Сторонние организации

Расходы на услуги сторонних организаций при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальное подтверждение), и в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Так, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Кроме того, Минфин и налоговые органы разъясняют, что если приобретаемые налогоплательщиком работы и услуги являются составной частью конечной услуги, оказываемой налогоплательщиком на УСН, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН (см. письма Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24988, 21.01.2005 N 03-03-02-05/1, УФНC по г. Москве от 25.05.2005 N 18-11/3/37734, п. 5.2 письма УФНС по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (см. письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03).

Возможность квалификации тех или иных работ (услуг) как работ (услуг) производственного характера и, соответственно, возможность их включения в состав материальных расходов, зависит от того, какой вид деятельности осуществляет налогоплательщик. В таблице приведены некоторые виды расходов, которые, по мнению Минфина России, а также налоговых органов, могут быть учтены на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Основной вид деятельности налогоплательщика на УСН	Виды услуг, приобретаемых у сторонних организаций	Разъяснения Минфина России, налоговых органов
Оказание услуг по подбору персонала	Услуги сторонних организаций по размещению вакансий в газетах, журналах и интернет-сайтах, услуги по представлению контрагентами аналитических материалов о рынке труда	письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-11-06/2/111, от 26.11.2008 N 03-11-04/2/180
Оказание юридических услуг	Юридические услуги сторонних организаций	письма Минфина России от 07.03.2006 N 03-11-04/2/57, УФНС по г. Москве от 13.10.2005 N 18-11/3/73608
Оказание консультационных услуг	Консультационные услуги сторонних организаций	письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03, УФНС по г. Москве от 13.10.2005 N 18-11/3/73608
Деятельность по изданию газет, журналов	Услуги сторонних организаций по печатанию, доставке и распространению изданий	письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-11-06/2/8, 18.12.2009 N 03-11-06/2/264, от 07.07.2009 N 03-11-09/239, УФНС России по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/105637
Реализация товаров (работ, услуг) через посредника	Услуги комиссионера по исполнению договора	письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-11-04/2/102
Услуги по управлению объектом недвижимости	Услуги по содержанию здания (техническое обслуживание систем проточной вентиляции, системы отопления, холодного и горячего водоснабжения, электроосвещения, уборка помещения), коммунальные услуги (плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т. п.)	письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-11-06/2/32, от 10.07.2013 N 03-11-06/2/26817, от 26.06.2013 N 03-11-06/2/24269, от 25.04.2013 N 03-03-06/1/14560, от 28.02.2013 N 03-11-11/86
Производственная (торговая) деятельность	Услуги по уборке помещения	письма Минфина России от 13.04.2011 N 03-11-06/2/53, от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48, от 03.11.2009 N 03-11-06/2/235, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075976@
Подрядные услуги	Услуги субподрядчика	письмо Минфина России от 30.08.2011 N 03-11-11/220
Торговая деятельность	Транспортно-экспедиционные услуги, услуги, связанные с доставкой товара на склад покупателю	письма Минфина России от 08.09.2011 N 03-11-06/2/124, от 15.04.2010 N 03-11-06/2/59
Услуги по переводу документов	Переводческие услуги сторонних организаций	письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-11-05/188
Передача в аренду здания	Мытье окон и фасадов здания, переданного в аренду	письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24988

Услуги сторонней организации заключаются в выполнении работы компании, которая делегировала соответствующие полномочия. То есть часть работ передается специалистам другой компании, которые являются профессионалами в определенной деятельности. Благодаря этому есть возможность экономить значительные средства.

При этом заключаются договоры сторонней организации о выполнении работ или оказании услуг с компанией, выступающей заказчиком. Чаще всего юрлица или индивидуальные предприниматели передают другим компаниям ведение бухгалтерского учета, техобслуживания, подбор квалифицированных кадров, рекламу, печать.

Когда пользоваться услугами сторонней организации

Это очень важный вопрос. К услугам сторонней организации прибегают в случаях, когда на предприятии отсутствует сотрудник нужной квалификации и его наем обойдется чересчур дорого. Особенно в этом возникает необходимость, если требуется разовая работа или она необходима редко. Тогда гораздо проще доверить данные функции исполнителю, в качестве которого и выступает сторонняя организация.

Виды

К одному из достоинств подобных услуг относится возможность передачи разных процессов исполнителю. В зависимости от необходимости компании пользуются услугами сторонних организаций, которые занимаются следующими видами деятельности:

• Промышленностью.
• Ведением бухгалтерского и налогового учета.
• Оказанием юридических услуг.
• IT.
• Логистикой.
• Охраной труда.
• Управлением персоналом.
• ВЭД.
• Печатью.
• Рекламой.
• Обзвоном потенциальных клиентов (call-центры).

Вкратце рассмотрим каждый из этих видов.

Производственный

Сторонняя организация может потребоваться для обеспечения учета, расположения на складе, техобслуживания, логистики и перевозки готовых материалов, оборудования или продукции. Также может передаваться и непосредственно производственный процесс. Особенно востребованной эта услуга бывает, когда компания исполняет срочные заказы.

Бухгалтерский и налоговый учет

1С-услуги сторонних организаций относятся к наиболее распространенным видам. Этот вариант отлично подходит ИП и юридическим лицам, для деятельности которых требуется минимальное число бухгалтерских документов, особенно при работе на специализированных системах налогообложения (например, на «упрощенке»). Гораздо выгоднее обратиться к бухгалтеру со стороны, чем нанимать сотрудника, оборудовать место для его работы и покупать профессиональные лицензионные программы. Сторонней организации можно доверить ведение всего объема документов или отдельные функции.

Услуги юридического характера

Данные услуги также пользуются популярностью. Только крупные высокорентабельные компании могут позволить себе нанять высокооплачиваемого юриста. ИП и небольшие компании чаще пользуются услугами сторонних организаций. Это требуется, к примеру, для выполнения определенных задач в области трудового, гражданского или налогового права. При этом составляются договоры, разрешаются конфликты с поставщиками, исполнителями, покупателями и так далее.

Услуги IT

Работа в сфере IT-услуг может заключаться в настройке, ремонте и обслуживании ПК или связана с созданием и внедрением ПО либо специальных систем на предприятиях различных областей деятельности. Данные специалисты могут выполнять всю работу или частичные процессы по программированию, техподдержке, хостингу и другим профессиональным задачам.

Управление персоналом

Функции являются актуальными для крупных компаний, которые имеют в штате много сотрудников. Сторонняя организация исполняет необходимые процессы в отношении подбора персонала, составления соответствующих документов, расчета зарплаты, обязательных взносов, премий и прочие задачи.

Охрана труда

Вне зависимости от того, занимается ли компания торговлей, производством или оказанием услуг, должна обеспечиваться безопасность сотрудников. С этой целью специалист необходимой квалификации обучает и инструктирует их по технике безопасности, предупреждению несчастных случаев. Нередко компании предпочитают передавать данные функции сторонним организациям. Это позволяет снижать расходы на выполнение обязательных работ.

Логистика

Если компании иногда требуются логистические услуги, выгоднее всего обращаться в автопарк, который содержит сторонняя организация. Этот вариант окажется гораздо проще и дешевле, чем содержание необходимой техники, занятие всеми моментами, связанными с перевозкой, и наличие в штате собственного водителя.

ВЭД

Предприятию, экспортирующему и импортирующему товары редко или разово, удобнее обратиться к таможенному декларанту или в соответствующую стороннюю организацию, специализирующуюся на предоставлении данных услуг. Но если подобные сделки осуществляются на регулярной основе, то выгоднее нанять специалиста в штат.

Печатные услуги

В данном случае услуги сторонних организаций заключаются в изготовлении печатной продукции. При этом разрабатывается дизайн и печать бланков, сканируются и обрабатываются изображения макетов, выполняется офсетная или цифровая печать.

Рекламная деятельность

Какой бы деятельностью ни занималась компания, реклама является одной из самых важных составляющих для построения успешного бизнеса. Услуги сторонних организаций в данном случае нередко используют не только небольшие по масштабу компании, но и довольно крупные «игроки» рынка. Их предоставляют рекламные агентства, которые создают и продвигают тот или иной бренд, разрабатывают рекламную стратегию, а также проводят маркетинговые кампании.

Call-центры

Специализированные контактные центры также являются частыми исполнителями, которыми пользуются компании для рекламы нового продукта или услуг. Эти работники сторонней организации совершают «холодные звонки» по имеющимся базам и могут обзвонить большое количество человек за короткий промежуток времени.

Сотрудничество со такими организациями

Возможны следующие варианты сотрудничества со сторонней организацией:

• Полное (максимальное) – в этом случае предусматривается передача не отдельных функций, а целого процесса.
• Частичное (выборочное) – компании передаются только отдельные функции.
• Улучшенное – компании передаются определенные функции, и главная компания их распределяет.
• Промежуточное – задачи передаются третьей стороне, которая хорошо себя зарекомендовала в качестве узкоспециализированного исполнителя.
• Трансформационное – при этом привлекаются специалисты по оказанию тех или иных видов услуг, при котором подразделение компании реорганизуется, внедряются новые системы, знания и прочие необходимые элементы. После этого подразделение возвращается к выполнению своих стандартных задач.
• Совмещенный – договор подписывается с несколькими компаниями по оказанию услуг.
• Совместные организации – заказчик и поставщик создают компанию, при которой каждая из сторон выполняет свои функции, а прибыль делится пополам.

Преимущества и недостатки

Привлечение сторонних организаций выгодно не только с финансовой точки зрения. Передавая задачи другим лицам, штатные сотрудники могут сконцентрироваться на выполнении основных функций. Но такое сотрудничество имеет как положительные, так и отрицательные стороны.

К преимуществам можно отнести следующее:

• Экономию денег на зарплате, взносах в фонды, больничных и отпускных, оборудовании мест для работы.
• Выполнение узкоспециализированных задач на профессиональном уровне.
• Сосредоточение сотрудников на основных бизнес-процессах.

В то же самое время работа сторонней организации не лишена недостатков. К таковым относятся следующие:

• Появляется риск утери конфиденциальности, что может повлиять на показатель конкурентоспособности компании.
• Увеличивается риск предоставления результатов работы не соответствующего качества.
• Понижается скорость получения сведений для управленческих процессов.
• Неясность юридической ответственности в случае нарушения обязательств из-за несовершенства законодательной базы.
• Если исполнителю передается чересчур много полномочий, есть опасность того, что успешность определенных видов деятельности будет понижена.
• Кроме того, если оказаны услуги сторонним организациям, в конечном итоге это может привести не к выгоде, а к значительным финансовым расходам.

Стоимость услуг

Цены за предоставление услуг зависят от уровня сложности работ, условий заключаемого договора и других показателей. Если при расчете основываться на выполняемых задачах, то окажется, что сторонним организациям придется заплатить больше, чем штатным сотрудникам. Однако, посчитав все расходы, связанные с сотрудником, можно убедиться, что обращение к таким специалистам гораздо выгоднее.

Оплата услуг сторонних организаций прописывается в договоре. Она может производиться по результатам работы, а также по часам или за определенный отработанный период.

Проводки

Основным документом, который предоставляется при получении услуг, является акт о выполненных работах. Другой платежный документ – это счет-фактура, которая оформляется компанией, оплачивающей НДС. Чаще всего к таковым относятся юрлица, работающие по системе ОСНО.

Если услуга оказана раньше, чем поступила оплата, то сперва вносятся данные о взаимодействии с продавцом. По дебету указывается затратный счет, а по кредиту – счет 60 и субсчет 01 (или «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

При разных услугах указывают свои счета учета. При подборе счета затрат нужно считать предназначение услуг. Например, при содержании управленческого аппарата подходит счет 26, при производстве продукции – счет 20, при вспомогательном производстве – счет 23 или 25. При этом на счете 19 (НДС) отдельно учитывается сумма налога за услуги сторонних организаций.

Проводки по ним формируются следующие:

Каждая операция осуществляется в индивидуальном порядке. Поэтому важно правильно выбрать счет налогового и бухгалтерского учета. От этого будет зависеть финансовый итог.

Ошибки

Приступая к подобному виду сотрудничества, многие компании повторяют одни и те же типичные ошибки, которые ведут к значительным расходам. К таковым относится:

• Неверная оценка экономических показателей.
• Неверный выбор исполнителя.
• Неправильно составленный договор или незаключение договора как такового.

Рассмотрим эти ошибки подробнее.

Оценка экономии

Главная причина, по которой обращаются в стороннюю организацию, заключается в возможности сокращения расходов. Однако нередко неправильные расчеты приводят к увеличению расходов. Оплата сторонней организации может быть высокой, а качество работ, напротив, низким. Чтобы не столкнуться с подобной ситуацией, следует провести мониторинг разных компаний и выбрать оптимальную по цене и качеству предоставляемых услуг.

Перед передачей задач сторонним специалистам следует изучить их рентабельность. Исполнителям нужно доверять выполнение только тех работ, которые при самостоятельном выполнении будет делать невыгодно.

Неверный выбор подрядчика

Подбирая исполнителя, нужно изучить его репутацию, отзывы от постоянных клиентов, период работы, степень квалификации работников, гарантии и иные показатели. Обязательно необходимо проводить инструктаж для сторонней организации. Не стоит обращаться к тем, кто предлагает самые низкие цены на рынке. Вполне возможно, что результаты работы окажутся некачественными. Надо понимать, что высококвалифицированный специалист за невысокую цены работать не будет.

Неверный договор или отсутствие договора

В договоре должны прописываться все моменты: и результат, и период исполнения, и цены, и ответственность сторон. Перед подписанием его обязательно нужно тщательно изучить. А от договоренности в устной форме вообще лучше отказаться.

Как выбрать

В деловых издательствах и аналитических центрах каждый год составляются рейтинги наиболее крупных компаний, которые выполняют те или иные работы, и ведется учет услуг сторонних организаций. Помимо масштаба компании, учитывается их стабильность, исполнение обязательств, деловая репутация и иные показатели. В основном рейтинги составляются по отдельным видам услуг, например, по ведению бухгалтерского учета, оказанию юридических услуг и так далее.

Узнать, какую репутацию имеет та или иная крупная сторонняя организация, можно на онлайн-ресурсах IOAP (Международной ассоциации профессионалов аутсорсинга). Также информацию можно найти на российских профильных сайтах, появившихся в последнее время.

Подбирая компанию-исполнителя, стоит обратить внимание на наличие постоянных клиентов. Кроме того, чем больший срок компания функционирует, тем больше вероятность получения качественных услуг. «Молодые» компании могут иметь недостаточно необходимых ресурсов для исполнения задачи.

Также не помешает посмотреть на отзывы о компании. Данная информация может содержаться на сайте исполнителя и на тематических форумах. Это позволит узнать реальную ситуацию на текущий момент.

Регистрация и организация работы сторонней компании

Рассмотрев организации со стороны заказчиков, можно уделить немного внимания и тем, кто решит сам заниматься подобной деятельностью. Чтобы зарегистрировать компанию, предоставляющую различные услуги на условиях рассмотренного выше сотрудничества (например, 1С услуги сторонних организаций), можно подать документы на регистрацию юрлица или стать ИП. При регистрации указывают виды деятельности – как основную, так и дополнительные. Чтобы добиться успеха, нужно выбрать такие области, которые востребованы в конкретном регионе.

Нередко с подобными компаниями сотрудничают кредитные организации. Необходимость может возникнуть, например, в услугах call-центра. Кроме того, такая компания может доверить предоставление консультаций клиентам. Тогда сторонняя организация самостоятельно координирует свою работу, по результатам которой получает доход.

Изначально необходимо иметь стартовый капитал для расходов:

• На аренду помещения.
• Покупки оборудования и организации рабочих мест.
• Найма работников, которые будут предоставлять услуги сторонних организаций.
• Проводки выполняются в программе 1С. Поэтому нужно приобрести лицензионную версию.

При правильном подходе к делу затраты окупаются за короткий промежуток времени.

Наем рабочей силы

Как и в любой компании, в данном случае огромное внимание уделяется персоналу. От квалификации сотрудников во многом зависит как успех будущей деятельности, так и репутация компании в целом. Поэтому для подбора кадров рекомендуется нанять опытного специалиста высокой квалификации.

При составлении бизнес-плана изучается следующая информация:

• С какими клиентами предстоит работать.
• Все возможные услуги, предоставляемые в той или иной области.
• Контроль качества выполненной работы.
• Возможность расширения сферы услуг.

Компании важно определиться и укрепиться на своей нише. Начинать целесообразно с предоставления услуг в одной области или для одной компании. Со временем же лучше расширить сотрудничество до нескольких компаний, чтобы чувствовать себя на рынке более стабильно и получать более высокую прибыль.

Пользование услугами сторонних организаций является очень частым явлением в современном бизнесе. Но, решаясь на такое сотрудничество, нужно взвесить все за и против. В каждом конкретном случае взаимодействие может принести как пользу в виде выгоды, так и оказаться неверным решением.

Зато при составлении грамотного бизнес-плана, а также его тщательном выполнении велика вероятность преуспеть в оказании соответствующих услуг. Главное в этом случае – найти услуги, которые востребованы в регионе.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 данные расходы как связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров представляют собой расходы по обычным видам деятельности.

Отражение расходов на услуги сотовой связи производится на счетах учета затрат. Выбор конкретного счета учета затрат будет зависеть от специфики деятельности организации и принятой на предприятии методологии учета.

ПРИМЕР 1. УЧЕТ РАСХОДОВ НА СВЯЗЬ ПО НЕСКОЛЬКИМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ООО «Посейдон» осуществляет несколько видов деятельности – производство, торговлю. Управленческий персонал всего предприятия, управленческий персонал производства, а также коммерсанты обеспечены служебной сотовой связью.

Расходы предприятия на сотовую связь в разрезе видов деятельности составили за период:

— по управленческому персоналу – 6809,78 руб., в том числе НДС – 1038,78 руб.

— производственному персоналу – 4823,84 руб., в том числе НДС 18% – 735,84 руб.,

— коммерческому персоналу – 9869,99 руб., в том числе НДС 18% – 1505,59 руб.,

В учете организации на основании документов от оператора сотовой связи будет отражено:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 5771,00 руб. (6809,78 – 1038,78) – отражены расходы на оплату услуг сотовой связи за отчетный период по управленческому персоналу без учета НДС;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство»   КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 4088 руб. (4823, 84 – 735,84) – отражены расходы на оплату услуг сотовой связи за отчетный месяц по производственному персоналу без учета НДС;

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу»   КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 8364,40 руб. (9869,99 – 1505,59) – отражены расходы на оплату услуг сотовой связи за отчетный месяц по коммерческому персоналу без учета НДС;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»   КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 3280,21 руб. (1038,78 + 735,84 + 1505,59) – отражен НДС по расходам на услуги сотовой связи за отчетный месяц на основании УПД, полученного от оператора связи;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»   КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— 3280,21 руб. – НДС по услугам сотовой связи за отчетный месяц отнесен на вычет при расчетах с бюджетом;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
— 21 503,61 руб. (6809,78 + 4823,84 + 9869,99) – произведено погашение задолженности за услуги сотовой связи.

Налоговый учет расходов на сотовую связь

В налоговом учете расходы на услуги связи являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для организации, применяющей УСН, данные расходы также могут быть включены в состав расходов в целях применения упрощенной системы налогообложения (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Казалось бы, все просто и все понятно, но именно теперь и начинаются самые основные нюансы, которые определяют правильность отнесения данных расходов в налоговом и бухгалтерском учете.

Расходы должны быть экономически обоснованы. Ведь можно потратить круглую сумму на телефонные переговоры и при этом умудриться не потратить и минуты действительно на служебные обсуждения.

К примеру, в постановлениях ФАС Московского округа от 06.08.2009 № КА-А40/7416-09 конкретизируется, что налоговое законодательство РФ не содержит специального перечня документов, подтверждающих производственный характер расходов налогоплательщика на оплату услуг сотовой связи.

Это действительно так, однако налоговики называют несколько факторов, которые необходимо соблюсти, чтобы включать рассматриваемые расходы в расчет налога на прибыль. Причем все разъяснения достаточно давние и не менялись в течение всего прошедшего периода.

Во-первых, необходим приказ, утверждающий перечень должностных лиц, которые в силу исполняемых ими обязанностей имеют право на пользование услугами сотовой связи. При этом должна присутствовать связь между обеспечением работника сотовой связью и необходимостью такого шага, обусловленной соответствующим функционалом и отраженной в должностных инструкциях.

Сразу поясним, что данное требование, как обоснованно указал ФАС Московского округа в постановлении от 11.05.2011 № КА-А40/3913-11 по делу № А40-6554/10-90-93, формально не основано на законе, который не требует наличия подобных норм в трудовых договорах или должностных инструкциях. Однако, на наш взгляд, игнорировать данное пожелание контролеров все же не стоит.

Во-вторых, нужны договор с оператором сотовой связи и детализированные счета оператора связи. По детализизации разговоров по номерам, принадлежащим контрагентам, можно обосновать производственный характер бесед.

Об этом говорят письма Минфина России от 23.06.2011 № 03-03-06/1/378, от 16.01.2015 № 03-11-11/807.

В письме Минфина России от 07.12.2005 № 03-03-04/1/418 разъясняется, что форма детализированного счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру.

Однако ФАС Поволжского округа в Постановлении от 09.11.2006 по делу № А65-29284/2005-СА2-8 заключил, что детализация не так уж и важна, так как в данном документе нет и не может быть информации о содержании переговоров. Иметь детализацию разговоров действительно очень желательно, но вовсе не обязательно.

Также не лишает предприятие права на использование сотовой связи наличие убытка (постановление ФАС Московского округа от 04.12.2007 № КА-А40/12410-07).

О том, что не нужно отчитываться перед налоговыми органами о содержании переговоров, сказано еще в таком «древнем» документе, как письмо МНС России от 22.05.2000 № ВГ-9-02/174. Документы, подтверждающие экономический результат телефонных переговоров, тоже не нужны (постановление ФАС Поволжского округа от 29.05.2007 по делу № А72-694/07-16/15).

А оператор сотовой связи необязательно должен дислоцироваться в вашем регионе (постановлении ФАС Московского округа от 04.12.2007 № КА-А40/12410-07). Ни наличие стационарных телефонов, ни большое соотношение числа пользователей сотовой сети с численностью работников, ни звонки вне рабочего времени, ни тот факт, что не каждый звонок сопровождается оформлением заключения договора или возникновением иной связи между абонентами не могут свидетельствовать об отсутствии производственной направленности расходов на сотовую связь (постановление ФАС Московского округа от 19.01.2009 № КА-А40/12732-08).

Нередко экономически выгоднее использовать безлимитные тарифы, которые представляют операторы сотовой связи. В этом случае налоговики не находят никаких противопоказаний для принятия таких расходов при условии, что они будут связаны с производством (письмо Минфина России от 23.06.2011 № 03-03-06/1/378).

Обратим внимание, что по мере того, как сотовая связь становилась более доступной и массовой, более лояльными становились и контролеры. Однако сейчас времена такие, что проверяющие в целях пополнения бюджета хватаются за любую «штрафную» возможность. Так что лучше все же не расслабляться и выполнять минимальные требования, описанные в данной статье, которые помогут избежать трудозатратного процесса разбирательства конфликта.

Лимит расходов на использование сотовой связи

В целях финансовой дисциплины и экономии средств некоторые предприятия устанавливают лимит, который могут «проговорить» работники и который компенсируются предприятием.

Сразу скажем, что установление лимитов, как иногда требуют проверяющие, – это право налогоплательщика, а не обязанность.

ПРИМЕР 2. УСТАНАВЛИВАЕМ «СОТОВЫЙ» ЛИМИТ

В ООО «Анамит» установлен ежемесячный лимит расходов на сотовую связь в разрезе функционала работников и должностей:

главному бухгалтеру – 1000 руб.;

— бухгалтеру – 500 руб.;

— начальнику коммерческого отдела – 1500 руб.;

— менеджерам коммерческого отдела – 1000 руб.

Таким образом, ежемесячно оператору сотовой связи на лицевой счет организации будет зачисляться необходимая сумма аванса с соответствующим распределением средств в разрезе конкретных телефонных номеров в пределах установленных в организации лимитов.

По достижении установленных лимитов происходит приостановление представления услуг связи. Неиспользованные средства (непроговоренные) «сгорают» в аналитике к данному телефону. Сам аванс предприятия не пропадает. Неиспользованные средства предприятия переносятся на следующий месяц.

Установление определенных лимитов сотрудникам на расходы на сотовую связь имеет свои положительные и отрицательные моменты.

Важным положительным моментом является дисциплинирование работников, мотивация на меры экономии, разумную умеренность в разговорах. И пока работник укладывается в установленные лимиты, мы видим только положительные факторы. Однако выход подобных расходов за пределы лимитов сразу приводит к возникновению у предприятия определенных учетных и налоговых затруднений.

Дело в том, что не всегда при превышении лимита связь блокируется. Нередко суммы превышения оцениваются уже по итогам прошедшего времени как разность между фактически выставленными суммами расходов по конкретному телефону и величиной утвержденного лимита. В результате может возникнуть ситуация, когда по конкретным работникам могут возникать суммы перерасходования на сотовую связь.

По определению ведь именно для этих целей и вводятся лимиты, они считаются непроизводственными и подлежащими компенсации данным работником.

ПРИМЕР 3. УЧЕСТЬ ПЕРЕРАСХОД

Сумма расходов по услугам оператора сотовой связи за период составила 18 172 руб. без учета НДС. При этом были выявлены сверхлимитные суммы расходов на сотовую связь – всего 4728 руб., в том числе:

— по Миронову А. П. – 4230 руб.,

— по Белиной М. А. – 498 руб.

При этом Миронов А. П. эти средства компенсировал, внес в кассу предприятия, а удержать у Белиной М. А. их не получилось, так как работница уже уволилась.

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы»   КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 13 444 руб. (18 172 руб. – 4728 руб.) – отражены расходы на оплату услуг сотовой связи за отчетный период в пределах установленных на предприятии лимитов;

ДЕБЕТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»   КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 4728 руб. – суммы сверхлимитных расходов на связь отнесены на соответствующих работников предприятия;

ДЕБЕТ 50 «Касса»   КРЕДИТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
— 4230 руб. – сверхлимитные расходы по связи компенсированы работником Мироновым А. П.

ДЕБЕТ 91 «Прочие расходы»   КРЕДИТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
— 498 руб. – сверхлимитные расходы по связи по Белиной М. А. списаны на убытки в связи с невозможностью их удержания.

Если работник компенсирует сверхлимитные расходы, то НДФЛ и страховых взносов не возникает, так как нет личного дохода. А вот если взыскать эти суммы не удалось или предприятие решило таким образом поощрить работника, то, получается, необходимо удержать еще НДФЛ с работника (сообщить в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, в налоговый орган о невозможности удержания) и начислить страховые взносы (письмо Минфина России от 13.10.2010 № 03-03-06/2/178).

Далее сумма превышения лимита расходов на использование сотовой связи, удержанная из заработной платы работников, а также внесенная работниками в кассу организации, учитывается в составе доходов предприятия (письма Минфина России от 26.11.2015 № 03-11-06/2/68878, от 27.07.2006 № 03-03-04/3/15).

Начислять НДС на эти суммы будет не нужно, однако придется восстановить налог, который был отнесен на вычет при расчетах с бюджетом. НДС к вычету не принимается и списывается за счет собственных средств организации.

ПРИМЕР 4. ВОССТАНАВЛИВАЕМ НДС

ООО «АльянсЦентр» получило документы от оператора сотовой связи, подтверждающие произведенные в отчетном месяце расходы на связь в сумме 17 121,80 руб., в том числе НДС 2611,80 руб.

Однако расходы в сумме 5121,79 руб., в том числе НДС 781,29 руб., были признаны сверхлимитными, а следовательно, непроизводственными. Отражение списания НДС по сверхлимитным расходам на связь в учете будет зависеть от того, был ли этот НДС отнесен на вычет при расчетах с бюджетом.

Если НДС еще числится на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:

ДЕБЕТ 91 «Прочие расходы»   КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— 781,29 руб. – НДС по непроизводственным расходам на услуги сотовой связи списан на прочие расходы организации без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Если НДС был отнесен на вычет при расчетах с бюджетом и требуется его восстановление:

ДЕБЕТ 91 «Прочие расходы»   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
— 781,29 руб. – восстановлен НДС по непроизводственным расходам на услуги сотовой связи без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Но во всех ли случаях необходим такой порядок действий в отношении налога на прибыль и НДС? Нет, необязательно. Если работник вышел за пределы лимита, то это все же вовсе не безусловный фактор того, что расходы – непроизводственные.

Вполне возможно, что есть объективная причина перерасхода средств на телефонные переговоры в текущем месяце. В этом случае на основании объяснительной работника (служебной записки) лимит может быть увеличен (разово или на постоянной основе). В таком случае эти суммы будут производственными и терять расходы и НДС будет не нужно.

Приемы «на удержание»

Если с налогом на прибыль и НДС достаточно понятно, то с удержанием этих сумм с работника ситуация довольно непростая. Основания для удержания сумм из зарплаты перечислены в статье 137 Трудового кодекса РФ. И начнем с того, что трудовое законодательство не предусматривает удержания из заработной платы по такому основанию, как компенсация расходов на сотовую связь.

Некоторые эксперты предлагают классифицировать сверхлимитные расходы предприятия на связь в качестве прямого действительного ущерба (ст. 238 ТК РФ). Вот только с этим может возникнуть проблема. Ведь нельзя просто заявить, что предприятие понесло ущерб, его нужно доказать и провести ряд процедурных мероприятий (оценка ущерба, письменная фиксация ущерба, наличие объяснительной работника и решения руководителя). Но даже в этом случае велика вероятность, что работник откажется добровольно возместить эти суммы и придется идти в суд, который предприятие, скорее всего, проиграет.

Поясним наше мнение подробнее. Повторимся, что ущерб необходимо доказать. И в этом случае наличие на предприятии приказа о неких лимитах не будет играть совершенно никакой роли. Администрация должна будет доказать не превышение лимита, а то, что конкретные телефонные переговоры были осуществлены не по производственной необходимости. И хорошо, если подобные номера и суммы выделяются и их легко установить.

Но чаще всего детализация содержит большое число телефонных номеров, с которыми были соединения. И с ходу определить, производственные это или непроизводственные контакты, очень нелегко. А в объяснительной работника будет указано, например, что он производил обзвон потенциальных клиентов согласно данным различных интернет-ресурсов. И доказать, что такой-то телефон принадлежит приятелю работника, а не представителю какого-либо клиента, будет очень тяжело.

Таким образом, довести дело до успешного завершения строго в официальных рамках будет очень непросто.

Тут на помощь работодателю могут прийти административные ресурсы, в том числе возможность (если имеется) корректировки премиальной части работника. Это, пожалуй, самый удобный вариант разрешения сложной ситуации.

Но, на наш взгляд, оптимальным будет являться следующий метод компенсации «сотовых» расходов. Так предприятие лишается входного НДС, однако избегает множества проблем, возникающих со сверхлимитными выплатами.

Расходы на сотовую связь при использовании работниками личного сотового телефона

Чтобы обеспечить работника служебной сотовой связью, некоторые организации идут на дополнительные расходы и приобретают служебные сотовые телефоны. Это не всегда удобно как самому предприятию – возникают лишние расходы, – так и работникам, так как если телефон не поддерживает две сим-карты, то возникает необходимость носить два телефонных аппарата – с личной и со служебной «симкой». Гораздо удобнее комбинированный вариант, когда у работника телефонный аппарат личный, удобный и привычный, а предприятие лишь компенсирует расходы на служебные переговоры.

Чаще всего при таком подходе устанавливают некий лимит компенсации расходов работника.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других принадлежащих ему технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием (ст. 188 ТК РФ).

Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Данные компенсации и уменьшают налогооблагаемую базу предприятия, и не облагаются ни НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), ни страховыми взносами (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Что касается судебной практики, то в целом она вполне благосклонна к налогоплательщикам (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.08.2015 № Ф04-21805/2015 по делу № А27-24559/2014, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.07.2014 по делу № А63-9568/2013, ФАС Поволжского округа от 16.04.2012 по делу № А55-14888/2011 и др.).

Однако и самим «плошать» не следует. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2014 по делу № А45-25321/2012 судьи признали правоту нало­гового органа, но только из-за слабой подготовки налогоплательщика.

Компания не представила документы, подтверждающие служебный характер переговоров работника по мобильному телефону, доказательства расходования полученных работником денежных средств на услуги сотовой связи (то есть отсутствовали платежные документы в адрес оператора сотовой связи), а также какого-либо соглашения между обществом и работником о размере возмещения.

Аналогичным образом ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26.06.2012 по делу № А57-6506/2011 не нашел позицию налогоплательщика убедительной из-за того, что из приказа о выдаче корпоративных сим-карт не было понятно, кому именно были переданы сим-карты и для выполнения каких производственных целей. Определением ВАС РФ от 21.01.2013 № ВАС-14647/12 отказано в передаче дела № А57-6506/2011 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления.

ПРИМЕР 5. КОМПЕНСИРУЕМ РАЗГОВОРЫ С ЛИЧНЫХ ТЕЛЕФОНОВ

В ООО «Альтернатива» выпущен приказ о компенсации работникам расходов на ведение служебных переговоров с личных сотовых телефонов. Оформлены соответствующие дополнения к трудовому договору.

Общая сумма данных компенсаций по предприятию в отчетном периоде составляет 15 000 руб.

В учете сумма компенсаций отражалась так:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы»   КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
— 15 000 руб. – начислена сумма, подлежащая компенсации работникам за служебные переговоры;

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»   КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»
— 15 000 руб. – суммы компенсации перечислены (выплачены через кассу) работникам.

Возмещения НДС у организации возникать не будет, так как никаких договорных отношений с различными операторами связи, которые обслуживают работников, у организации не имеется. Соответственно, она не будет получать никаких документов в свой адрес от «связистов».

Только нужно учесть, что не облагается именно компенсация расходов работника по служебной сотовой связи. Попытка документально оформить безвозмездную аренду телефонных аппаратов у работника – не лучший вариант. Так как, согласно письму УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 № 20-12/061156, у организации при получении от своих сотрудников в безвозмездное пользование имущества (сотовых телефонов) формируется внереализационный доход, который определяется исходя из рыночных цен.

Дмитрий Кислов, к.э.н., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 28 февраля 2017 г.

Услуги – такой же объект гражданских прав, как и вещи, и они могут свободно отчуждаться одним лицом другому лицу (ст. 128, 129 ГК РФ). О том, какие при оказании услуг проводки нужно делать в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Оказание услуг: бухгалтерские проводки

Бухучет услуг до момента их оказания ведется, как правило, на счетах учета затрат (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• 20 «Основные производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Кроме того, для учета расходов, связанных с оказанием услуг, может использоваться счет 44 «Расходы на продажу».

Соответственно, в момент оказания услуг затраты по ним списываются в дебет счета 90 «Продажи». При этом по кредиту счета 90 отражается выручка от оказания услуг.

Приведем основные бухгалтерские проводки по услугам:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражены расходы, связанные с оказанием услуг	20, 29, 44 и др.	10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Отражена выручка от оказания услуг	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90, субсчет «Выручка»
Списана себестоимость оказанных услуг	90, субсчет «Себестоимость продаж»	20, 29 и др.
Начислен НДС со стоимости оказанных услуг	90, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Списаны расходы, связанные с оказанием услуг	90, субсчет «Расходы на продажу»	44

Иногда возникает вопрос, какие при перепродаже услуг бухгалтерские проводки нужно делать. Сразу оговоримся, что термин «перепродажа» к услугам не совсем применим. Ведь приобретение и потребление услуг производится одномоментно, следовательно, нельзя купить услуги (т. е. потребить их), а затем их же перепродать. Речь может идти скорее об оказании услуг с привлечением сторонних лиц.

К примеру, для оказания услуг по доставке товара покупателю – организации А организация-поставщик (организация B) может привлечь специализированную организацию, непосредственно оказывающую услуги (перевозчик — организация C). В этом случае порядок учета у организации B существенно не будет отличаться от приведенного выше порядка. Оказанные организацией C услуги будут учтены у организации B также по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

А заключив с организацией А, к примеру, агентский договор, организация B и вовсе не будет отражать у себя в составе расходов затраты, предъявленные организацией C.

Поступление услуг: проводки

Поступление услуг в организации отражается в зависимости от особенностей Учетной политики, а также вида расходов. Услуги организации могут отражаться как в составе текущих расходов (счета 20, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 и др.), так и в составе имущества при определенных условиях.

К примеру, расходы на информационные или консультационные услуги, связанные с приобретением товаров, будут отражены так (п. 6 ПБУ 5/01, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60

А если торговой компанией понесены расходы на заверение копий учредительных документов при заключения договора с покупателем, то на услуги нотариуса проводка в бухучете будет такая:

Дебет счета 44 – Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60

«Электронные расходы» предприятия: мобильная связь, Интернет, сайт

В современных условиях без Интернета не может обойтись ни одно предприятие. В консультации расскажем об отражении в налоговом и бухгалтерском учете расходов на Интернет, а также их документальном сопровождении.

Общие положения

Расходы на Интернет обычно включают:

• стоимость создания локальной сети для получения каждым пользователем доступа к Интернету;
• разовую оплату услуг подключения к Интернету;
• периодическую оплату интернет-услуг.

Все перечисленные расходы можно отразить в учете только при наличии соответствующих подтверждающих документов. В общем случае это может быть акт выполненных работ (оказанных услуг), счет, чек РРО (товарный чек) и т. п.

Подтвердить факт использования Интернета в хоздеятельности можно с помощью приказа (распоряжения) руководителя. В нем можно отдельно указать, что Интернет используется только в хоздеятельности предприятия и установить запрет на его использование в личных целях работников. В приказе можно также привести:

• перечень должностных лиц, которые имеют право использовать Интернет;
• перечень вопросов хозяйственной деятельности, которые решаются с помощью Интернета;
• разрешенное время пользования Интернетом сотрудниками;
• другие вопросы, связанные с использованием Интернета.

Для учета по НДС субъекту хозяйствования нужно иметь налоговую накладную, зарегистрированную в Едином реестре налоговых накладных (далее – НН, ЕРНН) (п. 201.10 НК).

Создание локальной сети

При создании локальной сети обычно используют кабели, маршрутизаторы и т. п. Профессиональное суждение о квалификации таких расходов для целей бухучета выносит бухгалтер. Здесь возможны следующие варианты учета:

• вариант 1 – на сумму понесенных расходов формируется отдельный необоротный актив, то есть объект основных средств (далее – ОС) – передаточное устройство;
• вариант 2 – на сумму понесенных расходов формируется малоценный необоротный материальный актив (далее – МНМА).

Локальная сеть как объект ОС

Бухгалтерский учет. По правилам бухучета в первоначальную стоимость такого объекта ОС (передаточного устройства) включают все расходы, перечисленные в п. 8 П(С)БУ 7. В том числе в эту стоимость входят расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС (разовую оплату услуг подключения к глобальной сети).

Все эти расходы аккумулируют вначале на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», а затем в периоде ввода объекта ОС в эксплуатацию списывают в дебет субсчета 103 «Здания и сооружения».

На такой актив начисляют амортизацию одним из методов, указанных в п. 26 П(С)БУ 7. Метод амортизации предприятие выбирает самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования (п. 28 П(С)БУ 7). В связи с этим для амортизации локальной сети производственный метод не подходит.

Амортизацию начисляют в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливают в распорядительном акте при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливают на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации (п. 23 П(С)БУ 7).

Согласно п. 24 П(С)БУ 7 при определении срока полезного использования (эксплуатации) объекта ОС следует учитывать:

• ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
• предполагаемый физический и моральный износ;
• правовые или другие ограничения сроков использования объекта и другие факторы. К таким ограничениям можно отнести срок аренды помещения, в котором создается локальная сеть.

Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС стал пригодным для полезного использования. Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию (п. 29 П(С)БУ 7).

Амортизацию такого объекта отражают в составе расходов той деятельности, в которой используется локальная сеть. Обычно это административные расходы (одноименный счет 92). Ведь согласно п. 18 П(С)БУ 16 расходы на связь (почтовую, телеграфную, телефонную, телекс, факс и т. п.) учитывают в составе административных. Впрочем, есть и особые ситуации. Так, если Интернет используется для обслуживания работников сбыта, амортизацию можно показать на счете 93 «Расходы на сбыт».

Налог на прибыль. В учете по этому налогу малодоходные плательщики (с годовым доходом не более 20 млн грн.), которые не проводят корректировок финрезультата, отражают такой необоротный актив исключительно на основании данных бухучета (пп. 134.1.1 НК).

Высокодоходные плательщики налога на прибыль (с годовым доходом свыше 20 млн грн.) корректируют финрезультат на разницы, предусмотренные ст. 138 НК. То есть финрезультат до налогообложения:

1) увеличивают на сумму (п. 138.1 НК):

• начисленной на ОС амортизации в соответствии с П(С)БУ или МСФО;
• уценки и потерь от уменьшения полезности ОС, включенную в расходы отчетного периода согласно П(С)БУ или МСФО;
• остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной в соответствии с П(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта;

2) уменьшают на сумму (п. 138.2 НК):

• амортизации ОС, рассчитанной в соответствии с п. 138.3 НК;
• остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной с учетом положений ст. 138 НК, в случае ликвидации или продажи такого объекта;
• дооценки ОС в пределах предварительно отнесенной на расходы суммы уценки в соответствии с П(С)БУ или МСФО;
• выгод от восстановления полезности ОС в пределах предварительно включенных в расходы потерь от уменьшения полезности ОС согласно П(С)БУ или МСФО.

При этом указанный актив включают в группу 3 ОС (передаточные устройства), в которой минимально допустимые сроки полезного использования составляют 10 лет.

НДС. В учете по НДС предприятие на общих основаниях отражает налоговый кредит по полученным услугам (работам) по созданию локальной сети (п. 198.1–198.3 НК). Если локальную сеть используют в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности предприятия, компенсирующие налоговые обязательства не начисляют. В ситуации, когда локальная сеть используется для осуществления операций, не облагаемых НДС, а также операций, которые не являются хоздеятельностью, необходимо начислить компенсирующие налоговые обязательства на основании п. 198.5 НК.

Пример 1

Предприятие понесло расходы на создание локальной сети в сумме 7 200 грн. (в т. ч. НДС – 1 200 грн.). Разовая плата за подключение к Интернету составила 600 грн. (в т. ч. НДС – 100 грн.). Сеть используется в административных целях в арендуемом помещении. Срок аренды согласно договору – 3 года. На сумму понесенных расходов создан необоротный актив, амортизацию на него начисляют прямолинейным методом (ежемесячно в сумме 180,56 грн.).

В учете эти операции отражаются так:

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/51369-0

№ п/п		Первичные документы	Бухгалтерский учет
			Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	Перечислена предоплата поставщику за работы по созданию локальной сети	Выписка банка	371	311	7 200
2	Отражен налоговый кредит по НДС (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)	НН	641	644	1 200
3	Получены работы по созданию локальной сети	Акт выполненных работ	152	631	6 000
4	Списаны расчеты по налоговому кредиту по НДС	Бухгалтерская справка	644	631	1 200
5	Произведен взаимозачет задолженностей	Не оформляются	631	371	7 200
6	Перечислена предоплата за подключение к Интернету	Выписка банка	371	311	600
7	Отражен налоговый кредит по НДС (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)	НН	641	644	100
8	Подключена локальная сеть к Интернету	Акт оказанных услуг	152	631	500
9	Списаны расчеты по налоговому кредиту по НДС	Бухгалтерская справка	644	631	100
10	Осуществлен взаимозачет задолженностей	Не оформляются	631	371	600
11	Введена сеть в эксплуатацию	Акт ввода в эксплуатацию	103	152	6 500
12	Начислена амортизация (6 500 : 36 мес.)	Расчет амортизации	92	131	180,56

Локальная сеть как МНМА

Бухгалтерский учет. Этот вариант возможен, если по стоимостному критерию необоротный актив, сформированный на сумму расходов по созданию локальной сети, не дотягивает до ОС и относится к МНМА. В бухучете такую планку устанавливает само предприятие (п. 5 П(С)БУ 7), но обычно ее принимают на уровне налоговой стоимостной границы (6 000 грн.).

По правилам бухучета амортизацию на такой актив можно начислять по одному из «ускоренных» методов (п. 27 П(С)БУ 7):

• либо в первом месяце использования объекта в размере 50 % амортизируемой стоимости, а остальные 50 % – в месяце его исключения из активов (списания с баланса) из-за несоответствия критериям признания активом;
• либо в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.

Если амортизацию на МНМА начисляют этими «ускоренными» методами (50 % х 50 % или 100 %), они не подлежат переоценке (п. 16 П(С)БУ 7).

Налог на прибыль. В учете по этому налогу к МНМА относят активы стоимостью меньше 6 000 грн. (пп. 14.1.138 НК).

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/51369-1

К сведению: если лицо не является плательщиком НДС, то для сопоставления с порогом «6 000 грн.» берут стоимость МНМА с учетом НДС. Если же субъект хозяйствования – плательщик НДС, стоимость актива для этих целей следует брать без учета НДС. Связано это с тем, что активы квалифицируют как МНМА в момент их ввода в эксплуатацию (Дт 112 «Малоценные необоротные материальные активы» – Кт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов»). А на субсчете 153 активы уже учитывают без НДС. Поэтому в общем случае у плательщиков НДС в категорию МНМА могут быть зачислены активы стоимостью 7 200 грн. с НДС (в т. ч. НДС – 1 200 грн.). Раньше это подтверждали и налоговики (см. Письмо ГНАУ от 05.11.04 г. № 21546/7/11-1117).

Пример 2

Предприятие создает локальную сеть собственными силами. При этом оно понесло расходы на приобретение кабелей и соединений в сумме 1 200 грн. (в т. ч. НДС – 200 грн.). Зарплата работнику за создание локальной сети составила 2 000 грн. Разовая плата за подключение к Интернету – 600 грн. (в т. ч. НДС – 100 грн.). На стоимость расходов по созданию локальной сети с подключением к глобальной сети сформирован необоротный актив (МНМА). Амортизацию на МНМА начисляют в размере 100 % при вводе в эксплуатацию.

Эти операции отражаются в учете следующим образом:

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/51369-2

№ п/п		Первичные документы	Бухгалтерский учет
			Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	Выданы денежные средства подотчетному лицу на покупку кабелей	Расходный кассовый ордер (типовая форма № КО-2)*	372	301	1 200
2	Составлен подотчетным лицом авансовый отчет и подтверждены понесенные расходы на сумму: – без НДС	Чек РРО	153	372	1 000
	– НН, зарегистрированной в ЕРНН	НН	641	372	200
3	Начислена зарплата работнику за создание локальной сети	Расчетно-платежная ведомость работника типовой формы № П-7**	153	661	2 000
4	Начислен ЕСВ на зарплату (2 000 х 22 %)		153	651	440
5	Удержаны из зарплаты: – НДФЛ (2 000 х 18 %)		661	641	360
	– военный сбор (2 000 х 1,5 %)		661	642	30
6	Перечислен ЕСВ в ПФУ	Выписка банка	651	311	440
7	Перечислены в бюджет: – НДФЛ		641	311	360
	– военный сбор		642	311	30
8	Выплачена зарплата работнику		661	311	1 610
9	Перечислена предоплата за подключение к Интернету		371	311	600
10	Отражен налоговый кредит по НДС (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)	НН	641	644	100
11	Подключена локальная сеть к Интернету	Акт оказанных услуг	153	631	500
12	Списаны расчеты по налоговому кредиту по НДС	Бухгалтерская справка	644	631	100
13	Осуществлен взаимозачет задолженностей	Не оформляются	631	371	600
14	Введена сеть в эксплуатацию	Акт ввода в эксплуатацию	112	153	3 940
15	Начислена амортизация на МНМА в размере 100 % при вводе в эксплуатацию	Расчет амортизации	92	132	3 940
* Приложение 3 к Положению № 148. ** Утверждена Приказом № 489.

Пользование Интернетом: отдельные штрихи

Ответим также на другие вопросы, которые могут возникнуть у предприятий, пользующихся Интернетом.

Как учитывают сетевые карты, модемы и роутеры?

Отдельное оборудование, которое используется для передачи сигналов Интернета, классифицируют в зависимости от его функциональных особенностей. В частности, сетевую карту, которая обеспечивает передачу сигнала внутри компьютера, можно учитывать как составную часть этого компьютера.

Роутеры и модемы обычно относят к самостоятельным объектам ОС в виде оборудования. Такие активы в бухучете можно классифицировать как:

• объект ОС (оборудование), который отражают на субсчете 104 «Машины и оборудование» (если активы по стоимости не относят к МНМА);
• объект МНМА (если стоимость актива не превышает установленный порог отнесения к МНМА).

В учете по налогу на прибыль данные активы отражают в том же порядке, что и локальную сеть. Обычно стоимость таких активов не превышает 6 000 грн., поэтому они учитываются как МНМА.

В учете по НДС субъект хозяйствования на общих основаниях показывает налоговый кредит на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН (п. 201.10 НК).

Как отражают в учете периодическую (ежемесячную) оплату интернет-услуг?

Отдельную плату, которую начисляют ежемесячно за пользование Интернетом, включают в расходы отчетного периода. Как правило, такие расходы отражают в составе административных (счет 92) как расходы на связь (п. 18 П(С)БУ 16). Но если Интернет используется, скажем, для обслуживания работников сбыта, такие расходы можно показать на счете 93.

Как отразить расходы на мобильный Интернет?

На сегодня расходы на мобильный Интернет обычно включают в общий пакет услуг, который оказывает мобильный оператор. Но, даже если такие расходы оплачивают отдельно, их отражают в том же порядке, что и оплату других расходов на мобильную связь.

Выводы

На сумму расходов по созданию локальной сети формируют необоротный актив (в зависимости от стоимости – ОС или МНМА). НДС включают в состав налогового кредита на основании НН. Отдельное оборудование, которое используется для передачи сигналов Интернета, классифицируют в зависимости от его функционального предназначения: на сумму внутреннего оборудования увеличивают стоимость компьютера, внешнее оборудование признают либо ОС, либо МНМА. Периодическую (ежемесячную) оплату интернет-услуг включают в расходы отчетного периода.