Сведения о включенных в цену расходах

Запрос котировок проводится: Государственной корпорацией «Агентство по страхованию вкладов»

Место нахождения: 109240, Москва, Верхний Таганский тупик, д. 4

Почтовый адрес: 109240, Москва, Верхний Таганский тупик, д. 4

Номер контактного телефона: 7452147
Место подачи котировочных заявок, срок их подачи, дата и время окончания срока подачи котировочных заявок
Прием котировочных заявок осуществляется по адресу: 109240, Москва, Верхний Таганский тупик, д. 4 по рабочим дням с 10 до 17 до даты окончания срока подачи заявок.
Дата начала подачи котировочных заявок: 26.03.07

Дата окончания срока подачи котировочных заявок: 05.04.07 18 ч. 00 мин. московского времени.
Котировочная заявка (счет) подается по факсу 7253147+4032 или с курьером.
Котировочные заявки, поданные позднее указанного срока не рассматриваются и после поступления возвращаются участникам размещения заказа, подавшим такие заявки.
Любой участник размещения заказа вправе подать только одну котировочную заявку, внесение изменений в которую не допускается.
Контактное лицо по приему заявок: Табаков К.В. , телефон 7253147+4161

Предмет договора (счета): поставка дисков для дискового массива Hitachi 9520 V

Начальная (максимальная цена) договора (счета) 170000 руб. c учетом НДС
Наименование, характеристики и количество поставляемых товаров

9520 V 146 Gb BD 10 K RPM ( DF — F 600- ATE 146 L . P ) 6 штук.

Место доставки поставляемых товаров:

109240, Москва, Верхний Таганский тупик, д. 4
Сроки поставок товара: в течение 60 — дней после 50% оплаты договора (счета)

Сведения о включенных (не включенных) в цену товаров, работ, услуг расходах, в том числе расходах на перевозку, страхование, уплату таможенных пошлин, налогов, сборов и других обязательных платежей: цена товара включает в себя расходы на перевозку, страхование, уплату таможенных пошлин, налогов, сборов и других обязательных платежей.

Срок и условия оплаты поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг: 50% оплата в течение 3- х дней после получения счета.

Приложение 2
«__» ________ ____ г. № ___________________
Кому: Государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» Управление информационных технологий КОТИРОВОЧНАЯ ЗАЯВКА

Изучив извещение о проведении запроса котировок/запрос котировок, мы,

готовы осуществить поставку следующего товара, а именно:

1. Наименование и краткие характеристики поставляемых товаров

9520 V 146 Gb BD 10 K RPM ( DF — F 600- ATE 146 L . P ) 6 штук.

2. Место доставки поставляемых товаров: 109240, Москва, Верхний Таганский тупик, д. 4
3. Сроки поставок товара ______________________________________________________

Подпись уполномоченного лица ______________________________________
М. П.

Котировочная заявка должна быть составлена в письменной форме и заверена подписью уполномоченного представителя участника размещения заказа/участником размещения заказа (для физических лиц) и печатью (для юридических лиц). В случае если котировочная заявка насчитывает более одного листа, все листы должны быть пронумерованы, скреплены печатью участника размещения заказа на прошивке (для юридических лиц) и заверены подписью уполномоченного лица участника размещения заказа.

Транспортная компания выставляет Поставщику счет-фактуру. Поставщик в свою очередь данную счет-фактуру отражает в журнале учета полученных счетов-фактур, без отражения операции в книге покупок.

Затем, Поставщик перевыставляет счет-фактуру от своего имени в следующем виде:

по строкам «Продавец» и «Адрес» указывается наименование и юридический адрес транспортной компании

по строке «Покупатель» указывается наименование и юридический адрес Покупателя товаров

Указанный счет-фактуру Поставщик регистрирует в своем журнале выданных счетов-фактур. В книге продаж документ не отражается.

В учете Поставщика данные операции отражены следующим образом:

— Д76.А К76.Б – оказанные транспортной компанией услуги отражены в учете Поставщика на транзитном субсчете счета 76;

— Д76.В К76.А – Поставщик перевыставил услуги Покупателю товаров;

— Субсчета «Б» и «В» закрываются денежными расчетами.

Где субсчет «Б» – транспортная компания, «В» — Покупатель товаров, «А» – транзитный субсчет счета 76 в учете у Поставщика.

Даты счета-фактуры полученной и счета-фактуры перевыставленной должны совпадать.

Описанный вариант учета утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», по которому, при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

Применимость данного порядка подтверждает ВАС РФ в своем постановлении от 25.03.13 №153/13, согласно которому, при составлении счетов-фактур посредником, заключившим в интересах комитента, принципала сделки по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, должны указываться полное или сокращенное наименование, адрес и идентификационные номера продавца, который является налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных ему покупателем.

> Теперь рассмотрим, когда Поставщик товаров организует доставку, а Покупатель возмещает (компенсирует) все его расходы без каких либо вознаграждений.

В данном случае, документооборот, и отражение в учете Поставщика, как правило, отражается как перепродажа услуги. А именно:

— транспортная компания выставляет Поставщику счет-фактуру, которая заносится им в книгу покупок с выделением входного НДС;

— Поставщик в свою очередь, после получения счета-фактуры от транспортной компании, выставляет счет-фактуру от своего имени в адрес Покупателя, указывая в ней себя в качестве продавца оказываемой услуги, отражая ее в Книге продаж с выделением начисленного НДС.

В учете данные операции принято отражать следующим образом:

Дебет 91 Кредит 76 – услуги оказаны транспортной компанией Поставщику

Дебет 76 Кредит 91 – расходы по услугам предъявлены Поставщиком Покупателю

Однако, в данной схеме есть риски не признания ИФНС права на применение вычета Покупателем товаров предъявляемого ему за услуги по транспортировке.

Минфин РФ в своих письмах от 22.10.13 №03-07-09/44156 и от 06.02.13 №03-07-11/2568, указывает на то, что полученные продавцом товаров денежные средства от покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке, подлежат включению в налоговую базу по НДС у Продавца товаров. Что касается НДС, предъявленный перевозчиком по услугам доставки товаров, подлежит вычету у Продавца товаров в общеустановленном порядке.

Дело в том, что в данной схеме Продавец не является агентом, так как отсутствуют существенные признаки агентского договора (п.1 ст.1005 ГК РФ). Минфин РФ перечисляемые возмещения увязывает с оплатой поставляемых товаров. А значит, предъявленный транспортной компанией НДС принять к вычету может только Продавец, так как на основании счета-фактуры, услуга была предоставлена ему. Покупатель же по мнению Минфина не вправе предъявить к вычету входной НДС, так услуга была оказана транспортной компанией иному юридическому лицу.

Итак:

Резюмируя все вышеизложенное, при выборе метода взаимоотношений с покупателями товаров и транспортными компаниями, а также порядка учета указанных услуг, Обществу следует оценить положительные и отрицательные моменты каждого из способов доставки и способов учета расходов по доставке.

Первые два варианта, по нашему мнению, являются полностью безопасными с точки зрения и бухгалтерского учета, и налогообложения НДС, и вопросов документирования операций.

При использовании третьего варианта, для исключения рисков споров с налоговыми органами по поводу квалификации отношений по транспортировке как агентских отношений, необходимо:

-либо заключить отдельный агентский договор на организацию доставки товаров;

-либо в договор поставки товаров включить существенные условия агентского договора (смешанный договор), в том числе информацию о вознаграждении агента.

Аваков С.В.

Ведущий специалист

ООО «Листик и Партнеры»

Содержание

Поставщик (юридическое лицо) сдает товар на терминал перевозчика (базис поставки) для его доставки Покупателю (юридическое лицо). Конкретное содержание договора с поставщиком неизвестно.
Обязан ли Покупатель запрашивать у Поставщика транспортные документы или иные подтверждающие документы (например, поясняющие письма) по доставке товара из пункта «А» (где Поставщик зарегистрирован по юридическому адресу) до пункта «Б» (терминал перевозчика)? Какие налоговые риски влечет для Покупателя отсутствие подтверждающих документов по перевозке товара из пункта «А» в пункт «Б»?

27 февраля 2020

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если в данном случае базис поставки в договоре с поставщиком предусмотрен как терминал перевозчика или пункт отравления, то отсутствие транспортной накладной (иных документов), подтверждающих перемещение товаров из пункта «А» (юридический адрес поставщика) в пункт «Б» (терминал перевозчика или пункт отправления) не влечет налоговых рисков для организации-покупателя.
В противном случае, если обязательство по доставке товара до терминала перевозчика прямо не предусмотрено договором, организации-покупателю все же следует располагать документами, на основании которых факт транспортировки товара поставщиком из расположения последнего до терминала перевозчика оказывался бы подтвержденным. Это необходимо для того, чтобы у контролирующих органов не возникло основания поставить под сомнение реальность осуществления хозяйственной операции приобретения товаров у данного поставщика (с учетом иных фактов, свидетельствующих в пользу такого вывода).
Поскольку покупатель не несет расходов по доставке товара из пункта «А» в пункт «Б», иных налоговых рисков во второй ситуации мы не находим.

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые аспекты

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Основной обязанностью продавца по договору купли-продажи (поставки) является передача (отгрузка) товаров покупателю (ст. 506, 456 ГК РФ). По смыслу норм ГК РФ эта обязанность исполняется либо путем доставки товара покупателю либо путем выборки («самовывоза»), то есть получения его покупателем в месте нахождения товара (ст.ст. 458, 510, 515 ГК РФ, постановление Девятого ААС от 09.03.2016 N 09АП-1258/16).
Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п. 1 ст. 509 ГК РФ).
Положения параграфов 1 и 3 главы 30 ГК РФ не содержат специальных правил, в соответствии с которыми должно определяться место исполнения обязательств поставщика в тех случаях, когда договором не определен способ исполнения основного обязательства продавца по договору. Нормы ст. 458 ГК РФ могут применяться в целях определения момента исполнения обязательств продавца, но не места, в котором такое обязательство должно быть исполнено. Отсюда вытекает подход, предполагающий, что если условие о месте, где должен быть передан покупателю товар, не определено договором и не может быть определено исходя из существа обязательства, место передачи товара должно определяться по правилам ст. 316 ГК РФ:
— если обязательство предусматривает перевозку товара, местом исполнения обязательства является место сдачи товара первому перевозчику для доставки покупателю;
— по другим обязательствам, если место изготовления или хранения товара было известно покупателю в момент возникновения обязательства, — в месте изготовления или хранения товара;
— по всем другим обязательствам — в месте жительства (месте нахождения) продавца (поставщика).
Эти правила предусматривают, что по умолчанию передача товара осуществляется в месте нахождения или месте жительства продавца (постановления Третьего ААС от 25.12.2014 N 03АП-6461/14 и от 09.04.2013 N 03АП-1167/13, Девятого ААС от 02.04.2013 N 09АП-6590/13). Вместе с тем применительно к отношениям по поставке в судебной практике представлен и иной подход, основанный на том, что если иное не предусмотрено договором поставки, то подлежит применению п. 1 ст. 510 ГК РФ. Согласно этой норме доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях, а в отсутствие соответствующих условий право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев (постановление Восемнадцатого ААС от 26.08.2014 N 18АП-8920/14). Представляется, что приведенная норма должна применяться в том случае, если обязательство по доставке товара прямо предусмотрено договором. Однако наличие приведенного подхода в практике указывает на то, что во избежание неопределенности в отношениях сторон порядок передачи товара целесообразно предусматривать в договоре поставки.

Транспортная накладная

Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки, которым определяются условия перевозки грузов (ст. 784 ГК РФ). Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).
Транспортная накладная (далее также — ТН) оформляется в соответствии с требованиями норм п. 2 ст. 785 ГК РФ, п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», п. 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, в ситуации заключения договора перевозки груза (письма Минфина РФ от 21.12.2017 N 03-03-06/1/85703, от 20.07.2015 N 03-03-06/1/41407, ФНС РФ от 17.05.2016 N АС-4-15/8657@)*(1).
Как указывает Минфин России, на основании ТН осуществляется подтверждение затрат организации (ИП) на перевозку груза (письма Минфина России от 15.10.2018 N 03-03-06/1/73696, от 28.08.2018 N 03-03-06/1/61110, от 06.09.2016 N 03-03-06/1/52112, от 28.03.2016 N 03-03-06/1/17056, от 02.11.2015 N 03-03-06/1/63124).
Так, ТН, выступая в качестве перевозочного документа, служит доказательством наличия правоотношений между отправителем груза и перевозчиком и регулирует отношения сторон по договору перевозки груза, определяя условия перевозки.
Таким образом, в случае заключения договора перевозки груза со сторонней организацией (ИП) оформляется ТН.
Применительно к рассматриваемой ситуации поставщик обязан оформлять ТН только в случае заключения договора перевозки груза со сторонним перевозчиком. Если перевозка на терминал перевозчика осуществляется силами поставщика, оформлять ТН он не обязан. При этом факт транспортировки груза (а также затраты на его перевозку) будут подтверждаться исключительно путевым листом на транспортное средство (смотрите, например, письма Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123, от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540 и от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/501, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/499, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/498, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/497, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/492, от 16.08.2011 N 03-03-06/1/487, УФНС России по г. Москве от 26.09.2012 N 16-15/091083@).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации затраты, понесенные налогоплательщиком.
С точки зрения налоговых рисков организации — покупателя продукции (товаров) в части учета расходов на транспортировку товаров из пункта «А» (юридический адрес поставщика) в пункт «Б» (терминал перевозчика или пункт отправления) последнему можно обойтись без перевозочных документов на указанное перемещение груза, поскольку он не несет расходов, связанных с доставкой продукции (товаров) (при этом при осуществлении расчетов за продукцию (товар) он в том числе в соответствующей части возмещает поставщику (продавцу) затраты последнего на доставку продукции (товаров) на терминал перевозчика, когда стоимость доставки включается в цену продукции (товара))*(2).
Вместе с тем в ситуации, когда обязательство по доставке товара до терминала перевозчика договором прямо не предусмотрено (в договоре не указан базис доставки товаров как терминал перевозчика), данные документы могут потребоваться для того, чтобы подтвердить факт перемещения товаров из места нахождения поставщика в место, в котором товар поступил в распоряжение покупателя (или перевозчика, нанятого покупателем).
Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Так, поступление материально-производственных запасов для покупателя (выбытие — для поставщика) является фактом хозяйственной жизни в понимании п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ. Первичные учетные документы бухгалтерского учета также служат информацией для определения налоговой базы в налоговом учете и подтверждением понесенных организацией затрат (ст. 313 НК РФ, письма Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54769, от 27.06.2017 N 03-03-06/3/40299, от 20.01.2017 N 03-03-06/1/2523, от 26.08.2016 N 03-03-06/1/50059). Отсутствие таких документов либо их неверное оформление влечет за собой невозможность признания в целях налогообложения тех или иных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.
В силу п. 44 Методических указаний на материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и другие)*(3).
При этом поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов (п. 47 Методических указаний по учету МПЗ).
Материалы, поступающие в организацию, должны быть своевременно оприходованы (п. 48 Методических указаний). Материалы подвергаются проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах. Согласно п. 49 Методических указаний при перевозке грузов автотранспортом приемка покупателем поступающих материалов (товаров) осуществляется на основании товарно-транспортной накладной (ТТН), получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).
С учетом изложенного, полагаем, что в случае, если обязательство по доставке товара до терминала перевозчика прямо в договоре с поставщиком не предусмотрено, организации-покупателю все же следует располагать документами, на основании которых факт транспортировки товара поставщиком из расположения последнего до терминала перевозчика оказывался бы подтвержденным*(4).
Вместе с тем из материалов судебной практики следует, что само по себе отсутствие перевозочных документов поставщика на перемещения товаров до терминала перевозчика или пункта отправления, как правило, не может служить основанием для отказа в признании расходов на покупку самих МПЗ (товаров) у покупателя и вычетов по НДС (если выполняются все прочие необходимые условия). Арбитражная практика исходит из того, что отсутствие ТН не говорит о нереальности сделки по приобретению товаров, если все остальные документы в наличии (смотрите, например, постановление АС Уральского округа от 20.08.2015 N Ф09-5827/15 по делу N А76-30708/2014, Второго ААС от 22.12.2017 N 02АП-8875/17, Двенадцатого АСС от 15.09.2017 N 12АП-9810/17, АС Северо-Кавказского округа от 06.07.2018 N Ф08-4665/18 по делу N А63-5715/2017).
То есть, поскольку покупатель не несет расходов по доставке товара из пункта «А» в пункт «Б», отсутствие у него товарно-сопроводительных документов на указанное перемещение товара может повлиять исключительно на возможность контролирующих органов поставить под сомнение реальность осуществления хозяйственной операции поступления МПЗ (с учетом иных фактов, свидетельствующих в пользу такого вывода).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Транспортная накладная;
— Энциклопедия решений. Перевозка грузов автомобильным транспортом;
— Вопрос: Организация-продавец по условиям договора либо по поручению покупателя осуществляет доставку реализуемой продукции до терминала транспортной компании, выбранной покупателем. Водители организации-продавца отвозят груз на автотранспорте организации-продавца на транспортные терминалы транспортных компаний, а покупатели забирают груз с терминалов этих компаний в других городах РФ. Стоимость товара включает затраты продавца на доставку товара до терминала транспортной компании. Оплата услуг транспортной компании осуществляется покупателем. Как правильно заполнить ТТН и ТОРГ-12 в части подписи представителями продавца, перевозчика и покупателя? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2015 г.)
— Вопрос: Являются ли транспортная накладная и товарно-транспортная накладная обязательными документами при перевозке и транспортно-экспедиционном обслуживании (и с точки зрения покупателя продукции, и с точки зрения поставщика)? Установлена ли какая-либо ответственность за отсутствие таких документов (если да, то какая)? Какие налоговые последствия может иметь отсутствие таких документов? Как быть, когда стоимость доставки включается в цену продукции, и в ситуации, когда расходы на доставку выставляются покупателю сверх цены продукции и ее стоимость указывается отдельной строкой? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

7 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) В рамках договора перевозки при доставке товаров автомобильным транспортом может оформляться товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т, далее также — ТТН), которая согласно Указаниям по ее применению и заполнению предназначена для учета движения ТМЦ, расчетов за их перевозки автотранспортом и состоит из двух разделов:
1) товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;
2) транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей — заказчиков автотранспорта и организаций — владельцев автотранспорта, выполнивших перевозку грузов. Этот раздел служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями — владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов. При доставке товаров иными видами транспорта составляют: при следовании груза по железной дороге — железнодорожную накладную, а водным путем — коносамент.
*(2) В последнем случае, когда затраты на доставку продукции (товаров) до терминала несет поставщик (продавец), то налоговый риск отсутствия ТН (ТТН) возникнет у последнего, поскольку проверяющие могут поставить под сомнение факт осуществления перевозки и возникновения транспортных затрат у поставщика (продавца). Соответственно, сумма транспортных затрат на доставку продукции (товаров) покупателю будет исключена у него из расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. В частности, в письме Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123 было указано, что в случае, если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя, затраты поставщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки следует подтверждать ТН (ТТН).
*(3) Правила документального оформления поступления товаров закреплены также в п. 2.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5. Движение товара от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной).
*(4) Так, в общем случае отсутствие документального подтверждения сделок купли-продажи товаров в части учета их перемещения несет риск обоснованности принятия их к учету, а также возможности учесть в расходах, учитываемых при налогообложении, их стоимость при дальнейшей реализации на основании пп. 3 п. 1 ст. 268, абзаца второго ст. 320 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Что такое транспортные расходы?

Транспортные расходы представляют собой издержки организации, связанные с оказанием услуг по доставке различных грузов: товаров, материалов, основных средств. В зависимости от способа транспортировки, вида товара, а также мест отправления и назначения список документов, обосновывающих расходы, может меняться.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик может учесть расходы при исчислении налога на прибыль, если они имеют:

  • документальное оформление;
  • экономическое обоснование.

Таким образом, для отображения транспортных издержек в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль важно иметь их реальное подтверждение на бумаге.

Об особенностях налогового учета транспортных расходов читайте в материале «Транспортные расходы при исчислении налога на прибыль».

Самым распространенным видом транспортных услуг является доставка товара от поставщика к покупателю. Сторона, на которую ложатся сами расходы, определяется условиями договоров купли-продажи. Расходы могут быть понесены:

  • продавцом товара;
  • покупателем.

При этом транспортировка может производиться следующими лицами:

  • самим продавцом;
  • покупателем с использованием собственного автотранспорта;
  • сторонней компанией, с которой заключает договор или продавец, или покупатель.

Далее рассмотрим особенности документального оформления расходов на доставку, осуществляемую продавцом и покупателем при самостоятельной перевозке грузов или с привлечением посредника.

Подробнее о том, как учитывают транспорные расходы продавец и покупатель, читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.

О классификации транспортных расходов в целях налогового учета см. материал «Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?».

Какие документы необходимо иметь при доставке товара?

Осуществляя реализацию товара, продавец обязан выставить в адрес покупателя:

  • счет-фактуру (исключение — применение спецрежима);
  • товарную накладную по форме ТОРГ-12;
  • прочие товарно-транспортные документы — товарно-транспортную накладную (ТТН) и транспортную накладную (ТН).

ТОРГ-12 является первичным документом, составленным продавцом в 2 экземплярах (один — для себя, другой — для покупателя). Он содержит информацию о реализуемых матценностях и является подтверждением перехода права собственности на них от продавца к покупателю.

ТН (приложение 4 к постановлению Правительства РФ от 15.04.2011 № 272) фиксирует стоимость услуг перевозки, т. е. сумму транспортных расходов. В ней указывается информация:

  • о сторонах сделки;
  • перевозимых ТМЦ;
  • дополнительных документах;
  • транспортном средстве, осуществляющем доставку;
  • пункте и дате погрузки/разгрузки товара;
  • дате доставки груза;
  • прочие данные.

При этом ТН не является документом, на основании которого можно оприходовать товар, а служит первичным документом для обоснования транспортных расходов.

Скачать форму транспортной накладной

Что касается ТТН (форма 1-Т), она является первичным документом, не только подтверждающим транспортные расходы организации, но и отражающим информацию, необходимую для списания и оприходования ТМЦ.

Именно с ТТН чаще всего связаны претензии контролирующих органов. Ознакомиться с основными спорными моментами и найти аргументы для спора с проверяющими вы можете в Энциклопедии спорных ситуаций от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

ТТН содержит две части — товарную и транспортную, а также включает следующие реквизиты:

  • номер ТТН;
  • дату ее составления;
  • информацию о товаре;
  • реквизиты участников сделки;
  • прочие данные, предусмотренные постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78.

Скачать форму 1-Т

Какими документами можно обосновать перевозку грузов поставщиком?

Под перевозкой грузов поставщиком может пониматься 2 варианта доставки:

  • Поставщик самостоятельно осуществляет доставку товара покупателю.
  • Поставщик заключает договор с перевозчиком, который транспортирует товар до места назначения.

Если поставщик, составляя договор с покупателем, предусматривает поставку товара собственными силами, то доставка может быть произведена с учетом следующих особенностей:

  1. Поставщик может не выделять в договоре отдельно стоимость доставки, закладывая ее в цену товара (первый случай).
  2. Поставщик вправе прописать в договоре стоимость доставки (второй случай).

В зависимости от вышеуказанных условий меняется документальное оформление услуг доставки:

  • В первом случае поставщик составляет только путевой лист, который будет подтверждать факт доставки и расходы на нее.
  • Во втором случае ему необходимо выставить в адрес покупателя товарно-транспортную накладную (ТТН) или транспортную накладную (ТН).

Если же поставщик привлек посредника для перевозки товаров, документооборот будет таким:

  • Поставщик может выписать ТТН в 4 экземплярах. При этом один экземпляр остается у поставщика, три остальных передаются посреднику, осуществляющему транспортировку. Посредник, осуществив доставку, передает 3 экземпляра ТТН покупателю, который проставляет на них свою подпись. Один экземпляр остается у покупателя. На основании 2 оставшихся посредник составляет акт об оказанных услугах. При этом один из экземпляров ТТН, подписанный покупателем, вместе с актом возвращается продавцу.
  • Если поставщик вместо ТТН решил оформить ТН, потребуется сделать три экземпляра этого документа: один предназначается перевозчику, второй — продавцу, третий — покупателю. Подтверждением факта оказания транспортной услуги для поставщика может служить ТН, подписанная покупателем и перевозчиком.

О заполнении товарной накладной с помощью онлайн-сервисов читайте в статье «Онлайн-заполнение товарной накладной: какие есть сервисы?».

Как обосновать транспортировку, произведенную покупателем?

Следует отметить, что при самостоятельной транспортировке товара покупателем со склада продавца ТН и ТТН не составляются. А обоснованием понесенных покупателем расходов будут служить оформленные им путевые листы (письмо Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-10/123).

Если покупатель заключает договор с посредником, то его действия должны быть следующими:

  • Можно оформить ТТН в 4 экземплярах, где покупатель заполняет только транспортный раздел. После этого указанные документы передаются перевозчику для заполнения поставщиком товарного раздела. Заполнив ТТН, поставщик передает 3 экземпляра перевозчику. Приняв груз, покупатель оставляет себе один экземпляр, а остальные 2 вручает перевозчику, на основании которых тот составляет акт.
  • Если покупатель составляет ТН, то он должен указать себя в качестве грузополучателя и грузоотправителя. Оформляется такая ТН в 2 экземплярах — один остается у покупателя, другой передается транспортной организации.

Итоги

Транспортные расходы встречаются практически в любой хоздеятельности. Наличие всех необходимых подтверждающих документов имеет большое значение и для поставщиков, и для покупателей, поскольку позволяет сократить расходы по уплате налога на прибыль.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Сведения о включенных в цену расходах

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *