Система налогообложения АО

Может ли АО применять УСН

Особенности условий применения УСН АО

Организация бухучета АО на УСН

Варианты налогообложения АО при УСН

Итоги

Особенности условий применения УСН АО

Благодаря изменениям, внесенным в ГК РФ в 2014 году, упразднены такие организационно-правовые формы, как ОАО и ЗАО. Теперь акционерные общества подразделяются на публичные (ПАО) и непубличные (АО). Требования по внесению изменений, связанных с переименованием, отсутствуют, но при наличии иных оснований для внесения записи в ЕГРЮЛ одновременно заполняются документы и на изменение организационно-правовой формы предприятия.

Особых требований для применения УСН, связанных с организационно-правовой формой организации, не существует. Предприятие, в том числе АО, уже работающее на УСН или только планирующее перейти с 2018 года, должно соответствовать обычным критериям:

• объем дохода АО, уже работающего на УСН, за 2019-2020 годы не должен превысить 150 млн руб.; если переход только планируется с 2020 года, то сумма дохода за 9 месяцев 2019 года должна быть не более 112,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ);

Подробнее об ограничении доходов при УСН читайте в материале «Ограничение по выручке при УСН в 2019 — 2020 годах».

• предприятие не относится к юрлицам, перечисленным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в т. ч.:
• средняя численность его работников не превышает 100 человек;
• остаточная стоимость амортизируемого имущества — менее 150 млн руб.;
• у АО нет филиалов и представительств и др.

Подробнее о требованиях для перехода на УСН читайте в публикации «Кто является плательщиками УСН».

Особое внимание следует обратить на подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Речь идет об ограничении доли участия в уставном капитале АО других юридических лиц (максимум 25%). Непубличным АО в этом смысле несколько проще, чем публичным, т. к. легче ограничить круг лиц, которым могут быть проданы акции. Узнать о текущем составе акционеров можно из реестра, который ведет либо аккредитованный регистратор, либо само АО.

Здесь необходимо обратить внимание, внесены ли изменения в устав бывшего ЗАО или ОАО. Несмотря на то, что закон подразумевает обязательное ведение реестра акционеров сторонним регистратором только для ПАО, если в уставе прописана передача реестра (как это было в том числе для ЗАО до внесения изменений в ГК РФ), то вести его самостоятельно не вправе даже АО.

В Налоговом кодексе не предусмотрена обязанность подавать реестр акционеров вместе с уведомлением о переходе на упрощенку. Но в данном случае лучше подстраховаться и предоставить такой документ самостоятельно, особенно если в ЕГРЮЛ в составе учредителей числятся юрлица. Изменения среди состава держателей акций в ЕГРЮЛ не отражаются, и у налоговой инспекции нет возможности выяснить, как изменилась ситуация с момента госрегистрации. Поэтому во избежание отказа в праве применения УСН реестр акционеров следует подать в налоговую инспекцию вместе с уведомлением.

В остальном требования не отличаются от предприятий с другими формами собственности.

Организация бухучета АО на УСН

Ни один спецрежим налогообложения с 2013 года не освобождает предприятие от ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности (п. 1 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если АО на УСН является субъектом малого предпринимательства (СМП) и не подлежит обязательному аудиту, а также не относится к иным субъектам, перечисленным в п. 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ, оно может вести бухучет в том числе и упрощенным способом, а значит, сдавать бухгалтерскую отчетность также по упрощенной форме. Стандарты упрощенного способа описаны в информации Минфина № ПЗ-3/2015.

ВАЖНО! С 2016 года действует новая редакция закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ, согласно которой критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства существенно поменялись. Теперь для соответствия признакам СМП кроме показателей дохода и численности необходимо, чтобы общество, в том числе АО, отвечало требованиям подп. «б–д» п. 1.1 ст. 4 вышеуказанного закона. Обратите внимание, что, даже если АО не относится к СМП, оно вправе применять УСН. Ограничения касаются только упрощенного способа ведения бухгалтерского учета.

Подробнее читайте в этой статье.

Об отчетности СМП читайте в материале «Упрощенная отчетность малого бизнеса».

Все остальные предприятия сдают полноценную отчетность. О том, как ее составить, читайте в публикации «ПБУ 4/99 – бухгалтерская отчетность организации (нюансы)».

Варианты налогообложения АО при УСН

При применении УСН АО, как и любое другое юрлицо, может выбрать один из двух вариантов объекта налогообложения (ст. 346.14 НК РФ) и соответствующую ставку:

При расчете обеих баз учитываются фактически полученные за период доходы. Расходы, формирующие базу «доходы минус расходы», принимаются в налоговых целях в соответствии с критериями, установленными ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. При этом расходы на оплату услуг регистратору, ведущему реестр акционеров, в закрытом перечне расходов, учитываемых при расчете налога, не значатся. Это подтверждает письмо Минфина от 17.11.2014 № 03-11-06/2/57962.

Налог, рассчитанный по ставке 6%, можно уменьшить до половины на суммы фактически оплаченных за расчетный период платежей во внебюджетные фонды, больничных. Без ограничения суммы налог с доходов можно уменьшить на сумму торгового сбора.

Для объекта «доходы минус расходы» установлена минимальная сумма обязательного к уплате налога (1% от полученного дохода), который необходимо заплатить даже в том случае, если получен убыток.

Вне зависимости от выбранной налогооблагаемой базы АО необходимо вести налоговый регистр под названием «Книга доходов и расходов».

Расчет единого налога делается ежеквартально. По его результатам в течение года до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, производится уплата авансов.

Окончательный расчет осуществляется до 31 марта года, следующего за отчетным, по данным налоговой декларации, которая в этот же срок сдается в ИФНС.

Итоги

Налогообложение при упрощенке для АО мало чем отличается от налогообложения других юрлиц. Необходимо только следить за составом акционеров, чтобы вовремя заметить превышение максимального порога для участия других юрлиц в уставном капитале общества. В отличие от ситуации с ООО, где изменение заметно по ЕГРЮЛ, налоговики не смогут обнаружить у АО несоответствие критериям, но при проверке такое нарушение приведет к серьезным налоговым последствиям.

Может ли ао применять усн

Пао на усн может ли быть

Результат расчета укажите в налоговой декларации. По факту сдачи декларации в ФНС осуществите окончательный расчет по налогу (сумма в декларации за минусом оплаченных авансов).ЗАО-«упрощенцы», оплачивающие единый налог в установленном порядке, освобождены от уплаты:

• НДС;
• налога на прибыль;
• налога на имущества.

Очевидно, что упрощенная система позволяет ЗАО оптимизировать процесс расчета и уплаты налогов. Однако ввиду освобождения от уплаты НДС у ЗАО-«упрощенца» могут возникнуть сложности с крупными партерами-плательщиками НДС.

Связано это с тем, что компания, приобретающая услуги (товары) у ЗАО-неплательщика НДС, не может получить налоговый вычет.

Кроме того, компаниям, имеющим в собственности недвижимость или землю, все таки придется оплатить налог на недвижимость исходя из кадастровой стоимости объекта.

ВниманиеОтправить на почту Может ли АО применять УСН? Ответ на этот вопрос зависит от того, соблюдены ли критерии применения упрощенки, которые являются общими для всех предприятий.

Рассмотрим, может ли АО применять УСН и есть ли особенности у этого спецрежима для данной организационно-правовой формы. Особенности условий применения УСН АО Благодаря изменениям, внесенным в ГК РФ в 2014 году, упразднены такие организационно-правовые формы, как ОАО и ЗАО.

ВажноТеперь акционерные общества подразделяются на публичные (ПАО) и непубличные (АО).

Требования по внесению изменений, связанных с переименованием, отсутствуют, но при наличии иных оснований для внесения записи в ЕГРЮЛ одновременно заполняются документы и на изменение организационно-правовой формы предприятия. Особых требований для применения УСН, связанных с организационно-правовой формой организации, не существует.

Кто может и кто не может применять усн

• Порядок учета доходов (электронный или бумажный способ ведения Книги доходов и расходов).
• Схема расчета и порядок оплаты налогов и взносов (формула расчета, график оплаты, срок подачи отчетности).
• Механизм учета ОС и порядок начисления амортизации (признание ОС и постановка его на учет, определение первоначальной стоимости, выбранный метод амортизации).
• Порядок учета ТМЦ (признание ТМЦ, способ расчета стоимости товара для реализации).
• Перечень и механизм учета реализационных расходов (хранение и обслуживание оборудования, учет арендных платежей, расходы на транспортировку и т.п.).
• Учет убытков (признание убытков прошлых периодом, формула расчета минимальных платежей по налогу).
• В случае необходимости, Вы можете дополнить текст учетной политики прочими положениями, отражающими специфику деятельности ЗАО.

Кто может применять упрощенную систему налогообложения (усн) в 2018 году

Если АО на УСН является субъектом малого предпринимательства (СМП) и не подлежит обязательному аудиту, а также не относится к иным субъектам, перечисленным в п. 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ, оно может вести бухучет в том числе и упрощенным способом, а значит, сдавать бухгалтерскую отчетность также по упрощенной форме.

Стандарты упрощенного способа описаны в информации Минфина № ПЗ-3/2015. ВАЖНО! С 2016 года действует новая редакция закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.

2007 № 209-ФЗ, согласно которой критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства существенно поменялись.

Теперь для соответствия признакам СМП кроме показателей дохода и численности необходимо, чтобы общество, в том числе АО, отвечало требованиям подп. «б–д» п. 1.1 ст. 4 вышеуказанного закона.

Обратите внимание Несмотря на то, что закон подразумевает обязательное ведение реестра акционеров сторонним регистратором только для ПАО, если в уставе прописана передача реестра (как это было в том числе для ЗАО до внесения изменений в ГК РФ), то вести его самостоятельно не вправе даже АО.

В Налоговом кодексе не предусмотрена обязанность подавать реестр акционеров вместе с уведомлением о переходе на упрощенку. Но в данном случае лучше подстраховаться и предоставить такой документ самостоятельно, особенно если в ЕГРЮЛ в составе учредителей числятся юрлица.

Изменения среди состава держателей акций в ЕГРЮЛ не отражаются, и у налоговой инспекции нет возможности выяснить, как изменилась ситуация с момента госрегистрации. Поэтому во избежание отказа в праве применения УСН реестр акционеров следует подать в налоговую инспекцию вместе с уведомлением.

Усн: следите за долей участия юридических лиц

Сюда входит:

• 6% — если объектом налогообложения выступает совокупный доход предприятия.

Если сумма начисленного налога меньше, чем размер малого сбора, то налогоплательщики, применяющие УСН должны уплачивать минимальный налог в размере 1% (письмо ФНС от 14.07.2010 № ШС-37–3/6701).

• 15% — если объектом налогообложения является доход, уменьшенный на величину расходов.

Субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные ставки налога. Однако налоговый порог не может быть ниже 5% и выше 15%. Что касается территории Республики Крым и г.

Севастополь, то здесь разрешено на период 2018-2016 годов применять нулевую налоговую ставку.

На последующие 4 года законодатель предусматривает возможность уменьшения ставки налога до 4%, если объектом налогообложения будут доходы организации.

Особенности применения налогового режима усн юрлицами в форме зао

УСН, нужно знать, что и в этом случае существуют определенные ограничения. То есть для того, чтобы налоговые органы разрешили переход на «упрощенку» нужно, чтобы внутренняя составляющая предприятия соответствовала определенным условиям. В частности:

• Чистая прибыль предприятия должна быть менее 60 миллионов рублей в год
• В штате компании не должно работать более 100 человек
• Остаточная стоимость должна составлять не более 100 миллионов рублей
• Если это организация, в частности Общество с ограниченной ответственностью, то доля участия в ней других организаций не должна превышать 25%

ВНИМАНИЕ! По закону, Воспользоваться переходом на упрощенную систему налогообложения не смогут те организации и предприятия, которые имеют филиалы и представительства, причем, независимо от места их нахождения.

Кому можно и кому нельзя применять усн

Отметим, что ЗАО на УСН выступают налоговыми агентами по уплате НДФЛ с дохода наемных сотрудников, а также плательщиками транспортного налога в общем порядке. Учет и отчетность при упрощенке ЗАО на УСН предоставляется право ведения бухгалтерского учета и подачи отчетности в упрощенной форме. При этом следует руководствоваться основными правилами:

1. Независимо от выбранной налоговой системы (доходы 6% или доходы за минусом расходов 15%) ЗАО обязано вести Книгу учета доходов и расходов.
   Читайте также статью: → «Как вести книгу доходов и расходов при УСН?». На основании первичных документов в Книге следует отражать все операции по полученным доходам и понесенных расходам, соблюдая при этом хронологическую последовательность.
2. Все документы, подтверждающие доходные и расходные операции ЗАО, должны быть оформлены в установленном порядке.

Кто не может применять усн? (список)

Один из самых важных моментов, определиться с которым рано или поздно так или иначе придется любому начинающему предпринимателю – по какой системе налогообложения ему надо работать.

Это важно, поскольку от системы налогообложения зависит не только то, каким образом нужно будет вести бухгалтерию, сдавать декларацию и отчетность, но и то, в какой величине будут взиматься налоги и сборы с организации. Надо сказать, проблемой выбора налоговой системы могут быть озадачены не только молодые бизнесмены.

В процессе работы изменение налогового режима по каким-либо причинам может понадобиться и предприятиям, давно существующим на рынке.

Вправе ли ао применять усн?

• страховых взносов;
• водного и земельного налога;
• налога за рекламу.

Кроме того, налогоплательщики должны исполнять обязанности налоговых агентов. Расчет единого налога осуществляется по итогам календарного года, т.

Кто не может применять УСН? (список)

Новости

Обратите внимание

Применение усн в

Кто может применять УСН?

Действующие компании и ИП могут переходить на упрощенную систему с нового календарного года. Чтобы стать плательщиками единого налога, они должны подать в «свою» ИФНС заполненное уведомление по форме 26.2-1.

Перед подготовкой документа необходимо уточнить действующие условия применения УСН в 2017 году и проанализировать, соответствует ли коммерческая структура обозначенным критериям. Принимая решение о переводе на упрощенку, налоговики смотрят на следующие моменты:

1. Размер выручки юрлица или ИП

С 2017 года стать «упрощенцем» вправе хозяйствующий субъект, доходы которого за девять месяцев года не превышают значение 112,5 млн руб. Этот лимит установлен на федеральном уровне до 2020 года, его не нужно умножать на коэффициент-дефлятор.

Ранее, решая, кто может применять УСН, налоговики брали за основу выручку 45 млн руб., помноженную на дефлятор. Изменения расчета, вступившие в силу в 2017 году, дали возможность становиться «упрощенцами» большему числу коммерческих структур.

Важно! Компания или ИП лишается права использовать упрощенную систему, если ее доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, превысили значение 150 млн руб. Коммерческая структура автоматически переводится на ОСНО начиная с квартала, когда это случилось.

1. Стоимость основных средств

Критерии применения УСН в 2017 году включают остаточную стоимость ОС. За этим показателем нужно следить действующим «упрощенцам» и тем, кто планирует использовать режим с нового года. Законодательный лимит в 2017 году составляет 150 млн руб. Если он будет превышен, коммерческая структура автоматически станет плательщиком ОСНО начиная с квартала, когда это случилось.

1. Численность сотрудников и участие в других организациях

Эти критерии УСН в 2017 году не изменились по отношению к предыдущим периодам. Численность персонала хозяйственной структуры, являющейся или желающей стать «упрощенцем», не должна превышать 100 человек. Выход за лимит означает автоматический переход на общий режим с текущего квартала.

Для применения УСН доля участия в других юридических лицах ограничивается 25%. Если процент увеличивается, компания или ИП становится плательщиком ОСНО.

Кто не может стать «упрощенцем»?

Условия применения УСН делают этот режим недоступным для компаний и ИП, отвечающим любой из следующих характеристик:

• наличие филиальной сети;
• иностранные юридические лица, работающие на территории России;
• производство или реализация товаров, облагающихся акцизом;
• деятельность, связанная с азартными играми или ломбардами;
• деятельность в финансовой сфере (не имеют права применять упрощенную систему налогообложения кредитные и микрофинансовые организации, участники рынка капитала и страховщики);
• бюджетные учреждения;
• фирмы, добывающие полезные ископаемые на территории РФ и за рубежом.

Право платить упрощенный налог теряют коммерческие структуры, которые не подали уведомление о переходе на режим в установленные законодательством сроки.

Упрощенка – это система налогообложения, адресованная малому бизнесу, призванная облегчить фискальную нагрузку, упростить исчисление налога и сдачу отчетности.

УСН условия применения 2017 продуманы с тем расчетом, чтобы особый режим оказался недоступным крупному и среднему бизнесу, а также тем структурам, деятельность которых требует детального раскрытия информации (банки, страховщики и т.д.).

Может ли ао применять усн – все о налогах

УСН — это упрощенная система налогообложения. Упрощенная, да не простая.

Татьяна Лукоянова

бухгалтер

УСН называется упрощенной по сравнению с общей системой налогообложения — ОСН. Значимые отличия — в налогах.

Транспортный, земельный и налог на имущество предприниматели на обеих системах налогообложения платят, только если у них есть транспорт, земля или имущество в собственности.

В этой статье мы разберемся с тем, кто имеет право применять УСН, как на нее перейти и когда сдавать отчеты.

Работать на УСН могут и предприниматели, и компании, но с ограничениями.

По количеству сотрудников. Штат, включая сотрудников, оформленных по гражданско-правовым договорам, не должен превышать 100 человек.

По оборотам. На 2018 год компании и ИП могут работать на УСН, если обороты не превышают 150 млн рублей в год.

По доле других организаций. Компания не может работать на УСН, если долей более чем в 25% от ее уставного капитала владеют другие организации. Если ты большой бизнес с инвесторами — переходи на ОСН.

Совет

Если какое-то из этих условий нарушается, например компания открывает филиал или у нее вырастает оборот, придется перейти на общую систему налогообложения.

Уведомление о переходе на УСН можно подать сразу при регистрации компании или в течение 30 дней после регистрации. Действующие компании переходят на упрощенку только с начала следующего года.

Чтобы перейти на УСН сразу после регистрации компании, к пакету документов нужно приложить уведомление по форме 26.2-1.

Цифру 3 нужно ставить в случае, если компания работала на ЕНВД, а потом перестала подходить под критерии этого спецрежима и должна перейти на УСН

Действующая компания может перейти на упрощенную систему только с начала следующего года.

Подать уведомление нужно с 1 октября по 31 декабря предшествующего года. То есть перейти на УСН в 2018 году уже не получится, но можно подать заявление в октябре и перейти на упрощенку с 2019 года.

Уведомление можно подать по интернету — через систему электронной отчетности («Контур», «Такском» и т. д.), отнести в налоговую лично или отправить по почте письмом с описью вложения.

Налог по УСН нужно оплачивать каждый квартал:

• I квартал — не позднее 25 апреля;
• II квартал — не позднее 25 июля;
• III квартал — не позднее 25 октября;
• IV квартал (за год) — ООО не позднее 31 марта следующего года, а ИП не позднее 30 апреля следующего года.

Это касается именно уплаты денег, а не подачи декларации.

Налоговую декларацию нужно подавать раз в год. Декларацию за 2017 год ООО должны были подать не позднее 2 апреля 2018 года, ИП — не позднее 30 апреля.

Декларацию сдают по интернету через систему электронной отчетности, относят лично в налоговую или отправляют по почте письмом с описью вложения.

Есть целый ряд онлайн-сервисов, которые помогают автоматически формировать декларации по УСН, но мы расскажем про Тинькофф-бухгалтерию:

1. Заполняем декларацию, считаем налоги и автоматически готовим платежку.
2. Отправляем декларацию в ФНС через интернет, но если хотите, можете распечатать и сдать лично.
3. Бесплатно выпустим квалифицированную электронную подпись (КЭП), чтобы отправить декларацию по интернету.
4. Сформируем платежку для уплаты налога.

Вот так:

Чтобы пользоваться Тинькофф-бухгалтерией, нужен расчетный счет в Тинькофф-бизнесе. За первые два месяца обслуживания счета не берем денег, дальше — от 490 Р

Чаще всего выгоднее оплачивать взносы поквартально: в этом случае сумма страхового взноса за квартал уменьшает базу для расчета налога по УСН.

В следующей статье расскажем про разницу между УСН «Доходы» и УСН «Доходы минус расходы».

Может ли ООО выбрать упрощенную систему налогообложения?

Упрощенная система налогообложения для ОООочень удобна, если компания невелика и не обладает большими оборотами. При ее использовании организациям удается упростить бухучет и уменьшить налоговую нагрузку. В статье пойдет речь об особенностях этого режима налогообложения для юрлиц.

Какие юрлица вправе применять УСН

Как работает ООО на упрощенке

Особенности налогообложения и отчетности для УСН

Налогообложение ООО на упрощенке с 15-процентной ставкой

Особенности упрощенки 6 процентов для ООО

Какие юрлица вправе применять УСН

Если учредители или руководство решили использовать УСН еще до начала работы организации или на этот режим происходит переход в процессе работы компании, следует учитывать имеющиеся ограничения:

• Штат работников компании вместе с руководством не должен быть больше чем 100 человек.
• Если в число учредителей входят другие организации, их суммарная доля не может быть более 25-процентного порога.
• Организация не должна создавать филиалы.
• Организация не вправе работать в сферах, приведенных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
• Остаточная стоимость ОС компании не должна превысить 150-миллионый порог.
• Верхний предел дохода, который позволяет воспользоваться упрощенкой, с 2017 года установлен на 150-миллионом уровне. Одновременно отменен до 2020 года коэффициент-дефлятор, ранее применявшийся для уточнения этого лимита.

Как работает ООО на упрощенке

Если все условия выполняются, а ограничения отсутствуют, применение УСН разрешено. Правда, в обязанности налогоплательщика входит уведомление ИФНС о своем намерении использовать упрощенку. Сделать это требуется в следующие сроки:

• в 30 календарных дней с момента регистрации в качестве налогоплательщика, если создано новое юрлицо;
• до 31 декабря предыдущего года, если происходит добровольный переход с другого режима налогообложения.

Если организация выйдет за установленные кодексом пределы (по стоимости ОС, по доходам и пр.), она должна перейти на общий режим и в середине года. Если превышение пределов будет обнаружено налоговиками, здесь не обойдется без штрафных санкций, касающихся непредоставления деклараций и неуплаты налогов по ОСН.

Начиная работать на УСН, организация должна выбрать предпочтительные способы бухгалтерского и налогового учета и утвердить свой выбор в учетной политике. Как правило, предпочтение отдается тем способам, которые уменьшают имеющиеся различия в этих двух направлениях учета.

ООО на упрощенке вправе вести полноценный бухгалтерский учет, как и при основной системе налогообложения. Это не возбраняется. Но упрощенку выбирают преимущественно малые предприятия, которым позволено использовать упрощенный бухгалтерский учет следующих разновидностей:

• упрощенный бухгалтерский учет в полном объеме — когда не используются некоторые ПБУ, характерные для ОСНО, план счетов сокращен, регистры учета используются упрощенного вида;
• упрощенный бухгалтерский учет в сокращенном варианте — когда ведется книга учета операций с использованием двойной записи.
• упрощенный бухгалтерский учет простейшего вида — когда хозоперации фиксируются в журнале регистрации без использования двойной записи.

Кроме того, организация-упрощенец, исходя из метода ведения бухучета, вправе выбрать, в каком виде ей сдавать бухгалтерскую отчетность: в полном или сокращенном.

Особенности налогообложения и отчетности для УСН

Упрощенная система характеризуется тем, что применяющие ее организации не платят налог на прибыль, НДС и имущественный налог (за исключением налога, рассчитываемого от кадастровой стоимости объектов).

Обязанность по их исчислению может возникнуть только в исключительных обстоятельствах, оговоренных в п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Все эти налоги заменяет один бюджетный платеж — единый налог, который рассчитывается по схеме, выбираемой самой организацией.

Может ли ао применять усн — все о налогах Ссылка на основную публикацию

Налогообложение акционерных обществ (в вопросах и ответах)

Налогообложение акционерных обществ
(в вопросах и ответах)

А.Ф. Моисеенко,
советник налоговой службы II ранга
Т.Н. Третьякова,
советник налоговой службы I ранга

1. Какие организации являются акционерными обществами?

Согласно ст. 66 Гражданского кодекса Российской Федерации хозяйственные общества создаются в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной или с дополнительной ответственностью.
Акционерным обществом, как это следует из ст. 2 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удовлетворяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.
Уставный капитал общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций в порядке, определенном ст. 28 указанного выше Федерального закона.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 28.12.94 N 173, увеличение уставного капитала может осуществляться за счет средств, учтенных на счете 87 «Добавочный капитал», с отражением в бухгалтерском учете по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счета 85 «Уставный капитал».

2. Каков порядок налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов владельцами привилегированных акций?

Согласно ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.
В соответствии со ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту — НК РФ) дивидендом признается любой доход по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям), полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям).
В соответствии с п. 2.9 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (далее по тексту — Инструкция N 37), с учетом изменений и дополнений, в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а в соответствии с п. 6.2 данного нормативного акта налоги с указанных доходов взимаются у источника выплаты этих доходов по ставке 15 %.
В случае если дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются в результате распределения прибыли, остающейся после налогообложения, налог с данных доходов по ставке 15 %.
Если дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются из других источников, у владельцев привилегированных акций нет оснований для уменьшения в соответствии с п. 2.9 Инструкции N 37 налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму дивидендов, полученных по привилегированным акциям.

3. Что понимается под рыночной ценой при реализации продукции на экспорт?

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль следует руководствоваться п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее по тексту — Закон РФ N 2116-1) и п. 2.5 Инструкции N 37, в соответствии с которыми для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации.
При реализации продукции на экспорт под рыночной ценой следует понимать цену на аналогичную продукцию на соответствующих международных рынках или среднюю цену на аналогичные товары по данным таможенной статистики.
При рассмотрении вопроса налогообложения реализации нефти на внешнем рынке следует исходить из того, что если сложившиеся мировые рыночные цены (на внешнем рынке) на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации.
Начиная с 1 января 1999 года необходимо учитывать ст. 40 части первой НК РФ, введенного в действие Федеральным законом от 31.07.98 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (с учетом п. 33 Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»).

4. Учитываются ли у акционерных обществ сельскохозяйственного направления убытки, полученные в связи с засухой?

В соответствии с п. 8 ст. 2 Закона РФ N 2116-1 и п. 2.9 Инструкции N 37, с учетом изменений и дополнений, при определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на суммы прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа.
При этом убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной продукции собственного производства при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются.
В соответствии же с п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, затраты на производство, не давшее продукции (затраты по погибшим посевам), убытки от стихийных бедствий, некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, суммы компенсаций, полученные от страховых организаций, отражаются по статьям «Прочие внереализационные расходы» и «Прочие внереализационные доходы» Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), подлежат отнесению на счет 80 «Прибыли и убытки» и формируют финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли.

5. Какие проценты по кредитам банков принимаются при налогообложении? Можно ли учесть проценты по векселю, использованному на покупку материалов?

Согласно письму Минфина России от 12.06.97 N 01-10/04-2291, а также в соответствии с Положением о составе затрат, с изменениями и дополнениями, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).
Не разрешается относить на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на оплату процентов по кредитам, выданным на осуществление предприятием (организацией) долгосрочных финансовых вложений (приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов). Затраты на оплату процентов по таким кредитам подлежат отнесению на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия (организации).
С учетом изложенного полученный вексель не является кредитом банка и оплата процентов за пользование векселем не относится на себестоимость продукции (работ, услуг), о чем также свидетельствует ответ Департамента налоговой политики Минфина России от 07.04.99 N 04-02-06.

6. Кто является плательщиком налогов структурных подразделений акционерных обществ?

В соответствии с Законом РФ N 2116-1, с учетом изменений и дополнений, плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами, а также филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.
В случае если в учредительных документах предприятия не отражено наличие филиалов, представительств и других обособленных подразделений, но по фактической деятельности таковые имеются, расчеты по ним осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 25.04.95 N 64-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”».
Вышеуказанным Законом установлено, что по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, относимой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом указанным предприятиям и структурным подразделениям. Исчисление налога на прибыль отдельно по организациям (без структурных подразделений) и отдельно по каждому структурному подразделению производится в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти организации и структурные подразделения.
Поскольку структурные подразделения не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль, на учете в налоговом органе по месту нахождения структурного подразделения должна стоять организация, на которую возложена обязанность перечислять налог в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурного подразделения.
При осуществлении расчетов с соответствующими бюджетами следует учесть ст. 19 и 83 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ).

7. Как определяется доля прибыли структурных подразделений?

Согласно письму Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н доля прибыли, которая приходится на структурные подразделения организаций и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений.
При этом при определении показателей средних величин удельного веса следует строго руководствоваться вышеуказанным письмом, то есть средние величины необходимо рассчитывать в процентах с округлением не более двух десятичных знаков после запятой, о чем сообщено Специализированной государственной налоговой инспекцией по работе с крупнейшими налогоплательщиками по г. Москва в письме от 02.03.99 N 02-1-16.

8. Принимается ли в зачет сумма налога на прибыль, уплаченная за границей?

Сумма прибыли (дохода), полученной за пределами Российской Федерации, определяется в соответствии со ст. 2 Закона РФ N 2116-1, с учетом изменений и дополнений. При определении облагаемой налогом прибыли предприятий расходы, понесенные ими в связи с получением дохода за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных законодательством Российской Федерации.
Сумма налога на прибыль (доход), полученная за пределами Российской Федерации и уплаченная предприятиями за границей в соответствии с законодательством других государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей. Данное положение предусмотрено ст. 12 вышеуказанного Закона.
В соответствии с п. 8 ст. 2 Закона РФ N 2116-1 в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента.
При этом дивиденды могут быть получены от предприятия-эмитента, являющегося как резидентом, так и нерезидентом Российской Федерации.

9. Принимаются ли к зачету суммы налога на добавленную стоимость по ценностям, внесенным в уставный капитал?

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», с последующими изменениями и дополнениями, суммы налога, уплаченные поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), включая основные средства и нематериальные активы, а также за товары, подлежат возмещению (зачету) из бюджета только при их использовании в производстве или при продаже.
Если товары, по которым произведено возмещение (вычет) сумм НДС из бюджета, использованы для непроизводственных нужд, то в соответствии с п. 18 и 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», с учетом изменений и дополнений, суммы НДС подлежат восстановлению в бюджет.
Если по имуществу, вносимому в установленном порядке в уставный фонд учреждаемого предприятия (в том числе дочернего общества), было произведено возмещение (вычет) НДС, эти суммы также должны быть восстановлены в бюджет.

Особенности налогообложения закрытых акционерных обществ в современных условиях

В условиях рыночной экономики достаточно распространенной организационно-правовой формой российских коммерческих организаций является акционерное общество. Данная форма собственности применяется предприятиями среднего и крупного бизнеса. Это связано с возможностями, которые допускает действующее законодательство: возможности привлечения дополнительных финансовых ресурсов посредством дополнительного выпуска ценных бумаг, распределения прибыли среди акционеров при помощи выплаты дивидендов и др. Большинство закрытых акционерных обществ (ЗАО) применяет обычную систему налогообложения. При обычной (традиционной) системе налогообложения по сравнению со специальными налоговыми режимами фирма является плательщиком НДС, налога на прибыль, налог на имущество и отчислений по страховым взносам от начисленных сумм оплаты труда:

— Налог на прибыль (ставка 20%) исчисляется с разницы между доходом и расходом, при этом из сумм доходов и расходов исключается налог на добавленную стоимость. Расходы, уменьшающие доход, должны были обоснованы экономически и документально подтверждены;

— НДС (основная ставка налога 18%) (10% на определенные товары, 0% — по ВЭД). Принцип исчисления НДС такой: со всех полученных организацией доходов считается в том числе 18% — это к начислению; со всех расходов считается 18% — это к зачету; «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет». Главное соблюдать основные требования законодательства к суммам НДС, подлежащим возмещению товары, работы или услуги должны быть использованы в деятельности, облагаемой НДС, на понесенные расходы должны быть соответствующим образом оформлены первичные документы, основным из которых является счет-фактура;

— Налог на имущество (2.2%). Облагаемой базой является среднегодовая стоимость основных средств, находящихся в собственности предприятия;

— НДФЛ (13%). Предприятие обязано удержать и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц со всех доходов, которые уплачивает контрагентам-физическим лицам. Налог может быть незначительно уменьшен на сумму вычетов;

— Зарплатные налоги (34 %). Рассчитывается от суммарного фонда оплаты труда, уплачивается ежемесячно;

— Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (земельный, транспортный и пр.)

Ставка налога на прибыль установлена в ст. 284 Налогового кодекса РФ. Однако в целях определения доходности того или иного вида деятельности фирме целесообразно вести раздельный учет, так как скорее всего у предприятия будут расходы, которые нельзя однозначно отнести к той или иной сфере. Это зарплата работников, которые задействованы в различных направлениях деятельности; общехозяйственные расходы; амортизация некоторых основных средств и пр.

Нормативно установленного порядка ведения раздельного учета на сегодняшний день нет. Фирмы имеют право устанавливать собственный порядок, но при этом обязательно должны закрепить его в учетной политике. Выписка из учетной политики анализируемого предприятия представлена в Приложении 1 данной работы.

Система раздельного учета подразумевает, что бухгалтер предприятия:

1) в каждом составленном им первичном документе описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности;

2) к каждому счету, где это необходимо, открывает субсчета, где учитывает операции по разным видам деятельности.

Основным преимуществом обычной системы налогообложения является возможность исчисления налога на добавленную стоимость. Это важно для предприятий, имеющих достаточно большой объем выручки, основными клиентами которого являются представители среднего и крупного бизнеса. В современных рыночных условиях в процессе выбора партнеров предприятия предпочитают компании-плательщиков НДС. Это объясняется механизмом исчисления данного налога: начисленные суммы НДС с выручки уменьшаются на суммы НДС, уплаченные поставщикам в стоимости использованных в хозяйственной деятельности товаров, работ, услуг.

Еще одним преимуществом обычной системы налогообложения (ОСНО) является отсутствие ограничений относительно размера выручки, количества работников, размеров торговых площадей и имущества, находящегося на балансе. Получается, что эта система налогообложения не ограничивает развитие бизнеса. В то время как предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения (УСН) или применяющие специальные режимы налогообложения (ЕНВД) вынуждены соблюдать установленные лимиты по объемам выручки, численности работников, стоимостью основных средств или других показателей, влияющих на исчисление налогов, уплачиваемых при применении УСН или ЕНВД.

Ощутимым преимуществом обычной системы налогообложения является возможность уменьшения полученных доходов на произведенные экономически обоснованные и подтвержденные первичными документами расходы. Особенности исчисления налога на прибыль организаций подразумевают соблюдение множества правил и требований налогового законодательства, но все приложенные усилия по организации налогового учета доходов и расходов приводят к получению наиболее реальных размеров налоговых отчислений от полученной прибыли.

В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) акционерные общества вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям. Возможность получения дивидендов является, на взгляд автора, одним из наиболее привлекательных свойств акции как ценной бумаги для инвестора.

Дивиденд — часть чистой прибыли, подлежащая распределению среди акционеров и приходящаяся на одну акцию за определенный период. Дивиденд устанавливается в денежном выражении или в процентах к номиналу.

Суммарная чистая прибыль, подлежащая распределению между акционерами за определенный период деятельности акционерного общества, называется массой дивиденда.

Ставка дивиденда — это доход акционера, выраженный в процентах к номинальной стоимости акций. Ставка дивиденда определяется как отношение выплачиваемого дивиденда на одну акцию к номинальной стоимости и выражается в процентах.

В соответствии с п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль акционерного общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов (резервных фондов).

Принципы и методы распределения дивидендов акционерного общества обусловлены его дивидендной политикой. Дивидендная политика — механизм формирования доли прибыли, выплачиваемой собственнику в соответствии с долей его вклада в общую сумму собственного капитала акционерного общества.

Основной целью разработки дивидендной политики является установление необходимого соотношения между текущим потреблением прибыли собственниками и будущим ее ростом, максимизирующим рыночную стоимость организации и обеспечивающим ее стратегическое развитие.

В соответствии с этой целью дивидендная политика представляет собой механизм формирования собственных инвестиционных ресурсов, обеспечивающий оптимизацию пропорций между потребляемой и капитализируемой ее частями в целях максимизации рыночной стоимости организации.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 43 Налогового кодекса РФ (НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Согласно ст. 250 НК РФ доход, получаемый организацией в виде дивидендов от долевого участия в других организациях, признается внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль.

Порядок налогообложения доходов, получаемых российским юридическим лицом от долевого участия в других организациях, определен ст. 275 гл. 25 НК РФ. В том случае, когда дивиденды выплачивает российская организация, согласно п. 2 ст. 275 НК РФ она признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию налога на прибыль из доходов акционеров и его перечислению в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

Налог на прибыль с дивидендов удерживается налоговым агентом в момент выплаты доходов и перечисляется им в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

В этой связи организация, созданная в форме закрытого акционерного общества и выплачивающая дивиденды, прежде всего должна рассчитать сумму налога, подлежащую удержанию из дохода. При этом сначала определяется общая сумма налога на доходы по всем участникам, которая затем распределяется пропорционально доле каждого акционера в общей сумме дивидендов.

Налоговая база, согласно ст. 275 НК РФ, включает три составляющих:

— дивиденды, полученные от иностранной организации;

— дивиденды, начисленные иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ;

— налоговая база, определяемая обществом как налоговым агентом, по дивидендам, начисленным акционерам (юридическим и физическим лицам) — резидентам РФ.

Дивиденды, полученные от иностранной организации, являются доходами организации и формируют налоговую базу для расчета налога на прибыль.

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, то сумму налога в отношении полученных дивидендов налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Налоговая база, определяемая организацией как налоговым агентом, по дивидендам, начисленным иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, равна сумме начисленных им дивидендов. К данным суммам применяются ставки:

15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;

30% — в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися резидентами РФ.

Налоговая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых акционерам (юридическим и физическим лицам) — резидентам РФ, рассчитывается следующим образом: из суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, вычитается сумма дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, и сумма дивидендов, полученных самим акционерным обществом за текущий отчетный (налоговый) период.

Сумма налога, подлежащая удержанию по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ, определяется по ставке 9%.

В случае превышения сумм полученных обществом дивидендов над суммами дивидендов, начисленных акционерам, налоговая база будет равна нулю. Налог с доходов акционеров не будет удержан, несмотря на то, что в действительности доходы были получены акционерами.

Рассмотрим порядок расчета суммы дивидендов к выплате, удерживаемого с них налога на прибыль и отражения этих операций в бухгалтерском учете организации на конкретном примере.

Пример 1. Закрытое акционерное общество по итогам работы за год получило чистую прибыль в сумме 180 000 руб. Общее собрание акционеров приняло решение распределить всю прибыль и выплатить дивиденды двум акционерам (по 900 000 руб. на одну акцию). Закрытое акционерное общество в свою очередь само получило доход от участия в уставном капитале другой организации в сумме 90 000 руб. (дивиденды перечислены на расчетный счет за минусом налога на прибыль, удержанного источником выплаты). Всего уставный капитал ЗАО состоит из 200 акций, которые распределяются следующим образом:

Общество с ограниченной ответственностью — 60 акций (30% уставного капитала);

Физическое лицо — 140 акций (70% уставного капитала).

Расчет налога на доходы, подлежащего удержанию, осуществляется следующим образом.

1. Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению:

200 акций x 900 руб. = 180 000 руб., в том числе:

— ООО: 180 000 руб. x 30% = 54 000 руб.;

— Физическое лицо: 180 000 руб. x 70% = 126 000 руб.

2. Сумма полученных дивидендов, уменьшающая налоговую базу — 90 000 руб.

3. Общая сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию издательством ЗАО: (180 000 руб. — 90 000 руб.) x 9% = 8100 руб.

4. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с каждого акционера:

— ООО: 8100 руб. x 30% = 2430 руб.;

— Физическое лицо: 8100 руб. x 70% = 5670 руб.

5. Сумма дивидендов к выплате:

— ООО : 54 000 руб. — 2430 руб. = 51 570 руб.;

— Физическое лицо: 126 000 руб. — 5670 руб. = 120 330 руб.

По итогам отчетного (налогового) периода в составе декларации по налогу на прибыль организация, созданная в форме акционерного общества, должна представить в налоговые органы подразд. 1.3 разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций в виде процентов, а также дивидендов».

Доход, полученный физическим лицом в виде дивидендов, отражается в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ), которая ведется акционерным обществом в течение налогового периода. На основе данных формы N 1-НДФЛ организация составит и представит в налоговые органы справку о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ за отчетный год.

Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 04.11.2019) «Об акционерных обществах» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)

26 декабря 1995 года N 208-ФЗ
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОБ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ Принят Государственной Думой 24 ноября 1995 года

Список изменяющих документов

(в ред. Федеральных законов от 13.06.1996 N 65-ФЗ, от 24.05.1999 N 101-ФЗ, от 07.08.2001 N 120-ФЗ, от 21.03.2002 N 31-ФЗ, от 31.10.2002 N 134-ФЗ, от 27.02.2003 N 29-ФЗ, от 24.02.2004 N 5-ФЗ, от 06.04.2004 N 17-ФЗ, от 02.12.2004 N 153-ФЗ, от 29.12.2004 N 192-ФЗ, от 27.12.2005 N 194-ФЗ, от 31.12.2005 N 208-ФЗ, от 05.01.2006 N 7-ФЗ, от 27.07.2006 N 138-ФЗ, от 27.07.2006 N 146-ФЗ, от 27.07.2006 N 155-ФЗ, от 18.12.2006 N 231-ФЗ, от 05.02.2007 N 13-ФЗ, от 24.07.2007 N 220-ФЗ, от 01.12.2007 N 318-ФЗ, от 29.04.2008 N 58-ФЗ, от 30.12.2008 N 315-ФЗ, от 07.05.2009 N 89-ФЗ, от 03.06.2009 N 115-ФЗ, от 19.07.2009 N 205-ФЗ, от 27.12.2009 N 352-ФЗ, от 04.10.2010 N 264-ФЗ, от 03.11.2010 N 292-ФЗ, от 28.12.2010 N 401-ФЗ, от 28.12.2010 N 409-ФЗ, от 18.07.2011 N 228-ФЗ (ред. 30.11.2011), от 21.11.2011 N 327-ФЗ, от 30.11.2011 N 346-ФЗ, от 07.12.2011 N 415-ФЗ, от 14.06.2012 N 77-ФЗ, от 28.07.2012 N 145-ФЗ, от 29.12.2012 N 282-ФЗ, от 05.04.2013 N 47-ФЗ, от 23.07.2013 N 210-ФЗ, от 23.07.2013 N 251-ФЗ, от 06.11.2013 N 308-ФЗ, от 21.12.2013 N 379-ФЗ, от 28.12.2013 N 410-ФЗ, от 05.05.2014 N 99-ФЗ, от 21.07.2014 N 218-ФЗ, от 22.12.2014 N 432-ФЗ, от 06.04.2015 N 82-ФЗ, от 29.06.2015 N 210-ФЗ, от 29.12.2015 N 409-ФЗ, от 02.06.2016 N 172-ФЗ, от 03.07.2016 N 338-ФЗ, от 03.07.2016 N 339-ФЗ, от 03.07.2016 N 340-ФЗ, от 03.07.2016 N 343-ФЗ, от 29.07.2017 N 233-ФЗ, от 31.12.2017 N 481-ФЗ, от 07.03.2018 N 49-ФЗ, от 23.04.2018 N 87-ФЗ, от 19.07.2018 N 209-ФЗ, от 27.12.2018 N 514-ФЗ, от 15.04.2019 N 55-ФЗ, от 04.11.2019 N 356-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 13.10.2008 N 173-ФЗ (ред. от 21.07.2014), от 27.10.2008 N 175-ФЗ, от 30.12.2008 N 306-ФЗ (ред. 27.07.2010), от 18.07.2009 N 181-ФЗ, от 29.12.2014 N 451-ФЗ) (см. Обзор изменений данного документа)

• Глава I. Общие положения
• Статья 1. Сфера применения настоящего Федерального закона
• Статья 2. Основные положения об акционерных обществах
• Статья 3. Ответственность общества
• Статья 4. Фирменное наименование и место нахождения общества
• Статья 5. Филиалы и представительства общества
• Статья 6. Дочерние и зависимые общества
• Статья 7. Публичные и непубличные общества
• Статья 7.1. Приобретение непубличным обществом публичного статуса
• Статья 7.2. Прекращение публичного статуса общества
• Глава II. Учреждение, реорганизация и ликвидация общества
• Статья 8. Создание общества
• Статья 9. Учреждение общества
• Статья 10. Учредители общества
• Статья 11. Устав общества
• Статья 12. Внесение изменений и дополнений в устав общества или утверждение устава общества в новой редакции
• Статья 13. Государственная регистрация общества
• Статья 14. Государственная регистрация изменений и дополнений в устав общества или устава общества в новой редакции
• Статья 15. Реорганизация общества
• Статья 16. Слияние обществ
• Статья 17. Присоединение общества
• Статья 18. Разделение общества
• Статья 19. Выделение общества
• Статья 19.1. Особенности разделения или выделения общества, осуществляемых одновременно со слиянием или с присоединением
• Статья 20. Преобразование общества
• Статья 21. Ликвидация общества
• Статья 22. Порядок ликвидации общества
• Статья 23. Распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами
• Статья 24. Завершение ликвидации общества
• Глава III. Уставный капитал общества. Акции, облигации и иные эмиссионные ценные бумаги общества. Чистые активы общества
• Статья 25. Уставный капитал и акции общества
• Статья 26. Минимальный уставный капитал общества
• Статья 27. Размещенные и объявленные акции общества
• Статья 28. Увеличение уставного капитала общества
• Статья 29. Уменьшение уставного капитала общества
• Статья 30. Защита прав кредиторов при уменьшении уставного капитала общества
• Статья 31. Права акционеров — владельцев обыкновенных акций общества
• Статья 32. Права акционеров — владельцев привилегированных акций общества
• Статья 32.1. Акционерное соглашение
• Статья 32.2. Вклады в имущество общества, не увеличивающие уставный капитал общества
• Статья 33. Облигации и иные эмиссионные ценные бумаги общества
• Статья 34. Оплата акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении
• Статья 35. Фонды и чистые активы общества
• Глава IV. Размещение обществом акций и иных эмиссионных ценных бумаг
• Статья 36. Цена размещения акций общества
• Статья 37. Порядок конвертации в акции эмиссионных ценных бумаг общества
• Статья 38. Цена размещения эмиссионных ценных бумаг
• Статья 39. Способы размещения обществом акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества
• Статья 40. Обеспечение прав акционеров при размещении акций и эмиссионных ценных бумаг общества, конвертируемых в акции
• Статья 41. Порядок осуществления преимущественного права приобретения акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции
• Глава V. Дивиденды общества
• Статья 42. Порядок выплаты обществом дивидендов
• Статья 43. Ограничения на выплату дивидендов
• Глава VI. Реестр акционеров общества
• Статья 44. Реестр акционеров общества
• Статья 45. Утратила силу
• Статья 46. Выписка из реестра акционеров общества
• Глава VII. Общее собрание акционеров
• Статья 47. Общее собрание акционеров
• Статья 48. Компетенция общего собрания акционеров
• Статья 49. Решение общего собрания акционеров
• Статья 50. Общее собрание акционеров в форме заочного голосования
• Статья 51. Право на участие в общем собрании акционеров
• Статья 52. Информация о проведении общего собрания акционеров
• Статья 53. Предложения в повестку дня общего собрания акционеров
• Статья 54. Подготовка к проведению общего собрания акционеров
• Статья 55. Внеочередное общее собрание акционеров
• Статья 56. Счетная комиссия
• Статья 57. Порядок участия акционеров в общем собрании акционеров
• Статья 58. Кворум общего собрания акционеров
• Статья 59. Голосование на общем собрании акционеров
• Статья 60. Бюллетень для голосования
• Статья 61. Подсчет голосов при голосовании, осуществляемом бюллетенями для голосования
• Статья 62. Протокол и отчет об итогах голосования
• Статья 63. Протокол общего собрания акционеров
• Глава VIII. Совет директоров (наблюдательный совет) общества и исполнительный орган общества
• Статья 64. Совет директоров (наблюдательный совет) общества
• Статья 65. Компетенция совета директоров (наблюдательного совета) общества
• Статья 66. Избрание совета директоров (наблюдательного совета) общества
• Статья 67. Председатель совета директоров (наблюдательного совета) общества
• Статья 68. Заседание совета директоров (наблюдательного совета) общества
• Статья 69. Исполнительный орган общества. Единоличный исполнительный орган общества (директор, генеральный директор)
• Статья 70. Коллегиальный исполнительный орган общества (правление, дирекция)
• Статья 71. Ответственность членов совета директоров (наблюдательного совета) общества, единоличного исполнительного органа общества (директора, генерального директора) и (или) членов коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции), управляющей организации или управляющего
• Глава IX. Приобретение и выкуп обществом размещенных акций
• Статья 72. Приобретение обществом размещенных акций
• Статья 73. Ограничения на приобретение обществом размещенных акций
• Статья 74. Консолидация и дробление акций общества
• Статья 75. Выкуп акций обществом по требованию акционеров
• Статья 76. Порядок осуществления акционерами права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций
• Статья 77. Определение цены (денежной оценки) имущества
• Глава X. Крупные сделки
• Статья 78. Крупная сделка
• Статья 79. Порядок получения согласия на совершение или последующего одобрения крупной сделки
• Статья 80. Утратила силу
• Глава XI. Заинтересованность в совершении обществом сделки
• Статья 81. Заинтересованность в совершении обществом сделки
• Статья 82. Информация о заинтересованности в совершении обществом сделки
• Статья 83. Порядок совершения сделки, в совершении которой имеется заинтересованность
• Статья 84. Порядок оспаривания сделки, на совершение которой не было получено согласие
• Глава XI.1. Приобретение более 30 процентов акций публичного общества
• Статья 84.1. Добровольное предложение о приобретении более 30 процентов акций публичного общества
• Статья 84.2. Обязательное предложение о приобретении акций публичного общества, а также иных эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции публичного общества
• Статья 84.3. Обязанности публичного общества после получения добровольного или обязательного предложения. Порядок принятия добровольного или обязательного предложения
• Статья 84.4. Изменение добровольного или обязательного предложения
• Статья 84.5. Конкурирующее предложение
• Статья 84.6. Порядок принятия решений органами управления публичного общества после получения добровольного или обязательного предложения
• Статья 84.7. Выкуп лицом, которое приобрело более 95 процентов акций публичного общества, ценных бумаг публичного общества по требованию их владельцев
• Статья 84.8. Выкуп ценных бумаг публичного общества по требованию лица, которое приобрело более 95 процентов акций публичного общества
• Статья 84.9. Государственный контроль за приобретением акций публичного общества
• Статья 84.10. Утратила силу
• Глава XII. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества
• Статья 85. Ревизионная комиссия общества
• Статья 86. Аудитор общества
• Статья 87. Заключение ревизионной комиссии общества или аудитора общества
• Статья 87.1. Управление рисками, внутренний контроль и внутренний аудит в публичном обществе
• Глава XIII. Учет и отчетность, документы общества. Информация об обществе
• Статья 88. Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность общества
• Статья 89. Хранение документов общества
• Статья 90. Предоставление обществом информации
• Статья 91. Предоставление обществом информации акционерам
• Статья 92. Обязательное раскрытие обществом информации
• Статья 92.1. Освобождение от обязанности раскрывать или предоставлять информацию, предусмотренную законодательством Российской Федерации о ценных бумагах
• Статья 92.2. Освобождение от обязанности раскрывать и (или) предоставлять отдельную информацию
• Статья 93. Информация об аффилированных лицах общества
• Статья 93.1. Уведомление общества о намерении обратиться в суд с требованиями к обществу или иным лицам
• Глава XIV. Заключительные положения
• Статья 94. Введение в действие настоящего Федерального закона

Открыть полный текст документа

Акционерное общество

Акционерное общество – это хозяйственное общество, уставный капитал которого разделён на определённое число акций. Акционерное общество несет ответственность по всем своим обязательствам. Владельцы (акционеры) не отвечают по обязательствам предприятия. Они могут лишь понести убытки от падения стоимости их акций. То есть, участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Законодательство и акционерное общество

Деятельность акционерных обществ регулируется:

• федеральным законом «Об акционерных Обществах» от 26.12.1995 г. N 208;

• статьями с 96 по 104 Гражданского кодекса РФ.

Особенности акционерного общества

К особенностям акционерного общества относится следующее:

• риски распределены;

• эффективный способ в организации управления;

• участие акционеров в управлении общества;

• право акционеров на получение дивидендов.

Юридические признаки акционерного общества

Как следует из нормативных актов, которые регулируют деятельность акционерного общества, к юридическим признакам акционерного общества можно отнести следующие характеристики:

• У акционерного общества есть уставный капитал, который разделен на акции.

• Акционерное общество является коммерческим юридическим лицом. Цель акционерного общества заключается в получении прибыли.

• Акционерное общество имеет имущество, обособленное от акционеров.

• Акционерное общество заключает договоры и осуществляет другие действия от своего имени.

• Акционеры по общему правилу не отвечают по обязательствам акционерного общества и несут риск убытков от деятельности общества только в пределах стоимости принадлежащих им акций. То есть, если акционерное обществ убыточно и становится банкротом, то по общему правилу акционер потеряет только денежные средства, которые он потратил на покупку акций общества.

Учредители акционерного общества

Учредителями акционерного общества могут быть физические и юридические лица.

Не могут быть учредителями акционерного общества государственные органы и органы местного самоуправления.

Устав акционерного общества

Учредительным документом акционерного общества является устав.

Устав – это документ, который позволяет предприятию осуществлять профессиональную деятельность.

Устав акционерного общества содержит следующую обязательную информацию:

• Фирменные названия акционерного общества (полное и сокращенное названия);

• Местоположение (адрес) акционерного общества;

• Тип акционерного общества (открытое или закрытое акционерное общество);

• Данные об акциях компании и правах акционеров;

• Размер уставного капитала акционерного общества;

• Структура органов управления акционерного общества и порядок принятия ими решений;

• Информация по общему собранию акционеров акционерного общества;

• Другие положения, которые предусмотрены действующим законодательством.

Уставный капитал акционерного общества

Уставный капитал акционерного общества представляет собой условную сумму, выраженную в рублях. Одна из главных функций уставного капитала акционерного общества заключается в распределении размера долей акционеров в акционерном обществе.

Уставный капитал акционерного общества разделен на определенное количество акций, имеющих номинальную стоимость. Сумма всех номинальных стоимостей акций равна сумме уставного капитала акционерного общества. Решение о том, сколько акций и какая у этих акций будет номинальная стоимость, принимают акционеры в момент учреждения акционерного общества либо позже.

Акции бывают двух видов: обыкновенные акции и привилегированные акции.

Обыкновенные акции дают право голоса на общем собрании акционеров.

Привилегированные акции права голоса не предоставляют, но такие акции дают право акционерам получать фиксированный доход при соблюдении определенных условий.

Органы управление акционерного общества

Акционерным обществом управляют не акционеры, а специально создаваемые органы. В акционерном обществе в обязательном порядке формируются два таких органа: общее собрание акционеров и исполнительный орган акционерного общества.

Наряду с этими органами в непубличном акционерном обществе по решению акционеров может создаваться совет директоров акционерного общества, а в публичном акционерном обществе совет директоров акционерного общества обязателен. Отметим, что каждый орган управления акционерного общества обладает своей компетенцией и принимает решения по определенным вопросам. Таким образом, к органам управления акционерного общества относятся:

• Общее собрание акционеров. Одна акция дает 1 голос. Контрольным пакетом считается 50% + 1 акция;

• Совет директоров (наблюдательный совет);

• Генеральный директор и дирекция (правление).

Общее собрание акционеров

Общее собрание акционеров является высшим органом акционерного общества, состоящим из объединившихся акционеров. Все другие органы акционерного общества прямо или косвенно создаются общим собранием акционеров. К функциям общего собрания акционеров относится:

• Утверждение и изменение устава акционерного общества;

• Принятие решения о реорганизации и ликвидации акционерного общества;

• Избрание ревизионной комиссии и назначение аудитора;

• Распределение прибыли акционерного общества по результатам отчетного года.

Общее собрание акционеров бывает годовым собранием акционеров и внеочередным собранием акционеров. Годовое собрание акционеров проводится в сроки, которые устанавливаются уставом собрание акционеров и связаны с финансовым годом. Так, годовое собрание акционеров проводится не ранее, чем через два месяца, и не позднее, чем через шесть месяцев после окончания финансового года. На таком собрании, например, решаются вопросы об утверждении аудитора общества, избрании совета директоров, ревизионной комиссии.

Внеочередное общее собрание акционеров проводится в любое другое время кроме годового собрания акционеров по инициативе совета директоров, акционеров, которые владеют не менее чем 10% голосующих акций, ревизионной комиссии или аудитора акционерного общества.

Исполнительный орган акционерного общества

Исполнительный орган акционерного общества может быть создан в двух вариантах: в виде коллегиального исполнительного органа (правление) и единоличного исполнительного органа (генеральный директор).

Единоличным исполнительным органом может быть физическое или юридическое лицо. В последнем случае такое юридическое лицо называется управляющей компанией и полномочия единоличного исполнительного органа управляющая организация получает по договору. Единоличный исполнительный орган создается всегда, а коллегиальный исполнительный орган создается не всегда. Здесь все зависит от решения акционеров.

Совет директоров акционерного общества

Совет директоров акционерного общества проводит общее руководство деятельностью и избирается общим собранием акционеров с помощью кумулятивного голосования. При такой форме голосования голоса акционеров умножаются на число лиц, которые должны быть избраны в совет директоров. При этом акционер общества имеет право отдать голоса, полученные таким образом, полностью за одного кандидата или распределить их между двумя и более кандидатами.

К компетенции совета директоров акционерного общества относятся, например, такие вопросы, как:

• Определение приоритетных направлений деятельности акционерного общества;

• Созыв годового и внеочередного общего собрания акционеров;

• Утверждение повестки дня общего собрания акционеров;

• Выработка рекомендаций по размеру дивидендов по акциям и в отношении порядка выплаты дивидендов.

Виды акционерных обществ

В настоящее время существует публичное акционерное общество (ПАО) и непубличное акционерное общество (НАО).

Публичное акционерное общество (ПАО)

В публичном акционерном обществе акции могут приобретать любые желающие. Крупные компании котируются на фондовых рынках в открытом доступе. Любой инвестор может приобрести пакет акций на бирже без каких-либо дополнительных вопросов и требований. Они обязаны быть полностью прозрачными и выкладывать в открытый доступ ежегодные отчёты о финансовых результатах.

Уставный капитал должен быть не менее 1000 МРОТ. При этом его формирование можно осуществить при регистрации ПАО. Количество акционеров не ограничено.

Непубличное акционерное общество (НАО)

Непубличное акционерное общество (НАО) – хозяйственное сообщество, акционеры которого строго определены еще на этапе создания организации и формирования уставного капитала.

Число собственников, обладающих акциями НАО, ограничено уставными документами. Ценные бумаги такой компании не поступают в свободное обращение, не могут продаваться вне круга акционеров, например, выставляться на биржу.

В названии таких предприятий нет указания на публичность.

Непубличная форма акционерного общества предполагает больше возможностей и свободы в сфере управления предприятием. Но при этом риски выше из-за строго ограниченного числа собственников и сложного механизма продажи акций.

К основным характеристикам непубличного акционерного общества относятся:

1. Уставной капитал – не менее 100 минимальных зарплат, официально установленных на момент создания. Размер капитала фиксируется в уставных документах.Увеличение уставного капитала НАО возможно в том случае, когда за это проголосовало не менее 2/3 участников.

2. Имущество НАО, приобретенное в процессе хозяйственной деятельности, может быть внесено в уставной капитал после независимой оценки.

3. Акции принадлежат ограниченному кругу лиц, при продаже ценных бумаг НАО участники имеют преимущественное право на покупку. Возможность реализации акций сторонним лицам определяется уставом – среди ограниченного круга лиц, или по результатам общего голосования участников.

4. Продажа акций среди участников непубличного акционерного общества может проводиться путем обычной сделки.

5. Стоимость ценных бумаг может быть изменена в сторону увеличения или уменьшения по решению общего собрания акционеров.

6. В учредительных документах отсутствует обязательная для ПАО приставка «публичное». То есть, при регистрации компания будет иметь правовую форму Акционерное общество АО.

7. Управление НАО может иметь любую форму, установленную уставом. Это означает, что управляющим органом может быть и совет директоров, и избранный единоличный исполнительный орган (президент, директор).

8. Участники НАО имеют право наделять отдельных акционеров особыми полномочиями и дополнительными правами.

9. Непубличные акционерные общества не обязаны размещать результаты своей деятельности, финансовую отчетность, годовые отчеты, перечень аффилированных лиц и иную коммерческую информацию в открытых источниках. Только НАО с числом акционеров более 50 человек обязаны обнародовать годовой отчет и итоги финансовой и бухгалтерской деятельности.

10. В ЕГРЮЛ вносится сокращенная информация о непубличных АО – стоимость активов, сведения о лицензии, оповещение о введении арбитражного суда, гарантии кредиторов при реорганизации (ст. 60 ГК РФ) и сведения о ликвидации (ст. 63 ГК РФ).

Плюсы и минусы акционерных обществ

Плюсы акционерных обществ

К плюсам акционерных обществ можно отнести следующие факторы:

• Удобный механизм привлечения новых средств;

• Возможность покупать нужное количество акций;

• Свободная продажа акций;

• Возможность объединения капитала;

• Владельцы (акционеры) несут риски только в рамках потери своей части инвестиции;

• Возможность получения прибыли в виде дивидендов.

Минусы акционерных обществ

К минусам акционерных обществ можно отнести следующие обстоятельства:

• Регистрация. Помимо общих процедур по регистрации необходимо также зарегистрировать выпуск акций;

• Доминирование одного акционера. Если кто-то владеет 50% и 1 акцией, то фактически он может полностью определять вектор развития, не взирая на остальное общество;

• Решения в обществе принимаются в результате длительных процедур, которые могут длиться месяцами;

Полная публичность несет в себе риски и иногда может препятствовать развитию.

Акционерное общество – вариант организационно-правовой формы, при которой уставной капитал делится на акции. По сути, акционерное общество отличается от общества с ограниченной ответственностью только количеством акционеров, сроком регистрации и открытостью информации о третьих лицах. ООО не может иметь больше 50 участников, у него меньший срок регистрации, чем у НПАО и не может распространяться информация о третьих лицах.

Есть отличия и между публичным и непубличным акционерным обществом. В первом случае акции можно продавать третьим лицам, а во втором все ценные бумаги распределяются только между акционерами, а продажа третьим лицам возможна только после того, как соответствующее решение будет принято на совете акционеров путем голосования.

Следует отметить, что предприятия с формой ПАО более интересны для инвесторов, так как они открыты для общества, их деятельность и оборот ценных бумаг не являются конфиденциальной информацией.

Подробно о том, что такое непубличное акционерное общество и поговорим далее.

Общая характеристика НПАО

Непубличное акционерное общество – это организационно-правовая форма предприятия, которая имеет закрытый характер работы, неограниченное количество акционеров.

Деятельность НПАО не так прозрачна, как других форм ведения бизнеса, поскольку все решения принимаются на закрытом собрании акционеров, они не обязаны ежегодно подавать финансовую отчетность, а вид деятельности допустим любой, который является законным на территории РФ.

Для открытия НПАО достаточно уставного капитала в 10 000 рублей, а вот публичное акционерное общество должно иметь на уставном балансе не меньше 100 000, то же самое касается и выпуска акций.

Система управления

Непубличное акционерное общество может работать без наблюдательной комиссии и совета директоров, если численность акционеров не превышает 50 человек. Основный управляющий элемент такой компании совет акционеров. Протоколы собраний заверяют нотариусы, а при необходимости формируется счетная комиссия и генеральный директор.

Пакет учредительных документов

Изначально любое акционерное общество регистрируется как ООО. После этого, совет акционеров проводит собрание, на котором утверждается новая форма ведения бизнеса. Поскольку речь идет о непубличной организации, то в названии не придется делать каких-то соответствующих отсылок.

Так как меняется организационно-правовая форма, то потребуется изменить учредительные документы:

• Банковские реквизиты.
• Устав.
• Печать.

Также обязательно после завершения собрания об изменении правовой формы, должна быть оформлена протокольная документация. Требования к ней указаны в ФЗ №208:

• указание председателя, секретаря, президиума, что было на повестке дня;
• время и место проведения общего собрания;
• общее число голосов акционеров, которые принимали участие в собрании;
• количество голосующих акционеров.

Лучше такой протокол заверить нотариально. В этом случае нотариус должен присутствовать на собрании акционеров, фиксировать количество участников собрания и итог принятых решений акционерами.

Смена учредительных документов проходит в 2 этапа:

1. заполняется заявление для ФНС по форме Р11001. Проводится собрание акционеров, формируется новый устав;
2. регистрируются изменения, меняются банковские реквизиты компании. Про это обязательно нужно сообщить своим контрагентам.

Требования к уставу

Структура устава акционерного общества регламентируется статьей 52 и 98 ГК РФ, Федеральным Законом №208 «Об акционерных общества». Согласно этим нормативно-правовым актам в уставе компании должно быть указано следующее:

• название компании, ее юридический и фактический адрес;
• информация об размере уставного капитала;
• сведения об выпущенных акциях;
• размер дивидендов;
• порядок проведения собраний акционеров.

Выпуск акций

Без ценных бумаг акционерное общество не было таковым. Ввод в обращение акций является процессом регистрации предприятия. Согласно Федеральному Закону №39 ценные бумаги дают владельцу возможность:

• получать систематически дивиденды, то есть прибыль компании;
• принимать участие в собрании акционеров;
• получить часть имущества компании при ее ликвидации.

Процесс ввода в оборот акций называют эмиссией. Она может быть:

• документальной – в таком случае выпускают бумажные акции, которые являются подтверждением прав акционера;
• бездокументарной – фактические акции не выпускаются, все сведения о ценных бумагах и их владельцах вносят в специальный реестр.

Распределение акций среди акционеров осуществляется после их эмиссии на общем собрании акционеров.

Процесс регистрации НПАО

Регистрация непубличного акционерного общества состоит из таких этапов:

• подготовительный: выбирается название компании, ее юридический адрес, система налогообложения, состав акционеров;
• проведение учредительного собрания. На нем принимается официальное решение о создании компании, формируется Устав;
• подготовка пакета документов для регистрации в ФНС;
• подача документов, оплата госпошлины за регистрацию;
• завершение регистрации: получение свидетельства, выпуск акций.

Понадобятся такие документы для ФНС:

• заявление по форме Р11001;
• договор об учреждении АО;
• устав компании в двух экземплярах, одни потом возвращают заявителю;
• квитанция об оплате госпошлины, 4000 рублей.

Обратите внимание, что при подаче документов на регистрацию АО в качестве заявителя рассматривается не только тот, кто принес документы, а все акционеры. Поэтом на заявлении должны быть все их подписи нотариально заверенные, а если процессом регистрации занимается представитель, а не акционер, то должна быть соответствующая доверенность от всех акционеров.

Документы на регистрацию подаются в то отделение ФНС, которое территориально принадлежит юридическому адресу фирмы.

Процесс регистрации юридического лица составляет 5 дней. Если с поданными документам, по мнению Налоговой службы, будет все в порядке, то по истечению этого срока выдаются документы на фирму: Свидетельство о государственной регистрации, выписка из ЕГРЮЛ, один экземпляр Устава. После получения этих документов нужно сделать печать, поставить фирму на учет во внебюджетных организациях.

Для выпуска в оборот ценных бумаг нужны такие документы:

• копия договора о создании АО;
• заявление от эмитента;
• заявление на государственную регистрацию ценных бумаг;
• копия Устава и Свидетельства о государственной регистрации;
• копия выписки из протокола участников собрания;
• решение о выпуске акций, должно быть в 3 экземплярах;
• выписка из протокола собрания, на котором принималось решение о выпуске акций;
• отчет об итогах выпуска и выписка из протокола собрания;
• опись стандартов эмиссии по форме 3;
• сопроводительное письмо;
• квитанция об уплате госпошлины;
• справка эмитента об уплате УК.

Обратите внимание, что зарегистрировать эмиссию нужно в течении 30 дней с даты регистрации непубличного акционерного общества.

Подаются документы на регистрацию ценных бумаг в территориальное отделение Центробанка.

Можно ли перейти в другую форму АО?

Переход из одной формы АО в другую возможен. Но, нужно понимать, что придется пройти заново процедуру формирования Устава компании, сделать новые учредительные документы и налоговую документацию. Поскольку законы в сфере Налогового права меняются чаще всего, лучше в таких ситуациях обращаться к юристам.

О преобразовании одной формы АО в другую больше информации в видео:

ЗАО превращается в ООО: вопросы по упрощенке

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июня 2015 г.

Содержание журнала № 12 за 2015 г.На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Эта статья посвящена тем обществам, которые применяли до преобразования (когда еще были ЗАО) упрощенную систему. Посмотрим, как новоиспеченному ООО остаться на упрощенке и с какими сложностями столкнутся реорганизованные упрощенцы.

Упрощенка после преобразования: нужно новое уведомление

Лидия, г. Москва

У нас ЗАО, учредители планируют перерегистрировать компанию в ООО. Мы применяем упрощенку. Встал вопрос: сможем ли мы после перерегистрации автоматически продолжать применять УСНО или нужно подать новое заявление? И как нам потом отчитываться за нашу «упрощенную» деятельность?

: Поскольку в процессе преобразования старая организация (ЗАО) ликвидируется, а новая (ООО) создается, нужно в течение 30 календарных дней с момента регистрации преобразования подать в инспекцию уведомление о переходе на УСНОп. 2 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6553. Не забудьте указать в нем объект налогообложения.

Также надо завести новую книгу учета доходов и расходов.

• одну от лица ЗАО — за период с 1 января 2015 г. до даты, предшествующей регистрации преобразования. Ее подает:

• <или>само ЗАО непосредственно перед реорганизацией;
• <или>ООО в качестве правопреемника. В этом случае никаких особых сроков для подачи декларации Налоговый кодекс не предусматривает. Поэтому с ее подачей можно не спешить. Главное, чтобы она была подана не позднее обычного срока;

• вторую от лица ООО — за период со дня регистрации преобразования до конца 2015 г.

При упрощенке переходящие расходы теряются?

Еферова Надежда, г. Санкт-Петербург

После преобразования ООО оплачивает товары и материалы, приобретенные ранее ЗАО, выплачивает зарплату, начисленную за последний месяц существования ЗАО. Сможет ли ООО учесть такие расходы при расчете налога при «доходно-расходной» УСНО?

: Не так давно Минфин выпустил Письмо, в котором указано, что перешедшее на упрощенку ООО не может учитывать в расходах суммы, уплаченные в счет долга ЗАО по его расходамПисьмо Минфина от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6553. Причина проста — перечень расходов у упрощенцев закрытыйп. 1 ст. 346.16 НК РФ и в нем нет расходов по оплате задолженности за реорганизованные путем преобразования организации. Также в гл. 26.2 Налогового кодекса не предусмотрено учитывать в целях применения упрощенной системы положения п. 2.1 ст. 252 НК, в котором закреплен особый порядок учета «прибыльных» расходов вновь созданными и реорганизованными организациями.

Однако из текста Письма Минфина не понятно, о каких расходах ЗАО, оплаченных ООО, идет речь.

За разъяснениями, может ли ООО после преобразования учесть в расходах оплату переходящих расходов, мы обратились к специалисту Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“При преобразовании одного юридического лица в другое возникает новое юридическое лицо, которое по правилам п. 2 ст. 346.13 НК РФ вправе выбрать налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, уведомив об этом в установленный Налоговым кодексом срок свой налоговый орган.

Но даже если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на расходы, ООО не сможет учесть в своих расходах те расходы, которые были произведены ЗАО, поскольку перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусматривает возможность учета расходов, произведенных организацией до ее реорганизации в другое юридическое лицо.

Вместе с тем при преобразовании права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизациейп. 5 ст. 58 ГК РФ. И при преобразовании правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицоп. 9 ст. 50 НК РФ.

Поэтому есть особенности учета расходов при реорганизации организации, применявшей УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в организацию, выбравшую УСНО с таким же объектом налогообложения.

Например, можно учесть в расходах ООО покупные товары, которые были приобретены и приняты к учету ЗАО, но оплачены и реализованы ООО, так как расходы на приобретение товаров, купленных для перепродажи, учитываются по мере их реализацииподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Расходы на приобретение материалов, которые были приняты к учету ЗАО, но оплачены ООО, учитываются ООО по мере оплаты на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, причем независимо от того, были они использованы ЗАО в производстве или числятся в остатках на складе.

Если зарплата была начислена ЗАО, а выплачена ООО, в расходы она может быть включена новой организацией, так же как и страховые взносы на зарплату, начисленную ЗАО, которые фактически были уплачены ООО”.

Как видим, для определения возможности или невозможности учета в расходах ООО переходящих затрат надо, чтобы не только дата оплаты, а и все «особые» даты для признания затрат расходами для целей налогообложения приходились на период жизни ООО. Напомним, что особенности признания расходов при упрощенке отражены в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Следуя этой логике, можно сделать вывод, что если, к примеру, ЗАО приобрело и продало товары, а ООО лишь оплачивает их поставщику, то ООО не сможет учесть стоимость таких товаров в своих расходахподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Так что для избежания налоговых потерь, прежде чем реорганизоваться, ЗАО с «доходно-расходной» упрощенкой (сохраняющему объект обложения после преобразования в ООО) лучше погасить долги перед поставщиками за уже проданные товары.

Новое ООО на ОСНО? Считайте переходящие доходы

Викоянова Мария, г. Тула

Если мы преобразуемся из ЗАО в ООО, но не будем уведомлять о переходе ООО на упрощенку, получится, что мы должны будем применять общий режим. У нас будет новая организация, мы будем применять метод начисления. Поэтому я полагаю, что нам не нужно будет учитывать переходящие доходы за товары, которые были отгружены ЗАО, но еще не оплачены покупателями, ведь это отгрузки другого юрлица. Права я или нет?

: В НК РФ нет прямого указания, как действовать в такой ситуации. Но по разъяснениям Минфина новое ООО в месяце своей регистрации должно учесть в налоговых доходах суммы выручки от реализации товаров, которые не были оплачены покупателями до преобразованияподп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-11-04/20097. Ведь ООО — правопреемник ЗАО в части исполнения обязанностей по уплате налоговп. 5 ст. 58 ГК РФ; п. 9 ст. 50 НК РФ. И если ООО не заплатит налог с выручки от реализации товаров ЗАО, получится, что вообще никто этого не сделает. Так что, если не хотите споров с инспекцией, прислушайтесь к мнению Минфина и включите не уплаченные покупателями суммы за реализованные ЗАО товары в базу по налогу на прибыль. Отметим, что НДС с суммы непогашенных долгов покупателей вам исчислять не нужноПисьмо Минфина от 02.03.2015 № 03-07-11/10711. Ведь продавала товары организация-упрощенец.

Как видим, Минфин распространяет на новое ООО общий порядок расчета доходов и расходов, действующий при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения. У этого есть и положительные моменты. Ведь ООО может учесть при расчете налога на прибыль и переходящие расходы. Так, если ЗАО применяло «доходно-расходную» упрощенку, ООО в первый месяц своей жизни может учесть в «прибыльных» расходах стоимость товаров и материалов, которые были приобретены и проданы/использованы ЗАО, но еще не были им оплаченыподп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Также в расходах можно учесть и начисленную, но не выплаченную ЗАО зарплату и суммы страховых взносов, не уплаченные преобразованной организациейподп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

ООО может отчитаться за ЗАО по НДС

Евгений

У нас ЗАО, применяем упрощенку. Собственники и руководство намереваются преобразовать фирму в ООО — предположительно, в июне 2015 г. Мы в качестве посредника должны сдавать в инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронном виде. После реорганизации ООО также будет применять упрощенку. Как сдавать журнал учета счетов-фактур за II квартал: ЗАО — за свою деятельность, а ООО — за свою?

: Ни в Налоговом кодексе, ни в Постановлении № 1137 нет ответа на этот вопрос. Разъяснений налоговой службы и Минфина тоже нет. Поэтому мы обратились за ними к специалисту налоговой службы.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“После преобразования ЗАО в ООО новая организация (ООО) является правопреемником старой организации (ЗАО). Если ЗАО не исполнило свою обязанность по представлению в налоговую службу журнала учета счетов-фактур до завершения реорганизации, этот журнал должен в электронной форме представить правопреемник — ООО. Аналогично должны поступать правопреемники — плательщики НДС в случае, если реорганизованное ЗАО не успело до преобразования представить в налоговую службу НДС-декларациюПисьмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@ (п. 1).

Причем ООО, обязанное представлять в налоговую службу журнал учета счетов-фактур, может за квартал, в котором произошло преобразование, представить единый журнал. В нем надо отразить деятельность как ЗАО, так и ООО”.

***

В одном из следующих номеров мы ответим на вопросы читателей, посвященные трудовым отношениям при преобразовании ЗАО в ООО, а также особенностям отчетности по «зарплатным налогам».

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН — расчет / уплата»:

2020 г.

2019 г.

1. ТСЖ на УСН: что включать в доходы, № 7
2. Упрощенка: топ-7 ошибок бухгалтера, № 15 Неочевидные доходы на упрощенке, № 15

Аудит УСН

1. Проверка определения доходов по видам выручки. Доходы для целей налогообложения определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Это означает, что аудитор должен не только проверить существование актов выполненных работ и товарно-транспортных накладных, но и внимательно изучить условия заключенных договоров и оценить правильность даты возникновения дохода независимо от того, были выставлены организацией акты или накладные.

При выполнении данной процедуры аудитор должен идентифицировать основные виды доходов и выборочно проверить их момент признания. Отметим, что в составе доходов не учитываются доходы в полученные дивиденды, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом.

Аудитор должен проверить, что все доходы, занесенные в книгу доходов и расходов, фактически поступили. Датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем векселей в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права датой получения дохода у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам в соответствии с правилами ст. 40 НК РФ.

2. Проверка правильности включения расходов. При применении УСН расходы можно признать только после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Аудитор должен идентифицировать основные виды расходов и выборочно проверить их момент признания для целей налогообложения.

3. Проверка включения расходов на ремонт основных средств, арендных (в том числе лизинговых) платежей. В состав таких расходов включаются затраты на капитальный ремонт, арендные платежи и оплата коммунальных услуг по арендуемому зданию (см. Письмо Минфина России от 10.01.2007 N 03-11-04/2/3). Расходы по ремонту помещения учитываются единовременно в отчетном периоде его ввода в эксплуатацию (см. Письмо Минфина России от 26.10.2006 N 03-11-04/2/226).

При проверке необходимо обратить внимание на порядок включения расходов, связанных с проведением ремонта основных средств. В НК РФ отсутствует понятие «капитальный ремонт». Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 под ремонтом понимается как текущий, так и капитальный. Однако, по мнению Минфина России, перечень работ, производимых в рамках капитального ремонта, которые можно включить в расходы при УСН, ограничен (см. Письмо Минфина России от 18.10.2005 N 03-11-04/2/107).

Аудитор должен проверить, что услуги сторонних организаций по техническому обслуживанию основных средств включены в состав материальных расходов (см. Письмо Минфина России от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157).

Проверяя правильность включения в расходы арендных платежей, аудитор должен учитывать, что договор аренды на срок более года (при этом хотя бы одной из сторон договора должно быть юридическое лицо) независимо от срока должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (ст. 609 ГК РФ). При этом договор аренды здания, возобновленный на неопределенный срок, не нуждается в государственной регистрации, так как согласно п. 2 ст. 651 ГК РФ государственной регистрации подлежит договор аренды здания, заключенный только на срок не менее одного года (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Следовательно, если затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершены или оформлены с нарушением требований действующего гражданского законодательства, то такие расходы не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

4. Проверка включения материальных расходов. Порядок включения этих расходов аналогичен порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. К материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. Расходы на коммунальные услуги учитываются арендаторами, применяющими УСН, в составе арендных платежей либо в составе материальных расходов независимо от оформления арендодателем в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами.

5. Проверка правильности включения расходов на оплату труда. В соответствии со ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами российского законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В том числе к таким расходам относятся пособия по временной нетрудоспособности и расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В составе начисленных сумм оплаты труда учитываются суммы налога на доходы физических лиц, алиментов и прочие удержания из заработной платы (см. Письма Минфина России от 12.07.2007 N 03-11-04/2/176, от 28.04.2007 N 03-11-05/84).

Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (см. Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159).

6. Проверка расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Аудитор должен проверить, отражаются ли эти расходы в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий:

оплата (завершение оплаты) основных средств;

ввод основных средств в эксплуатацию.

Например, расходы на приобретение автомобиля должны отражаться в последний день отчетного периода и включаться в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, равными долями за отчетные периоды в течение налогового периода. Стоимость основного средства принимается по его первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Если при приобретении автомобиля устанавливается дополнительное оборудование, необходимое для его эксплуатации, то соответствующие затраты могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости автомобиля, списываемой в состав расходов.

В 2008 г. расходы, связанные с приобретением оборудования, стоимость которого не превышает 20 000 руб., учитываются организацией в качестве материальных расходов в момент ввода его в эксплуатацию при условии оплаты стоимости этого оборудования поставщику.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения УСН — с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.

6. Проверка расходов на приобретение нематериальных активов, а также на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком. Аудитор, изучив договоры и документы, подтверждающие факт оказания и оплату услуг, должен убедиться в том, что в данную категорию расходов включены:

расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые в соответствии с НК РФ.

7. Проверка правильности включения сумм НДС по оплаченным товарам (выполненным работам, оказанным услугам). Проверка осуществляется путем сопоставления данных налогового учета с данными первичных документов (счетов-фактур).

8. Проверка правильности включения процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа. Проверяются условия кредитных договоров, расчет процентов, анализируются документы, подтверждающие оплату процентов.

9. Проверка расходов на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с российским законодательством, расходов на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходов на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности. Проверяются условия договоров на обеспечение пожарной безопасности, платежных поручений, подтверждающих оплату услуг.

10. Проверка включения сумм таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащих возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. Проверка производится на основании данных таможенных деклараций и платежных поручений, подтверждающих оплату таможенных пошлин.

11. Проверка расходов на содержание служебного транспорта, а также расходов на компенсацию за использование для служебных целей личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Проверяются путевые листы, документы, подтверждающие оплату услуг по содержанию автомобиля, выплату компенсаций.

12. Проверка командировочных расходов. К расходам на командировки, которые можно учесть при применении УСН, относятся расходы по проезду работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения. Подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами), суточные (или полевое довольствие) в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации, оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

13. Проверка включения платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Расходы принимаются в пределах установленных тарифов.

14. Проверка расходов на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги, на публикацию бухгалтерской отчетности, на публикацию и иное раскрытие другой информации, если российским законодательством на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие). Анализируются договоры, акты выполненных работ, документы, подтверждающие оплату.

15. Проверка расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

16. Проверка расходов на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и пр. К затратам организации на рекламу относятся:

расходы на рекламные мероприятия, проводимые через СМИ (в том числе объявления в печати, передачи по радио и ТВ) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и т.д.

При проверке стоит обратить внимание на то, что зачастую организации несут существенные расходы на так называемую плату за вход в сеть, за приоритетную выкладку товара и пр. Такие выплаты не связаны с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров (см. Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112).

17. Проверка расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. Проверяются условия договоров на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, акты выполненных работ, документы, подтверждающие оплату.

18. Проверка расходов, связанных с оплатой стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходов на хранение, обслуживание и транспортировку товаров. Проверяются условия договоров на транспортировку, акты выполненных работ, документы, подтверждающие оплату.

19. Проверка расходов на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. Проверяются условия комиссионных, агентских договоров, расчеты агентского и комиссионного вознаграждения, указанного в актах выполненных работ, документы, подтверждающие оплату.

20. Проверка расходов на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения споров об исчислении налоговой базы. В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» проведение оценки обязательно в случае вовлечения в сделку объектов, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам Российской Федерации либо муниципальным образованиям, в том числе при проведении оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов при возникновении споров об исчислении налоговой базы. Обязательную оценку проводят его налоговые органы.

21. Проверка платы за предоставление информации о зарегистрированных правах. К таким расходам может быть отнесена оплата услуг, предоставляемых территориальными органами Федеральной регистрационной службы о сведениях, содержащихся в Едином государственном реестре прав, об объекте недвижимости.

22. Проверка расходов на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков). Проверяются условия договоров, акты выполненных работ, документы, подтверждающие оплату.

23. Проверка правильности включения судебных расходов и арбитражных сборов. Такие расходы возникают при судебных разбирательствах.

24. Проверка правильности включения периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. В такие расходы включаются платежи по авторским договорам, в том числе перечисляемые через Российское авторское общество (см. Письма Минфина России от 07.03.2006 N 03-11-04/2/56, от 27.03.2006 N 03-11-04/2/68).

25. Проверка правильности включения расходов на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе. Проверяются договоры на обучение, акты выполненных работ, сертификаты, подтверждающие производственную необходимость выбранных курсов, документы на оплату услуг.

26. Проверка правильности учета расходов в виде отрицательной курсовой разницы. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы образуются от переоценки валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного Банком России. Если налогоплательщик применяет УСН и использует объект налогообложения — доходы, то при определении налоговой базы он не вправе учитывать расходы, в том числе в виде отрицательных курсовых разниц.

27. Проверка правильности расходов на обслуживание контрольно-кассовой техники. Проверяются наличие договора на обслуживание ККТ, актов выполненных работ, документы на оплату услуг (платежное поручение, контрольно-кассовый чек).

28. Порядок исчисления и уплаты налога. Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, первого полугодия и 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с российским законодательством, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, первого полугодия и 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

29. Проверка применения налоговых ставок. В соответствии со ст. 346.20 НК РФ организация должна применять следующие налоговые ставки:

6% — если объектом налогообложения являются доходы;

15% — если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

30. Проверка ведения налогового учета и правильности заполнения налоговой декларации. Аудитор должен проверить, что учет доходов и расходов ведется для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода (I квартал, первое полугодие и 9 месяцев) представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Форма налоговых деклараций и Порядок их заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.

«Аудиторские ведомости», 2009, N 1

Свиридова Т. В.,
руководитель аудиторской фирмы, консультант по налогам и сборам, судебный эксперт

Обязательный аудит
бухгалтерской отчетности «упрощенца»

В соответствии с ч. 2 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» некоторые организации обязаны ежегодно проводить аудит бухгалтерской отчетности. Применение УСН не освобождает организацию от аудита. Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Исчерпывающий список условий, при которых необходимо проводить обязательный аудит, приведен в ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ. Помимо этого, на сайте www.minfin.ru содержится полный перечень случаев обязательного аудита бухгалтерской отчетности за 2015 год, с указанием вида аудируемой отчетности и возможных проверяющих (Информационное сообщение Минфина России от 20 января 2016 г. № ИС-аудит-1).

В отношении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, обязательный аудит проводится, в частности, в следующих случаях:

• организация является акционерным обществом;
• сумма активов баланса на конец предшествующего отчетному года превышает 60 млн руб.

Как правило, предприятия на «упрощенке» являются субъектами малого бизнеса и, соответственно, имеют право вести бухгалтерский учет в упрощенном виде и сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам, показатели в которых укрупнены.

Однако в соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерской учете» организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации, не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Таким образом, компаниям, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, следует вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Порядок упрощенной системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для СМП описан в информационном письме Минфина России от 01.11.2012 № ПЗ-3/2012.

Требования к аудиторским организациям (аудиторам)

Как указано в ч. 2 ст. 1, ст.ст. 3, 4 Закона № 307-ФЗ, обязательный и инициативный аудит могут проводить как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы. Исключение предусмотрено только в отношении организаций, указанных в ч. 3 ст. 5 Закона № 307-ФЗ. Проводить обязательный аудит у них вправе только аудиторские организации.

С 01.01.2010 аудиторская организация (индивидуальный аудитор) вправе проводить аудиторские проверки и оказывать сопутствующие аудиту услуги только в том случае, если она является членом саморегулируемой организации аудиторов (ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 4, ч. 2 ст. 23 Закона № 307-ФЗ, информационное сообщение Минфина России от 01.01.2009).

Согласно требованиям, приведенным в ст. 8 Закона № 307-ФЗ, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе проводить проверку в случаях, если:

• аудитор (его руководитель или должностные лица) является учредителем (участниками, акционерами) проверяемой организации;
• аудитор (его руководитель или должностные лица) занимает должность, ответственную за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в проверяемой организации (например, руководитель, бухгалтер);
• аудитор (его руководитель или должностные лица) состоит в близком родстве с должностными лицами, ответственными за организацию и ведение бухучета и составление отчетности в проверяемой организации (например, руководителем, бухгалтером);
• проверяемая организация является учредителем (участником, акционером) аудитора;
• проверяемая организация является дочерним обществом учредителя (участника, акционера) аудитора;
• у проверяемой организации и аудитора имеются общие учредители (участники, акционеры);
• в течение трех лет, предшествующих аудиту, аудитор вел (восстанавливал) бухучет в проверяемой организации или составлял ее финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
• проверяемая организация является страховой компанией, с которой аудитор заключил договор страхования ответственности.

Таким образом, при выборе аудиторской организации (индивидуального аудитора) компания должна убедиться в том, что аудиторская организация (индивидуальный аудитор):

• является членом саморегулируемой организации аудиторов. В противном случае аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не вправе проводить аудит, оказывать сопутствующие аудиту услуги;
• является независимой.

Перед заключением договора с аудиторской организацией на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо запросить у нее документы, свидетельствующие о том, что аудиторская компания является членом саморегулируемой организации.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

С государственным реестром саморегулируемых организаций аудиторов можно ознакомиться на официальном сайте Минфина России www.minfin.ru

Принципы и процедуры проведения аудита

Основные принципы проведения аудита установлены Правилами (стандартами), утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, а также ФСАД 1/2010, 2/2010 и 3/2010, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2010 № 46н, которые являются обязательными для всех аудиторов (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 307-ФЗ).

Кроме того, хозяйствующему субъекту следует знать, что в начале каждого года Минфин России выпускает рекомендации для аудиторов по проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций за предшествующий год. Разъяснения относительно проведения аудита бухгалтерской отчетности за 2015 год изложены в Рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355.

Даже если организация не проводит аудит, ознакомиться с указанным документом крайне полезно, поскольку он поможет самостоятельно проверить бухгалтерскую отчетность на предмет возможных ошибок.

При проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) обязательно руководствуются рекомендациями финансового ведомства. При проведении аудиторской проверки за 2015 год важно обратить особое внимание на следующие вопросы, указанные в рекомендациях Минфина России, которые также актуальны для «упрощенцев»:

• создание резерва сомнительных долгов по займам;
• признание расходов на выплату работникам организации премии по итогам работы за год;
• определение степени завершенности работ, услуг, продукции с длительным циклом изготовления;
• раскрытие информации о финансовых вложениях, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• учет взноса организации в компенсационный фонд;
• учет наличия и движения отходов производства;
• отражение в бухгалтерском учете затрат на формирование страхового запаса активов;
• отражение в бухгалтерском учете сумм торгового сбора;
• отражение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отчете о движении денежных средств;
• раскрытие некоммерческой организацией информации о ее вкладах в другие организации;
• раскрытие информации о движении денежных средств в отчетности некоммерческой организации;
• составление консолидированной финансовой отчетности.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор), привлекаемая для проведения ежегодного аудита, не должна быть связана имущественными интересами с обществом или его акционерами (участниками).

Аудиторская проверка проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Условия проведения аудита указываются в письменном договоре (письме о проведении аудита). Правила их составления указаны в Правиле (стандарте) № 12, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Аудиторское заключение

По результатам аудиторской проверки аудиторская организация составляет аудиторское заключение, которое является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 1 ст. 6 Закона № 307-ФЗ). В заключении аудитор дает оценку достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 6 Закона № 307-ФЗ, п. 2 ФСАД 1/2010, утвержденного приказом Минфина России от 20.05.2010 № 46н).

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 14 ФСАД 1/2010).

Если аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность достоверно отражает финансовое положение организации, то он выражает немодифицированное мнение.

В соответствии с п.п. 15, 17 ФСАД 1/2010 модифицированное мнение по результатам аудиторской проверки выражается в следующих случаях:

• на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения;
• аудитор не может получить достаточные доказательства того, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

За нарушение требований об обязательном аудите к политическим партиям и должностным лицам может быть применена ответственность в виде штрафов, установленных ст. 5.68 КоАП РФ.

В силу требований п. 1 ФСАД 2/2010 модифицированное мнение может быть выражено в таких формах:

• мнение с оговоркой;
• отказ от выражения мнения;
• отрицательное мнение.

В соответствии с п. 13 ФСАД 2/2010 аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

• получены достаточные доказательства того, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затрагивает большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• у аудитора отсутствует возможность получения достаточных аудиторских доказательств, на которых можно основывать свое мнение. При этом аудитор может сделать вывод, что влияние необнаруженных искажений является существенным, но не затрагивает большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Аудиторское заключение выражает мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, а не подтверждает ее.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, если у него отсутствует возможность получения достаточных доказательств, на которых можно основывать свое мнение. При этом аудитор приходит к выводу, что влияние необнаруженных искажений является существенным и касается большинства значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 16 ФСАД 2/2010).

В силу п. 15 ФСАД 2/2010 аудитор должен выразить отрицательное мнение при получении достаточных доказательств того, что обнаруженные искажения могут существенно повлиять на состояние бухгалтерской (финансовой) отчетности и большинство ее значимых элементов.

В процессе проведения проверки, а также по ее результатам аудиторами могут быть выявлены ошибки и нарушения законодательства. В этом случае до составления аудиторского заключения аудиторы должны сообщить об этом руководству организации (п. 52 Правила (стандарта) № 13, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696).

При этом организация обязана исправить ошибки, обнаруженные в ходе проведения аудита. Если организация отказывается устранить существенные нарушения, то аудиторы не смогут выразить в заключении немодифицированное мнение (п. 15 ФСАД 1/2010).

Все замечания, рекомендации, причины нарушений ведения бухучета и формирования отчетности аудиторы раскрывают в письменной информации (отчете), составленной в произвольной форме и адресованной собственникам и исполнительному органу хозяйствующего субъекта.

Важно отметить, что при проведении аудита, составлении аудиторского заключения и отчета аудитор независим от заказчика, а также от любой другой третьей стороны.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

К аудиторскому заключению на бумажном носителе должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на аудиторские услуги в целях применения УСН

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете затраты организации на проведение внешнего аудита отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности. По общему правилу расходы на проведение аудита признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены, то есть в день подписания акта об оказании услуг, независимо от факта оплаты (п. 18 ПБУ 10/99). Исключением является случай, при котором организация, являющаяся субъектом малого предпринимательства, признает выручку по мере поступления оплаты от покупателей. Тогда и расходы, в том числе и на аудиторские услуги, такая организация признает по мере их оплаты.

Операция по признанию расходов на аудиторские услуги отражается следующим образом:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76) – отражены расходы на аудиторские услуги.

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с доходов, налоговая база на затраты на аудиторские услуги не уменьшается, поскольку при данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Организация, уплачивающая единый налог с разницы между доходами и расходами, может учесть в составе расходов затраты на аудиторские услуги согласно пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом данные расходы должны соответствовать условиям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Организация, применяющая «упрощенку», использует кассовый метод учета расходов, поэтому расходы на фактически оказанные аудиторские услуги учитываются только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).