События после отчетной даты МСФО

Приложение N 5
к приказу Минфина России
от 28 декабря 2015 г. N 217н

Цель

1 Цель настоящего стандарта — определить:

(a) в каких случаях организация должна корректировать финансовую отчетность с учетом событий после отчетного периода; и

(b) раскрытия, которые организация должна представить о дате одобрения финансовой отчетности к выпуску и о событиях после отчетного периода.

Кроме того, настоящий стандарт требует, чтобы организация не составляла свою финансовую отчетность на основе принципа непрерывности деятельности, если события после отчетного периода указывают на неуместность допущения о непрерывности деятельности.

Сфера применения

2 Настоящий стандарт следует применять при учете и раскрытии информации о событиях после отчетного периода.

3 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

События после отчетного периода — события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между концом отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий:

(a) события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после отчетного периода); и

(b) события, свидетельствующие о возникших после отчетного периода условиях (некорректирующие события после отчетного периода).

4 Процесс одобрения финансовой отчетности к выпуску будет отличаться в зависимости от структуры руководства, нормативных требований, процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности.

5 В отдельных случаях организация обязана представлять финансовую отчетность на утверждение акционерам после ее выпуска. В таких случаях финансовая отчетность считается одобренной к выпуску на дату ее выпуска, а не на дату ее утверждения акционерами.

Пример
28 февраля 20X2 года руководство организации завершает составление предварительного варианта финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 20X1 года. 18 марта 20X2 года совет директоров рассматривает финансовую отчетность и одобряет ее к выпуску. 19 марта 20X2 года организация объявляет данные о прибыли и другие отдельные финансовые показатели. 1 апреля 20X2 года финансовая отчетность представляется акционерам и другим пользователям. 15 мая 20X2 года акционеры утверждают финансовую отчетность на годовом собрании, и 17 мая 20X2 года утвержденная финансовая отчетность представляется регулирующему органу. Финансовая отчетность одобрена к выпуску 18 марта 20X2 года (дата, когда совет директоров одобрил финансовую отчетность к выпуску).

6 В отдельных случаях руководство организации обязано представлять финансовую отчетность на утверждение в наблюдательный совет, в состав которого входят только неисполнительные директора. В таких случаях финансовая отчетность считается одобренной к выпуску, когда руководство одобряет ее к выпуску для наблюдательного совета.

Пример
18 марта 20X2 года руководство организации принимает решение о представлении финансовой отчетности наблюдательному совету. В состав наблюдательного совета входят только неисполнительные директора, его членами также могут быть представители работников и других внешних заинтересованных пользователей. 26 марта 20X2 года наблюдательный совет утверждает финансовую отчетность. 1 апреля 20X2 года финансовая отчетность представляется акционерам и другим пользователям. 15 мая 20X2 года акционеры утверждают финансовую отчетность на годовом собрании, и 17 мая 20X2 года утвержденная финансовая отчетность представляется регулирующему органу. Финансовая отчетность одобрена к выпуску 18 марта 20X2 года (дата, когда руководство приняло решение о представлении финансовой отчетности наблюдательному совету).

7 К событиям после отчетного периода относятся все события вплоть до даты одобрения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли организации или других отдельных финансовых показателей.

Корректирующие события после отчетного периода

8 Организация должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий после отчетного периода.

9 Ниже приводятся примеры корректирующих событий после отчетного периода, которые организация обязана учитывать или путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в отчетности:

(a) урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у организации существующей обязанности на отчетную дату. Организация корректирует оценочное обязательство, признанное ранее и относящееся к данному судебному спору, в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Организации недостаточно только раскрыть условное обязательство, так как урегулирование предоставляет дополнительные доказательства, которые рассматриваются в соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 37;

(b) получение информации после отчетного периода, свидетельствующей об обесценении актива на отчетную дату или о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например:

(i) банкротство покупателя, произошедшее после отчетного периода, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по торговой дебиторской задолженности и необходимость корректировки балансовой стоимости торговой дебиторской задолженности; и

(ii) продажа запасов, произошедшая после отчетного периода, может служить источником информации об их чистой возможной цене продажи на конец отчетного периода;

(c) определение после отчетного периода стоимости активов, приобретенных до конца отчетного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до конца отчетного периода;

(d) определение после отчетного периода величины выплат по программам участия в прибыли или премирования, если на конец отчетного периода у организации была существующая юридическая или обусловленная практикой обязанность произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до окончания отчетного периода (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

(e) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является неправильной.

Некорректирующие события после отчетного периода

10 Организация не должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после отчетного периода.

11 Примером некорректирующего события после отчетного периода является снижение справедливой стоимости инвестиций в период между окончанием отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску. Падение справедливой стоимости, как правило, отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиций на конец отчетного периода. Поэтому организация не корректирует сумму, в которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчетности. Аналогично организация не уточняет информацию о стоимости инвестиций, раскрытую в финансовой отчетности на конец отчетного периода, хотя ей, возможно, придется представить дополнительное раскрытие информации в соответствии с пунктом 21.

Дивиденды

12 Если организация объявляет дивиденды держателям долевых инструментов (в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление») после отчетного периода, организация не должна признавать эти дивиденды в качестве обязательства на конец отчетного периода.

13 Если дивиденды объявлены после отчетного периода, но до одобрения финансовой отчетности к выпуску, то дивиденды не признаются в качестве обязательства на конец отчетного периода, так как никакого обязательства не существовало на указанную дату. Такие дивиденды раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Непрерывность деятельности

14 Организация не должна составлять финансовую отчетность на основе принципа непрерывности деятельности, если после отчетного периода руководство решает или ликвидировать организацию, или приостановить ее деятельность либо у него нет реалистичной альтернативы такому решению.

15 Ухудшение результатов операционной деятельности и финансового положения после отчетного периода может указывать на необходимость рассмотрения уместности допущения о непрерывности деятельности. Если допущение о непрерывности деятельности более неуместно, то эффект от этого настолько значителен, что настоящий стандарт требует фундаментальным образом изменить методы бухгалтерского учета, а не корректировать суммы, признанные в соответствии с первоначальными методами бухгалтерского учета.

16 МСФО (IAS) 1 устанавливает требования по раскрытию информации для следующих случаев:

(a) финансовая отчетность не составляется на основе принципа непрерывности деятельности; или

(b) руководству известно о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации к непрерывности деятельности. События или условия, требующие раскрытия, могут возникнуть после отчетного периода.

Дата одобрения к выпуску

17 Организация должна раскрывать дату одобрения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа, одобрившего финансовую отчетность к выпуску. В том случае, если собственники организации или другие лица имеют полномочия вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, организация должна раскрыть данный факт.

18 Пользователям важно знать дату одобрения финансовой отчетности к выпуску, так как финансовая отчетность не отражает события после этой даты.

Уточнение раскрытий об условиях, существовавших на конец отчетного периода

19 Если после отчетного периода организация получает новую информацию об условиях, существовавших на конец отчетного периода, организации следует обновить раскрытия об этих условиях с учетом новой информации.

20 В отдельных случаях организации необходимо обновить раскрытия финансовой отчетности, чтобы отразить информацию, полученную после отчетного периода, даже если эта информация не оказывает влияния на суммы, признанные в финансовой отчетности. Одним из таких примеров является необходимость обновления раскрытий, когда после отчетного периода организация получает доказательство условного обязательства, существовавшего на конец отчетного периода. В дополнение к рассмотрению вопроса о том, следует ли признавать или изменять оценочное обязательство согласно МСФО (IAS) 37, организация обновляет раскрытия об условном обязательстве в свете этого доказательства.

21 Если некорректирующие события после отчетного периода существенны, их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Следовательно, организация должна раскрывать следующую информацию по каждой существенной категории некорректирующих событий после отчетного периода:

(a) характер события; и

(b) расчетная оценка его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.

22 Ниже даны примеры некорректирующих событий после отчетного периода, по которым обычно требуется раскрытие:

(a) существенное объединение бизнесов после отчетного периода (в таких случаях МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» требует определенных раскрытий) или выбытие крупной дочерней организации;

(b) оглашение плана по прекращению деятельности;

(c) значительные покупки активов, классификация активов в качестве предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», прочие выбытия активов или экспроприация значительных активов государством;

(d) уничтожение важных производственных мощностей в результате пожара после отчетного периода;

(e) объявление о крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37);

(f) значительные операции с обыкновенными акциями и потенциальные операции с обыкновенными акциями, произошедшие после отчетного периода (МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» требует, чтобы организация раскрывала информацию о таких операциях, за исключением случаев, когда такие операции связаны с капитализацией или бонусной эмиссией, дроблением или консолидацией акций, для каждой из которых требуется корректировка в соответствии с МСФО (LAS) 33);

(g) необычно большие изменения стоимости активов или валютных курсов, произошедшие после отчетного периода;

(h) изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после отчетного периода, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

(i) принятие значительных договорных обязательств по будущим операциям или условных обязательств, например, при выдаче значительных гарантий; и

(j) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетного периода.

Дата вступления в силу

23 Организация должна применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если организация применит настоящий стандарт для периода, начинающегося до 1 января 2005 года, она должна раскрыть этот факт.

23А МСФО (IFRS) 13, выпущенным в мае 2011 года, внесены поправки в пункт 11. Организация должна применять данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 13.

23В

Прекращение действия МСФО (IAS) 10 (пересмотренного в 1999 году)

24 Настоящий стандарт заменяет МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» (пересмотренный в 1999 году).

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Компания раскрывает в примечании к Финансовой отчетности по МСФО:

  • дату утверждения финансовой отчетности к выпуску;
  • наименование органа управления, утвердившего финансовую отчетность к выпуску;
  • для каждой существенной категории некорректирующих событий, произошедших после отчетной даты:
  • характер события;
  • расчетную оценку его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки.

Если после отчетной даты Компания получает информацию об условиях, существовавших на отчетную дату, она обязана уточнить раскрываемую в Финансовой отчетности по МСФО информацию об этих условиях с учетом этой новой информации.

Российская система учета и отчетности всегда отличалась от зарубежного бухгалтерского (финансового) учета жесткой системой нормативного регулирования, осуществляемого на государственном уровне.

На современном этапе отечественная система учета и отчетности переживает сложный период адаптации. Основная цель реформирования сформулирована как приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Российскому бухгалтерскому учету необходимо впитать в себя лучшие традиции и правила зарубежной практики учета, сохраняя при этом национальную специфику системы организации бухгалтерского учета. Основными задачами реформы являются создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики, понятной зарубежным инвесторам и соответственно способствующей привлечению инвестиций.

При проведении реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России за основу были взяты международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

В России было признано, что МСФО целесообразно использовать:

  1. при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации, формируемой российскими и иностранными компаниями;
  2. в процессе разработки национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия международной принятой практике. Данный метод используется большинством экономик развитых стран мира.

На основе международных стандартов разрабатываются российские национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ). МСФО и ПБУ — документы различного правового статуса. При их подготовке применяются различные подходы, обусловленные отличиями в профессиональных традициях и менталитете наших бухгалтеров и бухгалтеров других стран. Исходя из этого проведем сопоставление действующих МСФО и принятых отечественных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) (табл. 1).

Таблица 1. Соответствие МСФО и ПБУ

Международные стандарты финансовой отчетности Соответствующие ПБУ
МСФО 1 Представление финансовой отчетности ПБУ 1/2008 Учетная политика организации
ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации
МСФО 2 Запасы ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов
МСФО 7 Отчет о движении денежных средств Аналог отсутствует
МСФО 8 Чистая прибыль (убыток) за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике Аналог отсутствует
МСФО 10 События, происшедшие после отчетной даты ПБУ 7/98 События после отчетной даты
МСФО 11 Договоры подряда ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда
МСФО 12 Налоги на прибыль ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций
МСФО 14 Сегментная отчетность ПБУ 12/2000 Информация по сегментам
МСФО 15 Информация, отражающая влияние изменения цен Аналог отсутствует
МСФО 16 Основные средства ПБУ 6/01 Учет основных средств
МСФО 17 Аренда Аналог отсутствует
МСФО 18 Выручка ПБУ 9/99 Доходы организации
МСФО 19 Вознаграждение работникам Аналог отсутствует
МСФО 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
МСФО 22 Объединение компаний Аналог отсутствует
МСФО 23 Затраты по займам ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам
МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах
МСФО 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) Аналог отсутствует
МСФО 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции Аналог отсутствует
МСФО 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов Аналог отсутствует
МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности
МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации Аналог отсутствует
МСФО 33 Прибыль на акцию Аналог отсутствует
МСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность Аналог отсутствует
МСФО 35 Прекращаемая деятельность ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности
МСФО 36 Обесценение активов ПБУ 21/2008 Изменение оценочных значений
МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности
МСФО 38 Нематериальные активы ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов
МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
МСФО 40 Инвестиционная собственность Аналог отсутствует
МСФО 41 Сельское хозяйство Аналог отсутствует

В результате изменений, связанных с реформированием учета и отчетности, сегодняшняя российская бухгалтерская отчетность по составу мало отличается от отчетности, представляемой согласно МСФО. Основные отличия отчетности, сформированной по международным стандартам, от российской представлены в табл. 2.

Таблица 2. Основные отличия отчетности, составленной согласно МСФО, от российской

Показатель МСФО Российская практика
Достоверность отчетности Объективное и правдивое отражение реального положения организации Соответствие действующим правилам, нормативным актам
Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности Признание в отчетном периоде всех доходов и расходов, относящихся к этому периоду Признание в отчетном периоде относящихся к этому периоду доходов и расходов, подтвержденных первичными оправдательными документами
Принцип осмотрительности (консерватизма) Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов Провозглашено, но редко соблюдается, так как способы реализации в большинстве случаев не признаются для целей налогообложения
Возможность профессионального суждения при подготовке отчетности Предполагается при решении многих вопросов Допускается только в рамках принятых нормативными документами вариантов отражения операций в учете и отчетности
Требование существенности (значимости) Финансовая отчетность должна включать все показатели, достаточно значимые для оценок и решений пользователей. Значимость рассматривается прежде всего как качественная характеристика Провозглашено, но не соблюдается на практике. Существенность определяется через количественные величины (5% к итогу)
Трактовка активов (имущества) Объект контролируется организацией в результате прошлого события и заключает в себе будущие экономические выгоды Объект принадлежит организации на праве собственности или ином вещном праве
Интересы какой группы пользователей превалируют В первую очередь инвесторов Регулирующих (государственных) органов

Следует отметить, что отчетность, составленная в соответствии с МСФО, нацелена на отражение реальной картины происходящего, в то время как российская отчетность организаций направлена в первую очередь на минимизацию налогов.

Главное отличие балансового отчета, составленного по МСФО, от российского баланса состоит не только в структуре самого отчета, но и в том, что российский баланс характеризуется уравнением

Активы = Пассивы,

а балансовый отчет, подготовленный в соответствии с требованиями МСФО:

Активы — Обязательства = Собственный капитал.

Кроме того, в российском балансе статьи строго закреплены за разделами, согласно же МСФО этого нет.

В составе российской отчетности центральное место занимает бухгалтерский баланс. Составленный по МСФО отчет о прибылях и убытках по своей структуре более аналитичный и содержательный, чем аналогичный российский. В составе международной финансовой отчетности этот отчет занимает центральное место, и процесс его составления весьма трудоемок. Он хорошо раскрывает всю хозяйственную деятельность фирмы за отчетный период, а также служит основным источником показателей для финансового анализа.

Экономические факторы, сдерживающие внедрение МСФО:

  • дорогостоящие издержки на услуги аудиторов (консультантов);
  • затраты на замену или модернизацию программного обеспечения;
  • издержки на сбор и раскрытие информации об организации;
  • затраты на переквалификацию кадров, в том числе аудиторских и консалтинговых организаций.

Однако основными экономическими факторами, стимулирующими российские предприятия к внедрению МСФО, являются:

  1. Возможность доступа к дешевым по сравнению с российской банковской системой иностранным инвестициям для стимулирования инвестиционных процессов. Российские банки предпочитают работать с так называемыми короткими деньгами, а длинные предоставляют под проценты, которые делают получение кредитов своим пользователям делом невыгодным. Получение кредитов в зарубежных банках отечественными предпринимателями практически недоступно. Выход на зарубежные рынки капитала сталкивается с требованиями кредиторов предоставить качественную финансовую информацию, т. е. финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
  2. Рост рыночной капитализации. Акции значительной части российских организаций недооценены по сравнению с акциями европейских компаний по причине разных подходов в применении стандартов финансовой отчетности.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Введение.

Период от отчетной даты до даты утверждения финансовой отчетности может составлять как несколько дней, так и несколько месяцев. За это время компания может обанкротиться, серьезно пострадать от пожара или получить неожиданный доход. Все эти события могут оказать серьезное влияние на решения пользователей отчетности. Поэтому МСФО устанавливают особый порядок составления отчетности при наступлении таких событий.
Принципы отражения в отчетности событий после отчетной даты определены в МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» (Events After the Balance Sheet Date). Финансовая отчетность бывает утверждена и попадает в руки пользователей спустя некоторый период времени после окончания финансового года, так как процесс подготовки отчетности (в том числе такие его составляющие, как инвентаризация, расчет сумм резервов, внутригрупповые сверки, подготовка требуемых корректировок и т.д.), а также непосредственно независимая аудиторская проверка требуют времени. В связи с этим обстоятельством даже при нормальном течении бизнеса в этом периоде могут иметь место события, существенно влияющие на финансовые показатели компании, благоприятные и неблагоприятные, но всегда информативные для пользователей финансовой отчетности, заинтересованных в принятии выгодных экономических решений. Такие события делают актуальными вопросы об изменении сумм в финансовой отчетности и дополнительном раскрытии информации.

МСФО (IAS) 10 был создан для разъяснения данных вопросов. Он применяется для учета событий, которые произошли после отчетной даты, но до даты утверждения отчетности, и для раскрытия информации об этих событиях.
Согласно МСФО (IAS) 10 к событиям после отчетной даты относятся все события, наступившие до даты, когда финансовая отчетность была утверждена к выпуску, даже если указанные события происходят после публичного объявления прибыли или иных финансовых показателей.
Таким образом, в случае объявления прибыли и других важнейших показателей отчетности период после отчетной даты оканчивается только тогда, когда руководство утверждает финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 10.
Тем не менее, раскрытие событий после отчетной даты требуется не только в рамках МСФО, но и в соответствии с российским законодательством. В российском учете аналогом МСФО (IAS) 10 является Положение по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты” ПБУ 7/98.
На практике возможна ситуация, когда в период между отчетной датой и датой подписания (утверждения) бухгалтерской отчетности будет получена дополнительная информация о событиях после отчетной даты либо выявлены (произойдут) новые существенные события. В данном случае организации необходимо письменно предоставить эту информацию заинтересованным пользователям. Порядок отражения таких событий и предусматривает ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
Цель данной работы – сравнительная характеристика МСФО (IAS) 10 и РСБУ ПБУ 7/98 “События после отчетной даты”.
Основные задачи следующие:
– установление событий после отчетной даты и их классификация
– анализ сходств и различий МСФО (IAS) 10 и РСБУ ПБУ 7/98 “События после отчетной даты”.
–раскрытие особенностей МСФО (IAS) 10 и РСБУ ПБУ 7/98 “События после отчетной даты”.

Сравнительная характеристика положений МСФО (IAS) 10 и РСБУ ПБУ 7/98 “События после отчетной даты”.

В соответствии с МСФО (IAS) 10 события после отчетной даты делятся на две группы:
Корректирующие, то есть подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия деятельности компании. Корректирующие события после отчетной даты влекут за собой изменение показателей финансовой отчетности. К ним относятся:
Решение суда, вынесенное после отчетной даты и подтверждающее наличие на отчетную дату обязательств у компании. Последствия такого события – необходимость уточнения уже признанного резерва или создание нового.
Получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо об обесценении актива, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива.
Определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты.
Обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что бухгалтерская отчетность по состоянию на отчетную дату искажена.
Некорректирующие, то есть свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.
Компания не должна корректировать финансовую отчетность, исходя из событий после отчетной даты, которые отражают условия, возникшие после отчетной даты и не оказывающие влияния на состояние активов и обязательств на отчетную дату. Иными словами, в балансе и отчете о прибылях и убытках изменения не отражаются, а раскрываются при необходимости в пояснениях к финансовой отчетности. Поэтому такие события называют некорректирующими и относят к ним следующие:
Снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности. Поскольку изменение рыночной стоимости не связано с состоянием инвестиций или условиями инвестирования на отчетную дату, а вызвано обстоятельствами, возникшими впоследствии, компания не вносит корректировок в отчетность. Однако ей, возможно, придется раскрыть дополнительную информацию согласно пар. 21 МСФО (IAS) 10, если это событие является для компании существенным. Поскольку стандарт не устанавливает точных критериев существенности, то этот вопрос непосредственно входит в компетенцию менеджмента компании и определяется на основании профессионального суждения.
Реорганизация экономического субъекта. В приложениях к финансовой отчетности может быть указано, что организация в период после отчетной даты приобрела некую долю в уставном капитале другой компании. Это событие требует раскрытия в приложениях, но не влечет корректировок баланса и отчета о прибылях и убытках, так как изменяет структуру активов отчитывающейся организации.
В российском учете есть аналог МСФО (IAS) 10 – ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»1.
Определения событий после отчетной даты и принципы их отражения в отчетности в ПБУ полностью соответствуют международным стандартам.
МСФО не регламентируют порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций, а лишь определяют принципы их отражения в финансовой отчетности. ПБУ 7/98 же устанавливает, что события после отчетной даты должны отражаться в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода в общем порядке, который предусмотрен для этих операций . При фактическом наступлении события в текущем периоде сумма, отраженная в отчетном периоде, изменяется. Одновременно с этим делается проводка, которая непосредственно отражает в учете это событие.
При оценке событий после отчетной даты также должна приниматься во внимание их существенность. МСФО (IAS) 10, как и прочие международные стандарты, применяется только к тем статьям отчетности, которые имеют существенный характер, и соответственно не применяется к несущественным статьям.
Событие после отчетной даты признается существенным, если отсутствие информации о нем может повлиять на достоверную оценку финансового состояния, движения денежных средства, результатов деятельности организации и соответственно на принятие экономических решений пользователями бухгалтерской отчетности.
Требования по определению существенности события для целей составления отчетности по РСБУ и МСФО практически идентичны.
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н, не устанавливает специальных критериев для определения существенности. Компании самостоятельно решают вопрос о том, является ли данный показатель существенным, в зависимости от оценки его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Согласно рекомендациям Минфина России существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5% (приказ Минфина России от 22.08.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

В международных стандартах существенность определяется только на основании профессионального суждения составителей отчетности. При этом ключевыми факторами являются обычно количественные показатели (сумма, доля), а также характер информации. Например, сумма судебного иска, поданного одним из покупателей компании, может быть незначительной, но в случае подачи аналогичных исков другими покупателями это может значительно повлиять на финансовые показатели компании-продавца. Следовательно, при оценке существенности события после отчетной даты и принятия решения об отражении его в отчетности либо в пояснениях к ней следует применять комплексный подход и оценивать все существенные условия, в которых оперирует организация.
Сильно отличаются в РСБУ и МСФО принципы отражения в отчетности дивидендов, объявленных после отчетной даты.
Согласно ПБУ 7/98 объявление дивидендов дочерним или зависимым обществом после отчетной даты в отношении предшествующих периодов является событием, подтверждающим существовавшие на отчетную дату условия, то есть считается корректирующим событием.
В соответствии с МСФО дивиденды на акции, включаемые в капитал, отражаются в разделе «Капитал» только после их объявления. Обычно в соответствии с учетной политикой компании дивиденды по обыкновенным акциям компании отражаются по статьям капитала в том периоде, в котором они были объявлены.
Следовательно, в соответствии с МСФО (IAS) 10 такое событие указывает на условия, возникшие после отчетной даты, и, следовательно, считается некорректирующим событием. Но при этом МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statements) требует, чтобы компания раскрывала сумму дивидендов, предложенных или объявленных после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности акционерами и до утверждения ее к публикации в пояснениях к финансовой отчетности.
Операции, связанные с эмиссией акций и осуществленные после отчетной даты, не являются корректирующими событиями ни в российском учете, ни в международных стандартах. Информация об эмиссии обязательно должна быть раскрыта в пояснениях к отчетности, так как факт выпуска акций влияет на расчет прибыли на акцию и на рыночную стоимость акций.

Сравнительный анализ основных требований к учету событий после отчетной даты в МСФО и РСБУ

IAS 10 ПБУ 7/98
Общие положения
Стандарт применяется всеми видами организация и предприятий. Стандарт используется для :
а) внесения организацией изменений в данные финансовой отчетности для отражения событий после отчетной даты;
b) раскрытия информации, которую организация должна предоставлять о дате утверждения финансовой отчетности к выпуску и о событиях после отчетной даты
ПБУ 7/98 установлен для коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, применяется субъектами малого предпринимательства.
Нет четких формулировок применимости ПБУ 7/98. Из текста ПБУ вытекает необходимость его применения для внесения изменений в отчетность и раскрытии информации о событиях после отчетной даты.
Терминология
Стандартом предусмотрены следующие термины: События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Веделяются два типа событий после отчетной даты:
a) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия (события после отчетной даты, отражаемые в отчетности); и
b) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях (события после отчетной даты, не отражаемые в отчетности).
Определение события после отчетной даты аналогично МСФО. Из текста ПБУ 7/98 вытекает существование событий отражаемых и неотражаемые в отчетности, четкие формулировки отсутствуют.
Дата представления отчетности зависит от структуры управления, нормативных требований и действующих процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности датой представления отчетности организации. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.
К событиям после отчетной даты относятся все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли организации или другой выборочной финансовой информации. Определение временных границ событий после отчетной даты аналогично МСФО, возможность частичной публикации финансовой информации не предусмотрена.
Признание и оценка
События после отчетной даты, отражаемые в отчетности
Организация должна вносить изменения в данные финансовой отчетности для учета событий после отчетной даты, отражаемых в отчетности. Требование отражения в учете событий после отчетной даты аналогично МСФО. События после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты установлен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое может не применяться субъектами малого предпринимательства, соответственно в этой части они могут не применять приведенное ПБУ 7/98.
События после отчетной даты, не отражаемые в отчетности
Организация не должна корректировать данные в финансовой отчетности для учета последствий событий после отчетной даты, не отражаемых в отчетности. Нераскрытие существенного события после отчетной даты, не отражаемого в отчетности, может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Организация должна раскрывать для каждой материальной категории событий после отчетной даты, не отражаемых в отчетности:
природу события и его оценку в денежном выражении, или заявление о невозможности осуществления такой оценки.
ПБУ 7/98 предусматривает раскрытие событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Дивиденды
Объявление дивидендов, а также дивидендов владельцам долевых инструментов после отчетной даты, не признает указанные дивиденды в составе обязательств на отчетную дату, но требует раскрытия в отчетности. Требование о раскрытии информации об объявленных дивидендах и неотражении их в отчетности аналогично МСФО.
Концепция непрерывности деятельности организации
Организация не должна составлять финансовую отчетность исходя из концепции непрерывной деятельности, если после отчетной даты руководство определяет намерение ликвидировать организацию или прекратить торговлю или не имеет реалистических альтернатив кроме указанных. Стандартом IAS 1 особо установлено раскрытие:
a) составления финансовой отчетности не на основе концепции непрерывной деятельности; или
b) осведомленности руководства о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения о способности организации продолжать непрерывную деятельность. События или условия, требующие раскрытия, могут возникнуть после отчетной даты.
В ПБУ 7/98 упомянуто понятие непрерывности деятельности предприятия. В соответствии с п. 14 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности требуется указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. В РСБУ отсутствует требование изменения базиса оценки в случае определения неуместности дальнейшего применения концепции непрерывности деятельности организации.
Раскрытие
Дата утверждения отчетности к выпуску
Организация должна раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также орган, утвердивший выпуск отчетности. Если собственники организации или иные лица имеют право изменить финансовую отчетность после ее выпуска, организация должна раскрывать данный факт. В ПБУ 7/98 отсутствует аналогичное требование. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Обновление раскрытий об условиях по состоянию на отчетную дату
Если организация получает информацию после отчетной даты об условиях, существовавших на отчетную дату, она должна обновить раскрытие информации касательно указанных условий в свете новой информации. В ПБУ7/98 не предусмотрено обновление ранее раскрытой информации.

МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»

Какова общая характеристика МСФО (IAS) 10?

Цель МСФО (IAS) 10 состоит в том, чтобы установить:

  1. когда организация должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты; и
  2. информацию, которую организация обязана раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

Помимо перечисленных моментов, МСФО 10 регулирует порядок отражения в отчетности дивидендов, объявленных после отчетной даты, и порядок действий в случаях, когда в связи с событиями, произошедшими после отчетной даты, возникают сомнения в выполнении допущения непрерывности деятельности.

Существует ли аналог МСФО (IAS) 10 в российском законодательстве в области бухгалтерского учета?

Да, существует. Аналогом МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» в российском законодательстве является ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», положения которого в целом соответствуют требованиям МСФО.

Что такое события после отчетной даты (СПОД)?

События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Как определяется отчетная дата и дата утверждения финансовой отчетности?

Отчетной датой считается день, по состоянию на который компания составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода. Так, если отчетный год совпадает с календарным (с 01 января ххх1 г.), то отчетной датой является 31 декабря ххх1г (см. рис.). Однако, международные стандарты не требуют, чтобы финансовый год совпадал с календарным, поэтому если отчетный год установлен, например, с 01.09.ххх1г. по 31.08.ххх2г., то отчетная дата – 31.08.ххх2г.
Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску может варьироваться в зависимости от организационной структуры и схемы управления компанией, процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности, требований законодательства. Обычно такой датой признают момент, когда вся работа над финансовой отчетностью компании завершена, и эта отчетность может быть представлена внешним пользователям. Это может быть день утверждения отчетности советом директоров или наблюдательным советом, дата подписания отчетности уполномоченными лицами компании.
В отдельных случаях компания обязана представлять финансовую отчетность на утверждение уже после выпуска финансовой отчетности. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску в день ее первоначального выпуска, а не в день ее утверждения акционерами.

Какие два типа СПОД выделены в МСФО (IAS) 10)?

В соответствии с МСФО (IAS) события после отчетной даты подразделяются на два типа:

  1. корректирующие СПОД: события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия; и
  2. некорректирующие СПОД: события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.

Какие события относятся к корректирующим СПОД?

Ниже приводятся примеры корректирующих событий после отчетной даты, последствия которых компания обязана учитывать либо путем уточнения данных финансовой отчетности, либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета:
а) решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетную дату обязательства компании и, следовательно, требует либо уточнения уже признанного в отчетности резерва, либо признания резерва, а на просто раскрытия информации об условном обязательстве;
б) получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива.
Например, банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью, и необходимость уточнения балансовой стоимости дебиторской задолженности по проданной продукции (товарам, работам, услугам);
в) определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты;
г) определение после отчетной даты величины выплат по планам участия или премирования, если по состоянию на отчетную дату у компании было обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты (см. МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);
д) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность по состоянию на отчетную дату была искажена.

Какие события относятся к некорректирующим СПОД?

Примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые могут быть существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения:
а) существенное объединение бизнеса после отчетной даты или выбытие крупной дочерней компании (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»);
б) принятие плана, предусматривающего прекращение части деятельности; выбытие активов или погашение обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью (см. МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность»);
в) крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов, национализация существенной части активов;
г) уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после отчетной даты;
д) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»);
е.) крупные сделки с обыкновенными акциями (см. МСФО 33 «Прибыль на акцию»);
ж) очень значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты;
з) изменения налоговых ставок или законодательства о налогах и сборах, введенные в действие или объявленные после отчетной даты, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые требования и обязательства (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»);
и) принятие значительных контрактных обязательств или возникновение значительных условных обязательств, например, при выдаче крупных гарантий;
к) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после отчетной даты.

Каковы требования МСФО (IAS) 10 к учету и отражению в отчетности СПОД?

Требования к учету и отражению в отчетности СПОД зависят от типа события после отчетной даты (см. табл.).

Учет и отражение событий после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS) 10

Характеристика

События после отчетной даты

корректирующие СПОД

некорректирующие СПОД

определение

подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых компания вела свою деятельность

свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых компания вела свою деятельность

Признание и оценка в отчетности

Компания должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты

Компания не должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты

Раскрытие в отчетности

Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утверждающего к выпуску отчетность

уточнить раскрываемую информацию с учетом корректирующего СПОД

если некорректирующее СПОД существенно, то для каждого класса раскрывается:
— характер события;
— оценка его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки

Пример.
По данным бухгалтерского учета организации ААА на 31.12.ххх4г. в состав дебиторской задолженности включена сумма 50 млн. д.е., представляющая задолженность покупателя ВВВ, который 20 февраля ххх5 г. решением суда был признан банкротом, погашение дебитором данной суммы представляется практически невозможным.
Данное событие классифицируется как корректирующее событие после отчетной даты, поскольку оно подтверждает, что на отчетную дату организация ААА имела безнадежную дебиторскую задолженность организации ВВВ.
Таким образом, согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» организация ААА должна была отразить последствия корректирующего события после отчетной даты в финансовой отчетности за ххх4 г: не признавать дебиторскую задолженность в качестве актива в бухгалтерском балансе на 31.12.ххх4г., уменьшить финансовый результат за ххх4г.:

Д-т сч. Расходы отчетного периода

50 млн. д.е.

К-т сч. Дебиторская задолженность

50 млн. д.е.

Как следует учитывать дивиденды, объявленные после отчетной даты?

Дивиденды владельцам долевых инструментов, рекомендованные или объявленные после отчетной даты, не должны признаваться в составе обязательств компании на отчетную дату.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» компания обязана раскрыть информацию о размере дивидендов, рекомендованных или объявленных после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Согласно МСФО (IAS) 1 компании разрешается раскрывать данную информацию либо:

  1. в бухгалтерском балансе в качестве отдельного компонента капитала;
  2. в пояснительной записке к финансовой отчетности.

Как учитываются СПОД, свидетельствующие о невыполнение непрерывности деятельности?

Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерении либо ликвидировать компанию, либо приостановить деятельность, либо решает, что у него нет иной разумной альтернативы.
Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности.
Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с МСФО (IAS) 10 требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.
Таким образом, в соответствии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» необходимо раскрыть дополнительную информацию в следующих случаях:

  1. финансовая отчетность составляется не на основе допущения непрерывности деятельности; или
  2. руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности.

Примеры раскрытий информации о СПОД в финансовой отчетности

Примечание 31. «События после отчетной даты»
1 марта 2005 года Компания получила полное страховое покрытие по 1 марта 2006 года по трубопроводному оборудованию, в том числе в отношении остановки производства или ответственности перед третьими сторонами вследствие нанесения ущерба окружающей среде.
В январе 2005 года Компания получила возмещение суммы НДС в размере 18,9 миллионов долларов США из государственного бюджета.
Выписка из консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2004г. ОАО «КазТрансОйл»
Примечание 34. События после отчетной даты
В январе 2004 года Группа погасила краткосрочную кредиторскую задолженность перед РТК-Лизингом в сумме 152. В апреле 2004 года Группа погасила оставшуюся часть обязательств перед РТК-Лизингом в сумме 368 (см. Примечание 23).
В апреле 2004 года Группа досрочно погасила свои обязательства по займам перед РТДК. Сумма, уплаченная РТДК, составила 695.
В апреле 2004 года Компания заключила договор об открытии кредитной линии с ИНГ-Банком на максимальную сумму 7 миллионов евро. Кредитная линия выражена в валюте евро с годовой процентной ставкой EURIBOR плюс 0,875%. Сумма, полученная Компанией в апреле 2004 года, составила 4,4 миллиона евро (150 по курсу на 9 апреля 2004 года и 26 апреля 2004 и была использована на покупку оборудования. Полученные суммы должны быть возвращены в течение 5 лет.
Выписка из консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2003г.
ОАО «Ростелеком»
Примечание 24. События после отчетной даты
Займы и кредиты
В августе 2003 года Компания подписала соглашение с Европейским банком реконструкции и развития (ЕБРР) об открытии кредитной линии в размере 75 млн. долларов США со сроком погашения в августе 2008 года. Часть кредитных ресурсов в размере 21 млн. долларов США получена Компанией по состоянию на дату утверждения данной консолидированной финансовой отчетности. Обеспечением по кредитному соглашению является будущее поступление выручки от реализации услуг по транспортировке нефтепродуктов по отдельным договорам. Процентная ставка, предусмотренная кредитным соглашением, рассчитывается на основе 6-ти месячной ставки LIBOR плюс 4,25 % в год. Кредитные ресурсы будут направлены на модернизацию и увеличение пропускной способности действующей системы трубопроводов.
Выпуск облигаций
В мае 2003 года Компания разместила на Московской Межбанковской Валютной Бирже облигации на сумму 1 млрд. рублей со сроком погашения в мае 2006 года. Доход по облигациям составляет 8,9% и выплачивается два раза в год.
Выписка из консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2002г.
ОАО «АК «Транснефтепродукт»

События после отчетной даты МСФО

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *