Трансформация отчетности МСФО

Содержание

Проведение трансформации отчетности в формат МСФО

Проведение трансформации отчетности в формат МСФО – задача не самая простая. Традиционно существует два пути – привлечь аудиторско-консалтинговыю компанию или переводить самим.

  • Трансформация отчетности РСБУ в отчетность МСФО и налог на прибыль

Ежегодные консалтинговые услуги стоят довольно дорого, поэтому оплачивать этот труд готовы далеко не все компании. При самостоятельном переводе требуются единоразовые временные затраты: предстоит изучить методологию и настроить учет в системе. В дальнейшем систему нужно лишь поддерживать.

Итак, разберемся, какие методы и инструменты ведения МСФО применяются на практике и можно ли их использовать при самостоятельном ведении учета. Их три:

  1. Трансформация РСБУ в МСФО (наиболее популярный метод – его используют более 75% респондентов);
  2. Мэппинг (другими словами, трансляция);
  3. Параллельный учет.

Все эти три метода могут применяться как раздельно, так и совместно, дополняя друг друга. Каждый из них имеет свои достоинства и недостатки.

Проведение трансформации отчетности в формат МСФО — это наименее затратный способ формирования отчетности по МСФО, смысл которого сводится к корректировкам бухгалтерских отчетных форм. Часто отчеты по РСБУ дополняются отдельными столбцами «Корректировки по МСФО» и «Данные с учетом корректировок». Корректировок может быть довольно много:

  • основные средства, учитываемые по переоценке стоимости;
  • основные средства, учитываемые в бухучете как материалы;
  • различия в сроках и методах амортизации ОС и НМА;
  • финансовые инструменты;
  • accruals – различия в периодах начисления доходов и расходов между БУ и МСФО;
  • резервы;
  • кредиты и займы под не рыночный процент и т.д.

Трансформация, несомненно, самый удобный способ, если компания небольшая и различий в учете между РСБУ и МСФО немного. В противном случае подготовка различных расшифровок к отчетам (Notes) может здорово осложнить подготовку отчетов и их выверку.

Еще один недостаток данного метода – отсутствие возможности «провалиться» до проводки, так как мы работаем с итоговыми показателями отчетности по РСБУ. Это существенно усложняет проверку правильности данных.

Поэтому при проведении трансформации отчетности в формат МСФО часто приходится использовать элементы параллельного учета. К примеру, вести отдельные регистры амортизации ОС, чтобы понимать суммы корректировок.

Приведу пример из реальной практики. Компания – крупный железнодорожный оператор по транспортировке грузов с парком вагонов более 30 000 штук. При поступлении новых вагонов, принятых к учёту по РСБУ, бухгалтерская стоимость делится на две составляющие: «основная часть» и «выделяемые ремонты» (капитальный и деповской). Каждая из этих частей амортизируется по МСФО и учитывается в отдельном регистре.

При трансформации чаще всего используется MS Excel со всеми его традиционными недостатками – плохая масштабируемость, отсутствие разграничения прав доступа, отсутствие возможности коллективной работы с файлом и т.д.

  • Подготовка МСФО-отчетности. Важные трансформационные корректировки

Мэппинг (трансляция)

По сути, мэппинг МСФО — это составление таблицы соответствий бухгалтерских счетов и счетов учета МСФО. Применять этот метод имеет смысл при ведении учета по МСФО в той же системе, где ведется учет по РСБУ.

Достоинства мэппинга в том, что в качестве источника можно использовать счет РСБУ, счет РСБУ с аналитикой или схему «группа счетов РСБУ – один счет МСФО». То есть фактически можно реализовать любую комбинацию (см. ниже).

Это, во-первых, позволяет сократить количество ошибок при подготовке отчетности, а во-вторых, появляется возможность провалиться вглубь, вплоть до операции (Drill&Down).

Есть и недостатки. Основная загвоздка заключается в необходимости разработки методической модели. В свою очередь, для этого надо:

  • Разработать план счетов МСФО;
  • Подготовить карту соответствий (карты мэппинга) между счетами РСБУ и МСФО.

Еще один недостаток мэппинга – это отсутствие возможности транслировать из бухучета то, что там в принципе не учитывается или учитывается по-другому.

Но эту проблему можно легко решить с помощью параллельного учета.

  • «Я не придаю большого значения цифрам, указанным в российской отчетности»

Параллельный учет

Это набор документов, которые формируют движения только по МСФО и в соответствии с правилами МСФО. К примеру, это могут быть отдельные операции для реклассификации дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную, для обесценения дебиторской задолженности, для начисления амортизации и т.д.

  • Создание системы параллельного учета по МСФО

К недостаткам метода можно отнести высокую трудоемкость ведения параллельного учета. Два последних метода – мэппинг и параллельный учет удобнее всего использовать в связке, как показано на рисунке ниже.

При этом мэппинг и параллельный учет намного проще вести в специализированных системах, где уже существуют встроенные инструменты.

Инструменты для формирования отчетности по МСФО

Использование автоматизированной системы может значительно упростить процесс формирования и проверки отчетности по МСФО.

Для этого в современных системах предусмотрены различные методы. Рассмотрим некоторые из них.

Инструменты мэппинга (трансляции). На рисунке представлен один из примеров, в котором каждому счету источнику из РСБУ проставлен в соответствие счет приемник из МСФО. Из рисунка видно, что движения по счету 60.01 «расчеты с поставщиками» будут транслироваться на счет 426.60.01 по МСФО.

Источники информации для МСФО – данный инструмент показывает, из каких счетов РСБУ собрался оборот по МСФО. Видно, что оборот по счету 107.19.01 сформировался из счетов 19.01 и 19.08, а часть оборота сформирована параллельным учетом.

Отчет по типам движений – инструмент, показывающий каким способом сформирован оборот по счету МСФО. Видно, что таких способа три – трансляция, параллельный учет и начисления accruals, выведенные отдельной колонкой.

Инструментов может быть довольно много, и они могут различаться от системы к системе.

Пример формирования отчетности по МСФО

В заключение привожу кейс, который позволит наглядно продемонстрировать, как использование автоматизированной системы может сократить трудозатраты при подготовке МСФО.

Перед нами стояла задача сокращения срока формирования отчетности в представительстве иностранной компании. Компания учреждена международным холдингом, поэтому отчетность необходимо формировать по международным стандартам. Альбом отчетных форм по МСФО формируется по отдельному плану счетов, утвержденному на уровне холдинга.

Фактически работа строилась в два этапа:

  1. Подготовка и настройка карты мэппинга;
  2. Настройка отчетов.

При подготовке карты мэппинга требовалось проанализировать операции по РСБУ и сопоставить их со счетами холдинга, то есть фактически подготовить карту мэппинга. Поскольку компания торговая, было много начислений accruals, которые вводились отдельными документами.

Источником для формирования отчетов служил план счетов холдинга, на который транслировались обороты из бухгалтерского учета в соответствии с картой мэппинга. В рамках проекта был создан пакет управленческой отчетности, как стандартной, так и специализированной:

  • прибыль и убытки (P&L);
  • отчет об изменениях в собственном капитале (Statement of Changes in Equity);
  • отчет о движении денежных средств (Cash flow);
  • отчет об инвестициях (Net Investment Statement);
  • баланс, включая финансовые показатели (коэффициент анализ) (Balance Scorecard including Ratio Analysis) и целый ряд расшифровок (Notes).

После внедрения системы, срок формирования отчетности по МСФО сократился с 10 дней до 4 часов — фактически в 20 раз.

Автор — Иван Черныш, эксперт в области бюджетного управления и анализа финансовой отчетности.

Методические рекомендации по управлению финансами компании

  • Главное в работе Финансового директора в 2018 году

Трансформация отчетности по МСФО

В настоящее время актуальными являются вопросы перехода российских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Это обусловлено тем, что МСФО являются одним из главных инструментов, гарантирующих предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом положении компании полезной для принятия экономических решений различным группам пользователей.

Мы предлагаем услуги по МСФО:

  • Аудит по МСФО
  • Подготовка отчетности в соответствии с МСФО (в составе услуги аутсорсинга бухгалтерского обслуживания и как отдельная услуга)

Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ). Но постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами, так как с введением МСФО должна повыситься прозрачность деятельности компаний, появиться возможность сравнения финансовых показателей как одной компании по периодам, так и разных компаний между собой. В результате заинтересованные стороны (инвесторы, участники, акционеры, контрагенты) с большей уверенностью будут вкладывать свои деньги в компанию. Информация, получаемая при составлении консолидированной отчетности по МСФО, также может быть использована для бюджетирования, планирования изменений в составе группы, оценки стратегического развития всего бизнеса.

Таким образом, применение МСФО для отражения финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий позволит совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единой методики учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность предприятия за счет повышения надежности и прозрачности информации для заинтересованных пользователей .

1. СПОСОБЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

В настоящее время выделяют два основных метода подготовки отчетности в соответствии с МСФО: корректировка (трансформация) российской отчетности и ведение параллельного учета (конверсия) и составление отчетности на основе его данных. Схема подготовки отчетности по МСФО способом трансформации отчетности, составленной по РСБУ, представлена в Приложении 1. Схема подготовки отчетности по МСФО на основе ведения параллельного учета по РСБУ и МСФО представлена в Приложении 2.

Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности – это процесс составления отчетности в соответствии с МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета . Для трансформации отчетности по МСФО применяют уже готовую отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и аналитические расшифровки к ней по статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Она проводится путем внесения соответствующих корректировок и дополнительных проводок в целях доведения активов, обязательств и капитала до величины, по которой они должны отражаться по МСФО. Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, нет. В каждом конкретном случае на нее влияет специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и учетная политика, наличие временных, финансовых ресурсов и квалифицированного в данной области персонала .

Процесс конверсии (метод параллельного учета) требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения таким образом, чтобы оно позволяло формировать два вида отчетности: в формате МСФО и РСБУ . По сравнению с трансформацией такой способ подготовки отчетности является более достоверным и оперативным, но требует значительных затрат на осуществление, связанных с большими временными издержками и высокими запросами к квалификации персонала. Для ведения параллельного учета необходимо иметь две бухгалтерии или одни и те же бухгалтеры должны выполнять двойную работу: вести российский учет и учет по МСФО . Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО представлена в Приложении 3.

Существует промежуточный вариант автоматизации (между трансформацией и параллельным учетом) подготовки отчетности по МСФО — метод трансляции.

Трансляция данных представляет собой организацию учета по МСФО, которая осуществляется в отдельной базе данных. Учет хозяйственных операций выполняется в одной базе данных по национальным стандартам (база-источник), затем каждая операция переносится (транслируется) в базу по МСФО (база-приемник). Автоматическая трансляция данных выполняется на основе таблицы соответствия счетов российского бухгалтерского учета и счетов международного учета .

Выбор способа подготовки отчетности по МСФО зависит от целей ее дальнейшего использования, необходимой периодичности составления, квалификации специалистов, временных и финансовых затрат. Высокие затраты на ведение параллельного учета определяют выбор компаний в пользу метода трансформации, получившего наибольшее распространение в России.

2. МЕТОДИКА ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в международный формат является достаточно сложным процессом, требующим особо высокого профессионализма от бухгалтерского персонала. Для выполнения трансформации отчетности необходимы хорошие знания международных стандартов в области учета активов, обязательств и капитала. При проведении трансформации необходимо соблюдение международных стандартов IFRS 1 «Принятие МСФО впервые» и IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Кроме того, при переходе на МСФО организации потребуется провести определенную подготовительную работу методологического и организационного характера. В отличие от конверсии трансформация представляет собой не регулярный, а периодический процесс. Трансформация включает подготовительный, основной и технический этапы.

Подготовительный этап включает следующие операции:

  • разработку учетной политики по МСФО в целях максимального сближения учетной политики российского бухгалтерского учета и МСФО в целях уменьшения расхождения статей учета при трансформации;
  • выполнение требований МСФО (IFRS) 1 и составление начального баланса;
  • выбор валюты оценки и валюты представления отчетности;
  • анализ корпоративной структуры компании для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в отчетность для составления консолидированной отчетности по МСФО;
  • расчет входящих остатков в качестве базы для трансформации;
  • анализ всех операций компании в целях выявления различий в учете объектов по российским и международным стандартам, а также сбор информации, необходимой для расчета трансформационных корректировок;
  • разработку плана счетов по МСФО и таблицы соответствия российского Плана счетов плану счетов по МСФО;
  • разработку трансформационной модели, т.е. системы трансформационных таблиц, позволяющих с помощью корректирующих проводок пересчитать позиции отчетности;
  • осуществление реклассификации счетов и составление бухгалтерских проводок по переходу с российского на международный план счетов.

Основной этап трансформации включает:

  • поиск и определение различий в подходах к ведению бухгалтерского учета и отчетности по МСФО и РПБУ;
  • подготовку корректировочных записей на основе существующих различий в учете.

Технический этап трансформации включает:

  • подготовку трансформационных записей;
  • составление корректировочных проводок;
  • создание рабочей трансформационной таблицы;
  • заполнение форм отчетности в соответствии с форматом МСФО .

На сегодняшний день не существует единого алгоритма трансформации финансовой отчетности, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Это объясняется тем, что на процесс составления отчетности влияет значительное число субъективных факторов, среди которых: специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и др. По этой причине в настоящее время существует ряд подходов к трансформации.

Специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации .

При трансформации отчетности необходимо соблюдение требований стандарта МСФО (IFRS) 1 «Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые», в котором содержатся указания на особенности начального перевода отчетности из национальной системы учета в МСФО. Однако соблюдение условий данного стандарта приводит к необходимости применения методов трансформации, так как в нем содержатся требования пересчета отчетности на МСФО за прошедший период.

Датой перехода на МСФО является начало самого раннего периода, для которого предприятие представляет полную сравнительную информацию согласно МСФО. Данный стандарт применяется в тех случаях, когда организация переходит на подготовку своей отчетности в соответствии с МСФО впервые. Основное требование стандарта заключается в том, что при переходе на МСФО компания должна подготовить начальный бухгалтерский баланс по МСФО, который будет являться отправной точкой для подготовки отчетности в соответствии с МСФО.

Согласно требованиям МСФО (IFRS) 1 компания должна:

  • признать все активы и обязательства в соответствии с требованиями МСФО;
  • не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО не разрешают такое признание;
  • переклассифицировать те статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как активы, обязательства или собственный капитал;
  • произвести оценку всех признанных активов и обязательств в соответствии с МСФО.

Для исполнения данных требований компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО и во всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности по МСФО.

Расчетные оценки предприятия, согласно МСФО (IFRS) 1, на дату перехода на международные стандарты должны соответствовать расчетным оценкам, сделанным на ту же дату согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета. Для соответствия МБС (IAS) 1 финансовая отчетность предприятия, впервые подготовленная по МСФО, должна включать, по крайней мере, три отчета о финансовом положении, два отчета о совокупной прибыли, два отчета о движении денежных средств, два отчета об изменениях в капитале и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию.

Первая финансовая отчетность предприятия по МСФО должна включать:

  • сверку капитала, отраженного в отчете согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета, с капиталом согласно МСФО на дату перехода на международные стандарты и на дату окончания последнего периода, представленного в последней годовой финансовой отчетности предприятия согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета;
  • сверку общей совокупной прибыли по МСФО за самый последний период самой последней годовой финансовой отчетности предприятия. Отправной точкой для такой сверки должна быть общая совокупная прибыль согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета за тот же самый период или, если предприятие не отражало данный показатель, прибыль или убыток согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета;
  • сверку признанных убытков от обесценения при их наличии.

Если предприятие в своем начальном отчете о финансовом положении по МСФО использует оценку по справедливой стоимости в качестве условной первоначальной стоимости для основных средств, инвестиционного имущества или нематериальных активов, то начальный финансовый отчет предприятия, впервые подготовленный по МСФО, должен раскрывать по каждой отдельной статье следующие данные:

  • сумму справедливых стоимостей;
  • сумму корректировок балансовых стоимостей, отраженных в отчете согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета.

При трансформации отчетности также необходимо соблюдение требований МБС (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Данный стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой .

3. АВТОМАТИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

В связи с ростом числа предприятий, применяющих МСФО при составлении отчетности, повышается актуальность автоматизации процесса ее подготовки путем применения современных технических средств. Отметим, что автоматизация подготовки отчетности позволяет не только сократить время на подготовку отчетности, но и значительно снизить количество ошибок на этапе ввода информации, связанных с человеческим фактором.

В последнее время на программы по автоматизации подготовки отчетности по МСФО наметился рост спроса. Однако на рынке пока нет ни одного широко распространенного программного продукта для составления отчетности по МСФО. Основной причиной является то, что его создание связано с определенными сложностями и спецификой отдельных отраслей.

Автоматизировать подготовку отчетности по МСФО возможно с помощью табличных редакторов, баз данных и сложных программных продуктов отдельных фирм.

Наиболее распространенным и низкозатратным вариантом является трансформация российской отчетности с помощью табличных редакторов (например, MS Excel). Модель трансформации в MS Excel представляет собой подробные аналитические расшифровки по каждой статье баланса и отчету о прибылях и убытках. В аналитические таблицы вносятся данные по объектам учета или операциям (информация по РСБУ и различные классификационные признаки по МСФО). Затем на основании формул и классификаций осуществляется пересчет итогов и приведение их в соответствие с МСФО. Количество таких таблиц достаточно велико. Важным моментом является внесение более подробной информации, позволяющей правильно классифицировать объекты учета по МСФО.

Трудоемкость этой задачи зависит от масштабов и видов деятельности предприятия, а также от объема необходимой входящей информации. Работа по заполнению аналитических таблиц в основном ведется вручную. Между сотрудниками разных отделов распределяются формы Excel для заполнения данных: бухгалтерия предоставляет информацию по основным средствам, запасам, задолженности и т.д., кредитный отдел — информацию по кредитам и займам, юридический отдел — данные по объектам недвижимости (зданиям и земельным участкам). Каждый из отделов заполняет соответствующую форму, в которую заложены определенные алгоритмы проверки правильности внесенной информации. После заполнения аналитические расшифровки поступают в подразделение бухгалтерии, занимающееся подготовкой отчетности. В этом подразделении данные объединяются в общий файл. Затем на основе полученной информации делается первичная разноска по статьям учета МСФО. Когда аналитические таблицы готовы и данные в них пересчитаны, необходимо сделать корректирующие записи для доведения значений отчетности по РСБУ до МСФО. Такие записи для наглядности делаются на отдельном листе.

Окончательное преобразование российской отчетности в международную происходит в горизонтальной модели трансформации. Она представляет собой план статей баланса и отчета о прибылях и убытках, которые размещают на одном листе для просмотра во взаимосвязи. В модель включаются результаты первоначальной трансформации из РСБУ, последовательно все корректирующие проводки и конечный результат по МСФО, дополняемый переводом в иностранную валюту.

Часть работ по заполнению аналитических расшифровок к отчетности можно автоматизировать. По желанию заказчика программисты разрабатывают модули для регулярного импорта данных из бухгалтерских систем в MS Excel. Такие выгрузки позволяют в автоматическом режиме формировать подробную информацию о составе и сумме дебиторской и кредиторской задолженностей, номенклатуре и величине запасов и др. Это позволит несколько снизить временные затраты на подготовку отчетности по МСФО .

Также для трансформации используется специальное программное обеспечение, где настройку соответствия счетов и проводок российского учета западным можно провести в более удобном формате, нежели в Excel, например «GAAP для платформы «1С:Предприятие 7.7» (разработчик — компания «ПиБи»), Transformation ToolKit («Финако») и т. д. Такие системы поддерживают многовалютный учет и позволяют делать целый ряд корректировок, например:

  • перенос суммы по счету из базы российского учета на соответствующий счет в документах международной отчетности;
  • перенос в систему параллельного учета только дебетового или только кредитового оборота по счету;
  • перенос счета с учетом аналитики;
  • перенос счета по типу проводок (например, «Контрагент А — юрлицо В»);
  • перенос счета по набору проводок («Авансовый платеж»);
  • перенос оборота по счету на группу счетов параллельного учета пропорционально определенной базе и т. д. .

Для средних и больших компаний, имеющих сложную структуру дочерних компаний, больше подходит иная технология трансформации — с использованием хранилищ данных (например, система «Контур. Отчетность по МСФО»). Такие программные продукты состоят из двух частей: промышленной системы управления базами данных (СУБД) и программы-интерфейса для доступа к ней. Основные этапы работы с данными в этих системах подобны описанным ранее этапам работы с программой MS Excel, так как методика трансформации не зависит от программной реализации. Система управления базами данных может хранить практически неограниченные объемы информации без нарушения целостности и связей между ними, упорядоченные в соответствии с пользовательскими настройками. В отличие от MS Excel настроить хранилище данных может только программист или компетентный в этом аналитик. Проблемы многопользовательского доступа, разграничения объема прав в системе решаются автоматически. Внедрение системы трансформации отчетности в МСФО на основе хранилищ данных обойдется дороже, чем автоматизация в MS Excel.

Таким образом, выбор способа подготовки отчетности по МСФО зависит от целей ее дальнейшего использования, необходимой периодичности составления, квалификации специалистов, временных и финансовых затрат. Эффективность проекта автоматизации подготовки отчетности по МСФО оценивается сопоставлением получаемых выгод с понесенными затратами. Расстановка приоритетов индивидуальна для каждой компании и имеет решающее значение в данном вопросе .

В целом для проекта автоматизации учета по международным стандартам характерны те же трудности, что и для всех проектов автоматизации: сопротивление персонала в связи с усилением контроля и увеличившейся нагрузкой, трудности при разработке технического задания, необходимость закупки дополнительного оборудования и т. д.

Независимо от способа составления отчетности по международным стандартам для его реализации необходимо либо разработать правила перекладки операций или даже групп операций российского учета по правилам международного учета, либо выработать единый план счетов с расширенной аналитикой, который позволит составлять все типы отчетности. Интерпретация стандарта по отношению к конкретным хозяйственным операциям, особенно в отраслях с выраженной спецификой (например, строительство), зачастую вызывает трудности даже у профессионалов. Это заставляет привлекать к проекту квалифицированных высокооплачиваемых специалистов.

Несмотря на то что при автоматизации параллельного учета компании стремятся максимально адаптировать существующую учетную систему к правилам международного учета, есть операции, отражение которых принципиально различается, например учет расходов по кредитам. Это приводит как к появлению параллельного отражения хозяйственных операций, так и к необходимости корректировок при формировании сводных отчетов международного учета .

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Опыт крупных российских компаний в последние годы показал значимость перехода на МСФО, который привел их к мировому успеху и развитию всего бизнеса. При этом улучшились и позиции Российской Федерации в мировой экономике, а все затраты, которые были понесены в ходе осуществления реформирования, окупились сполна.

Таким образом, дальнейшее внедрение МСФО на российских предприятиях позволит совершенствовать внутреннюю систему управления компании за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей .

Приложение 1

Схема подготовки отчетности по МСФО способом трансформации отчетности, составленной по РСБУ

Приложение 2

Схема подготовки отчетности по МСФО на основе ведения параллельного учета по РСБУ и МСФО

Приложение 3

Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО

Способ подготовки
отчетности по
МСФО

Преимущества

Недостатки

Трансформация
отчетности

1. Невысокие финансовые и временные затраты.
2. Простота осуществления
процедуры.
3. Наглядность
корректирующих записей.

1. Высокий информационный
риск.
2. Присутствие субъективных
оценок.
3. Невозможность прогнозирования данных отчетности по МСФО на конец года.
4. Существенное искажение отчетных данных, связанное с применением большого количества допущений и невозможностью учесть исторический курс валют, в которых совершаются хозяйственные операции.
5. Невозможность либо трудоемкость детализации учтенных хозяйственных операций до уровня первичного документ.
6. Невозможность использования отчетности для оперативных управленческих решений.

Параллельный учет

1. Низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности
предоставляемой информации.
2. Минимизация субъективных
суждений.
3. Высокая оперативность
подготовки отчетности.
4. Независимость от времени
подготовки отчетности по
национальным стандартам

1. Необходимость дополнительных затрат от компании (расходы на квалифицированный персонал, необходимость использования специального программного обеспечения, реорганизация подразделений и др.).
2. Требует продолжительного периода времени, так как затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности компании.
3. Необходимость вести
параллельный учет в каждом
предприятии холдинга.

Больше по теме

Трансформация отчетности с помощью Excel. Основные этапы

Компании, применяющие Excel для целей трансформации российской отчетности, получают ощутимую экономию при подготовке отчетности по МСФО. Если объемы транзакций позволяют обрабатывать учетные данные в электронных таблицах, целесообразно использовать Excel.

Таблицы Excel помимо арифметической точности и наглядности процедур трансформации позволяют формировать данные для экономического анализа финансовой деятельности на основании результатов по МСФО, что превращает модель отчетности в инструмент управления.

Готовимся к трансформации отчетности

На подготовительном этапе осуществляется анализ конкретных различий между МСФО, применимых к данной компании, и учетной практикой по РСБУ. Следует отметить, что нецелесообразно отталкиваться от правил российского учета, поскольку в данном случае сложно будет уйти от «приоритета формы над содержанием», — начинать следует с анализа компании в целом и ее деятельности с точки зрения МСФО.

Международные стандарты, имеющие отношение к каждому конкретному бизнесу, должны быть включены в состав учетной политики по МСФО. Например, торговое предприятие вряд ли будет использовать сложные финансовые инструменты или положения МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», а частная компания не должна раскрывать прибыль на акцию в соответствии с МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию». Процедура формирования учетной политики должна быть нацелена не только на создание правил и меморандумов учета в соответствии с МСФО, но и на подготовку блока примечаний непосредственно отчетности по МСФО, содержащего основные аспекты учетной политики, обязательные к раскрытию в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Основываясь на полученной учетной политике по МСФО, следует выявить расхождения в оценках и принципах, применяемых в РСБУ, и сформировать список и правила расчета основных трансформационных корректировок, а также перечень дополнительной информации, необходимой для целей МСФО, но не учитываемой в соответствии с требованиями российского законодательства.

При первом применении международных стандартов в соответствии с МСФО (IFRS) 1 следует помнить об исключениях и упрощениях, разрешенных стандартом, и о том, что в дальнейшем данные послабления перестают действовать.

Процесс обновления учетной политики по МСФО, списка корректировок и перечня дополнительной информации должен быть постоянным, поскольку требования МСФО и российского законодательства постоянно дополняются.

Мэппинг плана счетов для целей трансформации отчетности

Мэппинг — от английского mapping (соответствие, а также преобразование) — это процедура разноски данных в нескольких системах координат, в нашем случае конвертация остатков и оборотов, сформированных в соответствии с планом счетов РСБУ, в структуру плана счетов по МСФО (таблица 1).

Таблица 1. Пример мэппинга плана счетов

Несколько слов о составлении собственно плана счетов по МСФО.

  • Каждый показатель МСФО должен обладать уникальным цифровым кодом, в крайнем случае буквенно-цифровым, строго определенного формата. Суммирование показателей в современных версиях Excel возможно даже по текстовым признакам, однако в таком случае возрастает риск искажения данных в случае простой опечатки. Для сведения ошибок к минимуму применяются справочники и выпадающие списки с кодами и наименованиями счетов и аналитик, а также формулы «СУММЕСЛИ» и «ВПР», суммирующие данные с заданными признаками, а именно уникальными кодами.
  • Иерархия плана счетов должна позволять группировать данные не только по элементам, но также по строкам отчетной формы и примечаниям. Допустим, статья «Здания и сооружения — Первоначальная стоимость» помимо собственного кода должна также содержать среди аналитик код строки отчета о финансовом положении (далее по тексту — баланс) и код таблицы примечаний, что позволит заполнять формы и табличные примечания отчетности с помощью формул Excel.
  • Каждый раздел форм отчетности в плане счетов должен содержать запасные пустые строки — это дает возможность гибко корректировать план счетов без перенастройки формул, а также позволяет не нарушить принцип сопоставимости данных. Целесообразно предусмотреть место и для новых разделов, например, если компания ранее не имела инвестиционной собственности, но руководство планирует создание или приобретение недвижимого имущества для сдачи в аренду. В таком случае просто заполняются свободные строки и проставляются коды отчетности, а Excel автоматически агрегирует показатели.
  • Необходимо сохранять историю внесения изменений в мэппинг (как правило, на основании меморандума или иного распорядительного методологического документа) с указанием причины, ответственного лица, сроков вступления изменений в силу. Это важно как для формирования сопоставимых данных из периода в период, так и для прохождения аудита.

Следует отметить, что чем больше аналитик содержит российский план счетов, тем проще осуществлять мэппинг и реклассификационные корректировки, необходимые в связи с различными принципами агрегации данных в РСБУ и МСФО. Поэтому по возможности следует максимально приблизить план счетов РСБУ и его аналитику к нуждам МСФО, чтобы повысить эффективность процесса трансформации и снизить издержки.

Сбор информации, необходимой для заполнения трансформационной модели. На данном этапе собираются данные по остаткам балансовых счетов и оборотам доходно-расходных счетов за отчетный период, заполняется исходный баланс и отчет о прибылях и убытках.

Одновременно с этим процессом анализируются существенные операции, судебные споры, крупные новые контракты, дополнительные раскрытия. Должен быть разработан регламентированный перечень дополнительной информации, а также назначены ответственные за подготовку соответствующих данных и установлены сроки исполнения.

Перечень, представленный в таблице 2, может быть как сокращен, если у компании отсутствуют те или иные операции, так и существенно расширен. Как правило, в деятельности компании изменения, влекущие дополнительные корректировки по МСФО, возникают редко. Поэтому наиболее тщательный анализ делается во время первичного ознакомления с бизнесом, а уже затем отслеживаются существенные изменения. Таким образом, в большинстве случаев компании должны составлять порядка десяти-двадцати трансформационных корректировок, которые могут быть регламентированы соответствующими методическими указаниями и закреплены в документе «Порядок учета трансформационных корректировок».

Таблица 2. Примерный перечень дополнительной информации

Все корректировки следует оформлять в виде рабочего документа наподобие бухгалтерской справки. Рабочий документ должен содержать методологические основы и фактические предпосылки, на основании которых были сделаны те или иные корректировки, и непосредственно сами расчеты. Также необходимо установить контрольные процедуры, направленные на проверку правильности расчетов, сверку данных рабочих документов и трансформационных моделей, а также корректности проводок.

Этап формирования входящих корректировок. Входящие корректировки формируются при первом применении МСФО, а также при сделках по приобретению новых компаний, которые должны оцениваться по справедливой стоимости.

Для начала осуществляется перегруппировка статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Это так называемые реклассификационные корректировки. К основным реклассификационным корректировкам относятся разворачивание или сворачивание дебиторской и кредиторской задолженности и авансов, рекласс расходов будущих периодов, разделение краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств, перенос депозитов со сроком погашения менее 90 дней в денежные средства, а также более детальная разноска доходов и расходов на соответствующие счета, если подобная работа не была сделана на этапе мэппинга (таблица 3).

Таблица 3. Пример реклассификационной таблицы

Следующий блок корректировок — это исправления, влияющие на величину статей баланса, а также доходов и расходов. Следует не смешивать их с реклассификационными корректировками, поскольку только расчетные корректировки влияют на величину отложенных налогов по МСФО.

На практике наиболее существенные суммы корректировок связаны с оценкой активов по справедливой стоимости — основных средств (особенно в случаях, когда компания владеет старыми фондами) и нематериальных активов. Своими силами рассчитать подобные корректировки невозможно, поскольку для этого необходимы данные отчета об экспертизе, проведенной квалифицированным оценщиком. Например, без специальных знаний и опыта невозможно определить стоимость клиентской базы, которая при покупке компании должна признаваться в качестве нематериального актива по МСФО. Только после получения данных оценки о справедливой сумме первоначальной стоимости, степени износа, оставшегося полезного срока использования формируются реестры основных средств и нематериальных активов по МСФО. Учет основных средств и нематериальных активов может осуществляться как в отдельной программе, так и в электронных таблицах, когда в Excel ведется реестр основных средств, отражаются поступления, модернизации, выбытия объектов, рассчитывается амортизация по стоимости, признанной в соответствии с МСФО.

Наиболее простой способ расчета корректировок заключается в сопоставлении данных РСБУ и МСФО и определении расхождения между ними. Данные суммы и формируют поправку (таблица 4).

Таблица 4. Расчет корректировки по дооценке основных средств по справедливой стоимости

Помимо отражения переоценки, по основным средствам и нематериальным активам бывает необходимо пересчитывать сумму капитализированных процентов, поскольку РСБУ и МСФО содержат разные подходы при определении суммы капитализации.

Положения стандарта МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» также в большей степени направлены на тестирование основных средств и нематериальных активов, чья стоимость должна корректироваться при наличии признаков обесценения.

Если компания использует инструменты финансовой аренды в своей деятельности (в том аспекте, как ее интерпретируют МСФО), поправки также могут затрагивать сумму основных средств и расходов по амортизации, в корреспонденции с обязательствами по финансовой аренде и задолженности по процентам за пользование кредитными средствами.

Среди наиболее часто встречающихся корректировок можно также отметить:

  • по запасам (списание в убытки неликвидных запасов, создание резерва под обесценение запасов, списание на расходы недостач и потерь от порчи ценностей, а также некоторых видов расходов будущих периодов);
  • по расчетам с персоналом (корректировки резервов по отпускам, создание резерва по будущим вознаграждениям, расчеты по пенсионным планам);
  • Cutoff-корректировки (списание отложенной выручки, доначисление или списание доходов и расходов отчетного периода, которые не были отражены в РСБУ по причине отсутствия документов или различий в подходе признания момента перехода рисков и выгод, в корреспонденции со счетами расчетов с контрагентами);
  • по дебиторской и кредиторской задолженности, а также кредитам и займам (отражение по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, корректировка резервов по сомнительным долгам);
  • по финансовым вложениям (признание доли в прибыли или убытке ассоциированных компаний, корректировки стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и т.д.).

После формирования всех расчетных поправок определяется сумма корректировки отложенного налога на прибыль.

Конечно же, перечислены далеко не все возможные корректировки, поскольку задача состоит в том, чтобы продемонстрировать, каким образом формируется пул входящих корректировок и как корректировки должны переноситься из года в год (таблица 5).

Таблица 5. Формирование списка входящих корректировок

Далее с учетом входящих корректировок осуществляется подготовка баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств в формате МСФО, а также выполняется подготовка пояснений к отчетности.

Первичные корректировки используются для переноса в отчетность следующих периодов в качестве входящих поправок. Существует два способа переноса:

  • учитываются корректировки балансовых счетов в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли;
  • сторнируются корректировки доходно/расходных счетов в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли.

Выбор метода переноса влияет только на технику расчета текущих корректировок для следующих отчетных периодов, конечный результат будет одинаков, однако поменять модель расчета корректировок уже будет нельзя, поэтому следует заранее определить наиболее удобный метод и придерживаться его.

Этап формирования корректировок для последующих отчетных периодов. Типовые корректировки в следующих отчетных периодах необходимо составлять с учетом входящих корректировок. Механизм формирования данных МСФО заключается в следующем — в таблицах Excel заполняются постранично:

  • мэппинг остатков и оборотов по РСБУ в остатки и обороты по МСФО;
  • реклассификационные корректировки;
  • входящие корректировки (без учета реклассов предыдущего периода);
  • корректировки текущего периода (рассчитываются в отдельных рабочих документах с учетом накопленных входящих корректировок).

Затем с помощью формул «СУММЕСЛИ» подтягиваются данные на сводный лист (см. таблицу 6).

Таблица 6. Формирование данных МСФО в трансформационной модели

Данные МСФО (столбец 8) получаются путем суммирования исходных данных РСБУ, реклассифицирующих, входящих и текущих корректировок. На следующем этапе также с помощью формулы «СУММЕСЛИ» готовые показатели МСФО агрегируются на страницах отчетов (баланса, отчета о прибылях и убытках) по кодам строк форм отчетности в соответствии с присвоенным кодом формы отчетности (таблица 7). Аналогичным образом заполняются табличные формы примечаний, прописываются контрольные и сверочные формулы между трансформационной таблицей, формами отчетности и примечаниями, сопоставляется изменение нераспределенной прибыли за период с начальным и конечным сальдо по показателю (возможны расхождения на сумму начисленных дивидендов).

Таблица 7. Пример использования функции Excel «СУММЕСЛИ»

Как мы видим, Excel позволяет достаточно просто и наглядно формировать данные МСФО путем трансформации. На практике применяются и другие подходы к заполнению трансформационных таблиц, например, наподобие классической шахматки. Однако если корректировок много, получаются громоздкие файлы и возрастает риск технических ошибок, более того, становится сложно анализировать накопленные за несколько периодов поправки. Какая бы ни применялась модель трансформации, существуют универсальные рекомендации по работе с Excel: должно быть организовано хранение данных на надежных и защищенных от постороннего доступа серверах, автоматическое создание резервных копий основных рабочих файлов и автосохранение в процессе работы, регулярное архивирование как первичных данных, так и финальных моделей, отслеживание внесения изменений в файлы и ведение сводного файла-статуса (контрольного листа), содержащего информацию о необходимых этапах выполнения трансформации и степени выполнения установленных процедур.

>Трансформация отчетности в соответствии с МСФО

Порядок формирования трансформационной таблицы

Шаг 1. Создаем шаблон трансформационной таблицы. Настраиваем формулы.

Для удобства используем статьи баланса (БС) и отчета о финансовых результатах (ОФР), все статьи занимают один столбец и прописываются друг под другом в отдельных ячейках. Чем более продвинутая форма трансформационной таблицы — тем детальнее данные статьи. Например, следует написать не просто строку «административные расходы», а указать: зарплата, аренда, юридические услуги и т.д. Это в дальнейшем позволит сэкономить время на расшифровках отчетности.

Отметим, что набор статей баланса и отчета о финансовых результатах для каждой компании будет отличным. В МСФО нет регламентированной формы отчетов.

Также следует указать суммирующие строки: «Итого активы», «Итого обязательства», «Итого капитал и обязательства», «Прибыль до налогообложения», «Прибыль после налогообложения».

Для того чтобы не сделать ошибки при применении метода двойной записи, в трансформации лучше принять за правило, что все активы мы отражаем с плюсом, все пассивы с минусом, расходы с плюсом, доходы с минусом (либо, как альтернатива: активы с минусом, пассивы с плюсом, расходы с минусом, доходы с плюсом).

Например, корректировка:

  • Дебет26 Кредит70 =50 000 руб (начисление премии по итогам 2017 года) будет в трансформационной таблице представлена

  • ОФР: Зарплата (Дебет 26) + 50 000 (расход с плюсом)

  • БС: Кредиторская задолженность (Кредит 70) — 50 000 (пассив с отрицательным знаком)

  • (см. корректировку 2 в примере 1 Трансформационной таблицы)

Пример 1 Трансформационная таблица

ООО «Горошек», тысячи рублей, 2017 год РСБУ Корректировка 1 Корректировка 2 Корректировка 3 МСФО
Данные из ОСВ Списан товарный знак Начисление премии Реклас-сификация расходов
БС 1 2 3 4 5 (1+2+3+4)

АКТИВЫ

Товарный знак, созданный организацией самостоятель-но, в качестве нематериаль- ного актива в МСФО не признается (п. 63 МСФО (IAS) 38).

Приказ о премировании датирован 04.04.2018. Бухгалтерия по РСБУ данные затраты отражает в 2018 году. Для целей МСФО учитываем в 2017 году. (Концепции МСФО)

ИТОГО

Внеоборотные активы

Основные средства

50 000

50 000

Нематериальные активы

40 000

-40 000

Отложенные налоговые активы

Итого внеоборотные активы

90 000

-40 000

50 000

Оборотные активы

Денежные средства и эквиваленты

200 000

200 000

Дебиторская задолженность

60 000

60 000

Предоплата по налогу на прибыль

Запасы

30 000

30 000

Итого оборотные активы

290 000

290 000

Итого активы

380 000

-40 000

340 000

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

Долгосрочные заемные средства

Итого долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Краткосрочные заемные средства

-235 000

-235 000

Кредиторская задолженность

-50 000

-50 000

Задолженность по налогу на прибыль

-15 000

Итого краткосрочные обязательства

КАПИТАЛ

Уставные капитал

-10 000

-10 000

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль

-40 000

-40 000

Прибыль текущего года

-80 000

40 000

50 000

-30 000

Итого капитал

-130 000

40 000

50 000

-40 000

Итого капитал и обязательства

-380 000

40 000

-340 000

Проверка (итого капитал и обязательства минус Итого Активы)

ОФР

Выручка

-290 000

−290 000

Себестоимость

150 000

150 000

Административные расходы

45 000

50 000

95 000

Амортизация

1 000

Заработная плата+ЕСН

40 000

+50 000

90 000

Представительские расходы

1 500

1 500

Услуги связи

Консультационные услуги

1 500

1 500

Прочие административные расходы

5 000

-4 500

Прочие доходы/расходы

Списание товарного знака

40 000

40 000

Финансовые доходы

Финансовые расходы

Прибыль/убыток до налогообложения

-95 000

40 000

50 000

-5 000

Налог на прибыль

15 000

15 000

Отложенные налоговые активы/обязательства

Прибыль/убыток за текущий период

-80 000

40 000

50 000

10 000

Шаг 2. Заполняем первый столбец трансформационной таблицы

Для получения исходных данных российской отчетности используют оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ). Она должна быть сформирована с учетом субсчетов и развернутого сальдо по счетам расчетов. Данные из ОСВ следует разнести в первый столбец.

Далее проверить, что работают контрольные соотношения: сумма прибыли текущего года в разделе Капитал равна прибыли за период в отчете о финансовых результатах (в нашем примере это −80 000) и в балансе Активы=Обязательства+Капитал.

Убедившись, что работают все проверочные формулы, переходим к шагу 3.

Шаг 3. Корректировки

Корректировки бывают двух видов:

  • Влияют на финансовый результат
  • Не влияют на финансовый результат

Особое внимание следует обратить на первые, именно из-за них отчетность по МСФО будет отличаться от РСБУ, а следовательно в будущем году мы должны вновь их повторить, но уже через нераспределенную прибыль. Это будут так называемые реверсивные проводки.

Нет универсального перечня корректировок, они для каждой компании рассчитываются индивидуально.

Анализируется каждая строка трансформации на предмет отличия в международной отчетности от РСБУ. Анализируются также операции, на предмет в правильном ли периоде они отражены.

В частности, в примере мы видим, что в данных по РСБУ есть нематериальные активы (НМА). Чтобы узнать в какой величине мы должны представить этот нематериальный актив в отчетности по МСФО нам необходимо понять, из чего состоят НМА в компании. Выясняем, что это — товарный знак, созданный самой организацией. В соответствии с п. 63, 64 МСФО (IAS) 38 торговые марки, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве НМА, так как затраты на их создание невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса. Данные затраты должны быть списаны в расход. Создаем корректировку № 1 в трансформационной таблице. Данная корректировка влияет на финансовый результат.

При дальнейшем анализе мы видим, бухгалтерия отразила начисление премии согласно первичному документу в 2018 году.

Обратите внимание, при составлении отчетности по МСФО мы заглядываем «в будущее». Однако данная премия будет выплачена за работу 2017 года, и по принципам начисления должна быть отражена в МСФО в периоде, к которому относится. Поэтому корректировка 2 — это начисление премии. Данная корректировка тоже влияет на финансовый результат.

Далее, обращаем внимание, что статья «прочие административные расходы» не информативна для пользователей. При анализе выяснилось, что из 5 000 т.р. мы можем выделить Амортизацию на 1000 т.р., Представительские расходы на 1500 т.р., Услуги связи на 500 т.р. и Консультационные услуги на 1500 т.р. Не расшифрованными остается 500 т.р.

Данная операция не повлекла за собой изменение финансового результата, мы просто выделили расходы из одной строки в четыре строки. Это второй вид корректировок.

В примере мы не будем рассчитывать отложенный налог по МСФО, а ограничимся тремя корректировками. На практике корректировок обычно больше. Итоговый столбец содержит в себе данные по МСФО. Эти данные впоследствии будут перенесены в Отчет о финансовом положении (так называется баланс по МСФО) и в Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе МСФО.

Однако, интересно посмотреть как будет выглядеть трансформационная таблица в 2018 году? Для простоты предположим, что у нас не было никакой деятельности, мы не выплачивали зарплату, не начисляли амортизацию и т.д. Но мы помним, что бухгалтерия сделала проводку по начислению премии в апреле 2018. Эту операцию мы учтем, тогда наши «входящие» данные по РСБУ из ОСВ будут выглядеть таким образом (см. столбец 1 примера 2 Трансформационная таблица)

Пример 2 Трансформационная таблица

ООО «Горошек», тысячи рублей, 2018 год РСБУ Вступительная проводка 1 Вступительная проводка 2 Коррек-тировка XX МСФО
Данные из ОСВ Списан товарный знак Начисление премии
БС 1 2 3 4 5(1+2+3+4)

АКТИВЫ

Товарный знак, созданный организацией самостоятельно, в качестве нематериального актива в МСФО не признается (п. 63 МСФО (IAS) 38).

Приказ о премировании датирован 04.04.2018. Бухгалтерия по РСБУ данные затраты отражает в 2018 году. Для целей МСФО учитываем в 2017 году. (Концепции МСФО)

ИТОГО

Внеоборотные активы

Основные средства

50 000

50 000

Нематериальные активы

40 000

-40 000

Отложенные налоговые активы

Итого внеоборотные активы

90 000

-40 000

50 000

Оборотные активы

Денежные средства и эквиваленты

200 000

200 000

Дебиторская задолженность

60 000

60 000

Предоплата по налогу на прибыль

Запасы

30 000

30 000

Итого оборотные активы

290 000

290 000

Итого активы

380 000

-40 000

340 000

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

Долгосрочные заемные средства

Итого долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Краткосрочные заемные средства

-235 000

Кредиторская задолженность

-50 000

Задолженность по налогу на прибыль

-15 000

Итого краткосрочные обязательства

КАПИТАЛ

Уставные капитал

-10 000

-10 000

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль

-120 000

40 000

50 000

-30 000

Прибыль текущего года

50 000

-50 000

Итого капитал

-80 000

40 000

-40 000

Итого капитал и обязательства

-380 000

40 000

-340 000

проверка (итого капитал и обязательства минус Итого Активы)

ОФР

Выручка

Себестоимость

Административные расходы

50 000

-50 000

Амортизация

Заработная плата+ЕСН

50 000

-50 000

Представительские расходы

Услуги связи

Расходы на создание товарного знака

Консультационные услуги

Прочие административные расходы

Прочие доходы/расходы

Списание товарного знака

Финансовые доходы

Финансовые расходы

Прибыль/убыток до налогообложения

50 000

-50 000

Налог на прибыль

Отложенные налоговые активы/обязательства

Прибыль/убыток за текущий период

50 000

-50 000

Далее разберемся с данными по МСФО. Первое, что мы должны сделать — откорректировать нераспределенную прибыль. Как помните, в 2017 году у нас были две операции, влияющие на финансовый результат. Теперь они должны отражаться в нераспределенной прибыли по МСФО. Для этого мы делаем вступительные проводки.

В 2018 году товарный знак по-прежнему находится в нематериальных активах по РСБУ, следовательно, нам необходимо снова его списать, но т.к. расходы по списанию мы в МСФО понесли уже в 2017 году, теперь можем смело отнести данную операцию в нераспределенную прибыль.

Со второй корректировкой иная ситуация. В 2017 году мы отразили в МСФО расход по премии на 50 000 т.р. В 2018 году эти же 50 000 т.р. вошли из ОСВ как расход по данным РСБУ. Значит, чтобы не было дважды признания одного и того же расхода в разных периодах, нам необходимо вступительной проводкой откорректировать ОФР РСБУ против нераспределенной прибыли МСФО. Обратите внимание на вступительную проводку 2 в примере 2 Трансформационная таблица. Финансовый результат от этой операции равен нулю (в разделе Капитал нераспределенная прибыль +50 000 т.р. и прибыль текущего года −50 000т.р.; в ОФР по строке Заработная плата+ЕСН в итоге тоже ноль).

Методика трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО

Под трансформацией российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО понимается создание полного комплекта бухгалтерской отчетности российского предприятия по правилам международных стандартов. Единой методики трансформации отчетности пока не существует.

Составление отчетности по международным стандартам на микроуровне возможно двумя способами:

  • 1) ведением параллельного учета (конверсия);
  • 2) трансформацией финансовой отчетности (конвергенция).

Есть еще третий путь перехода на МСФО, но он возможен только на макроуровне за счет изменения всей системы нормативного регулирования учета и отчетности в России в точном соответствии с требованиями МСФО.

Ведение параллельного учета предусматривает отражение фактов хозяйственно-финансовой деятельности в регистрах бухгалтерского учета по операциям в соответствии с правилами российской системы бухгалтерского учета и отчетности (РСУиО) и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), когда каждый факт хозяйственной жизни учитывается дважды: первый раз по правилам РСУиО, второй — по правилам МСФО.

Трансформация, т.е. сближение национальной отчетности с МСФО, заключается в том, что на основе данных отчетности, составленной по РСУиО и скорректированных на величину отличий в учете и отчетности по РСУиО и МСФО, формируется отчетность. Сущность трансформации состоит в установлении несоответствий учета и отчетности по РСУиО и МСФО с помощью анализа и раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета и корректировочных проводок. При этом возможна трансформация отчетности: из российской в стандарты МСФО, и наоборот.

Процесс трансформации отчетности может быть реализован собственными силами организации или посредством привлечения сторонних специалистов, как правило, аудиторских фирм, где имеется большой потенциал кадров с необходимой квалификацией.

Преимущества и недостатки каждого из способов получения отчетности по МСФО приведены в таблице 41.

Таблица 41

Характеристика способов получения отчетности по МСФО

Характеристика

Способ параллельного учета

Способ трансформации отчетности

Достоверность отчетности

Потенциально высокая степень надежности информации

Потенциально высокий информационный риск, неизбежное присутствие субъективных оценок

Стоимость отчетности (расходы: на обучение персонала по МСФО; программное обеспечение; реорганизация системы управления и др.)

Требует существенных затрат от организации

Требует меньших затрат

Период подготовки отчетности

Длительный, так как подразумевается «отладка» системы параллельного учета

Оперативный, периодический характер

Оперативность подготовки отчетности

Практически единовременно с подготовкой российской отчетности

Только после подготовки отчетности по правилам РСУиО

Из приведенных данных видно, что достоинством ведения параллельного учета является более высокий уровень достоверности информации, поскольку каждая операция отражена в соответствии с МСФО. Но вместе с тем этот способ требует почти двойных затрат на обеспечение учетной информации.

К достоинствам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести относительно невысокие финансовые затраты. Но полученная отчетность имеет более высокий информационный риск, так как при этом способе неизбежны субъективные оценки, возможные искажения и недостоверность информации за счет влияния внешних факторов, традиций и менталитета бизнесменов, недостаточно высокой культуры бухгалтеров, менеджеров, несовершенства системы контроля и аудита, недоразвитости законодательства, способствующих коррупции .

Но главным негативным фактором, не гарантирующим достоверность трансформационной информации, является отсутствие информационной связи между текущим учетом в Главной книге и бухгалтерской отчетностью, так как получаемая расчетным путем информация не базируется на плане счетов, методологии двойной записи, все расчеты и суждения передоверены бухгалтерскому аппарату.

Подготовка международной финансовой отчетности российскими организациями способом трансформации должна проходить с соблюдением следующих этапов, представленных на рисунке 18.

Рис. 18. Этапы подготовки международной финансовой отчетности российскими организациями способом трансформации

Система международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) создана для унификации принципов и методик бухгалтерского учета, используемых компаниями разных стран для составления финансовой отчетности. Поскольку отчетность составляется и представляется для внешних пользователей, в разных странах мира существуют различия в содержании, формировании и представлении показателей, характеризующих результаты деятельности.

Для того чтобы составить отчетность, которую адекватно воспринимают и понимают пользователи разных стран, созданы и совершенствуются международные стандарты финансовой отчетности. Они призваны сблизить правила ее составления и процедуры подготовки и представления сведений о деятельности той или иной компании.

Содержание форм финансовой отчетности определено МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Это стандарт общего назначения, в котором выработаны базовые подходы составления отчетности компании для достижения ее сопоставимости с показателями предшествующих периодов и данными отчетности других организаций. Кроме этого в стандарте представлены рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Финансовая отчетность общего назначения в соответствии с правилами и принципами МСФО используется для удовлетворения информационных потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности затребовать отчетные сведения определенного информационного характера.

Трансформации бухгалтерской отчетности — это процесс составления отчетности по стандартам МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета.

Единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации.

Для формирования финансовой отчетности важным аспектом является учет и отражение доходов и расходов.

В российском учете критерии признания доходов и расходов регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО является их детализация и обязательность к исполнению.

В МСФО доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с прибылью организации. Разница между доходами и расходами представляет собой финансовый результат деятельности предприятия. Поэтому в МСФО руководствуются Принципами подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) и МСФО 18 «Выручка» (IAS 18 — Revenue).

В МСФО нет ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и порядок отражения в отчетности расходов. Все это прописано в отдельных стандартах. Так, МСФО 2 «Запасы» (IAS 2 — Inventories) регулируют оценку расходов по материалам, МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 — Property, Plant and Equipment) — затраты по амортизации, МСФО 19 «Вознаграждения работникам» (IAS 19 — Employee Benefits) — расходы по оплате труда. Эти стандарты в том числе регулируют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации (декапитализацию) или выбытия.

Кроме того, МСФО 23 «Затраты по займам» (IAS 23 — Borrowing costs) определяет, как учитывать расходы по займам .

Доходы по ПБУ 9/99 в целом определяются так же, как и в МСФО, — исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО 18 в ПБУ 9/99 отмечается, что одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других.

В таблице 42 приведена классификация доходов и расходов в соответствии с МСФО.

Классификация доходов и расходов в соответствии с МСФО

Таблица 42

Направление

классификации

Доходы

Расходы

По

экономической

сущности

Выручка — валовое поступление экономических выгод в ходе основной деятельности, приводящее к увеличению капитала

Расходы по обычной деятельности

  • — Себестоимость продукции;
  • — Операционные расходы — расходы, связанные с непосредственной деятельностью, но отличные от затрат, относимых на себестоимость реализованной продукции;
  • — Коммерческие расходы (связаны со сбытом продукции);
  • — Общехозяйственные расходы (связаны с организацией деятельности)

Прочие доходы — поступления экономических выгод не от основной деятельности, носящие, как правило, нерегулярный характер

Прочие расходы — расходы, которые могут возникать и не возникать в процессе основной деятельности

По признаку принадлежности к отчетным периодам

Доходы текущего отчетного периода — доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, признаваемые в текущем отчетном периоде:

  • — доходы, обусловленные понесенными в данном отчетном периоде расходами;
  • — доходы, не связанные с фактом возникновения текущих расходов

Расходы текущего отчетного периода — расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода:

  • — расходы, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;
  • — расходы, не связанные с получением текущих доходов

Доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) — доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих периодах.

Расходы будущих отчетных периодов — условные расходы, не признанные в качестве расходов в текущем отчетном периоде в отчете о прибылях и убытках (отложенные расходы):

  • — инвестиции (капитальные вложения);
  • — расходы будущих периодов.

Критерии признания дохода в ПБУ 9/99 и по МСФО во многом схожи, однако есть некоторые отличия.

Различия в национальных и международных стандартах возникают в вопросах по операциям, когда выручка в МСФО не признается.

Российские стандарты не предусматривают анализа существенных рисков, связанных с собственностью на товары. Согласно отечественным стандартам главное — произошел переход права собственности или нет. МСФО упор делают на экономическое содержание сделки. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с покупкой, совпадает с передачей прав собственности покупателю, но так бывает не всегда.

Например, если по условиям сделки продавец имеет право выкупить товар обратно, заплатив при этом неустойку, такая сделка с точки зрения МСФО может быть признана не реализацией, а предоставлением займа с залогом имущества. Согласно МСФО выручка не может быть признана в следующих случаях:

  • — получение выручки от конкретной продажи возможно только после перепродажи товаров покупателем;
  • — проданные объекты подлежат установке, а она составляет значительную часть стоимости контракта, который еще не выполнен компанией. Выручка по этой сделке не признается до завершения установки;
  • — покупатель имеет право расторгнуть сделку. Например, если условиями контракта предусмотрен возврат товаров, но невозможно оценить его вероятность.

Возникают различия в формировании бухгалтерской отчетности по требованиям ПБУ и МСФО, когда выручка признается постепенно.

Если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, согласно МСФО выручка признается в течение всего периода обслуживания. В соответствии с правилами ПБУ выручка признается сразу в полном объеме.

В МСФО в случае отсрочки платежа выручка отражается в сумме меньшей, чем это обусловлено по договору, по так называемой справедливой стоимости. При этом стоимость контракта уменьшается на величину условной процентной ставки, а разница признается доходом будущих периодов.

Существуют также различия в учете бартера. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. В случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, выручка должна оцениваться по справедливой (то есть рыночной) стоимости полученных товаров (услуг). В российской системе бухгалтерского учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация.

Критерии отличия категории доходы в национальном и международном учете приведены в таблице 43.

Таблица 43

Критерии отличия категории доходы в национальном и международном учете

Национальные стандарты учета и отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности

Организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом

Данное условие отсутствует

Сумма выручки может быть определена

Сумма выручки может быть надежно измерена

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации

Возникновение соответствующих экономических выгод, связанных со сделкой, является вероятным

Право собственности (владение, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)

Организация перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением активом

Критерии учета расходов по МСФО и РСБУ в целом сопоставимы.

Однако в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие о том, что расход признается в учете, если заключен договор, есть соответствующие требования нормативных актов или обычаи делового оборота.

В отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен обязательно подтверждаться документально.

В итоге появляются существенные расхождения в Отчете о прибылях и убытках по МСФО и национальным правилам.

Для целей МСФО бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности прошлого года, то есть 2009-го. По факту начисления и выплаты (в 2010 году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в Отчете о прибылях и убытках 2010 года. Однако корректировка обычно незначительна.

Кроме того, согласно МСФО расходы учитываются исходя из прямой взаимной увязки понесенных расходов и полученных доходов (принцип соответствия затрат и выручки). Однако некоторые затраты, например, относящиеся к коммерческим или управленческим, по окончании отчетного периода всегда включаются в расходы. Критерии учета расходов в национальном и международном учете приведены в таблице 44.

Таблица 44

Критерии учета расходов в национальном и международном учете

Национальные стандарты учета и отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности

Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства, обычаями делового оборота

Данное условие отсутствует

Сумма расхода может быть определена

Сумма расхода может быть надежно измерена

Имеется уверенность, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод

Возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства

Расходы признаются по принципу начисления

Расходы признаются по принципу начисления

Расходы должны быть обязательно подтверждены документально

Отражение хозяйственных операций не связывается с наличием или отсутствием первичной документации

Для формирования информации о финансовых результатах деятельности организации используется форма отчетности «Отчет о прибылях и убытках». В международном учете выделяются особенности заполнения данной формы отчетности. Так организация может выбрать один из следующих способов:

— метод характера затрат;

метод функции затрат или «себестоимость продаж».

Рис. 19. Элементы Отчета о прибылях и убытках при использовании «Метода характера затрат»

Первым способом в отчете о прибылях и убытках приводятся данные о расходах предприятия в отчетном периоде по их характеру (по экономическим элементам): амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалование, затраты на рекламу. По функциональным направлениям расходы не группируются (рис. 19).

Таким образом, формат составления отчета о прибылях и убытках методом учета характера затрат основан на расчете дохода от продаж путем суммирования расходов, представленных по экономическим элементам, изменений запасов и прибыли.

Данный метод используется также при составлении отчета о прибылях и убытках в других зарубежных странах, например, в условиях континентальной модели бухгалтерского учета, которую использует большинство стран Европы, Япония, франкоязычные страны Африки.

Несмотря на то, что российские национальные стандарты частично приближены к международной практике, данный метод составления отчета о прибылях и убытках в отечественной практике не применяется.

Второй способ анализа и представления данных в отчете о прибылях и убытках в системе МСФО позволяет разложить доход от продаж в отчете о прибылях и убытках в МСФО на два составных элемента: себестоимость и прибыль. В его основу положены: классификация расходов по их функциональным признакам, выделение части себестоимости продаж, распределение или административная деятельность (рис. 20).

Согласно МСФО (IAS) 1 выбор между методом «по назначению затрат» и методом «по характеру затрат» зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера деятельности организации.

Поскольку каждый метод представления имеет свои преимущества для различных организаций, МСФО (IAS) 1 требует от руководства организации выбирать тот метод, который позволит обеспечить наиболее относимое и надежное представление финансовой отчетности.

Национальные нормативные акты при составлении Отчета о прибылях и убытках в качестве единственного предусматривают метод «по назначению затрат».

Использование МСФО позволяет организациям, планирующим привлечение инвестиций, представить потенциальным инвесторам, кредиторам и другим заинтересованным сторонам прозрачную и унифицированную информацию о своей деятельности.

Рис. 20. Элементы Отчета о прибылях и убытках при использовании «Метода функции затрат»

Ведение МСФО параллельно с сохранением действующих национальных стандартов отчетности не может в полной мере решить проблему защиты прав инвесторов, поскольку существование двух стандартов, причем избираемых на добровольной основе, создают потенциальный конфликт интересов менеджеров акционерных обществ и акционеров (инвесторов). В результате раскрытие информации, позволяющей акционерам оценивать финансовое положение общества, его капитала и активов в конечном счете ставится в зависимость от управленческого решения. Кроме того, нецелесообразно и выносить решение о применении МСФО на уровень общего собрания акционерных обществ. Ведь в условиях весьма не равной структуры собственности российских акционерных обществ выбор МСФО может стать инструментом манипулирования акционерами.

Параллельное существование национальных стандартов отчетности и МСФО создает определенные сложности в работе акционерных обществ:

  • — увеличиваются затраты на составление отчетности по российским стандартам и по МСФО, при этом расходы акционерного общества на подготовку отчетности по международным стандартам не являются экономически необходимыми и не уменьшают налогооблагаемую прибыль согласно налоговому законодательству РФ;
  • — усложняется система аудита отчетности;
  • — ощущается нехватка квалифицированных кадров для составления отчетности по международным стандартам;
  • — отсутствуют практические рекомендации по применению МСФО и сама официальная редакция МСФО на русском языке;
  • — отсутствует программа подготовки и аттестации специалистов по МСФО на русском языке.

Таким образом, учитывая постепенный переход других экономически ведущих стран на МСФО и нерациональность существования параллельных систем отчетности, важнейшей задачей российских акционерных обществ и профессиональных участников рынка ценных бумаг является обязательное усвоение и применение МСФО.

Нужна ли трансформация: плюсы и минусы отчетности по международным стандартам

Основной положительный момент составления отчетности по МСФО — возможность привлечения иностранного капитала. Кроме того, такая отчетность позволяет:

  • взаимодействовать с иностранными партнерами;
  • повысить конкурентоспособность фирмы;
  • достичь понимания экономического смысла отраженных в отчетности процессов (как пользователям, так и ее составителям);
  • сформировать необходимую для принятия управленческих решений базу;
  • избежать проблем с недостоверностью отчетности, повысить ее прозрачность и информативность.

Среди отрицательных сторон составления отчетности по международным нормам можно назвать:

  • необходимость привлечения дополнительных ресурсов для трансформации отчетности, составленной с учетом отечественных требований;
  • сложность оценки эффекта перехода на МСФО (на первоначальном этапе);
  • возможное снижение балансовой прибыли в отчетности, преобразованной по международным нормам.

В любом случае ожидаемый эффект от составления отчетности по МСФО не должен превышать расходов на осуществление данной процедуры.

Как оформить отчетность по требованиям МСФО

Получить отчетность, соответствующую международным нормам, можно используя 1 из следующих моделей:

  • внешней трансформации;
  • внутренних корректировок;
  • параллельного учета.

В основе первых 2 моделей лежит набор специальных процедур, именуемый трансформацией отчетности из РСБУ в МСФО.

Важно! Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — проведение на отчетную дату набора корректировок, позволяющих переложить в формат МСФО отчетность, составленную по национальным нормам.

Каждая из представленных моделей обладает своими преимуществами и недостатками. Расскажем о них.

Модель внешней трансформации (МВТ)

Для того чтобы воспользоваться МВТ, изначально фирме необходимо подготовить отчетность по отечественным стандартам. Затем с помощью специальных таблиц (обычно в формате Excel) провести необходимые корректировки. Для этого сначала делается перегруппировка и реклассификация информации из отчетности РСБУ в таблицу входящих остатков.

Унифицированного набора корректировок для трансформации не существует, и для каждой отчетности он носит персонифицированный характер в зависимости от набора конкретных хозяйственных операций и различий в правилах их оценки и учета по РСБУ и МСФО.

Заключительный этап МВТ — формирование рабочего листа с итоговыми корректировками, на основе которых составляется отчетность по МСФО. На этом процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО завершается.

Модель внутренних корректировок (МВК)

МВК (как и МВТ) основана на трансформирующих процедурах. При этом корректировки осуществляются внутри учетной системы — при помощи специально встроенного модуля, содержащего алгоритмы для отражения поправок.

Существенным недостатком МВК можно назвать необходимость подстройки используемых программ для трансформации при изменении правил учета согласно нормам российского учета (что влечет дополнительные издержки фирмы). Кроме того, получить итоговые отчетные данные по МСФО в текущий момент времени по данным учета возможно только при закрытых счетах РСБУ.

Модель параллельного учета (МПУ)

МПУ существенно отличается от методов МВТ и МВК отсутствием зависимости от степени подготовки отчетности по отечественным нормам. В данном случае фирма осуществляет подготовку информации о финансовом положении и финансовых результатах своей деятельности исходя из разных требований — МСФО и РСБУ. И эти процессы ведутся параллельно.

МПУ — затратная для фирмы модель, так как необходимы значительные издержки на разработку методологии, программное обеспечение и др. Кроме того, требуются дополнительные настройки системы (к примеру, при открытии нового бизнеса).

Какую бы модель ни выбрала фирма для формирования отчетности по международным нормам, самое первое применение МСФО потребует особых подходов и сбора дополнительных данных. Об этом расскажем в следующем разделе.

Дополнительные процедуры при переходе на МСФО

Подготовка к переходу на МСФО требует от фирмы осуществления специальных подготовительных алгоритмов, предусмотренных МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» (введен в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Согласно п. 6 МСФО 1 фирма обязана создать стартовую точку для начала применения МСФО — подготовить и представить вступительный ОФП (отчет о финансовом положении) по международным нормам на дату перехода на МСФО.

Пример 1

Фирма приняла решение впервые составить свою отчетность по МСФО по состоянию на 31.12.2016. Для нее датой перехода на МСФО считается 01.01.2015. Свой вступительный баланс по МСФО на 01.01.2015 фирма обязана раскрыть в примечаниях.

Стандартом предписаны следующие действия фирмы по отражению информации во вступительном отчете:

  • признать все активы и обязательства (АиО), признание которых требуется по МСФО;
  • не признавать АиО, если МСФО не разрешает такое признание;
  • реклассифицировать статьи, если в РСБУ они признавались как 1 вид АиО или компонентов СК (собственного капитала), но по МСФО являются другими АиО или компонентами СК;
  • оценить все признанные АиО в соответствии с МСФО.

Кроме того, фирма обязана соблюсти некоторые требования и в отношении учетной политики (УП):

  • использовать выбранную УП и методы оценки для признания всех отчетных статей на дату перехода;
  • применять выбранную УП во всех периодах.

Изучайте нюансы составления налоговой учетной политики при применении разных режимов налогообложения с помощью статей нашего сайта:

  • «Правила составления учетной политики при ЕНВД»;
  • «Учетная политика при УСН “доходы минус расходы” (2014–2015)».

Подготовка исходных данных

Поскольку перейти с РСБУ на МСФО без дополнительной информации невозможно, от фирмы требуется определенная скрупулезность при ее сборе и подготовке. Для этого необходимы следующие источники информации:

  • оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухучета;
  • аналитическая информация о движении ОС (основных средств) и НМА (нематериальных активов) по группам, расшифровка возникающих при приобретении и реализации ОС и НМА обязательств, методов амортизации и др.;
  • расшифровка информации о движении инвестиций по видам, возникающих в связи с этим обязательств и т. д.;
  • развернутое сальдо по счетам учета ДЗ (дебиторской задолженности), детализация безнадежных и сомнительных долгов, расшифровка резерва, аналитика по видам ДЗ и т. д.;
  • иная требуемая дополнительная информация.

Помимо вышеуказанной учетной информации, могут понадобиться следующие данные:

  • графики погашения кредитных обязательств;
  • лизинговые платежные календари;
  • другая информация, способная повлиять на оценку, признание и переклассификацию статей.

Тщательно собранные исходные данные позволяют сформировать в последующем достоверную отчетность по МСФО.

О значении информации для финансового анализа отчетов расскажут статьи нашего сайта:

  • «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов»;
  • «Как провести анализ рентабельности?».

Корректировка информации об основных средствах

Примером корректировки по статье «Основные средства» может служить разный подход в РСБУ и МСФО к последующей оценке ОС.

К примеру, в МСФО 16 «Основные средства» (введенном в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) допускается использование модели учета ОС по переоцененной стоимости, и фирмы используют данную модель для повышения привлекательности своего финансового положения перед инвесторами. Кроме того, использование данной модели позволяет более достоверно отражать в отчетности информацию о справедливой стоимости имущества.

Однако фирмы не так часто применяют данный поход в отечественном учете, хотя право отражать ОС по переоцененной стоимости существует и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Объясняется это рядом причин:

  • возникновением разниц между бухгалтерским и налоговым учетом при ежегодной переоценке ОС;
  • ростом расходов, связанных с уплатой налога на имущество;
  • иными внутрифирменными причинами.

В результате такой разницы в походах возникает необходимость в корректировке информации при ее трансформации из РСБУ в МСФО.

Пример 2

Согласно учетной политике по МСФО фирма применяет модель последующего учета ОС по переоцененной стоимости с ежегодной регулярностью переоценки.

В сентябре 2014 года было приобретено производственное помещение за 13 млн руб. со сроком полезного использования 30 лет. В декабре 2015 года по результатам проведенной независимыми оценщиками экспертизы справедливая стоимость помещения составила 15 млн руб.

Балансовая стоимость данного объекта на 31.12.2015 при линейном способе начисления амортизации — 12,458 млн руб. (13 млн руб. – 13 млн руб. × 15 мес. / 360 мес.).

На указанную дату для целей МСФО стоимость помещения необходимо увеличить на разницу между ее балансовой и справедливой стоимостью. Таким образом, сумма дооценки составит 2,542 млн руб. (15 млн руб. – 12,458 млн руб.).

Отражение дооценки сопровождается следующей записью: Дт «Основные средства» (2,542 млн руб.) Кт «Резерв переоценки основных средств» (2,542 млн руб.).

Какие корректировки влечет создание резерва по сомнительным долгам

По нормам МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (введенного в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) в отношении дебиторской задолженности начисляется резерв и в балансе отражается возмещаемая сумма, если балансовая стоимость дебиторки выше возмещаемой (п. 63).

Важно! Возмещаемая сумма актива — это приведенная стоимость будущих ожидаемых потоков по финансовому активу, дисконтированная по первоначальной эффективной ставке.

Отечественная учетная нормативка требует от компаний создания резерва по сомнительным долгам в тех случаях, когда контрагент вовремя не расплатился и его долг не обеспечен соответствующими гарантиями (абз. 2 п. 70 положения «О ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Однако некоторые фирмы забывают об обязательности этого требования и совсем не создают резерв или формируют его, но используют при этом правила налогового учета. Цель такого подхода — сблизить правила бухгалтерского и налогового учета (БУ и НУ), забывая при этом об отдельных принципиальных отличиях создания резерва в целях БУ и НУ. К примеру, фирмы не учитывают налоговое ограничение по величине резерва (10% от рассчитанной по правилам НК РФ выручки).

Такая забывчивость приводит к необходимости корректировок сумм начисленного резерва при трансформации отчетности.

Регламент создания налогового резерва по сомнительным долгам в отечественной практике изучайте в статьях нашего сайта:

  • «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений»;
  • «Ст. 266 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Трансформация отчетности МСФО

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *