Списание НДС на расходы

№4 2003 год
Лосицкий О.А.
начальник отдела общего аудита ООО АКГ «Акция»

Для осуществления своей деятельности организации приобретают товарно-материальные ценности, пользуются работами и услугами сторонних организаций, уплачивая при этом НДС, включенный в их стоимость. По общему правилу суммы «входного» НДС принимаются к вычету. Однако в ряде случаев организации включают их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В статье рассмотрены условия и порядок включения сумм «входного» НДС в состав расходов с учетом последних изменений налогового законодательства.

Когда НДС включается в расходы

Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 57-ФЗ) затронул большинство статей главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Статья 170 «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» главы 21 НК РФ изложена в новой редакции. В чем суть изменений?

С внесением изменений в п. 2 и отменой п. 6 ст. 170 НК РФ решен вопрос о порядке включения в оговоренных случаях сумм НДС, предъявленных покупателям при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств (ОС) и нематериальных активов, либо фактически уплаченных ими при их ввозе на территорию Российской Федерации в составе их стоимости.

Действительно, согласно предыдущей редакции п. 2 ст. 170 НК РФ такие суммы НДС подлежали включению в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) они включались только в случаях, приведенных в п. 6 ст. 170 НК РФ в предыдущей редакции:

— при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ;

— при приобретении (ввозе) амортизируемого имущества для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Очевидно, что целый ряд плательщиков НДС, не являвшихся плательщиками налога на прибыль, например организации, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, сталкивались с проблемой учета сумм НДС, которые они не могли предъявить к вычету.

Применение п. 2 ст. 170 НК РФ в предыдущей редакции в ряде случаев приводило к тому, что стоимость ценностей, отраженная в бухгалтерском учете, отличалась от их стоимости в налоговом учете. Так, в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 невозмещенные суммы НДС, уплаченные в связи с приобретением материально-производственных запасов, предписывается относить на увеличение фактической себестоимости запасов. Аналогичная норма содержится в п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 14/2000.

Для целей налогообложения прибыли суммы не возмещаемого из бюджета НДС в случаях, предусмотренных предыдущей редакцией п. 2 ст. 170 НК РФ, следовало учитывать в составе прочих расходов, которые в полном объеме относятся к косвенным и уменьшают прибыль организаций в периоде их фактического возникновения.

Суть изменений заключается в следующем. «Входной» НДС, который невозможно принять к вычету,уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно в составе прочих расходов (как было ранее), а при списании товарно-материальных ценностей (с включенным в их стоимость уплаченного НДС) в производство, а также через амортизационные отчисления (ОС и нематериальных активов).

Новая редакция п. 2 ст. 170 НК РФ уточнила перечень случаев, когда НДС, который невозможно принять к вычету, учитывается в стоимости товаров (работ, услуг). Фактически новая редакция данного пункта включила в себя положения пунктов 2 и 6 ст. 170 НК РФ в предыдущей редакции.

Рассмотрим случаи, предусмотренные п. 2 ст. 170 НК РФ, когда суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (в том числе ОС и нематериальных активов), работ, услуг либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат учету в стоимости приобретенных ценностей.

Случай 1 — приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации, а также передаче (выполнению, оказанию) для собственных нужд товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Пример 1

Федеральное государственное унитарное предприятие «Научно-исследовательский институт “Гранит”» выполняет научно-исследовательские работы за счет средств федерального бюджета. При этом был приобретен химический реактив стоимостью 1200 руб. (с учетом НДС — 200 руб.). В установленные сроки от поставщика реактива был получен соответствующий счет-фактура. При проведении исследования реактив был полностью израсходован.

В рассматриваемом случае были осуществлены операции, освобождаемые от налогообложения на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В бухгалтерском учете эта ситуация отражается следующими проводками:

Дебет 60 Кредит 51

— 1200 руб. — поставщику реактива перечислены денежные средства;

Дебет 10-1 Кредит 60

— 1000 руб. — приобретенный реактив оприходован в составе материалов;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 200 руб. — выделен НДС, уплаченный поставщику реактива;

Дебет 10-1 Кредит 19-3

— 200 руб. — сумма уплаченного НДС включена в стоимость приобретенного реактива;

Дебет 20 Кредит 10-1

— 1200 руб. — стоимость использованного реактива (включая сумму уплаченного НДС) списана на себестоимость выполняемых работ.

Случай 2 — приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Пример 2

ЗАО «Вымпел» по договору с заказчиком выполняет строительно-монтажные работы на территории иностранного государства. Для их выполнения был приобретен компьютер стоимостью 30 000 руб. (в том числе НДС — 5000 руб.). Расходы по транспортировке компьютера составили 600 руб. (в том числе НДС — 100 руб.).

В данном случае выполняемые строительно-монтажные работы связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории иностранного государства. Следовательно, на основании пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации данных работ территория Российской Федерации не признается.

По мере оплаты и поступления компьютера выполнены следующие бухгалтерские записи:

Дебет 08-4 Кредит 60

— 25 000 руб. — оприходован полученный компьютер;

Дебет 19-1 Кредит 60

— 5000 руб. — выделен НДС, уплаченный поставщику;

Дебет 08-4 Кредит 60

— 500 руб. — отражены расходы по доставке компьютера;

Дебет 19-1 Кредит 60

— 100 руб. — выделен НДС, уплаченный транспортной организации;

Дебет 60 Кредит 51

— 30 600 руб. — оплачена стоимость компьютера и услуг по доставке;

Дебет 08-4 Кредит 19-1

— 5100 руб. — НДС, уплаченный поставщику и транспортной организации, отнесен на стоимость компьютера;

Дебет 01 Кредит 08-4

— 30 600 руб. — введенный в эксплуатацию компьютер включен в состав ОС ЗАО «Вымпел».

Случай 3 — приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.

Случай 4 — приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

В случаях 3 и 4бухгалтерские записи по учету приобретаемых ценностей аналогичны приведенным для случая 2.

Если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС

Особое внимание на внесенные изменения необходимо обратить бухгалтерам организаций, среди видов деятельности которых присутствуют операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от него. У таких организаций неизбежно возникают расходы, относящиеся к видам деятельности, подпадающим под различные режимы налогообложения.

До вступления в силу изменений и дополнений, внесенных Законом № 57-ФЗ, к таким организациям предъявлялось требование о ведении раздельного учета выручки от каждого из видов деятельности, подпадающего под различные режимы налогообложения.

Новая редакция п. 4 ст. 170 НК РФ также обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ОС и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При невыполнении требования о раздельном учете сумм НДС организация теряет право как на включение сумм НДС, уплаченного поставщикам в составе налогового вычета, так и на его учет в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Принципы ведения раздельного учета организация должна разработать самостоятельно и закрепить их в положении по учетной политике. Одним из способов постановки раздельного учета может быть ведение отдельных субсчетов к счетам по учету выручки, учету затрат, НДС по приобретенным ценностям.

Расчет сумм НДС, принимаемых к вычету и учитываемых в стоимости товаров (работ, услуг), осуществляется в следующем порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ):

— суммы уплаченного НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций;

— указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Таким образом, в новой редакции НК РФ определено, что при расчете учитывается стоимость отгруженных товаров, а не выручка от их реализации, как было предусмотрено предыдущей редакцией.

Отметим, что НК РФ не дает однозначного ответа на вопрос, что понимается под «стоимостью отгруженных товаров»: их балансовая стоимость или отпускная (выручка)?

По мнению автора, в данном случае следует исходить из отпускной стоимости товаров (работ, услуг), отраженной в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», то есть налог нужно распределять пропорционально «отгруженной» выручке.

Пример 3

В октябре 2002 года «отгруженная и оплаченная» выручка федерального государственного унитарного предприятия «Научно-исследовательский институт “Квант”» (ФГУП «НИИ Квант») от реализации научно-исследовательских работ составила 100 000 руб. (без НДС), а «отгруженная и оплаченная» выручка от реализации геолого-разведочных работ — 48 000 руб. (с учетом НДС — 8000 руб.). При выполнении работ были приобретены и использованы расходные материалы общей стоимостью 1200 руб. (с учетом НДС — 200 руб.). Научно-исследовательские работы имеют освобождение от НДС, геолого-разведочные работы облагаются налогом в общем порядке.

Доля выручки от реализации геолого-разведочных работ составила 28,57%:

40 000 руб.: (100 000 руб. + 40 000 руб.).

В учете предприятия в октябре 2002 года должны быть выполнены следующие бухгалтерские записи:

Дебет 60 Кредит 51

— 1200 руб. — перечислены денежные средства поставщику расходных материалов;

Дебет 10-1 Кредит 60

— 1000 руб. — приобретенные товарно-материальные ценности оприходованы в составе материалов;

Дебет 19 (субсчет «НДС, подлежащий распределению») Кредит 60

— 200 руб. — выделен НДС, уплаченный поставщику;

Дебет 68 (субсчет «НДС») Кредит 19

— 57,14 руб. — часть уплаченного поставщикам НДС принята к вычету (200 руб. х 28,57%);

Дебет 10-1 Кредит 19

— 142,86 руб. — оставшаяся часть НДС учтена в стоимости приобретенных материалов;

Дебет 20 Кредит 10-1

— 1142,86 руб. — стоимость израсходованных материалов (с учетом соответствующей доли НДС) списана на себестоимость выполняемых работ.

Отметим, что действующим законодательством разрешается не распределять НДС в тех налоговых периодах, когдадоля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% общей величины расходов на производство. Тогда организация вправе предъявить к вычету всю сумму налога, уплаченную поставщикам в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Порядок вступления изменений в силу

Статьей 16 Закона № 57-ФЗ предусмотрено, что данный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, то есть с 1 июля 2002 года, так как он был опубликован в «Российской газете» 31 мая 2002 года. При этом действие положений настоящего закона распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Однако организация может воспользоваться нормой, изложенной в п. 2 ст. 5 НК РФ. Данной нормой закреплено, что акты законодательства о налогах и сборах, «устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положения налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют».

Бухгалтеру организации, применяющей данное положение, надо быть готовым мотивированно доказать, что внесенные поправки действительно ухудшили положение организации. Например, организация выполняла научно-исследовательские работы. Для целей налогообложения прибыли она учитывала суммы НДС, которые предъявляли поставщики материалов, используемых для выполнения таких работ, в составе прочих расходов. Подобные расходы относятся к косвенным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль непосредственно в периоде их возникновения. С вступлением в силу поправок суммы такого налога будут уменьшать прибыль в составе стоимости используемых материалов, то есть в составе прямых расходов. В этом случае, по мнению автора, организация вправе применять внесенные изменения начиная с 1 июля 2002 года.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утверждено приказом Минфина России от 09.06. 2001 № 44н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (с изменениями от 18.05.2002) утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) утверждено приказом Минфина России от 16.10. 2000 № 91н.

Содержание

Порядок списания НДС на расходы (проводки)

Когда разрешается списать НДС на расходы

Пример списания НДС на расходы: проводки

Варианты списания НДС на расходы

Списание НДС на затраты при УСН

Необходим ли упрощенцам счет-фактура для списания НДС в расходы?

Итоги

Когда разрешается списать НДС на расходы

В общем случае согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы входящего НДС (того, который уплачивается вами при приобретении товаров, работ, услуг, прав или проведении импортных операций) не входят в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (или НДФЛ). Однако это не касается ситуаций, перечисленных в пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ. НДС на затраты можно отнести, если:

  • приобретенные товары или услуги планируется использовать в необлагаемых НДС операциях (подтверждение данной позиции — в письмах Минфина РФ от 02.11.2010 № 03-07-07/72 и 13.04.2009 № 03-03-06/1/236);
  • местом их реализации является не Россия (письмо Минфина РФ от 01.10.2009 № 03-07-08/195);
  • вы как налогоплательщик освобождены от уплаты НДС или не являетесь плательщиком этого налога в связи с применением налоговых спецрежимов (письма Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296 и от 03.09.2009 № 03-11-06/3/227);
  • приобретенные ТМЦ, услуги или права будут использоваться в не признаваемых реализацией операциях;
  • активы были приобретены банками, НПФ, страховщиками, клиринговыми компаниями, организаторами торговли, профессиональными участниками фондового рынка и подобными им организациями (в строго установленных случаях).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На расходы можно списать не только входящий НДС, но и налог, исчисленный к уплате, если вы уплатили его за свой счет, без предъявления покупателю.

Об этом читайте .

Пример списания НДС на расходы: проводки

В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию: российский НИИ для выполнения исследовательских работ приобретает материалы, причем их оплата производится из средств федерального бюджета.

Поскольку согласно подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ такая операция освобождается от уплаты НДС, входной налог в данном случае к вычету не принимают, а включают в стоимость материалов.

В проводках эта операция будет выглядеть так:

  • Дебет 10 кредит 60 (приобретены материалы).
  • Дебет 19 кредит 60 (отражен входной НДС по приобретенным материалам).
  • Дебет 10 кредит 19 (входной НДС включен в стоимость приобретенных материалов).

Варианты списания НДС на расходы

Момент списания НДС в себестоимость для различных налоговых режимов неодинаков. Рассмотрим основные случаи.

  1. Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, сумму НДС включают в стоимость товара или материалов по мере их оприходования.
  2. Налогоплательщики, работающие на УСН «доходы», вправе учесть НДС в расходах в момент времени по собственному усмотрению — порядок налогообложения при этом не изменится. Ведь расходы не влияют на объект налогообложения — доходы.
  3. Для упрощенцев, применяющих УСН «доходы минус расходы», НДС по приобретенным активам можно учесть только после их реализации.

Ну и конечно, нельзя никогда забывать о том, что для списания НДС на расходы необходимо наличие подтверждающих документов.

О том, как НДС отразится в книге учета доходов и расходов, читайте в статье «Как учитывать входной НДС при УСН?».

Далее рассмотрим несколько практических ситуаций и соответствующие им правила списания НДС.

Списание НДС на затраты при УСН

По мнению чиновников, списать НДС на расходы упрощенцы могут только после реализации приобретенного актива (письма Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275 и от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128).

Обоснованием данной позиции служит то, что согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налоговой базы следует учитывать расходы по оплате стоимости ТМЦ, приобретенных для последующей продажи (с уменьшением их на суммы НДС).

В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов фирм, находящихся на УСН, принимаются по фактически уплаченным суммам.

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ упрощенцы, использующие схему «доходы минус расходы», уменьшают свои доходы на расходы в сумме НДС по оплаченным ТМЦ и услугам.

По правилам, установленным подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы по оплате стоимости ТМЦ, приобретаемых для последующей реализации, учитывают в налоговой базе по мере их реализации.

Подводя итог вышеизложенному, чиновники констатируют, что НДС по приобретенным товарам при УСН можно учесть только после их продажи.

Необходим ли упрощенцам счет-фактура для списания НДС в расходы?

С 01.10.2014 продавцам разрешено не выписывать счета-фактуры покупателям-упрощенцам. Однако для этого необходимо подписать специальное соглашение о том, что счета-фактуры оформляться не будут (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Об этом же свидетельствуют и письма Минфина (в частности, от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).

См. материал «Дополнительное соглашение об отмене обязанности по оформлению счетов-фактур при исполнении договора поставки товаров лицу, не являющемуся плательщиком НДС».

При этом такое соглашение может быть оформлено в электронном виде.

Если же подобного соглашения нет, то вопрос о наличии счета-фактуры решается неоднозначно, и мнения чиновников разделяются.

Так, в письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 № 18-11/3/56398@ сообщается, что для отнесения НДС в расходы счет-фактура необходим (наряду с подтверждающими документами по оплате, актами, накладными). Более того, письмо Минфина РФ от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 констатирует, что счет-фактура должен не просто быть в наличии, но и обязательно — правильно заполнен.

Однако ранее в письме того же ведомства от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 утверждалось, что документ, подтверждающий расходы по уплате НДС для упрощенцев — это платежное поручение.

Что касается судов, то они считают, что в данном случае подойдут не только счета-фактуры, но и другая первичка (пример — постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2005 № А31-8435/19). Да и сами налоговики в своих более поздних письмах признавали, что для учета в расходах сумм уплаченного НДС достаточно будет платежек и накладных (письмо УФНС России по Москве от 19.07.2011 № 16-15/071052@).

И все же, поскольку сегодня закон официально разрешает счета-фактуры упрощенцам не выставлять, целесообразнее составить соглашение о неоформлении этих документов. Времени это займет немного, но зато в дальнейшем не придется гадать, как в очередной раз посчитают чиновники и судьи.

Итоги

Из общего правила о невозможности включения НДС в расходы НК РФ делает несколько исключений, к числу которых относится дальнейшее использование приобретаемого в не подлежащих обложению НДС операциях. В частности, в расходы НДС можно включать при применении спецрежимов. С рядом особенностей при спецрежимах определяется момент включения в расходы.

Распределение «входного» НДС в торговле

Порядок принятия к вычету «входного» («ввозного») НДС <1> (далее — «входной» НДС) во многом зависит от того, по каким ставкам облагаются НДС обороты по реализации. Если организация продает объекты, облагаемые по разным ставкам, может возникнуть необходимость в распределении «входного» НДС. Рассмотрим порядок такого распределения, если торговая организация имеет обороты по реализации товаров на территории Беларуси при оптовой торговле, облагаемые НДС по ставкам 20, 10, 0% и освобождаемые от НДС, а для розницы применяет расчетную ставку НДС.

Когда распределяют «входной» НДС

Общая сумма НДС, исчисленная по реализации, уменьшается на налоговые вычеты в установленной законодательством очередности <2>.

Вычету подлежит «входной» НДС, отраженный <3>:

  •  в бухучете (основанием для бухгалтерской записи является первичный учетный документ);
  •  книге покупок, если учетной политикой предусмотрено ее ведение.

Принять к вычету «входной» НДС можно только при наличии подписанного организацией ЭСЧФ <4>.

На заметку
В отношении НДС, уплаченного при ввозе (кроме ввоза из стран ЕАЭС) товаров, предназначенных для реализации в неизменном состоянии (виде), или товаров, направление использования которых неизвестно (не определено), применяется 60-дневная отсрочка вычета <5>.

Если организация реализует товары (работы, услуги, имущественные права), налоговые вычеты по которым производятся в разном порядке, ей нужно определить суммы «входного» НДС, подлежащего вычету по-разному. Следовательно, возникает необходимость в распределении «входного» НДС между оборотами, по которым применяется различный порядок вычета, в частности разная очередность вычетов <6>. Напомним, что распределяется тот «входной» НДС, по которому соблюдены все условия принятия к вычету.

На заметку
Организация вправе отнести «входной» НДС на увеличение стоимости приобретаемых объектов (в том числе основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА)). Если она пользуется указанным правом, то эти суммы НДС вычету не подлежат. Соответственно, они не распределяются между оборотами по реализации <7>.

Кроме того, организации может потребоваться определить суммы «входного» НДС, которые нельзя принять к вычету и следует отнести на затраты, на стоимость приобретения объектов <8>.

На очередность вычетов, а также на наличие сумм НДС, не принимаемых к вычету (относимых на затраты), влияет применяемая ставка НДС по оборотам по реализации. Кроме того, существуют особенности в порядке вычета «входного» НДС по ОС и НМА (см. таблицу ниже) <9>.

Особенностью розничной торговли, а также общественного питания является возможность исчислять НДС по реализации товаров исходя из расчетной ставки, если их учет на счете 41 «Товары» ведется по розничным ценам. Для ее применения должен быть обеспечен <10>:

  •  отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товара. Такой учет ведется на счете 42 «Торговая наценка»;
  •  отдельный учет оборотов по реализации товаров, облагаемых по разным ставкам.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, к оборотам по реализации товаров в рознице применяется ставка 20%.

Налогообложение НДС оборотов по реализации <*> Порядок вычета «входного» НДС
по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам (кроме ОС и НМА) по ОС и НМА
По ставке 20% Принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Очередность вычета первая

Принимается к вычету в пределах исчисленной по реализации суммы НДС, уменьшенной на НДС, который вычитается в первую очередь.

Очередность вычета вторая

По расчетной ставке То же <**> То же <**>
По ставке 10% Принимается к вычету в полном объеме независимо от суммы НДС по реализации.

Очередность вычета третья

По ставке 0%<***> Принимается к вычету в полном объеме независимо от суммы НДС по реализации.

Очередность вычета четвертая

Освобождаются Не подлежит вычету:

• относится на стоимость товаров (в отношении «входного» НДС, уплаченного при ввозе товаров, обороты по реализации которых освобождены от НДС);

• включается в затраты

Принимается к вычету в пределах суммы НДС по реализации, уменьшенной на НДС, вычитаемый в первую очередь<****>.

Очередность вычета вторая

Обращаем внимание, в определении расчетной ставки участвует в том числе стоимость реализуемых в рознице (общепите) товаров, освобожденных от НДС. Однако выделять «входной» НДС, приходящийся на этот оборот и относить его на затраты не нужно. Такой оборот в налоговой декларации по НДС не включают в строку 8 «По операциям, освобождаемым от НДС», а включают в строку 10 «По операциям по реализации товаров по розничным ценам». Аналогично не выделяется «входной» НДС, приходящийся на реализацию по ставке 10% (данный оборот входит в оборот по строке 10, а не показывается по строке 3 «По операциям, облагаемым по ставке 10/110») <11>.

Пример 1
Торговая организация осуществляет розничную торговлю товарами и применяет по этим оборотам расчетную ставку НДС. Кроме того, она занимается оптовой торговлей и имеет:
• вариант 1 — обороты по ставке 20%;
• вариант 2 — обороты по ставкам 10 и 20%.
В варианте 1 необходимость в распределении налоговых вычетов отсутствует, поскольку в отношении оборотов, облагаемых по ставке 20% и расчетной ставке, действует одинаковый порядок принятия к вычету «входного» НДС. Он принимается к вычету в пределах НДС по реализации.
В варианте 2 «входной» НДС нужно распределять, поскольку порядок вычета «входного» НДС, относящегося к оборотам в опте по ставке 10%, отличается от порядка, действующего для оборотов по ставке 20% и расчетной ставке:
• «входной» НДС, относящийся к реализации по расчетной ставке и ставке 20%, принимается к вычету в пределах НДС по реализации;
• «входной» НДС, относящийся к реализации по ставке 10%, принимается к вычету в третью очередь в полном объеме независимо от суммы НДС по реализации.

Как можно распределить «входной» НДС

Законодательством предусмотрено два метода распределения общей суммы «входного» НДС между оборотами, по которым различается порядок вычета либо «входной» НДС относится на затраты <12>:

1) метод раздельного учета;

2) метод удельного веса.

Организация самостоятельно выбирает, какой метод она будет использовать, и закрепляет свое решение в учетной политике. Если она этого не сделает, то по умолчанию нужно применять метод удельного веса <13>.

Можно также сочетать методы раздельного учета и удельного веса, т.е. применять разные методы к различным видам деятельности или операциям.

Только методом удельного веса определяют суммы «входного» НДС по ОС и НМА текущего года, относящиеся к оборотам по реализации, облагаемым по ставкам 0 и 10% <14>.

Некоторые особенности существуют в отношении сумм «входного» НДС прошлого года по ОС и НМА, не принятых к вычету на начало года. Такие суммы можно <15>:

  •  распределять между оборотами по реализации по удельному весу, если вычет по этим оборотам производится в разном порядке, т.е. распределять так же, как и «входной» НДС по ОС и НМА текущего года;
  •  не распределять между оборотами, а принять к вычету равными долями независимо от суммы НДС по реализации (очередность вычета — шестая);
  •  не распределять между оборотами, а принять к вычету в пределах НДС по реализации (очередность вычета — вторая), если определено, что в распределении вычетов методом удельного веса не участвуют вычеты прошлого года.

Выбранный вариант указывают в учетной политике. В противном случае по умолчанию следует использовать первый вариант.

К «входному» НДС по затратам, связанным с управлением торговой организацией, применяют, как правило, метод удельного веса. Это объясняется тем, что такие затраты обычно связаны с управлением организацией в целом <16> и невозможно во всех случаях точно определить, к какому обороту по реализации они относятся.

Метод раздельного учета предполагает, что организация имеет информацию о суммах «входного» НДС, которые принимаются к вычету, включаются в затраты либо относятся на увеличение стоимости объектов в одинаковом порядке.

Для его применения нужно обеспечить <17>:

  •  раздельный учет в бухучете таких сумм НДС;
  •  ведение отдельных книг покупок (если согласно учетной политике организация применяет этот регистр).

Пример 2
Торговая организация продает товары в розницу с исчислением НДС по расчетной ставке. Оптом продаются товары, облагаемые по ставкам 10 и 20% и освобождаемые от НДС.
В учетной политике определено, что методом раздельного учета распределяется «входной» НДС по товарам между оптовым оборотом и розничным оборотом. По суммам «входного» НДС по управленческим затратам раздельный учет не ведется. Также не ведется книга покупок.
В такой ситуации «входной» НДС, приходящийся на оптовые обороты по данным раздельного учета, далее распределяется методом удельного веса между оборотами, облагаемыми по ставкам 10 и 20%, а также освобождаемыми оборотами.
«Входной» НДС по управленческим затратам распределяется методом удельного веса между освобождаемым от НДС оборотом в опте, оптовым оборотом по ставке 10%, оптовым оборотом по ставке 20% и розничным оборотом по расчетной ставке.
К вычету можно взять только «входной» НДС, относящийся к облагаемым оборотам. В частности, НДС, относящийся к оборотам, облагаемым по ставке 20% и расчетной ставке, берется к вычету в пределах исчисленного налога, а приходящийся на оборот по ставке 10% — принимается к вычету независимо от начисленного НДС.

При использовании метода удельного веса сумма «входного» НДС, приходящаяся на тот или иной оборот, определяется следующим образом <18>:

Распределение производят нарастающим итогом с начала года.

Суммы НДС по ОС и НМА распределяют отдельно.

Обращаем внимание, если обоснованность применения ставки 0% не подтверждена и срок подтверждения не истек, соответствующие обороты не включают в сумму по строке 6 декларации по НДС, предназначенной для отражения налоговой базы по операциям, облагаемым по ставке 0%. Следовательно, эти обороты не участвуют и в распределении налоговых вычетов. Заметим, что при неподтверждении применения ставки 0% по окончании сроков НДС с оборотов по реализации исчисляется с применением для данных товаров ставок <19>.

Не принятые к вычету на начало года суммы «входного» НДС (в том числе «входного» НДС по ОС и НМА) не включаются в распределяемую сумму «входного» НДС, если организация установит такой порядок в учетной политике <20>.

Как было отмечено выше, организация может применять оба метода распределения (удельного веса и раздельного учета). В этом случае в общую сумму оборотов не входит оборот по реализации, к которому применяется раздельный учет. А соответствующая сумма «входного» НДС не участвует в формировании распределяемой суммы НДС для метода удельного веса.

Пример 3

Торговая организация реализует оптом товары, облагаемые НДС по ставкам 10 и 20% и также освобождаемые от НДС. Кроме того, товары экспортируются в другие страны. К реализации товаров в магазинах применяется расчетная ставка НДС.

Книга покупок не ведется.

Согласно учетной политике:

  •  »входной» НДС по оптовой и розничной торговле учитывается раздельно (кроме «входного» НДС по управленческим затратам);
  •  остаток «входного» НДС по ОС и НМА, не принятого к вычету на начало года, не участвует в распределении по удельному весу и принимается к вычету в пределах НДС по реализации.

Метод распределения вычетов, относящихся к оборотам по реализации в опте, в учетной политике не определен. По умолчанию они распределяются по удельному весу между оборотами по реализации в опте, облагаемыми НДС по разным ставкам, а также освобождаемым оборотом.

Метод распределения «входного» НДС по управленческим затратам не указан. Следовательно, он распределяется между всеми оборотами, «входной» НДС по которым вычитается в разном порядке (относится на затраты), методом удельного веса.

Обороты по реализации товаров за январь — июнь (нарастающим итогом с начала года с учетом НДС) составили:

  •  в розничной торговле по расчетной ставке — 130 000 руб. (в том числе НДС 16 580 руб.);
  •  оптовой торговле:

по ставке 20% — 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.);

ставке 10% — 55 000 руб. (в том числе НДС 5000 руб.);

освобождаемый оборот — 30 000 руб.;

на экспорт — 70 000 руб., в том числе подлежат отражению в декларации по НДС 65 000 руб. Оборот по реализации на сумму 5000 руб. в декларации не отражается, так как не получены документы, подтверждающие нулевую ставку. Срок их представления не истек.

Кроме того, в указанный период получена пеня от белорусского покупателя за просрочку оплаты товара, облагаемого по ставке 20%, в размере 480 руб., исчисленный из пени НДС — 80 руб. (налоговую базу данная сумма в соответствии с учетной политикой увеличивает на дату получения <21>).

Общая сумма исчисленного за январь — июнь НДС составляет 41 660 руб. (16 580 + 20 000 + 5000 + 80).

Суммы «входного» НДС с начала года (отражены в бухучете, ЭСЧФ получены и подписаны) составили 31 000 руб., в том числе:

  •  по товарам в опте (по данным раздельного учета) — 17 000 руб.;
  •  товарам в рознице (по данным раздельного учета) — 8000 руб.;
  •  управленческим затратам — 2000 руб.;
  •  приобретенному ОС — 4000 руб.

Остаток не принятого к вычету НДС по ОС и НМА на начало года равен 31 000 руб.

Общая сумма оборота по реализации, применяемая для распределения «входного» НДС по оптовой торговле, составит 270 480 руб. (120 000 + 55 000 + 30 000 + 65 000 + 480).

Оборот по реализации товаров в розницу не участвует в распределении «входного» НДС по товарам в опте, так как по ним велся отдельный учет.

При определении общей суммы оборота по реализации, применяемой для распределения «входного» НДС по управленческим затратам и по приобретенному в текущем году ОС, нужно учитывать оборот по реализации товаров в розницу. Общая сумма оборота равна 400 480 руб. (270 480 + 130 000).

Сумма реализованного на экспорт товара, в отношении которого не получены документы, подтверждающие нулевую ставку, срок представления которых не истек, в распределении «входного» НДС в рассматриваемом периоде не участвует, так как не отражается в составе налоговой базы НДС в декларации.

Таблица 1

Оборот по реализации Распределение «входного» НДС по товарам в опте
Расчет Сумма, руб. Очередность вычета
Освобождаемый 17 000 × (30 000 / 270 480) 1885,54

(относится на затраты)

По ставке 10% 17 000 × (55 000 / 270 480) 3456,82 Третья
По ставке 0% 17 000 × (65 000 / 270 480) 4085,33 Четвертая
По ставке 20% 17 000 – 1885,54 – 3456,82 – 4085,33 7572,31 Первая

«Входной» НДС по товарам в рознице (8000 руб.), определенный по данным раздельного учета, подлежит вычету в пределах исчисленного НДС по реализации в первую очередь.

Таблица 2

Оборот по реализации Распределение «входного» НДС по управленческим затратам
Расчет Сумма, руб. Очередность вычета
Освобождаемый 2000 × (30 000 / 400 480) 149,82

(относится на затраты)

По ставке 10% 2000 × (55 000 / 400 480) 274,67 Третья
По ставке 0% 2000 × (65 000 / 400 480) 324,61 Четвертая
По ставке 20% и расчетной ставке 2000 – 149,82 – 274,67 – 324,61 1250,90 Первая

Таблица 3

Оборот по реализации Распределение «входного» НДС по ОС текущего года
Расчет Сумма, руб. Очередность вычета
По ставке 10% 4000 × (55 000 / 400 480) 549,34 Третья
По ставке 0% 4000 × (65 000 / 400 480) 649,22 Четвертая
По ставке 20% и расчетной ставке, освобождаемый 4000 – 549,34 – 649,22 2801,44 Вторая

Исходя из учетной политики остаток не принятого к вычету НДС по ОС и НМА на начало года принимают к вычету в пределах исчисленного НДС по реализации во вторую очередь.

Итого «входной» НДС распределится следующим образом:

Таблица 4

Таким образом, у организации «входной» НДС (с учетом остатка на начало года) составил (всего) 62 000 руб. (31 000 + 31 000). Эта сумма распределена так:

  •  2035,36 руб.— отнесено на затраты;
  •  50 999,99 руб.— взято к вычету;
  •  8964,65 руб.— будет подлежать вычету в следующих периодах (в пределах исчисленного НДС по реализации во вторую очередь).

Учитывается ли НДС при расчете налога на прибыль?

Как разъяснено в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729, в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (земельный налог, налог на имущество и т.д.), по которым она является налогоплательщиком, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения.
Согласно пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом в силу п.19 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявляемых в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. «Иное», в частности, касается случаев, когда налогоплательщиком получено освобождение от уплаты НДС и сумма налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), подлежит включению в состав расходов.

Как учитывается ндс при расчете прибыли

НК РФ.

В последний день квартала, в котором долг перед покупателем признан безнадежным, его надо учесть в налоговых доходахподп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письма ФНС от 08.12.2014 № ГД-4-3/; Минфина от 12.09.2014 № 03-03-РЗ/45767. Но вот вопрос — вместе ли с суммой НДС. Ведь при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателюп. 18 ст. 250, п. 1 ст. 248 НК РФ. Включение же в доходы полной суммы аванса приводит к уплате налога на прибыль с суммы уже уплаченного в бюджет НДС. Что противоречит понятию дохода, закрепленному ст. 41 НК РФ. Следовательно, при списании аванса нет необходимости включать его в доходы вместе с НДС. Кстати, такой точки зрения придерживаются некоторые арбитражные судыПостановления 5 ААС от 25.11.2014 № 05АП-11808/2014; 19 ААС от 07.11.2014 № А64-1394/2013.

Рассчитанные суммы НДС, которые организация уплатила поставщикам, учитываются в статьях расходов.

НДС соприкасается с налогом на прибыль в случаях, указанных в ст.170 НК РФ, где НДС относится к категории затрат по производству и произведения реализации товаров.

Налог на прибыль – это прямой налог, который влияет на исчисление всех косвенных налогов и осуществляемых вычетов. Особенностям учета НДС отнесено особое место в регуляции таких процессов.

Итак, налог на прибыль исчисляется так: от вырученной суммы без НДС отнять расходы без учета суммы НДС, добавить внереализационные доходы, отнять внереализационные расходы и умножить полученное число на процентную ставку по налогу.

В некоторых случаях, которые регламентирует ст. 170 НК РФ, уплаченный НДС можно отнести к графе расходов, и с его помощью добиться снижения налога на прибыль.

Как учитывается ндс при расчете налога на прибыль

Налог на имущество Начислен налог на имущества для уплаты в бюджет (Д91.2 К68.Имущество) Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1.1 ст.264) Арендная плата Начислена арендная плата (Д44 К76) Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1.10 ст.264) Проценты по кредитам Начислены проценты за пользование кредитом (Д91.2 К66 (67)) Внереализационные расходы: проценты по долговым обязательствам (п.1.2 ст.265) Платежи за услуги банка Оплачены услуги банка (Д91.2 К51) Внереализационные расходы: расходы на услуги банков (п.1.15 ст.265)

Конечно, здесь указана незначительная часть операций, но бухгалтер может самостоятельно дополнить эту таблицу в зависимости от особенностей деятельности конкретной организации.

Зная доходы и расходы организации, определим прибыль, как разность доходов и расходов, а исходя из прибыли можно рассчитать и сумму налога.

ИнфоНК РФ).

Важные аспекты про учет НДС в налоге на прибыль можно узнать из видео:

Прибыль предприятия является разницей между его доходами и расходами. Она определяется после учета вычетов и скидок, которые положены субъекту хозяйствования.

Где же место НДС в таком случае?

Организация на ОСНО, действующая на законных условиях, является зарегистрированным плательщиком НДС. В таком случае сумма НДС, которую она предъявляет покупателю, не указывается в перечне расходов, как и сумма НДС, которую организация платит поставщику.

Если предприятие не является плательщиком НДС, то доходов от него оно не получает, так как не предъявляет эту сумму конечному потребителю.

В этом случае, может быть, и имеет смысл поспорить с проверяющими, включив исчисленный с подарков НДС в расходы.

СИТУАЦИЯ 4. Учли в расходах НДС, доначисленный по результатам налоговой проверки.

Когда при налоговой проверке инспекция обнаруживает реализацию, с которой не был ранее исчислен НДС, она доначисляет налог. Получается, что такой НДС:

  • не выставлялся/не предъявлялся покупателю, то есть на него не распространяется ограничение п.
    19 ст. 270 НК РФ;
  • исчислен в соответствии с законодательством, будет уплачен за счет собственных средств организации, следовательно, экономически обоснован.

Так что налицо все признаки того, что этот налог в периоде начисления может быть учтен в прочих «прибыльных» расходахподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Учитывается ли ндс при расчете прибыли

Вопрос

Добрый день! Организация намеренно не принимает НДС к вычету, т.к. не хочет возмещать его из бюджета. А по итогам 1 полугодия получается большой налог на прибыль.

Можно ли НДС, не принятый к вычету, учесть в расходы по налогу на прибыль? Все счета-фактуры есть в наличии.

Ответ

Суммы НДС, которые вы получаете от покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) и перечисляете в бюджет, в состав расходов по налогу на прибыль не включаются (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Учесть при расчете налога на прибыль можно лишь тот НДС, который вы уплатили продавцу при покупке у него товаров, работ, услуг или имущественных прав (в том числе в составе таможенных платежей), — «входной» НДС. Причем только лишь в отдельных случаях. По общему правилу такой НДС предъявляется к вычету в соответствии со ст.
ст.

ВниманиеИ тогда вопрос о признании налога в «прибыльных» расходах вообще не возникает.

Однако официальной позиции Минфина и ФНС, подтверждающей возможность не включать НДС во внереализационные доходы, в настоящее время нет. А значит, самое безопасное — включить в «прибыльные» доходы полную сумму аванса (с учетом НДС), а в расходы его не принимать.

ВажноВедь Минфин против учета НДС в «прибыльных» расходахПисьмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635. Но, как всегда, выбор остается за организацией.

ВЫВОД

Списывая НДС, исчисленный с полученного аванса, в «прибыльные» расходы в качестве безнадежного долга, готовьтесь к спору с налоговиками.

***

Иногда нужно просто внимательно читать Налоговый кодекс.

Так, нередко организации списывают на налоговые расходы НДС, восстановленный при передаче основного средства в уставный капитал. Это ошибка, посколькуп. 19 ст.

В установленные сроки от поставщика реактива был получен соответствующий счет-фактура. При проведении исследования реактив был полностью израсходован.В рассматриваемом случае были осуществлены операции, освобождаемые от налогообложения на основании пп.
16 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В бухгалтерском учете эта ситуация отражается следующими проводками:

Дебет 60 Кредит 51

— 1200 руб. — поставщику реактива перечислены денежные средства;

Дебет 10-1 Кредит 60

— 1000 руб. — приобретенный реактив оприходован в составе материалов;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 200 руб. — выделен НДС, уплаченный поставщику реактива;

Дебет 10-1 Кредит 19-3

— 200 руб. — сумма уплаченного НДС включена в стоимость приобретенного реактива;

Дебет 20 Кредит 10-1

— 1200 руб.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 февраля 2016 г.Содержание журнала № 4 за 2016 г. Когда НДС может быть учтен в составе расходов при расчете налога на прибыль Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

В некоторых случаях организации, применяющие общий режим налогообложения, включают в расходы суммы НДС. Мы рассмотрим их и проанализируем, есть ли риск спора с проверяющими.

Обратите внимание, мы будем рассматривать лишь ситуации, когда организация учитывает НДС в качестве самостоятельного расхода, а не просто включает в стоимость приобретаемых ценностей по правилам п. 2 ст. 170 НК РФ.

Когда учитывать НДС в расходах безопасно

СИТУАЦИЯ 1. В расходах учтен НДС, уплаченный экспортером в бюджет при неподтверждении нулевой ставки в течение 180 дней с даты экспортап.

Поэтому по материальным ценностям, по которым ранее был принят к вычету входной НДС и которые будут использованы на упрощенке, вычет надо восстановить. К примеру, надо восстановить часть принятого к вычету НДС по основным средствам и нематериальным активам, а также полную сумму НДС по сырью и материалам, числящимся в остатках на складе организации.
Это приводит к необходимости уплаты НДС в периоде, предшествующем переходу на УСН (то есть в IV квартале года, предшествующего переходу на упрощенку).

Восстановленный НДС можно без проблем признать в качестве прочего расхода — это прямо закреплено в Налоговом кодексеподп. 2 п. 3 ст.

НДС в расходах по налогу на прибыль

Суммы НДС в обязательном порядке уплачиваются субъектами предпринимательской деятельности. Составляя расчеты для подсчета суммы налога на прибыль, предприниматели часто не могут понять, куда девать этот НДС и к чему его относить.
Включение НДС в расходы по налогу на прибыль производится в отдельных случаях, которые мы рассмотрим ниже.

Статья 264 НК РФ регламентирует эти особенности.

  • Согласно ее первому пункту, налоги, которые не входят в список статьи 270, являются прочими расходами, связанными с реализацией товаров и процессом их производства. Ст. 270 также указывает, что для определения суммы налоговой базы не используются суммы налогов, предъявляемые конечному потребителю продавцом.

Данной нормой закреплено, что акты законодательства о налогах и сборах, «устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положения налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют».

Бухгалтеру организации, применяющей данное положение, надо быть готовым мотивированно доказать, что внесенные поправки действительно ухудшили положение организации. Например, организация выполняла научно-исследовательские работы. Для целей налогообложения прибыли она учитывала суммы НДС, которые предъявляли поставщики материалов, используемых для выполнения таких работ, в составе прочих расходов.

Кроме того затраты признаются расходами в том случае, если они явились результатом деятельности, направленной на получение дохода. Это очень важные требования к определению расходов.

Для того, чтобы у налоговой инспекции не возникало лишних вопросов, необходимо, чтобы организация могла подтвердить, что отнесенные к расходам затраты действительно соответствуют этим требованиям. Правда, что именно подразумевается под «экономически оправданными» и «направленными на получение дохода» налоговый кодекс никак не разъясняет. С связи с этим зачастую на практике между налоговой и организацией возникает много споров. НДС при расчете налога на прибыль.

Отдельно хочу отметить про → налог на добавленную стоимость (НДС).

Если организация является плательщиком НДС, то сумма этого НДС не учитывается при определении прибыли.

Таким образом, в новой редакции НК РФ определено, что при расчете учитывается стоимость отгруженных товаров, а не выручка от их реализации, как было предусмотрено предыдущей редакцией.

Отметим, что НК РФ не дает однозначного ответа на вопрос, что понимается под «стоимостью отгруженных товаров»: их балансовая стоимость или отпускная (выручка)?

По мнению автора, в данном случае следует исходить из отпускной стоимости товаров (работ, услуг), отраженной в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», то есть налог нужно распределять пропорционально «отгруженной» выручке.

Пример 3

В октябре 2002 года «отгруженная и оплаченная» выручка федерального государственного унитарного предприятия «Научно-исследовательский институт “Квант”» (ФГУП «НИИ Квант») от реализации научно-исследовательских работ составила 100 000 руб.

НК РФ.

Аналогичная ситуация и с признанием в налоговых расходах НДС, который восстановлен в связи с переходом на ЕНВД.

Однако проверяющие считают нужным восстанавливать при переходе на упрощенку или ЕНВД и НДС с авансов, уплаченных на общем режиме (несмотря на то что в НК ничего не говорится о таком восстановлении). Можно ли на восстановленный НДС уменьшить базу по налогу на прибыль?

На этот вопрос нам ответил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, при расчете базы по налогу на прибыль не должны учитывать доходы/расходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены/переданы от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ или услугстатьи 251, 270 НК РФ.

Поэтому суммы НДС, восстановленные при переходе на специальный режимст.

НДС) списана на себестоимость выполняемых работ.Случай 2 — приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Пример 2

ЗАО «Вымпел» по договору с заказчиком выполняет строительно-монтажные работы на территории иностранного государства. Для их выполнения был приобретен компьютер стоимостью 30 000 руб.

(в том числе НДС — 5000 руб.). Расходы по транспортировке компьютера составили 600 руб. (в том числе НДС — 100 руб.).

В данном случае выполняемые строительно-монтажные работы связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории иностранного государства. Следовательно, на основании пп. 1 п. 1 ст.
Компания-экспортер, которая продает бытовую технику, не предоставила документальное подтверждение импорта. В таком случае она платит НДС, а непосредственно иностранному покупателю НДС не предъявляется.

По идее, сумма НДС должна относиться к категории расходов, но согласно ст.170, в которой такая ситуация не прописана как «Иное», уплаченная сумма НДС будет включена в доходы. Хотя на основании ст. 270 именно на эту сумму доход компании должен быть снижен для расчета налога на ее прибыль.

  • Если суммы НДС, относимые к сверхнормативным затратам предприятия на рекламу, не утверждаются к вычету, то в списке расходов они не учитываются.

    Нормативные расходы на рекламу учитываются для исчисления налога на прибыль и подлежат вычету, если они не превышают 1% полученной выручки путем реализации товаров или услуг.

«Прибыльно-расходный» НДС

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 февраля 2016 г.

Содержание журнала № 4 за 2016 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Когда НДС может быть учтен в составе расходов при расчете налога на прибыль

В некоторых случаях организации, применяющие общий режим налогообложения, включают в расходы суммы НДС. Мы рассмотрим их и проанализируем, есть ли риск спора с проверяющими.

Обратите внимание, мы будем рассматривать лишь ситуации, когда организация учитывает НДС в качестве самостоятельного расхода, а не просто включает в стоимость приобретаемых ценностей по правилам п. 2 ст. 170 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 1. В расходах учтен НДС, уплаченный экспортером в бюджет при неподтверждении нулевой ставки в течение 180 дней с даты экспортап. 9 ст. 165 НК РФ.

Уплаченный с экспортной поставки НДС не является входным (предъявленным поставщиком или продавцом покупателю), а значит, может быть принят в качестве «прибыльного» расходаподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12. Минфин придерживается такой же позицииПисьмо Минфина от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961.

Учтите, что дата признания налогов в составе расходов — это дата их начисленияподп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ. Поэтому признавать в «прибыльных» расходах НДС, начисленный при неподтвержденной нулевой ставке, надо в периоде, когда истек 180-днев­ный срок, отведенный для подтверждения экспорта (а не в периоде, когда истек трехлетний срок для возмещения такого налога)Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12; Письма Минфина от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60045; ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263.

Таким образом, признание в «прибыльных» расходах НДС, уплаченного при неподтвержденном экспорте, вполне безопасно.

Но есть одно но: в случае подтверждения нулевой ставки НДС в дальнейшем можно принять к вычету налог, исчисленный на 181-й день. Для этого у экспортера есть 3 года с даты отгрузки: то есть НДС-декларация с таким вычетом и подтверждением нулевой ставки должна быть подана до истечения трехлетнего срока после окончания квартала, в котором отгружены товары на экспортОпределение КС от 24.03.2015 № 540-О; Письмо Минфина от 15.07.2015 № 03-07-08/40745.

И в случае удачного возмещения НДС понятно, что придется корректировать базу по налогу на прибыль. Скорректировать базу по налогу на прибыль надо в периоде возмещения этого НДС — ведь ранее сумма налога была обоснованно признана в «прибыльных» расходах. Следовательно, база по налогу на прибыль не была искажена и никаких ошибок исправлять не требуется. А возмещение (вычет) НДС, списанного ранее в расходы, — это самостоятельная хозяйственная операция. Следуя этой логике, в периоде возмещения такого налога надо включить сумму НДС, ранее признанную в расходах, в состав внереализационных доходов.

СИТУАЦИЯ 2. В расходах учтен зарубежный НДС, удержанный иностранным заказчиком/покупателем из заграничных доходов российского налогоплательщика.

Касается это случаев, когда российская организация получает оплату своих работ/услуг от иностранных покупателей или заказчиков, которые по законодательству этого иностранного государства должны как налоговые агенты удержать НДС. К примеру, белорусские заказчики работ и услуг, выполняемых на территории Белоруссии, должны удержать из доходов российского исполнителя белорусский НДС. Сумму этого удержанного НДС можно признать в прочих «прибыльных» расходах. Ведь такой расход не поименован в ст. 270 НК РФ, а перечень прочих расходов — открытыйподп. 49 п. 1 ст. 264, ст. 311 НК РФ. С таким подходом согласны и Минфин, и налоговикиПисьма Минфина от 14.04.2014 № 03-03-06/1/16791, от 07.04.2014 № 03-03-06/1/15337, от 11.12.2013 № 03-08-05/54294; ФНС от 03.09.2013 № ЕД-4-3/15969@.

У проверяющих не должно быть претензий к появлению в списке «прибыльных» расходов такого НДС.

СИТУАЦИЯ 3. Списание НДС на «прибыльные» расходы в составе безнадежной дебиторской задолженности.

При списании покупателем безнадежного аванса, перечисленного поставщику, ранее принятый к вычету НДС надо восстановить. При этом в качестве внереализационных расходов можно признать всю сумму долга, включая НДС (либо списать ее за счет резерва по сомнительным долгам)Письма Минфина от 17.08.2015 № 03-07-11/47347, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652, от 11.04.2014 № 03-07-11/16527.

Когда продавец списывает безнадежный долг покупателя за отгруженный товар, сумма безнадежного долга также либо учитывается вместе с НДС во внереализационных расходах, либо списывается за счет резерва по сомнительным долгамПисьма Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596, от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78.

Хотя в такой ситуации НДС и не учитывается в качестве самостоятельного расхода, базу по налогу на прибыль он уменьшает. И споров с проверяющими можно не опасаться.

СИТУАЦИЯ 4. Не принятый покупателем к вычету НДС при списании долга за неоплаченные товары — в расход.

Вычет НДС по полученным товарам давно не привязан к их оплате. Поэтому, получив от поставщика товар и счет-фактуру, покупатель может принять входной НДС к вычету. Когда долг перед поставщиком признается безнадежным, покупатель должен учесть в доходах всю кредиторскую задолженность — без уменьшения ее на принятый ранее к вычету входной НДСп. 18 ст. 250 НК РФ. Но и восстанавливать входной налог не требуетсяПисьмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503.

Однако если входной НДС не был принят к вычету, то есть основания для его включения во внереализационные расходы при расчете налога на прибыльподп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 5. Получили субсидию на возмещение затрат — восстановленный НДС списали в расход.

Если организация получила из федерального бюджета субсидию на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров, работ или услуг, с учетом НДС (иногда субсидия включает возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в Россию), то нужно вычет входного НДС восстановить в том квартале, в котором получена субсидия.

Такой восстановленный НДС можно учесть в прочих расходах, не опасаясь каких-либо споров с проверяющими, — ведь это прямо указано в Налоговом кодексеподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 6. В расходах учтен НДС, восстановленный при переходе на упрощенку или ЕНВД.

Как известно, упрощенцы не уплачивают НДС. Поэтому по материальным ценностям, по которым ранее был принят к вычету входной НДС и которые будут использованы на упрощенке, вычет надо восстановить. К примеру, надо восстановить часть принятого к вычету НДС по основным средствам и нематериальным активам, а также полную сумму НДС по сырью и материалам, числящимся в остатках на складе организации. Это приводит к необходимости уплаты НДС в периоде, предшествующем переходу на УСН (то есть в IV квартале года, предшествующего переходу на упрощенку).

Восстановленный НДС можно без проблем признать в качестве прочего расхода — это прямо закреплено в Налоговом кодексеподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Аналогичная ситуация и с признанием в налоговых расходах НДС, который восстановлен в связи с переходом на ЕНВД.

Однако проверяющие считают нужным восстанавливать при переходе на упрощенку или ЕНВД и НДС с авансов, уплаченных на общем режиме (несмотря на то что в НК ничего не говорится о таком восстановлении). Можно ли на восстановленный НДС уменьшить базу по налогу на прибыль?

На этот вопрос нам ответил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, при расчете базы по налогу на прибыль не должны учитывать доходы/расходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены/переданы от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ или услугстатьи 251, 270 НК РФ.

Поэтому суммы НДС, восстановленные при переходе на специальный режимст. 170 НК РФ, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организацийп. 14 ст. 270 НК РФ. В таком случае норма подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ не применима”.

ВЫВОД

Наиболее безопасно — не списывать восстановленный авансовый НДС на налоговые расходы. Ведь такой НДС — это часть предоплаты, которую по общему правилу нельзя учесть в «прибыльных» расходахп. 14 ст. 270 НК РФ.

С налогом, восстановленным при переходе на УСН или ЕНВД со стоимости имущества и имущественных прав, подобных споров не будет. Его без всяких опасений можно учитывать в налоговых расходах.

Сомнительные НДС-ситуации: готовьтесь к обороне

СИТУАЦИЯ 1. Входной НДС, который опоздали принять к вычету, признан в качестве налогового расхода.

Как известно, НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками, должен бытьстатьи 170—172 НК РФ:

  • <или>предъявлен к вычету;
  • <или>учтен в стоимости приобретенного имущества (к примеру, если оно не используется в облагаемой НДС деятельности).

Проверяющие считают, что если НДС может быть принят к вычету при соблюдении определенных условий, то организация не может списать такой входной НДС в «прибыльные» расходыПисьмо Минфина от 24.04.2007 № 03-07-11/126.

В одном из судебных споров рассматривалась ситуация: компания заявила вычет входного НДС за пределами трехлетнего срока и налоговая служба отказала в таком вычете. Тогда компания сочла сумму этого зависшего НДС безнадежной задолженностью и решила отнести ее на внереализационные расходы. Однако налоговики были против. Ведь непринятие НДС к вычету было обусловлено лишь несвоевременными действиями самой организации. И судьи поддержали проверяющихОпределение ВС от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055; Постановление АС МО от 26.11.2014 № А40-11707/2014.

Иногда плательщики НДС пытаются списать входной налог на расходы по той причине, что не могут принять его к вычету из-за отсутствия счета-фактуры — если поставщик его не выставил либо выставил с ошибками. Минфин против этогоп. 2 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 24.04.2007 № 03-07-11/126. В такой ситуации нет оснований для включения НДС в стоимость товаров и/или для учета в качестве самостоятельного «прибыльного» расхода.

В рассмотренной ситуации вероятность спора с инспекцией великаПисьмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@.

СИТУАЦИЯ 2. В «прибыльные» расходы списан НДС, уплаченный таможне при возврате экспортного товара (при реимпорте).

Принять такой налог к вычету не получится — НК этого не предусматриваетПисьмо ФНС от 21.03.2006 № ШТ-6-03/297@. Однако этот налог не является тем, который предъявлен покупателю, следовательно, на него не распространяются ограничения, установленные п. 19 ст. 270 НК РФ. Также он не является входным НДС, который уплачен поставщику/продавцу при приобретении каких-либо ценностей, соответственно, нормы п. 2 ст. 170 НК также не должны учитываться. Получается, что в Налоговом кодексе нет каких-либо ограничений по признанию реимпортного НДС в «прибыльных» расходах. Такой расход экономически обоснован (раз уж такой НДС уплачен по требованию таможенного органа), документально подтвержден и связан с деятельностью, направленной на получение дохода. Значит, начисленный реимпортный НДС можно учесть в качестве прочих расходовподп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ.

Учтите, что официальных разъяснений Минфина и налоговой службы по этому вопросу нет. Но в 2011 г. Высший арбитражный суд поддержал налогоплательщиков, которые учли в «прибыльных» расходах НДС, уплаченный на таможне при реимпорте. Есть аналогичные решения и других судовОпределение ВАС от 21.12.2011 № ВАС-16060/11; Постановление ФАС МО от 12.08.2011 № КА-А40/7346-11.

Высоки шансы убедить инспекторов в том, что НДС может быть списан в расходы. Но судебный спор с ними все равно возможен.

Некоторые экспортеры добиваются права вообще не платить таможенный НДС при возврате экспортированных товаровПостановления АС СКО от 22.05.2015 № Ф08-2786/2015; 17 ААС от 23.01.2014 № 17АП-15557/2013-АК, от 13.08.2013 № 17АП-8267/2013-АК. Как следствие, им не приходится думать о том, признавать в «прибыльных» расходах уплаченный НДС или нет.

СИТУАЦИЯ 3. Расход в виде суммы НДС, исчисленного со стоимости безвозмездно переданных товаров, работ или услуг.

Эта ситуация довольно интересная.

С одной стороны, Минфин считает, что при безвозмездной передаче исчисленный НДС предъявляется покупателю (получателю ценностей). Следовательно, подобный налог нельзя признать в расходахп. 19 ст. 270 НК РФ. Кроме того, при расчете налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг, имущественных прав и расходы, связанные с такой передачейп. 16 ст. 270 НК РФ. Так что даже если расценивать НДС, исчисленный при безвозмездной передаче, как не предъявленный покупателю, он является расходом, связанным с безвозмездной передачей. А значит, нельзя уменьшать на него «прибыльную» базуПисьма Минфина от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123, от 08.12.2009 № 03-03-06/1/792.

Однако есть и другое мнение. Основано оно на том, что при безвозмездной передаче покупателю НДС фактически не предъявляется. И получатель безвозмездных товаров, работ или услуг этот налог не может предъявить к вычету. Налог уплачивается передающей стороной за счет собственных средствподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Из чего следует, что этой ситуации не касается ограничение, запрещающее учитывать в «прибыльных» расходах предъявленные покупателям налогип. 19 ст. 270 НК РФ.

Есть и решения арбитражных судов, поддержавших налогоплательщиков в подобных ситуацияхПостановление ФАС СКО от 13.08.2010 № А32-2525/2009-70/36. Так, судьи решили, что НДС, исчисленный при безвозмездной передаче, можно учесть в «прибыльных» расходах как налог, начисленный в соответствии законодательством РФподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. И более того — совсем недавно один из судов указал, что в таком случае неприменимы ограничения п. 16 ст. 270 НК РФ, запрещающие учитывать расходы, связанные с безвозмездной передачейПостановления АС МО от 09.12.2015 № Ф05-16782/2015.

Как видим, признав в «прибыльных» расходах НДС, исчисленный при безвозмездной передаче, наверняка придется спорить с проверяющими, причем в суде.

Но есть и еще один нюанс: если компания безвозмездно передает покупные товары, которые приобретены у плательщика НДС, то фактически никаких НДС-потерь у нее нет. Ведь в таком случае надо начислить НДС при безвозмездной передаче с рыночной стоимости (которая определяется на основе стоимости приобретения товаров у поставщика) и в то же время можно принять к вычету входной НДС. В итоге сумма налоговых обязательств перед бюджетом по этой операции будет равна нулю.

Другое дело, когда нечего поставить к вычету, к примеру когда раздаваемые бесплатно товары приобретены у упрощенцев. В этом случае, может быть, и имеет смысл поспорить с проверяющими, включив исчисленный с подарков НДС в расходы.

СИТУАЦИЯ 4. Учли в расходах НДС, доначисленный по результатам налоговой проверки.

Когда при налоговой проверке инспекция обнаруживает реализацию, с которой не был ранее исчислен НДС, она доначисляет налог. Получается, что такой НДС:

  • не выставлялся/не предъявлялся покупателю, то есть на него не распространяется ограничение п. 19 ст. 270 НК РФ;
  • исчислен в соответствии с законодательством, будет уплачен за счет собственных средств организации, следовательно, экономически обоснован.

Так что налицо все признаки того, что этот налог в периоде начисления может быть учтен в прочих «прибыльных» расходахподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. И есть решения судов, поддержавших такую позициюПостановления АС ВВО от 07.05.2015 № А11-4982/2014; ФАС СЗО от 02.04.2013 № А42-1576/2012; ФАС СКО от 10.08.2009 № А32-5096/2007-12/27. Кроме того, такой вывод соответствует правовой позиции, изложенной Высшим арбитражным судом в 2013 г.Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12; Определение ВАС от 08.08.2013 № ВАС-10247/13

Однако официальной позиции проверяющих нет. Поэтому гарантировать отсутствие споров с инспекцией нельзя.

СИТУАЦИЯ 5. В расходах учтен НДС по списанному авансу от покупателя, в счет которого не были отгружены товары.

Остановимся только на ситуации, когда при получении такого аванса был выставлен авансовый счет-фактура покупателю и исчисленный НДС уплачен в бюджетп. 4 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ.

В последний день квартала, в котором долг перед покупателем признан безнадежным, его надо учесть в налоговых доходахподп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письма ФНС от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@; Минфина от 12.09.2014 № 03-03-РЗ/45767. Но вот вопрос — вместе ли с суммой НДС. Ведь при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателюп. 18 ст. 250, п. 1 ст. 248 НК РФ. Включение же в доходы полной суммы аванса приводит к уплате налога на прибыль с суммы уже уплаченного в бюджет НДС. Что противоречит понятию дохода, закрепленному ст. 41 НК РФ. Следовательно, при списании аванса нет необходимости включать его в доходы вместе с НДС. Кстати, такой точки зрения придерживаются некоторые арбитражные судыПостановления 5 ААС от 25.11.2014 № 05АП-11808/2014; 19 ААС от 07.11.2014 № А64-1394/2013. И тогда вопрос о признании налога в «прибыльных» расходах вообще не возникает.

Однако официальной позиции Минфина и ФНС, подтверждающей возможность не включать НДС во внереализационные доходы, в настоящее время нет. А значит, самое безопасное — включить в «прибыльные» доходы полную сумму аванса (с учетом НДС), а в расходы его не принимать. Ведь Минфин против учета НДС в «прибыльных» расходахПисьмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635. Но, как всегда, выбор остается за организацией.

Списывая НДС, исчисленный с полученного аванса, в «прибыльные» расходы в качестве безнадежного долга, готовьтесь к спору с налоговиками.

***

  • НК не предусматривает возможности учета в расходах восстановленного в этом случае НДСподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ;
  • этот налог подлежит вычету у принимающей стороны (в уставный капитал которой передано основное средство) на основании счета-фактуры, который должна выставить передающая организация.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2020 г.

2019 г.

  1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4
  2. По следам НДС-изменений, № 23
  3. Особые НДС-обстоятельства, № 21
  4. НДС-вопросы про вычеты и корректировки, № 19 Изменения в перечне товаров с 10%-м НДС, № 19
  5. КСФ при неоднократных изменениях, № 17
  6. Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
  7. НДС с обеспечительного платежа, № 13
  8. НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12 Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12

Принимаемые и не принимаемые расходы в 1С Бухгалтерия 8.3

В статье 270 НК РФ отражен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Это означает, что предприятие производит расходы за счет собственной прибыли. В данной статье рассмотрим отражение в учете расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Разберем на примере как правильно в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 отразить принимаемые и не принимаемые расходы.

Принимаемые и не принимаемые расходы в целях налогообложения

Для бухгалтеров принимаемые и не принимаемые расходы в целях расчета налога на прибыль – это:

  • Принимаемые расходы – это расходы, которые отражены как в бухгалтерском учете, так и налоговом учете;
  • Не принимаемые – это расходы, которые отражаются только в бух.учете. Для расчета налогооблагаемой прибыли эти расходы не принимаются.

Основные не принимаемые расходы для исчисления прибыли, часто встречающиеся на практике, в работе предприятия – это:

  • Пени, штрафы, неустойки и иные санкции, уплаченные в бюджет и внебюджетные фонды;
  • Проценты по кредитам сверх установленных норм;
  • Взносы на добровольное и пенсионное страхование, превышающие установленные законодательством нормы;
  • Различные виды выплат сотрудникам предприятия, помимо выплат, прописанных в трудовых договорах или контрактах;
  • Расходы свыше нормируемых для целей исчисления прибыли: командировочные расходы, премии, компенсационные выплаты;
  • Оплата санаторно-курортных путевок, а также расходы на содержание объектов непроизводственной, культурно-бытовой сферы. Проведение праздничных, спортивных мероприятий;
  • Оплата расходов за нотариальные услуги, сверх утвержденных тарифов. Размеры нотариального тарифа приведены в ст. 221 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993г. №4462-1.

Как оформить не принимаемые расходы в 1С 8.3

Все расходы предприятия отражаются на затратных счетах 20, 23, 25, 26, 44 и на счете 91 Прочие доходы и расходы.

Данные по этим счетам в 1С 8.3 формируются исходя из правильного заполнения Справочников статей затрат и Справочника прочих доходов и расходов.

Рассмотрим принцип заполнения справочников в 1С 8.3 для правильного отражения затрат в налоговом и бухгалтерском учете.

Заходим в меню Справочники и выбираем Статьи затрат:

Двойным щелчком открывается список статей затрат. Если список уже полностью сформирован, то задача бухгалтера проверить и исправить в справочнике правильное назначение Вид расхода НУ.

Например:

  • Статья расхода Услуги нотариуса для вида расходов в бух.учете классифицируется как Прочие и принимается для целей БУ и НУ;
  • А статья расходов Услуги нотариуса, сверх норм не может быть признана расходом в налоговом учете. Следует исправить назначение в колонке Вид расхода НУ:

Для этого наводим курсор на колонку Вид расходов НУ, используем кнопку Ещё и в открывшемся списке выбираем функцию Изменить. Открывается список Виды расходов (НУ):

Так как сумма расходов по статье затрат Услуги нотариуса сверх норм не может уменьшать налогооблагаемую базу и отражается только в бух.учете, устанавливаем Вид расхода (НУ) – Не учитываемые в целях налогообложения:

Аналогичным образом проверяем и исправляем назначение всех статей затрат в колонке Вид затрат НУ и в соответствии с нормами статьи 270 НК РФ устанавливаем вид статьи в НУ – Не учитываемые в целях налогообложения для всех не принимаемых к налоговому учету затрат.

Таким образом в 1С 8.3 при формировании проводок с использованием в аналитике данных статей затрат, суммы расхода будут отражаться только в бух.учете.

Например: сотруднику в командировке, согласно письменному распоряжению/приказу руководителя, были выплачены суточные сверх норм, установленных приказом предприятия – в размере 3 500 руб. в сутки. При этом норма командировочных по предприятию 2 000 руб. в сутки.

Для отражения в учете суточных сверх норм бухгалтер оформляет авансовый отчет в 1С 8.3 следующим образом:

И при проведении документа видим, что в 1С 8.3 на сумму суточных, выплаченных по нормам, формируются проводки в БУ и НУ. А по суточным, выплаченным сверх норм, проводки сформированы только в БУ:

В налоговом учете сформировалась проводка на сумму постоянных разниц:

Все не принимаемые расходы в налоговом учете собираются на счете Н 01.9. То есть это и будет разница между БУ и НУ, на которую дополнительно будет начислен налог на прибыль в НУ. Сокращенно это означает ПНО, то есть постоянное налоговое обязательство.

Как настроить учет доходов и расходов в 1С 8.3 в части различия между налоговым и бухгалтерским учетом. Как правильно создать статьи расходов и доходов для целей налогового и бухгалтерского учета. Как грамотно настроить распределение затратных счетов для их правильного закрытия в конце месяца в 1С 8.3 подробно изучено на нашем мастер-классе “Вся правда о доходах и расходах“.

Рекомендуем посмотреть наш семинар, где рассматривается как организован налоговый учет в программе 1С 8.3:

Поставьте вашу оценку этой статье:

Списание НДС на расходы

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *