Товары таможенного союза

Содержание

Товары таможенного союза

Товары таможенного союза — это находящиеся на таможенной территории таможенного союза товары: полностью произведенные на территориях государств-членов таможенного союза; ввезенные на таможенную территорию таможенного союза и приобретшие статус товаров таможенного союза в соответствии с настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза; изготовленные на территориях государств-членов таможенного союза из товаров, указанных в абзацах втором и третьем настоящего подпункта, и (или) иностранных товаров, и приобретшие статус товаров таможенного союза в соответствии с настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза
Источник: ст. 4 О таможенном деле в РК
Международные договоры государств-членов таможенного союза — это …
Таможенный представитель — это …
Лицо, осуществляющее деятельность в сфере таможенного дела — это …
Коммерческие документы — это …
Транспортные (перевозочные) документы — это …
А Б В Г Д Е Ж З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Э Ю Я

Для получения разъяснения в таможенном органе по порядку помещения товаров под таможенную процедуру переработки товаров под таможенным контролем организация направит запрос о получении подобных разъяснений в таможню в электронном виде на электронный почтовый ящик таможни. Получив такой запрос, таможенный орган обязан представить разъяснения (консультацию) по указанному вопросу.Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенные органы консультируют заинтересованных лиц по вопросам, касающимся таможенного законодательства Таможенного союза, и иным вопросам, входящим в компетенцию таможенных органов. Согласно п. 6 ст. 11 ТК ТС порядок организации консультирования таможенными органами определяется законодательством государств — членов Таможенного союза. В соответствии с ч. 1 ст. 52 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» таможенные органы консультируют заинтересованных лиц по вопросам таможенного дела, входящим в компетенцию этих органов. Начальник таможенного органа (лицо, его замещающее) определяет должностных лиц таможенного органа, уполномоченных на проведение консультаций. В соответствии с ч. 6 ст. 52 Федерального закона N 311-ФЗ порядок организации информирования и консультирования таможенными органами определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Приказом ФТС России от 09.06.2012 N 1128 утвержден Административный регламент Федеральной таможенной службы по предоставлению государственной услуги по информированию об актах таможенного законодательства Таможенного союза, законодательства Российской Федерации о таможенном деле и об иных правовых актах Российской Федерации в области таможенного дела и консультированию по вопросам таможенного дела и иным вопросам, входящим в компетенцию таможенных органов (далее — Административный регламент). Согласно п. 79 Административного регламента письменный запрос о представлении консультации может быть направлен лицом в РТУ или таможню средствами почтовой связи, средствами электронной почты, а также через накопительный ящик, представляющий собой ящик для приема корреспонденции, расположенный при входе в РТУ или таможню. При этом уполномоченное должностное лицо, ответственное за консультирование, регулярно (не менее двух раз в день) проверяет поступление корреспонденции по электронной почте. Таким образом, для получения разъяснения в таможенном органе по порядку помещения товаров под таможенную процедуру переработки товаров под таможенным контролем организация направит запрос о получении подобных разъяснений в таможню в электронном виде на электронный почтовый ящик таможни. Получив такой запрос, таможенный орган обязан представить разъяснения (консультацию) по указанному вопросу.

Российская организация намерена получить разъяснения в таможенном органе по порядку помещения товаров под таможенную процедуру переработки товаров под таможенным контролем. Даст ли таможенный орган разъяснения по возникшему вопросу, если организация направит запрос о получении подобных разъяснений в таможню в электронном виде на электронный почтовый ящик таможни?

Разъяснение «О порядке совершения таможенных операций, связанных с ввозом товаров в качестве проб и образцов для исследований и испытаний продукции»

Разъяснения ФТС России и Росаккредитации о порядке совершения таможенных операций, связанных с ввозом в Российскую Федерацию товаров в качестве проб и образцов (далее — подконтрольные товары) для целей проведения исследований и испытаний продукции (далее — Разъяснения), разработаны в соответствии с правом Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС), законодательством Российской Федерации и направлены на информирование участников внешнеэкономической деятельности, аккредитованных органов по сертификации, испытательных лабораторий и заинтересованных лиц (далее — хозяйствующие субъекты) в целях соблюдения хозяйствующими субъектами установленных порядка и правил ввоза в Российскую Федерацию подконтрольных товаров, а также сокращения времени и минимизации издержек при совершении таможенных операций в отношении продукции, подлежащей обязательной оценке соответствия.

В целях недопущения возникновения рисков, связанных с причинением вреда жизни и здоровью человека, имуществу, окружающей среде, животного и растительного мира, предупреждения действий, вводящих в заблуждение потребителей, ФТС России совместно с Росаккредитацией проведен анализ правоприменительной практики совершения таможенных операций в отношении подконтрольных товаров и результатов мероприятий государственного контроля за деятельностью аккредитованных лиц.

Анализ показал, что хозяйствующими субъектами надлежащим образом не обеспечивается процедура ввоза в Российскую Федерацию подконтрольных товаров для проведения исследований и испытаний продукции либо ввоз таких товаров не осуществляется в принципе.

Это приводит к тому, что в оформляемых сертификатах соответствия и декларациях о соответствии (далее — разрешительные документы) указываются недостоверные сведения о документах (протоколы испытаний), на основании которых выдаются (принимаются) разрешительные документы.

Подконтрольные товары, ввозимые в Российскую Федерацию, предназначены для проведения исследований и испытаний продукции, которая в последующем будет выпускаться в обращение на территории Российской Федерации в ходе коммерческой деятельности и сопровождаться разрешительными документами, полученными на основе протоколов испытаний ввезенных подконтрольных товаров.

Такие товары подлежат обязательному таможенному декларированию (статья 104 Таможенного кодекса ЕАЭС).

Пунктом 4 Положения о порядке ввоза на таможенную территорию Таможенного союза продукции (товаров), в отношении которой устанавливаются обязательные требования в рамках Таможенного союза, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.12.2012 N 294 (далее — Положение о порядке ввоза), установлено, что при помещении подконтрольной продукции под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления представление таможенным органам разрешительных документов не требуется.

Вместе с тем в таможенный орган представляются копия договора с органом по сертификации и письмо испытательной лаборатории (центра), в которых указывается количество (вес и объем) подконтрольного товара, необходимое для проведения исследований и испытаний.

Также информируем, что декларация на подконтрольные товары заполняется со следующими особенностями:

в графе 31 «Грузовые места и описание товаров» указывается «пробы и образцы для проведения работ по оценке соответствия (исследований и испытаний)»;

в графе 37 «Процедура» указывается код особенностей перемещения «061» — товары, перемещаемые в качестве проб и образцов для проведения исследований и испытаний, в соответствии с Классификатором особенностей перемещения товаров (приложение N 2 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378);

в графе 44 под кодом вида документа «01999» указываются реквизиты документов, поименованных выше (пункт 4 Положения о порядке ввоза).

При ввозе в Российскую Федерацию партии продукции отбор проб и образцов для проведения исследований и испытаний в случае, если такие подконтрольные товары не ввозились ранее, осуществляется заинтересованными лицами с разрешения таможенного органа (статья 17 Таможенного кодекса ЕАЭС).

Одновременно информируем, что орган по сертификации при формировании дела сертификата соответствия на серийную продукцию обеспечивает хранение и учет следующих документов (копий документов):

направленных в адрес таможенного органа копии договора с органом по сертификации и письма испытательной лаборатории (центра), подтверждающих необходимость ввоза проб и образцов продукции;

копии декларации на товар или иного документа, принимаемого таможенными органами в качестве таможенной декларации в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС;

товаросопроводительных документов.

При формировании дела сертификата соответствия на партию продукции орган по сертификации обеспечивает хранение и учет следующих документов (копий документов):

копии декларации на товар или иного документа, принимаемого таможенными органами в качестве таможенной декларации в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС (в случае, если ввоз в Российскую Федерацию подконтрольных товаров осуществлялся отдельно от партии продукции);

направленных в адрес таможенного органа копии договора с органом по сертификации и письма испытательной лаборатории (центра), подтверждающих необходимость ввоза проб и образцов продукции;

внешнеторгового контракта (договора);

товаросопроводительных документов;

акта отбора проб и образцов (в случае, если отбор подконтрольных товаров осуществляется от ввозимой партии продукции);

разрешения таможенного органа на отбор проб и образцов (в случае, если осуществлен отбор подконтрольных товаров).

В случае проведения исследований и испытаний проб и образцов продукции в целях принятия (регистрации) декларации о соответствии испытательные лаборатории обеспечивают хранение и учет следующих документов (копий документов):

копии декларации на товар или иного документа, принимаемого таможенными органами в качестве таможенной декларации в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС (в случае, если ввоз в Российскую Федерацию подконтрольных товаров осуществлялся отдельно от партии продукции);

направленных в адрес таможенного органа копии договора с органом по сертификации и письма испытательной лаборатории (центра), подтверждающие необходимость ввоза проб и образцов продукции;

внешнеторгового контракта (договора);

товаросопроводительных документов;

акта отбора проб и образцов (в случае, если отбор подконтрольных товаров осуществляется от ввозимой партии продукции);

разрешения таможенного органа на отбор проб и образцов (в случае, если осуществлен отбор подконтрольных товаров).

Наличие указанных документов в делах органа по сертификации и испытательной лаборатории в соответствии с абзацем шестнадцатым статьи 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании» свидетельствует о соблюдении процедуры оценки соответствия продукции обязательным требованиям и может подлежать проверке при осуществлении федерального государственного контроля, включая систематическое наблюдение за исполнением обязательных требований, анализ и прогнозирование состояния исполнения обязательных требований при осуществлении деятельности аккредитованными лицами.

При отсутствии в органе по сертификации и испытательной лаборатории таких документов соответствующая информация будет передаваться в ФТС России для рассмотрения вопроса о принятии мер по фактам несоблюдения порядка ввоза товаров в Российскую Федерацию.

В настоящее время ФТС России и Росаккредитацией проводится совместная работа, направленная на автоматизацию процессов сверки информации в части, касающейся установления фактов ввоза в Российскую Федерацию участниками внешнеэкономической деятельности проб и образцов продукции для целей проведения процедур оценки ее соответствия обязательным требованиям.

Результаты такой сверки будут использоваться для проведения следующих контрольных мероприятий:

со стороны ФТС России — для пресечения попыток ввоза продукции в Российскую Федерацию, сопровождаемой разрешительными документами, оформленными в нарушение установленного порядка, недобросовестными участниками внешнеэкономической деятельности;

со стороны Росаккредитации — для проведения проверочных мероприятий в отношении аккредитованных органов по сертификации, испытательных лабораторий (центров);

со стороны уполномоченных государственных органов по обеспечению государственного контроля (надзора) за соблюдением требований технических регламентов ЕАЭС (Таможенного союза) (Роспотребнадзор, Россельхознадзор, Росстандарт и другие) — для проведения проверочных мероприятий в отношении продукции, находящейся в обращении на территории Российской Федерации.

Работа по данному направлению является приоритетной задачей в деятельности ФТС России и Росаккредитации в 2018 году и направлена, прежде всего, на повышение безопасности ввозимых в Российскую Федерацию товаров.

Разъяснения носят рекомендательный и информационный характер.

Товары Таможенного союза — товары

а) находящиеся на таможенной территории Таможенного

союза

б) ввезенные на таможенную территорию Таможенного

союза иностранные товары

в) полностью произведенные на территориях государств-членов Таможенного союза

г) ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза иностранные товары, приобретшие статус товаров Таможенного союза в соответствии с ТК ТС.

6. Что понимается под товаром в таможенном деле:

а) любой предмет купли-продажи

б) любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу

в) любое движимое имущество, валюта и валютные ценности транспортные средства, энергия

г) транспортные средства, перемещаемые с целью купли-продажи.

Какими специальными упрощениями вправе пользоваться уполномоченный экономический оператор

а) выпуск товаров до подачи таможенной декларации в соответствии со статьей 197 ТК ТС

б) специальные упрощения, предусмотренные законодательством Таможенного союза

в) полное освобождение от уплаты таможенных платежей

г) освобождение от уплаты таможенных платежей, в отношении таких товаров, когда уполномоченный экономический оператор вправе выступать декларантом.

Что из перечисленного ниже не относится к методу нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности?

а) установление вывозных таможенных пошлин

б) лицензирование

в) процедура экспортного контроля

г) сертификация.

Модуль 2. ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ ТАМОЖЕННОГО ПРАВА

Тема 5. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

Экспорт в страны Таможенного союза — как не запутаться в документах и расчете НДС

Когда учет будет самым простым: Если компания подтвердит экспорт документами в течение 180 календарных дней с отгрузки товаров. Какие документы почитать: Протокол от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе».

Важная детальВ Таможенный союз входят три страны — Россия, Республика Беларусь и Казахстан. В скором времени к тройке может присоединиться Армения.

При торговле с компаниями из Республики Беларусь и Казахстана действуют особые правила по НДС и сбору подтверждающих документов. Это касается как экспортных операций, так и импорта товаров. В этой статье мы остановимся только на экспорте в рамках Таможенного союза. И подробно разберем, как российской компании — экспортеру сделать все так, чтобы к нулевой ставке НДС у инспекторов не было претензий. Сориентироваться в правилах уплаты этого НДС поможет схема, представленная ниже. А не запутаться в документах и сроках их подачи — таблица и схема, которые мы привели далее в статье. А также смотрите видеолекцию Анны Лозовой, ведущего советника отдела косвенных налогов Минфина России:

Основные правила по экспортному НДС в рамках Таможенного союза

Главное отличие торговли с Казахстаном и Республикой Беларусь от обычного экспорта товаров — не нужно оформлять таможенную декларацию и ставить отметки таможни на транспортных документах. Компании-экспортеру достаточно взять у покупателя заявление о ввозе товаров, которое подтверждает, что он заплатил НДС у себя в стране (Казахстане или Республике Беларусь).

Как считать НДС

Экспорт товаров в рамках Таможенного союза облагается НДС по ставке 0 процентов. При условии, что компания передаст в инспекцию документы, подтверждающие вывоз товаров. Таким образом, НДС с экспортной реализации перечислять в бюджет не нужно. А входной НДС можно заявить к вычету (ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»).

Для экспорта в Таможенном союзе установлен особый порядок подтверждения нулевой ставки. Он действует независимо от страны происхождения товаров, в которой они изготовлены или переработаны. Например, если компания приобрела товары в Италии, а потом перепродала их белорусскому покупателю, подтверждать ставку 0 процентов нужно в порядке, установленном для Таможенного союза (письмо Минфина России от 12 декабря 2011 г. № 03-07-13/01–52).

Также правилами, предусмотренными для Таможенного союза, нужно руководствоваться вне зависимости от того, с какой организацией компания заключила договор. К примеру, компания подписала контракт с покупателем из Франции, но по условиям сделки товары ввозятся на территорию Белоруссии или Казахстана (письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-08/6170).

Возможно, компания поставляет на экспорт товары, которые не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ). По реализации этой продукции тоже нужно применять ставку 0 процентов, а не льготу (письмо Минфина России от 1 октября 2013 г. № 03-07-15/40629). Если же компания не подтвердит экспорт документами, налог надо начислить по ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 12 сентября 2011 г. № 03-07-13/01–40).

Отличия документов при обычном экспорте и экспорте в Таможенном союзе
Документы Куда подавать Экспорт в Таможенном союзе Экспорт в остальные страны
Документы, подтверждающие ставку 0 процентов В налоговую инспекцию Договор поставки товаров Договор поставки товаров
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов Таможенная декларация
Транспортные (товаросопроводительные) документы без отметок таможни Транспортные (товаросопроводительные) документы с отметками таможни
Документы для валютного контроля (одинаковые для обоих видов экспорта) В банк Паспорт сделки
Справка о валютных операциях
Справка о подтверждающих документах
Статистическая отчетность В банк и таможню Статистическая форма учета перемещения товаров (см. далее в статье)

Как составлять счета-фактуры

Если покупатель перечислил предоплату, рассчитывать с этой суммы НДС не нужно (п. 1 ст. 154 НК РФ). Также на аванс не требуется выставлять счет-фактуру (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Счет-фактуру надо составлять только при отгрузке товаров. В графе 7 укажите ставку 0 процентов.

Важная детальРоссийские экспортеры должны составлять счета-фактуры только на отгрузку товаров. Авансовые счета-фактуры выставлять не надо.

Если компания принимала к вычету НДС по товарам, работам, услугам, относящимся к экспорту, то налог нужно восстановить в периоде отгрузки товаров (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Данные суммы НДС отразите по строке 100 раздела 3 декларации. В периоде, когда компания подтвердит экспорт, эти суммы налога можно вновь заявить к вычету.

Что изменится в экспорте с 2015 года

С 2015 года вступит в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, который будет регулировать экспорт товаров в Республику Беларусь и Казахстан. Но порядок расчета НДС в основном не изменится.

1. Экспортеры, как и прежде, будут применять ставку 0 процентов. Подтверждать нулевую ставку нужно будет, как и сейчас, в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 5 приложения № 18 к договору).

2. Перечень подтверждающих документов сохранится. Правда, форму заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов скорректируют (п. 3 ст. 72 договора). Кроме того, вместо заявлений о ввозе товаров можно будет сдать в инспекцию перечень таких документов по форме, которую утвердят налоговики (подп. 3 п. 4 приложения № 18 к договору).

3. Договор и транспортные (товаросопроводительные) документы станут электронными. Их можно будет передавать в инспекцию в электронном виде, когда ФНС России утвердит специальные форматы (п. 4 приложения № 18 к договору).

Какие документы подать в налоговую

Чтобы не платить НДС с экспорта, нужно передать в инспекцию документы, подтверждающие вывоз товаров (п. 2 ст. 1 протокола от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»). Сроки подачи документов в налоговую инспекцию, банк и таможню вы можете посмотреть на схеме, представленной ниже.

В какие сроки экспортер должен сдать документы и куда

Договор поставки товаров. Налоговикам понадобится текст контракта с учетом всех изменений, дополнений или приложений.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Этот документ компании предоставляет покупатель. Кстати, в договоре можно установить штраф, который покупатель должен уплатить, если не передаст компании заявление с отметкой инспекции об уплате налога.

Форма документа приведена в приложении № 1 к протоколу от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов». На заявлении о ввозе товаров должна быть отметка белорусской или казахстанской инспекции об уплате покупателем НДС при ввозе товаров.

Кроме того, компания может убедиться, что налоговикам поступило электронное заявление о ввозе и уплате косвенных налогов в порядке обмена данными с белорусской или казахстанской инспекцией. Это можно сделать на сайте nalog.ru в разделе «Электронные сервисы» > «Таможенный союз. Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов».

Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие вывоз товаров. Например, если покупатель забирает товары самовывозом, то в качестве транспортного документа можно передать CMR-накладную (письмо ФНС России от 30 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1928@). Примеры других документов в зависимости от вида перевозки приведены в письме Минтранса России от 24 мая 2010 г. № ОБ-16/5460, которое чиновники направили в инспекции (письмо ФНС России от 8 июня 2010 г. № ШС-37-3/3693@). Отметки таможенников на документах не требуется (письмо Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-07-08/296).

Важная детальКак и при обычном экспорте, при поставках товаров в Таможенном союзе компании не нужно сдавать налоговикам выписку банка о поступлении выручки.

Вместо оригиналов подтверждающих документов компания может передать их копии (письмо Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-07-08/296). Счета-фактуры, выставленные покупателям товаров, инспекторы требовать не должны (письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-07-08/11874). Выписку банка о получении экспортной выручки сдавать налоговикам тоже не нужно (письмо Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-13/21).

Если компания реализует товары через посредника, в пакет документов должен войти договор комиссии или агентский договор (п. 2 ст. 1 протокола, письмо ФНС России от 17 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11815@).

Передать в инспекцию подтверждающие документы нужно в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 3 ст. 1 протокола). То есть с момента, когда компания составила первичный документ, оформленный на покупателя или первого перевозчика товаров. Например, товарную накладную.

Какие документы передать в банк

Банк, через который проходят расчеты по сделке, является агентом валютного контроля. Это значит, что он должен следить за поступлением выручки на счет. Поэтому по экспортным сделкам нужно подавать документы еще и в банк. Их формы утверждены Инструкцией Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И. За задержку или неподачу бумаг возможен штраф от 5000 до 50 000 руб. (ст. 15.25 КоАП РФ).

Паспорт сделки и договор поставки товаров (по форме из приложения № 4 к Инструкции.) Паспорт оформляют обязательно, если сумма по договору составляет 50 000 долл. США и более. Этот показатель определяют по курсу Банка России на дату заключения сделки или дополнительного соглашения к договору об изменении цены (п. 5.2 Инструкции).

Кстати, в договоре с банком может быть предусмотрено, что его сотрудники сами заполняют паспорт сделки и справки.

Срок подачи паспорта и договора в банк — не позднее 15 рабочих дней после зачисления выручки или после месяца, в котором компания оформила документы, подтверждающие вывоз товаров (п. 6.5 Инструкции).

В этот срок входит и три рабочих дня, в течение которых банк проверяет документы (п. 6.7 Инструкции). Получается, что фактически документы в банк нужно сдать раньше.

Справка о валютных операциях (по форме из приложения № 1 к Инструкции). Этот документ нужно сдавать в банк, если компания получает выручку в валюте.

Если покупатель перечисляет оплату в рублях, справку о валютных операциях надо составлять, только если компания оформила в банке паспорт сделки (п. 3.6 Инструкции).

Справку о валютных операциях нужно передать в банк в течение 15 рабочих дней после зачисления денег на счет компании (п. 2.3 Инструкции). Получите 20 баллов Еще есть немного времени, чтобы бесплатно получить 20 приветственных баллов в Высшей Школе Главбуха. Успейте до 20 августа на glabbukh.ru активировать код доступа. Подписчики печатного журнала получили его с 14-м номером, а электронного — сразу после оплаты подписки.

Справка о подтверждающих документах (по форме из приложения № 5 к Инструкции), а также товаросопроводительные (транспортные), коммерческие документы, на основании которых заполнена справка. Эти документы нужно сдавать, если компания оформила паспорт сделки.

Срок — не позднее 15 рабочих дней после месяца, в котором компания оформила документы на вывоз товаров, например CMR-накладную (п. 9.2 Инструкции).

Как считать НДС, если компания собрала документы в течение 180 дней

Расчет НДС и ставка налога зависят от того, успела ли компания собрать документы в течение 180 дней с момента отгрузки товаров на экспорт (см. схему ниже).

Как платить НДС и отчитываться по нему при экспорте товаров в Таможенном союзе

Документы собраны в течение 180 дней

Зарегистрируйте в книге продаж счет-фактуру на отгрузку на последнее число квартала, в котором компания собрала пакет документов, подтверждающих экспорт. Если покупатель перечисляет оплату в валюте, то стоимость товаров в книге продаж и декларации нужно отразить по курсу на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ). Это относится и к ситуации, когда покупатель перечислил предоплату (письмо Минфина России от 27 июня 2012 г. № 03-07-08/162).

Чтобы заявить вычеты НДС, в книге покупок этого же периода зарегистрируйте счета-фактуры по товарам, работам и услугам, связанным с реализацией товаров на экспорт. К вычету в таком порядке можно принять только те суммы налога, которые относятся к экспорту. Поэтому компании нужно вести раздельный учет входного налога. Методика такого учета в Налоговом кодексе РФ не прописана. Правила раздельного учета компания устанавливает в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Осторожно!При отгрузке товаров на экспорт надо вести раздельный учет. Иначе есть риск отказа в вычетах. Правило «пяти процентов» в данном случае не действует.

Так, налог по общехозяйственным расходам можно распределять между реализацией товаров в РФ и экспортом пропорционально выручке. Раздельный учет необходим, даже если доля расходов на экспортные сделки не превышает 5 процентов от общей суммы затрат компании (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471).

Затем нужно заполнить раздел 4 декларации. Реализацию товаров, для которых на внутреннем рынке установлена ставка 18 процентов, или необлагаемой продукции необходимо отражать по коду 1010403. Согласно порядку заполнения декларации этот код предназначен для экспорта в Республику Беларусь. Но использовать его нужно также при поставках в Казахстан (письмо ФНС России от 20 октября 2010 г. № ШС-37-3/13778@). Экспорт товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, надо учитывать по коду 1010404. Выручку от продажи зафиксируйте в графе 2 декларации, в графе 3 укажите сумму вычетов.

Документы собраны позже 180 дней

Рассмотрим другую ситуацию. Компания не собрала документы в установленный срок. Тогда на 181-й календарный день после отгрузки начислите НДС со стоимости товаров по обычной ставке, то есть 18 или 10 процентов. При этом компания может составить новый счет-фактуру или исправить ставку налога в первоначальном документе.

Начислить налог надо за период отгрузки товаров (п. 3 ст. 1 протокола, п. 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому и счет-фактуру на экспортную поставку надо регистрировать в дополнительном листе к книге продаж в периоде отгрузки.

Кроме того, компания вправе заявить вычеты входного НДС. Для этого счета-фактуры поставщиков по товарам, работам и услугам, связанным с экспортной реализацией, отразите в дополнительном листе к книге покупок за период отгрузки.

Сумму налога и вычеты покажите в разделе 6 уточненной декларации по НДС за этот период.

Важная детальЕсли компания не подтвердила экспорт, нужно сдать налоговикам уточненку по НДС за период отгрузки товаров.

Заполните отчетность так:

— в графе 2 укажите выручку от реализации;

— в графе 3 — начисленную сумму НДС;

— в графе 4 — сумму вычетов.

До сдачи уточненной декларации перечислите в бюджет сумму налога и пени, начисленные исходя из сроков уплаты НДС за период отгрузки. То есть с 21-го числа после квартала, в котором компания реализовала товары. Хотя, по мнению судей, пени нужно начислять только со 181-го дня после отгрузки товаров (постановление Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 г. № 15326/05). Но если компания рассчитает пени таким образом, возможны претензии налоговиков.

По итогам квартала, в котором компания собрала подтверждающие документы, надо сдать налоговикам декларацию. В ней необходимо заполнить раздел 4 по правилам, которые мы рассмотрели в предыдущем разделе статьи. Кроме того, компании нужно восстановить входной НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, ранее принятый к вычету в периоде отгрузки. Эти суммы налога укажите в графе 5.

Также в данной декларации компания может принять к вычету НДС, начисленный по экспортной сделке (п. 3 ст. 1 протокола). Но декларацию, в которой компания отражает такой вычет, можно сдать в течение трех лет с периода отгрузки (постановление Президиума ВАС РФ от 19 мая 2009 г. № 17473/08).

Документы вообще не собраны

Надо заплатить НДС по ставке 18 или 10 процентов точно по такому же порядку, когда компания собрала документы по истечении 180 дней (см. предыдущий раздел статьи).

Но есть одно отличие. Уплаченный налог с отгрузки нельзя ставить к вычету, но можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. Это нужно сделать в том периоде, в котором прошел 180-дневный срок для подтверждения экспорта (постановление Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. № 15047/12).

Как учесть выручку при расчете налога на прибыль

Доход от реализации товаров нужно учесть на дату перехода права собственности к покупателю, которую определяют исходя из условий договора (п. 3 ст. 271 НК РФ). Таким образом, на эту дату компания пересчитывает в рубли выручку от продажи, которая выражена в валюте.

Правила переоценки задолженности покупателя в валюте четко не прописаны. В одних нормах говорится, что пересчитывать задолженность нужно каждый отчетный период-то есть квартал или месяц (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Такое же мнение высказывают чиновники Минфина России (письмо от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20151). Из других правил можно сделать вывод, что переоценку производят ежемесячно (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но в любом случае результат от переоценки по итогам отчетного периода будет одним и тем же.

Важная детальВ налоговом учете задолженность иностранного покупателя ежеквартально или ежемесячно пересчитывают в рубли. Курсовые разницы нужно учитывать как внереализационные доходы или расходы.

Кроме того, в налоговом учете задолженность покупателя надо переоценивать на дату оплаты товаров. Курсовые разницы относите к внереализационным доходам или расходам (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Предоплату пересчитывают на момент поступления этих сумм на счет компании (п. 8 ст. 271 НК РФ). В дальнейшем переоценивать авансы не нужно.

В бухгалтерском учете действуют аналогичные правила (п. 5, 12 ПБУ 9/99, п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006). При этом курсовые разницы компания учитывает как прочие доходы или расходы. Подробно бухучет экспортных поставок рассмотрен на примере (см. статью «Бухгалтерские проводки при экспорте товаров в Казахстан и Беларусь»).

Дополнительно про экспорт товаров

Статьи: «Рекомендации, которые помогут вам быстро разобраться в сложностях при учете экспорта» («Главбух» № 22, 2011); «Решения судей ВАС РФ, которые должны учитывать налоговики» («Главбух» № 20, 2011).

Документ: письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-07-08/11874.

Главное, о чем важно помнить

1 При расчете НДС экспортную выручку надо пересчитывать по курсу на дату отгрузки товаров.

2 Если компания не подтвердит вывоз товаров, НДС нужно начислить за период отгрузки и заплатить пени.

Тест Компания заключила договор на поставку товаров на экспорт. Покупатель перечислил предоплату по этому договору. Нужно ли начислить НДС с суммы аванса?Да, нужно, по ставке 18/118.Нет, экспортные авансы не облагаются налогом.Если компания получила от покупателя аванс в счет отгрузки товаров на экспорт в Республику Беларусь или Казахстан, НДС начислять не требуется (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Особенности косвенного налогообложения в рамках таможенного союза Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

© 2011 г.

Г.М. Гусейнова

ОСОБЕННОСТИ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ в РАЙКАХ таможенного СОЮЗА

Гусейнова Гузель Мухтаровна — доцент кафедры финансов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов, профессор кафедры финансовых рынков и финансового менеджмента «Высшей школы экономики», к.э.н.

(E-mail:oslan.67@mail.ru)

Аннотация. В связи с созданием Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана с середины 2010 г. произошли существенные изменения в международном косвенном налогообложении. В статье рассматриваются правовая база функционирования союза; основные изменения в порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов при взаимной торговле хозяйствующих субъектов стран, документальном оформлении экспортно-импортных операций. Особое внимание уделяется предстоящим изменениям в российском таможенном праве и приоритетным направлениям государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Ключевые слова: Таможенный союз, международные оглашения, налог на добавленную стоимость, акциз, ставка 0%, налоговая декларация, таможенное регулирование.

Договором от 6 октября 2007 г. «О создании Единой таможенной территории и формировании Таможенного союза» заложены основы образования Таможенного союза трех государств: России, Беларуси и Казахстана. С 1 января 2010 г. в целях создания единого таможенного пространства для обеспечения свободного перемещения товаров во взаимной торговле и благоприятных условий торговли стран-участниц Союза с третьими странами вступил в силу ряд важнейших документов по таможенному регулированию на территории договаривающихся государств: единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, Единый таможенный тариф Таможенного союза, перечни стран-пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза и др.

До середины 2010 г. порядок взимания косвенных налогов в экспортно-импортных отношениях между хозяйствующими субъектами трех стран — России, Беларуси и Казахстана регулировался двусторонними международными договорами: России и Белоруссии — Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 1 5 сентября 2004 г. и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23 марта 2007 г.; России и Казахстана — Соглашением о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9 октября 2000 г.; Белоруссии и Казахстана — Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ) от 2 февраля 1999 г.

С июля 2010 г. косвенные налоги в рамках Таможенного союза взимаются по принципу «страны назначения» в условиях отмены таможенного оформления и таможенного контроля на внутренних границах. Новый порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, оказании услуг и выполнении работ в Таможенном союзе установлен Соглашением между Правительствами Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан от 25.01.2008 г. В соответствии с названным Соглашением был принят Протокол «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» от 11.12.2009 г., который в России ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19.05.2010 г. Согласно решению Межгосударственного совета ЕвразЭС от 21.05.2010 г. № 36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза» Соглашение от 25.01.2008 г. и протокол от 11.12.2009 г. вступили в силу с июля 2010 г.

В силу того, что названное Соглашение разработано на основе действовавших ранее нормативных актов, кардинальных изменений в косвенном налогообложении не произошло, однако следует учитывать следующие изменения в порядке взимания налогов:

— Соглашение России и Белоруссии от 15 сентября 2004 г. относилось лишь к перемещению товаров, которые были произведены в России или Белоруссии, а действие трехстороннего Соглашения от 25 января 2008 г. распространяется на все товары, происходящие с территорий, как перечисленных выше, так и других стран;

— при импорте товаров косвенные налоги с июля 2010 г. взимаются налоговыми органами государства, на территорию которого ввозятся товары. При этом косвенные налоги не уплачиваются, если ввозимые товары не подлежат налогообложению при ввозе в соответствии с законодательством страны-импортера. Ставки налога на добавленную стоимость и акцизов на ввозимые в страну товары не должны превышать ставки косвенных налогов на внутреннем рынке, что направлено на обеспечение свободного перемещения товаров;

— обязанность по уплате косвенных налогов предусмотрена и для организаций, применяющих специальные налоговые режимы;

— установлены новые правила определения налоговой базы по импортированному товару: налоговая база по НДС при импорте товаров будет определяться на основании стоимости приобретенных товаров и акцизов по подакцизным товарам;

— при экспорте/импорте товаров в/из Казахстана в налоговый орган представляется пакет документов, аналогичный тому, который представляется при экспорте/импорте в/из Белоруссии. При этом список документов, требуемых по сделкам экспорта/импорта в/из Казахстана, дополнен Заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— определен единый для экспорта в Белоруссию и для экспорта в Казахстан срок представления в налоговые органы документов, обосновывающих применение ставки 0% по налогу на добавленную стоимость — 180 календарных дней с даты отгрузки товаров; ранее в отношении экспорта в Белоруссию был предусмотрен срок 90 дней. В случае неподтверждения факта экспорта в установленные сроки, косвенные налоги начисляются за тот налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров. При этом по налогу на добавленную стоимость датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского документа, оформленного в адрес покупателя товаров. При подтверждении ставки 0% по НДС копии транспортных и товаросопроводительных документов представляются в налоговые органы без отметок таможенного органа в силу отсутствия таможенного контроля;

— основным документом, регламентирующим перемещение товаров через таможенную границу государства, вместо грузовой таможенной декларации стало заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, основными функциями которого являются подтверждение законности сделки, уплаты косвенных налогов при ввозе товаров и совершения операций при экспорте;

— предусмотрены особенности по применению нулевой ставки при экспорте и уплате НДС при импорте по договорам лизинга, бартерным договорам, договорам товарного кредита;

— при выполнении работ, оказании услуг по договору с резидентом Казахстана вводится порядок взимания НДС, аналогичный тому, который был предусмотрен в отношениях с Белоруссией. Кроме того, перечень услуг, которые облагаются по месту нахождения покупателя, дополнен по сравнению с перечнем, который был предусмотрен Протоколом России и Белоруссии от 23 марта 2007 г.;

— налог на добавленную стоимость и акцизы уплачиваются в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров; акцизы по товарам, подлежащим маркировке, уплачиваются в сроки, установленные законодательством страны-импортера. Следовательно, в отношении российских организаций и предпринимателей, производящих ввоз товаров ежемесячно, появилась определенная налоговая несправедливость, так как они обязаны представлять налоговые декларации ежемесячно, в то время как все налогоплательщики, в том числе импортирующие товары из других стран, не входящих в Таможенный союз, представляют налоговые декларации только ежеквартально;

— налоговые вычеты по косвенным налогам производятся в порядке, предусмотренном законодательством страны-участницы Таможенного союза.

Создание Таможенного союза повлекло изменения в международном законодательстве, некоторые положения которого не стыкуются с российскими законами. В связи с тем, что международные соглашения имеют приоритет над внутренним законодательством, в российские законы планируется внесение множества изменений. Согласно Таможенному кодексу Таможенного союза правовое регулирование особенностей таможенных отношений осуществляется на уровне национального законодательства государств-участников. Государственная Дума РФ в июне 2010 г. приняла проект Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации», который предусматривает существенные изменения в российском таможенном праве. В таможенном законодательстве планируется внесение изменений в порядок таможенного декларирования товаров, корректировки таможенных деклараций, определения и подтверждения таможенной стоимости товаров, введение новых таможенных институтов и понятий, таких как уполномоченный экономический оператор, таможенный представитель и пр.

Приоритетными направлениями в регулировании ВЭД будут: обеспечение экономической безопасности России при осуществлении внешней торговли товарами; сохранение и снижение налоговой нагрузки на бизнес по сравнению с Таможенным кодексом РФ, обеспечение таможенного регулирования, обременяющего бизнес не более чем в Белоруссии и Казахстане; упрощение таможенных процедур при экспорте товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, и импорте высокотехнологичных и инновационных товаров; и др. Выразили свое желание вступить в будущем в Таможенный союз и правительства Киргизии и Таджикистана, что предполагает также большие изменения в законодательном регулировании внешнеэкономической деятельности, что создаст временные трудности для участников ВЭД.

Товары таможенного союза

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *