Строка 090 НДС

Сумма налога, подлежащая восстановлению: строки 080 и 090 НДС

Актуально на: 21 февраля 2017 г.

Случаи, когда принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, предусмотрены ст. 170 НК РФ. Один из вариантов – это восстановление НДС с аванса выданного. Как это будет отражаться в налоговой декларации по НДС, расскажем в нашей консультации.

НДС с аванса выданного

Напомним, что налогоплательщик НДС, перечисливший оплату (в т.ч. частичную) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), может принять к вычету НДС с предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Сделать это можно будет, если договором предусмотрена предоплата и от продавца получен счет-фактура на «авансовый» НДС (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Однако приняв НДС с аванса к вычету, в дальнейшем его придется восстановить. Сделать это нужно будет в том квартале, в котором товары (работы, услуги), в счет которых перечислен аванс, будут приняты на учет, или в том квартале, в котором изменились условия договора или договор был расторгнут, а предоплата возвращена поставщику (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановить НДС придется и в случае списания «авансовой» дебиторки (например, при истечении срока исковой давности) (Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 17.08.2015 № 03-07-11/47347).

Как отразить восстановленный НДС в декларации

Указывается, что по строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ (п. 38.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Сюда относится не только НДС, восстанавливаемый с выданного аванса поставщикам, но и, к примеру, НДС, восстанавливаемый по объектам недвижимости, или при переходе на УСН.

А по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ» выделяются из общей суммы восстановленного НДС строки 080 тот НДС, который был принят к вычету при перечислении аванса, а сейчас восстанавливается в связи с получением ценностей, расторжением договора или списанием долга перед поставщиком.

Строка 090 ндс декларация что отражается

Что представляет собой декларация по НДС

Все организации и частные предприниматели, осуществляющие деятельность с применением налога на добавленную стоимость, обязаны ежеквартально сдавать декларацию по НДС в налоговую службу (гл. 21 НК РФ). Целью этой процедуры является предоставление государственным органам сведений о товарах (работах, услугах), которые были проданы (куплены) компанией за конкретный период. Правильность заполнения декларации и своевременность ее представления контролируются фискальными органами.

Декларацию нужно сдавать в то подразделение ФНС, где налоговый агент стоит на учете. Срок сдачи отчета установлен как 25-е число месяца, который следует за отчетным кварталом. Документ содержит 12 разделов.

С 2015 года отчет принимается только в электронном формате. Для этого организация должна иметь специальное программное обеспечение и электронную цифровую подпись. При обнаружении ошибок в сданном отчете система оповестит налогового агента о проблемах, которые требуется устранить.

Если компания не работает с налогом на добавленную стоимость, но оказывает какие-либо услуги, она должна выставлять счета-фактуры.

Алгоритм вычета НДС поставщику по выдаче авансового платежа

В ст. 170 НК РФ перечислены случаи, когда принятый к возмещению НДС подлежит восстановлению. Одним из таких вариантов является восстановление налога с перечисленной поставщику предоплаты. Налоговый агент, перечисливший оплату (в т. ч. частичную) в счет предстоящей отгрузки товара (работы, услуги), вправе принять НДС к вычету с переведенного продавцу аванса. Это действие возможно совершить, если в соглашении предусмотрена возможность авансового платежа, а от поставщика получен счет-фактура на НДС по предоплате. Сумму, принятую к возмещению с предоплаты, далее необходимо восстановить. Сделать это необходимо в том же налоговом периоде, когда был получен аванс за определенные хозоперации, которые нужно поставить на учет, или когда был расторгнут/изменен контракт, а предоплата возвращена.

Итоговый размер вычета равен общей сумме налога, которая отражена в счете-фактуре в качестве аванса от продавца (в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ) с последующим восстановлением этих средств после закрытия предоплаты (п. 3 ст. 179 НК РФ).

В бухучете проводка по выплаченному авансу отражается следующим образом: Дт 68/02 Кт 76/ВА (субсчет, учитывающий НДС по перечисленному авансу).

Вычет НДС: документация

Для применения вычета по НДС в НК РФ закреплено условие о наличии обязательных документов. Это:

1. Счет-фактура от продавца на объем предоплаты, которая была ему переведена. В счете-фактуре должен быть прописан номер документа, который подтверждает авансовый платеж от покупателя.
2. Документ, доказывающий перечисление денежных средств в качестве предоплаты.
3. Соглашение с поставщиком, где закреплены условия получения и перечисления авансового платежа.

Но из любого правила есть исключения. В некоторых случаях получить возмещение по налогу на добавленную стоимость можно на основе первичной документации. Например, следуя п. 1 ст. 172 НК РФ, при отсутствующем счете-фактуре к вычету может быть предъявлена сумма НДС:

• по командировочным затратам (расходы на проезд в командировке), если они учтены в расходах при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
• представительским расходам, которые принимаются к возмещению при расчете налога на прибыль организаций.

Восстановление НДС поставщику по авансу

Восстановление НДС возможно только в том случае, когда предоплата признана закрытой. Ниже перечислены основные причины, в связи с которыми аванс может быть закрыт:

1. Произведена поставка товара, за который была переведена предоплата.
2. Поставщик полностью или частично выполнил возврат аванса.
3. Назначение средств, перечисленных в качестве предоплаты за предстоящую поставку, было изменено.
4. Незакрытый авансовый платеж был списан на финансовый результат.
5. Аванс учтен при взаимозачете между организациями-партнерами.

Фискальными органами может быть затребовано разъяснение при отказе от восстановления НДС.

Бухгалтерская проводка при восстановлении налога на добавленную стоимость, отвечающего размеру закрытого аванса, выглядит так: ДТ 76/ВА Кт 68/02.

Инструкция по отображению сведений в строке 090

Строку 090 содержат несколько разделов декларации по НДС. В рамках нашей статьи будет рассмотрена информация, отражаемая в стр. 090 раздела 3.

Из общей суммы возмещенного налога на добавленную стоимость по этой строке отражаются средства, которые были приняты к вычету в течение налогового периода при переводе частичного или полного авансового платежа поставщику. В текущем отчетном периоде эта сумма признается закрытой и восстанавливается в связи с получением ТМЦ, списанием задолженности перед продавцом или расторжением контракта.

Объем средств, указываемый в строке 090, — это составляющая суммы по строке 080. Для исключения ошибки при расчете суммы налога и его правильного указания в декларации по строке 080 раздела 3 следует переписать общую сумму налога к восстановлению из отчета по продажам. В строке 090 декларации по НДС отдельно нужно отразить сумму, которую необходимо восстановить по счету-фактуре по внесенной предоплате.

Строка 090 в декларации по НДС (раздел 3) включает восстановленные суммы налога на добавленную стоимость, которые ранее были приняты к вычету при переводе поставщику авансового платежа и получении от него счета-фактуры. Эту процедуру можно осуществить после закрытия аванса: при изменении условий соглашения (в т. ч. его расторжении) с возвратом ранее перечисленной предоплаты, при получении товаров (работ, услуг) по договору. В бухгалтерском учете операция отражается соответствующими проводками.

Восстановление НДС, заполнение строки 090 Декларации

Добрый день, тема как видно избитая, но позвольте я ее задам еще раз, бухгалтер сделал запись ручками в корректировочной декларации о восстановлении НДС (стр.090)
принимая дела не обратила на это внимание. Документов для подтверждения достоверности данной операции не обнаружила.
При автоматическом заполнении эта запись не появляется.
Может быть кто то сталкивался, откуда должна браться информация для заполнения этой строки? какие документы необходимо подложить для налоговиков??
Буду благодарна за любую помощь.

А в книге продаж и по проводкам эта цифра прошла как-то?
Как вариант, был вычет с аванса поставщику, потом получили ТРУ, соответственно восстановили НДС

Хм — да вроде все ясно — там ведь дальше идет расшифровка — 100 и 110 строка
строка 100 — это при 0% — думаю, у вкас этих операций нет
строка 110 — пп3 п3 ст 170 НК, т.е восстановление
«3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. «

это те сч-фактуры от ваших постащиков, которые вы раньше приняли к вычету (Вы заплатили аванс и приняли к вычету на основании авансовой счет-ф от поставщика)
А теперь вы их востановили — т.к. постащк вам поставил товары, работы и услуги, за которые вы раньше этот аванс и заплатили.

«ПОдкладывать» налоговикам (по их запросу ессно) по этой 090 строчке надо такие доки
а) сч-ф (авансовые от ваших постащиков) , которые были ранее приняты к вычету, а сейчас вы их восстановили
б) книгу продаж — там эти сч-ф также д.б. отражены

Кстати — если у вас 1С, то эти обороты отражаются по 76.ВА (не 76 АВ. )

Также — учтите — принять к зачету ав. сч-ф (т.е. то, что раньше вы сделали, до восстановления) — можно только если в договоре есть условие предоплаты .

C трока 090 декларации по НДС используется для отражения налогоплательщиком восстановленного НДС по выданным авансам, ранее принятого к возмещению, в случае покупки продукции на условиях частичной или полной предоплаты. Разберем, как правильно восстановить налог с выданных авансов и отразить его в отчетности, в нашей статье.

Порядок возмещения налога по авансам

Договором поставки может быть предусмотрена частичная или полная предоплата за продукцию, работы или услуги. Применение подобных вариантов расчетов позволяет компаниям, используя п. 12 ст. 171 НК РФ, принимать к зачету НДС, включенный в сумму авансовой выплаты. Предварительно необходимо закрепить указанное положение в учетной политике компании.

Кроме того, для реализации приведенной выше возможности обязательно наличие следующих документов:

Оформленного продавцом с полным соблюдением требований письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 счета-фактуры на сумму предоплаты. В нем обязательно указывается номер расчетного документа, по которому были переведены деньги.

Оригинала документа об оплате.

Контракта, в обязательном порядке содержащего условие о частичной или полной предварительной оплате.

Выполнив все требования, покупатель может принять к зачету налог, оплаченный вместе с авансом, но только по окончании учетного периода. Это связано с тем, что с течением времени товар может быть поставлен полностью, поэтому возмещение нужно делать по истечении времени, отведенного на формирование базы для налогообложения.

О том, как вносить в нее данные, говорится в п. 38.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения).

Восстановление налога с уплаченных авансов

После полной поставки товаров, по которым уже были переведены авансы, покупателю необходимо восстановить ранее возмещенный по ним налог. Осуществляется это по итогам того квартала, в котором производится окончательное перемещение продукции на склад покупателя согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. В качестве основания для проведения указанной операции могут выступать:

представление продавцом полного пакета документов на всю отгруженную продукцию, по которой ранее от покупателя был получен авансовый платеж;

возврат предоплаты от контрагента;

то, что оплата перестала быть предварительной и принята к зачету по иному основанию, не связанному с перечислениями под плановые отгрузки;

отнесение суммы аванса на финрезультат;

погашение суммы предоплаты путем взаимозачета требований.

Нельзя сказать, что обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС по всем указанным основаниям не может оспариваться. Однако существующая практика показывает, что органы ИФНС настаивают на ее возникновении при наступлении 1 из приведенных событий. В то же время попытки организаций уклониться от выполнения требований по восстановлению налога приводят их в суд.

Итоги этой проводки за период формируют дополнительную сумму налога к оплате. Она и должна попасть в декларацию.

Как корректно оформить строку 090

Государство дает покупателям возможность засчитывать частично уплаченный НДС по авансам за предстоящую поставку продукции. В то же время после получения оплаченной ранее партии продукции принятый к вычету налог необходимо исчислить снова и перевести в соответствующий бюджет. Для того чтобы отразить восстановленный налог в декларации по НДС, применяется строка 090, которая входит в раздел 3. Правила ее оформления установлены приказом № ММВ-7-3/558@.

Сложившаяся практика говорит о том, что попытки организаций оспорить необходимость восстановления налога заканчиваются судебными разбирательствами, а решения в пользу налогоплательщика выносятся не так часто.

Строка 090 декларации по НДС в разделе 3 заполняется по факту восстановления налога, в случае, если представитель декларации выступает в роли покупателя и пользуется правом вычета «авансового» НДС при осуществлении полной или частичной оплаты своему поставщику в счет предстоящей поставки товаров.

Дорогие читатели! Каждый отдельный случай индивидуален, поэтому вы можете уточнить информацию у наших юристов. Звонки на все номера бесплатны.

• 8 (800) 600-36-07 – Регионы
• +7 (499) 110-86-72 – Москва
• +7 (812) 245-61-57 – Санкт-Петербург

Порядок вычета НДС поставщику по выдаче частичной предоплаты

Ряд случаев, когда принятый к вычету НДС может быть восстановлен, предусмотрены статьей 170 Налогового Кодекса. Восстановление НДС с выданного поставщику аванса – один из таких случаев.

У налогоплательщика НДС, который осуществил перечисление оплаты (в том числе и частичной) в счет последующей поставки хозяйственных операций, возникает право принятия НДС к вычету с перечисленной поставщику предоплаты. Это предоставляется возможным, если по договору аванс предусмотрен, а от поставщика выдан счет-фактура на НДС по авансу.

Принятый налог с аванса к вычету потом нужно будет восстановить, а, именно, сделать в том же квартальном периоде, в котором хозяйственные операции, за которые осуществлен аванс, будут поставлены на учет, или в том квартальном периоде, в котором условия по договору были изменены или он был признан расторгнутым, а авансовая оплата возвращена.

Существует несколько обязательных условий по документации для применения вычета НДС (пункт 9 статьи 172 Налогового Кодекса):

• счет-фактура от продавца на сумму аванса, который был ему перечислен и который содержит ссылку на номер документа, подтверждающего платеж аванса покупателем;
• подтверждающий документ в отношении перечисления денежных авансовых средств;
• договор с поставщиком, в котором прописаны условия получения и перечисления авансовой предоплаты.

Вычет осуществляется на полную сумму налога, отображенной в счете-фактуре как аванс, выданный поставщиком (согласно пункту 12 статьи 171 Налогового Кодекса), с восстановлением суммы такого налога по дате закрытия аванса (согласно пункту 3 статьи 170 Налогового Кодекса).

Бухгалтерская проводка осуществляется по каждой выданной предоплате на сумму НДС, которая к ней относится:

Д 68 / 02 К 76 / ВА,

где 76 / ВА – субсчет учета НДС по выданной предоплате.

Итоговая сумма НДС, которая будет включена в вычеты определяется как оборот по кредиту субсчета 76/ВА в корреспонденции с дебетом субсчета 68/02 за отчетный период в декларации.

В НДС-декларации в III разделе по строке 130 отображается сумма налога, которая рассчитывается к вычету по перечисленным поставщику частичным оплатам.

Восстановление НДС поставщику по частичной предоплате

Восстановление НДС поставщику по авансовой предоплате предусмотрено тогда, когда аванс будет признан закрытым.

Ниже приведен перечень причин, по которым аванс может признаваться закрытым:

• поставка товара, по которой перечислялся аванс или его часть, осуществлена;
• поставщик в полном или частичном объеме возвратил предоплату.
• аванс в счет последующей поставки перестал квалифицироваться как таковой по причине изменения его назначения;
• имел место факт списания на финансовые результаты суммы незакрытой предоплаты;
• предоплата учтена при зачете взаимных требований.

Контролирующие органы налоговой службы могут потребовать объяснений в случае отказа от восстановления налога.

При восстановлении на сумму налога на добавленную стоимость (который отвечает сумме закрытой предоплаты по расчетной ставке) бухгалтерская проводка осуществляется так:

Д 76 / ВА К68 / 02,

где 76 / ВА – субсчет учета НДС по выданной предоплате.

Восстановленная сумма определяется как оборот по дебету субсчета 76/ВА в корреспонденции с кредитом субсчета 68/02 за отчетный период в декларации.

Определение границ земельного участка имеет право осуществлять только кадастровый инженер.
Вы не получили квитанцию на оплату земельного налога? Как в этом случае уплатить сбор, читайте .
Как выглядт межевой план земельного участка? Образец вы найдете в этой статье.

Строка 090: руководство по отображению данных

В III разделе НДС-декларации по строке 090 отображается из общей суммы восстановленного НДС строки 080 тот налог, который был принят в отчетном периоде к вычету при перечислении частичной и полной предоплаты поставщику, а сейчас признается закрытым и восстанавливается по причине получения ценностей, списанием задолженности перед продавцом или расторжением с ним договора. Таким образом, сумма по строке 090 – это составная часть суммы по строке 080.

Для того чтобы не допустить ошибки в расчёте суммы налога и правильно прописать ее в декларации в строку 080 раздела 3, перенесите общую сумму к восстановлению налога из книги продаж, а в строке 090 отдельно отобразите сумму НДС, восстановленную по счету-фактуре предоплаты.

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефоны горячей линии. 24 часа бесплатно!

Строка 090 декларации НДС — что отражается

Вычет НДС с авансового платежа, перечисленного поставщику

Восстановление НДС с аванса поставщику

Как заполнить строку 090 раздела 3 декларации по НДС

Вычет НДС с авансового платежа, перечисленного поставщику

Ст. 171 НК РФ позволяет налогоплательщику принять к вычету НДС с аванса (в т. ч. частичного), переведенного продавцу в счет предстоящей отгрузки товара (работы, услуги).

Это возможно при соблюдении следующих условий:

1. От продавца получен счет-фактура на сумму предоплаты, которая была ему переведена. В счете-фактуре должен быть прописан номер документа, который подтверждает авансовый платеж от покупателя.
2. У покупателя есть документ, доказывающий перечисление денежных средств в качестве предоплаты.
3. В договоре с поставщиком закреплены условия получения и перечисления авансового платежа.

Размер вычета будет равен сумме налога, которая отражена в полученном от продавца счете-фактуре на аванс (в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ).

В бухучете проводка по выплаченному авансу отражается следующим образом: Дт 68/02 Кт 76/ВА (субсчет, учитывающий НДС по перечисленному авансу).

Принятую к возмещению сумму НДС с предоплаты впоследствии необходимо восстановить.

Восстановление НДС с аванса поставщику

В п. 3 ст. 170 НК РФ перечислены случаи, когда принятый к возмещению НДС подлежит восстановлению. Одним из таких вариантов является восстановление ранее принятого к вычету налога с перечисленной поставщику предоплаты. Сделать это требуется в том налоговом периоде, когда предоплата признана закрытой. Причинами закрытия аванса могут быть:

1. Произведена поставка товара, за который была переведена предоплата.
2. Поставщик полностью или частично возвратил аванс.
3. Назначение средств, перечисленных в качестве предоплаты за предстоящую поставку, было изменено, вследствие чего платеж перестал квалифицироваться как аванс.
4. Незакрытый авансовый платеж был списан на финансовый результат.
5. Аванс учтен при взаимозачете между организациями-партнерами.

Бухгалтерская проводка при восстановлении налога на добавленную стоимость по закрытому авансу выглядит так: Дт 76/ВА Кт 68/02.

Как заполнить строку 090 раздела 3 декларации по НДС

П. 38.8 Порядка заполнения декларации по НДС (приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. от 28.12.2018) предписывает отразить сумму восстановленного в связи с закрытием аванса налога в строке 090 раздела 3 декларации по НДС.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Рассмотрим заполнение строки 090 на примере.

В 1-м квартале 2019 года подрядчику был перечислен аванс в размере 50% за работы в сумме 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб. В том же квартале на основании полученного от подрядчика счета-фактуры НДС был предъявлен к вычету. Работы выполнены в 3-м квартале 2019 года. От подрядчика получены акт и счет-фактура на сумму 2 400 000 руб., в том числе НДС 400 000 руб.

Что отразить в строке 090 раздела 3 декларации по НДС за 3-й квартал 2019 года?

В 3-м квартале 2019 года необходимо восстановить заявленный к вычету в 1-м квартале 2019 года НДС в сумме 200 000 руб. и отразить эту сумму в строке 090 раздела 3 декларации по НДС за 3-й квартал 2019 года.

Строка 090 входит составной частью в сумму, отраженную по строке 080 раздела 3. В строке 080 отражается весь НДС, подлежащий восстановлению в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ. А строка 090 содержит данные только о восстановленном налоге с авансов (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Подробнее о случаях восстановления НДС читайте в нашей статье.

Если в отчетном периоде восстанавливается только авансовый НДС, то строка 080 будет равна строке 090. Если же были и другие основания восстановить НДС, то сумма в строке 080 будет больше суммы в строке 090.

***

Строка 090 в декларации по НДС (раздел 3) включает восстановленные суммы налога на добавленную стоимость, которые ранее были приняты к вычету при переводе поставщику авансового платежа и получении от него счета-фактуры. Восстановление необходимо осуществить после закрытия аванса: при изменении условий соглашения (в т. ч. его расторжении) с возвратом ранее перечисленной предоплаты, при получении товаров (работ, услуг) по договору. В бухгалтерском учете операция отражается соответствующими проводками.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».

Какие сведения содержит строка 130 декларации по НДС

Партнеры, работающие на условиях предварительной оплаты, не понаслышке знакомы с заполнением этой строки. Покупатели, перечислившие аванс и получившие авансовый счет-фактуру с вычлененной суммой НДС, записывают это значение в строку 130, поскольку она введена в документ для отображения полученного права (не обязанности!) на вычет НДС по произведенному платежу (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Строка 130 расположена в посвященной вычетам части 3-го раздела декларации. Последние изменения формы документа (приказ ФНС от 28.12.2018 N СА-7-3/853) ее не коснулись – сохранен номер строки и название. Налог по авансовому платежу рассчитывается вычленением его величины из общей суммы предоплаты по расчетной ставке 20/120 или 10/110, в зависимости от категории товара. Представить авансовый счет-фактуру поставщику следует не позднее 5 дней с момента получения платежа.

Вычет с аванса зеркально отражает обязанности продавца, получившего предоплату, исчислить с нее НДС к уплате. Важно помнить, что вычет применим для любого авансового поступления – и в денежной и в неденежной форме.

Для реализации права на подобный вычет покупателю следует:

• В договоре о поставке обозначить обязательное условие о перечислении предоплаты;

• Перечислить аванс и иметь в наличии подтверждающие этот факт платежные документы (акты передачи имущества или зачета требований);

• Получить от поставщика счет-фактуру на сумму аванса с выделенным НДС и зарегистрировать его в книге покупок;

• Оплаченные приобретения будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Покупатель может отказаться от использования вычета. Лучше, если решение о его применении или неприменении будет зафиксировано учетной политикой фирмы.

Строка 130 декларации по НДС: как проверить

Правильность отражения операций по вычету НДС с авансовых поступлений можно проверить: значение строки 130 должно совпадать с показателем итоговой строки в книге покупок, где зафиксированы счета-фактура, явившиеся основанием для производства налоговых вычетов. В бухучете (в оборотно-сальдовой ведомости) НДС с предоплаты отражается кредитовым оборотом по сч. 76 «НДС с авансов», поскольку начисление НДС по авансам сопровождается проводкой Д/т 68/2 К/т 76/АВ.

Непосредственно в декларации сумма значений строки 130 должна соотноситься с данными строки 090.

Если покупатель не воспользуется правом на вычет при получении авансового счета-фактуры и реализует его при оприходовании поступивших грузов, то заполнять строки 130 и 090 ему не придется. Разберемся, как на практике осуществляется учет операций с авансовыми платежами и оформление строки 130 декларации по НДС.

Пример заполнения строки 130 с отражением операции по счетам бухучета

Компания-покупатель 20.03.2019 перечислила партнеру предоплату 600 тыс. руб. В соглашении о поставке означено условие о перечислении предоплаты. Продавец по получении аванса оформил счет-фактуру и переслал его покупателю. В нем сумма аванса составила 500 тыс. руб. плюс НДС 20% — 100 тыс. руб.

Товар получен 05.04.2019 на сумму 900 тыс. руб., в т. ч. НДС 20% — 150 тыс. руб. (900 000 х 20/120).

Операция началась в 1-м квартале, а закончилась во 2-м. Этот аспект следует учесть. Бухгалтер оформит проводки:

Операции	Д/т	К/т	Сумма	Отметка в декларации по НДС (раздел 3)
1 кв.2019
Перечислен аванс			600 000
Право вычета возникло		76/АВ	100 000	п. 13 гр. 3 стр. 130
2 кв. 2019
Получен и оприходован товар			750 000	п.1 гр.3 стр. 010
НДС с оприходованного товара			150 000
НДС принят к вычету			150 000	п.1 гр. 5 стр. 010
Зачтен перечисленный аванс			600 000
Восстановлен НДС с аванса	76/АВ		100 000	п. 6.1 гр. 3стр. 090

По данным бухучета на конец 1 квартала по дебету сч. 68/2 отражен НДС с предоплаты к вычету 100 000 руб. Эта сумма будет фигурировать при заполнении строки 130 декларации по НДС за 1 квартал.

Допустим, что авансовых операций во 2-м квартале компания не проводила. По окончании квартала в декларации показатель в строке 130 отражаться не будет, поскольку налог с аванса был восстановлен проводкой Д/т 76/АВ К/т 68/2 на сумму 100 000 руб. и зафиксирован уже в строке 090.

Сделать это можно будет, если договором предусмотрена предоплата и от продавца получен счет-фактура на «авансовый» НДС (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Заполнение строки 090 в декларации по НДС

C трока 090 декларации по НДС используется для отражения налогоплательщиком восстановленного НДС по выданным авансам, ранее принятого к возмещению, в случае покупки продукции на условиях частичной или полной предоплаты. Разберем, как правильно восстановить налог с выданных авансов и отразить его в отчетности, в нашей статье.

Итоговые значения, полученные по записям о восстановлении налога в связи с поставкой оплаченной ранее авансом продукции, вносятся в ячейку 090, входящую в состав раздела 3 декларации. Название поля «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ» в полной мере отражает содержание вносимых в него данных.

Одновременно сумма из этой ячейки входит в состав общей суммы восстановленного налога, приведенной в строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» . Об этом говорится в ст. 38.5 Порядка заполнения.

Полученные в поле 080 суммы участвуют в формировании итогового размера бремени по налогу в поле 110 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога». Оно также является частью раздела 3, а последовательность его заполнения регулируется п. 38.7 Порядка заполнения.

Государство дает покупателям возможность засчитывать частично уплаченный НДС по авансам за предстоящую поставку продукции. В то же время после получения оплаченной ранее партии продукции принятый к вычету налог необходимо исчислить снова и перевести в соответствующий бюджет. Для того чтобы отразить восстановленный налог в декларации по НДС, применяется строка 090, которая входит в раздел 3. Правила ее оформления установлены приказом № ММВ-7-3/558@.

Сложившаяся практика говорит о том, что попытки организаций оспорить необходимость восстановления налога заканчиваются судебными разбирательствами, а решения в пользу налогоплательщика выносятся не так часто.

Восстановление налога по строке 090 раздела 3 декларации по НДС

Строка 090 декларации по НДС в разделе 3 заполняется по факту восстановления налога, в случае, если представитель декларации выступает в роли покупателя и пользуется правом вычета «авансового» НДС при осуществлении полной или частичной оплаты своему поставщику в счет предстоящей поставки товаров.

stroka_130_deklaracii_po_nds.jpg

Заполнение декларации по НДС – весьма сложный процесс, требующий внимания. Важным здесь является каждый показатель. В этой публикации мы рассмотрим, что отражается по строке 130 декларации по НДС, как эти данные формируются и с какими показателями взаимосвязаны.

Как связаны строки 130 и 090 декларации по НДС

Поскольку передача аванса в счет поставок не является законченной операцией, то в дальнейшем вместе с полученным товаром покупателю поступает от продавца отгрузочный счет-фактура, т. е. завершающий операцию документ. После приходования ТМЦ приобретатель, применивший вычет, должен:

восстановить авансовый НДС в размере, приходящемся на долю предоплаты, зачтенной в оплату покупки;

факт восстановления отразить в строке 090 раздела 3 в том размере, какой был отражен в строке 130;

зарегистрировать в книге продаж авансовый счет-фактуру, по которому применялся вычет.

Восстановление НДС по перечисленной ранее предоплате осуществляется и при возвращении аванса по нереализованной сделке, списании непогашенного аванса на результаты деятельности или при зачете аванса по зачету взаимных требований. Во всех перечисленных случаях налог с аванса подлежит восстановлению и отразится в строке 090.

Правильность отражения операций по вычету НДС с авансовых поступлений можно проверить: значение строки 130 должно совпадать с показателем итоговой строки в книге покупок, где зафиксированы счета-фактура, явившиеся основанием для производства налоговых вычетов. В бухучете (в оборотно-сальдовой ведомости) НДС с предоплаты отражается кредитовым оборотом по сч. 76 «НДС с авансов», поскольку начисление НДС по авансам сопровождается проводкой Д/т 68/2 К/т 76/АВ.

Непосредственно в декларации сумма значений строки 130 должна соотноситься с данными строки 090.

Если покупатель не воспользуется правом на вычет при получении авансового счета-фактуры и реализует его при оприходовании поступивших грузов, то заполнять строки 130 и 090 ему не придется. Разберемся, как на практике осуществляется учет операций с авансовыми платежами и оформление строки 130 декларации по НДС.

Операция началась в 1-м квартале, а закончилась во 2-м. Этот аспект следует учесть. Бухгалтер оформит проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Отметка в декларации по НДС (раздел 3)

Статья написана по материалам сайтов: okbuh.ru, zakonguru.com, spmag.ru.