Трансформация отчетности по МСФО

2020-07-02 5008

Главное утверждение — трансформация отчетности является достаточно сложным и щепетильным процессом и его качественное осуществление достигается только с наличием профессиональных знаний в МСФО. Поскольку самостоятельная перекладка отчетности из РСБУ на МСФО может повлечь дополнительные временные затраты и неоправданные риски допущения ошибок. Некоторые эксперты утверждают, что путь от практики к теории является отчасти легким. Но все же всеми бухгалтерами единогласно высказано, что теоретический опыт приветствуется всегда и является более выгодным интеллектуальным вложением.

Вторым необходимым требованием составления финансовой отчетности является наличие профессиональных знаний и практических навыков по использованию Excel. Без этих знаний формирование отчетности по международным стандартам будет значительно затруднено.

Кстати, если Вы хотите превратить Excel в автоматизированную систему управления финансами компании, есть серия онлайн тренингов по Excel для финансовых специалистов.

Способы составления отчетности по МСФО:

1. параллельный учет;
2. трансформация (перекладка).

Некоторые бухгалтера и финансисты говорят, что трансформация — это неэффективный способ формирования отчетности по МСФО. Потому что этот метод допускает большие ошибки и неточности, в результате которых отчетность составлена не в том виде, как если бы мы использовали параллельный учет. На самом деле параллельный учет также допускает наличие ошибок. Иногда их размер достаточно внушителен.

Современные компании ведут бухгалтерский, налоговый, управленческий учет и параллельный учет по МСФО. Единого программного обеспечения, которое смогло бы вобрать в себя параллельное ведение всех видов учета, в том числе и по МСФО, к сожалению нет. На рынке ПО представлены два вида дорогостоящих программ, которые позволяют вести учет по международным стандартам и бухгалтерского учета по национальным стандартам: SAP и SCALA. Они рассчитаны на крупные компании, так как только они могут себе позволить их использование. Данные компьютерные программы нацелены на ведение МСФО, и в случаях некачественной работы они также допускают ошибки по ведению учета по национальным стандартам. При проведении аудиторских проверок, аудиторы предъявляют претензии заказчику относительно несоответствия ведения бухгалтерского учета российскому законодательству. Еще одним недостатком ведения параллельного учета по МСФО является необходимость штатного специалиста, который досконально знает международные стандарты.

Популярная программа 1С не предусматривает ведение учета по МСФО и требует разработки, а также внедрения дополнительного блока. Этот длительный процесс, который обычно затягивается на несколько лет, осуществляется путем вызова специалистов по обслуживанию 1С, специалистов по трансформации. Но главное, что даже это не гарантирует идеальное, с точки зрения удобства и недопущения ошибок, ведение бухгалтерского учета согласно требований МСФО. Потому что любую программу необходимо обновлять, поддерживать ее актуальность во время постоянных законодательных изменений, а тем более при частых изменениях внесенных в МСФО. Поэтому большинство компаний внедряют учет по МСФО путем трансформации (перекладки), а не с использованием параллельного учета.

Поскольку конкретного плана счетов и техники ведения учета по МСФО нет, применение международных стандартов накладывается на национальный план счетов и технику ведения бухгалтерского учета.

Общие правила перехода на МСФО

1. Признать все активы и обязательства, которые требуют МСФО, но в российском учете они не отражены на балансе.
   Нужно обязательно учесть:
   • на балансе основные средства, полученные в финансовую аренду и не учитываемые в российском бухгалтерском балансе (например, лизинг);
   • активы и обязательства пенсионного плана с установленными выплатами;
   • резервы по выводу объектов основных средств из эксплуатации (в российском учете такого понятия нет, поэтому этот резерв не создается).
2. Списать все активы и обязательства, запрещенные к признанию МСФО.
   При рассмотрении активов и обязательств, которые нужно прекратить признавать в отчетности, во вступительном балансе могут не отражаться нематериальные активы, которые не отвечают критериям признания по МСФО, но отражаются согласно РСБУ. К ним могут относиться внутренне созданные товарные знаки, затраты на исследования, давшие положительный результат ( в МСФО данные затраты списываются на расходы текущего периода).
3. Переквалифицировать активы, обязательства и капитал в соответствии с МСФО.
4. Оценить все активы и обязательства в соответствии с МСФО.

Этапы трансформации

• Сравнение учетной политики.
• Перенос данных отчетности в трансформационную таблицу:
  • на дату перехода на МСФО (Бухгалтерский баланс);
  • на дату первого отчетного сравнительного периода (Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах (ОПУ));
  • на отчетную дату (Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах (ОПУ)).
• Корректирующие проводки на предмет различий. Виды корректировок:
  • корректировки по операциям, которые отсутствуют;
  • корректировки, возникшие вследствие различий в оценке;
  • рекласс;
  • реверсивные проводки;
  • прочие.
• Открывающая проводка.

Основные направления трансформации отчетности из РСБУ в МСФО

1. Основные средства:
   • классификация;
   • оценка;
   • переоценка;
   • амортизация.
2. Инвестиционная собственность.
3. Переоценка инвестиций в ценные бумаги.
4. Товарно-материальные запасы — уценка.
5. Дебиторская задолженность — списание просроченной ДЗ.
6. Отражение продажи с отсрочкой платежа.
7. Отражение хозяйственных операций в соответствии с их экономической сущностью.
8. Финансовая аренда.
9. Начисленные обязательства (принцип соответствия доходов и расходов).
10. Резервы.
11. Отложенный налог на прибыль.

Больше информации по трансформации отчетности из РСБУ в МСФО с детальными примерами смотрите бесплатно в записи вебинара Трансформация российской отчетности в МСФО.
Для бесплатного просмотра потребуется только регистрация на сайте.
2020-07-02 4042

МСФО, как известно, регулируют процессы, которые связаны с составлением отчетности о финансовом положении. Эти стандарты поясняют вопросы, которые могут возникнуть в момент раскрытия, признания и измерения статей отчетности.

Пока во многих странах составлять финансовый отчет можно согласно национальным стандартам, а позже вносить необходимые поправки, чтобы постепенно осуществить переход на МСФО. Этот процесс носит название — «трансформация».

Трансформация финансовой документации по требованиям МСФО осуществляется на основании отчетности, составленной согласно национальных стандартов. Этот процесс можно выполнить с помощью корректировки элементов классификации и оценки объектов бухгалтерского учета. Цель — приведение финансовой отчетности к формату МСФО.

Трансформация МСФО — это процесс, заключающийся во внесении необходимых корректировок (поправок) в соответствии с МСФО в статьи отчетности, которая была подготовлена ранее по национальным стандартам учета. Проводиться эта процедура должна на отчетную дату.

Трансформация отчетности — это свод таблиц, которые показывают переход национальных статей финансового отчета и балансовых статей к показателям по МСФО. Главный недостаток этой процедуры заключается в невозможности ведения параллельного учета. Соответственно в период между отчетными датами оперативно предоставить информацию руководству или заинтересованным личностям не предоставляется возможным. К тому же отчетность, которая была получена после трансформации, несколько не точна. Суммарный риск ошибок несколько выше, чем при параллельном учете, а погрешность составляет 10-50%.

Трансформация отчетности — это свод таблиц, которые показывают переход национальных статей финансового отчета и балансовых статей к показателям по МСФО. Главный недостаток этой процедуры заключается в невозможности ведения параллельного учета. Соответственно в период между отчетными датами оперативно предоставить информацию руководству и заинтересованным личностям не представляется возможным. К тому же отчетность, которая была получена после трансформации, несколько неточна. Суммарный риск ошибок несколько выше, чем при параллельном учете, а погрешность составляет 10-50%.

Специалист, занимающийся трансформацией отчетности, может самостоятельно выбирать методику и определять этапы процедуры. Выбор напрямую зависит от таких субъективных факторов, как особенности организации учета, специфика финансово-хозяйственной деятельности, наличие временных ресурсов (финансовых и человеческих), учетная политика и степень детализации отчетности.

К сожалению, нет единого задекларированного подхода к осуществлению трансформации, поэтому каждому бухгалтеру и экономисту приходится разрабатывать индивидуальный алгоритм. К тому же разрешается самим подбирать методику и этапы, которые будут применяться к трансформации отчетности в МСФО.

План трансформации финансовой отчетности по МСФО

1. Подготовительные меры:

• доскональное освоение главных предписаний, касаемых документации, согласно МСФО;
• сопоставительный анализ международных и национальных стандартов, обнаружение различий и несовпадений в оценках;
• доскональное изучение условий применения МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»;
• формирование учетной политики предприятия согласно предписаний международных стандартов финансовой отчетности.

Процесс трансформации:

• сопоставительный анализ учетной политики, которая подготовлена согласно МСФО и национальных стандартов, обнаружение объема корректировок;
• сбор информационных материалов, которые требуют осуществления трансформации;
• подготовка рабочей документации, подбор формата элементов финансовой отчетности;
• проведение корректировок, реклассификации;
• формирование исходного баланса;
• составление Баланса и Отчета о прибылях и убытках согласно концепции МСФО;
• формирование Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к отчетности согласно требований МСФО.

Послетрансформационные действия:

• формирование необходимых дополнительных форм отчетности;
• трансформационные корректировки по МСФО всех элементов отчетности, учитывающие инфляцию;
• переведение элементов финансовой отчетности в иностранную валюту.

Трансформация финансовой отчетности предприятия в формат МСФО

Полная трансформация	Этот метод вносит необходимые корректировки, с помощью которых устраняются обнаруженные различия и несоответствия между МСФО и национальными стандартами в действующей системе бухгалтерского учета. Корректировка осуществляется на основании информации из первичной документации. Такая информация согласно МСФО представляется в условиях гиперинфляции. Финансовая отчетность представляется в национальной валюте.
Полная трансформация с учетом гиперинфляции	Этот метод, как и предыдущий, вносит все необходимые изменения. Финансовая отчетность предоставляется согласно требований МСФО в национальной валюте с соответствующими изменениями, которые учитывают сдвиги покупательской способности денег.
Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту	Данный способ трансформации требует перевод финансовых отчетов из национальной валюты в стабильную иностранную. Это происходит в случае гиперинфляции, чтобы можно было сравнить с подобными зарубежными организациями или для объединения с зарубежным материнским предприятием.
Полная конверсия	Данный метод состоит в параллельном двойном учете. Этот метод параллельного ведения учета подходит для компаний, работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех финансово-хозяйственных операций. При этом компании будут иметь возможность предоставлять полный пакет финансовой отчетности, предусмотренный как российскими ПБУ, так и IAS.
Поэтапная конверсия	Компании, которые ведут бухгалтерский учет вручную, пользуются поэтапной конверсией. Они предоставляют информацию по МСФО в несколько этапов и одновременно ведут компьютеризированный бухгалтерский учет. Причём компьютеризация вводится постепенно в каждой из областей учета. Новые области учета появляются в работе после того, как введены предыдущие зоны и уже успешно функционируют. Для того, чтобы предоставить нужную информацию согласно МСФО, области учета, которые не охватили методом двойного учета, стоит осуществлять корректировки сопоставимые с МСФО.

Поскольку финансовая информация является важным инструментом для принятия обдуманных и рациональных решений, она должна быть высокого качества. Именно от этого фактора зависит количество привлеченных инвестиций и объем капитала. А из этого следует дальнейшее состояние финансов предприятия и его развитие на рынке. Всем странам, принявшим международные стандарты, необходимо начинать переквалификацию кадров с целью изучения МСФО, а также позиционирования себя в роли равноправного партнера. Это позволит максимально эффективно и выгодно пользоваться абсолютно всеми возможностями на международном рынке капитала.

Трансформационная таблица — это рабочий документ, используемый для составления финансовой отчетности путем внесения корректирующих /трансформационных/ проводок в пробный баланс.

Бланк трансформационной таблицы содержит название предприятия, заголовок «Трансформационная таблица» и дату на которую составляется таблица.

Трансформационная таблица содержит столбец с названиями и/или номерами счетов и обычно пять пар столбцов для записи сумм проводок для следующих отчетов:

1. Пробный баланс

2. Корректирующие проводки

3. Пробный баланс после корректировки

4. Отчет о прибылях и убытках

5. Баланс

До Баланса так же могут формироваться «Отчет о нераспределенной прибыли» /»Отчет об изменениях в собственном капитале»/.

ООО «Компания»

Трансформационная таблица на 31.12.2011г.

Название счета

Пробный баланс

Корректи-рующие проводки

Пробный баланс после корректи-ровки

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о нераспре-деленной прибыли /Отчет об изменениях в собст-венном капитале/

Баланс

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Касса

Счета к получе-нию

….

Чистая прибыль

Итого

Процедура составления трансформационной таблицы состоит из семи основных этапов:

1. Вводятся сальдо счетов в колонки пробного баланса и подсчитываются итоги.

Пробный баланс содержит счета «Отчета о финансовом состоянии» /Баланс/, т.е. постоянные счета и счета «Отчета о прибылях и убытках» /Финансовый результат/, т.е. временные счета.

2. Вносятся трансформационные /корректирующие/ проводки и подсчитываются итоги.

3. Записываются трансформированные сальдо счетов в колонки трансформированного /откорректированного/ пробного баланса и подсчитываются итоги.

4. Переносятся сальдо трансформированного пробного баланса в колонки отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского Баланса.

5. Подсчитываются итоги в колонках Отчета о прибылях и убытках, и определяется Чистая прибыль или Убыток.

6. Формируются Закрывающие проводки, определяется сумма Нераспределенной прибыли.

7. Нераспределенная прибыль или убыток переносится в колонки бухгалтерского Баланса, и подсчитываются итоги.

!!! Дополнительно: в этапах не указаны шаги по расчетам налога на прибыль, налоговой выверки, определению налоговых отсроченных активов и обязательств и др. Последовательность составления финансовой отчетности в рубрике «АЛГОРИТМ: ФинОТЧЕТНОСТЬ» описана более подробно.

После выполнения трансформационных проводок делают закрывающие проводки.

Закрывающие проводки:

1. Закрывают счета доходов и расходов, изъятого капитала /временные/, для того, что бы на начало следующего отчетного периода их сальдо было нулевым. Это необходимо, поскольку Отчет о прибылях и убытках отражает чистую прибыль, т.е. расходы и доходы только за отчетный период.

2. Дают возможность подсчитать доходы и расходы за период.

Этапы закрывающих проводок:

1. Доходы переносятся на счет «Итоговая прибыль»

2. Расходы переносятся на счет «Итоговая прибыль»

3. Сальдо счета «Итоговая прибыль» переносится на счет собственного капитала «Нераспределенная прибыль /непокрытый убыток/»

4. Сальдо счета «Изъятия» переносится на счет капитала.

5. Рассчитывается путем балансировки сумма нераспределенной прибыли на счете «Нераспределенная прибыль» и переносится в бухгалтерский Баланс.

Балансировка – расчет сумм Чистой прибыли и Нераспределенной прибыли путем сравнения дебетовых и кредитовых оборотов счетов Отчета о прибылях и убытках и Отчета о нераспределенной прибыли.

Перенос – осуществление закрывающей проводки.

ПРИМЕР:

Счет

Проб. Бал.

Корр пров

Проб бал посл корр

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о нераспре-деленной прибыли

Баланс

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

…..

Изъятие

400

400

400

Итого

…

…

…

…

…

…

7500

8000

…

…

…

…

Чистая прибыль

500 (1)

500 (2)

Нераспре-деленная прибыль

100 (3)

100 (4)

Всего

…

…

…

…

…

…

8000

8000

500

500

900

900

(1) В Отчете о прибылях и убытках обороты по дебету равны 7500, а по кредиту 8000, балансируем Доход-Расход и получаем Чистую прибыль равную 500 (8000-7500).

(2) Производим перенос дебетового сальдо равного 500 счета Чистой прибыли из Отчета о прибылях и убытках в кредит счета Чистой прибыли Отчета о нераспределенной прибыли.

(3) В Отчете о нераспределенной прибыли по дебету есть Изъятие 400, а так же после переноса по кредиту Чистая прибыль равная 500.

Балансируем Изъятие–Чистая прибыль и получаем Нераспределенную прибыль равную 100 (500-400).

(4) Производим перенос дебетового сальдо равного 100 счета Нераспределенной прибыли Отчета о нераспределенной прибыли в Баланс в кредит счета Нераспределенная прибыль.

УДК 330 doi: 10.20310/1819-8813-2017-12-3-152-159

ТРАНСФОРМАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В МСФО: ЭТАПЫ, СПОСОБЫ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРОБЛЕМЫ

СМАГИНА МАРИНА НИКОЛАЕВНА

Тамбовский государственный технический университет, г. Тамбов, Российская Федерация, e-mail: Smagina78@mail.ru

ТОПИЛЬСКАЯ ЮЛИЯ ВИКТОРОВНА

Тамбовский государственный технический университет, г. Тамбов, Российская Федерация, e-mail: iulya.topilskaya@yandex.ru

Статья посвящена этапам трансформации финансовой отчетности, составленной по российским стандартам, в отчетность, составленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО). Выявлены понятие, цели и проблемы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Проведен анализ различия российских стандартов бухгалтерского учета (далее РСБУ) и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Выявлены способы составления отчетности в формате МСФО и основные отличия способов параллельного учета и трансформации. В статье тщательно проанализированы достоинства и недостатки способа составления отчетности в соответствии с МСФО путем трансформации отчетности, проанализирована последовательность действий, осуществляемых при трансформации отчетности: составление учетной политики в соответствии с требованиями МСФО, формирование корректировочных записей. В статье также говориться о первом применении МСФО и внедрении первых международных стандартов для применения в Российской Федерации (РФ). С 1 января 2013 г. несколько международных стандартов являются обязательными в применении. Особенное внимание уделяется вопросам учета основных средств, так как в российском учете этому вопросу посвящен один стандарт, а в международных стандартах — несколько. Авторами изложены правила и существенные моменты формирования учетной политики в соответствии с МСФО. Так как, по окончании проведенного анализа учетной политики проводятся корректировки, в данной статье было рассмотрено подробное составление корректировок. В статье авторами уделено внимание правилам международного стандарта, при котором компания впервые составляет отчетность в формате МСФО.

Ключевые слова: финансовая отчетность, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), этапы трансформации отчетности, учетная политика, проблемы трансформации

В настоящее время многие компании различных стран составляют отчетность по международным стандартам. Их применение способствует единообразию представляемых во всем мире финансовых отчетов путем гармонизации учетных стандартов. Суть гармонизации заключается в том, чтобы система учета разных стран соответствовала принципам международным стандартам финансовой отчетности (далее МСФО).

Как показывает практика, финансовая отчетность, составленная по российским и западным стандартам для одной и той же фирмы, может существенно отличаться. Руководители компаний признают, что финансовая отчетность по международным стандартам необходима для более эффективного управления, поэтому многие организации в Российской Федерации уже сейчас составляют отчетность по МСФО.

Россия еще в 1998 г. приняла программу приближения российских стандартов бухгалтерского учета (далее РСБУ) к международным стандартам, в соответствии с которой к 2010 г. на МСФО должен был перейти практически весь крупный и средний бизнес. Эти сроки не выдерживаются, но нужно отметить, что важным моментом 2010 г. в этом направлении было принятие Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ, где заявлено о составлении консолидированной отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами. Во исполнение п. 3 ст. 3 данного закона принято Положение о признании МСФО и Разъяснений к ним для применения на территории РФ .

Кроме того, Минфин РФ приказом от 18 июля 2012 г. № 106н ввел в действие восемь междуна-

родных стандартов для применения в РФ. Новыми стандартами, обязательное применение которых предусмотрено с 1 января 2013 г., являются следующие:

1) МСФО (ШКЕ) 9 «Финансовые инструменты»;

2) МСФО (ШКЕ) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;

3) МСФО (ШКЕ) 11 «Совместное предпринимательство»;

4) МСФО (ШКЕ) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях»;

5) МСФО (ШКЕ) 13 «Оценка справедливой стоимости» .

Для привлечения инвестиций в экономику нашей страны необходимо повышать прозрачность российского бизнеса, в том числе и за счет составления финансовой отчетности, понятной западным инвесторам. Необходимость составления отчетности по западным стандартам возникает у компаний,

Комбинированный способ — периодическая трансляция данных из учета в учет по МСФО с последующими корректировками. Способ обеспечивает достаточную точность раскрытия информации в любые сроки, так как не надо ждать окончания составления бухгалтерской отчетности. Для составления отчетности в формате достаточно данных учета обо всех основных хозяйственных операциях. Как показывает практика, в настоящее время в основном применяется метод трансформации.

которые работают с иностранными банками и инвесторами. При привлечении иностранного финансирования эти фирмы могут рассчитывать на снижение процентных ставок, так как инвестор в этом случае имеет возможность объективно оценить риски, которые закладывает в ставку по кредиту. Кроме того, в настоящее время значительное количество фирм заинтересованы в составлении отчетности по МСФО с целью участия в международных проектах. При этом, как правило, условия этих проектов предусматривают, чтобы достоверность отчетности, составленной по западным стандартам, была подтверждена аудиторским заключением.

Существуют несколько способов составления отчетности в формате МСФО, представленные в таблице 1 .

Каждый из этих способов имеет свои достоинства и недостатки, которые представлены в таблице 2 .

Таблица 1

Таблица 2

Трансформация предполагает, что показатели отчетности по МСФО формируются на основании отчетности по российским стандартам путем проведения корректировок. Метод трансформации позволяет сэкономить денежные средства компании, так как для ее проведения не требуется использования большего числа персонала и специального программного обеспечения. Кроме этого, преимуществом данного метода является его наглядность, поскольку все исходные данные и корректировки можно проверить.

Способы составления отчетности в формате МСФО

Способы составления отчетности Суть способа

Параллельный учет Учет ведется по российским и западным стандартам одновременно

Комбинированный способ Периодическая трансляция из учета согласно РСБУ в учет по МСФО с последующими корректировками

Трансформация отчетности Показатели отчетности по МСФО формируются на основании отчетности по российским стандартам путем проведения корректировок

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Сравнительная характеристика способов параллельного учета и трансформации

Признак Параллельный учет Трансформация отчетности

Достоинства Низкий уровень риска неточной информации Экономичен и доступен

Недостатки Высокая стоимость; несовершенство средств программного обеспечения Высокие риски существенного искажения отчетности; невозможность прогнозирования данных отчетности по МСФО; невозможность использования отчетности для оперативных управленческих решений на конец года

Трансформация — это процесс составления отчетности по МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам РСБУ. Трансформация состоит из ряда этапов, содержание которых зависит от финансово-хозяйственной деятельности фирмы и организации бухгалтерского учета. На на-

стоящий момент нет единого способа проведения трансформации, поэтому и каждый специалист, осуществляющий трансформацию отчетности в МСФО, может разработать свою методику. Тем не менее, процесс трансформации в общем случае можно представить состоящим из стандартной последовательности ряда этапов:

Рис. 1. Этапы процесса составления отчетности по МСФО

В начале подготовительного этапа процесса трансформации необходимо определиться с ее целью, так как она оказывает большое влияние на этот процесс. Например, если целью трансформации является консолидированная отчетность группы компаний, то должна применяться единая учетная политика для всех этих организаций. Для реализации этого требования могут быть использованы два ва-

рианта. При первом варианте для материнской и дочерних компаний разрабатывается единая учетная политика, и они ведут бухгалтерский учет и составляют свою отчетность по единым правилам. При втором варианте отчетность каждой компании составляется по своей учетной политики, а для целей составления консолидированной отчетности проводятся дополнительные корректировки.

Рис. 2. Подготовительный этап процесса трансформации

Выбор даты, на которую будет осуществляться процесс трансформации, также очень важен. Если отчетность по МСФО составляется впервые, то должны быть установлены дата перехода (начало первого отчетного периода) и отчетная дата (окончание первого отчетного периода). При этом датой перехода на МСФО является начало самого раннего периода, за который фирма предоставила полную сравнительную информацию. Юридическое лицо, которое приняло решение составлять финансовую отчетность по МСФО, должна как минимум составить такую отчетность за прошлый год.

В ходе рабочего этапа трансформации выявляются различия между учетом по российским и западным стандартам, формируются корректировочные записи. Рассмотрим содержание первого раздела рабочего этапа процесса трансформации -формирования учетной политики в соответствии с МСФО.

Прежде чем приступить к трансформации, необходимо разработать учетную политику согласно МСФО и затем постоянно ее применять для подготовки отчетности по западным стандартам. В отличие от российских стандартов, в международных обозначены лишь общие правила и требования при подготовке отчетности, в то время как конкретные методики, применяемые организацией при составлении финансовой отчетности, устанавливаются фирмой в своей учетной политике. В некоторых стандартах раскрывается несколько вариантов оценки и учета, из которых компания выбирает для себя оптимальный вариант и фиксирует это в учет-

Согласно требованиям международных стандартов, в состав учетной политики должны включаться лишь те моменты, раскрытие которых позволит пользователям разобраться в результатах финансово-хозяйственной деятельности и финан

ной политике. Если действующими стандартами какой-либо вопрос не урегулирован, то фирма должна в учетной политике утвердить методику учета в своей учетной политике согласно существующим принципам. При разработке учетной политики по МСФО необходимо применять профессиональное суждение. Правила формирования учетной политики раскрываются в МСФО International Accounting Standards (далее IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и они отличаются от российских норм .

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» раскрывает моменты, которые обязательно должны быть включены в учетную политику .

Учетная политика по МСФО предназначена для составления отчетности, в то время как российская применяется при ведении бухгалтерского учета.

Учетная политика по национальным правилам раскрывает документооборот, рабочий план счетов, порядок проведения инвентаризации, учетные регистры. Пользователю это не интересно, его интересует процесс формирования финансового результата, а не на каких счетах этот процесс учитывается.

Анализ учетной политики также раскрывает несоответствие учета по российским стандартам и МСФО. Проанализируем содержание основных принципов учетной политики с позиций РСБУ и МСФО (табл. 3) .

Таблица 3

сового положения компании.

В общем случае существенными моментами учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» являются (рис. 3) :

Принципы учетной политики с позиций РСБУ и МСФО

Принципы РСБУ МСФО

Принцип приоритета В зависимости от условий договора: лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя При отражении операций не является важным, как составлен договор, главное — суть. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Принцип существенности Уровень существенности не определен и поэтому каждая компания устанавливает его самостоятельно применительно к конкретным ситуациям Отражаются только существенные операции

Принцип сопоставимости Уровень инфляции не учитывается Необходимо учитывать фактор гиперинфляции. Данные отчетов должны пересматриваться на коэффициенты гиперинфляции

Рис. 3. Основные процессы учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

После формирования учетной политики по МСФО необходимо сравнить ее с учетной политикой по российским правилам с целью выявления необходимых корректировок. При сравнении необходимо определить соответствие отдельных разделов учетной политики компании требованиям и принципам МСФО. Особенное внимание, по нашему мнению, надо уделить вопросам учета основных средств, так как в российском учете этому вопросу посвящен один стандарт — ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а в учете международных стандартов — МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств. Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» .

По окончании проведенного анализа учетной политики фирмы определяются участки учета, на которые следует обратить особое внимание и по всем обнаруженным расхождениям необходимо сделать корректировки. Для каждой корректировки следует составить рабочий документ, в котором раскрывается, какими западными и российскими

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

нормативными актами регулируется учет и отражение в отчетности конкретной операции, а также источник информации для получения дополнительных данных. В некоторых случаях для составления отчетности в формате МСФО необходима дополнительная информация, которая не используется при ведении учета и составлении отчетности по российским правилам. Сбор информации при этом осуществляется из внутренних и внешних источников.

Корректировки могут осуществляться в связи с изменением:

— классификации элементов финансовой отчетности (реклассификация, исключение элемента отчетности, не соответствующего критериям признания или введения нового элемента);

— оценки элементов отчетности (оценка по справедливой, дисконтированной стоимости).

Изменения классификации элементов финансовой отчетности возникают вследствие различий в определении активов согласно РСБУ и согласно МСФО. Если актив, отраженный в балансе, не соответствует признанию актива по правилам МСФО, то необходимо его списать на расходы.

Изменения в оценке элементов отчетности могут возникать в результате различной оценки буду-

щих денежных потоков, из которых формируется балансовая оценка активов или обязательств. Различный подход в формировании балансовой стоимости приводит к практическим трудностям. Во вступительном балансе должны быть показаны основные средства по рыночной стоимости с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. В отношении остатков незавершенного производства и готовой продукции необходимо обратить внимание на то, как списываются общехозяйственные расходы. Если они включаются в себестоимость продукции, то возникает необходимость в составлении корректировочных записей на выведении их из остатков счетов бухгалтерского учета 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» .

В составе денежных средств на балансе организации могут быть учтены денежные документы или замороженные счета. По требованиям МСФО денежные документы не являются активом и должны быть списаны в расход, а замороженные счета учитываются по статье прочих активов.

При анализе обязательств возможны ситуации, в которых необходимо осуществить доначисления. После выявления всех необходимых корректировок составляется единая трансформационная таблица, которая является основанием для заполнения отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе. Если компания впервые составляет отчетность в формате МСФО, то должны быть применены правила МСФО International Financial Reporting Standards (далее IFRS) 1 «Первое применение МСФО», в котором установлена необходимость применения ретроспективного подхода, что предполагает составление отчетности в соответствии с МСФО в обозримом прошлом .

Следующим этапом является пересчет в иностранную валюту. Финансовая отчетность может быть представлена не в рублях, а в иностранной валюте. В этом случае, согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов», элементы финансовой отчетности, выраженные в рублях, должны быть пересчитаны в соответствующую валюту .

Достоверность отчетности, составленной по МСФО, должна быть подтверждена независимым аудитором. Не вызывает сомнения тот факт, что аудит такой отчетности должен проводится в соответствии с международными стандартами аудита.

Таким образом, ряд российских организаций составляет отчетность по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Применение МСФО в ряде случаев обусловлено требованиями российского законодательства, в других случаях обусловлено требованиями инвесторов,

учредителей. Нередки случаи, когда применение МСФО вытекает из требований руководства организаций, полагающего, что финансовая отчетность по международным стандартам необходима для более эффективного управления компанией.

Известны различные способы составления отчетности в соответствии с МСФО — это параллельный учет, комбинированный способ, трансформация отчетности, в том числе наиболее часто применяемый — способ трансформации. Он позволяет сэкономить денежные средства компании, так как для ее проведения не требуется использования большего числа персонала и специального программного обеспечения.

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы. В последнее время с учетом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчетности компаний возросли еще больше. Инвестирование все в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это еще один серьезный довод в пользу унификации учетных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учетных нормативов, применимых вне зависимости от страны. Для формирования достоверного мнения заинтересованного пользователя российские компании должны предоставлять отчетность, составленную и сгруппированную в соответствии с общепринятыми международными принципами. Поскольку в настоящее время международные и российские стандарты ведения учета и составления отчетности существенно отличаются, использовать российскую бухгалтерскую отчетность для информирования иностранного партнера невозможно.

В настоящий момент ведение учета по МСФО в России интересно в первую очередь тем компаниям, которые пытаются выйти на мировой рынок, имеют в качестве акционеров зарубежные компании или физические лица либо хотят привлечь иностранные инвестиции. Очевидно, что переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно развитая

страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Поэтому МСФО следует рассматривать как отправную точку формы и искать такие пути для адаптации международных стандартов, которые бы обеспечили общую сопоставимость финансовой отчетности российских и западных компаний.

Литература

3. Маслова Б. Г., Никитенко Б. Н. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО. СПб.: Питер, 2016.

4. Гетман В. Г. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2014.

7. Рожнова О. В. Трансформация отчетности в формат МСФО. М.: Юриспруденция, 2015.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

28.12.2015 № 217n) (an edition on 27.06.2016)]. URL:

* * *

TRANSFORMATION OF FINANCIAL STATEMENTS IN IFRS: STAGES, WAYS OF DRAWING UP AND PROBLEM

SMAGINA MARINA NIKOLAEVNA Tambov State Technical University, Tambov, the Russian Federation, e-mail: Smagina78@mail.ru

Об авторах:

Смагина Марина Николаевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики Тамбовского государственного технического университета, г. Тамбов, Российская Федерация

Топильская Юлия Викторовна, магистрант 1 курса Тамбовского государственного технического университета, г. Тамбов, Российская Федерация

Проблема выбора метода подготовки отчетности согласно МСФО.

Параллельный учет и трансформация отчетности.

Под влиянием международной интеграции и усиления значения микрохозяйственных связей последние несколько лет отмечены привлечением внимания к проблеме унификации бухгалтерского учета.
Международные стандарты финансовой отчетности не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. В основе МСФО лежит идея отражения в первую очередь экономического содержания хозяйственных операций и положения предприятия в целом. Россия же принадлежит к так называемой континентально-европейской школе, теоретическая основа которой ориентирована на правовое содержание отражаемых фактов с явно выраженной зависимостью учетной методологии от правовым форм. Тем не менее, на сегодняшний день применение МСФО в Российской Федерации является открытым и актуальным вопросом.

Одним из ключевых моментов в процессе освоения российскими бухгалтерами отчетности согласно правилам МСФО является определение и применение методологии составления отчетности по международным стандартам на конкретном предприятии.

На сегодняшний день можно выделить два способа получения отчетности в соответствии с МСФО: методом параллельного учета и методом трансформации отчетности МСФО.
Далее мы рассмотрим оба метода и сравним их с точки зрения удобства применения, трудоемкости, оперативности и достоверности.

1. Метод параллельного учета

Параллельный бухгалтерский учет для российского предприятия представляет собой ведение двух баз учета данных для дальнейшего составления финансовой отчетности – в соответствии с российскими стандартами и международными. Такой системный подход к составлению отчетности по правилам МСФО требует от предприятия весомых финансовых вложений в приобретение соответствующей автоматизированной системы бухгалтерского учета и ее обслуживание. Это обуславливает тем, что подобного вида учет требует программного обеспечения, но не все операции можно автоматически разнести по базам российского учета и МСФО в силу различности принципов ведения учета между РСБУ и МСФО. Так, учет в соответствии с МСФО подразумевает отражение процессов хозяйственной деятельности организации в регистрах бухгалтерского учета на пооперационной основе согласно правилам МСФО. В то же время предприятие обязано вести учет согласно РСБУ. Каждый первичный документ регистрируется и проводится параллельно в двух финансовых системах – таким образом, каждая хозяйственная операция должна быть отражена дважды: в системе учета по РСБУ и в учете по правилам МСФО (см. схему 1.1).

Схема 1.1. Схема ведения параллельного учета на предприятии
К особенностям данного метода можно отнести его ресурсоемкость (помимо программного обеспечения для параллельного учета также требуется штат квалифицированных сотрудников финансового отдела, адаптированных к ведению учета параллельно), а также непрерывность процесса учета документов по правилам МСФО.

2. Метод трансформации отчетности МСФО

Трансформация – это процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату и включает в себя все корректировки, необходимые для перекладки показателей финансовой отчетности, подготовленной по национальным стандартам учета, в формат МСФО с учетом соответствующих принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчетности.
На практике существует два способа трансформации отчетности:

• Трансформация вне учетной системы (внешняя модель трансформации).
• Трансформация внутри учетной системы (когда в нее встроен специальный модуль, в котором отражаются поправки для трансформации, как автоматические, так и «ручные»).

Как правило, трансформация представляет собой свод таблиц, наглядно показывающих переход от российских балансовых статей и статей отчета о финансовых результатах — к соответствующим показателям по МСФО или другим стандартам.

Независимо от способа трансформации, условно этот процесс можно поделить на следующие этапы:

• Перегруппировка и реклассификация статей отчетности, составленной по РСБУ, в статьи отчетности по МСФО.
• Получение дополнительной информации, необходимой для трансформации, в дополнение к использованной на этапе 1.
• Внесение поправок в отчетность по РСБУ в соответствии с требованиями МСФО; подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках.
• Подготовка отчета о движении денежных средств и примечаний к финансовой отчетности.

Начать работу (обычно в электронных таблицах Excel) рекомендуется с составления рабочей таблицы входящих остатков. Для этого необходимо перенести, а затем перегруппировать и реклассифицировать информацию из отчетности РСБУ (баланс, ОПУ) в таблицу входящих остатков. На практике во избежание недоразумений со знаками всех сумм они соответствуют логике бухгалтерских проводок: активы заносятся в трансформационную таблицу со знаком плюс, а обязательства и капитал со знаком минус. Перегруппировка означает, что заносить остатки нужно с учетом их будущей презентации в балансе по МСФО. Трансформационная таблица заполняется и по строкам, и столбцам: по строкам показываются наименования статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам – остатки по российским данным. Затем заносятся все индивидуальные корректировки по МСФО и в результате – выводимые на их основе остатки отчетности по МСФО.
Один из основных недостатков трансформации состоит в отсутствии возможности ведения параллельного учета и представления руководству компании и другим заинтересованным лицам необходимой информации на оперативной основе, т. е. в промежутке между отчетными датами.
В целом финансовая отчетность, полученная в результате трансформации, менее точна, и общий риск ошибок выше, чем при ведении параллельного учета. Погрешность составляет от 10% до 50%.Поскольку трансформация представляет собой упрощенный процесс, то при составлении отчетности в соответствии с МСФО используется много оценочных суждений. Например, если отчетность составляется в иностранной валюте, то при отсутствии параллельного учета невозможно точно определить курс для формирования исторической стоимости товарно-материальных ценностей. Определенная степень оценки должна применяться при элиминировании российской амортизации и других общепроизводственных расходов из себестоимости готовой и реализованной продукции и распределении амортизации и общепроизводственных расходов, начисленных по МСФО. Трансформация затрагивает исключительно статьи бухгалтерской отчетности, а параллельное ведение бухгалтерского учета обеспечивает формирование финансовой отчетности по МСФО на основе соответствующих бухгалтерских записей, сделанных в течение всего отчетного периода. Следовательно, трансформация предусматривает преобразование российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО только по состоянию на отчетную дату (конец отчетного года, квартала).

3. Сравнительный анализ методов параллельного учета и трансформации отчетности МСФО

Далее сравним оба метода, сведя для удобства и наглядности достоинства и недостатки каждого их них. (таблица 3.1.)

Таблица 3.1.
Сравнительная характеристика способов получения отчетности по МСФО

Признак	Параллельный учет	Трансформация отчетности
Достоверность отчетности	+ потенциально высокая степень надежности информации	– потенциально высокий информационный риск – неизбежное присутствие субъективных оценок
Затратность (обучение персонала, расходы на программное обеспечение, расходы на реорганизацию системы управления в компании и пр.)	– требует от компании существенных затрат	+ не требует от компании существенных затрат
Период составления отчетности	– продолжительный, т.к. подразумевает «отладку» системы параллельного учета	+ непродолжительный
Оперативность составления отчетности	+ практически одновременно с составлением российской отчетности	– только после составления российской отчетности

Достоинством внедрения параллельного учета является потенциально более низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, поскольку за каждой отчетной суммой стоит хозяйственная операция, отраженная по МСФО. Однако организация параллельного учета по МСФО требует существенных дополнительных затрат от компаний (расходы на квалифицированный в области МСФО персонал, программное обеспечение, реорганизацию подразделений компании и пр.). Помимо этого, данный процесс требует продолжительного периода времени, т. к. затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Тем не менее, при подобном подходе к организации составления отчетности согласно МСФО, организация имеет возможность получать отчетность по МСФО на любой момент времени и, что немаловажно, независимо от регламента учета документов РСБУ.
К преимуществам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие финансовые и временные затраты. Вместе с тем отчетность, полученная в результате трансформации, имеет высокий информационный риск, поскольку при ее осуществлении неизбежны субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит от квалификации исполнителей. Таким образом, одним из ключевых факторов качества услуг по трансформации отчетности является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать недостоверности отчетности.

Недостатками параллельного учета являются:

• Один из самых дорогих методов для подготовки МСФО.
• Необходимо иметь штат специалистов для ведения полноценного учета МСФО.
• Практически не применим для компаний с холдинговой структурой, поскольку требуется вести параллельный учет для всех юридических лиц холдинга (нельзя вести параллельный учет для холдинга в целом).

К недостаткам трансформации можно отнести следующее:

• невозможность прогнозирования данных отчетности по МСФО на конец года;
• существенное искажение отчетных данных, связанное с применением большого количества допущений и невозможностью учесть исторический курс валют, в которых совершаются хозяйственные операции;
• невозможно либо трудоемко детализировать учтенные хозяйственные операции до уровня первичного документа и контролировать их проведение в учете;
• невозможность использования отчетности для оперативных управленческих решений. Параллельный метод подготовки отчетности по МСФО перечисленных недостатков не имеет.

Заключение

Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих отчетных периодов) – периодический подход, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО. Компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО.
Процесс конверсии (метод параллельного, двойного ведения учета) – этот метод требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения с тем, чтобы оно выдавало два типа отчетности в формате МСФО и в формате, предусмотренным российской системой бухгалтерского учета.
Таким образом, можно сделать вывод, что каждый из методов обладает своими особенностями. Так, на основании представленной таблицы, можно сказать, что параллельный метод подходит для тех предприятий, руководству которых необходимо регулярно обращаться к отчетности в формате МСФО в оперативном режиме и получать максимально достоверные сведения. Трансформация же осуществляется только после составления РСБУ отчетности, не обладая оперативностью параллельного метода. Тем не менее, этот способ является наименее ресурсозатратным и подходит большинству предприятий, где в целях управленческого учета нет необходимости в оперативном составлении МСФО и допустимы некоторые неточности в отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами.