Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Кассовые операции выполняет кассир. Его должность предусматривается в штате предприятия. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. На небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия, при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Касса организации должна находиться в изолированном помещении, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы во время проведения операций необходимо закрывать с внутренней стороны .

Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах (в отдельных случаях — в обычных). По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи и печать запрещается оставлять без присмотра, передавать посторонним лицам и изготавливать неучтенные их дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия.

Кроме того, порядком ведения кассовых операций в РФ предусмотрены единые требования по техническому укреплению помещения кассы, оборудованию его средствами охранной и охранно-пожарной сигнализации, даны рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен по просьбе предприятия с учетом изменившихся условий работы .

Организации, осуществляющие расчеты наличными деньгами с населением, обязаны применять контрольно-кассовые машины. В этом случае покупателям и заказчикам в обязательном порядке выдается чек, которым подтверждается прием от них денежных средств. Чек действителен только в день его выдачи, в этот день по нему выдается товар или квитанция на выполненные работы, и одновременно с этим чек должен быть погашен проставлением штампа или надрыва в определенных местах. В остальных случаях прием денег от физических и юридических лиц производится по приходным кассовым ордерам.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам, платежным или расчетно-платежным ведомостям и другим надлежащим образом оформленным документам (счетам, заявлениям на выдачу денег) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Расчеты наличными денежными средствами за приобретаемые материальные ценности между юридическими лицами, а также между физическими лицами и индивидуальными предпринимателями (т.е. физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица) осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого Центральным банком России как органом, регулирующим денежное обращение в РФ. В настоящее время он составляет 100 000 руб. по одному платежу. При этом под одним платежом, согласно разъяснению Банка России, нужно понимать расчеты одного юридического лица с другим в течение одного дня по одному или нескольким денежным документам. Например, при лимите 100 000 руб. по одному платежу покупатель — юридическое лицо может платить другому юридическому лицу наличными деньгами ежедневно не более 100 000 руб., при этом денежных документов может быть один или несколько .

Расчеты между юридическими лицами, в том числе и индивидуальными предпринимателями, могут осуществляться только на основании заключенных с ними договоров. Представитель юридического лица, с которым производится расчет, должен предъявить доверенность — документ, удостоверяющий право лица, его предъявляющего, совершать от имени организации определенную операцию.

Кассир должен проверить наличие на этой доверенности подписи руководителя, печати и всех обязательных реквизитов. Обязательными реквизитами являются: наименование предприятия, номер его расчетного счета и наименование банка, в котором этот счет находится; срок действия доверенности; указание лица, которому доверяется получение материальных ценностей, их наименование и количество; образец подписи лица, получившего доверенность.

Бухгалтерский учет кассовых операций. Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов предназначен счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы — по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции .

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений ( документов установленной формы ).

Наличные деньги с расчетного счета ( 51 счет) выдаются предприятию (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов) на основании чеков.

Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм ( на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т.д.).

Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т.е. их соответствия образцам.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными — письменному приказу владельца счета. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег ( выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.) На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списание денежных средств в кассе. .

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций.

Для открытия расчетного счета необходимо представить следующие документы:

  • — заявление на открытие счета;
  • — решение учредителей о создании организации (протокол собрания);
  • — нотариально заверенные копии учредительных документов(устава и учредительного договора);
  • -справку о регистрации организации;
  • -справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
  • — копию документа о регистрации в качестве плательщиков взносов в Пенсионный фонд и в Фонд обязательного медицинского страхования в РФ;
  • — копию приказа руководителя организации о назначении главного бухгалтера и кассира (если по статусу организации обязанности кассира могут быть возложены на главного бухгалтера, то это указывается в заявлении);
  • — карточки с нотариально заверенными образцами подписей (руководителя, его заместителя и главного бухгалтера и его заместителя) в двух экземплярах с оттиском печати .

Расчетный счет может открыть организация, являющаяся юридическим лицом, а значит, наделенная собственным имуществом, оборотными средствами и имеющая самостоятельный баланс. Этот счет используется для взаимных расчетов с другими организациями в безналичном порядке, но с него можно получить и наличные деньги (например, для выдачи заработной платы, для расчетов с работниками по командировкам, на хозяйственные нужды), а также зачислить на него наличные денежные средства (полученные от организаций; наличную выручку; не выданную заработную плату; возвращенные работниками; остатки неиспользованных авансов; выданных им под отчет на командировочные расходы или на хозяйственные нужды).

При открытии расчетного счета с банком заключается договор банковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В приложении к договору определяются ставки на услуги банка. После подписания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваивается номер.

Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться своими денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только законом. При этом банк, не нарушая право клиента на распоряжение имеющимися на счете денежными средствами, может использовать временно свободные денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются проценты .

Учет денежных средств организации

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчётных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документов.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчёты. Денежные расчёты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчётах регламентируется:

Постановление ЦБ РФ от 22.09.93 г. №40; Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждённых Центральным банком Российской Федерации от 17.02.94 г. №14-4/35, и другие. Эти нормативные документы предусматривают:

— наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализации;

— ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;

— хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;

расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанных в чеке;

хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации.

Учет кассовых операций

Для учёта наличия и движения денежных средств организации используется активный счёт 50 «Касса». Счет -активный. Сальдо счёта указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца. По дебету-поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту -выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Наибольший объём операций обычно выполняет касса организации (суб/счёт 50/1 «Касса организации»). К ним относятся: получение наличных денежных средств с расчётных счетов, сдача излишка кассы на расчётные счета, подготовка и сдача наличных инкассаторским службам, выдача заработной платы, пособий, денежных средств под отчёт, получение наличными за реализованную продукцию, работы, услуги, выдача наличных операционным кассам и получение от них выручки и т.п.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей (за сохранность денег в кассе, документов, кассовой книги).

В тех случаях, когда организация имеет ряд подразделений, находящихся вне основного хозяйства, или организация имеет значительное число работающих, для выдачи заработной платы приказом назначаются раздатчики, с которыми также заключаются договоры о материальной ответственности.

Для ведения кассовых операций в организации выделяется специальное помещение с сейфом. Администрация несёт ответственность, если по её вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировки.

В кассе разрешается хранить деньги и ценные бумаги, принадлежащие только организации, хранить в кассе не разрешается. Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится в сроки, установленные приказом руководителя согласно Положению о порядке ведения кассовых операций. Ревизия кассы производится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств.

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании.

Излишки ден. средств: Д 50 «Касса» — К 91/1 «Прочие доходы»

Недостача ден. средств: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — К 50; Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» — К 94

Документальное оформление кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций утверждён советом директоров ЦБ РФ 04.10.1993 №40. порядок обращения наличных денежных средств, их сдачи в банк, хранения определяется Банком России.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчётного счёта в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате, ранее выданных сумм и другие. Для получения денег со своего расчётного счёта в банке организации выдаётся чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчётного счёта, кассир заполняет денежный чек, подписывает его с главным бухгалтером и руководителем.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. №КО-1) Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицам, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. №КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведённых кассиром операций.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф.№КО-2) или по другим документам (платёжным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.). Документы на выдачу денег оформляется в таком же порядке, как и при оприходовании денег. При выдаче денег кассир должен требовать предъявления паспорта или другого документа, подтверждающего личность получателя.

При выдаче заработной платы, стипендий, премий и других выдачей основанием для выплат служат расчетно-платежные или платёжные ведомости. По истечении 3 рабочих дней (в районах Крайнего Севера – до 5 дней) против фамилии лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. Депонируемые суммы сдаются в банк для зачисления на расчётный счёт организации. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Все факты поступления и выдача наличных денег отражаются в кассовой книге (ф.№ КО-1)

Предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Если предприятия нарушают условия соблюдения лимита, то банк имеет право сократить сумму лимита. В настоящее время существует предельный уровень суммы, которой можно расплачиваться между юридическими лицами через кассу, — это не более 60000 рублей по одной сделке.

Д 50/1 – К 62 Расчеты с покупателями и заказчиками , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , 90/1 Продажи/выручка (выручка за проданную продукцию)

Д 50 – К 71 Расчеты с подотчетными лицами, (отражен возврат подот. лицам)

Д51 рс ,52 вал счета ,55спец счета в банках -К50 (сданы из кассы ДС на счета в банках)

Дт70Расчеты с персоналом по оплате труда ,71,73 Расчеты с персоналом по прочим операциям -К50 (выданы з/п,подотч ,займы раб-м)

Порядок открытия расчетных, специальных счетах

Платежи по безналичным расчетам банк производит только с согласия владельца расчетного счета. В принудительном порядке взыскивают платежи: — финансовым органом по просроченны долгам; — по приказам арбитража; — при погашении просроченных ссуд.

Основные формы безналичных расчетов:

• платежными поручениями (поручение предприятия банку о перечислении опред. суммы со своего счета);

• аккредитивами (условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, предназначен для расчетов только с одним поставщиком);

• чеками ( ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателю произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю);

• расчеты по инкассо ((банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк).;

В БУ организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный счет 51 «Расчетные счета», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) – в дебет счета, а выбытие (уменьшение) – в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы: заявление на открытие счета; нотариальное завер-е копии устава организации, учерид-го договора и регистрац-го свидетельства; справку налог органа о регист-ии оргнизации в кач-ве налогопл-ка; копии док-в о рег-ции в кач-ве в ПФ РФ и ФОМС; карточку с образцами подписи (руководителя, гл. бух-ра и зам. гл. бухгалтера) и оттиском печати .

Счет открывается по разрешению управляющего банком. При открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку, что расчетный счет открыт с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью.

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, как правило, оговариваются:

• стоимость открытия расчетного счета;

• стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;

• проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных им же.

Для учета наличия и движения денежных средств на текущих, особых и специальных счетах, целевого финансирования, в аккредитивах, чековых книжках и других платеж­ных документах (кроме векселей) используется счет 55 «Специальные счета в банках». К сч55 м б отк-ты субсч: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозит счета» По дебету этих субсчетов отражаются зачисление денежных средств в аккредитивы, чековые книжки, на депозитные счета с кредита счетов 51, 52, 66. По кредиту —соответствующие оплаты с аккредитивов или чеками из чековых книжек в дебет соответствующих счетов по учету расчетов (60, 76 и др.) или возврат неиспользованных аккредитивов, чеков, вкладов (в Дт51,52). Аналитический учет ведется по каждому специальному счету отдельно.

Некоторые орг-ции не могут сдавать денежную нал-ть в течение рабочего дня в обслуж-й их банк. В этом случае орг-ции вносят наличность в кассы банков через инкассаторов банка. В период с момента передачи ДС инкас-м сданные ДС учит-ся на акт сч 57 «Переводы в пути».

Д57- К50 (сдана денежные нал-ть инкас-м)

Д51,52 -К57 (ДС зачислены на счета в банках).

Учет денежных средств

Сущность и основные функции и задачи учета денежных средств

Определение 1

Денежные средства – это активы предприятия, выраженные в денежной форме, которые могут быть в виде:

  • наличных денег в кассе предприятия;
  • денежных средств на расчетных счетах в банках в отечественной и иностранной валюте;
  • денежных документов;
  • денежных средств на специальных счетах в банках;
  • денежных средств в аккредитивах;
  • денежные средства в чековых книжках;
  • денежных средств в пути;
  • и т.д.

По наличию объема денежных средств в организации определяется ее платежеспособность, как одна из ключевых характеристик ее финансового положения.

Денежные средства находятся в постоянном движении, образуя входящие и исходящие денежные потоки. С помощью денежных средств осуществляют:

  • расчеты с поставщиками и подрядчиками за покупку товаров и услуг;
  • расчеты с покупателями, с заказчиками;
  • расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами;
  • расчеты с банками;
  • расчеты с работниками по оплате труда;
  • расчеты с другими юридическими и физическими лицами.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Замечание 1

Платежеспособность предприятия определяется из наличия достаточности денежных средств для своевременных расчетов по текущим обязательствам.

Однако, излишний остаток запасов денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции – может привести к потерям за счет их обесценивания. Поэтому для предприятия организовать эффективное управление денежными потоками, а построение системы управления зависит от качественно-организованного бухгалтерского учета денежных средств в организации. Точный учет дает возможность вовремя реагировать на изменения в объемах и потоках денежных средств и принимать соответствующие оперативные решения для нивелирования негативных последствий.

Основными функциями бухгалтерского учета денежных средств, можно считать следующие:

  • соблюдение контроля за кассовой и расчетно-платежной дисциплиной;
  • эффективность использования собственных и заемных денежных средств,
  • обеспечение сохранности денежной средств и документов в кассе.

Исходя из функций учета денежных средств, можно сформулировать следующие задачи (Рис1):

Рисунок 1. Задачи учета денежных средств

Вышеуказанные задачи придают особое значение учету денежных средств как необходимому инструменту управления входящими и исходящими денежными потоками, контроля их сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания постоянной платежеспособности предприятия для непрерывного и полноценного его функционирования.

Синтетический и аналитический учет денежных средств

Учет наличных денежных средств.

Для учета наличных денежных средств, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен активный счет $50$ «Касса». По дебету счета отражаются все поступления денежных средств в кассу предприятия, по кредиту их выбытие.

Аналитический учет ведется в каждой кассе, имеющейся на предприятии. Например:

  • $50.11$ – Основная касса;
  • $50.12$ – Касса столовой предприятия;
  • $50.12$ – Касса розничного отдела;
  • и т.д.

Сальдо счета $50$, может быть только по дебету счета и характеризует остаток наличных денежных средств и документов на начало или конец определенного отчетного периода (дня, смены, недели, месяца, года и т.д.)

Учет безналичных денежных средств.

Движение безналичные денежные средства происходит на расчетных счетах организации. Для учета безналичных денежных средств, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен активный счет $51$ «Расчетные счета» для учета денежных средств в отечественной валюте (в рублях). А для учета иностранной валюты счет $52$ «Валютные счета». По дебету счета отражаются все поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, по кредиту их выбытие.

Аналитический учет ведется в разрезе всех банковских счетов организации. Например:

  • $51.1$ Расчетный счет в банке Аверс;
  • $51.2$ Расчетный счет в банке Москва;
  • $51.3$ Расчетный счет в банке Траст;
  • и т.д.

Для учета денежных средств на специальных счетах в банках, предназначен счет $55$ «специальные счета в банках». Данный счет предусматривает отражение движения таких денежных форм как: аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета и т.д.

Учет денежных средств организации, которые находятся в пути, осуществляют на счете $57$ «Переводы в пути». В качестве примера можно привести доставку денежных средств из одного объекта учета в другой (деньги переданы инкассаторам для сдачи в банк).

Учет денежных средств аккумулированных в паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы и прочее, осуществляется с применением счета 58 «Финансовые вложения». Кроме того, на данном счете можно учитывать электронные деньги таких систем как «Webmoney», «Яндекс-деньги» и т.д.

На счете $59$ «Резервы под обесценивание финансовых вложений», организация учитывает созданные резервы под обесценивания своих финансовых вложений.

Отражение денежных средств в отчетности

Oдним из наибoлee главных отчетов который использует предприятия, является oтчет о движении денежных средств, который имеет главное значение для контролирования за финансовой деятельностью организации.

Сoстaвлять отчет о движении денежных средств должны все организации, кoтoрые ведут бухгалтерский учет. Из этoгo правила есть два исключения. Не представлять тaкoй oтчет мoгут, вo-пeрвых, мaлые прeдприятия, eсли и без негo мoжнo oценить финансовое положение oргaнизaции. Вo-втoрых, некoммерческие oрганизации.

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) и 57, а также о дебетовых остатках по счетам 58 и 76 в части аналитических счетов учета денежных эквивалентов.

Денежные эквиваленты — это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).

Oтчет о движении денежных средств включает данные oбo всех поступлениях и платежах организации, а также остатках средств на начало и конец года (п. 6 ПБУ 23/2011).

Показатели Отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации — рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа (п. 18 ПБУ 23/2011).

Oтчет о движeнии денежных средств сoдержит данные o трeх видaх дeятельнoсти: текущей, инвестиционной и финaнсовой. Для каждогo видa деятельнoсти в oтчете предусмoтрен свoй раздел:

«Дeнeжные потоки oт текущих операций»;

«Дeнeжные потоки oт инвестиционных операций»;

«Дeнeжные пoтoки oт финансовых операций».

Дeнежные пoтoки — это платежи организации и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов.

В ПБУ 23/2011 приведена подробная классификация денежных потоков от различных видов деятельности (Таблица 2.6.).

Таблица 2.6 — Классификация денежных потоков

Денежные потоки

Поступления

Платежи

Текущие денежные потоки (связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж)

  • — Выручка от реализации товаров (работ, услуг);
  • — поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
  • — поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
  • — поступления от перепродажи финансовых вложений (когда такая перепродажа осуществляется в течение 3 месяцев)
  • — Платежи поставщикам, подрядчикам;
  • — оплата труда;
  • — уплата налога на прибыль;
  • — уплата процентов по долговым обязательствам

Инвестиционные денежные потоки (связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов)

  • — Поступления от продажи внеоборотных активов;
  • — поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в течение 3 месяцев;
  • — возврат займов, предоставленных другим лицам;
  • — дивиденды и иные поступления от участия в других организациях;
  • — поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в течение 3 месяцев
  • — Платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в течение 3 месяцев;
  • — предоставление займов другим лицам;
  • — платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР;
  • — уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов

Финансовые денежные потоки (связаны с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящего к изменению величины и структуры капитала и заемных средств

  • — Денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
  • — поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
  • — получение кредитов и займов от других лиц
  • — Платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
  • — уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
  • — платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
  • — возврат кредитов и займов, полученных от других лиц

Пo каждой группе денежных потоков определяют, сколько денежных средств поступилo и скoлькo уменьшилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период. Если однозначно классифицировать денежный поток не удается, то его нужно отнести к группе денежных потоков от текущих операций. Это установлено пунктами 12 и 13 ПБУ 23/2011.

К денежным потокам организации не относятся и в отчете не отражается:

  • — движение денежных средств внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.);
  • — валютно-обменные операции (кроме потерь или выгод из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);
  • — перечисление денежных средств в оплату приобретаемых денежных эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);
  • — обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).организации на другой, зачисление денежных средств в аккредитивы).

В таблице 2.7. представлена информация о построчном формировании отчета о движении денежных средств.

Таблица 2.7 — Построчное формирование отчета о движении денежных средств

Наименование строки

Код строки

Формирование показателя

Денежные потоки от текущих операций

Поступления — всего

Строка 4111 + строка 4112 + строка 4113 + строка 4119

От продажи продукции, товаров, работ, услуг

Дебетовый оборот по счетам 50 (здесь и далее — за исключением субсчета «Денежные документы»), 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76

Арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76 в соответствующей строке части

От перепродажи финансовых вложений

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76 в соответствующей строке части

Прочие поступления

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 68, 69

Платежи — всего

Сумма показателей по строкам 4121-4129

Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги

Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным») и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги

В связи с оплатой труда Работников

Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70

Проценты по долговым обязательствам

Кредитовый оборот по счетам 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 66, 67, где учтены проценты по кредитам и займам

Налог на прибыль организаций

Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Прочие платежи

Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 68 (кроме субсчета «Расчеты по налогу на прибыль), 69, 91 и другими счетами

Сальдо денежных потоков от текущих операций

Строка 4110 — строка 4120

Денежные потоки от инвестиционных операций

Поступления — всего

Сумма показателей по строкам 4211-4219

От продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражены поступления от продажи основных средств и иных внеоборотных активов

От продажи акций других организаций (долей участия)

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают поступления от продажи акций и долей участия

От возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования к другим лицам)

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают поступления в виде возврата предоставленных займов и процентов по ним, от продажи долговых ценных бумаг и прав требования к третьим лицам

Дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают поступления в виде дивидендов, процентов по акциям и иным финансовым вложениям, а также иные поступления, связанные с долевым участием компании в других фирмах

Прочие поступления

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают иные поступления (например, штрафы и неустойки от контрагентов, возмещение ущерба и пр.)

Платежи — всего

Сумма показателей по строкам 4221-4229

В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов

Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным (созданным самой организацией) основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам, а также модернизацией, реконструкцией, ремонтом и прочей подготовкой к использованию объектов

В связи с приобретением акций других организаций (долей участия)

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 в части покупки акций и долей участия

В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставлением займов другим лицам

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 в части покупки векселей и других долговых ценных бумаг, прав требования по договорам цессии, а также на предоставление займов

Процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 и 67 в части процентов по кредитам и займам, полученным в связи с покупкой либо строительством основных средств

Прочие платежи

Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 в части расходов, связанных с инвестиционной деятельностью компании, признаваемой таковой согласно ПБУ 23/2011

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций

Строка 4210 — строка 4220

Денежные потоки от финансовых операций

Поступления — всего

Сумма показателей строк 4311-4319

Получение кредитов и займов

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Денежные вклады собственников (участников)

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»

От выпуска акций, увеличения долей участия

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52, а также 58 и 76 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»

От выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 66, 67 (аналитические счета учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами)

Прочие поступления

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы»

Платежи — всего

Сумма показателей строк 4321-4329

Собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников

Кредитовый оборот за год по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 55, субсчет учета расчетов в связи с выкупом акций (долей участия) или со счетом 81 «Собственные акции (доли)» + кредитовый оборот за год по счетам 58 «Финансовые вложения» и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату выкупленных акций (долей участия)

На уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)

Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 75 субсчет «Расчеты на выплату доходов», 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»

В связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов

Кредитовый оборот за год по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 66 и 67 в части расчетов с кредиторами по основной сумме долга + кредитовый оборот за год по счетам 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в погашение заемных обязательств

Прочие платежи

Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами учета прочих расходов

Сальдо денежных потоков от финансовых операций

Строка 4310 — строка 4320

Сальдо денежных потоков за отчетный период

Строка 4100 +(-) строка 4200 +(-) строка 4300

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

Дебетовое сальдо счетов 50, 51, 52, 55 и 57 на 1 января 2013 года + дебетовое сальдо счетов 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) на 1 января 2013 года

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

Дебетовое сальдо счетов 50, 51, 52, 55 и 57 на 31 декабря 2013 года + дебетовое сальдо счетов 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) на 31 декабря 2013 года

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

Сумма курсовых разниц (образовавшихся из-за отличия курса валюты на дату составления отчета и на дату совершения операций в иностранной валюте) по каждой операции в иностранной валюте. Как определить дату совершения валютной операции, указано в ПБУ 3/2006

Отчет о движении денежных средств, сформированный на основе данных ООО «Водогрей» представлен в таблице 2.8. Oстатки денежных средств на начало и конец 2014 года определяется в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели 2014 года отражаются в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий год.

Таблица 2.8. — Отчет о движении денежных средств OOO «Водогрей» за 2014

Наименование показателя

За 2014 г.

За 2013 г.

Денежные потоки от текущих операций

Поступления — всего

в том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей

от перепродажи финансовых вложений

прочие поступления

Платежи — всего

(2472699)

(2924430)

в том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги

(2429018)

(2890882)

в связи с оплатой труда работников

(13132)

(11600)

процентов по долговым обязательствам

(-)

(-)

налога на прибыль организаций

(5825)

(2635)

взносы в государственные внебюджетные фонды

(-)

(-)

иных налогов и сборов

(-)

(-)

прочие платежи

(24724)

(19313)

Сальдо денежных потоков от текущих операций

Денежные потоки от инвестиционных операций

Денежные потоки от финансовых операций

Сальдо денежных потоков за отчетный период

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

В разделе «Денежные потоки от текущих операций» показываются денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычных видов деятельности.

Строка «Поступления — всего» складывается из поступлений от продажи продукции, товаров, работ и услуг и прочих поступлений: 2 378 036 + 95 265 = 2 473 301 ( руб.)

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. В строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов — НДС и акцизов. Для ее заполнения суммируются обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту). Из этих оборотов исключаются суммы НДС и акцизов, полученные от покупателей.

По строке 4119 «прочие поступления» раздела «Денежные потоки от текущих операций» отражаются иные поступления, не указанные в строках 4111 — 4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Показатель строки могут формировать следующие денежные потоки в случае их несущественности:

  • — суммы, полученные от работников в качестве погашения выданных им в предыдущие годы беспроцентных займов;
  • — возвращенные работниками неизрасходованные средства, выданные под отчет в предыдущем году на цели, связанные с текущей деятельностью;
  • — выгода от валютно-обменных операций (пп. «в» п. 6 ПБУ 23/2011);
  • — выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (пп. «г» п. 6 ПБУ 23/2011);
  • — проценты по долговым финансовым вложениям, приобретенным для продажи в краткосрочной перспективе (пп. «з» п. 9, пп. «л» п. 10 ПБУ 23/2011);
  • — полученные штрафные санкции и средства, поступившие в счет возмещения ущерба, причиненного организации (в том числе работниками);
  • — безвозмездно полученные денежные средства;
  • — поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей (п. 29 ПБУ 4/99, пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011).

По строке 4120 «Платежи — всего» отражается величина платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности. Показатель данной строки определяется путем суммирования показателей строк 4121 — 4129 и указывается в отчете в круглых скобках. В исследуемой организации общие платежи в сумме 2 472 699 руб. складываются из платежей поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги в сумме 2 429 018, платежей в связи с оплатой труда работников — 13 132 руб., платежей по налогу налога на прибыль — 5 825 руб., прочих платежей, которые составили 24 724 руб.

Сальдо денежных потоков от текущих операций формируется как разность между общими поступлениями и выплатами денежных средств: 2 473 301- 2 472 699 = 602 (руб.)

Показатели по строкам остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода соответствуют 1250 строке бухгалтерского баланса соответственно на начало и конец отчетного периода 141 и 743.

Разность между двумя этими величинами составляет: 743 — 414 = 602 (руб.).

Вывод по главе 2

Объектом исследования в данной работе является Oбществo с ограниченной ответственностью «Водогрей», основанное в 1949 году как гoсударственное предприятие. Сфeрой деятельности предприятия является производство водонагревателей и их реализация.

Получение и расходование наличных денег из кассы организации считаются кассовыми операциями, которые оформляются: приходными и расходными кассовыми ордерами, Журналом регистрации приходных и расходных кассовых документов, Кассовой книгой.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту — суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций проводится инвентаризация кассы.

Для хранения временно свободных денежных средств и проведения безналичных расчетов ООО «Водогрей» открыло расчетный счет в ОАО «Сбербанк России».

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов — расчетов платежными поручениями и расчетов по аккредитиву.

Для документального оформления операций на расчетном счете предусматриваются следующие расчетные документы: платежные поручения, чеки, платежные требования.

Для учета денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах предназначен активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются остаток и поступления денежных средств, а по кредиту — списание денежных средств с расчетных счетов организации.

В связи с тем, что для осуществления безналичных расчётов в ООО «Водогрей» активно используются формы безналичных расчётов, находящиеся на счёте 55 “Специальные счета в банках”, в работе также были рассмотрены вопросы документального оформления, порядок и схемы осуществления операций по специальным счетам в банке.

2.3 Порядок отражения и формирования денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Для получения представления о реальном движении денежных средств на предприятии, оценки синхронности поступлений и платежей, а также увязки прибыли с состоянием денежных средств, следует рассмотреть все направления поступления денежных средств, а также их выбытия.

Основным документом для изучения денежных потоков является отчет о движении денежных средств, с помощью которого можно установить: степень финансирования текущей и инвестиционной деятельности за счет собственных источников; зависимость фирмы от внешних источников поступления средств; дивидендную политику в настоящий период и прогноз на будущее; финансовую эластичность, т.е. способность предприятия создать денежные резервы (чистый приток денежных средств); реальное состояние платежеспособности за истекший период (квартал) и прогноз на следующий краткосрочный период.

Отчет о движении денежных средств дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы. Целью формирования отчета о движении денежных средств является дать пользователям информацию об источниках притока денежных средств и направлениях их расходования, остатках средств на счете, то есть о фактически произошедших событиях, причем данные за период только суммируются на конкретную дату и какая-либо корректировка не предполагается. Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование фирмы, а также кредиторы, которые продают фирме активы (работы, услуги) с последующей оплатой .

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02. 02. 2011 г. № 11н). Денежными эквивалентами могут быть признаны, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, высоколиквидные векселя банков со сроком платежа по предъявлении. Критерии для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации устанавливаются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011). Следует отметить, что в учетной политике ООО «Мастер-Сервис» на 2013 г. такой критерий не прописан, в связи с этим рекомендуем обратить внимание и внести изменения.

ПБУ 23/2011 не рассматривает вопрос об отнесении к денежным эквивалентам ценных бумаг, не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не являющихся в связи с этим финансовыми вложениями (п. 2 ПБУ 19/2002). Тем не менее такие ценные бумаги, как, например, высоколиквидные беспроцентные простые банковские векселя, приобретенные (полученные в оплату) по номинальной стоимости для осуществления расчетов с контрагентами, также легко могут быть обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. По нашему мнению, это дает организациям право предусмотреть в своей учетной политике отражение в Отчете о движении денежных средств таких ценных бумаг в качестве денежных эквивалентов (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 7 «Отчет о движении денежных средств»).

Рекомендуемая форма отчета о движении денежных средств утверждена Приказом Минфина России от 02. 07. 2010 г. № 66н.

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. Данная строка бухгалтерского баланса должна иметь указание на это пояснение.

Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. п. 28, 29 ПБУ 4/99, п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011). В отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год (п. 10 ПБУ 4/99). Характеристика видов деятельности приведена в п. 1.2 дипломной работы.

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму (Денежные потоки = Движение денежных средств + Движение денежных эквивалентов).

При составлении отчета о движении денежных средств необходимо учитывать, что к денежным потокам организации не относятся:

— движение денежных средств внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.);

— валютно-обменные операции (кроме курсовых разниц из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);

— перечисление денежных средств в оплату приобретаемых денежных эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);

— обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации — рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа (п. 18 ПБУ 23/2011). При несущественном изменении курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в этой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 18 ПБУ 23/2011, п. 6 ПБУ 3/2006).

В разделе IV «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» ПБУ 23/2011 пределен объем требований, которые необходимо выполнить при составлении бухгалтерской отчетности организации. Среди них требование об увязке сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса, однако не указано, в каком объеме и с какой степенью детализации представлять увязку сумм.

Также неоднозначно понимается требование о раскрытии информации о денежных потоках от текущих, инвестиционных и финансовых операциях по каждому отчетному сегменту. При формировании годовой бухгалтерской отчетности в составе отчета о движении денежных средств и (или) пояснений к нему необходимо будет раскрыть информацию о сумме денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштаба этой деятельности. Это означает, что появится необходимость во введении дополнительных аналитических признаков в учете для идентификации денежных потоков, связанных с текущей деятельностью организации, и денежных потоков, связанных с расширением производства.

Таким образом, информация о движении денежных средств для предоставления ее в финансовой отчетности компании раскрывается по правилам в соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Отметим, что в соответствии с п. 3 приказа № 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, если имеющиеся денежные потоки не превышают уровень существенности, установленный организацией, то они могут быть отражены в составе прочих поступлений или прочих выплат и перечислении. Показатель уровня существенности должен быть закреплен в учетной политике.

Особого внимания заслуживает требование отражать в отчете о движении денежных средств денежные потоки свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обуславливают соответствующие выплаты другим лицам. А именно речь идет о косвенных налогах в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещений из нее, а еще точнее – о налоге на добавленную стоимость.

В частности, п. 16 ПБУ 23/2011 призывает организации показывать суммы НДС «свернуто». Это означает, что из сумм полученных платежей необходимо вычесть сумму «исходящего» НДС, а из сумм уплаченных вычесть «входящий» НДС, также не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет. Сальдо расчетов по НДС отражается в разделе текущих операций в составе прочих поступлений, если оно положительное и прочих платежей, если оно отрицательное. Сальдо рассчитывается по формуле:

(2.1),

где:

— сумма исходящего налога (то есть Д 90.3, 91.НДС К 68),

— сумма налога, уплаченного в бюджет (Д 68 К 51),

сумма налога по приобретенным ценностям (Д68 К 19).

Подобный порядок заполнения может вызвать немало трудностей у бухгалтера, если в организации оживленный денежный оборот, разные ставки НДС, экспортные операции и операции, не облагающиеся НДС. В связи с этим при заполнении отчета невозможно опираться на анализ счетов 50, 51, 52, так как из всех оборотов необходимо «извлечь» сумму НДС. При этом необходимы дополнительные данные со счетов 68, 19, 90.3 и 91.НДС.

Таким образом составление отчета о движении денежных средств достаточно трудоемкий процесс. Метод расчета показателей, попадающих в отчет о движении денежных средств, должен быть закреплен в учетной политике организации в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В пункте 17 ПБУ 23/2011 денежные потоки от покупки и перепродажи финансовых вложений (без указания на сроки продажи) предлагается раскрывать в составе денежных потоков, отражаемых свернуто и отличающихся быстрых оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Учитывая положения, содержащиеся в п.6 и п.7, указанная формулировка позволяет предположить, что речь идет о денежных потоках (притоке или оттоке) только в части прибыли или убытка, полученного от операции приобретения или перепродажи финансовых вложений в краткосрочной перспективе, то есть результата от сделки покупки-продажи финансовых вложений, признанных денежными эквивалентами.

Составление отчета о движении денежных средств опирается также и на иные ПБУ. В частности, согласно пп. «г» абз. 10 п. 11 ПБУ 16/02, в отчете о движении денежных средств организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. В противном случае эта информация должна быть приведена в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Требование закреплено в Информации Минфина России № ПЗ-10/2012.

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются в Отчете о движении денежных средств отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами (п. 20 ПБУ 23/2011).

Рассмотрим структуру отчета о движении денежных средств, форма которого рекомендована Минфином РФ, и определим состав показателей. Отчет содержит три раздела: «денежные потоки от текущих операций», «денежные потоки от инвестиционных операций», «денежные потоки от финансовых операций».

Раздел «Денежные потоки от текущих операций». В данном разделе показываются денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычных видов деятельности организации. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011). Исключениями из данного правила являются следующие денежные потоки, не связанные с обычными видами деятельности, но отражаемые в составе денежных потоков от текущих операций:

— поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) (пп. «ж» п. 9 ПБУ 23/2011);

— денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) (пп. «з» п. 9 ПБУ 23/2011);

— платежи налога на прибыль организаций (пп. «д» п. 9 ПБУ 23/2011).

Кроме того, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, отражаются в отчете о движении денежных средств как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).

Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций». К денежным потокам от инвестиционных операций относят поступления и платежи, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации (п. 10 ПБУ 23/2011). Кроме того, к таким денежным потокам относят поступления сумм доходов по финансовым вложениям (кроме приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами) (пп. «л» п. 10 ПБУ 23/2011).

Величина денежных потоков от инвестиционных операций характеризует уровень затрат организации на приобретение или создание внеоборотных активов, обеспечивающих будущие денежные поступления.

Перечень денежных потоков от инвестиционных операций (п. 10 ПБУ 23/2011), приведен в табл. 2.18.

Раздел «Денежные потоки от финансовых операций». К денежным потокам от финансовых операций относятся информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Таблица 2.18

Перечень потоков от инвестиционных операций

Поступления

Платежи

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)

в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (кроме финансовых вложений), в том числе в связи с проведением НИОКР

уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов

от продажи акций (долей участия) в других организациях (за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе)

в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе)

дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях

от продажи долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам (за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе)

в связи с приобретением долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам (за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе)

проценты по долговым финансовым вложениям (за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе)

возврат займов, предоставленных другим лицам

предоставление займов другим лицам

Перечень денежных потоков от финансовых операций (п. 10 ПБУ 23/2011), приведен в табл. 2.19.

Проценты по долговым обязательствам (займам, векселям, облигациям) организации отражаются в составе платежей по текущим операциям по строке 4123 «процентов по долговым обязательствам» или в составе платежей по инвестиционным операциям по строке 4224 «процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива» (пп. «е» п. 9, пп. «б» п. 10 ПБУ 23/2011).

Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период». По данной строке отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций. Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках (графа «за отчетный год» строки 4400 «сальдо денежных потоков за отчетный период» = графа «за отчетный год» строки 4100 «сальдо денежных потоков от текущих операций» + графа «за отчетный год» строки 4200 «сальдо денежных потоков от инвестиционной деятельности» + графа «за отчетный год» строки 4300 «сальдо денежных потоков от финансовой деятельности»).

Таблица 2.19

Перечень потоков от финансовых операций

Поступления

Платежи

денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия

платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников

уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)

поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг

платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг

получение кредитов и займов от других лиц

возврат кредитов и займов, полученных от других лиц

Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода». По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года. Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. Строка 4450 должна содержать ссылку на такие пояснения (п. п. 21, 22 ПБУ 23/2011).

Аналогичный порядок расчета закреплен и по строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода». По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года.

Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». По этой строке приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (абз. 2 п. 19 ПБУ 23/2011).

Значение этой строки представляет собой сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов учитывать, что отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», а положительные — по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по строке 4490 в круглых скобках (графа «за отчетный год» строки 4490 «величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» = оборот за отчетный год по кредиту субсчета 91.1 в корреспонденции со счетами учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов — оборот за отчетный год по дебету субсчета 91.2 в корреспонденции со счетами учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов).

В графу «За предыдущий год» строки 4490 в общем случае переносится показатель графы «За отчетный год» из Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

При применении ПБУ 23/2011 много вопросов остается на профессиональное суждение бухгалтера. Тем не менее, отчетность должна быть достоверной, прозрачной и понятной пользователю, и такой ее должен сделать бухгалтер в сотрудничестве с консультантами.

В ООО «Мастер-Сервис» в отчете о движении денежных средств представлена на 01.01.2012 г. следующая информация:

1. Раздел «Денежные потоки от текущих операций» состоит из трех основных строк:

  1. Строка 4110 «Поступления — всего» отражает сумму строк 4111-4119 (31 285 тыс. руб.):

  • строка 4111 «От продажи продукции, товаров, работ и услуг» — отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов от покупателей за вычетом НДС. Для заполнения указанной строки в общем случае складываются обороты по дебету счетов 50 и 51 (52) в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и/или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (26 523 тыс. руб.) за исключением суммы начисленного НДС по проданной продукции (работ, услуг).

  • строка 4112 «От арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей отражаются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей также без НДС» — для этого складываются обороты по дебету счетов 50 (51, 52) в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 76. Полученную от арендаторов плату за пользование имуществом возможно отразить в отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если является, то полученная арендная плата отражается по строке 4111, если нет, то по строке 4112. В ООО «Мастер-Сервис» это прочий вид деятельности, поэтому отражается в строке 4112 (4 699 тыс. руб.);

  • строка 4119 «Прочие поступления» — прочие поступления, не вошедшие в предыдущие строк (например, показывается «свернутая» сумма НДС) (63 тыс. руб.).

  • Строка 4120 «Платежи — всего» отражает сумму строк 4121-4129 (30 546 тыс. руб.):

    • строка 4121 «Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» — отражают оплаченные организацией товары (работы, услуги). Для этого необходимо взять обороты по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетами 60 и (или) 76 (по дебету) (16 999 тыс. руб.) за исключением суммы НДС по приобретенным ценностям.

    • строка 4122 «Оплатой труда работников» — включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. Для этого берутся данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов 50 и (или) 51 (8 020 тыс. руб.);

    • строка 4123 «Процентов по долговым обязательствам» — обороты по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и кредиту счетов учета денежных средств, если в отчетном (прошлом) году организация выплачивала проценты по долговым обязательствам;

    • строка 4125 «Взносы в государственные внебюджетные фонды» и строка 4126 «Иные налоги и сборы» — уплата налогов и отчислений на социальные нужды (Дебет 68, 69 Кредит 51) (соответственно 2 353 тыс. руб. и 2 497 тыс. руб.) ;

    • строка 4129 «Прочие платежи» — все остальные платежи (677 тыс. руб.).

    3. Сальдо денежных потоков от текущих операций — разность между поступлениями (строка 4110) и платежами (строка 4120) (739 тыс. руб.).

    Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций» состоит из трех основных строк:

    1. строка 4210 «Поступления — всего» — сумма строк 4211-4219 (36 тыс. руб.):

    • строка 4211 «От продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)» — приводятся суммы, которые организация получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС). Для этого обычно берутся данные по дебету счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 62 и (или) 76 (36 тыс. руб.);

    1. Строка 4220 «Платежи – всего» — сумма строк 4221-4229 :

    • строка 4221 «В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» — отражаются суммы, перечисленные в отчетном году при приобретении основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.), объектов незавершенного капитального строительства. Данные для этой строки берутся из кредитовых оборотов по счетам 50 (51, 52) за вычетом уплаченного НДС в корреспонденции счета 60 и (или) 76 в части приобретения основных средств, нематериальных активов и т.п. Кроме того, возможно, что, например, основное средство было приобретено подотчетным лицом, в этом случае дебетуется счет 71.

    3. Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций — разность между поступлениями (строка 4210) и платежами (строка 4220) (36 тыс. руб.).

    Раздел «Денежные потоки от финансовых операций» является незаполненным, потому что ООО «Мастер-Сервис» за анализируемый период не занималась деятельностью, связанной с финансовыми операциями.

    Для того, чтобы сформировать отчет о движении денежных средств в программе «1С: Предприятие 8.2» необходимо выбрать пункт «Регламентированные отчеты» во вкладке «Отчеты». В открывшимся окне выбрать «Отчет о движении денежных средств» в разделе «Бухгалтерская отчетность». В открывшимся окне указать необходимый период для отчета и нажать «Ок». Программа автоматически сформирует отчет на основе данных периода и представит его в унифицированной печатной форме. При этом можно указать единицы измерения, точность (до десятков копеек) измерения, дату выписки и вид отчетности (первичный или корректирующий). С помощью контекстного меню отчетность можно заполнить, очистить, выгрузить на электронный носитель, настроить, расшифровать, обновить, распечатать и найти по отчетности необходимую информацию. В приложении 24 представлена форма отчета «Отчет о движении денежных средств» за 3 года (2010-2012 гг.)

    Таким образом во второй главе дипломной работы было рассмотрено документальное оформление и учет кассовых операций, учет денежных средств на расчетных и прочих счетах в банке на различных примерах, автоматизация этих процессов, указана формируемая входная и выходная информация, базы данных, а также порядок отражения и формирования денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    В результате исследования бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Мастер-Сервис» выявлены недостатки и даны следующие рекомендации:

    1. С 01.01.2012 г. организация (ИП) должна самостоятельно определить, каким образом она будет обеспечивать сохранность наличных денег и порядок ревизии кассы, однако в ООО «Мастер-Сервис» отсутствует локальный документ, регламентирующий этот вопрос. В связи с этим рекомендуется разработка внутреннего регламента, что будет способствовать организационному обеспечению деятельности бухгалтерии.

    2. Организация движения денежных документов в ООО «Мастер-Сервис» не закреплена во внутренних документах бухгалтерии. В связи с этим нами рекомендуется разработать график документооборота по учету наличных и безналичных денежных средств, что положительно отразится на оптимизации движения документов.

    3. Для улучшения аналитиности учета поступления и расхода денежных документов рекомендуется адаптировать формы документов «Приходный ордер» и «Расходный ордер»: в форматы документов добавить строки «Основание» и «Ответственный исполнитель». Строка «Основание» показывает наименование, номер, дату документа, на основании которого принимается к учету денежный документ. Строка «Ответственный исполнитель» позволяет контролировать регистрацию и движение документа, исключающее поступление и выдачу денежного документа иным лицом, нежели бухгалтером и кассиром.

    4. Определено, что ООО «Мастер-Сервис» в составе денежных документов учитывает бланки трудовых книжек, что не соответствует Инструкции к применению Плана счетов бухгалтерского учета. Рекомендуем трудовые книжки вывести из состава денежных документов, поскольку они являются бланками строгой отчетности, и рекомендуется вести их учет на забалансовом сч. 006 «Бланки строгой отчетности», а их стоимость учитывать в общехозяйственных расходах. По тексту дипломной работы даны рекомендуемые записи по учету движения бланков строгой отчетности. В связи с этим мероприятиями по учету бланков строгой отчетности могут быть: утверждение перечня БСО, определение списка лиц, ответственных за хранение и использование, организация учета движения БСО, документальное оформление.

    5. В организации нет разработанной формы документа «Лимит остатка наличных денег в кассе», расчет ведется в электронных таблицах «Excel», а приказ руководителя включает только распоряжение об установке лимита, его расчет не прилагается. Отсутствие документально закрепленного расчета лимита остатка наличных средств нарушает кассовую дисциплину и, в соответствии со ст. 15.1 КоАП, влечет наложение штрафа. До вступления в силу Порядка ведения кассовых операций № 373-П расчет лимита осуществлял банк, после вступления в силу указанного регламента за банком сохраняются полномочия по контролю за соблюдением кассовой дисциплины, в том числе по документальному оформлению лимита. В связи с этим нами разработан рекомендуемый формат документа, в котором отражается расчет и утверждение лимита остатка денежных средств в кассе.

  • Учет денежных средств

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *