Штраф за непредоставление 6 НДФЛ

Содержание

Что расценивают как нарушение?

Введение в налоговую отчетность 6-НДФЛ продиктовано усилением контроля своевременности и точности ведения учета налогообложения на предприятии. Контроль осуществляют сотрудники фискальной службы, следят за сроками предоставления отчетов, за точностью расчета и своевременностью перечисления налога в казну.

За нарушение правил законодательства с работодателей взимаются штрафы за 6-НДФЛ в 2016 году. Несоблюдение норм составления и сдачи 6-НДФЛ расценивается по следующим факторам:

  • Непредставление отчета налоговым агентом при наличии обязательств. Расценивается также непредставление отчета в отдельности по каждому обособленному подразделению.

  • Направление формы в фискальную службу позже утвержденного срока, в том числе по обособленным подразделениям.

  • Недостоверность отражаемых данных. При несоответствии данных по 6-НДФЛ штраф наступает, если своевременно налоговый агент не сдал корректировочный отчет или сдал после обнаружения ошибки налоговым инспектором.

  • Неверный способ отправки формы. Налоговые агенты, имеющие штатную численность менее 25 человек, сдают отчет в бумажном варианте. Работодатели, в штате которых числится более 25 человек, представляют отчет в электронном виде посредством сервиса на официальном сайте ФНС.

Необходимость направления формы в ФНС заключается в правильности ведения налогового учета на предприятии. При несоблюдении требований, установленных по 6-НДФЛ, штрафы за ошибки не заставят себя долго ждать.

НДФЛ с больничного листа

Сроки сдачи 6-НДФЛ

Для начала надо определиться с тем, что означает своевременная сдача отчета. Есть несколько способов отправки 6-НДФЛ. Это:

  • По почте. В этом случае дата фиксируется по почтовому штампу об отправлении. Поэтому при этом варианте надо успеть вовремя прийти в почтовое отделение.
  • По электронной почте. Здесь важна дата подтверждения отправки отчета оператором или дата его заполнения на сайте ФНС.
  • И при личной передаче в инспекции о приемке свидетельствует запись сотрудника ФНС в нижней правой части титульного листа.

Отчетность по 6-НДФЛ сдается по налоговым периодам. Причем если 2-ой раздел в каждом отчете соответствует текущему периоду, то 1-ый раздел заполняется нарастающим итогом.

6-НДФЛ подается:

  • В 1-ом квартале.
  • В полугодии.
  • В форме отчета за 9-ть месяцев.
  • В годовом отчете.

Предоставление отчетности

Срок отчета по 6-НДФЛ (его сдачи) приходится на крайний день следующего за подотчетным периодом (квартал, полугодие, 9-ть месяцев) месяцем, за исключением чисел, припадающих на выходные и праздники. В 2017-ом году это:

  • 2-ое мая по 1-ому кварталу.
  • 31-ое июля по полугодию (2-ому кварталу для раздела 2).
  • 31-ое октября по 9-ти месяцам (3-ему кварталу по разделу 2).
  • 2-ое апреля будущего года – годовой за 2017-ый плюс 4-ый квартал по разделу 2.

Другие даты

Кроме сроков по сдаче отчета не менее важно соблюдение и других дат, всплывающих при заполнении данной формы. Это записи строк второго раздела:

  • 100-ая, в которой обозначается число получения дохода.
  • 110-ая с датой его удержания.
  • 120-ая, указывающая на дату перечисления налога в бюджет.

Эти сроки должны не только показываться в отчете, но и фактически выполняться. Зависят они от вида дохода. По получению (строка 100) это:

  • Зарплата, аванс, премии – последнее число месяца их получения.
  • Расчетные (увольнение) – крайний день работы.
  • Отпускные – день получения.
  • Премии за год или квартал – последний день месяца, обозначенного в приказе.
  • Другие виды денежных доходов и премий – число оплаты.

По остальным параметрам 2-го раздела сроки следующие:

  • Удержание НДФЛ (строка 110) необходимо выполнить в день выплаты.
  • А перечисление (строка 120) на следующий день.

Контроль сроков уплаты 6-НДФЛ в 1С показан в видео ниже:

Штраф и другие типы взысканий

А чтобы к срокам сдачи 6-НДФЛ отношение было серьезное, за их нарушение законодательством предусмотрены различные виды наказаний. Это могут быть:

  • Штрафы на не подавшие отчет, или подавшие его с задержкой компании и ИП.
  • Штрафы на ответственных за это должностных лиц.
  • Блокировка счета.

За просрочку

В этом случае просрочкой считается опоздание со сдачей 6-НДФЛ даже на один день. Здесь градация выплат такая:

  • Задержка на месяц, начиная с его первого дня, обойдется в 1000 рублей.
  • Каждый последующий месяц (так же с 1-го дня) задержки будет стоить еще по одной тысяче.

Административное наказание

Не останутся без наказания и ответственные за своевременную сдачу отчетов руководители организаций-штрафников. Их ожидает: штраф, размер которого может колебаться от 300 до 500 рублей.

Блокировка р/с

Есть и такое наказание. ФНС может по собственной инициативе заблокировать счет фирмы нарушителя, если та не представила отчет 6-НДФЛ на протяжении 10-ти дней (рабочих) по истечении установленного НК срока.

Другие виды санкций

Кроме санкций за нарушение сроков сдачи 6-НДФЛ, есть наказания и за другие виды ошибок:

  • Представленная недостоверная информация может обойтись в 500 рублей. Правда в этом случае есть возможность вовремя направить в ФНС исправленный отчет (корректировку), изменив при этом соответствующий код на титульном листе. Срок на это – 5-ть дней.
  • То же самое относится и к простым ошибкам при заполнении формы.
  • Подача отчета в бумажном виде компаниями с численностью более 25-ти человек наказывается суммой в 200 рублей.

Про штрафы за 6-НДФЛ расскажет видео ниже:

Проверка 6-НДФЛ производится налоговым органом в рамках камеральной проверки отчетности. С целью минимизации риска выявления ошибок налоговый агент должен осуществлять самопроверку. Для этого предусмотрен ряд контрольных соотношений, часть которых используется для оценки правильности заполнения отдельно взятого отчета, остальные формулы предназначены для междокументарного сравнения показателей. При обнаружении несовпадений может потребоваться предоставление пояснений (если нарушение вызвано объективными причинами) или представление корректирующих отчетов. Как проверить правильность 6-НДФЛ рассмотрим в этой статье.

Как налоговая проверяет 6-НДФЛ

При оценке корректности расчета по подоходному налогу работодателям необходимо учитывать контрольные соотношения из Писем ФНС:

  • № БС-4-11/3852@, датированное 10.03.2016 г. – в нем раскрываются правила сверки внутри отчета и приводится алгоритм сопоставления 6-НДФЛ с содержанием других форм налоговой отчетности;

  • № ГД-4-11/27043@ от 29.12.2017 и № БС-4-11/4943@ от 20.03.2019 – в них приведены схемы сравнения данных из 6-НДФЛ и РСВ.

Как проверить отчет 6-НДФЛ:

  1. Дата сдачи документа, указанная на титульной странице первичного Расчета, должна быть не позднее крайнего дня подачи отчета.

  2. В разделе 1 надо проверить соотношение совокупных начислений доходов и примененных вычетов – объем вычетов из строки 030 должен быть меньше или равен сумме доходов (строка 020). Если это соотношение не соблюдается, имеет место завышение размера налоговых вычетов.

  3. Как проверить 6-НДФЛ далее – в разделе 1 надо сравнить величину исчисленного налога с результатом расчета по строкам формы (доход из графы 020 за минусом примененных налоговым агентом вычетов из строки 030 умножается на ставку из строки 010). Если равенства нет, возникла ошибка в виде завышения или занижения суммы налога.

  4. Исчисленный НДФЛ по строке 040 всегда больше или равен показателю из строки 050 (фиксированный платеж работников-иностранцев на патенте), иначе возникнет завышение фиксированного авансового платежа.

Пример

Раздел 1 заполненного расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 г. содержит следующие показатели:

Номер строки

Показатель

Введенное значение показателя

Ставка НДФЛ (%)

Начисленный доход

3 000 000

Налоговые вычеты

84 000

Исчисленный НДФЛ

390 000

Число получивших доход физлиц

Удержанный НДФЛ

315 900

Как проверить правильность заполнения 6-НДФЛ:

  • Сумма дохода – 3 000 000 руб. (строка 020) превышает сумму вычетов – 84 000 руб. (строка 030), это означает, что сумма примененных льгот не завышена;

  • в строке 040 сумма налога равна 390 000 руб., если произвести расчет по контрольной формуле для этой ячейки, получится иное значение – 379080 руб. ((3 000 000 – 84 000) х 13/100). Ошибка возникла в связи с тем, что не была учтена сумма вычетов в строке 030 – налог необходимо пересчитать и внести в строку 040 правильное значение;

  • в строке 050 в отчете стоит «0», а в графе 040 – 379 080 руб., то есть соотношение в части фиксированных взносов и исчисленного налога соблюдено.

Дополнительно налоговиками производится проверка отчета 6-НДФЛ с данными из личной карточки налогоплательщика по расчетам с бюджетом (КРСБ) – сравнивается сумма поступивших налоговых платежей с данными отчета (строка 070 минус строка 090), сопоставляются даты перечислений со сроком удержания налога, указанным в разделе 2 формы 6-НДФЛ (строка 120).

Как проверить 6-НДФЛ за год

При получении налоговиками годовой отчетности 6-НДФЛ проверяется не только соответствие форматно-логическим требованиям, внутренним контрольным соотношениям, но и проводятся перекрестные сверки с другими формами отчетности, в частности с данными справок 2-НДФЛ и «Расчетом по страховым взносам» (РСВ). Проверка 6-НДФЛ за год осуществляется по нескольким параметрам:

  • величина начисленного в пользу физических лиц дохода по всем поданным работодателем справкам 2-НДФЛ (с проставленным в них признаком «1») должна быть равна строке 020 в 6-НДФЛ по соответствующей ставке налога – так проверяется соответствие данных по размеру начисленного дохода. Начисленный доход по 6-НДФЛ (строка 020 минус строка 025) также сопоставляется с доходными начислениями в РСВ (строка 050 подраздела 1.1 раздела 1) .

  • сопоставляется размер дивидендных выплат, указанных в строке 025 Расчета и в расшифровке доходов в справках 2-НДФЛ (код дохода 1010), дополнительная сверка производится и с Приложением 2 из Декларации по налогу на прибыль;

  • между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ сверяется объем исчисленного налога (строка 040), сумма удержанного (строка 070) и неудержанного НДФЛ (строка 080) по соответствующей ставке;

  • сверяется число физлиц (в 6-НДФЛ она указывается в строке 060) с количеством поданных справок 2-НДФЛ (с признаком «1»).

Особое внимание надо уделить строке 050 (фиксированные авансовые платежи). Налоговая при наличии данных в этой графе будет проверять действительность патента иностранца на работу, и если сведений о нем у ФНС не будет, налоговая база будет считаться неправомерно завышенной.

Как проверить 6-НДФЛ самостоятельно, указано в Письмах ФНС о контрольных соотношениях. В разъяснениях приведены и возможные последствия ошибок – налоговый инспектор при выявлении расхождений направляет работодателю требование о предоставлении пояснений. Если в объяснительной приведены мотивированные доводы, на этом проверка заканчивается, если ошибка подтверждается, составляется акт. Отчитывающееся лицо должно будет исправить недочеты путем предоставления корректирующей отчетной формы.

Налоговым агентом может быть проведена проверка 6-НДФЛ онлайн – для этого надо скачать разработанный налоговиками ]]>тестер отчетности]]> на сайте ИФНС, установить программу на ПК и загрузить в нее электронную версию заполненного расчета 6-НДФЛ. Кроме того, автоматически файл отчета проверяется при заполнении 6-НДФЛ с помощью различного программного обеспечения, в котором такая функция заложена разработчиками.

Расчёт 6-НДФЛ — назначение, нормы права, структура, порядок заполнения и сроки сдачи

Основная цель введения декларирования по форме 6-НДФЛ — полноценный контроль работодателей на предмет уплаты в казну налоговых сборов за сотрудников компании. Налоговики в своём PR-сообщении при запуске этой отчётности прокомментировали ключевые задачи этого расчёта отрицательной динамикой поступления подоходного налога в госбюджет за период, начиная с 2014 года. Очевидно, с их точки зрения, что бизнес стал уводить в тень выплаты своим работникам и, соответственно, занижать уплачиваемый НДФЛ. В связи с чем, в 2015 году вышел нормативный акт, который регламентировал порядок предоставления фискальной отчётности для всех налоговых агентов по суммарным цифрам подоходного налога — закон №113-ФЗ.

Документ устанавливает основные положения по декларированию НДФЛ:

  • Отчётность сдают все налоговые агенты вне зависимости от организационной формы и статуса, которые имеют в штате наёмный персонал или выплачивают физ. лицам денежные суммы по соглашениям гражданско-правового характера (ГПХ).
  • В основной массе предоставляется расчёт в налоговую службу по месту регистрации бизнеса (для ИП — по прописке). Исключение составляет только бизнес, у которого работают обособленные подразделения, расположенные в других регионах, а также ИП, применяющие вменёнку (ЕНВД) или работающие на патенте. Эти плательщики НДФЛ за работников отчитываются по месту ведения своего бизнеса.
  • Периодичность отчётности — каждый квартал. Срок сдачи расчёта — последний день месяца, следующего за отчётным периодом. За отчётный год декларация должна быть сдана до 1 апреля (это установлено в пункте 2 статьи 230 НК РФ).
  • При этом расчёты ведутся не поквартально, а нарастающим итогом: I квартал→полугодие→9 месяцев→полный год.
  • Формат декларации 6-НДФЛ введён в действие отдельным Приказом фискального регулятора №ММВ-7–11/450@. В кодах налоговых деклараций (КНД) документу присвоен номер 1151099, скачать его можно . Стоит заметить, что в 2018 году в форму внесены корректировки, поэтому перед заполнением следует проверять новый номер.
  • При сдаче отчётности действуют все способы её предоставления (лично, через представителя, почтовым отправлением, электронный), но нужно учитывать, что предприятия, численность которых превышает 25 человек, должны отчитываться строго через электронный документооборот.
  • И важный момент, который стоит отметить отдельно: документ подразумевает дополнительную ответственность агентов за несвоевременное представление или заведомо некорректные расчёты. Это отражено даже в самом названии ФЗ под номером 113 (подробнее об этом — в отдельной главе).

Отметим несколько частных моментов, по которым возникают вопросы по этой отчётности:

  1. Если в компании есть трудоустроенные сотрудники, но зарплата в отчётный период не выдавалась, сдавать нулевой расчёт налоговикам не нужно. Нет выплат — нет расчёта — нет отчётности. Это регламентировано пунктом 2 статьи №230 НК РФ.
  2. Но здесь стоит учесть, что декларация формируется нарастающим итогом. А из этого, соответственно, вытекает, что если, к примеру, в первом квартале года выплаты осуществлялись, значит, и за полугодие нужно отчитываться, даже если во втором квартале компания не работала. Если же год начался с простоев предприятия и ЗП не начислялась, рекомендуется предупредить налоговиков об этом и не делать расчёт.
  3. Ещё необходимо знать: отчётность по форме 6-НДФЛ сдаётся не по факту уплаты ЗП, а по её начислению. То есть если в отчётном фискальном периоде по компании идёт задержка выплат персоналу, в отчёте эти цифры должны фигурировать. Не учитываются в 6-НДФЛ только проценты за просрок, так как они не облагаются подоходным налогом.
  4. Для понимания: индивидуальный предприниматель, работающий без наёмных сотрудников и не выплачивающий суммы физ. лицам по контрактам ГПХ, не считается налоговым агентом, а значит, и от отчётности по 6-НДФЛ освобождён. Все налоговые обязательства в этом случае ИП выполняет по принятому им налоговому режиму.

Отметим: специфика данного расчёта состоит в том, что в декларации формируются общие физические показатели по всем работникам предприятия. Фискальных контролёров здесь не интересуют персональные данные сотрудников, основная цель здесь — проверить налогового агента.

Причём в целях контроля используется схема, которая серьёзно усложняет возможность любых манипуляций со стороны декларантов. Во-первых, расчёт, который ведётся нарастающим итогом, усложняет возможность подгонять цифры.

А во-вторых, перекрёстный контроль, который выстроен фискальным регулятором с помощью нескольких видов контрольных соотношений (КС), фактически не даёт возможности фальсифицировать отчётность.

Как налоговики проверяют расчёт 6-НДФЛ

Очевидно, что фискальные контролёры (учитывая их неподдельный интерес к тотальному сбору НДФЛ) в обязательном порядке перепроверяют все физические показатели и расчёты в декларации 6-НДФЛ.

Проверка по форме представления

Первым делом налоговый инспектор проверяет бланк поверхностно по форме его предоставления. В момент сдачи декларации контролёром проводится ревизия документа, где учитывается:

  1. В правильной ли форме оформлен расчёт 6-НДФЛ. Заметим: с 2018 года декларанты обязаны использовать для отчётности только уточнённый Приказом ФНС №ММВ-7–11/18@ от 17.01.2018 бланк декларации. Главный ориентир здесь при заполнении — штрихкод формы — №1520 2017. Нужно обращать на это внимание при сдаче расчёта.

    Форма расчёта в 2018 должна быть уточнённой (шифр 1520 2017)

  2. Распространённая ошибка декларантов, из-за которой расчёт может быть возвращён на доработку, — отчётность подписана лицом, выступающим по доверенности, но в электронной базе ИФНС нет такого документа или отсутствуют данные на представителя.
  3. Расчёт подписан по доверенности, но в информационном письме к документу стоит, что доверенность выдана без права визирования отчётности.
  4. Форма подписана руководителем предприятия, но сведения в декларации не соотносятся с данными, указанными в ЕГРЮЛ (для ИП — в ЕГРИП).
  5. В шапке документа стоит, что расчёт корректирующий, а по факту он первичный (или напротив). Здесь нужно просто помнить, что отсчёт первичного документа начинается с кода «000» (а не с номера «001», это уже уточнёнка).

    Ошибка в номере корректировки может привести к аннулированию отчёта

Все перечисленные признаки выявляются сразу при приёме отчётности. Автоматически это фиксируется, если отчёт направляется в электронной форме, система сразу просигнализирует об этом и не пропустит такой расчёт. Если же форма сдаётся на бумажном носителе (что тоже допускается), формальная проверка будет проведена в присутствии декларанта.

Как проходит камералка

Каждому налоговому агенту, который отчитывается по 6-НДФЛ, стоит помнить, что камеральная проверка (КНП) проходит в обязательном порядке фактически по всем формам отчётности. Налоговики не предупреждают об этом. Как только к ним поступает отчёт, запускается так называемая камералка. Большинство ошибок и некорректных данных выявляются как раз в этот период. Стандартные действия при проведении камеральной ревизии:

  1. Налоговики проверяют расчёт на наличие формальных признаков ошибок — неправильное заполнение формы, арифметические ошибки в расчётах.
  2. Проверка по всем пунктам контрольных соотношений. Здесь идёт перекрёстная проверка с другой отчётностью декларанта, берутся сведения из внешних источников (к примеру, по расчётным счетам фирмы), могут быть сделаны запросы к партнёрам и контрагентам, которые ведут дела с компанией. Учитывается и предыдущий опыт прохождения КМН организацией.

Стандартная проверка длится 3 месяца, если за этот период к декларанту не поступает вопросов, значит, отчётность проверена и принята.

Если же фискальный контролёр находит несостыковки в расчётах, декларанту направляется документ с выявленными ошибками. Когда по отчётности идёт камералка, стоит помнить несколько важных вех:

  1. Если ошибочные данные были обнаружены самим декларантом до того момента, когда налоговики стали задавать уточняющие вопросы, допускается направить в адрес контролёра уточнённый расчёт. В ИФНС обязаны принять новый расчёт, прекратить текущую КНМ и запустить проверку по уточнённой декларации.
  2. Если в расчёте найдены ошибки и к компании предъявлены требования предоставить пояснения по недочётам, декларанту нужно дать обратную связь в течение пяти дней. Здесь нужно иметь в виду, что в п. 4 статьи 88 НК уточнено, что декларант имеет право аргументировать свои расчёты дополнительной первичкой, например, предоставить выписки их журналов, зарплатных ведомостей сотрудников и пр. Ошибки, если декларант с ними согласен, исправляются в корректировочном расчёте 6-НДФЛ.
  3. В момент, когда заведомые нарушения, ведущие к уходу от налогов, были доказаны, составляется акт. Его можно оспаривать, доказывать свою правоту и пр. Все этапы прохождения проверки приведены в таблице ниже.
  4. Если всё-таки КНМ привела к штрафу, перечислить средства нужно в течение двух месяцев (60 дней).

Стадии проведения камеральной проверки — шаги и сроки (сводная таблица)

Активность Кол-во месяцев/дней
1 Прохождение КМН в инспекции ФНС → если нарушений и ошибок и нарушений не выявлено, проверка пройдена. 3 месяца / 90 дней
2 Когда найдены неточности, есть вопросы, на адрес декларанта приходит официальное уведомление, где должны быть указаны все ошибки. В электронном виде — по факсу, почтой — в среднем 6 дней
3 Если в уведомлении содержится требование предоставить документы, подтверждающие расчёты, декларант должен предоставить их. 5 дней с момента получения уведомления
4 Декларант может сдать в ИФНС скорректированный расчёт (это его право, но не обязанность). Уточнённая декларация сдаётся тем же способом, что и первичная. Можно приложить к расчёту пояснительную записку. 5 дней с момента уведомления
5 Если у фискального контролёра после всех предыдущих действий остаются вопросы, ошибки не исправлены, выносится акт по прохождению ревизии, где отражаются все несоответствия, выносится решение о санкциях к нарушителю. К акту прилагается оф. письмо, где устанавливается дата заседания комиссии для анализа документа. 10 дней после завершения КНП +6 суток, если письмо отправлено почтой
6 Если декларант считает, что выводы проверки неправомерны, он может направить в ИФНС письмо с возражениями и их обоснованием. 15 суток после получения акта
7 Заседание комиссии по результатам камеральной проверки. Декларант может присутствовать на ней, давать комментарии, предоставлять доказательства и пр. 10—22 рабочих дня после окончания срока для представления аргументов от виновной стороны
8 Вынесение решения в письменном виде по результатам камералки. 5 дней после совещания + 6 суток, если решение не принято лично
9 Если декларант считает, что результат необоснован, он может подать апелляцию в Управление ФНС До 30 суток с даты получения результата
10 Ответ на жалобу из УФНС 3 рабочих дня с момента вынесения решения
11 Если декларант и здесь не соглашается с решением УФНС, он может оправить апелляцию в ФНС РФ 3 месяца после вынесения решения от УФНС

Предоставленный по форме 6-НДФЛ отчёт налоговики ревизируют только по корректности контрольных соотношений. При серьёзных нарушениях в отчётности может быть назначена и выездная налоговая проверка, но случается это крайне редко. Вот тогда достоверность физических показателей, дат, периодов, которые указаны в отчёте 6-НДФЛ, контролёры будут проверять вживую. Тогда будет запрашиваться вся первичка: трудовые соглашения, справки на льготы и пособия, свидетельства о рождении детей сотрудников и т. д.
И не стоит забывать, что даже при камералке срок давности по привлечению к ответственности налогового агента составляет 3 года (вне зависимости от отчётного периода) — смотри пункт 1 статьи 113 НК РФ.

Камеральная проверка проходит намного легче, чем выездной аудит налоговиков, но лучше не допускать ошибок

Основные причины появления ошибок в 6-НДФЛ

Расчёт по форме 6-НДФЛ — относительно новый отчёт для бухгалтеров. Практика показывает, что 90% погрешностей допускается декларантами по простой невнимательности. На это, как правило, влияют 2 фактора:

  • серьёзная загруженность бухгалтера;
  • или отсутствие опыта.

Но каждому ответственному лицу, отвечающему за оформление 6-НДФЛ, нужно понимать, что небрежность в расчётах дорого обходится для предприятия (о штрафах и санкциях для компании расскажем в конце статьи).

Особенно это важно в 6-НДФЛ, посмотрите форму и стандарт заполнения расчёта: физ. показатели указываются в форме с копейками. Отклонения в несколько рублей (а нарастающим итогом это вполне возможно) могут привести к возврату расчёта.

Больше всего при сдаче отчётности по 6-НДФЛ допускаются ошибки в арифметических формулах. Если вести расчёты в специальных программах, такие ошибки нивелируются. Сервисы не пропустят такую невнимательность. А вот если это делать на калькуляторе и заполнять бланк от руки, от таких оплошностей никто не застрахован.

Главный момент — не стоит «подгонять» цифры, учитывая то, что будет проходить глубокая перекрёстная сверка по другим формам отчётности, а также по перечисленным взносам, ошибки обязательно «всплывут».

Самостоятельная проверка 6-НДФЛ при помощи контрольных соотношений

Контрольные соотношения (КС) — цепочка арифметических формул между определёнными строками отчёта, а также между цифрами в других отчётных фискальных документах, которые должны сходиться с другими данными отчёта или цифрами платежей. Таким образом, основные расчётные данные, внесённые в строчки отчёта, должны при перекрёстном рассмотрении выдавать соответствующий результат.

Уточним для понимания: проводить детальную ревизию по КС предприятие не обязано. Это просто рекомендация во избежание возврата отчёта на доработку и штрафных санкций.

Кроме всего прочего, уже есть скорректированные по расчёту 6-НДФЛ бухгалтерские сервисы, где уже есть софт «проверка формы 6-НДФЛ», который автоматически проверяет цифры отчёта по их соответствию контрольным соотношениям. Но всё-таки, даже имея такую программу, рекомендуем лишний раз перепроверить расчёт вручную. Это оградит компанию от предоставления уточнёнки.

Итак, чтобы не нарваться на уточняющие вопросы налоговиков и штрафы, расчёт 6-НДФЛ можно проверить самостоятельно. Для этого фискальным регулятором подготовлен внутренний реестр контрольных соотношений (КС), которым должны пользоваться все проверяющие инспекторы.

Заметим, что налоговики на протяжении только одного 2016 года 3 раза уточняли КС для проверки, финальный вариант изложен в крайнем распоряжении, его и рассмотрим.

На сегодняшний день все применяемые налоговиками КС отражены в Письме ФНС РФ от 10.03.2016 №БС-4–11/3852@.

По этим пунктам налоговый агент уже при заполнении своего расчёта самостоятельно может провести ревизию цифры по определённым точкам соотношений.

Существуют 2 вида ревизионных соотношений:

  1. Внутридокументные — когда сверяются цифры по самой представленной декларации. Здесь как раз и выявляются арифметические ошибки или завышение/занижение показателей.
  2. Междокументные — в этом варианте проводится перекрёстная ревизия ранее предоставленных отчётов по другим формам, а также исчисленные суммы сборов. Эти цифры говорят уже о корректности общей отчётности и платежей в бюджет.

Таб­ли­ца: внутридокументные КС для 6-НДФЛ

Формула / КС Примечание
Строч­ка 020 «Сумма на­чис­лен­но­го до­хо­да» ≥ строч­ки 030 «Сумма на­ло­го­вых вы­че­тов» В расчёте сумма на­ло­го­вых вы­че­тов (стро­ка 030) не должна быть более суммы исчис­лен­но­го до­хо­да (стро­ка 020).
Стро­чка 020 «Сумма на­чис­лен­но­го до­хо­да» − (минус) стро­ка 030 «Сумма на­ло­го­вых вы­че­тов») х строч­ку 010 «Став­ка на­ло­га, %» / 100 = стро­ка 040 «Сумма ис­чис­лен­но­го на­ло­га» Если формула КС не «идёт», то сумма на­ло­гового сбора заниже­на или за­вы­ше­на. Заметьте: здесь есть арифметический допуск по от­кло­не­нию расчётного на­ло­га от физ.по­ка­за­те­ля в стро­чке 040 (+/-), но не более чем на определённую сумму (₽): строч­ка 060 «Ко­ли­че­ство фи­з.лиц, по­лу­чив­ших доход» х ко­л-во строк 100 «Дата фак­ти­че­ско­го по­лу­че­ния до­хо­да»
Стро­чка 040 «Сумма ис­чис­лен­но­го на­ло­га» ≥ строч­ка 050 «Сумма фик­си­ро­ван­но­го аван­со­во­го пла­те­жа» Сумма фик­си­ро­ван­ных аван­со­вых пла­те­жей не должна быть больше суммы ис­чис­лен­но­го на­ло­гового сбора.
ИФНС затребует комментарии, если в стро­чке 050 есть данные, но декларанту не вы­да­ва­лось разрешение (письменное уве­дом­ле­ние) о праве сокращать НДФЛ на налог ино­стран­ных граждан, имеющих па­тен­т.

Но основной и самой скрупулёзной формой проверки является фискальная ревизия между другой отчётностью налогового агента, это могут быть:

  • все регистры бухгалтерского и налогового учёта;
  • справки 2-НДФЛ, представленные в ИФНС, и их реестр;
  • декларация на прибыль организации;
  • это может быть также и проверка карточки платёжек по суммам платежей в госбюджет, которые уже были совершены.

Сводная таблица: междокументные и платёжные КС для расчёта 6-НДФЛ

Формула / показатель КС Примечание / вывод по КС
КС по Справкам 2-НДФЛ и декларации по прибыли
Физ. показатель строки 20 расчёта («Итого начислено дохода») = сумме по оформленным справкам 2-НДФЛ и корреспондирует (=) с суммой в строке 20 приложения 2 декларации по прибыли Если наблюдается разница, расчёт дохода, и, соответственно, НДФЛ некорректен.
Данные в строке 25 («Итого начислено дивидендов») = сумме по справкам 2-НДФЛ и = коду 1010 в приложении 2 декларации по прибыли Если данные «не бьются» перепроверяем цифры
Показатель по строке 40 («Рассчитанный налог») = цифре в строке 30 приложения 2 декларации и = суммарным данным расчётного НДФЛ по всем справкам 2-НДФЛ по предприятию
Показатель строки 80 («Неудержанный налог») = цифре в строке 34 декларации (приложение 2) и = сумме неудержанного сбора по направленным в ИФНС справкам 2-НДФЛ
Количество физ. лиц, которые получали зарплату за отчётный период, должно быть равно числу справок 2-НДФЛ и числу приложений №2, приложенных к декларации Для понимания: здесь считается не число справок, а количество работников
Строчка 070 «Сумма удер­жан­но­го на­ло­га» − (минус) строчка 090 «Сумма на­ло­га, воз­вра­щён­ная на­ло­го­вым аген­том» ˃ суммы, упла­чен­но­го за отчётный период НДФЛ Налоговики сделают вывод, что НДФЛ в бюджет не доплачен.
Сверка даты, указанной по строчке 120 «Срок пе­ре­чис­ле­ния на­ло­га», и суммы на­ло­гового сбора, от­ра­жён­ной по строч­ке 140 «Сумма удер­жан­но­го на­ло­га», с Карточкой расчётов с госбюджетом по фактической дате платёжки по НДФЛ Уточняется своевременность указанного платежа, его актуальность и цифра по налоговому сбору.

Нужно ещё знать по данному вопросу, что в предыдущих комментариях налоговиков есть КС, которое уже не учитывается при проверке в 2018 года, сюда относится обязательное равенство строк 070 (удержанный НДФЛ) и 140 (тот же сбор, только распределённый по датам). Корректировки налоговиков по отчётности организации, когда начисление зарплаты идёт в одном квартале, а выплаты в другом, сняли с употребления это КС. Так как цифры строк 070 и 140 в этом варианте могут не совпадать. ФНС РФ на портале подтвердили отмену этого соотношения.

Видеоинструкция: контрольные соотношения по расчёту

Исправление ошибок и подача уточнённой 6-НДФЛ

Отметим, что не всё так страшно, если после сдачи отчётности в расчёте были обнаружены ошибки. Если несоответствия найдены бухгалтером до того момента, когда налоговиками было направлено письмо с указанием несостыковок в отчёте, декларант имеет право подать уточнённый расчёт. В этом случае камеральная проверка первого расчёта будет автоматически прекращена и запущена КНМ второго документа.

Если же ИФНС уже выписало предписание по уточнению расчётов, можно пойти по пути аргументации своих цифр, предоставив пакет первичных документов, давая пояснения. Отстаивать свою точку зрения — это право декларанта (смотри п. 4 статьи 88 Кодекса).

Если же ошибки, указанные в официальной бумаге налоговиков, очевидны, следует подготовить корректирующую декларацию и сдать её в течение 5 дней в ИФНС.

Но даже после вынесения акта с санкциями возможны дальнейшие шаги по исправлению ситуации (их можно уточнить в таблице с этапами прохождения камеральной проверки выше). Но лучше, конечно, до этого не доводить.

Главное, что здесь нужно помнить: на все действия по исправлению ошибок в декларации или представление документов, подтверждающих расчёт, у декларанта есть всего 5 дней, дальше пойдут штрафные санкции.

Ответственность за недостоверные данные и несвоевременную сдачу 6-НДФЛ

Санкции за нарушения в сроках предоставления расчёта, а также при обнаружении ложных сведений установлены налоговым законодательством:

  • штраф 1 000 ₽ за каждый полный/неполный месяц с момента опоздания по сроку, установленному для предоставления расчёта (п. 1.2 ст. 126 НК РФ);
  • блокировка расчётного счёта компании при задержке декларации на 10 и более дней (п. 3.2 ст. 76 НК РФ), причём штраф в 1000 ₽ придётся всё равно заплатить;
  • 500 ₽ за каждый сданный документ, содержащий недостоверную информацию (п. 1 относительно новой статьи 126.1 НК РФ);
  • 200 ₽ за сдачу отчётности не по той форме или несоответствующим способом (ст. 119.1 Кодекса);
  • 5 000 ₽ если декларант не даёт комментарии по вопросам налоговиков по выявленным в расчёте ошибкам впервые и 20 000 ₽ — если нарушение совершается повторно.

Для полноценной ревизии отчёта 6-НДФЛ декларанту нужно в первую очередь проверить расчёт на предмет наличия в нём арифметических ошибок, следом провести проверку соотношений расчёта налогового агента с цифрами в справках 2-НДФЛ, уточнить все равенства с декларацией по прибыли (если она есть). Отчёт пройдёт камералку в ИФНС, если все графы заполнены корректно и по требованиям налоговиков, сформулированных на портале фискального регулятора. Но даже если неточности обнаружены после сдачи отчёта, не стоит тянуть время, ошибки выплывут при контрольной ревизии. Поэтому рекомендуется сразу предъявить контролёрам уточнёнку. А главное — при формировании отчётности декларанту нужно постоянно следить за новостями по налоговой отчётности, что позволит не допускать ошибок, а, следовательно, нивелировать риски штрафов и пристального внимания к компании со стороны налоговиков при следующих проверках отчётности.

Сроки на представление 6-НДФЛ в 2019 году

НК РФ (п. 2 ст. 230) в качестве срока подачи формы 6-НДФЛ указывает:

  • для квартального отчета — последнее число месяца, идущего за отчетным периодом;
  • годового отчета — 1 апреля года, наступающего за отчетным.

Таким образом, для годового отчета срок является фиксированным, а для квартальных может меняться из-за изменения числа дней в месяце. Кроме того, установленный срок подачи отчета переносится на ближайший последующий рабочий день при совпадении с выходными или праздничными днями (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В 2019 году подобных переносов не будет, а сроки для подачи отчетов 6-НДФЛ будут следующие:

  • за 2018 год — не позднее 01.04.2019;
  • по 1 кварталу — 30.04.2019;
  • по полугодию — 31.07.2019;
  • по 9 месяцам — 31.10.2019.

Представление отчета 6-НДФЛ становится обязанностью работодателей, имеющих наемных работников и выплачивающих им доходы. Отсутствие таких работников и, соответственно, отсутствие облагаемых НДФЛ выплат дает возможность работодателю не сдавать эту отчетность.

Образец заполнения расчета за 1-й квартал 2019 года можно увидеть в этой статье.

Узнайте также, об особенностях заполнения отчета при реорганизации.

Штраф за непредоставление 6 НДФЛ

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *