Субкомиссионер в журнале полученных счетов фактур

Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт
RosCo — Consulting & audit

Начало

В Письме от 02.04.2015 г. №03-07-09/18349 Минфин РФ разъяснил порядок оформления счетов-фактур и заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае реализации товаров в рамках договора субкомиссии.

Порядок регистрации счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур у субкомиссионера

Выставленные в адрес покупателей счета-фактуры субкомиссионер должен зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в части 1 «Выставленные счета-фактуры».

Полученные от комиссионера счета-фактуры субкомиссионер должен зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в части 2 «Полученные счета-фактуры».

Систематизируем особенности регистрации счетов-фактур субкомиссионером в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в таблице:

Порядок регистрации счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур		Основание
Часть 1 «Выставленные счета-фактуры»
Графа 1	Указывается номер по порядку согласно хронологии.	Пп. «а» п.7 Правил
Графа 2	Указывается дата выставления счета-фактуры в адрес покупателей.	Пп. «б» п.7 Правил
Графа 3	Указывается код вида операций для посреднических сделок, связанных с отгрузкой (передачей) товара на основе договора комиссии (код 04). В том случае, если от покупателя получен аванс в счет предстоящих поставок товаров, то указывается код 05.	Пп. «в» п.7 Правил, Приказ ФНС РФ от 14.02.2012 г. №ММВ-7-3/83@.
Графа 4	Указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленный покупателю. Источник информации – строка 1 счета-фактуры.	Пп. «г» п.7 Правил
Графа 8	Приводится наименование покупателя. Источник информации – строка 6 счета-фактуры.	Пп. «з» п.7 Правил
Графа 9	Приводится ИНН/КПП покупателя. Источник информации – строка 6б счета-фактуры.	Пп. «и» п.7 Правил
Графа 10	Приводится наименование комиссионера. Источник информации – графа 8 части 2 «Полученные счета-фактуры».	Пп. «к» п.7 Правил
Графа 11	Приводится ИНН/КПП комиссионера. Источник информации – графа 9 части 2 «Полученные счета-фактуры».	Пп. «л» п.7 Правил
Графа 12	Указываются номер и дата счета-фактуры, выставленного комиссионером в адрес субкомиссионера. Источник информации – графа 9 части 2 «Полученные счета-фактуры».	Пп. «м» п.7 Правил
Графа 13	Указывается наименование и код валюты. Например, российский рубль, 643. Источник информации – строка 7 счета-фактуры.	Пп. «н» п.7 Правил
Графа 14	Приводится стоимость товаров по счету-фактуре (всего с учетом НДС). Источник информации – строка 9 счета-фактуры.	Пп. «о» п.7 Правил
Графа 15	Приводится сумма НДС по счету-фактуре. Источник информации – строка 8 счета-фактуры.	Пп. «п» п.7 Правил
Обратите внимание! В книге продаж счета-фактуры, предъявленные покупателям от имени субкомиссионера, не регистрируются (п.20 Правил). Регистрации в книге продаж подлежат только счета-фактуры, выставленные комиссионеру (ООО «Лютик») на сумму комиссионного вознаграждения. При этом такие счета-фактуры не регистрируются в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (абз.4 п.3.1 ст.169 НК РФ, пп. «а» п. 7, пп. «а» п. 11 Правил, Письмо Минфина РФ от 22.01.2015 г. №03-07-11/1698).
Часть 2 «Полученные счета-фактуры»
Графа 1	Указывается номер по порядку согласно хронологии.	Пп. «а» п.11 Правил
Графа 2	Указывается дата получения счета-фактуры от комиссионера.	Пп. «б» п.11 Правил
Графа 3	Указывается код вида операций для посреднических сделок, связанных с отгрузкой (передачей) товара на основе договора комиссии (код 04). В том случае, если от покупателя получен аванс в счет предстоящих поставок товаров, то указывается код 05.	Пп. «в» п.11 Правил
Графа 4	Указывается порядковый номер и дата счета-фактуры. Комиссионер, реализуя товары по договору субкомиссии, обязан в общеустановленном порядке выписать субкомиссионеру от своего имени счет-фактуру. Источник информации – строка 1 счета-фактуры.	Пп. «г» п.11 Правил
Графа 8	Приводится наименование комиссионера. Источник информации – строка 2 счета-фактуры.	Пп. «з» п.11 Правил
Графа 9	Приводится ИНН/КПП комиссионера. Источник информации – строка 2б счета-фактуры.	Пп. «и» п.11 Правил
Обратите внимание! Графы 10-11, содержащие информацию о посреднической деятельности, субкомиссионером не заполняются. Эти графы заполняет комиссионер, указывая наименование, ИНН/КПП субкомиссионера.
Графа 12	Приводится код вида сделки. В данном случае – 02.	Пп. «н» п.11 Правил
Графа 14	Приводится стоимость товаров по счету-фактуре комиссионера (всего с учетом НДС). Источник информации — графа 9 счета-фактуры.	пп. «о» п.11 Правил
Графа 15	Приводится сумма НДС по счету-фактуре комиссионера. Источник информации — графа 8 счета-фактуры.	пп. «п» п.11 Правил
Обратите внимание! В книге покупок счета-фактуры, полученные от комиссионера (ООО «Лютик»), не регистрируются (п. 11 Правил).

Образец журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур ООО «Василек» представлен ниже.

Порядок регистрации счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур у комиссионера

Выставленные субкомиссионеру счета-фактуры комиссионер должен зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в части 1 «Выставленные счета-фактуры».

Полученные от комитента счета-фактуры комиссионер должен зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в части 2 «Полученные счета-фактуры». Кроме того, в части 2 «Полученные счета-фактуры» подлежит отражению информация о посреднической деятельности (приводятся реквизиты субкомиссионера).

Систематизируем особенности регистрации счетов-фактур комиссионером в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в таблице:

Порядок регистрации счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур		Основание
Часть 1 «Выставленные счета-фактуры»
Графа 1	Указывается номер по порядку согласно хронологии.	Пп. «а» п.7 Правил
Графа 2	Указывается дата выставления счета-фактуры.	Пп. «б» п.7 Правил
Графа 3	Указывается код вида операций для посреднических сделок, связанных с отгрузкой (передачей) товара на основе договора комиссии (код 04). В том случае, если от покупателя получен аванс в счет предстоящих поставок товаров, то указывается код 05.	Пп. «в» п.7 Правил, Приказ ФНС РФ от 14.02.2012 г. №ММВ-7-3/83@.
Графа 4	Указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленный субкомиссионеру. Источник информации – строка 1 счета-фактуры.	Пп. «г» п.7 Правил
Графа 8	Приводится наименование покупателя. Источник информации – строка 6 счета-фактуры.	Пп. «з» п.7 Правил
Графа 9	Приводится ИНН/КПП покупателя. Источник информации – строка 6б счета-фактуры.	Пп. «и» п.7 Правил
Графа 10	Приводится наименование комиссионера. Источник информации – графа 8 части 2 «Полученные счета-фактуры».	Пп. «к» п.7 Правил
Графа 11	Приводится ИНН/КПП комиссионера. Источник информации – графа 9 части 2 «Полученные счета-фактуры».	Пп. «л» п.7 Правил
Графа 12	Указываются номер и дата счета-фактуры, выставленного комитентом в адрес комиссионера. Источник информации – графа 9 части 2 «Полученные счета-фактуры».	Пп. «м» п.7 Правил
Графа 13	Указывается наименование и код валюты. Например, российский рубль, 643. Источник информации – строка 7 счета-фактуры.	Пп. «н» п.7 Правил
Графа 14	Приводится стоимость товаров по счету-фактуре (всего с учетом НДС). Источник информации – строка 9 счета-фактуры.	Пп. «о» п.7 Правил
Графа 15	Приводится сумма НДС по счету-фактуре. Источник информации – строка 8 счета-фактуры.	Пп. «п» п.7 Правил
Обратите внимание! В книге продаж счета-фактуры, предъявленные комитентом (ООО «Ландыш»), не регистрируются (п.20 Правил). Регистрации в книге продаж полежат только счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму комиссионного вознаграждения. При этом такие счета-фактуры не регистрируются в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (абз.4 п.3.1 ст.169 НК РФ, пп. «а» п. 7, пп. «а» п. 11 Правил, Письмо Минфина РФ от 22.01.2015 г. №03-07-11/1698).
Часть 2 «Полученные счета-фактуры»
Графа 1	Указывается номер по порядку согласно хронологии.	Пп. «а» п.11 Правил
Графа 2	Указывается дата получения счета-фактуры от комитента.	Пп. «б» п.11 Правил
Графа 3	Указывается код вида операций для посреднических сделок, связанных с отгрузкой (передачей) товара на основе договора комиссии (код 04). В том случае, если от покупателя получен аванс в счет предстоящих поставок товаров, то указывается код 05.	Пп. «в» п.11 Правил
Графа 4	Указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного комитентом. Источник информации – строка 1 счета-фактуры.	Пп. «г» п.11 Правил
Графа 8	Приводится наименование комитента (ООО «Ландыш»). Источник информации – строка 2 счета-фактуры.	Пп. «з» п.11 Правил
Графа 9	Приводится ИНН/КПП комитента. Источник информации – строка 2б счета-фактуры.	Пп. «и» п.11 Правил
Графа 10	Указывается наименование субкомиссионера (ООО «Василек»).	Пп. «к» п.11 Правил
Графа 11	Приводится ИНН/КПП субкомиссионера.	Пп. «л» п.11 Правил
Графа 12	Приводится код вида сделки. В данном случае указывается код 02, который соответствует коду операции при реализации комиссионером от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю.	Пп. «м» п.11 Правил
Графа 14	Приводится стоимость товаров по счету-фактуре комитенту (всего с учетом НДС). Источник информации — графа 9 счета-фактуры.	пп. «о» п.11 Правил
Графа 15	Приводится сумма НДС по счету-фактуре комитента. Источник информации — графа 8 счета-фактуры.	пп. «п» п.11 Правил
Обратите внимание! В книге покупок счета-фактуры, полученные от комитента, не регистрируются (п. 11 Правил).

Образец журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур ООО «Лютик» представлен ниже.

При выставлении счетов-фактур в рамках посреднических операций следует учитывать изменения, внесенные Постановлением Правительства №1279 от 29.11.2014 г. в Правила №1137. Так, с 1 января 2015 г. комитенты вправе составить комиссионеру, реализующему товары разным покупателям (двум и более) от своего имени, единый счет-фактуру. При этом наименование грузополучателей и их почтовые адреса, реквизиты документов о перечислении денежных средств покупателями комиссионеру и комиссионером комитенту, наименование покупателя, местонахождение, ИНН, КПП приводятся через «;» (пп. «ж» — «л» п.1 Правил).

Порядок заполнения налоговой декларации посредниками

Начиная с I квартала 2015 г., посредники должны заполнять налоговую декларацию по НДС по новой форме. Форма налоговой декларации по НДС, Порядок ее и формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 г. №ММВ-7-3/558@.

Комиссионеры и субкомиссионеры должны заполнять разделы 10 и 11 налоговой декларации.

Раздел 10 предназначен для отражения информации из журнала учета выставленных счетов-фактур, осуществляемых по следующим посредническим договорам: комиссии, агентского, договора транспортной экспедиции.

Источником заполнения информации являются данные журнала учета выставленных счетов-фактур.

По строкам 010 — 210 графы 3 приводятся данные, указанные соответственно в графах 2-9, 11-19 журнала учета выставленных счетов-фактур.

Сами показатели заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2-9, 11-19 журнала учета (раздел II Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Раздел 11 предназначен для отражения информации из журнала учета полученных счетов-фактур, осуществляемых по следующим посредническим договорам: комиссии, агентского, договора транспортной экспедиции.

Источником заполнения информации являются данные журнала учета полученных счетов-фактур.

Порядок представления в налоговый орган посредниками журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Напомним, что для большинства налогоплательщиков с 1 января 2015 г. отменена обязанность ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Однако для определенной категории лиц такая обязанность установлена с 1 января 2015 г. (п.3.1 ст.169 НК РФ).

Так, обязанность ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур возлагается на налогоплательщиков (в т.ч. освобожденных от исполнения обязанности уплаты НДС), а также лиц, не являющихся налогоплательщиками в случае выставления и (или) получения указанной категорией лиц счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента).

В совместном Письме ФНС РФ и Минфина РФ от 08.04.2015 г. № ГД-4-3/5880@ отмечено, что посредники (комиссионеры, субкомиссионеры), являющиеся плательщиками НДС, отдельно журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не представляют в налоговый орган, а представляют только налоговую декларацию.

В то же время посредники (комиссионеры, субкомиссионеры), не являющиеся плательщиками НДС (освобожденные от уплаты НДС), обязаны представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур1 в электронном виде в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Какие санкции ожидают посредников, проигнорировавших возложенную на них обязанность?

При непредставлении в налоговый орган журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур организация-посредник может быть оштрафована на сумму 200 рублей (п.1 ст.126 НК РФ). А на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 300 рублей до 500 рублей (п.1 ст.15.6 КАП РФ).

1. Такие посредники должны представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае, если они не являются налоговыми агентами.

В этом уроке будем учиться отражать в УТ 11 операции закупки товаров у комитента, создавать отчеты комитенту и вести взаиморасчеты с такими поставщиками.

Первым делом посмотрим, где в программе включается возможность отражения закупки товаров по комиссии:

Теперь создадим карточку партнера-комитента. После этого необходимо зарегистировать цены поставщика на те товары, которые будем закупать по комиссии (для перехода к ценам удобно пользоваться панелью навигации в верхней части формы):

Если не создан вид цены поставщика, создаем:

Так выглядит карточка вида цены поставщика:

Подробно останавливаться на этом не буду (кому интересно, посмотрите отдельный урок по регистрации цен поставщика в УТ 11).

Устанавливаем цены, применяем:

Теперь создаем соглашение с поставщиком, вид операции должен быть Прием на комиссию.

Выбираем созданный вид цен для использования в рамках соглашения, указываем график оплаты (в нашем случае, оплата поставщику через 20 календарных дней после поставки товаров). Тут же указывается вариант расчета комиссионного вознаграждения, варианта три:

• не рассчитывать — в этом случае сумма рассчитывается всякий раз вручную (или не рассчитывается вообще),
• процент от разности суммы продажи и суммы комитента — процент считается от нашей прибыли,
• процент от суммы продажи — процент считается от нашей выручки.

Выберем последний вариант, укажем процент вознаграждения и признак того, что само вознаграждения удерживается сразу из той суммы, которую мы должны уплатить поставщику за проданный товар:

Теперь создаем приходную накладную — здесь все стандартно за исключением выбора хозяйственной операции:

В табличной части товаров никаких заморочек, все стандартно:

Проводим документ, закрываем.

Теперь создадим несколько документов продажи (тут ничего необычного нет, создаем документы реализации товаров и услуг как обычно). В том случае, если один и тот же товар у нас есть на остатках как собственный (купленный), так и поступивший на комиссию, то программа будет их списывать по методу ФИФО (списываются сначала наиболее старые запасы).

Для отслеживания ситуации с комиссионными закупками есть специальные отчеты в разделе Закупки:

Посмотрим, например, отчет Товары, принятые на комиссию:

Видим все поступившие товары от комитента, проданные, возвращенные поставщику и списанные.

Для того, чтобы немного усложнить пример, вернем часть товаров комитенту. Для этого необходимо создать обычный доумент возврата товаров поставщику. Можно его создавать на основании приходной накладной,а можно с нуля:

Для заполнения табличной части можно воспользоваться кнопкой Добавить товары из поступлений или выбрать Заполнить документы закупки и цены (если номенклатуру в документ вы уже подобрали), выберем первый вариант:

Выбираем номенклатуру для возврата, переносим в документ, при необходимости корректируем количество:

Документ готов, проводим и закрываем:

Теперь еще усложним пример — представим, что у части товаров вышел срок годности и нам необходимо их списать. Для этого используем документ Внутреннее потребление с типом операции Списание на расходы:

Выбираем номенклатуру, количество, статью и аналитику расходов:

Информация в отчете изменилась:

В отдельном отчете можно увидеть состояние расчетов с комитентом:

И проанализировать необходимость оформления отчетов комитенту:

Так как часть товара мы продали, а часть списали, нам необходимо отчитаться комитенту, для этого используем одноименный документ:

В журнале документов создать новый отчет комитенту нельзя:

Его можно оформить только на основании распоряжений (т.к. были продажи и списание товаров, появились и распоряжения):

Отчет комитенту о продажах по распоряжению заполняется практически полностью:

На второй вкладке осталось рассчитать комиссионное вознаграждение:

Результат расчета выведен в отдельных колонках:

Общую сумму вознаграждения можно увидеть на отдельной вкладке (настройки подтягиваются из соглашения).

Дата платежа — дата, когда комитент должен нам перечислить вознаграждение (в нашем случае он не будет перечислять, мы будем сами удерживать эту сумму из платежа комитенту).

Услуга — услуга комитента по перечислению вознаграждения.

На последней вкладке указывается валюта документа, вариант налогообложения, менеджер, подразделение:

По списанным товарам также заполняется отдельный отчет:

Если списание вызвано не вашим воздействием на товар (как в нашем случае, т.к. вышел срок годности), то нужно убрать цену (чтобы нам не пришлось платить комитенту за списанный товар):

Для того, чтобы закрыть взаиморасчеты с комитентом, необходимо перечислить ему денежные средства за проданный товар. Проще всего это сделать, создав платежный документ на основании отчета комитенту:

Теперь видим, что за проданный товар мы отчитались полностью:

Общая сумма товаров на комисии уменьшилась на сумму проданных, возвращенных и списанных товаров.