Содержание
Раздел III. Обязательственное право
Глава 44. Банковский счет
Гражданский кодекс Республики Узбекистан (Введен в действие с 01.03.1997г.)
Статья 771. Договор банковского счета
По договору банковского счета одна сторона — банк или иное кредитное учреждение (далее — банк) обязуется принимать и зачислять поступающие на счет другой стороны — клиента (владельца счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
Правила настоящей главы, относящиеся к банкам, применяются также и к другим кредитным организациям при заключении и исполнении ими договора банковского счета в соответствии с выданным разрешением (лицензией).
Статья 772. Использование банком денежных средств клиента
Банк может использовать имеющиеся на банковском счете денежные средства клиента, гарантируя их наличие при предъявлении требований к счету и право его владельца беспрепятственно распоряжаться этими средствами в пределах находящихся на счете сумм.
Статья 773. Распоряжение клиентом денежными средствами
Клиент самостоятельно распоряжается своими денежными средствами, находящимися на счете в банке.
Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета, ограничения его прав распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.
Денежные средства клиента, находящиеся на счете в банке, могут быть получены в виде наличных денег в порядке, установленном законодательством.
Статья 774. Форма договора банковского счета
Договор банковского счета должен быть заключен в письменной форме.
Несоблюдение письменной формы договора банковского счета влечет недействительность этого договора. Такой договор считается ничтожным.
Статья 775. Заключение договора банковского счета
Договор банковского счета заключается путем открытия банком клиенту или указанному им лицу счета в банке на условиях, согласованных сторонами.
Юридические лица и граждане самостоятельно выбирают банки для своего расчетного и кассового обслуживания.
Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренными законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданной ему лицензией, за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание.
При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиент вправе предъявить ему требования, предусмотренные частями шестой и седьмой статьи 377 настоящего Кодекса.
Статья 776. Удостоверение права распоряжения денежными средствами, находящимися на счете
Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета.
Клиент может дать банку распоряжение о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление, и установить характер и основания такого требования.
Договором банковского счета может быть предусмотрено удостоверение прав по распоряжению денежными суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и другими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом.
Статья 777. Операции по счету, выполняемые банком
Если иное не предусмотрено договором банковского счета, банк обязан принимать и зачислять поступающие на счет денежные средства и выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче денежных средств путем совершения операций, предусмотренных для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Статья 778. Сроки операций по счету
Банк обязан зачислять поступившие на счет денежные средства, выдавать или перечислять их со счета по распоряжению клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом или договором банковского счета. Нарушение установленных сроков операций по счету влечет для банка последствия, предусмотренные статьей 327 настоящего Кодекса.
Статья 779. Кредитование счета
В случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи по требованиям к клиенту, несмотря на отсутствие денежных средств на его счете, банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления платежа (кредитование счета).
Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и о кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное.
Статья 780. Оплата расходов банка на совершение операций по счету
Клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете, на условиях, предусмотренных договором банковского счета. В случаях, когда цена услуг банка по совершению указанных операций не определена в договоре банковского счета, плата за услуги определяется в соответствии со статьей 356 настоящего Кодекса.
Плата за услуги банка, предусмотренная частью пеpвой настоящей статьи, взимается банком по истечении каждого месяца из денежных средств клиента, находящихся на его счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета.
Статья 781. Проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете
Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете, банк уплачивает клиенту проценты, сумма которых зачисляется на счет.
Проценты, указанные в части пеpвой настоящей статьи, уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия — в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования.
Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором банковского счета, а в случаях, когда такие сроки договором не предусмотрены, — по истечении каждого квартала.
Статья 782. Зачет встречных требований банка и клиента
Денежные требования банка к клиенту, связанные с кредитованием счета и оплатой услуг банка, а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользование денежными средствами прекращаются зачетом, если иное не предусмотрено договором банковского счета.
Зачет требований, указанных в части пеpвой настоящей статьи, осуществляется банком, который обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и сроки, установленные договором банковского счета, а если соответствующие условия сторонами не согласованы, — в порядке и сроки, обычные для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.
Статья 783. Основания списания денежных средств со счета
Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента.
Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в иных случаях, установленных настоящим Кодексом или иным законом либо в предусмотренных договором между банком и клиентом.
Статья 784. Очередность списания денежных средств со счета
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
в первую очередь производится списание пропорционально по платежным (исполнительным) документам, предусматривающим платежи в бюджет, во внебюджетные фонды и выдачу денежных средств на выплату заработной платы, по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о взыскании алиментов, по выплате вознаграждений по авторским договорам, а также о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, обеспечивающих равную степень выполнения обязательств хозяйствующих субъектов по платежам в бюджет и требованиям, вытекающим из трудовых и приравненных к ним правоотношений;
во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
в третью очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание денежных средств на неотложные нужды, связанные непосредственно с производственной деятельностью, в размере установленном законодательством, осуществляется вне календарной очередности.
Статья 785. Ответственность банка за несвоевременное осуществление операций по счету и необоснованное списание денежных средств
В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо необоснованного списания банком средств со счета банк обязан по требованию клиента незамедлительно зачислить соответствующую сумму на счет, за исключением случаев, предусмотренных законом.
Банк обязан также уплатить на несвоевременно зачисленную или необоснованно списанную сумму проценты и возместить убытки в соответствии со статьей 327 настоящего Кодекса. Банк несет такую же ответственность за несвоевременную выдачу средств со счета и несвоевременное выполнение распоряжений клиента о перечислении средств со счета, за исключением случаев, предусмотренных законом.
Статья 786. Банковская тайна
Банки гарантируют тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте.
Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены в случаях и порядке, предусмотренных законом.
В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещение причиненных убытков.
Статья 787. Ограничение распоряжения счетом
Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.
Статья 788. Расторжение договора банковского счета
Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.
По требованию банка договор банковского счета может быть расторгнут судом в следующих случаях:
когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;
при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.
Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.
Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.
Статья 789. Счета банков
Правила настоящей главы распространяются на корреспондентские счета, корреспондентские субсчета, другие счета банков, если иное не предусмотрено законодательством.
Сводный счет — один из видов расчетного счета, позволяющий владельцу получать данные по всем установленным аккаунтам одновременно. В его основе лежит договор, где прописываются условия сотрудничества клиента и банка, особенности открытия, пользования и закрытия аккаунта.
Состав
Главная особенность сводного счета — обобщение информации по всем р/с с обязательным суммированием имеющихся остатков. Владелец вправе устанавливать в качестве главной валюты любую из денежных единиц одного из имеющихся счетов. Именно в этой валюте и отражается остаток средств владельца р/с. Конвертация производится по курсу банковского учреждения с обязательным периодическим пересчетом (в зависимости от изменения курсовой цены).
В состав общего аккаунта могут быть включены все счета, которыми владеет клиент финансового учреждения. При наличии соответствующей доверенности со стороны 3-его лица допускается включение его аккаунта в сводный счет. При этом на практике такая услуга предоставляется крайне редко.
Тонкости вывода
Клиент кредитной организации вправе в любой момент вывести один или несколько аккаунтов из сводного счета. Для этого требуется заявление с просьбой к банковскому учреждению о проведении такой операции. После получения указания со стороны владельца финансовое учреждение прекращает публикацию данных о счете в составе сводного аккаунта. Нововведения вступают в силу на следующие сутки после получения распоряжения.
Если заявление о выводе подано с ошибками, банк информирует об этом, предоставляя возможность внесения корректировок.
Сколько стоит услуга?
Стоимость открытия и обслуживания сводного счета может различаться. Каждый банк выдвигает свои условия. Многие финансовые учреждения и вовсе не предоставляют такую услугу. Вот почему стоит поинтересоваться, имеется ли возможность открытия сводного счета, какие документы для этого потребуются, и во сколько это выльется.
Сводный счет и договор
В основе сотрудничества банка и владельца сводного счета лежит договор. Условия, которые прописаны в документе, действуют сразу же после подписания. Если точные сроки не указаны в соглашении, оно действует бессрочно.
В договоре находят отражение следующие моменты:
- Банк вправе расторгнуть документ или изменить его условия, если другое не прописано в самом теле договора. В случае изменения условий финансовое учреждение должно оповестить об этом клиента заблаговременно (срок и порядок установлен на законодательном уровне). Если владелец сводного счета не согласен с внесенными корректировками, он вправе отказаться от соглашения. Если же он в течение оговоренного периода не сообщает банковскому учреждению об отказе, это принимается с позиции согласия на новые условия.
Читать далее — Договор факторинга — что это: простыми словами о сложном
- Владелец аккаунта вправе в любой момент отказаться от соглашения.
- Финансовое учреждение вправе отказаться от договора в стандартном порядке. Главное условие — предварительное оповещение клиента за 60 суток (если он потребитель). Для других клиентов период оповещения меньше (за 30 суток).
- Кредитная организация может отказаться от договора при наличии на то оснований. Соблюдение периода предуведомления в этом случае является необязательным. Такое возможно, когда владелец ссудного счета нарушает требования, прописанные в договоре, или условия, выдвигаемые банковским учреждением.
- Информирование об отказе от соглашения в обычном режиме или при наличии соответствующих обстоятельств направляется клиенту с учетом установленного способа.
Соглашение сводного счета считается аннулированным, если на все р/с, входящие в него, были расторгнуты договора. При этом расторжение документа не влияет на изменение требований по взысканию или удовлетворению финансовых требований, возникших до прекращения его действия.
РЕКОМЕНДАЦІЇ
1. Підприємство може вести облік готівки і руху інвалюти на розподільчому рахунку, застосовуючи субрахунок 316, починаючи з 24.07.15 р. (дати набуття чинності Наказу № 573).
2. Курсові різниці за монетарними статтями можна визначати на дату зарахування інвалюти на розподільчий рахунок. Крім того, на цю дату можна брати курс НБУ для визначення доходу від експорту товарів, робіт або послуг, коли першою подією в операції є отримання передоплати від нерезидента.З цієї статті ви дізнаєтеся: для чого призначений розподільчий рахунок, які надходження інвалюти на адресу клієнта банку йдуть через цей рахунок та як організувати облік коштів на розподільчому рахунку.
Що можна зробити на практиці: увести до Плану рахунків підприємства субрахунок 316, налагодити бухгалтерську облікову програму на ведення обліку готівки та руху інвалюти на розподільчому рахунку так, як це робиться для інших монетарних статей балансу.
Які рахунки і для яких цілей банк відкриває клієнтові
Згідно із чинним законодавством (п. 1.8 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління НБУ від 12.11.03 р. № 492, далі – Інструкція № 492), банк відкриває клієнтові:
· поточні рахунки – за договором банківського рахунка;
· вкладні (депозитні) рахунки – за договором банківського вкладу.
Основний (поточний) рахунок призначений для зберігання грошей і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог українського законодавства.
На практиці банки відкривають поточні рахунки в національній та іноземних валютах або мультивалютні поточні рахунки, а також «особливі» поточні рахунки. До останніх належать:
· рахунки із спеціальним режимом використання – відкриваються у випадках, передбачених законами України або актами КМУ;
· поточні рахунки типу «Н» – відкриваються в гривнях офіційним представництвам і представництвам юросіб-нерезидентів, які не ведуть підприємницьку діяльність на території України;
· поточні рахунки типу «П» – відкриваються в гривнях постійним представництвам;
· інвестиційні рахунки – відкриваються нерезидентам-інвесторам для провадження інвестиційної діяльності в Україні, а також для повернення іноземної інвестиції та прибутку, доходів, інших коштів, отриманих іноземним інвестором від інвестиційної діяльності в Україні;
· поточні (накопичувальні) рахунки виборчих фондів і фонду референдуму.
Вкладний (депозитний) рахунок призначений для зберігання грошей (в інвалюті або у гривнях), які передаються клієнтом в управління на встановлений строк або без зазначення такого строку під певний процент (дохід) і підлягають поверненню клієнтові відповідно до законодавства України та умов договору.
Банк зобов’язаний у встановленому законодавством порядку відіслати повідомлення до відповідного контролюючого органу про відкриття або закриття клієнтами своїх поточних/вкладних рахунків. І лише після цього клієнт може проводити видаткові операції з рахунка (п. 1.13 Інструкції № 492).
Поточний валютний рахунок призначений для таких цілей (п. 5.2 Інструкції № 492):
· для зберігання коштів і проведення розрахунків у безготівковій і готівковій інвалюті;
· здійснення поточних операцій;
· інвестування за кордон;
· отримання іноземних інвестицій із-за кордону;
· розрахунків за купівлю-продаж облігацій зовнішньої державної позики;
· зарахування, використання і погашення кредитів, позик, фінансової допомоги в інвалюті;
· проведення операцій, передбачених генеральною ліцензією НБУ на здійснення валютних операцій.
Повний перелік операцій з руху коштів на поточних інвалютних рахунках суб’єктів господарювання наведено в п. 5.3–5.7 Інструкції № 492.
Порядок зарахування інвалюти на рахунок резидента
Згідно з правилами, установленими НБУ, при зарахуванні коштів на інвалютні рахунки підприємства частина коштів надходить на поточний інвалютний рахунок безпосередньо, а частина – через розподільчий рахунок (п. 5.2 Інструкції № 492).
1. Надходження інвалюти безпосередньо на поточний інвалютний рахунок відбувається в результаті:
· купівлі, валютообміну через уповноважений банк;
· отримання кредиту, позики, фінансової допомоги згідно з угодою;
· перерахування з власного депозитного рахунка в уповноваженому банку;
· нарахування процентів на залишок коштів на власному поточному і депозитному рахунках;
· перерахування з власного поточного рахунка;
· зарахування готівкових коштів у випадках, визначених НБУ;
· перерахування з рахунка отримувача гуманітарної допомоги на рахунок набувача гуманітарної допомоги, а також нарахування процентів на залишок коштів, що надійшли на рахунок як гуманітарна допомога;
· перерахування з рахунка для ведення спільної інвестиційної діяльності за участю нерезидента-інвестора без створення юрособи – у разі припинення спільної діяльності;
· повернення суми, раніше розміщеної в банку на умовах субординованого боргу.
2. Надходження інвалюти на поточний рахунок через розподільчий рахунок відбувається в результаті:
· зарахування готівкових коштів у випадках, визначених НБУ в нормативних актах, що регулюють використання готівкової інвалюти на території України;
· зарахування за платіжними документами, отриманими із-за кордону (надісланими, увезеними і задекларованими на митниці) на ім’я власника рахунка;
· отримання коштів із-за кордону від нерезидентів за ЗЕД-контрактами;
· перерахування нерезидентами коштів за придбані ними у резидента облігації зовнішньої державної позики;
· повернення від нерезидентів позик, виданих раніше резидентами, а також розміщених резидентами на депозити за кордоном;
· повернення нерезидентами раніше перерахованих їм коштів із будь-яких причин;
· перерахування коштів із-за кордону від покупця-нерезидента посередникові-резидентові (комісіонеру, повіреному, агенту з продажу товарів, робіт, послуг) для подальшого перерахування комітентові (довірителеві, принципалу) і перерахування коштів безпосередньо комітентові (довірителеві, принципалу);
· перерахування резидентом-посередником виручки, що надійшла йому від нерезидента-покупця на користь власника рахунку;
· перерахування коштів від постійних представництв нерезидентів в Україні, якщо у призначенні платежу зазначено, що кошти, які надійшли із-за кордону, належать резидентові згідно з договором;
· зарахування благодійного внеску від юросіб-нерезидентів (або їх представництв в Україні) і фізосіб-нерезидентів;
· зарахування винагороди за використання авторського права резидентів;
· зарахування платежу за видачу охоронних документів на використання об’єктів промислової діяльності та підтвердження їх дійсності на території України;
· отримання кредиту, позики, фінансової допомоги від нерезидентів;
· отримання гуманітарної допомоги від нерезидента, яка визнана такою згідно із законодавством України;
· перерахування коштів на експлуатаційні витрати юрособі-резиденту, агентові нерезидента згідно з Кодексом торговельного мореплавства, а також для виплати капітанові судна судновласника-нерезидента;
· надходження коштів на користь адвокатських та інших компаній-резидентів у справах, що знаходяться у провадженні цих компаній відповідно до їх статутної діяльності та ліцензії;
· інших операцій, що не суперечать законодавству України.
При цьому інвалютні надходження, перелічені вище в п. 2 (що потрапили на поточний рахунок через розподільчий рахунок), підлягають обов’язковому продажу в розмірі 75 % загальної суми такого надходження, за винятком, зокрема, таких видів надходжень:
· коштів, отриманих резидентами-посередниками і призначених для подальшого перерахування їх власникам (довірителям, принципалам, комітентам);
· благодійної допомоги на користь її набувача;
· помилкових переказів;
· інших надходжень, перелічених у п. 2 постанови Правління НБУ від 03.06.15 р. № 354 (далі – Постанова № 354).
Нагадаємо, що обов’язковому продажу підлягає інвалюта 1-ї групи Класифікатора інвалют і банківських металів, затвердженого постановою Правління НБУ від 04.02.98 р. № 34, і російські рублі.
Продаж інвалюти здійснюється з розподільчого рахунка без доручення клієнта виключно наступного дня після її зарахування із цього приводу (п. 2 Постанови № 354).
Ось ми і підійшли до розподільчого рахунка. З вищенаведених норм законодавства випливає, що цей рахунок не відноситься безпосередньо до поточних або депозитних рахунків клієнта, зокрема до рахунків із спеціальним режимом використання.
Що ж це за рахунок?
Розподільчий рахунок у банківському обліку
Згідно з банківськими нормативними актами (Планом рахунків бухгалтерського обліку банків України та Інструкцією про його застосування, що затверджені постановою Правління НБУ від 17.06.04 р. № 280, далі – Інструкція № 280), операції з клієнтами – суб’єктами господарювання (юрособами і фізособами-підприємцями), органами державної влади і самоврядування, а також звичайними фізособами – зокрема за розрахунками, наданими кредитами і залученими депозитами – відображаються на балансових банківських рахунках класу 2 «Операції з клієнтами» (п. 11 Інструкції № 280). При цьому банк веде мультивалютний облік операцій, тобто облік операцій в інвалюті ведеться на тих самих рахунках, що й у гривнях (п. 6 Інструкції № 280).
Залишки й рух коштів клієнтів на поточних рахунках (у т. ч. інвалютних або мультивалютних) обліковується на балансовому рахунку IV порядку класу 2 рахунків «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання» (2600).
Розподільчий рахунок належить до цього ж класу рахунків банку. Він є балансовим банківським рахунком IV порядку рахунків класу 2 «Розподільні рахунки суб’єктів господарювання» (2603). Цей рахунок відкривається персонально кожному клієнтові та застосовується для обліку коштів, що підлягають розподілу або додатковому контролю (див. п. 2 попереднього розділу), у тому числі в інвалюті, призначеній для обов’язкового продажу.
Режим роботи рахунка для клієнта банку обмежений: про зарахування інвалюти та її списання з такого рахунка він дізнається з відповідних виписок банку, при цьому самостійно розпоряджатися грошима не може.
Розподільчий рахунок є транзитним: він використовується банком для обліку платежів на якийсь час до перерахування їх за призначенням згідно з нормативно-правовими актами або договорами (п. 4 Інструкції № 280). Проте інвалюта, зарахована на розподільчий рахунок, безперечно, належить клієнтові, на користь якого вона зарахована. А гроші, перераховані з розподільчого рахунка на поточний рахунок, опиняються в повному розпорядженні клієнта.
Саме «транзитний» характер розподільчого рахунка і неможливість клієнта розпоряджатися своїми коштами на такому рахунку свого часу породила облікову проблему.
Кошти на розподільчому рахунку – це актив підприємства чи ні?
Як відомо, кошти на рахунку в банку належать до активів підприємства.
Нагадаємо, що активи – це ресурси, що контролюються підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому (ст. 1 Закону від 16.07.99 р. № 996-XIV, далі – Закон № 996).
Для обліку наявності та руху коштів на рахунках у банку, які можуть бути використані для поточних операцій, у бухобліку призначено синтетичний рахунок 31 «Рахунки в банках». Для обліку інвалюти передбачені субрахунки 312 «Поточні рахунки в інвалюті» та 314 «Інші рахунки в банку в інвалюті» (Інструкція, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291, далі – Наказ № 291). У балансі гроші на рахунках у банках відображаються в рядку 1167 у складі оборотних активів (додаток 1 до НП(С)БО 1).
Чи можна вважати активом інвалюту на розподільчому рахунку, яка належить підприємству, але підприємство не розпоряджається нею? Це питання виникло досить давно.
Частина фахівців в галузі бухобліку (і небезпідставно) схилялися до того, що інвалюта на розподільчому рахунку – це актив, оскільки це гроші підприємства і її облік можна вести на субрахунку 314.
Інша частина вважала, що таку інвалюту не можна вважати повноцінним активом, оскільки підприємство не контролює цю суму і не може використовувати її на свій розсуд, а отже, їй не місце і в бухобліку. Ця позиція, на наш погляд, більше відповідає нормам П(С)БО, і її дотримувався «Баланс». Відповідаючи на запитання про оподаткування в разі визнання доходів в інвалюті (особливо цей момент відчутний для єдинників), такої ж точки зору дотримувалися і податкові органи. Останні роз’яснення на цю тему див. у ЗІР (категорії 114.02 та 108.01.02).
Тому, щоб уникнути непорозумінь і зайвих непродуктивних спорів, «БАЛАНС» рекомендував не відображати в обліку рух інвалюти на розподільчому рахунку. Адже йшлося тільки про тимчасову (як правило, не більш 1-го дня) розбіжність у даних у банку та клієнта. Те саме стосувалося й дати розрахунку курсових різниць і, власне, самого курсу інвалюти. Тим більше, коли курс НБУ до основної валюти розрахунку з нерезидентами – долару – був фіксованим, а це тривало багато років.
Із часу запровадження в 2014 році плаваючого курсу ситуація дещо змінилася: навіть один день затримки інвалюти на розподільчому рахунку міг призвести до появи значних курсових різниць через різкі стрибки валютного курсу. Але ніяких змін до чинного законодавства не вносилося, тому й наша позиція залишалася незмінною.
І ось Мінфін визнав за доцільне дати підприємствам можливість відображати в обліку рух інвалюти на розподільчому рахунку (наказ Мінфіну від 18.06.15 р. № 573, далі – Наказ № 573, короткий огляд див. у «БАЛАНСІ», 2015, № 60-61, с. 9).
До речі, поява спецрахунка для цієї мети побічно підтверджує тезу про те, що раніше такої можливості не було. До Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Наказом № 291, уведено спеціальний субрахунок 316 «Спеціальні рахунки в іноземній валюті», призначений для обліку коштів в інвалюті, які підлягають розподілу або додатковому попередньому контролю, у тому числі сум в інвалюті, що підлягають обов’язковому продажу відповідно до законодавства». Як видно, опис субрахунка 316 повністю відповідає опису рахунка 2603, наведеному в Інструкції № 280, про що ми згадували вище.
Ніяких додаткових роз’яснень про порядок застосування субрахунка 316 у бухобліку Мінфін офіційно поки що не надав. Немає роз’яснень і від НБУ, і це при тому, що в його нормативних актах із цьому приводу взагалі нічого не змінилося.
Проте, на нашу думку, Мінфін фактично визнав, що:
· кошти на розподільчому рахунку належать до активів;
· рух грошей на розподільчому рахунку можна вважати господарською операцією, тобто дією або подією, яка викликає зміну в структурі активів і зобов’язань, власному капіталі підприємства (ст. 1 Закону № 996);
· залишок інвалюти на розподільчому рахунку можна вважати монетарною статтею, тобто статтею про кошти (п. 4 П(С)БО 21);
· дату надходження інвалюти на розподільчий рахунок можна вважати датою визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат. Нагадаємо, що операції в інвалюті під час первісного визнання відображаються в гривнях за курсом НБУ на початок дня здійснення такої операції (п. 5 П(С)БО 21). А сума інвалютного авансу за товари, роботи, послуги перераховується в гривні на початок дня сплати авансу (п. 6 П(С)БО 21);
· за залишком інвалюти на розподільчому рахунку, як і за всіма монетарними статтями, визначаються курсові різниці на дату балансу і на дату здійснення господарської операції – в її межах або за всією статтею, що визначається обліковою політикою підприємства) (п. 8 П(С)БО 21);
· на кожну дату балансу залишок інвалюти на розподільчому рахунку відображається з використанням валютного курсу на кінець дня дати балансу (курси на початок і кінець дня – збігаються згідно з п. 9 Положення, затвердженого постановою Правління НБУ від 12.11.03 р. № 496, в редакції від 19.03.15 р.).
Розподільчий рахунок і валютний контроль в експортерів
Тепер декілька слів про валютний контроль. Банк знімає експортну операцію резидента з валютного контролю після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок резидента (п. 2.3 Інструкції, затвердженої постановою Правління НБУ від 24.03.99 р. № 136).
На дату надходження інвалюти від нерезидента на розподільчий рахунок підприємство зробить проведення Дт 316 – Кт 362 і вважатиме заборгованість нерезидента закритою. Це повною мірою стосується і випадку, коли інвалюта надійшла в останній день строку, установленого для зарахування інвалютної виручки в цілях валютного контролю. Такий строк на цей час і по 03.09.15 р. становить 90 днів із дати оформлення експортної митної декларації (п. 2 Постанови № 354).
А що скаже на це уповноважений банк? Чи буде він для цілей валютного контролю чекати дня зарахування виручки на поточні рахунки підприємства (валютний і гривневий)? Підприємство цією датою зробить проведення Дт 312 – Кт 316 (25 % в інвалюті), Дт 311 – Кт 334 (75 % у гривнях після обов’язкового продажу), тобто відобразить переказ грошей між своїми рахунками, при цьому заборгованість покупця (Дт 362) уже закрита (наприклад, попереднім днем). Поки що чіткої відповіді на це запитання немає.
Адже, строго кажучи, розподільчий рахунок, що відкривається до поточного валютного рахунка, сам поточним не є. І повторюємо ще раз: із цього приводу НБУ не вносив ніяких змін до своїх нормативних актів. Проте вважаємо, що логіка дій Мінфіну не вступає у принципову суперечність з нормативами НБУ. Тому останній, можливо, дозволить уповноваженим банкам знімати експортні операції клієнтів з валютного контролю на дату зарахування інвалютної виручки на розподільчий рахунок. Залишається дочекатися офіційних роз’яснень із цього приводу.
РЕКОМЕНДАЦІЇ
1. Підприємство може вести облік готівки і руху інвалюти на розподільчому рахунку, застосовуючи субрахунок 316, починаючи з 24.07.15 р. (дати набуття чинності Наказу № 573).
2. Курсові різниці за монетарними статтями можна визначати на дату зарахування інвалюти на розподільчий рахунок. Крім того, на цю дату можна брати курс НБУ для визначення доходу від експорту товарів, робіт або послуг, коли першою подією в операції є отримання передоплати від нерезидента.
Консолидированный счет — это документ, формируемый в Mid Office Manager. Он выполнен в форме отчета и представляет сводную информацию по большому количеству билетов из разных заказов.
Консолидированный счет не является финансовым документом как таковым в терминах Mid Office Manager и не сохраняется в заказе и не выгружается вместе с заказом. Для данного типа счета создается отдельный документ.
Предварительная настройка
По умолчанию кнопка создания консолидированного счета не отображается в интерфейсе Mid Office Manager. Для того, чтобы добавить возможность создания этого документа в систему, следует запустить задачу «Добавление шаблона для консолидированного счета». Для этого открыть окно «Настройки», перейти на вкладку «Задачи» и нажать кнопку «Создать»:
Затем выбрать из списка задачу «Добавление шаблона для консолидированного счета» (дату задавать не нужно) и нажать «ОК».
После завершения задачи будет создан шаблон нового документа, который можно увидеть в списке «Шаблоны».
Добавление шаблона отчета вручную
При желании можно не запускать задачу и вручную добавить новый шаблон в список «Шаблоны», воспользовавшись кнопкой «Создать», затем категория «Шаблоны документов», выбрать «Печатная форма». Если шаблон был создан ранее, надо открыть его из списка.
На открывшейся форме следует задать заголовок, указать в поле «Тип» значение «Консолидированный счет (Авиа Центр)», по кнопке «Загрузить» указать в диалоговом окне необходимый файл шаблона. После этого нажать кнопку «Сохранить» в нижней части экрана.
В итоге шаблон документа выглядит следующим образом:
После этого следует проверить, что в настройках доступных типов отчетов установлена «галочка» напротив консолидированного счета.
Создание консолидированного счета
Для создания консолидированного счета следует нажать кнопку «Создать», выбрать категорию «Внутренние отчеты» и в ней «Консолидированный счет (Авиа Центр)»:
После этого появится окно выбора параметров создания счета:
Задаются следующие параметры:
| Номер | Параметр | Описание |
|---|---|---|
| 1 | Даты начала и окончания | Эти даты определяют период, для которого нужно получить консолидированный счет |
| 2 | Дата счета | Дату создания счета |
| 3 | Агентство | Агентство, для которого нужно получить консолидированный счет |
| 4 | Клиент | Корпоративный клиент, для которого нужно получить консолидированный счет |
| 5 | Добавить подписи и печать | Указывает, следует ли добавить в сформированный счет изображения печати агентства и подписей директора и бухгалтера. |
| 6 | Типы продуктов | При нажатии разворачивается панель, на которой можно указать, какие типы продуктов следует включать в счет. По умолчанию включены все продукты. |
Затем, после нажатия кнопки «ОК» формируется консолидированный счет.
В случае, если не задан какой-либо из параметров или если в счёт не попал ни один билет, будет выдано соответствующее сообщение. Если все завершилось успешно, появится сообщение «Отчет успешно сгенерирован» и окно с документом следующего вида: 
Сам отчет представляет собой файл с расширением .xls, который можно открыть в Microsoft Excel (или аналогичной программе). Для открытия или сохранения файла счета используются кнопки «Открыть» или «Сохранить».
Подготовка данных
Выбор агентства «Авиацентр» по умолчанию
Предусмотрен автоматический выбор агентства «Авиацентр» как параметра «Агентство» при создании счета. Для этого среди всех профилей агентств в Mid Office Manager выполняется поиск профиля, в названии которого есть строка «Авиа Центр».
Настройка для учета НДС по клиенту
По умолчанию для всех корпоративных клиентов при формировании консолидированного счета НДС не указывается. Однако для тех клиентов, для которых нужно его указывать, следует выполнить отдельную настройку. В профиле требуемого корпоративного клиента следует открыть вкладку «Параметры», добавить параметр с ключом «Учет НДС для консолидированного счета» и указать значение «да/истина».
Привязка имен ответственных лиц и исполнителя
Для того, чтобы в консолидированном счете были указаны имена ответственных лиц: директора, главного бухгалтера и исполнителя, необходимо указать соответствующую информацию в профилях. Директор агентства должен иметь профиль в Mid Office Manager, на вкладке «Физлицо» в таблице «Места работы» должно быть указано агентство и должность «Руководитель»:
Для главного бухгалтера — аналогично (должность «Главный бухгалтер»):
Имя исполнителя, то есть лица, сформировавшего отчет, указывается на основании логина, под которым пользователь вошел в Mid Office Manager. Логин должен быть связан с профилем агента, в котором задается фамилия, имя и отчество. Для связывания логина и профиля необходимо открыть «Редактор прав доступа»:
затем выбрать требуемый логин и открыть контекстное меню правой кнопкой мыши, выбрать пункт «Редактировать». В открывшемся окне задать в поле «Профиль» ссылку на профиль требуемого лица:
Добавление изображений печати и подписей
Для того, чтобы изображения печатей и подписей попадали в консолидированный счет, сначала необходимо задать их в профилях.
Для изображения печати:
- Открыть профиль агентства.
- Перейти на закладку «Настройки».
- Выбрать тип настроек «Дополнительные файлы».
- Нажать кнопку «Загрузить изображение печати».
Для изображения подписей необходимо выполнить аналогичные действия:
- Открыть профили директора и главного бухгалтера.
- Перейти на закладку «Настройки».
- Выбрать тип настроек «Дополнительные файлы».
- Нажать кнопку «Загрузить изображение подписи».
В результате получим:
Критерии включения сведений о билетах в счет
Необходимым условием формирования счета является корректное задание параметров при создании: даты начала и окончания периода, агентство и клиент. Далее отбор происходит по следующим принципам:
- Дата выписки билета ИЛИ дата оплаты ИЛИ дата отмены билета попадают в период, заданный в параметрах.
- Клиент заказа, к которому относится билет, совпадает с выбранным в параметрах.
- Агентство на маске билета совпадает с агентством, выбранным в параметрах.
- Билет относится к типу продуктов, который был отмечен в параметре «Типы продуктов» при создании консолидированного счета.
- Тип билета: «Свой» или «Чужой».
- Статус билета: «Продажа» или «Возврат».
Каждый отобранный билет формирует в отчете одну строку по своему тарифу, а также строки по сборам.
Описание полей в сформированном документе
При успешном формировании консолидированного счета результатом является xls-документ, форматированный согласно шаблону счета. Далее приведено описание полей.
Заголовочная часть
| Номер | Поле | Источник данных |
|---|---|---|
| 1 | Название агентства | Полное имя организации из профиля агентства, заданного в параметрах. |
| 2 | Адрес агентства | Строка с первым по счету юридическим, фактическим или рабочим адресом из профиля агентства, заданного в параметрах. |
| 3 | ИНН | ИНН из профиля агентства, заданного в параметрах. |
| 4 | КПП | КПП из профиля агентства, заданного в параметрах. |
| 5 | Получатель | Полное имя организации из профиля агентства, заданного в параметрах. |
| 6 | Банк получателя | Из профиля агентства со вкладки «Счета» выбирается либо единственный счет, либо (если счетов несколько) счет, который совпадает со счетом, указанным на вкладке «Документы». Если в «Документах» ничего не указано, то первый по порядку. Из счета берется поле «Банк». |
| 7 | Счет № | Поле «Расчетный счет» из счета, выбранного в п.6. |
| 8 | БИК | Поле «БИК» из счета, выбранного в п.6. |
| 9 | Корр. счет | Поле «Корреспондентский счет» из счета, выбранного в п.6 |
| 10 | Номер консолидированного счета | На данный момент состоит из 7 цифр. Номер последовательно увеличивается на 1 при создании нового счета. |
| 11 | Дата счета | Задается в параметрах при создании счета. |
| 12 | Заказчик и плательщик | Полное название, ИНН и КПП из профиля клиента, заданного в параметрах. |
Основная таблица
| Номер | Поле | Источник данных |
|---|---|---|
| 1 | Наименование товара | Для авиабилета: маршрут, имя пассажира, номер билета, даты полета, номер рейса (если эти данные присутствуют в билете).
Для других продуктов: тип продукта, номер продукта, маршрут (если есть), имя пассажира (если есть). Для сбора: тип сбора, номер продукта, к которому он относится, дата. |
| 2 | Единица измерения | Для продукта всегда — «шт.», для сбора — прочерк. |
| 3 | Количество | Для продукта всегда — «1», для сбора — прочерк. |
| 4 | Цена | Общая эквивалентная стоимость (тариф + таксы — штраф). Если для клиента выбран учет НДС, то это стоимость без учета НДС. |
| 5 | Сумма | Сумма из п.4, умноженная на количество из п.3. |
| 6 | Налоговая ставка | Для билетов: если для клиента не выбран параметр «Учет НДС в консолидированном счете», то всегда прочерк. Иначе, если величина НДС соответствует 18%, то выводится «18%», если нет — прочерк.
Для сборов: всегда 18%. |
| 7 | Сумма налога | Для билетов: если для клиента не выбран параметр «Учет НДС в консолидированном счете», то всегда прочерк. Иначе — величина НДС
Для сборов: всегда величина НДС из расчета 18%. |
| 8 | Всего с НДС | Сумма значений из п.5 и п.7. |
| 9 | Суммы в счете указаны в валюте | Валюта, указанная в поле «Валюта оплаты» в глобальных настройках в окне «Настройки». |
| 10 | Согласно договору | Наименование и дата начала договора между агентством и клиентом, действующего на момент создания счета. Если договоров несколько, берется первый, подходящий по условиям. |
Подписи
| Номер | Поле | Источник данных |
|---|---|---|
| 1 | ФИО руководителя организации | Фамилия, имя и отчество из профиля физического лица, у которого в качестве места работы указано данное агентство и должность «Руководитель». |
| 2 | ФИО главного бухгалтера | Фамилия, имя и отчество из профиля человека, у которого в качестве места работы указано данное агентство и должность «Главный бухгалтер». |
| 3 | ФИО исполнителя | Фамилия, имя и отчество из профиля человека, который ассоциирован с логином пользователя, запустившего формирование консолидированного счета. |
| 4 | Печать организации | Изображение, загруженное на вкладке «Настройки», раздел «Дополнительные файлы» в профиле агентства. |
| 5 | Подпись руководителя | Изображение, загруженное на вкладке «Настройки», раздел «Дополнительные файлы» в профиле руководителя. |
| 6 | Подпись главного бухгалтера | Изображение, загруженное на вкладке «Настройки», раздел «Дополнительные файлы» в профиле главного бухгалтера. |
Учет сформированных счетов в Mid Office Manager
Для просмотра всех консолидированных счетов, сформированных в Mid Office Manager, следует создать отдельный список таких счетов. Для этого необходимо открыть окно «Редактор рабочей области», создать новый список, задать его название, выбрать для параметра «Применимо к» значение «Консолидированный счет (Авиацентр)». Затем следует указать перечень отображаемых полей.
Кроме этого можно выполнять фильтрацию по имени исполнителя или настроить критерии отображения счетов по условиям, например, по выбранным датам.
