Счет нераспределенная прибыль

Введенный с 1 января 2001 г. новый план счетов существенно изменил методологию расчета прибыли и отражения ее в отчетности. Традиционно те или иные виды расходов коммерческой организации отражались в бухгалтерском учете одним из трех способов (1) капитализировались, т. е. включались в стоимость приобретенного актива и отражались на балансе (2) относились на счет прибылей и убытков (непосредственно или через себестоимость продукции) (3) списывались за счет чистой прибыли, т. е. прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и прочих обязательных платежей. В этом случае происходило смешение прав собственников и управленческого персонала с одной стороны, прибыль принадлежит собственникам предприятия, и управленческий персонал не имеет права принимать решения в отношении направлений ее использования, с другой стороны, списание части расходов за счет чистой прибыли как раз и означало фактическое вмешательство управленческого персонала в процесс распределения прибыли. Подобные действия приводили к ущемлению прав собственников, к искажению финансового результата за отчетный период (например, некоторые расходы отчетного периода списывались за счет нераспределенной прибыли прошлых лет), невозможности рассчитать показатели эффективности вложений в данное предприятие с позиции его собственников.  

Новый план счетов устранил последнюю схему (т. е. списание расходов за счет чистой прибыли) и тем самым привел в соответствие методологию бухгалтерского учета в части исчисления финансового результата требованиям законодательства в отношении прав собственников предприятия.  
Расходы за счет чистой прибили  
Прочие расходы за счет чистой прибыли  
В расходы за счет чистой прибыли входят различные социально направленные выплаты на поощрение персонала предприятия, а также иные расходы. В частности, к этим расходам относятся Ф- расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные пособия персоналу организации  
По строке 330 отражаются текущие расходы за счет чистой прибыли, при отсутствии остатков нераспределенной прибыли прошлых лет и фондов специального назначения. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 88 субсчет «Затраты за счет прибыли, не перекрытые источниками финансирования».  
Особый порядок отражения в учете при бесфондовом методе носят расходы за счет чистой прибыли, носящие капитальный характер. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации и направленная на финансирование капитальных вложений в непроизводственную сферу, отражается в учете следующими записями  
Следует обратить внимание на то, что отражение на счете 84 Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) расходов за счет чистой прибыли при ее отсутствии не допускается. В этом случае расходы должны отражаться на счетах учета расходов по обычным видам деятельности либо внереализационных, операционных расходов.  
В АО может формироваться также за счет чистой прибыли фонд акционирования работников. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций АО, продаваемых его акционерами, для последующего размещения среди работников общества.  

Когда безвозмездно полученные основные средства предназначены для функционирования в непроизводственной сфере, их стоимость относят на увеличение фонда социальной сферы (88/4). За счет этого фонда оплачиваются и расходы по доставке таких объектов (88/4 — 23, 60, 76, 70, 68, 69, 71). При отсутствии или недостатке таких источников расходы по доставке объектов непроизводственной сферы производят за счет чистой прибыли (80/3) или прибыли прошлых лет (88/2) в зависимости от имеющихся источников.  
В случае, когда в аренду у физического лица взяты автомобиль или вычислительная техника, расходы по их эксплуатации (если они используются для целей производства и реализации продукции), а также расходы на их ремонт подлежат включению в себестоимость продукции. Легковые машины не являются объектом производственных фондов, поэтому расходы по ГСМ в себестоимость не включаются, а покрываются за счет чистой прибыли арендатора.  
Когда ликвидируется дочернее (зависимое) общество или из его состава выходит один из участников (учредителей), учтенные вложения подлежат возврату в соответствии с учредительным договором (соглашением). У организации, получившей имущество, дебетуются соответствующие счета материальных ресурсов, денежных средств и кредитуется счет Долгосрочные финансовые вложения . Превышение полученной суммы над вложенным ранее имуществом зачисляется в состав внереализационных расходов, отрицательная разница списывается за счет чистой прибыли, нераспределенной прибыли или специальных фондов.  
По плану счетов в раздел V баланса Денежные средства относится счет 58 Краткосрочные финансовые вложения . Этот счет используют при вложении (инвестировании) средств в доходные активы на срок не более года, в частности приобретение ценных бумаг, процентных облигаций внутренних государственных и местных займов, предоставление займов другим юридическим лицам. К счету краткосрочных финансовых вложений открываются соответствующие субсчета 58/1 Облигации и другие ценные бумаги , 58/2 Депозиты , 58/3 Предоставленные займы . Счет краткосрочных финансовых вложений дебетуется при вложении средств, а кредитуются соответствующие счета учета денежных средств (51, 52). Дивиденды, полученные по облигациям и ценным бумагам, организации зачисляют в категорию доходов от внереализационной деятельности (51, 52 — 80/3). В случае хранения ценных бумаг в отделении банка расходы по их хранению списывают за счет чистой прибыли (80/3 — 51, 52). С полученных процентов по выданным займам организации уплачивают налог на добавленную стоимость. При возврате средств по истечении срока договора счет краткосрочных финансовых вложений кредитуется (закрывается), а поступившая денежная наличность приходуется, соответственно, на расчетный, валютный счет (дебет 51, 52).  
Расходы по командировкам в пределах норм, установленных Минфином РФ, включаются в состав производственных издержек (20, 23, 25, 26, 29, 43), а сумму расходов, превышающую установленную норму, организация относит за счет чистой прибыли (80/3 — 71) или за счет уменьшения фонда потребления (88/3 — 71). При этом суточные, выплаченные работнику сверх установленного норматива, а также суммы за проживание, документально не подтвержденные (отсутствует счет гостиницы), подлежат обложению подоходным налогом по совокупности с оплатой труда, начисленной за месяц. По сумме командировочных расходов, включаемой в состав издержек производства, налог на добавленную стоимость не начисляется. В том случае, когда сумма налога на добавленную стоимость оплачена, она возмещается бюджетом в пределах величины командировочных расходов, отнесенных на издержки, а сверх установленной нормы относящуюся долю НДС относят за счет чистой прибыли или фонда потребления.  
Норма, позволяющая не платить ЕСН с выплат, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, действует с начала 2002 г. До 1 января 2002 г. ЕСН не облагались лишь выплаты за счет чистой прибыли. Хотя формулировка льготы изменилась, из текста НК РФ следует, что ЕСН можно не начислять и на выплаты за счет чистой прибыли, и на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли. Иными словами, при составлении бухгалтерских записей по дебету могут отражаться и счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) , и счета расходов по обычным видам деятельности, и счета по учету прочих расходов.  
Внимание Напоминаем, что организации имеют право за счет этой прибыли производить только начисление налогов и иных платежей в бюджет. К категории иных платежей относятся штрафные санкции, применяемые к юридическим лицам за ненадлежащее исполнение обязательств по платежам в бюджет, а также другие санкции, связанные с нарушением действующего законодательства и подлежащие взысканию в бюджет из чистой прибыли (например, санкции за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду и т.п.). Все остальные расходы и начисления, которые ранее относились за счет чистой прибыли и отражались в бухгалтерском учете по дебету счета 81 Использование прибыли , с 2000 г. могут отражаться по счету 80 или 88.  
Обратите внимание, что в соответствии с принципом начисления, применяемым в бухгалтерском учете, расходы фирмы, связанные с обычной деятельностью, могут быть отражены (списаны) на затраты в текущем учетном периоде, в котором они обеспечивали фирме получение дохода. Однако это относится не ко всем расходам, а только связанным с получением дохода, т.е. с соответствующей деятельностью (см. Положение о составе затрат…). Расходы, связанные с обычными видами деятельности, не относятся за счет чистой прибыли, т.е. собственных средств предприятия. В связи с этим требуется внимательный подход к учету расходов предприятия по хозяйственным операциям отчетного года.  
Перечислим кратко еще некоторые из проблемных вопросов определения источников финансирования затрат исключительные права сроком до года или ровно год подключение телефонов подключение к сети Интернет визитки ремонт оборотных средств труда поддержание в рабочем состоянии и актуализация программных продуктов закупка экологически чистой воды амортизация сотовых телефонов или переносных компьютеров содержание дорогой престижной мебели или автомобилей, например, в аудиторской фирме и т.д. и т.п. Если эти расходы — не себестоимость, то возникает вопрос об источнике их покрытия. Повальное финансирование спорных затрат за счет чистой прибыли (отнесение их в дебет счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) не только ущемляет интересы акционеров коммерческих организаций. Это является нарушением закона Об акционерных обществах от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и закона Об обществах с ограниченной ответственностью от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, согласно статьям 48 и 28 которых, соответственно, распределение чистой прибыли организаций является исключительной компетенцией собрания участников В результате искусственно завышается прибыль организации, а значит обеспечивается формирование недостоверной информации, что, в свою очередь, вредно как для внешних, так и для внутренних пользователей финансовой информации, так как обеспечивает принятие ими как минимум некорректных решений.  
Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов непроизводственного назначения, начисленная за счет чистой прибыли организации, перенесена в статью Административные расходы 23,358  
В состав общего фонда заработной платы включаются как расходы, относимые на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), так и выплаты, осуществляемые за счет чистой прибыли  
Поскольку проценты выплачиваются не за счет чистой прибыли, дебетуется счет расходов.  
В АО может формироваться специальный фонд акционирования работников также за счет чистой прибыли. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций, продаваемых акционерами, для последующего размещения их работникам.  
Финансовый анализ задолженности по ссудам банков включает анализ ее общего размера, наличие просроченных и отсроченных ссуд, сроков получения кредита. Высокая задолженность по краткосрочным ссудам означает и большие суммы выплачиваемых коммерческим банкам процентов. В состав себестоимости, издержек производства и обращения могут включаться проценты только в пределах ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России, увеличенной на три пункта. Расходы по уплате процентов, превышающие этот предел, а также по отсроченным и просроченным ссудам предприятия осуществляют за счет чистой прибыли. Дорогой кредит приводит к росту цен, лишает предприятия возможности использовать прибыль на производственные цели.  
Стоимость привлечения дополнительного капитала за счет эмиссии привилегированных акций определяется с учетом фиксированного размера дивидендов, который по ним заранее предопределен. Это значительно упрощает процесс определения стоимости данного элемента капитала, так как обслуживание обязательств по привилегированным акциям во многом совпадет с обслуживаем обязательств по заемному капиталу. Однако существенным различием в характере этого обслуживания с позиций оценки стоимости является то, что выплаты по обслуживанию заемного капитала относятся на издержки (себестоимость) и поэтому исключены из состава налогооблагаемой прибыли, а дивидендные выплаты по привилегированным акциям осуществляются за счет чистой прибыли предприятия, т.е. не имеют налогового щита». Кроме выплаты дивидендов, к расходам предприятия относятся также эмиссионные затраты по выпуску акций (так называемые издержки размещения»), которые составляют ощутимую величину.  
За счет чистой прибыли предприятия становится возможным прирост собственного капитала. На практике эта возможность реализуется лишь частично, так как из прибыли осуществляются безвозвратные траты, например выплата дивидендов, премии, благотворительные акции и т. д. Чистая прибыль может расходоваться на нужды потребления и накопления. Прирост собственного капитала предприятия осуществляется лишь за счет той части чистой прибыли, которая расходуется на накопление, т. е. присоединяется к активам — основным или оборотным средствам, или, иными словами, их пополняет.  
В то же время на большинстве предприятий отток денежных средств связан также с использованием чистой прибыли (штрафы, уплачиваемые из чистой прибыли, относимые и уплачиваемые за счет чистой прибыли, выплаты по фонду потребления, дивиденды и др.). Если подобные расходы имели место, проводят дополнительные корректировочные процедуры, связанные с исключением указанных сумм расходов из чистой прибыли.  
Общий фонд заработной платы включает как расходы на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности, так и выплаты социального характера, осуществляемые за счет чистой прибыли (рис. 6.2).  
Расходы на выплату процентов по облигациям и дивидендов по акциям покрываются за счет чистой прибыли один — три раза, благодаря чему определяется безопасность вложений акций и облигаций и создается уверенность в том, что выплата процентов обеспечена, а предприятие обладает достаточным запасом надежности по обеспечению выплат по ценным бумагам, т.е. по вложенным инвестициям.  
Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет чистой прибыли организации (счет 81 «Использование прибыли») или фондов специального назначения (счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 88 с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10, 60, 69, 70, 76 и др.).  
Некоторые виды расходов при определенных условиях в себестоимость продукции не включаются, а возмещаются за счет чистой прибыли организации. К таким расходам относятся  
Из чистой прибыли создается резервный капитал, погашаются расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли, производятся отчисления в фонды накопления и потребления. Состав расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли, определен Положением о составе затрат (5).  
Оплачены наличными расходы, подлежащие списанию за счет чистой прибыли за счет нераспределенной прибыли и специальных фондов за счет средств целевого финансирования 81-2 8Х 9h  
На субсчете 81-1 отражают операции по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет субсчета 81-1, кредит счета 68 дебет счета 68, кредит счета 51), а также уплачиваемые предприятием местные налоги и сборы налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров лицензионный сбор за право торговли сбор за использование местной символики налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне и другие, предусмотренные законодательством. На дебете субсчета 81-2 предприятие отражает списание сумм за счет чистой прибыли предприятия (кредит счетов 06, 10. 12, 46, 47, 48, 50, 51, 52, 56, 58, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 92, 94, 95) в зависимости от характера расходов отчисления в специальные фонды — фонды накоплении, фонд социальной сферы, фонды потребления (кредит счета 88 по соответствующим субсчетам) и в резервный капитал (кредит счета 86). Эти платежи и отчисления от прибыли, как видим, предприятия не списывают непосредственно на уменьшение финансового результата. Остаток по счету 81 показывает сумму платежей организации из прибыли в течение года. Учтенные на счете 81 в течение года платежи и отчисления списывают (дебет счета 80, кредит счета 81) при составлении годового отчета.  
В учете использования чистой прибыли строительное предприятие идет двумя путями. При первом — полученная чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей на предстоящий год. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, относятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонд потребления и другие аналогичные фонды развития производства, социального развития коллектива, материального поощрения). Образованные (пополненные) за счет чистой прибыли специальные фонды (дебет субсчета 81-2, кредит счета 88 по соответствующим субсчетам) в дальнейшем служат источником финансирования мероприятий, осуществленных за счет чистой прибыли, так как они представляют собой распределенную чистую прибыль (дебет счета 88, кредит счетов 46, 47, 48, 50, 51, 52, 56, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 92, 94, 95) в зависимости от характера расходов.  
Фонды накоплений . По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств фондов специального назначения, образованных за счет чистой прибыли и предназначенных для финансирования работ капитального характера и покрытия других аналогичных расходов организации.  
Фонды потребления . По этой статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток денежных средств фондов специального назначения, образованных за счет чистой прибыли, предназначенных для покрытия расходов предприятия по развитию социальной сферы, поощрения работников и покрытия иных аналогичных расходов.  
Другое дело, когда организация в рамках оптимизации налоговых платежей хочет выбрать между ЕСН и налогом на прибыль. Вполне понятно, что плательщику выгоднее сэкономить на ЕСН, пусть даже уплатив при этом 24% налога на прибыль. Самое сложное в данном вопросе решить, имеет ли право организация не уменьшать налогооблагаему прибыль на те расходы, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ Тогда из-под ЕСН можно вывести, например, премии за производственные результаты, заплатив их за счет чистой прибыли. Или организация обязана уменьшить прибыль на все, что положено по кодексу, и начислить на соответствующие выплаты ЕСН В ст. 252 НК РФ сказано, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса) . Такая формулировка может означать как и то, что налогоплательщик обязан уменьшать, так и то, что налогоплательщик имеет право на такое уменьшение. По совершенно понятным причинам, налоговые органы придерживаются термина обязан . Однако, если принять во внимание норму п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика , то организации могут отстоять свое право на применение льготы по ЕСН.  
Все остальные расходы и начисления, относимые за счет чистой прибыли, должны отражаться по бедету счета 88 Нераспределенная прибыль .  
Целевые финансирование и поступления» (при возмещении расходов по содержанию культурнр-просветительных учреждений и пионерских лагерей) и других Счетов, на которых учитываются расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли.  
Порядок исправления ошибки в бухгалтерской отчетности зависит от ее характера. Если бухгалтер оформил неправильную проводку или излишне начислил какие-либо суммы, то нужно сделать сторнировочную проводку, если наоборот недоначислил, то нужно сделать доначисление. Исправления вносятся на основании подтверждающих документов (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Ими могут быть: первичные документы, не проведенные в нужном отчетном периоде или бухгалтерская справка с обоснованием исправлений.
Порядок отражения исправлений в бухучете зависит от того, в какой момент была обнаружена ошибка. Если ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена, то исправительные записи следует внести в том отчетном периоде, когда она обнаружена. Если же ошибка была обнаружена после окончания года, но до утверждения отчетности, то исправительные записи нужно внести 31 декабря года, за который отчетность не утверждена.
Рассмотрим пример, так 15 мая 2010 г. бухгалтер ООО «Кидус» обнаружил, что в I квартале 2010 года в бухучете был неправильно отражен начисленный транспортный налог. Вместо 75 тыс. руб. было отражено 70 тыс. руб. В налоговой отчетности ошибки нет. Так как ошибка была найдена до окончания года, поэтому ее отразили в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. При этом исправления в бухучет внесли на основании бухгалтерской справки: Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» – 5 тыс. руб. – отражено доначисление транспортного налога за I квартал 2010 года.
Если ошибка была обнаружена после утверждения отчетности, то исправить ее надо в том отчетном периоде, в котором она была найдена. Такие правила установлены пунктом 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. При этом в любом случае корректировка сданной (утвержденной) отчетности не производится. Изменения производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором была обнаружена ошибка. Таким образом, исправления отразятся только в текущей отчетности. Данные прошлых периодов исправлять нельзя, поэтому сдавать исправленную отчетность не нужно. Такие правила установлены пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном периоде, следует отражать в составе прочих доходов (расходов) (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
При выявлении доходов прошлых лет делается проводка: Дебет 62 (76, 02) Кредит 91-1 – выявлена прибыль прошлых лет. А при выявлении расходов прошлых лет делается проводка: Дебет 91-2 Кредит 02 (60, 76.) – выявлены убытки прошлых лет.
Разберем пример, так 15 мая 2010 г. бухгалтер ООО «Кидус» обнаружил, что в 2009 году в бухучете был неправильно отражен начисленный транспортный налог. Вместо 75 тыс. руб. было отражено 70 тыс. руб. В декларации налог рассчитан, верно, и ошибка возникла только в бухучете.
Ошибка была найдена после того, как бухгалтерская отчетность организации была утверждена, поэтому выявленную ошибку следует отразить в составе прочих расходов отчетного периода. Исправления в бухучет внесли на основании бухгалтерской справки: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» – 5 тыс. руб. – отражено доначисление транспортного налога за 2009 год.
Если ошибка выявлена в опубликованной отчетности ОАО и она является существенной (например, может повлиять на стоимость акций, приводит к искажению финансового результата), то организация должна сообщить о ней в ленте новостей или на своей странице в Интернете (подп. «и» п. 8.6.1, п. 6.3.1 приказа ФСФР России от 10 октября 2006 г. № 06-117/пз-н).
Отметим, что ошибки в бухгалтерской отчетности могут повлечь административную или налоговую ответственность. Так под грубым нарушением правил представления бухгалтерской отчетности признается искажение любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. За это нарушение суд может оштрафовать руководителя организации или главного бухгалтера на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).
В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:
– если в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);
– если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);
– если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).
При проверке отчетности инспекторы могут выявить неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций, что является налоговым правонарушением. Наказать за такие нарушения могут, только если они осуществлялись систематически (два раза и более в течение календарного года). Ответственность за них предусмотрена статьей 120 НК РФ. Если такие нарушения допускались в течение одного налогового периода, налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 5000 руб. Если нарушения обнаружены в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 15 000 руб. А если нарушения привели к занижению налоговой базы, размер штрафа составит 10 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.
На практике может возникнуть вопрос, как отразить в бухучете ошибку (неотраженный расход) за прошлый год, выявленную после сдачи (утверждения) годовой бухгалтерской отчетности, если организация применяет ПБУ 18/02.
Из-за того что ошибка прошлого года была обнаружена в текущем году, необходимо провести корректировки за два периода: прошлый год и текущий отчетный период. За прошлый год организация вправе внести исправления только в налоговый учет, подав уточненную декларацию за период, в котором была допущена ошибка (за исключением случая, когда нельзя точно установить период совершения ошибки) (абз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). В бухучете никаких исправлений в сданную (утвержденную) отчетность за прошлый год вносить нельзя. Связано это с тем, что ошибки, допущенные в прошлых годах, в бухучете отражаются в том отчетном периоде, в котором они найдены (п. 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).
В результате в прошлом году возникает разница между данными налогового и бухгалтерского учета (организация подает уточненную декларацию, а в бухгалтерскую отчетность изменения не вносит), но скорректировать ее по ПБУ 18/02 за тот, же период нельзя (п. 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Однако это можно сделать в текущем отчетном периоде, следуя такому порядку.
Во-первых, необходимо отразить в бухучете выявленную ошибку прошлого года как убыток прошлых лет (п. 11 ПБУ 10/99). Следует признать эту сумму в составе прочих расходов на счете 91-2 «Прочие расходы», а в конце текущего отчетного периода списать на счет 99 «Прибыли и убытки». Для удобства организации раздельного учета сумм прибыли (убытка) текущего года от прошлого, для отражения прошлогодней ошибки следует открыть к счету 99 субсчет – «Прибыли и убытки прошлых лет».
В учете делаются записи: Дебет 91-2 Кредит 60 (76) – признан убыток прошлых лет в текущем отчетном периоде;
Дебет 99 субсчет «Прибыли и убытки прошлых лет» Кредит 91-9 – списан убыток прошлых лет в текущем отчетном периоде. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 99).
Во-вторых, в текущем отчетном периоде необходимо отразить постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Это связано с тем, что в налоговом учете за текущий период изменений налоговой базы не происходит, а в бухучете формируется убыток прошлых лет.
Начисление постоянного налогового обязательства отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство. Это следует из пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02.
В-третьих, поскольку признанный в бухучете убыток прошлых лет не должен участвовать в расчете налога на прибыль за текущий отчетный период, следует начислить условный доход по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02): Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» – отражен условный доход по налогу на прибыль за текущий отчетный период.
Постоянное налоговое обязательство и условный доход рассчитываются исходя из ставки налога на прибыль, действующей на текущую отчетную дату. Такой порядок следует из абзацев 2, 3 пункта 7 и абзаца 2 пункта 20 ПБУ 18/02.
В-четвертых, из-за уменьшения суммы налога на прибыль к уплате за прошлый год (по данным уточненной налоговой декларации) необходимо произвести соответствующее уменьшение задолженности компании по расчетам с бюджетом: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Прибыли и убытки прошлых лет» – уменьшен налог на прибыль, начисленный к уплате за прошлый год, на основании бухгалтерской справки.
Далее рассмотрим пример, так в мае 2010 г. бухгалтер ООО «Кидус» выявил акт выполненных работ, полученный от подрядчика в декабре 2009 года на сумму 70 000 руб. (без НДС). В прошлом году этот документ не был отражен ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете организации. В 2009 году налогооблагаемая прибыль организации составила 160 000 руб. В декабре 2009 года компанией был начислен налог на прибыль: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 32 000 руб. (160 000 руб. × 20%) – начислен налог на прибыль за 2009 год.
После выявления ошибки в мае 2010 года бухгалтер ООО «Кидус» составил уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2009 год, в которой отразил дополнительную сумму расходов. К моменту выявления ошибки организация уже сдала бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Сумма налога на прибыль за 2009 год была пересчитана и составила 18 000 руб. ((160 000 руб. – 70 000 руб.) × 20%).
Выявленную ошибку бухгалтер компании отразил как убыток прошлых лет на счете 91-2. Для удобства организации раздельного учета прибыли (убытка) текущего отчетного периода и прошлых лет к счету 99 бухгалтер открыл субсчет – «Прибыли и убытки прошлых лет».
В мае 2010 года в учете были сделаны такие записи: Дебет 91-2 Кредит 60 – 70 000 руб. – отражены убытки прошлых лет на сумму выполненных работ, выявленные в мае 2010 года;
Дебет 99 субсчет «Прибыли и убытки прошлых лет» Кредит 91-9 – 70 000 руб. – списан убыток прошлых лет в текущем отчетном периоде.
Кроме того, в конце мая 2010 года с признанной суммы убытка бухгалтер отразил:
– постоянное налоговое обязательство (которое возникло в результате отражения убытка прошлых лет в бухучете за II квартал 2010 года и его непризнания в налоговом учете за тот же период);
– условный доход по налогу на прибыль (чтобы исключить сумму прошлогоднего убытка из расчета текущего налога на прибыль по данным бухучета);
– уменьшение задолженности организации по расчетам с бюджетом в отношении налога на прибыль за прошлый год (на основании бухгалтерской справки, составленной по данным уточненной декларации).
В учете компании были сделаны следующие проводки:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 14 000 руб. (70 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство, сформированное из суммы убытка прошлых лет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» – 14 000 руб. (70 000 руб. × 20%) – отражен условный доход по налогу на прибыль за текущий отчетный период;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Прибыли и убытки прошлых лет» – 14 000 руб. – уменьшен налог на прибыль, начисленный к уплате за прошлый год.

Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме!

Получить полный доступ к документу

Вход для пользователей Стань пользователем

Доступ к документу можно получить: Для зарегистрированных пользователей:
Тел.: +7 (727) 222-21-01, e-mail: info@prg.kz, Региональные представительства

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

С. Ешимова, сертифицированный бухгалтер-практик CAP, ДипИФР, АССА

КАК ПРОИСХОДИТ ЗАКРЫТИЕ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ?

После закрытия финансового года и сдачи отчетности по ф. 100.00 нужно ли делать в 1С операцию по переброске прибыли (убытка) отчетного года на прибыль (убыток) прошлых лет? И какая цифра туда ставится, с отчета по прибылям и убыткам (строка 130)? По итогу 2015 года операция проводится 01.01.2016 г., проводками Дт 5510 — Кт 5520?

Комментарии. Информация по формированию конечного финансового результата организации за отчетный период обобщается на счете 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». На счет 5610 закрываются все счета доходов и расходов, а также расходы по подоходному налогу. То есть сальдо на счете 5610 будет соответствовать сумме в строке 150 «Чистая прибыль за период» Отчета о прибылях и убытках. То есть нераспределенная прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат её деятельности за вычетом налога на прибыль.

Определение

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – итоговый финансовый результат деятельности компании за отчетный год, одна из составляющих пассивов, т.е. источников средств компании, входящая в раздел «Капитал и резервы» Баланса.

Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль компании за отчетный год за вычетом налога на прибыль, дивидендов, штрафных санкций за нарушение налогового законодательства и прочих расходов за счет прибыли (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

Непокрытый убыток представляет собой убыток компании за отчетный год, не покрытый соответствующими источниками.

Как формируется и используется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Увеличение сальдо нераспределенной прибыли, отражаемое по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», происходит за счет чистой прибыли отчетного года, которая списывается на счет 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года (Инструкция по применению Плана счетов).

Показатель чистой прибыли увеличивают:

— исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в завышению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010);

— списание на счет 84 добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

— восстановление в составе нераспределенной прибыли сумм объявленных и невостребованных по истечении установленного действующим законодательством РФ срока выплаты дивидендов (Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Использование нераспределенной прибыли на выплату дивидендов (в т.ч. промежуточных – п.п. 1 и 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ), отражается проводкой по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Также показатель чистой прибыли уменьшается при:

— увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

— направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд.

Использование нераспределенной прибыли на осуществление расходов, например, в качестве источника капитальных вложений, отражается только в аналитическом учете путем резервирования соответствующей суммы на специальном субсчете (субконто) счета 84, например:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Субсчет (субконто) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Субсчет (субконто) «Использование нераспределенной прибыли в качестве источника капвложений».

Увеличение сальдо непокрытого убытка, отражаемое по дебету счета 84, происходит за счет отражения убытка отчетного года, который списывается на счет 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года

Показатель непокрытого убытка увеличивает исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в занижению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010).

Погашение непокрытого убытка за счет соответствующих источников отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

— 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации в связи с погашением убытка за счет превышения величины уставного капитала над величиной чистых активов организации;

— 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

— 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов участников (акционеров).

Отражение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерской отчетности

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный год отражаются по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах.

Сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) учитывается по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Баланса (Приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно (т.е. по отдельной строке) в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Движение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
в течение отчетного периода отражается в Отчете об изменениях капитала
(Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль – один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться к получению максимальной прибыли, то есть к такому ее объему, который позволял бы предприятию не только прочно удерживать позиции сбыта на рынке своей продукции, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции.

Поэтому каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет какую прибыль, какой доход оно сможет получить. Отсюда прибыль является основной целью предпринимательской деятельности, ее конечным результатом.

Важной задачей каждого хозяйствующего субъекта – получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.

Основной источник денежных накоплений предприятия – выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом на производство и реализацию этой продукции.

Экономическая сущность и функции прибыли.

В общем виде под прибылью понимается разница между доходами и издержками производства.

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее получает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации без убытков отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит сто в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизами и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Из приведенного определения следует, что ее происхождение связано с получением валового дохода предприятием от реализации своей продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения. Валовой доход предприятия – выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат – представляет собой форму чистой продукции предприятия, включает в себя оплату труда и прибыль. Связь между ними показана на рис. 1.

Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

В практическом плане прибыль представляет собой обобщающий показатель результатов хозяйственной деятельности предприятий любой формы собственности.

Различают прибыль бухгалтерскую и экономическую.

Экономическая прибыль – это разница между выручкой и всеми издержками производства (внешними и внутренними).

В бухгалтерском смысле прибыль – это разница между общей выручкой и внешними издержками.

В бухгалтерской практике различают и в процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Распределение и использование прибыли предприятия.

Распределение и использование прибыли является важнейшим хозяйственным процессом, обеспечивающим покрытие потребностей предпринимателей и формирование доходов государства.

Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства. Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

  • прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
  • прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
  • величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
  • прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части – на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Наряду с финансирование производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия, уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям, производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачиваются расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам.

Прибыль используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций.

В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.

Распределение чистой прибыли – одно из направлений внутрифирменного планирования. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов.

Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Формирование и использование прибыли.

Экономический анализ – важнейшая стадия работы, предшествующая планированию и прогнозированию ресурсов предприятия, эффективного их использования. Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько этапов:

  • анализируется прибыль по составу в динамике;
  • проводится факторный анализ прибыли от реализации;
  • анализируются причины отклонения по таким составляющим прибыли, как проценты к получению и уплате, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и расходы;
  • анализируется формирование чистой прибыли на накопление и потребление;
  • дается оценка эффективности распределения прибыли на накопление и потребление;
  • анализируется использование прибыли на накопление и потребление;
  • разрабатываются предложения к составлению финансового плана.

Анализ состава прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов, прибыли служат данные финансовой отчетности ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Предприятия имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той части, которая подлежит обязательным вычетам, налогообложению и другим направлениям в соответствии с законодательством.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дельнейшее развитие деятельности предприятия. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства.

Счет нераспределенная прибыль

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *