Убытки от реализации основных средств

prednalog.ru

На практике часты случаи, когда компании получают убытки от реализации основных средств. Такая ситуация может возникнуть по причине того, что основное средство продали до окончания его срока эксплуатации и по цене, меньшей его остаточной стоимости, включая и расходы на реализацию. Например, автомашина попала в аварию, и ее дешевле продать, чем делать ремонт; или оборудование морально износилось; либо закрылось какое-то производство, а стоимость оборудования еще не списана и т.д.

Чем грозит компании продажа основного средства с убытком? Рассмотрим особенности учета реализации убыточных основных средств.

Убыток или прибыль от списания основного средств определяется на дату его реализации. Прибыль включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, когда была совершена продажа имущества. Убыток отражается в составе прочих расходов на основании ст.268 НК РФ.

В соответствии со статьей 323 НК РФ основные средства ведутся в учете пообъектно, соответственно, результат от реализации определяется по каждому ОС отдельно. Это касается амортизируемого имущества, к которому применяется линейный метод амортизации.

Доход от реализации имущества можно уменьшить на остаточную стоимость имущества (пп.1 п. 1 ст. 257 НК РФ ) и расходы, связанные с реализацией такого имущества (транспортировка, хранение, обслуживание и пр.) (абз. 12 данного пункта).

Убытком на основании п. 3 ст. 268 НК РФ признается отрицательная разница между выручкой от реализации ОС и его остаточной стоимостью с учетом всех понесенных в результате продажи расходов. В бухгалтерском учете никаких особенностей учета при реализации имущества с убытком нет. Что же касается налогового учета, то убыток от реализации ОС включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В аналитическом учете по реализованному ОС с убытком на основании ст. 323 НК РФ, должны содержаться сведения о количестве месяцев, в течение которых эти расходы могут быть списаны в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также сумме расходов, списываемых за месяц.

В течение какого срока могут быть списаны убытки от реализации основных средств? Срок считается как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, в том числе и месяца реализации имущества.

Пример 1.

ООО «Южуралмонтаж» в апреле 2014 г. реализовало оборудование по цене 177 000 руб. (в т.ч. НДС – 27 000 руб.). Первоначальная стоимость оборудования – 540 000 руб., сумма начисленной амортизации – 400 000 руб., остаточная стоимость на момент продажи – 140 000 руб. (540 000 -400 000)руб.

Расходы на транспортировку данного оборудования, связанные с его реализацией (услуги сторонней организации) составили 30 000 руб. без НДС.

Данное оборудование относится к 3-й амортизационной группе ( со сроком полезного использования более 3 лет до 5 лет включительно). Срок полезного использования данного оборудования – 37 мес. Фактический срок эксплуатации до апреля 2014 включительно -30 мес.

Считаем результат от реализации

177 000 — 27 000 -140 000 — 30 000 = — 20 000 руб. – убыток от продажи имущества

Бухгалтерские проводки по реализации основного средства с убытком.

В нашем примере они будут сделаны в апреле 2014 года.

Дебет Кредит Сумма, руб.
Определен доход от реализации основного средства 62 91-1 177 000
Отражаем НДС с дохода от продажи ОС(177 000 руб. х 18 / 118) 91-2 68 27 000
Списываем первоначальную стоимость ОС 01-2 01-1 540 000
Списываем амортизацию за время эксплуатации ОС 02 01-2 400 000
Списываем остаточную стоимость проданного ОС 91-2 01-2 140 000
Отражаем расходы, связанные с продажей ОС 91-2 60 30 000
Определяем убыток от реализации ОС 99 91-9 20 000

Как учесть убыток в целях налогообложения прибыли?

Полученный убыток 20 000 делим на количество месяцев, оставшихся до конца эксплуатации данного оборудования

37мес. – 30мес. = 7 мес.

Ежемесячно организация может списать для налогового учета сумму убытка в размере

20 000 / 7 = 2857,14 руб.

Полученную сумму можно включить в состав прочих расходов, начиная с мая 2014 года.

В бухгалтерском учете убыток от реализации ОС включается в расходы единовременно. В результате различий определения убытка для налогового и бухгалтерского учета, в бухгалтерском учете на момент реализации имущества образуется временная разница, образующая отложенный налоговый актив (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Проводки по отражению временных разниц:

Д-т 09 К-68 – отражаем образованный налоговый актив.

По мере списания убытка, временная разница будет погашаться обратной проводкой (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02)

Д-т 68 К-т 09

Данная проводка делается ежемесячно, начиная с месяца, следующего за реализацией ОС.

Дебет Кредит Сумма, руб.
Апрель 2014 г.
Признана ОНА(20 000 руб. x 20%) 09 68 4 000
Ежемесячно в течение 7 месяцев начиная с мая 2014г.
Отражено уменьшение ОНА(4 000 руб. / 7 мес.) 68 09 571,43

Нужно обратить внимание на заполнение декларации по налогу на прибыль. Необходимо указать следующие данные: сумму убытка от реализации амортизируемого имущества и сумму расходов, списанных в издержки в данном отчетном периоде.

Данные от реализации имущества заполняем в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.

Для начала следует заполнить строки 010 – 060 и 340 – 360 в приложении 3, а именно:

– по строке 030 — отражаем сумму выручки от реализации ОС

– по строке 040 – пишем остаточную стоимость реализованного ОС и расходы, связанные с его реализацией;

– по строке 050 показываем прибыль, а по строке 060 – убыток от реализации ОС.

Показатели строк 030, 040 и 060 дублируются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3 к листу 02. А уже их этих строк они переносятся в лист 02 и приложения 1 и 2 к этому листу.

К примеру, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02.

Исходя из условий нашего примера в декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2014 года делаем следующие записи:

В приложении 3 к листу 02 декларации :

– по строкам 010 и 020 – 1 объект;

– строке 030 – 150 000 руб.;

– строке 040 – 170 000 руб.;

– строке 060 – 20 000 руб.

Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, указывается в декларации по налогу на прибыл по строке 100 приложения 2 к листу 02.

В декларациях за 2014 год будут отражены суммы:

– за полугодие 2014 года – 2857,14 руб *2 = 5714,28 (май-июнь)

– за 9 месяцев 2014 года – 2857,14 руб *3 = 8571,42 руб.;

Отражение реализации основных средств в налоговом учете

Иногда организация решает реализовать свои внеоборотные активы дешевле их остаточной стоимости. Это может быть оборудование, которое уже не будет использоваться, так как морально устарело, или попавший в аварию автомобиль.

В бухгалтерском учете (БУ) никаких особенностей при отражении отрицательного результата от реализации ОС нет.

Подробнее о выбытии ОС в бухгалтерском учете можно прочитать в нашей статье.

А вот в налоговом учете (НУ) ситуация складывается иная.

О налоговом учете ОС расскажем .

Так что же такое убыток по продаже ОС в НУ?

Согласно ст. 268 НК РФ убытком считается отрицательная разница между выручкой от продажи объекта (без НДС), его остаточной стоимостью и расходами, сопутствующими продаже.

Причем бухгалтер не может учесть такой убыток сразу, а должен включать его в состав налоговых расходов одинаковыми долями в течение срока полезного использования (СПИ), оставшегося у объекта до полной амортизации. Для того чтобы определить данный период, нужно воспользоваться формулой:

Рассмотрим это правило на конкретном примере.

Пример

ООО «Шефстроймонтаж» в марте 2019 года реализовало устаревшую строительную технику за 118 000 руб. с НДС (НДС — 18 000 руб.). Первоначальная стоимость составляла 680 000 руб., сумма начисленной амортизации 222 950,80 руб. Остаточная стоимость на момент продажи 457 049,20 руб. (680 000 – 222 950,80). Расходы по реализации (транспортировке) составили 45 000 руб. Срок полезного использования был установлен как 61 месяц, фактически прошло 20 месяцев. Отразим эти операции в учете за март:

Результат продажи: 118 000 – 18 000 – 457 049,20 – 45 000 = – 402 049,20 руб.

В марте 2019 года в бухучете появятся такие проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 91 «Прочие доходы» — 118 000 руб. — отразили выручку;

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «НДС» — 18 000 руб. (118 000 × 18 / 118) — начислили НДС с продажи;

Дт 01.02 «Основные средства к выбытию» Кт 01.01 «Основные средства» — 680 000 руб. — списали первоначальную стоимость;

Дт 02 «Амортизация» Кт 01.02 «Основные средства к выбытию» — 222 950,80 руб. — списан износ;

Дт 91.2 Кт 01.02 — 457 049,20 — списана остаточная стоимость;

Дт 91.2 Кт 60 — 45 000 руб. — дополнительные расходы по продаже ОС;

Дт 99 «Убыток» Кт 91.9 «Прочие доходы и расходы» — 402 049,20 руб. — определен «бухгалтерский» убыток от продажи ОС.

А теперь отразим эти операции в налоговом учете.

Разделим полученный убыток на оставшийся срок эксплуатации (61 мес. – 20 мес.):

402 049,20 / 41 = 9 806,08 руб.

Начиная с апреля 2019 года ежемесячно в налоговом учете мы будем списывать на расходы именно эту сумму.

Так как в бухгалтерском учете убыток был принят единовременно, а в налоговом принимается по частям, то в соответствии с положением ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) возникают временные разницы, формирующие отложенный налоговый актив, который закроется через 41 месяц.

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4 «Налог на прибыль» — 402 049,20 × 20% = 80 409,84 руб.

По мере списания убытка на расходы отложенный налоговый актив (ОНА) будет закрываться обратной проводкой:

Дт 68 Кт 09 – 1 961,20 руб. (9 806,08 × 20%).

ВАЖНО! Надо помнить, что НЕ отражать в учете ОНА могут только организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и указавшие в учетной политике неприменение ПБУ 18/02.

Кто может вести упрощенный бухучет, узнайте в этой публикации.

Нюансы расчета убытка по продаже ОС при применении амортизационной премии

Несколько слов стоит сказать и об амортизационной премии, право на которую дает п. 9 ст. 258 НК РФ. Так, при вводе в эксплуатацию оборудования либо его модернизации и т. п. организация может единовременно в налоговом учете принять на расходы до 10 или 30% стоимости объекта в зависимости от установленной для него амортизационной группы.

Можно ли применить амортизационную премию бывшему упрощенцу, расскажем в этой публикации.

И вот тут возникает вопрос — должна ли организация восстановить премию при продаже этого ОС до истечения срока полезного использования, и тем более продавая его с убытком.

Ответ будет — не всегда. Восстановление амортизационной премии имеет место только в случае продажи основного средства взаимозависимому лицу.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ, если основное средство было продано взаимозависимому для налогоплательщика лицу ранее 5 лет после принятия к учету, сумма премии должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов в периоде продажи объекта. При этом остаточная стоимость будет увеличена на сумму этой восстановленной премии.

Подробнее о взаимозависимых лицах узнайте по .

Воспользуемся условиями нашего примера.

Допустим, при отражении этой техники в качестве основного средства была применена премия в размере 30%

То есть сумма премии составила 680 000 × 30% = 204 000 руб. В марте 2019 года данная премия восстановлена и отражена в «налоговых» доходах компании.

ВАЖНО! В бухучете амортизационная премия не применяется, а значит, и восстанавливать нечего.

Сумма начисленной в налоговом учете амортизации составит:

476 000 руб. / 61 мес. (СПИ) × 20 мес. = 156 065,57 руб.

Сравним налоговые показатели разных условий сделки в табличной форме

Продажа взаимозависимому лицу

Продажа сторонней организации

Остаточная стоимость, учитываемая при совершении сделки

476 000 – 156 065,57 + 204 000 = 523 934,43 руб.

476 000 – 156 065,57 = 319 934,43 руб.

Расчет суммы убытка

100 000 – 523 934,43 – 45 000

100 000 – 319 934,43 – 45 000

Результат для налогового учета

468 934,43 руб.

264 934,45 руб.

Полученный результат мы будем распределять на оставшийся СПИ.

Подробнее об амортизационной премии можно прочитать в этом материале.

Реализация после списания основных средств

В редакцию часто поступают вопросы о порядке списания имущества. Еще чаще бухгалтеры интересуются, каким образом реализовать остающиеся после этого запасные части, металлолом, макулатуру. Как правильно отразить списание основных средств, оприходование макулатуры, металлолома и последующую их реализацию? Облагается ли данная реализация НДС и налогом на прибыль? Найти ответ нам помогли эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ А. Н. Суховерхова, В.В. Пименов, Ю. А. Кошелева.

Основание для реализации
Как правило, основанием для получения разрешения на реализацию годных запасных частей (металлолома и т.д.) может служить нецелесообразность их дальнейшего использования. Решение о реализации производится на основании заключения комиссии, назначенной приказом руководителя. Порядок ее работы может быть установлен учетной политикой или отдельным приказом. Результаты работы комиссии отражают в Акте, подтверждающем нецелесообразность дальнейшего использования запасных частей (металлолома, макулатуры).
При отсутствии возражений со стороны главного распорядителя бюджетных средств, документы, обосновывающие необходимость реализации представляются для согласования в орган по управлению имуществом – Росимущество России (конкретный перечень представляемых документов определяется соответствующим административным регламентом Росимущества). После того, как уполномоченным органом будет принято решение о возможности реализации нефинансовых активов, учреждение вправе осуществить данную операцию. Поясним, почему следует производить согласование с Росимуществом России. Дело в том, что оно выступает от лица собственника имущества и выполняет функции администратора соответствующего дохода. Кроме того, на Росимущество и его территориальные органы возложены функции по учету федерального имущества и ведению реестра федерального имущества (п. 4 Положения об учете федерального имущества, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 июля 2007 г. N 447). В то же время ведение реестра федерального имущества является только одной из функций Росимущества, а его полномочия по представлению интересов собственника, определяемые гражданским законодательством, не прекращаются в зависимости от каких-либо параметров имущества (в том числе стоимостных), его состояния и отражения в учете. Следовательно, независимо от факта списания основного средства с учета, а также исключения его из реестра федерального имущества Росимущество, продолжает представлять интересы собственника в отношении любых материальных ценностей, которые будут оставаться у учреждения после списания основного средства.
Заметим, действующие в настоящее время нормативные документы прямо не дают ответ на вопрос о том, следует согласовывать с Росимуществом только операции с теми объектами, которые зарегистрированы в Реестре федерального имущества, или же согласованию подлежат все операции по отчуждению материальных ценностей. В этой ситуации, по нашему мнению, следует исходить, прежде всего, из положений гражданского законодательства, в соответствии с которым учреждение в любом случае не наделено правом собственности на данный объект.
Обратите внимание: в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2008 г. N 1053 «О некоторых мерах по управлению федеральным имуществом» с января 2009 года Министерство обороны Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по управлению федеральным имуществом, находящимся у Вооруженных Сил Российской Федерации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, земельными участками, находящимися на праве постоянного (бессрочного) пользования, имуществом подведомственных ему федеральных государственных унитарных предприятий и государственных учреждений, акциями открытых акционерных обществ, созданных в результате приватизации находящихся в ведении Министерства обороны федеральных государственных унитарных предприятий, акции которых находятся в федеральной собственности.

Налогообложение
Что касается налога на прибыль, можно сказать следующее. Доходы учреждения от реализации металлолома, сдачи макулатуры подлежат учету при определении базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
Относительно НДС, заметим: операции по реализации металлолома являются объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). Освобождается от обложения НДС только реализация лома и отходов черных и цветных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако организации могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Никаких особых требований по обложению НДС операций по реализации металлолома и макулатуры организациями, применяющими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, законодательством не предусмотрено. Таким образом, если в соответствии с положениями Налогового кодекса учреждение применяет освобождение от исполнения обязанностей плательщика по НДС, то по операциям по реализации металлолома и макулатуры НДС также может не исчисляться и не уплачиваться.

Бюджетный учет
После уплаты налогов учреждение обязано перечислить средства, полученные от реализации металлолома и макулатуры в доход федерального бюджета. Причем перечислению подлежит вся сумма (п. 1 ст. 51 БК РФ). Контроль за полнотой и правильностью перечисления средств от реализации данных материальных ценностей в доход федерального бюджета в качестве главного администратора осуществляет Росимущество России (приложение к Порядку применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 30 декабря 2009 г. N 150н, п. 1 Положения о Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 июня 2008 г. N 432).
Обратите внимание: детали, остающиеся от выбытия основных средств, принимаются к учету по фактической стоимости. Она определяется комиссией учреждения исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету, а также затрат на приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 55 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н).

С забалансового учета произведено списание основных средств (стоимостью до 1000 рублей). Списаны литература, периодические издания, вышедшая из строя мебель. Металлолом и макулатура оприходованы после списания и реализованы сторонней организации.
В рассматриваемой ситуации в бюджетном учете могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет КРБ 0 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит КДБ 0 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
– принят к учету металлолом, макулатура полученные от ликвидации объекта основных средств, по рыночной стоимости;

Дебет КДБ 0 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит КРБ 0 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
– списана стоимость реализуемых металлолома, макулатуры;

Дебет КДБ 2 205 09 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
Кредит КДБ 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
– начислен доход от реализации лома, макулатуры;

Дебет КДБ 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит КДБ 2 303 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
– начислена задолженность по налогу на прибыль, подлежащему перечислению учреждением в соответствующие бюджеты;

Дебет КДБ 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит КДБ 2 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
– начислена задолженность перед бюджетом за реализуемые нефинансовые активы после начисления соответствующих налогов;

Дебет КИФ 2 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на счета»
Кредит КДБ 2 205 09 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
– зачислены на лицевой счет получателя бюджетных средств денежные средствами за реализованный металлолом, макулатуру,
одновременно отражается увеличение по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов»;

Дебет КДБ 2 303 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
Кредит КИФ 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
– перечислен налог на прибыль в доход соответствующих бюджетов,
одновременно отражается уменьшение по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов».

Дебет КДБ 2 303 05 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит КИФ 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
– перечислены в доход бюджета денежные средства от реализации нефинансовых активов,
одновременно отражается уменьшение по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов».

4. Синтетический учёт наличия и движения основных средств

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, осуществляется с помощью счетов 01, 02, 91.
Счёт 01 «Основные средства» — активный, инвентарный. Сальдо — дебетовое, отражает первоначальную стоимость имеющихся в распоряжении организации основных средств. Оборот по дебету — первоначальная стоимость поступивших в отчётном периоде основных средств.
Счёт 02 «Амортизация основных средств» — пассивный, регулирующий, контрактивный. Сальдо — кредитовое, отражает сумму начисленной амортизации основных средств. Оборот по дебету — списание, уменьшение амортизации в связи с выбытием основных средств. Оборот по кредиту — увеличение амортизации в результате эксплуатации основных средств и поступления в организацию основных средств, бывших в эксплуатации.
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету — отражается остаточная стоимость выбывших основных средств и расходы, связанные с выбытием. По кредиту (субсчёт 91.1) — выручка от реализации основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от ликвидации непригодных к восстановлению основных средств, в корреспонденции по дебету счёта 10 (соответствующего субсчёта) по рыночной цене. На 91 счёте выявляется финансовый результат от операций по выбытию основных средств (субсчёт 91.9).
Поступать основные средства могут в порядке безвозмездного получения, путём ввода в эксплуатацию в результате строительства и приобретения за плату, в качестве учредительного взноса и т.д. На основании первичных документов при поступлении основных средств составляются следующие бухгалтерские проводки:
Дт08 — Кт60- поступление основных средств за плату;
Дт19.1 — Кт60 — отражён в учёте НДС, предъявленный по счёт- фактуре поставщика;
Дт01 — Кт08 — введён в эксплуатацию объект основных средств;
Дт68(ндс) — Кт19.1 — предъявлен к возмещению из бюджета НДС, оплаченный фирмой по счёт-фактуре;
Дт08 — Кт98 — поступил объект основных средств, полученный безвозмездно;
Дт01 — Кт75-1 — поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;
Дт01 — Кт86 — поступление основных средств для осуществления совместной деятельности.
Выбытие основных средств происходит в связи с безвозмездной передачей основных средств, реализации на сторону, ликвидацией в связи с полным износом, передачей основных средств по соглашению сторон и т.д.
Для отражения выбытия основных средств к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» открывают субсчета:
91.1 — «Прочие доходы»;
91.2 — «Прочие расходы»;
91.3 — «НДС»;
91.9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».
При реализации ОС на сторону на основании первичных документов делают следующие бухгалтерские записи на счетах:
Дт62 — Кт91.1 — предъявлена счёт-фактура покупателю;
Дт91.3 — Кт(76,68)ндс — отражена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет;
Дт91.2 — Кт(60, 76, 10, 69) — отражены расходы, связанные с реализацией объекта основных средств.

Первая проводка отражает списание стоимости объекта в сумме начисленной амортизации, вторая отражает списание остаточной (балансовой) стоимости реализованного объекта.

Пример. Реализуется деревообрабатывающий станок, первоначальная стоимость которого 50000 р. Произведены следующие хозяйственные операции при реализации объекта:

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются:
Дт91.2 — «Прочие расходы»;
Кт70 — «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
Кт69 — «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
Кт10-«Материалы» и т.д.
При этом при определении величины налогооблагаемой прибыли балансовая прибыль будет корректироваться в сторону увеличения на сумму отраженного убытка.
Операции, связанные с ликвидацией основных средств в связи с полным износом, ветхостью отражают:
Дт02 — Кт01 — списан по ветхости объект основных средств.
Эта запись отражает первоначальную стоимость ликвидируемых основных средств и начисленную амортизацию.
Расходы, связанные с ликвидацией ОС, отражают следующим образом:
Дт91.2 «Прочие расходы»;
Кт70 — «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
Кт69 — «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
Кт10 «Материалы».
В процессе ликвидации организация может получить и оприходовать по цене возможного использования отходы материалов, запчастей и т. д. и это отражается проводкой:
Дт 10 «Материалы»;
Кт91.1 «Прочие доходы».
Передача основных средств учредителями в счёт вклада в уставный капитал другой организации отражается:
Дт58 — Кт01 — на сумму остаточной стоимости (балансовой);
Дт02 — Кт01 — списывается самортизированная часть стоимости передаваемого объекта.
Стоимость передаваемых основных средств устанавливается по соглашению сторон.
Если договорная стоимость передаваемого объекта выше первоначальной стоимости, то сумма, превышающая первоначальную стоимость, отражается проводкой:
Дт58 — Кт91.1 — на сумму, превышающую первоначальную стоимость объекта основных средств;

Участником, ведущим общие дела по договору простого товарищества, делаются такие бухгалтерские проводки:
Дт01 — Кт80 — поставлен на учёт объект основных средств по договорной стоимости;
Дт80 — Кт01 — списаны объекты основных средств, переданные вышедшему товарищу.
Во всех операциях, связанных с выбытием основных средств (при реализации, безвозмездной передаче, ликвидации и т.д.) выявляется финансовый результат, который отражается:
либо 91.9 — 99 — положительный результат;
либо 99 — 91.9 — отрицательный результат.

Убытки от реализации основных средств

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *