Системы производственного учета

Содержание

Система учета производственных затрат и их классификация

Система учета производственных затрат и их классификация важны для любой компании. Что учесть при организации такой системы и как группируются производственные расходы, расскажем в нашем материале.

Организация системы учета производственных затрат

Процесс документирования в системе учета производственных затрат

Первичные документы для оформления производственных расходов

Классификация производственных затрат: общие подходы

Классификация производственных расходов для управленческих целей

Итоги

Организация системы учета производственных затрат

Система учета производственных затрат строится на следующих принципах:

  • счета учета производственных затрат предусматриваются рабочим планом счетов;
  • методология учета производственных затрат и алгоритмы формирования себестоимости продукции (работ, услуг) закрепляются в учетной политике и остаются неизменными в течение отчетного года;
  • все производственные затраты при отражении на счетах бухучета должны быть обоснованы и документально подтверждены;
  • информация в учете о производственных затратах должна быть полной и достоверной;
  • необходимо соблюдение «временного» принципа — правильное отнесение расходов к отчетным периодам;
  • обоснованная группировка затрат в разрезе текущих и капитальных;
  • иные организационные принципы (с учетом специфики работы организации, видов затрат, решаемых задач и пр.).

Правильная организация на предприятии системы учета производственных затрат позволяет:

  • добиться своевременного, достоверного и полного отражения в учете и отчетности производственных расходов;
  • исчислять фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) и отдельных ее видов;
  • контролировать рациональное использование ресурсов предприятия;
  • определять обоснованные цены на продукцию (работы, услуги);
  • решать иные учетно-производственные и организационно-управленческие задачи.

Что учесть при организации управленческого учета производственных запасов, узнайте из материала «Управленческий учет производственных запасов (нюансы)».

Процесс документирования в системе учета производственных затрат

В соответствии со ст. 5 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете расходы являются одним из объектов бухгалтерского учета.

Отразить в бухучете производственные расходы можно только на основании первичного учетного документа, содержащего все необходимые реквизиты (ст. 9 закона № 402-ФЗ).

Чтобы оформленный первичный документ приобрел законный статус и соответствующий производственный расход был признан в учете, необходимо, чтобы одновременно выполнялись все нижеуказанные условия (п. 16 ПБУ «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н):

  • подтверждена обоснованность расхода — он осуществлен в соответствии с требованием законодательства, конкретным договором или обычаями делового оборота;
  • сумму расхода можно определить;
  • существует уверенность, что произойдет уменьшение экономических выгод организации в результате конкретной операции.

Документирование производственных расходов производится исходя из следующих принципов:

  • первичный документ может быть оформлен в бумажной форме или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью;

Об одном из видов электронной подписи расскажет материал «Усиленная квалифицированная электронная подпись — что это такое?».

  • подписать первичный документ вправе ответственное лицо, имеющее соответствующие полномочия (они закрепляются отдельным приказом или в форме приложения к учетной политике);

Как наделить сотрудника правом подписи первички — узнайте из материала «Приказ о праве подписи первичных документов — образец».

  • время оформления первичного документа — в момент совершения расхода (или непосредственно после его осуществления);
  • передача «расходной» первички для регистрации на учетных счетах производится лицом, ответственным за ее оформление в соответствии с графиком документооборота;
  • форма первички утверждается в приложении к учетной политике организации (подробнее о формах первичных документов для оформления производственных расходов — в следующем разделе).

Об обязательных приложениях к учетной политике узнайте из материала

«Приложения к учетной политике в 2016 году — образец».

Первичные документы для оформления производственных расходов

Для оформления производственных расходов могут применяться разнообразные формы первичных документов, которые можно разделить на 3 группы:

  • унифицированные общего назначения — их применение не обязательно, но и не запрещено;
  • отраслевые — они учитывают специфику деятельности организации по отраслевой принадлежности;
  • самостоятельно разработанные — созданные самой компанией исходя из внутренних задач и потребностей с учетом требований п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ.

В качестве наиболее применяемой унифицированной первички можно отметить (формы утв. постановлениями Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а, от 05.01.2004 № 1):

Из группы отраслевой унифицированной «расходной» первички в качестве примера можно назвать:

Скачивайте формы и образцы первичных документов с нашего сайта:

  • «Унифицированная форма № М-29 — бланк и образец»;
  • «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».

Классификация производственных затрат: общие подходы

Производственные затраты можно подразделить на классы по следующим признакам:

  • экономическим (роль затрат в процессе производства):
    • основные производственные затраты (связанные непосредственно с выполнением техпроцесса: материалы, оплата труда основных рабочих и др.);
    • накладные издержки (связаны с управлением, организацией и обслуживанием производства: общепроизводственные и общехозяйственные);
  • функциональным (взаимосвязь затрат с этапами производственной деятельности):
    • заготовительные;
    • производственные;
    • коммерческо-сбытовые;
    • управленческие;
  • калькуляционным (по какой схеме затраты включаются в себестоимость продукции):
    • прямые (связанные с конкретным видом продукции и относимые прямо на себестоимость);
    • косвенные (связанные с производством нескольких видов продукции и включаемые в себестоимость с помощью распределительных алгоритмов);
  • структурным (в зависимости от состава):
    • одноэлементные (не делятся на составные компоненты: зарплата, амортизация и др.);
    • комплексные (представляют собой совокупность одноэлементных затрат: цеховые, общезаводские и др.).
  • организационным (по месту возникновения):
    • цеховые;
    • участковые;
    • бригадные и др.

Еще более разнообразной по видам является группировка затрат для целей управленческого учета — об этом расскажем в следующем разделе.

Классификация производственных расходов для управленческих целей

Производственные расходы являются основным объектом управленческого учета.

С объектами управленческого учета вас познакомит материал «Что является объектами управленческого учета (перечень)?».

Данный вид учета производственных затрат позволяет:

  • спланировать издержки;
  • в разрезе детализированной аналитики на регулярной основе собирать и анализировать информацию о затратах;
  • проводить углубленный анализ отклонений реальных затрат от плановых показателей;
  • принимать управленческие решения по уровню, составу, структуре, объему и иным показателям производственных расходов.

Для целей управленческого учета производственные расходы могут классифицироваться, к примеру:

  • по виду решаемых задач:
    • для целей планирования — планируемые и непланируемые;
    • контрольных задач — регулируемые и нерегулируемые;
    • принятия решений — постоянные (условно-постоянные), переменные (условно-переменные);
  • по видам деятельности — связанные:
    • с основным производством;
    • вспомогательным производством;
    • обслуживающим хозяйством;
  • по объекту управления — затраты:
    • в местах их возникновения;
    • в центрах затрат;
    • центрах ответственности;
  • по характеру затрат:
    • производственные;
    • внепроизводственные;
  • по составу:
    • фактические;
    • нормативные;
    • плановые.

Основные принципы и этапы финансового планирования в организации узнайте из материала «Организация финансового планирования и бюджетирования».

Производственные расходы в управленческом учете могут классифицироваться иными способами и по другим принципам в соответствии с потребностями конкретного предприятия.

Итоги

Производственные расходы являются объектом бухгалтерского и управленческого учета, а также формируют себестоимость продукции (работ, услуг).

Без организации четкой и слаженной учетной системы невозможно получить полную и достоверную информацию о расходах, адекватно построить систему ценообразования, контролировать рациональное использование ресурсов и др.

Автоматизация управленческого учета на предприятии

Управленческий учет предоставляет заинтересованным лицам компании информацию, необходимую для принятия эффективных стратегических решений. Необходимо заранее определить круг пользователей управленческой отчетности и их информационные потребности. Доступ к системе может быть открыт генеральному директору, коммерческому директору, руководителям структурных подразделений, менеджерам и т.д.

Управленческий учет

Управленческий учет включает в себя следующие контуры:

  1. Формирование управленческой отчетности.
  2. Бюджетирование.
  3. Казначейство.
  4. Международный учет.

Управленческая отчетность и бюджетирование состоят из трех основных отчетов и бюджетов:

  • о прибылях и убытках;
  • о движении денежных средств;
  • управленческий баланс.

С помощью отчета о прибылях и убытках можно определить проекты, которые генерируют нулевую или отрицательную рентабельность. Другими словами, отчет помогает определить те направления бизнеса, которые приносят выгоду. При этом формирование отчета можно проводить с учетом тех моментов, по которым еще не поступала оплата. Такой способ называют методом начисления.

Отчет о движении денежных средств помогает специалистам выяснить готовность компании генерировать денежный поток для поддержания текущей деятельности. Метод также хорош для развития компании в целом и покрытия действующих кредитов. Управлять финансами будет намного легче с использованием еженедельного прогноза движения денежных средств с названием «Платежный календарь».

Управленческий баланс позволяет свести результаты предыдущих двух отчетов. Метод нужен для контроля использования прибыли, любых видов задолженностей и корректности учета.

Управленческий учет похож на бухгалтерский учет, но у обоих методов нет ничего общего. Главными отличиями управленческого отчета от бухгалтерского являются:

  • большая детализация;
  • разные методики учета;
  • использование специальных счетов;
  • короткие промежутки времени между периодами составления отчетов.

Какие программы используются для ведения управленческого учета

Автоматизация управленческой отчетности помогает повысить эффективность принятия и реализации управленческих решений. Метод может быть задействован в организациях малого и среднего бизнеса.

Ведение управленческого учета допускается в Excel или же с помощью специализированных средств автоматизации, созданных исключительно для объединения разных источников информации в одной системе. В настоящие время компании одинаково могут пользоваться простыми Excel-таблицами и более сложными ERP-системами.

С помощью управленческого учета можно решить целый ряд задач, он позволяет выполнять следующие операции:

  • планировать хозяйственную деятельность путем бюджетирования;
  • осуществлять контроль расходов на основании собранной информации;
  • выполнять оптимизацию затрат;
  • контролировать любые отклонения от нормы методом сравнения фактических показателей с запланированными.

Автоматизация управленческой деятельности всегда подкреплена поддержкой соответствующего ПО, не ограничивает технические возможности и не создает никаких учетных проблем.

Основные средства автоматизации управленческого учета:

  • Excel;
  • облачные сервисы (для управления ДДС);
  • различные системы на базе 1С;
  • ERP-системы (для крупных предприятий).

Любая из вышеперечисленных программ может содержать нужный функционал. При этом некоторые отдельные блоки могут отсутствовать. При выборе программного продукта следует сравнить особенности системы с потребностями управленческого учета компании. Таким образом, можно выбрать наиболее оптимальный вариант программы автоматизации управленческого учета.

Планирование и отчетность в Excel

Наиболее популярной программой для управленческого учета малых предприятий принято считать Excel. Преимущество программы вызвано необоснованностью использования дорогостоящих программ в небольших компаниях. Программа Excel обладает достаточным функционалом для ведения основных отчетов:

  • доходы и расходы предприятия,
  • финансовый результат компании;
  • движение денежных средств;
  • баланс.

Программа имеет неоспоримые преимущества в сравнении с другими программными продуктами, среди которых особенно нужно отметить:

  • доступность;
  • наличие специализированных функций, обеспечивающих простое управление финансами;
  • наглядность и простое управление;
  • возможность развития системы с помощью макросов.

При этом у системы Excel есть свои недостатки:

  • Со временем таблицы увеличиваются в размерах и требуют очень много времени для поддержания актуальных данных в учете.
  • Система имеет минимум возможностей для интеграции с другими программными продуктами.
  • Решать задачи управленческого учета с использованием только простых формул – невозможно, увеличение сложности задач подразумевает использование программирования.
  • Отказоустойчивость системы на низком уровне.

По мере расширения бизнеса становится все сложнее поддерживать актуальность учета в больших таблицах. Специалисты компании, не имея специальных навыков, вполне могут допустить ошибку при работе с системой, что может повлечь за собой принятие неверных решений в управлении бизнесом.

Такое развитие событий является абсолютно недопустимым для компании, поэтому выбор специализированных программных продуктов станет взвешенным и мудрым решением.

Управленческий учет на базе 1С

Рынок предлагает большое количество специализированных программ для оптимизации управленческого учета. Большинство решений построено на базе 1С: Предприятие.

Одной из лучших программ принято считать «БИТ.ФИНАНС» — программный комплекс с модулями для автоматизации бюджетирования и управленческого учета.

Основные подсистемы БИТ.ФИНАНС

Подсистема казначейства. Данная подсистема создана специально для управления потоками денежных средств в компаниях разного масштаба. Позволяет спланировать БДДС, сформировать платежный календарь, а также позволяет создавать и позволяет автоматически создать платежные документы на основании согласованных заявок на расходование ДС. Предусматривает механизм построения графиков платежей, на основании зарегистрированных в информационной базе договоров.
Подсистема бюджетирования. Данная подсистема предназначена для формирования бюджетов: планирование БДР, БДДС, ББЛ. Она позволит Вам осуществлять долгосрочное планирование, актуализацию и корректировку бюджетов, формирование план-фактного анализа деятельности компании с детализацией данных до первичных документов.
Управленческий учет и МСФО. Данная подсистема позволяет вести в одной информационной базе несколько параллельных вариантов учета на основании общей первичной документации и договоров. Для этого в данном блоке включено пять планов счетов и реализованы режимы настройки хозяйственных операций. Вы сможете значительно облегчить процесс постановки управленческого учета благодаря инструментам по подготовки отчетности по стандартам международной финансовой отчетности (МСФО) и консолидированной отчетности по группе компаний.
БИТ.ФИНАНС в Power BI. Приложение демонстрирует данные из системы БИТ.ФИНАНС, которые необходимы для оперативного контроля состояния Вашего бизнеса. Где бы Вы ни находились, Вы можете легко отслеживать расходы, доходы, поступления и другие интересующие Вас показатели в режиме реального времени.

Результатами использования БИТ.ФИНАНС являются:

  • Существенное сокращение времени на сбор и подготовку данных;
  • Возможность оперативно принимать решения на основании достоверных данных из учетных систем предприятия или группы компаний;
  • Учет различных сценариев развития предприятия;
  • Осуществление оперативного контроля всех платежей и соблюдения установленных лимитов расходов в разрезе статей;
  • Предотвращение хищения денежных средств или их неэффективного использования.

1С:ERP Управление предприятием 2 для комплексной автоматизации предприятия

Необходимость использования для автоматизации компаний системы класса ERP подтверждена развитием роста и бизнеса компаний. Ускорение бизнес процессов неминуемо приводит к поиску новых решений для их автоматизации.

ERP-системы включают в себя следующие модули:

  • управление оперативным и производственным учетом;
  • бухгалтерский и налоговый учет;
  • управление персоналом и расчет заработной платы;
  • финансовый учет (включает бюджетирование и казначейство);
  • международный учет;
  • управление активами.

Современные ERP-системы достаточно универсальные и открывают пользователям широкие возможности для реализации большого количества процессов. Немаловажен тот факт, что по мере развития бизнеса включаются в работу все больше модулей, присутствующих в системе.

Внедрение ERP-систем позволяет объединить различные бизнес-процессы в одной удобной системе.

Преимуществами таких решений являются:

  • доступность и согласованность данных;
  • контроль работы персонала;
  • снижение числа возможных ошибок;
  • четкое взаимодействие различных блоков системы.

Недостатки в системе, как таковые, отсутствуют. Единственным минусом можно назвать, разве что высокую стоимость программного продукта. Также требуется решение проблемы безопасности данных, которую можно решить с помощью настроек доступа.

При работе с системой особое внимание следует уделять обеспечению надежности работы сервера и своевременно выполнять настройку дополнительных систем резервного копирования.

Остались вопросы? Закажите бесплатную консультацию наших специалистов!

Понятие и виды систем учета затрат производства

Производительными считают затраты на производство продук­ции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Формирование затрат на производство, включаемых в себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг), осуществляется в сельскохозяйственных организациях по следующим элементам, предусмотренным ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

— Материальные затраты;

— Затраты на оплату труда;

— Отчисления на социальные нужды;

— Амортизация;

— Прочие затраты.

Материальные затраты представляют собой стоимости потребленных материальных ресурсов в процессе производства продукции (работ, услуг).

По своему назначению и использованию в процессе производства материальные ресурсы группируются по видам материально-производственных запасов и услуг производственного характера.

В элементе «Материальные затраты» находят отражение затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату услуг и работ производственного характера для сельскохозяйственных организаций:

— семена и посадочный материал собственного производства и покупные без затрат по подготовке семян к посеву и транспортировке их к месту сева;

— корма собственного производства и покупные, используемые на корм животным и птице, включая рабочий скот, без затрат на их доставку;

— прочая продукция сельского хозяйства — навоз, подстилка, яйца для инкубации и др.;

В состав затрат на оплату труда, в частности, включаются:

— выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, произведенную (проданную) продукцию, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

— стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда работникам. Сельскохозяйственная продукция, начисленная в порядке натуральной оплаты труда, оценивается и относится на затраты производства, исходя из средней цены продажи (реализации) аналогичной продукции в отчетном периоде с учетом качества;

— выплаты стимулирующего характера по системным положениям по оплате труда и премированию персонала, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет (стаж работы), за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

Элемент затрат «Отчисления на социальные нужды» выделяется для отражения обязательных отчислений Единого социального налога и отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».


Суммы указанных взносов при отнесении их на себестоимость признаются по мере их начисления.

23. В элемент «Амортизация» включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов организации, производимые в порядке, определенном ее учетной политикой в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»*(3).

При этом объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Билет№9

Методы учета затрат и калькуляция с\с.

Метод учета затрат на производство представляет собой совокупность приемов и способов наблюдения за производственными затратами, обеспечивающих достоверное и всестороннее их отражение по объектам учета и позволяющих получать объективные обобщенные показатели.

Для отражения затрат в зависимости от выбора того или иного объекта учета могут использоваться следующие основные методы:

Простой способ учета затрат применяется прежде всего в простых (однопередельных) производствах, отличительными особенностями которых является отсутствие незавершенного производства, промежуточного продукта (полуфабриката), При этом способе затраты относятся прямо на себестоимость отдельных видов продукции (услуг).

Позаказный способ учета применяется в производстве, где продукция носит характер отдельных заказов. По заказу покализуют и группируют прямые затраты на производство, они же (заказы) выступают признаками аналитических счетов по учету затрат, между которыми периодически распределяются косвенные расходы. На аналитических счетах последовательно собираются все затраты по данному заказу. До завершения заказа затраты на него представляют собой незавершенное производство, а после его завершения независимо от длительности его выполнения — себестоимость готового продукта.


Попередельный способ учета затрат используется при производстве массовой продукции, получаемой путем последовательной переработки сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них — в готовый продукт.

При этом способе прямые затраты обычно учитываются по переделам, а внутри их — по видам производимой продукции (там, где это возможно). Расходы, связанные с работой оборудования, также учитываются по переделам, а затем распределяются внутри каждого передела по видам изделий. Общепроизводственные и управленческие расходы распределяются в аналогичном порядке между переделами и видами продукции (изделий).

В организациях с массовым производством используется также попроцессный способ учета. Он позволяет определить себестоимость продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуются полуфабрикаты.

Суть попроцессного способа состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса.

В отдельных организациях (преимущественно небольших) в целях уменьшения трудоемкости учетных работ и где не ставится задача исчисления себестоимости может применяться так называемый обезличенный (котловой) способ учета затрат. Его использование целесообразно в том случае, если производится один вид продукции или их ограниченный круг. Учет осуществляется, как правило, лишь по элементам затрат без выделения статей. Кроме того, при этом способе характерно ведение учета в целом по организации, цеху или экономически обоснованным установленным группам продукции. Исчисление себестоимости единицы продукции в этом случае может быть осуществлено только путем распределения обезличенно учтенных фактических затрат между отдельными видами продукции пропорционально их плановым (нормативным) расходам.

Наряду с вышеизложенными методами производственного учета выделяется отдельно система нормативного учета, так как позаказный, попередельный, попроцессный и другие названные методы могут быть нормативными.

Билет№10

С\с продукции, ее состав, виды

Себестоимость продукции — это вы­раженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость проданной продукции — это затраты на ее про­изводство и продажу.

Производственная себестоимость — это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении пол­ной производственной себестоимости в ее состав включают обще­хозяйственные расходы. Неполная производственная себестоимость исчисляется без учета общехозяйственных расходов.

Признаки классификации Виды затрат
По отношению к себестоимости Включаемые и не включаемые
продукции в себестоимость продукции
По экономическому содержанию По элементам затрат и статьям
калькуляции
По экономической роли Основные и накладные
в процессе производства
По составу (однородности) Одноэлементные и комплексные
По способу включения Прямые и косвенные
в себестоимость продукции

Билет№11

Учет материальных затрат

«Материальные затраты» отражают стоимость:

• покупных сырья и материалов, используемых на производствен­ные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

• работ и услуг производственного характера, выполняемых сто­ронними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приоб­ретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снаб­женческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осущест­вляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестои­мость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остат­ки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе произ­водства продукции, утратившие полностью или частично потре­бительские качества исходного ресурса и в силу этого использу­емые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:

• по цене продажи, если отходы реализуются на сторону.
Полный перечень затрат, включаемых в материальные расхо­ды для целей налогообложения, приведен в ст. 254 Налогового ко­декса РФ.

Билет№12

Учет затрат на оплату труда

по статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную зарплату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основной зарплаты производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно- и поврменно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.; доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства. Для отнесения суммы зарплаты и отчислений органам соц страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей (Дебет счетов 20, 25/1, 25/2, 26 К-т 69). Основная зарплата производственных рабочих включается в с/с отдельных видов продукции или однородных её видов прямым путем. ту часть зарплаты, которую невозможно прямым путем отнести на с/с отдельных изделий, распределяют косвенно пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. Дополнительную зарплату производственных рабочих и отчисления на соц нужды с зарплаты производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной зарплате производственных рабочих. В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной зарплаты рабочих разделяют на две части: зарплата по нормам и отклонения от норм. Отклонения от норм выявляют, как правило, методом документирования. Его сущность заключается в том, что зарплата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление зарплаты сверх норм осуществляется по специально выписанным документам – листкам на доплату, нарядам на выполнением работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по зарплате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной зарплаты с нормативной суммой. Для контроля за отклонениями по зарплате целесообразно по пятидневкам и декадам составлять ведомость на отклонения. В подлежащем ведомости указывают причины отклонения (неисправность и несоответствие оборудования, замена сырья и материалов; отсутствие и неисправность инструментов и приспособлений; выполнение операций, не предусмотренных технологическим процессом; исправление брака), а в сказуемом – виновников отклонений. В организациях, как правило, используют отраслевую номенклатуру причин и виновников отклонений. Учитывается начисленная зарплата по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сдельная зарплата производственных рабочих записывается по дебету счетов 20 и 23 на основании документов (наряды, маршрутные листы) в разрезе заказов изделий и выполненных работ как прямая калькуляционная статья. Повременная зарплата начисляется вспомогательным рабочим по наладке оборудования, его смазке, чистке, текущему ремонту, относится в дебет счета 25/1 по статьям затрат. Зарплата, начисленная специалистам и служащим цехов, относится в дебет счета 25/2, а персоналу заводоуправления – в дебет счета 26 по соответствующим статьям. Единовременные премии, начисленные всем категориям работников за счет прибыли, относят в дебет счета 84 и кредит счета 70, а включаемые в с/с относят в дебет счетов 20, 25/1, 25/2, 26 и кредит счета 70. Доплаты за работу в ночное время распределяются в дебет счетов 20 и 23. Распределение зарплаты и прочих затрат производят в разработочной таблице №5, которую заполняют на основании первичных документов. Затем на их основе производят записи в ведомости №12 по цехам (Д-т 20, 23, 25/2, 28) № 15 (Дебет 26, 31, 44, 96), ж-о № 10/1 (Д-т 69, 84) и в ведомости учета производства по группам и видам изделий. (Про ведомости см. В. БУУ 9).

Билет№13

7.2. Классификация видов систем и методов учета затрат

В зависимости от целей создания системы управленческого учета, потребностей в информации и возможностей ее сбора, переработки и анализа, организация может использовать различные виды систем и методов учета затрат. Наиболее часто применяемые системы и методы учета затрат можно классифицировать по определенным критериям (табл. 7.2 ).

Таблица 7.2

Классификация систем и методов учета затрат

Признак классификации

Виды систем учета затрат

Объект учета затрат

— учет по видам затрат

— учет по носителям затрат

— учет по местам возникновения затрат

Полнота включения затрат в себестоимость продукции

— учет по полной себестоимости

— учет по производственной себестоимости (абзорпшен-костинг)

— учет по усеченной себестоимости (директ-костинг)

Характер используемых данных

— учет фактических затрат

— учет нормативных затрат

— система стандарт-костинг

Характеристика производственного процесса

— попроцессный метод учета

— позаказный метод учета

— попередельный метод учета

Учет по видам затрат – классифицирует и оценивает ресурсы, используемые в процессе производства и реализации продукции.

Учет по видам затрат состоит в оценке различных категорий затрат, возникающих, в процессе производства и реализации продукции, а также в подготовке базы для дальнейшего отражения этих затрат в общей системе учета.

Осуществляется с целью расчета всей суммы затрат организации, которая складывается из затрат разных видов.

Учет по видам затрат является основой для итогового контроля затрат, поскольку показывает их структуру за определенный период и ее изменения под влиянием внешних и внутренних факторов.

С целью организации учета затрат по центрам ответственности организация подразделяется на производственные элементы различной степени детализации, где осуществляется планирование, учет и контроль косвенных затрат.

Учет по центрам ответственности определяет, сколько и каких ресурсов было потрачено отдельными центрами ответственности в течение отчетного периода.

Организация такого учета позволяет решать следующие задачи:

  • осуществлять контроль за формированием затрат и ответственностью за их целесообразность;

  • обоснованно распределять косвенные затраты по носителям.

Носителями затрат является продукция и услуги, предназначенные для реализации на рынке.

Под учетом по носителям затрат понимают отнесение затрат на их носители или калькулирование себестоимости изделия. Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы продукции. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

Таким образом, учет затрат по носителям позволяет определить сколько и каких затрат было использовано для производства различных видов продукции, а также единицы продукции каждого вида.

Учет по полной себестоимости характеризуется тем, что в себестоимость включаются все затраты организации, связанные с производством и функционированием организации как единого целого (прямые, общепроизводственные, общехозяйственные). Является традиционной для отечественного учета.

Учет по производственной себестоимости (абзорпшен-костинг) предполагает включение в себестоимость только прямых и общепроизводственных затрат. Данный метод учета затрат соответствует международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми, в себестоимость продукции должны включаться только затраты, непосредственно связанные с производством продукции, то есть при применении данного метода из калькулирования себестоимости исключаются общехозяйственные затраты, эти затраты признаются затратами отчетного периода и участвуют в формировании результатов, то есть эти затраты в конце отчетного периода списываются в дебет сч. 90.

Учет по усеченной себестоимости (директ-костинг). Данная система учета характеризуется тем, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные затраты распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть затрат (постоянные затраты) собирают на отдельных счетах, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным затратам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. К переменным затратам относятся прямые и переменные общепроизводственные, постоянные затраты включают в себя постоянную часть общепроизводственных затрат и общехозяйственные затраты. Данная система учета затрат подразумевает расчет двух результирующих показателей – маржинальной прибыли и прибыли от продажи продукции. Система директ-костинг может использоваться только для целей управленческого учета, в отличие от учета по полной себестоимости и системы абзорпшен-костинг, которые могут применяться как в финансовом, так и в управленческом учете.

Учет фактических затрат предполагает последовательное накопление данных о фактически произведенных затратах без отражения в учете информации об их величине по действующим нормам.

Учет нормативных затрат предполагает предварительное определение норм затрат по операциям, процессам, объектам с выявление в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактическая себестоимость продукции формируется на сч. 20 и списывается на сч. 40, где сравнивается с нормативной себестоимостью. Сальдо сч. 40 показывает отклонение фактической себестоимости от нормативной, относится на результаты деятельности отчетного периода (рис. 7.2).

Рис. 7.2 – Общая схема учета нормативных затрат

Система стандарт-костинг – все данные о фактических затратах замещаются нормативными значениями. Учет затрат на производство продукции осуществляется с использованием нормативных затрат, а не фактических затрат. Отклонения затрат отражаются на отдельных счетах. По окончании отчетного периода выявленные отклонения списываются на результат деятельности.

Учетные записи в системе «стандарт-костинг» могут отражаться следующим образом:

  • возникшие отклонения отражаются на сч. 16., благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные – по дебету;

  • списание затрат на основное производство производится по нормативным затратам, скорректированным на фактический объем производства;

  • списание затрат на готовую продукцию (Д-т сч. 43 К-т сч. 20) и себестоимость реализованной продукции (Д-т сч. 90 К-т сч. 43) отражается по нормативным издержкам;

  • конечное сальдо счета 16 списывается в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет 90.

Позаказный метод учета применяется на предприятиях с единичным или мелкосерийным типом производства, где выпускается продукция по специальным заказам.

Сущность позаказного метода учета состоит в отнесении прямых затрат в разрезе заранее установленных статей калькуляции на отдельные заказы и распределение косвенных затрат по заказам в соответствии с установленными ставками распределения. Объектом и учета и калькулирования здесь является отдельный заказ.

Формула расчета себестоимости заказа:

С = Зпрям + БР * Квк

где С – себестоимость заказа, Зпрям – прямые затраты на заказ, БР – база распределения по заказу, Квк – коэффициент включения

Попроцессный учет применяют при массовом производстве однородной продукции.

Учет затрат, относящихся к продукции ведется за определенный период. Себестоимость единицы определяется путем деления общей суммы затрат за определенный период на количество единиц продукции произведенной за этот период.

Формула расчета себестоимости единицы реализованной продукции:

— где С1рп – себестоимость единицы реализованной продукции; Зпр – производственные затраты; Vпп – объем произведенной продукции; Знепр – непроизводственные затраты периода; Vрп – объем продукции, реализованной за период.

Попередельный учет используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами.

Учет затрат, относящихся к продукции, ведется по переделам. Себестоимость изделия получают суммированием стоимости обработки данного изделия по каждому пройденному переделу.

Формула расчета себестоимости единицы реализованной продукции:

где С1рп – себестоимость единицы реализованной продукции ,Зпрi — производственные затраты i-го передела, руб.; Vппi – произведенная продукция i-го передела в натуральном выражении.

Во многих массовых производствах особенностью процесса является введение основных материальных затрат лишь в начале процесса, т.е. в первом переделе. Поэтому в аналитических целях целесообразно вести учет материальных затрат отдельно, а по переделам собирать лишь затраты труда и общепроизводственные затраты (ОПР), т.е. добавленные затраты. Себестоимость единицы реализованной продукции можно выразить следующей формулой:

где Змат – удельные затраты материалов, руб.; Здобi — добавленные затраты i-го передела, руб.

Таким образом, в практике управленческого учета существует большое количество различных систем учета затрат. Чтобы выбрать оптимальную для предприятия систему учета затрат, необходимо их проанализировать с точки зрения решения задач, стоящих перед управленческим учетом.

Классификация затрат и их виды влияющие на себестоимость оказываемых услуг. Системы учета затрат

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В процессе производства и реализации продукции возникает необходимость в затратах для обеспечения множества связанных с этим процессом функций.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам расходов, видам производства и продукции.

  • · По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг);
  • · по виду расходов — по экономическим элементам (для составления проектной сметы затрат и отчета по затратам на производство) и статьям калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета);
  • · по виду продукции — отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;
  • · по виду производства — основное и вспомогательное.

Для практического использования в системе управления формирования затрат целесообразно выделить и рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов по элементам затрат и статьям калькуляции.

Классификация по экономическим элементам

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие. Данная группировка затрат приведена в п. 5 Положения о составе затрат:

  • · Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  • · Затраты на оплату труда (з/плата всех категорий работников и другие выплаты в виде мат. Помощи, надбавки к пенсиям и др.);
  • · Отчисления на социальные нужды;
  • · Амортизация основных фондов;
  • · Прочие затраты;

Возвратные отходы вычитаются из материальных затрат по той или иной оценке. Не относятся к отходам попутная продукция, которая исключается из затрат на производство основного продукта по цене или по себестоимости при раздельном способе ее производства. Особо следует отметить затраты на проведение сложных видов ремонта основных производственных фондов. Средства, образующие этот фонд, равномерно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе элемента «Прочие затраты». В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство; она позволяет определить общую потребность предприятия в однородных ресурсах, используется для расчета структуры себестоимости продукции по отраслям.

В процессе производства продукции затраты возникают в различных производственных и непроизводственных сферах, они содержат разные по экономическому содержанию затраты, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологии и организации труда. Таким образом возникает необходимость в классификации затрат не только по их однородным элементам, но и по месту их возникновения или по статьям затрат.

Классификация затрат оп статьям калькуляции

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда и на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на накладные. В составе последних отдельно по единым статьям учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы). В ООО «Данте» расходы группируются по следующим статьям:

  • · Сырье и материалы;
  • · Возвратные отходы (вычитаются);
  • · Покупные изделия полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
  • · Топливо и энергия на технологические цели;
  • · Заработная плата производственных рабочих;
  • · Отчисления на социальные нужды;
  • · Общепроизводственные расходы;
  • · Потери от брака;
  • · Прочие производственные расходы;
  • · Коммерческие расходы.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы калькулирования себестоимости:

  • 1. прямого счета;
  • 2. нормативный;
  • 3. расчетно-аналитический;
  • 4. параметрический.

Наиболее простой и наименее точный — метод прямого счёта. При этом методе себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы издержек на количество изготовленной продукции. Применение этого метода возможно лишь на предприятиях, производящих однородную продукцию, в связи с чем метод используется очень ограниченно. Кроме того, он не даёт представления о затратах на отдельные статьи калькуляции.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях, где чётко организован учёт изменений фактических затрат каждого вида ресурсов на единицу конкретного вида продукции массового производства. Он основан на нормах и нормативах использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. При этом нормы и нормативы использования этих ресурсов должны быть прогрессивными и научно обоснованными. Их величины необходимо систематически пересматривать.

Наиболее точный и совершенный метод калькулирования себестоимости продукции — расчётно-аналитический. При этом методе прежде всего осуществляется всесторонний анализ состояния производства, возможных изменений в нём. Изучается, какие факторы и как влияют на себестоимость продукции. В основу нормативов и норм закладываются техникоэкономические и организационные условия работы в проектируемом периоде.

При калькулировании однотипных, но разных по качеству изделий применяется параметрический метод. Он заключается в установлении закономерностей изменения издержек производства в зависимости от качественных характеристик продукции. Так, определяют себестоимость изделия на основании стоимости одного килограмма, одной тонны конструктивного веса аналогичных машин и оборудования. Могут применяться и другие показатели, наиболее характерные для данной продукции.

На предприятии ООО «Данте» применяется расчетно-аналитический метод учета себестоимости. Проанализируем расходы по статьям себестоимости продукции (табл. 1). В качестве источника информации о себестоимости продукции по статьям затрат используются регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера №10 и №10/1, ведомости учета затрат).

Таблица 1. Анализ расходов по статьям себестоимости продукции, тыс. руб.

Статьи затрат

Себестоимость продукции (предыдущий год)

Фактический объем продукции за отчетный год

Отклонение по статьям затрат

По с/с

предыдущего года

По с/с отчетного года

Сырье и материалы

+9930

Возвратные отходы

+240

Сырье и материалы за вычетом возвратных отходов

+9690

Покупные изделия и полуфабрикаты

+1500

Топливо и энергия

+219

Заработная плата производственных рабочих

+1445

Отчисление на социальные нужды

+398

Расходы на подготовку и освоение производства

+10

Общепроизводственные расходы

+800

Общехозяйственные расходы

+298

Потери от брака

+30

Прочие производственные расходы

+25

Производственная себестоимость

+14510

Коммерческие расходы

+10

Полная себестоимость

+1526

Как видно из таблицы, себестоимость фактически выпущенной продукции в 2008 году повысилась против себестоимости предыдущего года на 14620 тыс. руб., или на 17,3%. Наибольшее влияние на увеличение себестоимости оказали: рост объема, расширение ассортимента продукции. Под влиянием этих факторов себестоимость продукции повысилась на 1526 тыс. руб.

Рассмотрим также затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции (табл. 2) — это наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам (в качестве источников информации используются Приложения 1,2). Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом. Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции определяется исходя из уровня затрат на производство товарной продукции по отношению к стоимости продукции в оптовых ценах предприятия.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции не только характеризует планируемый уровень снижения себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности товарной продукции. Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так и от изменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции.

Как видно из таблицы 2, темп прироста продукции в оптовых ценах опережает темпы прироста себестоимости продукции на 2% (39,8 — 37,8). В связи с этим затраты на 1 руб. продукции снизились по сравнению с прошлым годом на 0,01 коп. или на 1,05%. В результате снижения затрат на 1 руб. продукции, организация получила экономию по себестоимости в сравнении с предыдущим годом в размере 10, 01 тыс. руб. (0,01*100133/100).

Таблица 2. Динамика затрат на 1 руб. производимой продукции.

Показатели

2007 год

2008 год

Изменения

В абсолютной сумме

В%

Себестоимость продукции, тыс. руб.

+25969

37,8

Стоимость продукции в действующих ценах, тыс. руб.

+28550

39,8

Затраты на 1 руб. производимой продукции, коп.

0,95

0,94

-0,01

-1,05

Система учета затрат в ООО «Данте»

Система учета затрат — это совокупность способов определения их фактической величины. Могут быть системы учета, основанные на исчислении реальных, действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов, определении средних затрат за это же время и учете фактических издержек производства и сбыта на базе нормативных затрат.

Учет реальных затрат предшествовал всем остальным его видам. При его организации и ведении расходы хозяйственной организации фиксируют и относят на себестоимость продукции в той их величине, в которой они имели место в данном отчетном периоде. Сырье и материалы оценивают и списывают по фактическим ценам и затратам каждой покупки, заработную плату во время отпуска, расходы на ремонт основных средств и другие нерегулярные затраты и платежи отражают в учете операций того месяца или квартала и в том размере, в котором они имели место. Издержки отчетного периода принимают к учету такими, какими они были в реальности. Коммерческие расходы по продаже учитывают по каждой сделке.

Система учета реальных затрат имеет ряд достоинств: она отражает действительно имевшие место в данном месяце или квартале расходы и финансовые результаты продаж, не усредняя и не выравнивая их по периодам в течение года, создает возможности для выявления результатов реализации продукции и услуг по каждой сделке. Предприниматель, зная о возможных колебаниях доходов и расходов в различные месяцы года из-за сезонности производства и сбыта продукции, необходимости летних отпусков для большинства персонала и влиянии других факторов, может заранее подготовить к этому соответствующие запасы товарно-материальных ценностей и денежных средств, сбалансировать их приток и отток, оценить реальные результаты продаж.

9.2. Система учета затрат на производство

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

— полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

— разграничение в учете текущих затрат на производство и на капитальные вложения;

— правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

— неизменность принятой методологии классификации затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

— регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции (расходов на производство и реализацию) регламентируется государством. Основные принципы формирования этого показателя определены в главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» и конкретизированы в отраслевых инструкциях соответствующих министерств и ведомств

Регламентирующая роль государства в отношении себестоимости продукции проявляется также в установлении для целей налогообложения целого ряда норм и нормативов: амортизации основных средств; размеров отчислений на социальные нужды, представительских и командировочных расходов (в части суточных), некоторых расходов на рекламу и др.

Действующие в настоящее время нормативные документы разрешают предприятиям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в за­висимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

В основу первой методики группировки и списания затрат на производство положено деление затрат на прямые и косвенные и исчисление полной себестоимости продукции.

Прямые расходыучитывают на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), то есть эти виды расходов сразу, по мере их совершения, относят на себестоимость отдельных видов продукции.

Косвенныерасходы, являющиеся общими для производства всех видов продукции в данном подразделении, в течение отчетного периода учитываются на собирательно– распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца косвенные расходы списывают со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства (в разрезе аналитических счетов по видам продукции). Общая сумма косвенных расходов распределяется между видами производимой продукции пропорционально выбранной базе распределения. Суммированием прямых и косвенных расходов определяют фактическую производственную себестоимость каждого вида продукции. Затем фактическую производственную себестоимость продукции списывают со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.

В основу второй методики группировки и списания затрат на производство положено разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.Условно-переменныезатраты — это затраты, размер которых зависит от объема производства. Условно — переменные затраты разделяются на прямые условно-переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные условно-переменные расходы.

Условно-постоянныерасходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).

На калькуляционных счетах 20, 23, 29 учитывают прямые условно- переменные расходы. Косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих (расходов на продажу) — на счете 44 «Расходы на продажу». А в конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи».

Таким образом, при второй методике группировки и списания затрат на производство на счетах 20, 23, 29, 43, 45 и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов).

Система счетов по учету затрат на производство

Организацию учета затрат на производство каждое предприятие осуществляет в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ.

Большое значение имеет правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и своевременность учета, то есть правильная организация аналитического учета на материальных и иных счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе и обязательствах внутри счетов синтетического учета.

Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах — изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Сложность процесса производства требует использования в учете целой группы производственных счетов:

— 20 «Основное производство»

— 23 «Вспомогательные производства»

— 25 «Общепроизводственные расходы»

— 26 «Общехозяйственные расходы»

— 28 «Брак в производстве»

— 44 «Расходы на продажу»

— 96 «Резервы предстоящих расходов»

— 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Уровень детализации информации определяется теми показателями, которые необходимы предприятию для контроля и управления.

В частности, по счету 20 «Основное производство»аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цехов). Аналитический учет при этом должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Счет 20 «Основное производство» относится к группе калькуляционных счетов. В синтетическом учете по дебету этого счета в течение отчетного периода, либо технологического цикла производства, собираются все произведенные предприятием прямые затраты. По окончании отчетного периода на счет 20 относят косвенные расходы, распределенные между видами продукции в соответствии с избранной на предприятии методикой. Затем, как и на всех других счетах, подсчитывают обороты по дебету и кредиту и выводят конечное сальдо. Особенностью счета 20 является то, что и обороты и сальдо этого счета имеют отдельное название. Оборот по дебету, представляющий собой общую сумму затрат за отчетный период, называют издержками производства. Как правило, технологический процесс производства не совпадает с отчетным периодом, поэтому почти всегда учтенные по дебету затраты до окончания производственного процесса накапливаются на счете в виде сальдо, которое называетсянезавершенным производством. Очевидно, что сальдо на конец отчетного периода становится сальдо начальным по отношению к следующему отчетному периоду.

В течение отчетного периода какая-то часть продукции может быть изготовлена и передана на склад для подготовки к реализации. В этом случае в бухгалтерии возникает необходимость определения себестоимости этой продукции, которая находится как разница между общей суммой затрат (незавершенное производство на начало отчетного периода плюс издержки производства за отчетный период) и остатком незавершенного производства на конец отчетного периода.И тут проявляется еще одна особенность счета 20: оборот по кредиту, величина которого и есть себестоимость изготовленной за отчетный период продукции, определяется только после того, как будет определена величина конечного сальдо – суммы незавершенного производства на конец отчетного периода. Некоторые трудности в подсчете итогов на счете 20 возникают именно в момент определения величины незавершенного производства. Эта процедура подробно рассматривается в курсе Управленческого учета.

К счету 23 «Вспомогательные производства»(например, котельная, компрессорная станция, ремонтный, инструментальный, транспортный цеха и т.п.) открывают аналитические счета по видам продукции, по аналогии со счетом 20. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия, и только некоторая их часть представляет собой товарную продукцию может реализовываться на сторону.

Синтетический учет по счету 23, который также как и счет 20 относится к группе калькуляционных, организуется по тем же принципам: по дебету в течение отчетного периода собираются прямые расходы, затем по окончании отчетного периода в дебет этого счета списывают косвенные расходы, которые были собраны на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Кроме того, если предприятие использует традиционную для российской практики методику формирования себестоимости продукции, то распределению между всеми подразделениями (а также между видами продукции подлежат и общехозяйственные расходы, собранные на счете 26). На счете 23 также может образовываться дебетовое сальдо, то есть и в цехах вспомогательных производств может оставаться незавершенное производство. По окончании отчетного периода затраты, относящиеся к изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) переносятся на счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», в зависимости от того, для каких целей была произведена продукция (выполнены работы, оказаны услуги).

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» аналитический учет затрат организуется в разрезе каждого цеха по следующим статьям расходов:

• расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

• расходы по содержанию аппарата управления цеха;

• расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря;

• расходы по охране труда и технике безопасности;

• непроизводительные расходы и др.

Синтетический учет вышеперечисленных затрат осуществляется на основании соответствующих первичных документов по дебету счета 25, который относится к группе собирательно-распределительных. Это означает, что сальдо на этом счете не оставляют, счет 25 закрывается по окончании отчетного периода путем распределения всей суммы накопленных на нем расходов между видами продукции, произведенной данным производственным подразделением.

Синтетический счет 26 «Общехозяйственные расходы», предназначенный для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, которые не связаны непосредственно с производственным процессом, также как счет 25 “Общепроизводственные расходы», относится к группесобирательно-распределительных, то есть сальдо на нем на конец отчетного периода не остается. Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центрам ответственности и местам возникновения затрат. Счет 26 также закрывается по окончании отчетного периода либо как счет 25, то есть путем распределения накопленных на нем сумм расходов между всеми видами произведенной продукции, либо без распределения, путем списания общей суммы произведенных расходов на счет 90 «Продажи» (по методу «директ-костинг»). Выбор варианта включения этих расходов в полную себестоимость всей продукции, произведенной за отчетный период, остается за предприятием. Выбранный метод закрепляется в Учетной политике.

Аналитический учет по счету 26 состоит из следующих статей:

• расходы по управлению предприятием;

• общехозяйственные расходы;

• сборы и отчисления;

• общезаводские непроизводительные расходы.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для учета брака предназначен счет 28 «Брак в производстве».По дебету счета 28 отражается себестоимость окончательного брака, расходы по исправлению исправимого брака, как-то: стоимость материалов, заработная плата и т.п., по кредиту — суммы, взысканные с виновников брака, возмещенные поставщиками на основании предъявленных им претензий, а также стоимость отходов по цене возможного использования. Разница между себестоимостью забракованной продукции и суммой возмещения потерь от брака и представляет собой величину окончательных потерь от брака, которая относится в дебет счетов по учету затрат на производство – 20 или 23 – в зависимости от того, в каком подразделении был допущен брак.

Счет 44 «Расходы на продажу»предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции. Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Аналитический учет по счету 44 ведется по каждой статье расходов. К ним относятся:

  • расходы на тару и упаковку;

  • амортизация упаковочного или фасовочного оборудования;

  • расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

  • расходы по погрузке продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

  • комиссионное вознаграждение, уплачиваемое сбытовым и другим посредническим предприятиям;

  • рекламные расходы;

  • расходы на оплату труда работников отдела сбыта и единый социальный налог, начисляемый от заработной платы работников отдела сбыта.

В течение отчетного периода все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 44. По окончании отчетного периода их переносят на счет 90, в дебете которого после этой операции формируется полная себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов в издержки производства. В организации составляется смета предстоящих расходов, определяется период времени, за который должна быть накоплена необходимая сумма. В зависимости от этих двух показателей определяется сумма ежемесячного резервирования, которая будет отражаться по дебету счетов по учету затрат (20, 23, 25, 26, 44) и кредиту счета 96.

Аналитический учет по счету 96 ведется по видам резервов:

— резерв на оплату отпусков рабочим;

— резерв на все виды ремонтных работ;

— резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

— резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет;

— резерв на гарантийный ремонт произведенной и реализованной продукции и др.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства для целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н. Порядок резервирования сумм за счет издержек производства для целей налогообложения регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ.

Счет 97 «Расходы будущих периодов»предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов продукции, подпиской на специальную литературу, внесением арендной платы или платы за телефон за несколько месяцев вперед и др. Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов. На основании расчета бухгалтерии произведенные расходы равномерно переносятся на затраты организации в течение периода времени, за который было оплачено заранее.

Общую схему учета затрат на производство можно представить в следующей таблице (табл. 9.1.):

Таблица 9.1.

Общая схема учета затрат на производство

п/п

Калькулирование себестоимости продукции в управленческом учете

В настоящее время кризис ограничивает конечный спрос, поэтому расчет себестоимости продукции необходим для управленческого звена предприятия в целях принятия решения о назначении цены товара. Какие методы используются для калькулирования себестоимости продукции в управленческом учет на предприятии? В предлагаемом материале вы найдете ответ на этот и некоторые другие вопросы.

Общие понятия

Себестоимость продукции, работ, услуг является важной характеристикой, позволяющей рассчитать цену готовой продукции с учетом всех издержек производства. Себестоимость отражает затраты материальных ресурсов и денежных средств на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Очевидно, что в современных условиях нестабильного валютного курса, ограничительных санкций по отношению к России, неустойчивой конъюнктуры рынка калькулирование себестоимости представляет собой важную задачу для управленческого учета.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

  • затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции;
  • затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом);
  • отчисления в различные фонды и бюджеты;
  • затраты на содержание, обслуживание и управление организацией;
  • платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;
  • затраты на подготовку и освоение новой продукции;
  • прочие затраты.

В зависимости от объема затрат себестоимость подразделяется на технологическую, сокращенную, производственную и полную (рис. 1). Технологическая себестоимость состоит из прямых производственных затрат на первичных участках производства. Информация о сокращенной производственной себестоимости обобщается в управленческом калькуляционном учете. Производственная и полная себестоимости формируются расчетным путем.

Рис. 1. Виды себестоимости по составу затрат

В управленческом учете применяют также показатели себестоимости, отличающиеся по методам их формирования, — плановая, нормативная и фактическая себестоимость.

Плановая себестоимость формируется путем расчетов по средним нормам затрат производства на предлагаемый объем. Нормативная себестоимость рассчитывается по действующим (текущим) нормам затрат на единицу продукции, работ, услуг, а фактическая — по данным калькуляционного учета об издержках производства за определенный отчетный период.

Отдельно нужно выделить проектную себестоимость, которая рассчитывается при проектировании производства продукции, в бизнес-планах, сметно-финансовых расчетах для оценки эффективности предполагаемого производства продукта или процесса.

Калькуляционные статьи для общей калькуляции представляют собой развернутую номенклатуру из нескольких десятков статей, перечень которых существенно зависит от отраслевых особенностей производства, целей и задач калькулирования, определяемых высшим руководством организации.

Объектами калькулирования (носителями затрат) являются виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке:

  • продукты или комплексы продуктов полной или частичной готовности — по переделам, стадиям, отдельным процессам;
  • изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые единичные изделия, строительные объекты, обусловленные этапы строительства и т. п.;
  • виды работ и услуг — транспортные, монтажные, ремонтные, научно-исследовательские и т. п.

Калькуляционная единица — это количественная мера конкретного объекта калькулирования. И если калькуляционный объект выражает весь объем продукции данного вида, то калькуляционная единица — только ту его часть, которая применяется для индивидуальной калькуляции и характеризует индивидуальную себестоимость данного вида продукции.

Все калькуляционные единицы можно свести к нескольким типологическим группам:

  • натуральные единицы — штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы и т. п.;
  • условно-натуральные единицы — обезличенные изделия одного вида (например, некое количество пар определенного вида обуви, производственный заказ, тонна литья, кубический метр железобетонных изделий и др.);
  • приведенные или условные калькуляционные единицы — масса определенного продукта в пересчете на содержание полезного вещества (условный ящик стекла, молочные продукты с определенной жирностью и т. п.);
  • эксплуатационные единицы — единица мощности машин, агрегатов, двигателей, производственной мощности установок и сооружений, параметры приборов, полезная площадь (или объем) зданий и т. п.;
  • единицы работы персонала или средств труда — нормо-час работы специалиста, машино-дни, тонно-километр перевозок и т. п.

Следует избегать калькуляционных единиц, выраженных в денежном измерителе, например 125 млн руб. строительно-монтажных работ.

Для калькуляции себестоимости продукции (например, завода) можно использовать следующую форму (см. далее).

Калькулирование — группировка издержек по объектам калькулирования и исчисление себестоимости калькуляционных единиц.

Калькуляционный учет — это аналитическая группировка затрат производства на счетах управленческого учета, обеспечивающая необходимую информацию для калькуляции себестоимости. Для этих целей применяют счета 20–29 действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010), обособленных от других счетов в отдельную систему управленческого учета.

Обратите внимание! Затраты, относимые на себестоимость продукции, в финансовом учете регламентируются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Расчет затрат, относимых на себестоимость продукции для целей исчисления налога на прибыль, осуществляется в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован, поскольку главная задача управленческого учета в этой области учета затрат состоит в предоставлении менеджменту предприятия полной информации об издержках и возможности влиять на них.

Методы калькулирования себестоимости

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов и способов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических затрат и метод учета нормативных затрат, а в зависимости от объектов учета затрат — попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат. С точки зрения полноты учитываемых затрат различают калькулирование полной себестоимости и калькулирование неполной (усеченной) себестоимости. На практике эти методы применяются в различных сочетаниях.

Информация о том, на основе каких данных и для каких целей рассчитываются разные виды калькуляций, представлена на рис. 2.

Рис. 2. Особенности расчета разных видов калькуляций

Учет нормативных и фактических затрат

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают:

  • метод учета фактических затрат. При использовании этого метода калькуляция производится на основе фактических данных о количестве и стоимости затраченных ресурсов;
  • метод учета нормативных затрат. Данный метод использует в расчете себестоимости нормативные, средние значения потребления и учетных цен того или иного ресурса.

Нормативные затраты на единицу произведенного продукта состоят из шести элементов:

  1. нормативная цена прямых материалов;
  2. нормативное количество прямых материалов;
  3. нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);
  4. нормативная ставка оплаты прямого труда;
  5. нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
  6. нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Нормативный коэффициент распределения общепроизводственных расходов рассчитывается в три этапа:

1. Расчет прогнозируемого уровня общепроизводственных расходов (ОПР) (зависит от динамики затрат и предполагаемого объема производства).

2. Выбор базы распределения ОПР. Для этого определяется связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции с помощью какого-либо измерителя производственной деятельности, например, количества чел.-ч.

3. Деление прогнозируемой величины ОПР на прогнозируемый объем производства, выраженный в показателе выбранной базы распределения (часы, руб.). ОПР относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента (для этого фактическое значение показателя базы умножают на нормативный коэффициент).

Рассмотрим порядок расчета на примере.

Пример 1

Ожидаемая сумма косвенных расходов ООО «Новая волна» на предстоящий период составляет 82 700 руб. В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая, по оценкам планово-экономического отдела, ожидается в сумме 32 000 руб.

Необходимо определить себестоимость одного изделия, если фактические затраты материала составили 20 000 руб., а затраты на оплату труда производственных рабочих по изготовлению изделия — 4200 руб.

Определим нормативный коэффициент распределения общепроизводственных расходов:

82 700 руб. / 32 000 руб. = 2,6 руб. ОПР/1 руб. зарплаты производственных рабочих.

Тогда распределение косвенных расходов на одно изделие будет выглядеть следующим образом:

  • материалы — 20 000 руб.;
  • затраты на оплату труда производственных рабочих — 4200 руб.;
  • общепроизводственные расходы: 4200 руб. × 2,6 руб. = 10 920 руб.

Итого себестоимость изделия — 35 120 руб.

Распределенные суммы ОПР сравниваются с фактическими ОПР по итогам отчетного периода.

Попередельный, позаказный и попроцессный методы учета себестоимости

Методы калькулирования делят на индивидуальные и массовые. В свою очередь, к инидивидуальным методам относят позаказный метод калькулирования, к массовым — попередельный и попроцессный методы калькулирования себестоимости продукции

Попередельный метод калькулирования применяется в производствах, в которых готовые продукты получают в результате последовательного ряда переделов (например, в химическом производстве), в каждом из них возникают полупродукты (полуфабрикаты). Аналитический калькуляционный учет организуется по каждому переделу. Конечная себестоимость продукта определяется как сумма себестоимости всех переделов, в которых он проходил обработку, изготовление (рис. 3).

Расчет себестоимости продукции при использовании этого метода состоит из следующих основных этапов:

  • расчет выпуска в натуральном выражении;
  • расчет выпуска в условных единицах;
  • суммирование всех затрат на производство валовой продукции;
  • расчет себестоимости условной единицы продукции;
  • распределение затрат между готовой продукцией (или полуфабрикатами) и незавершенным производством на конец периода.

Рис. 3. Попередельный метод калькулирования

Пример 2

При производстве металлического порошка на первой производственной стадии получено 500 т вещества, расходы процесса составляют 87 412 руб.

450 т этого вещества отправлено на дальнейшую обработку, на вторую стадию, в результате получено 300 т порошка, расходы второго процесса — 31 218 руб. В отчетном периоде продано 250 т порошка, бытовые расходы составили 10 200 руб. Составим калькуляцию себестоимости на тонну (табл. 1).

Таблица 1. Расчет себестоимости продукции попередельным методом

Стадия

Входящее количество, т

Входящие затраты, руб.

Затраты стадии, руб.

Выходящее количество, т

Остаток на складе, т

Расходы на единицу произведенного продукта стадии, руб.

1

87 412

500

50

174,82

2

450

78 671

31 218

300

50

366,3

Сбыт

250

91 574

10 200

250

407,1

Попроцессный метод калькулирования применяют в производствах с ограниченной номенклатурой, в которых отсутствует незавершенное производство или в которых оно является стабильным, не изменяющимся из месяца в месяц (например, нефтехимическое производство, транспортные перевозки и т. п.). Калькуляционный аналитический учет издержек производства разграничивают на отдельные процессы изготовления по видам продукции, выполнения работ и услуг.

В данном случае для определения расходов на единицу продукции полные расходы делят на полный результат (см. пример 3).

Пример 3

Предприятие «Инновации» произвело 10 тыс. шт. изделий. На отчетную дату реализовано 8 тыс. шт. Производственная себестоимость составила 1 млн. руб., а издержки по управлению и сбыту — 100 тыс. руб. Себестоимость единицы продукции составит:

1 000 000 руб. / 10 000 шт. + 100 000 руб. / 8000 шт. = 100 руб. + 12,5 руб. = 112,5 руб.

Позаказный метод калькулирования себестоимости отличается от других индивидуализированным определением себестоимости. В аналитическом калькуляционном учете издержки производства группируются по заказам, оформляющим единичное изделие или группу одинаковых изделий — их малую серию или партию. Первичный учет затрат организуется по отдельному заказу, при этом каждое изделие или их серия строго отграничены в рамках данного заказа от других, организация производства строится на выполнении конкретных заказов, что позволяет калькулировать себестоимость изделия, их серии совершенно независимо от других заказов, находящихся в производстве. Производственный процесс не надо делить по временным периодам для локализации затрат. Этот метод учета используется в строительстве, машиностроении, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах.

Основным регистром учета в этом случае является карточка учета заказа, в которой отражаются все прямые затраты на заказ.

Пока заказ не принят заказчиком, все прямые затраты, относящиеся к заказу, учитываются как затраты незавершенного производства. После принятия работ (отгрузки продукции) по заказу все накопленные затраты относятся на себестоимость выполненного заказа. Общепроизводственные и общехозяйственные затраты учитывают по статьям затрат и подразделениям в течение отчетного периода. В конце отчетного периода эти расходы распределяются по заказам в соответствии с принятыми в организации пропорциями (например, пропорционально прямым затратам отчетного периода).

По завершении производства данного заказа составляется калькуляция себестоимости выпущенного изделия.

Пример 4

На предприятии «Свежий ветер» имеются два производственных участка — цех № 1 и цех № 2. Затраты (заработная плата работников и расходы на содержание оборудования), собранные за отчетный период, составили по цехам соответственно 54 269 руб. и 28 318 руб.

В цехах за отчетный период были произведены три вида изделий — 20, 40 и 50 шт. соответственно.

Данные о прямых материальных затратах на производство изделий и нормативы времени обработки каждого вида продукции в каждом цеху представлены в табл. 2.

Таблица 2. Данные о прямых материальных затратах на производство продукции

Показатель

Изделие 1

Изделие 2

Изделие 3

Прямые материальные затраты, руб.

300

250

500

Нормативное время обработки единицы продукта, маш.-ч:

цех №1

4,0

1,5

3,0

цех № 2

1,0

1,0

2,0

Суммарное нормативное время работы составит:

  • цех № 1: 4,0 маш.-ч × 20 шт. + 1,5 маш.-ч × 40 шт. + 3,0 маш.-ч × 50 шт. = 290 маш.-ч;
  • цех № 2 = 1,0 маш.-ч × 20 шт. + 1,0 маш.-ч × 40 шт. + 1,0 маш.-ч × 50 шт. = 110 маш.-ч.

Рассчитаем стоимость маш.-ч:

  • цех № 1: 54 269 руб. / 290 маш.-ч = 187,1 руб.;
  • цех № 2 = 28 318 руб. / 110 маш.-ч = 257,4 руб.

Отсюда себестоимость изделий составит:

Калькуляционный учет

В управленческом учете информация для калькулирования группируется на счетах бухгалтерского учета 20–29 путем организации специального аналитического учета.

Нельзя ограничиваться одной однозначной группировкой информации на данных счетах. Для калькулирования общей себестоимости по статьям необходимы следующие счета второго порядка:

201 «Основное производство по статьям себестоимости»;

251 «Общепроизводственные расходы по статьям»;

281 «Брак в производстве для общей калькуляции».

Для калькулирования сокращенной производственной себестоимости всей продукции данных счетов вполне достаточно. Для калькулирования полной производственной себестоимости можно дополнительно использовать счет 261 «Общехозяйственные расходы по статьям».

Пример 5

В целях упрощения исключим из расчетов в примере начальное сальдо, отражающее стоимость незавершенного производства на начало отчетного года, начнем «с чистого листа».

В I квартале отчетного года на предприятии «Лесная ягода», производящем пищевые продукты, на счетах управленческого учета для исчисления производственной себестоимости проведена группировка расходов, учтенных в финансовом учете (табл. 3).

Таблица 3. Группировка расходов, учтенных в финансовом учете в I квартале

№ записи

Сумма, тыс. руб.

Дебет счета

Кредит счета

1

Материальные затраты

630 950

27100

1.1

На сырье и материалы

614 800

20101

1.2

На услуги промышленного характера

1630

20104

1.3

На электроэнергию со стороны

12 440

В том числе:

1.3.1

На работу машин и оборудования

6400

25107

1.3.2

На работу внутренних транспортных систем

1500

25104

1.3.3

На освещение производственных помещений

540

25132

1.3.4

На работу оборудования на производственных участках

3050

25107

1.3.5

На управленческие и общехозяйственные цели

950

26123

1.4

На газ для котельной

830

25107

1.5

На запасные части для ремонта

940

25103

1.6

На канцтовары

310

26114

2

Затраты на оплату труда

526 000

27100

2.1

Заработная плата:

2.1.1

Производственных рабочих

154 930

20106

2.1.2

Наладчиков и ремонтников

52 300

25101

2.1.3

Управленческого персонала производственных подразделений

46 600

25121

2.1.4

Общефирменного управленческого персонала

92 250

26111

2.1.5

Обслуживающего персонала производственных подразделений

51 220

25122

2.1.6

Общефирменного обслуживающего персонала

86 900

26121

2.2

Отчисления в резерв на отпуска и на вознаграждение по результатам годовой деятельности:

41 800

27100

2.2.1

Производственный персонал

15 400

20106

2.2.2

Управленческий персонал производственных подразделений

25121

2.2.3

Общефирменный управленческий персонал

16 800

26111

3

Отчисления на социальные нужды:

24 700

27100

3.1

Производственные рабочие

11 200

20107

3.2

Управленческий персонал производственных подразделений

5100

25121

3.3

Общефирменный управленческий персонал

8400

26111

4

Амортизация:

125 300

27100

4.1

Зданий и сооружений производственного назначения

34 300

25131

4.2

Машин и оборудования

73 600

25102

4.3

Конторских и других зданий управленческого назначения

13 500

26122

4.4

Конторского оборудования

3900

26124

5

Прочие затраты:

3600

27100

5.1

Оплата консультантов и аудиторов

513

26128

5.2

Оплата услуг связи

607

26128

5.3

Командировочные расходы

945

26112

5.4

Оплата услуг по исследованию рынка

140

26128

5.5

На повышение квалификации производственного персонала

255

26127

5.6

На услуги охраны

614

26113

5.7

На коммунальные услуги

526

26123

6

Общепроизводственные расходы, списанные на себестоимость продукции

128 340

20108

25199

Итого

156 640

20109

25199

7

Выявлены, оценены и оприходованы возвратные отходы

11 350

27100

20102

На счетах управленческого учета будет отражена следующая информация (табл. 4–6).

Таблица 4. Отражение информации на счете 201 «Основное производство по статьям себестоимости», тыс. руб.

Счета третьего порядка

Наименование счета

Оборот

Сальдо

дебет

кредит

дебет

кредит

20101

Сырье и материалы

614 800

614 800

20102

Возвратные отходы

11 350

11 350

20104

Услуги производственного характера со стороны

1630

1630

20106

Оплата труда производственных рабочих

154 930

16 400

171 330

20107

Отчисления на социальные нужды

11 200

11 200

20108

Содержание и эксплуатация машин и оборудования

128 340

128 340

20109

Общепроизводственные расходы

156 640

156 640

Итого

1 083 940

11 350

1 083 940

11 350

Таблица 5. Отражение информации на счете 251 «Общепроизводственные расходы по статьям»

Счета третьего порядка

Наименование счета

Оборот

Сальдо

дебет

кредит

дебет

кредит

25101

Оплата труда обслуживающего персонала

52 300

52 300

25102

Амортизация машин и оборудования

73 600

73 600

25103

Ремонт машин и оборудования

940

940

25104

Содержание внутрипроизводственного транспорта

1500

1500

25107

Топливо и энергия со стороны

6400

3050

830

10 280

25121

Оплата труда управленческого персонала производственных подразделений

46 600

8600

5100

60 300

25122

Оплата труда прочего обслуживающего персонала

51 220

51 220

25131

Амортизация зданий и сооружений, инвентаря

34 300

34 300

25132

Текущее содержание и ремонт зданий и сооружений

25199

Сальдо общепроизводственных расходов

128 340

156 640

284 980

Итого

284 980

284 980

284 980

284 980

Таблица 6. Отражение информации на счете 261 «Общехозяйственные расходы по статьям»

Счета третьего порядка

Наименование счета

Оборот

Сальдо

дебет

кредит

дебет

кредит

26111

Оплата труда аппарата управления

92 250

16 800

8400

117 450

26112

Расходы на командировки и перемещения

945

945

26113

Расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны

614

614

26114

Прочие административные расходы

310

310

26121

Оплата труда общехозяйственного персонала

86 900

86 900

26122

Амортизация основных средств общехозяйственного назначения

13 500

13 500

26123

Расходы на содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения

950

526

1476

26124

Расходы на содержание инвентаря и конторского оборудования

3900

3900

26127

Подготовка и повышение квалификации персонала

255

255

26128

Услуги сторонних организаций

513

607

140

1260

Итого

226 610

226 610

На основе представленной информации формируется общая калькуляция производственной себестоимости за I квартал отчетного года (табл. 7).

Таблица 7. Калькуляция производственной себестоимости за I квартал отчетного года, тыс. руб.

Показатель

Сумма

Сырье и материалы

614 800

Возвратные отходы

(11 350)

Услуги производственного характера со стороны

1630

Оплата труда производственных рабочих

171 330

Отчисления на социальные нужды

11 200

Содержание и эксплуатация машин и оборудования

128 340

Общепроизводственные расходы

156 640

Сокращенная производственная себестоимость

1 072 540

Общехозяйственные расходы

226 610

Производственная себестоимость

1 299 150

Тарифы страховых взносов зависят от видов деятельности организации и от режима налогообложения (табл. 8).

Таблица 8. Размер тарифов страховых взносов в 2015 г. на обязательное пенсионное (социально, медицинское) страхование

Наименование платежа

Основной тариф, %

Льготный тариф для упрощенцев, вид деятельности которых указан в подп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. от 21.12.2014)

Взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР

22

20

Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС

2,9

Взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС

5,1

Совокупная ставка

30

20

Взносы в ПФР с выплат, превышающих предельную базу

10

Итак, мы рассмотрели общие положения, касающиеся калькуляции себестоимости продукции в управленческом учете. Очевидно, что в состав себестоимости продукции входят все виды затрат предприятия, поэтому в управленческом учет необходимо детализировать статьи затрат для наиболее полного понимания, каким образом складывается себестоимость продукции и что можно предпринять, чтобы изменить ситуацию в лучшую сторону.

СИСТЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ

Понятие о системе учета затрат на производство и ее слагаемых. Объекты распределения затрат

Для того чтобы создать систему учета, позволяющую получить достоверные данные о затратах предприятия на производство продукции, содержание подразделений, а также на реализацию различных бизнес-процессов, необходимо последовательное выполнение следующих этапов:

  • 1) определение источников информации о затратах предприятия;
  • 2) группировка однородных затрат;
  • 3) разработка плана счетов управленческого учета;
  • 4) создание типовых форм управленческой отчетности.

Этап 1. Источники информации о затратах

Источником информации о затратах могут служить как первичные бухгалтерские документы, так и внутрифирменные накладные, требования и т.д. Например, учет затрат на материалы по цехам ведется на основании внутрифирменных накладных на перемещение материалов между цехами, учет заработной платы — на основании первичных документов по учету выработки, расчетно-платежных ведомостей и пр.

Данные о затратах можно взять из первичных документов бухгалтерского учета. Кроме того, в отношении отдельных видов затрат (как правило, прямых затрат на производство) могут быть использованы оперативные данные о фактическом расходе основных ресурсов — например, технологические нормы расхода сырья, показания приборов учета электроэнергии, израсходованной на технологические цели, и т.п.

Схема учета затрат и формирования себестоимости продукции представлена на рис. 2.1. Незавершенное производство на начало отчетного периода отсутствует.

Этап 2. Группировка затрат

Создание базы данных для дальнейшего анализа затрат предприятия необходимо начинать с определения принципов группировки затрат. В практике работы российских организаций наибольшее распространение получили следующие группировки:

  • • по экономическим элементам (видам) затрат;
  • • по статьям калькуляции;
  • • по местам возникновения затрат;
  • • по процессам.

Группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы определить, какие именно ресурсы израсходованы и каков удельный вес отдельных видов затрат в их общей сумме. Укрупненно можно выделить материальные затраты (сырье, материалы, электроэнергия), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, услуги сторонних организаций, налоги, амортизацию и проч.

Затраты, группируемые по экономическим элементам, всегда первичны и не содержат производных затрат. Например, затраты на труд и на материалы для самостоятельно проведенного предприятием ремонта зданий и сооружений в управленческом учете будут отражаться по видам не как «Затраты по ремонту зданий и сооружений», а как «Затраты на оплату труда» и «Сырье и материалы».

Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет проанализировать, на какие цели расходуются ресурсы. Перечень статей составляется самим предприятием исходя из потребности в детальности информации. Обычно используется следующий перечень статей калькуляции:

  • 1. Прямые сырье и материалы.
  • 2. Возвратные отходы.
  • 3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие.
  • 4. Топливо и энергия на технологические цели.
  • 5. Основная заработная плата.
  • 6. Дополнительная заработная плата.
  • 7. Отчисления на социальные нужды.
  • 8. Затраты на освоение производства.
  • 9. Специальные затраты.

Рис. 2.1. Формирование фактической себестоимости

  • 10. Общепроизводственные затраты.
  • 11. Общехозяйственные затраты.
  • 12. Потери от брака.
  • 13. Прочие производственные затраты.
  • 14. Коммерческие затраты и др.

Группировка затрат по местам возникновения используется для анализа эффективности содержания того или иного подразделения. При этом затраты относят на те подразделения компании, где ресурсы были использованы. Как правило, группировка по местам возникновения затрат строится в соответствии с финансовой структурой организации. Местами возникновения затрат в производственной компании могут быть подразделения основного и вспомогательного производства, коммерческие и административно-хозяйственные службы. В торговых компаниях учет часто ведется в разрезе коммерческих, вспомогательных и общехозяйственных подразделений.

Выбор типа группировки затрат определяется спецификой бизнеса. Базой для группировки затрат могут служить и вид продукции, и центры финансовой ответственности. Можно применять и смешанные группировки — по цеховому принципу и по видам продукции одновременно.

Для предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, применяется группировка по местам возникновения затрат — фактически «по полям», для перерабатывающих предприятий — по центрам ответственности (цехам), для сбытовых подразделений — по видам продукции.

Отследив, каким образом формируются затраты на готовую продукцию в разрезе центров ответственности, финансовые специалисты получают своеобразный рычаг воздействия на линейные подразделения, указывая на проблемы, например превышение лимита расходов, определенного в бюджете. При постоянном росте затрат важно понимать его причины и жестко их контролировать.

Группировка затрат по местам возникновения может также применяться в разрезе многофункциональных узлов электросвязи — это обособленные подразделения в составе компании, расположенные в разных районах области. У каждого из них имеются затраты на персонал, оборудование, текущий и капитальный ремонт, на топливо для автомобилей и дизельных электростанций, прочие операционные расходы.

Группировка затрат по процессам. В данном случае затраты группируют в зависимости от направления их использования — в производстве, реализации продукции или в управлении предприятием. Это позволяет оценить себестоимость процессов компании, что дает возможность точнее определить окончательную себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Как правило, бизнес-процессы делят на основные (закупки, хранение и перемещение, производство, продажи) и вспомогательные (маркетинг, НИОКР, обеспечение качества, управление персоналом и информацией).

Универсальную систему учета затрат компании с точки зрения видов ресурсов, направлений их использования и мест возникновения затрат можно представить в виде куба (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Структура затрат

При создании базы данных для учета затрат возможны два подхода. Более сложной, но и более полноценной является система, когда при составлении плана счетов используются все три измерения куба затрат (виды, направления использования и места возникновения затрат). При этом учет ведется на субсчетах или по аналитическим признакам (субконто) затратных счетов как минимум в трех аналитических разрезах. Чаще используется другой подход: два измерения куба объединяются в один, например группировки по видам и направлениям использования затрат. Примером может быть ситуация, когда статья затрат содержит не только указание на используемый ресурс, но и направление расходования:

ГСМ для легкового транспорта, ГСМ для грузового транспорта, ГСМ для нужд производства.

Такая система проще, но не всегда предоставляет требуемый уровень детализации информации о затратах.

Этап 3. Разработка плана счетов управленческого учета

Рассмотренные выше группировки затрат используются при построении плана счетов для ведения управленческого учета. При его формировании применяются два подхода:

  • 1) группировки затрат являются субсчетами соответствующих синтетических счетов бухгалтерского учета;
  • 2) используемые в компании группировки затрат являются аналитическими признаками (субконто) синтетических счетов или субсчетов.

Формирование плана счетов управленческого учета, как и методология бюджетирования, имеет свою отраслевую и организационную специфику. Основная цель — консолидация данных, в случае группы предприятий — на уровне холдинга. В управленческом учете затрат в качестве основных используются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В обособленных подразделениях учет ведется на субсчетах и в разрезе аналитических признаков (виды продукции, подразделения). Головная компания ежедневно получает нужные сведения в виде текущего отчета о прибылях и убытках, где затраты приводятся укрупненно — коммерческие, управленческие расходы. Например, в ОПУ имеются данные по прочим операционным и внереализационным доходам и расходам. Для того чтобы собрать эти данные, в подразделениях необходимо вести необходимую базу данных к счету 91 «Прочие доходы и расходы», где эти виды доходов и расходов детализированы по назначению. Так, на отдельных субсчетах к счету 91 учитываются операционные доходы (поступления от реализованных активов, проценты за использование денежных средств организации) и внереализационные доходы. При необходимости из информационной системы организации можно получить и более детальные сведения.

Пример создания управленческого плана счетов

Номер счета в управленческом плане счетов российской компании

«Стройторг» состоит из кода ЦФО, уникального номера управленческого

счета, используемого при классификации объектов в управленческом учете, и субсчета, соответствующего счету бухгалтерского плана счетов. В табл. 2.1 представлена выдержка из управленческого плана счетов компании для ЦФО «Администрация управляющей компании» (код ЦФО— 100101).

Рассмотрим структуру номера счета на примере счета 100101-111201- 51 «Расчетные счета», состоящего из шестизначного кода ЦФО (100101), шестизначного номера счета управленческого учета (111201) и субсчета (51). Субсчет 51 — это номер счета из бухгалтерского плана счетов, соответствующий расчетному счету. Рассмотрим, по каким принципам сформированы шестизначные номера счета управленческого учета.

Первая цифра номера управленческого плана счетов характеризует все объекты учета — как активы и пассивы, в данном случае 1 — активы (2— пассивы). Вторая цифра указывает на вид активов: 1 — текущие активы (2 — внеоборотные активы). Третья цифра — вид активов внутри предыдущей группы: 1 — денежные средства (2 — краткосрочные финансовые вложения, 3 — расчеты с дебиторами и т.д.). Четвертая цифра характеризует объекты учета внутри группы «Денежные средства»: 2 — денежные средства на счетах в банках (1 — касса). Последние две цифры являются порядковыми номерами для подразделов, входящих в объект учета «Денежные средства на счетах»: 01 — расчетные счета (02 — валютные счета, 03 — переводы в пути).

Каждый счет в управленческом плане счетов характеризуется определенным уровнем детализации (табл. 2.2).

Выдержка из управленческого плана счетов компании «Стройторг»

Таблица 2.1

Номер

счета

Субсчет

Описание счета

Уровень

детализации

Активы

Текущие активы

Активы, с которыми связывают текущие экономические выгоды и которые обналичиваются или переходят на затраты в течение года

Денежные средства

Наличные денежные средства и средства на банковских счетах

Касса

Наличные денежные средства в кассах

Касса 1

Большая касса

Касса 2

Малая касса

Денежные средства на счетах

Банковские счета

Расчетные счета

Валютные счета

Переводы в пути

Номер

счета

Субсчет

Описание счета

Уровень

детализации

Краткосрочные

финансовые

вложения

Ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения

Займы

предприятиям

холдинга

Депозиты

Векселя

Инвестиционные

фонды

Сберегательные

сертификаты

Расчеты с дебиторами

Расчеты с покупателями

Обязательства покупателей возникшие вследствие реализации товаров

Векселя полученные

Векселя, полученные со сроком погашения в течение года

Расчеты с покупателями по штрафам

Авансы выданные

Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам на срок более одного года

Расчеты с персоналом

Выданные авансы и обязательства сотрудников

Расчеты

с подотчетниками

Выданные авансы сотрудникам

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Обязательства

сотрудников

Внутрихолдинговые

расчеты

Задолженность компаний входящих в холдинг

Расчеты по претензиям

Расчеты по претензиям

предъявленным

поставщикам

Расчеты с прочими дебиторами

Задолженность не перечисленная на счетах расчетов с дебиторами

Уровни детализации управленческого плана счетов

Номер уровня детализации

Уровень детализации

Компания

ЦФО

Активы

Текущие активы

Денежные средства

Касса

Касса 1

Касса 2

Переход к более высокому уровню детализации осуществляется путем последовательного обобщения информации по более низким уровням. При этом цифры в номере счета, характеризующие более низкие уровни детализации, заменяются на 0. Например, 111201 — «Расчетные счета» (7-й уровень), 111200— «Денежные средства на счетах в банках» (6-й уровень), 111000 — «Денежные средства» (5-й уровень), 110000 — «Текущие активы» (4-й уровень), 100000 — «Активы» (3 уровень).

Применение такой методики описания объектов учета позволяет создать систему вложенных объектов учета с высокой степенью детализации.

Этап 4. Разработка форм управленческой отчетности

Главное отличие управленческой отчетности от бухгалтерской заключается, как уже отмечалось, в степени детализации, способах группировки и степени точности информации. Эта отчетность более оперативна, а ее данные могут основываться на предположениях и допущениях менеджеров компании.

Кроме того, управленческая отчетность — внутреннее дело самой компании, поэтому порядок ее представления регламентируется внутренними документами, а формы разрабатываются менеджерами.

Например, на уровне цеха — центра затрат — может применяться отчет об исполнении сметы расходов, содержащий перечень контролируемых затрат, плановые и фактические данные и отклонение, на уровне предприятия — центра прибыли — отчет о прибыли. Поскольку центр прибыли несет ответственность и за затраты, и за прибыль, в такой отчет можно включить затраты и поступления подразделений компании.

В качестве управленческих отчетов о затратах могут использоваться отчет об исполнении сметы центром затрат, сводный отчет о себестоимости продукции (см. табл. 2.1), плановая и фактическая калькуляция по заказам, процессам, переделам — в зависимости от того, как организован учет. Управленческие отчеты о прибыли, в которых, как правило, содержатся агрегированные данные, могут дополнительно включать детализацию себестоимости по видам продуктов. Управленческие отчеты о движении денежных средств составляются в разрезе трех видов деятельности организации: текущей, финансовой и инвестиционной (см. п. 8.6)

После того как построена система учета затрат и сформирована отчетность, можно переходить к анализу темпов роста затрат, расчету себестоимости выпускаемой продукции и разработке мероприятий по снижению затрат.

О том, какие методы калькулирования себестоимости могут быть использованы для принятия различных управленческих решений, будет подробно рассказано в п. 4.1.

Объекты калькулирования — отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Калькуляционные единицы — натуральные (тонны, метры, штуки и т.п.); условнонатуральные, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100%-ной крепости и др.); стоимостные единицы (затраты на 1 руб. проданной продукции, на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.); трудовые единицы (нормо-час, нормо-смена).

Организация учета производственных затрат.

Под организацией учета производственных затрат понимается — система используемых предприятием бухгалтерских счетов и применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек. Последнее зависит от того, что является объектом учета затрат. На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура управления, правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические счета первого и второго порядка следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам.

С технической точки зрения бухгалтерский управленческий учет можно рассматривать как аналитический учет затрат. Какое же количество счетов необходимо предприятию для организации этого учета? Пусть предприятием производится 10 видов продукции из 100 видов различных материалов и при этом существует 5 центров ответственности. Для того чтобы информация управленческого учета отвечала на три вопроса: 1) какие использовались материалы в производстве? 2) сколько материалов пошло на изготовление того или иного продукта? 3) в каком центре ответственности потреблены материалы? — необходимо иметь как минимум 115 счетов (10 + 100 + + 5). Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство. В ныне действующем счетном плане не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они встречаются по существу во всех его частях. Сегодня для ведения бухгалтерского управленческого учета предназначены счета учета:

— внеоборотных активов — 01, 02, 04, 05;

— производственных запасов — 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25,26, 28,29.

— готовой продукции и товаров — 41, 42,43, 44, 45.

— расчетов и финансовых результатов – 60, 62, 67, 68, 69, 70, 76, 79, 90, 99 и другие

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23 и 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счета 43, 90,40. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки. К незавершенному производству относятся материалы и полуфабрикаты, поступившие в производство, а также готовая продукция, не прошедшая через ОТК. Незавершенное производство разрешается оценивать по фактической себестоимости, по плановой (нормативной), по прямым затратам. В массовом и серийном производствах разрешено производить оценку незавершенного производства только по стоимости сырья и материалов. В частности, это относится к текстильной промышленности. Стоимость остатков незавершенного производства рассчитывают по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, а также по подразделениям предприятия.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу. По своему содержанию он близок к счетам учета производственных запасов. По дебету счета формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту — о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства нате или иные цели.

Счет 23 «Вспомогательные производства» включают в свой рабочий счетный план те предприятия, где вспомогательные (подсобные) производства выделены в самостоятельные подразделения (транспортный, ремонтный цех, котельная и т.п.). Аналитический учет ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства (о расходах на освещение, отопление, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, о заработной плате производственного персонала цехов, занятого обслуживанием производства, и т.п.). Если структура предприятия построена не по цеховому признаку, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведут в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям (цехам, участкам, переделам) предприятия. Часто в таких случаях учет общепроизводственных расходов осуществляется в составе общехозяйственных расходов на отдельном субсчете счета 26.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Здесь накапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, о накопленных амортизационных отчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения и т.п. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в дебет счетов 20 и 23 или 90 (в соответствии с выбранной учетной политикой предприятия). Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.

Счет 28 «Брак в производстве» используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведут по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется пред приятиями, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы: профилактории, дошкольные учреждения, столовые, пансионаты м т.п. Как правило, это крупные промышленные предприятия.

Затраты на содержание обслуживающих производств и хозяйств учитываются по дебету счета 29. До перехода промышленных предприятий на рыночные условия хозяйствования этот счет традиционно имел дебетовое сальдо, свидетельствовавшее о превышении расходов над доходами обслуживающих производств и хозяйств. Убыток списывался в дебет счета 81 «Использование прибыли» или в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В условиях рыночных отношений все чаще встречаются случаи оказания обслуживающими хозяйствами услуг не столько персоналу своего предприятия, сколько сторонним посетителям. В этих условиях для отражения результатов деятельности медсанчасти, очевидно, в бухгалтерском управленческом учете целесообразнее использовать счет 90 «Продажи» взамен счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется на предприятиях с нормативным методом учета затрат. По дебету счета отражается фактическая, а по кредиту — нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое впоследствии отражается на счете 90.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется предприятиями материального производства. Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

На счете 44 «Расходы на продажу» собирается информация о расходах, связанных с реализацией продукции и доставкой ее потребителю. Этот счет используется промышленными предприятиями. Им же пользуются предприятия торговли. Здесь отражаются расходы на перевозку товаров, на оплату руда, на аренду и содержание зданий и помещений, на рекламу и т.п. Наконец, счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения Информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если Договором поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Кроме того, здесь учитываются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных или иных началах.

В системе бухгалтерского управленческого учета, конечно, же используются счет 90 «Продажи», счета расчетов — 60, 62, 67, 68, 69, 70, 76, 79, а также главный счет учета финансовых результатов — 99 «Прибыли и убытки». Представленный обзор позволяет заключить, что в системе управленческого учета задействовано большинство бухгалтерских синтетических счетов. Если принять во внимание, что в развитие к ним открывается множество субсчетов и аналитических счетов, необходимых для решения различных управленческих задач, то становится очевидным: работа бухгалтерa-аналитика немыслима без использования вычислительной техники. На сегодняшний день современные ПЭВМ — необходимый инструмент в работе специалиста по управленческому учету.

Одним из шагов по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, принятой в январе 2000 года, стало утверждение нового Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих организаций. Его практическое использование позволит решить двуединую задачу — обеспечить прозрачность внешней финансовой отчетности и сохранить коммерческую тайну бухгалтерского управленческого учета.

Организация производственного учета помимо формирования счетного плана предполагает и определенную группировку издержек предприятия — в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен учет затрат по:

— видам,

— местам их возникновения,

— центрам ответственности

— носителям затрат.

Учет затрат по видам — первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Такая классификация затрат по существу определена главой 25 НК РФ. Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, прочие расходы. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции — процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализ структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резервы по ее снижению. Так, резервом снижения себестоимости материалоемкой продукции (продукции, в структуре себестоимости которой высока доля материальных затрат) является рациональное использование материалов. Фондоемкая продукция, где наибольшая доля затрат приходится на амортизационные отчисления, в целях снижения ее себестоимости нуждается в более эффективном использовании основных средств и т.д.

Приведенная выше классификация затрат по видам может быть расширена. Однако для объективной оценки и учета издержек они должны быть классифицированы так, чтобы каждый первичный учетный документ отражал один определенный вид издержек. Для удобства учета и последующего анализа на конкретном предприятии каждому виду издержек присваивается регистрационный номер.

Учет затрат по местам их возникновения — второе возможное направление организации учета производственных издержек. Место возникновения затрат — это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия, например конструкторское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, инструментальная мастерская, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т.п. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.

Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки (базы распределения издержек). Они необходимы для последующего калькулирования себестоимости продукции.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:

• действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его структурных подразделений;

• распределение накладных издержек между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Третьим направлением учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы могли возлагаться на ответственное лицо, фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов. Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать с центрами ответственности.

Наконец, четвертое направление учета затрат — учет по носителям. В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.). Другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.

Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность минимизировать количество носителей затрат, а следовательно, и упростить процедуру калькулирования. В противном случае калькулированию предшествует распределение затрат по местам их возникновения.

Таким образом, можно выделить два самостоятельных блока в учете и распределении затрат. Первый затрагивает вопросы аккумулирования и издержек по местам их возникновения, включая перераспределение непроизводственных затрат между структурными производственными подразделениями. Второй блок предполагает отнесение издержек на конкретный продукт.

В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек непроизводственных подразделений между производственными сегментами: метод прямого распределения затрат, последовательный (пошаговый) и двухсторонний.

Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он примется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности оказывают друг другу услуги.

Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки.

Метод пошагового распределения затрат применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента. Конечно, можно распределить затраты поровну между сегментами, но это не будет объективно отражать деятельность сегментов.

Третий метод распределения затрат, используемый в бухгалтерском управленческом учете, назван двухсторонним (или методом взаимного распределения), что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных центров ответственности.

Системы производственного учета

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *