Сдача площадей в аренду

«Вмененный» прокат

Услуги по прокату являются составной частью бытовых услуг и объединены в подгруппе 019400 «Услуги предприятий по прокату» (коды с 019401 по 019437) группы 01 «Бытовые услуги» ОКУН <1>, поэтому в отношении предпринимательской деятельности, связанной с их оказанием физическим лицам, может применяться система налогообложения в виде ЕНВД (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

<1> Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Однако надо учитывать, что при введении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг местные законодатели вполне могут исключить из перечня «вмененных» услуги по прокату в целом или отдельные их виды (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии с положениями гл. 26.3 НК РФ для того чтобы оказание услуги по прокату подпадало под уплату ЕНВД, она должна быть поименована в ОКУН в группе 01 «Бытовые услуги». Сложность заключается в том, что ОКУН — очень несовершенный документ, содержащий большое количество весьма расплывчатых определений. Именно поэтому у многих налогоплательщиков возникают проблемы с идентификацией оказываемых ими услуг по прокату.

В настоящей статье на основе разъяснений контролирующих органов и имеющейся арбитражной практики даны ответы на наиболее часто встречающиеся вопросы, связанные с обложением ЕНВД предпринимательской деятельности по оказанию услуг проката.

Форма договора

По мнению специалистов контролирующих органов, осуществление деятельности по прокату имущества в обязательном порядке подразумевает составление договора в письменной форме (Письмо ФНС России N 22-2-16/862 <2>).

<2> Письмо ФНС России от 17.05.2005 N 22-2-16/862 «О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД».

Действительно, согласно ст. 626 ГК РФ по договору проката арендодатель обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. При этом договор проката является публичным договором и должен составляться в простой письменной форме.

Имущество, передаваемое по такому договору, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором. Следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 130 ГК РФ движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости, то есть к объектам, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. Таким образом, предметом договора проката в рамках осуществления деятельности по оказанию бытовых услуг может быть любое движимое имущество, предоставляемое населению для использования в потребительских либо иных предусмотренных договором целях независимо от места, а также особенностей и условий его использования.

Однако налоговое законодательство не связывает обязанность исчисления и уплаты налогов с выполнением требований других отраслей законодательства, в том числе гражданского. Налог начисляется и уплачивается исключительно на основании и в соответствии с теми правовыми нормами, которые содержатся в налоговом законодательстве. Отсутствие письменного договора проката не меняет правовую природу оказываемых услуг по прокату и не свидетельствует об оказании услуг, не включаемых в перечень бытовых. Таким образом, незаключение договоров проката в письменной форме никак не влияет на возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Именно такой точки зрения, как правило, придерживались арбитражные суды при разрешении споров между хозяйствующими субъектами и налоговыми органами (Постановления ФАС ВВО от 03.07.2007 по делу N А79-1054/2007, ФАС СКО от 25.05.2006 N Ф08-2234/2006-914А). Хотя в отдельных случаях незаключение договора проката в письменном виде позволяло арбитрам делать вывод, что оказываемые услуги не являлись услугами по прокату имущества (Постановление ФАС ПО от 15.12.2006 по делу N А65-9592/2006).

Оплата услуг по прокату

В отношении деятельности по оказанию бытовых услуг может применяться ЕНВД при условии, что данные услуги предоставляются физическим лицам, а не организациям. Оплата предоставляемых бытовых услуг физическими лицами может производиться как наличным, так и безналичным способом (Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74).

Однако, по мнению Минфина, на возможность применения «вмененки» влияет, кто именно оплачивает услуги, оказанные физическим лицам. Если оплачивают организации, то деятельность по их оказанию нельзя переводить на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-11-04/3/386). Делая подобный вывод, чиновники исходят из того, что в данном случае деятельность осуществляется вне рамок договора бытового подряда, так как физические лица, сами не оплачивающие услуги, не могут выступать в роли заказчиков (быть стороной договора бытового подряда).

Действительно, п. п. 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения <3> предусмотрено, что оплата бытовых услуг должна осуществляться потребителем (заказчиком) услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

<3> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025.

В свою очередь, п. 1 ст. 730 ГК РФ также оговорено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Однако, по мнению автора, возможность применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД не должна ставиться в зависимость от соблюдения плательщиками положений неналогового законодательства.

В то же время, если в роли потребителей (заказчиков) бытовых услуг будут выступать индивидуальные предприниматели или организации, использующие результаты этих услуг в рамках осуществляемой ими предпринимательской деятельности, систему налогообложения в виде ЕНВД применять нельзя. Данный вывод подтвержден арбитражной практикой (Постановления ФАС СЗО от 03.03.2009 по делу N А42-577/2008, ФАС ДВО от 03.03.2008 N Ф03-А51/08-2/371).

Прокат предметов спорта, туризма и игр

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением услуг по прокату предметов спорта, туризма и игр, так как данные услуги обозначены в ОКУН под кодом 019406, то есть являются бытовыми услугами (Письма Минфина России от 20.08.2009 N 03-11-06/3/207, от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74, от 27.11.2007 N 03-11-04/3/467).

Однако возникает вопрос: что такое предметы спорта, туризма и игр? По мнению автора, в данном случае под этими предметами следует понимать инвентарь, оборудование и экипировку, используемые:

  • для занятия различными видами спорта, включая игровые виды;
  • для игр, не являющихся спортивными;
  • в туристических походах и поездках.

Причем прокат вышеуказанных предметов не нужно путать с организацией спортивных игр. Например, не подпадает под уплату ЕНВД деятельность, связанная с организацией спортивных игр, таких как боулинг, бильярд, керлинг, настольный теннис и т.п. Как правило, в подобных случаях речь идет не о прокате отдельных предметов спортивного инвентаря или оборудования в специальных помещениях (коды по ОКУН 019406 и 019430), а о создании условий, которые в совокупности позволяют провести игру. Именно к такому выводу пришли специалисты Минфина (Письма от 21.04.2008 N 03-11-05/92, от 28.04.2007 N 03-11-05/86, от 19.02.2007 N 03-11-04/3/51).

Следует отметить, что арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. В одних случаях арбитры поддерживают позицию контролирующих органов (Постановление ФАС ДВО от 27.04.2005 N Ф03-А73/05-2/645), в других, наоборот, приходят к выводу о правомерности уплаты ЕНВД в отношении деятельности, связанной с организацией работы бильярдного клуба (Постановление ФАС ЦО от 02.03.2009 по делу N А35-6439/07-С15).

Прокат компьютеров

Деятельность по прокату компьютерной техники вполне можно перевести на уплату ЕНВД, так как группа 01 ОКУН включает следующие услуги:

  • почасовой прокат предметов в специальных помещениях (код 019430);
  • прокат игровых автоматов, компьютеров и игровых программ (код 019434);
  • прокат компьютерной техники (код 019436).

Подобный вывод содержится в Письме ФНС России от 17.05.2005 N 22-2-16/862.

Однако услуги доступа в Интернет, которые оказывает большинство компьютерных клубов (интернет-кафе), бытовыми услугами не являются. В данном случае компьютерная техника используется только как средство доступа в Интернет и потребители фактически оплачивают не прокат техники, а услуги связи. Аналогичное мнение высказано и в Письмах Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-04/3/148, от 06.07.2006 N 03-11-05/169. Так, по мнению специалистов Минфина, оказание населению услуг интернет-кафе следует относить к группировке «Услуги электронной связи» (код 034000) и (или) к группировке «Услуги общественного питания» (код 122000).

По мнению автора, большинство компьютерных клубов должно применять так называемую смешанную систему налогообложения, то есть и спецрежим в виде ЕНВД в отношении проката компьютеров, не подключенных к Интернету, и используемых, например, для набора текстов, компьютерных игр и т.п., и общеустановленную или упрощенную системы в отношении деятельности по оказанию услуг связи — организации доступа в Интернет (предоставление компьютеров, подключенных к Сети). В настоящее время это мнение подтверждено и арбитражной практикой (Постановление ФАС СЗО от 30.06.2009 по делу N А52-5780/2008).

Прокат игрового (развлекательного) оборудования

Казалось бы, в ОКУН под кодом 019434 обозначены услуги по прокату игровых автоматов, поэтому деятельность, связанную с прокатом игрового (развлекательного) оборудования физическим лицам, вполне можно подвести под уплату ЕНВД. Однако не совсем понятно, что в данном случае понимать под игровым автоматом. По мнению автора, под кодом 019434 обозначены услуги по прокату развлекательных автоматов. В этом случае сдачу в прокат игровых автоматов можно рассматривать как организацию работы развлекательных аттракционов.

Согласно ОКУН услуги населению по пользованию различными аттракционами включены в состав подгруппы 052300 «Услуги парков (садов) культуры и отдыха» под кодом 052312 и не относятся к бытовым услугам. Кстати, в этой же подгруппе под кодом 052313 значатся услуги по использованию залов игровых автоматов.

Отсюда следует, что деятельность по оказанию услуг аттракционов и залов игровых автоматов без выигрыша, каруселей, автодромов и т.п. под действие гл. 26.3 НК РФ не подпадает и должна облагаться налогами в рамках общего режима или УСНО. Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина России от 23.05.2006 N 03-11-04/3/269.

Вместе с тем существует разъяснение Минфина, из которого можно сделать диаметрально противоположный вывод. Так, в Письме от 23.03.2007 N 03-11-05/52 финансисты указали, что услуги так называемых мультимедийных, лазерных и прочих имитационных тиров вполне можно отнести к группе 01 «Бытовые услуги» ОКУН и поэтому в отношении деятельности, связанной с их использованием, уплата ЕНВД является правомерной. Тиры всегда считались развлекательными аттракционами, а мультимедийный тир (в подобных тирах стрельба ведется из пневматического оружия по персонажам кинофильмов (компьютерных игр), движущимся и неподвижным целям, которые демонстрируются (проецируются) на сенсорных экранах больших размеров) есть не что иное, как игровой автомат.

Если услуги по прокату не поименованы в подгруппе 019400 ОКУН

Необходимо учитывать, что не все услуги по прокату имущества отнесены к подгруппе 019400 «Услуги предприятий по прокату» ОКУН. Некоторые из них вошли в подгруппу 019500 «Ритуальные услуги» (прокат зала для проведения ритуалов — код 019503, прокат похоронных принадлежностей — код 019517) и в подгруппу 019600 «Обрядовые услуги» (прокат обрядовых принадлежностей — код 019603).

Практика показывает, что отдельные налогоплательщики пытаются перевести на уплату ЕНВД деятельность по оказанию услуг, не обозначенных в группе 01 «Бытовые услуги» ОКУН. Иногда подобные попытки предпринимаются и в отношении услуг по прокату того или иного имущества.

В качестве примера можно привести Постановление ФАС СЗО от 06.12.2005 N А05-3787/2005-10, в котором суд отказал налогоплательщику в праве на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении услуг по прокату рабочего места маникюрши (кресло маникюрное, маникюрный столик, мойка с нагревателем, лампа настольная и т.д.).

Вообще тем налогоплательщикам, которые хотят уплачивать ЕНВД, но оказывают услуги по прокату, прямо не упомянутые в ОКУН, можно посоветовать смелее обращаться за разъяснениями в Ростехрегулирование. К компетенции именно этого ведомства отнесены вопросы, связанные с толкованием классификаторов. Практика показывает, что специалисты данного органа довольно свободно подходят к классификации бытовых услуг. Например, Письмо Ростехрегулирования от 18.12.2007 N 140-16/1419 содержит вывод, что услуги по ремонту и обслуживанию копировальных аппаратов по заказам физических лиц можно считать услугами по ремонту электрокалькуляторов и персональных ЭВМ, поименованными в ОКУН под кодом 013325. Из этого, в свою очередь, следует вывод о возможности перевода на уплату ЕНВД деятельности, связанной с оказанием данного вида услуг.

А.А.Филимонов

Эксперт журнала

«ЕНВД: бухгалтерский учет

и налогообложение»

Патентная система для ИП-арендодателя

Режим доступен только предпринимателям-собственникам недвижимости, зарабатывающим на ней не более 60 млн руб. в год.

  • действует при наличии принятого в регионе закона;
  • ставка 15%, может быть снижена на уровне субъекта РФ;
  • база для расчета – установленный «базовый» доход, скорректированный коэффициентами, не зависит от фактически полученного.

Предприниматель оплачивает патент (на срок до 12 месяцев), никакую отчетность в ФНС не сдает, но должен вести книгу учета доходов.

Плюс патента – максимальная простота. Минус – нет вычетов на страховые взносы.

ИП на ЕНВД,Кроме осн.деятельности сдаем а аренду нежилое помещение.Коаой платить налог за сдачу?

Вопрос неоднозначный., если сдача в аренду- это один из видов деятельности ИП, зарегистрированный в ИГРИП, то платится или УСН или ОСНО(НДС + НДФЛ-13%). Но с др. стороны ИП является физ. лицом, и как всякое физ лицо, имеет право сдавать свое имущество в аренду, и при этом платить налог в размере 13 % (НДФЛ)

если вы имеете право на УСН, тогда УСН, а если нет, тогда эта деятельность подпадает под ОСНО

ИП имеет право получать доходы от сдачи в аренду только СОБСТВЕННОЙ недвижимости. Если помещение жилое (квартира, дом) – то это ЕНВД, если нежилое – ОСНО или УСНО (если имеете на это право). Если вы сдаете в аренду НЕ СВОЕ помещение – это деятельность агентов, – так же ОСНО (УСНО). Если вы УЖЕ ИП – то ни о каких “других” налогах ФЛ (как говорит Н. Хмелевская) речи идти не может. “В качестве ФЛ” Вы можете ТОЛЬКО продать эту недвижимость, причем, независимо от вида налогообложения ИП продажа облагается НДФЛ 13% и необходимо подать 3-НДФЛ. Имейте в виду, что вычеты с НЕЖИЛОЙ недвижимости, находящейся в собственности менее 3 лет в 1 000 000, не предусмотрены. Можно уменьшить доход лишь на сумму произведенных затрат – т.е., на сумму покупки и, например, затрат на перевод в нежилое, если сохранились договоры, квитанции и т.п. Впрочем, я, наверное, увлеклась.

Сдача ИП на ЕНВД помещения в аренду

Да, можно перейти в части деятельности по предоставления офиса в аренду на уплату УСН, но только с 01.01.2012 г. (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
До этого придется уплачивать с аренды налоги по ОСНО: НДФЛ, НДС.

Да, можно перейти в части деятельности по предоставления офиса в аренду на уплату УСН, но только с 01.01.2012 г. (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
До этого придется уплачивать с аренды налоги по ОСНО: НДФЛ, НДС.

Если у ИП в кодах ОКВЭД имеются связанные с коммерческим использованием недвижимости, то факт приобретения недвижимости до регистрации ИП вряд ли поможет ему избежать уплаты НДС (про НДФЛ здесь речи нет, так как и в случае сдачи недвижимости от имени физлица он точно также будет).
Я бы все таки не рекомендовал пытаться экономить в данном случае на НДС следуя простой логике, которую может поддержать суд. Если физлицо в принципе зарегистрировалось в качестве ИП, то с какой стати следует квалифицировать доходы от сдачи в аренду как неотносящиеся к данной деятельности? Здесь речь может идти только об отсутствии кодов ОКВЭД по соответствующей деятельности, но вероятность доначисления НДС, по моему мнению, все равно остается.

И еще один момент касаемо НДФЛ. При сдаче недвижимости от лица ИП Вы сможете спокойно списать в расходы коммуналку, а вот при сдаче от имени физлица за подобные расходы придется повоевать с налоговиками с неочевидным исходом (Письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-05-01-05/290).

Вопрос: Организация на основании договора аренды нежилого помещения, заключенного с физическим лицом (арендодателем), возмещает стоимость текущих коммунальных услуг: электроснабжения, тепловой энергии, канализации и холодного водоснабжения – на основании копий оплаченных арендодателем счетов. Должна ли организация, учитывая положения п. 2 ст. 211 НК РФ, удерживать НДФЛ при оплате арендодателю возмещаемых коммунальных услуг?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 11 июля 2008 г. N 03-04-06-01/194

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм компенсации арендатором затрат по оплате коммунальных услуг и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 “Налог на доходы физических лиц” Кодекса.
Стоимость возмещенных арендатором арендодателю – физическому лицу расходов на коммунальные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования, является доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки 13 процентов.
Оплата арендатором части расходов, размер которых зависит от их фактического потребления, определяемых на основании подтверждающих документов, не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных арендатором исключительно в своих интересах.
В отношении таких сумм возмещения у арендодателя не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.07.2008

Можно ли ИП перейти с ЕНВД на УСНО при сдаче в аренду собственного жилого помещения:

А зачем нужно ИП при сдаче жилья? В этом случае платится налог с дохода физ. лиц 13%. На ЕНВД тоже не имеете права находится в этом случае т.к. на ЕНВД сидят только определенные виды деятельности, прописанные в законе. Если помещение нежилое и доход в год до 15 млн. руб. то имеете право с ноября текущего года подать заявление в налоговую о переходе на УСНО.

В письме говорится про ситуацию с возмещением арендатором арендодателю постоянной величины коммунальных услуг, но в случае прямой оплаты данных услуг их поставщику по недвижимости, принадлежащей физлицу, работает та же логика в части включения данных сумм в налоговую базу арендодателя по НДФЛ.

Физический показатель

Физический показатель для расчета ЕНВД при передаче в аренду торговых мест любого из трех типов (в стационарной сети без торговых залов, объектов нестационарной сети, объектов общепита без зала обслуживания) зависит от их площади:

  • если площадь сдаваемого места менее 5 кв. м, то физическим показателем будет количество сдаваемых мест. Ежемесячная базовая доходность одного торгового места составляет 6000 руб.;
  • если площадь сдаваемого места более 5 кв. м, то физическим показателем будет площадь сдаваемого места. Ежемесячная базовая доходность в этом случае составит 1200 руб. с кв. м.
    Такие правила установлены пунктами 2 и 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Количество торговых мест, переданных в аренду, можно установить на основании договоров аренды (или субаренды). При этом не имеет значения, заключен договор аренды на постоянной основе (например, на год и более) или же торговые места сдаются ежедневно разным предпринимателям и (или) организациям (письмо Минфина России от 4 мая 2006 г. № 03-11-04/3/236).

При расчете ЕНВД учитывайте фактическое количество переданных в аренду торговых мест, а не число заключенных договоров. Если одно торговое место передано в аренду в равных долях разным организациям, то, несмотря на заключение нескольких договоров аренды, рассчитайте ЕНВД с одного торгового места (письмо Минфина России от 23 ноября 2005 г. № 03-11-04/3/142). Может сложиться ситуация, когда одной организации передано в аренду несколько торговых мест, которые фактически используются как одно. В этом случае площадь может быть больше, чем 5 кв. м. Тогда физическим показателем для расчета налога будет площадь, переданная в аренду, а не количество мест (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Как сдать ИП в аренду собственного нежилого помещения

Выгода арендодателя индивидуального предпринимателя очевидна, когда он сдает внаём нежилое помещение. Такое явление называется – коммерческое помещение, когда нежилая площадь сдана в аренду под определенную плату с целью, чтобы использовать ее в предпринимательских целях с регулярной прибылью.

Сам процесс передачи во временное пользование индивидуальным предпринимателем собственного нежилого помещения происходит по своему алгоритму действий.

Нужно знать все нюансы – какие документы сдавать нотариусу, следует ли арендное соглашение регистрировать еще где-то, какой налог платится обязательно и другие детали.

Согласна, но если есть договор безвозмездной передачи в аренду, т.е. объект налогообложения не возникает, соответственно нет и налога.

Немножко иначе платит ИП налоги. И налог на имущество он платит как физ. лицо и спец. режимы не причем. В налоговом кодексе нет налога на имущество физицеских лиц, зато оно есть в ЗАКОН РФ от 09.12.1991 N 2003-1, который и регламентирует этот налог. Объект налогообложения по данному закону-жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения; Как видете ни о каких ньюансах перераспределения налога в связи с со сдачей в аренду нет. Под ЕНВД сдача в арену не подпадает. Т . е это либо УСНО если у Вас она есть , либо ОСНО. Но с другой стороны у Вас же безвоздмезная сдача, получается НОБ нет для ЕСН, НДФЛ или УСНО.

Сдача площадей в аренду

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *