Счет фактура 1 с

Начинаем серию уроков по работе с НДС в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0).

Сегодня рассмотрим тему: «Исправленный счет-фактура».

Большая часть материала будет рассчитана на начинающих бухгалтеров, но и опытные найдут кое-что для себя.

Напоминаю, что это урок, поэтому вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше копии или учебной).

Итак, приступим.

Содержание

Немного теории

В отличие от корректировочного счета-фактуры, исправленный счет-фактура используется для исправления ошибок, допущенных при заполнении первичного счета-фактуры.

Исправления вносятся только в тех случаях, когда обнаружены именно ошибки заполнения, например:

  • опечатки,
  • неверные реквизиты,
  • перепутаны налоговые ставки.

Исправленный счет-фактура составляется продавцом в 2 экземплярах, один из которых остаётся у него, а второй передаётся покупателю.

Номер и дата исправленного счета-фактуры полностью совпадают с первичным документом, но в нём дополнительно указывается номер и дата исправления.

Нумерация исправлений ведётся в пределах первичного счета-фактуры от 1 и до бесконечности.

Рассмотрим возможные ситуации на примерах.

Исправление на стороне продавца

01.01.2016 мы (ООО «НДС») отгрузили ООО «Покупатель» 2 кондиционера по цене 15 000 рублей каждый (включая НДС).

При этом мы выставили покупателю первичный счет-фактуру №1 от 01.01.2016, в котором допустили опечатку, указав вместо двух 3 кондиционера.

Выставляем первичный счет-фактуру

Заходим в раздел «Продажи» пункт «Реализация (акты, накладные)»:

Создаём и заполняем новый документ «Реализация (товары)»:

Проводим его, а затем выписываем счет-фактуру (кнопка внизу документа):

Ошибку обнаружили в том же налоговом периоде (у продавца)

Свою ошибку мы обнаружили 10 января, выставив покупателю исправленный счет-фактуру №1 (исправление 1) от 01.01.2016 (исправление 10.01.2016).

Выставляем исправленный счет-фактуру в том же налоговом периоде (у продавца)

Снова заходим в раздел «Продажи» пункт «Реализация (акты, накладные)»:

Выделяем созданную ранее реализацию левой кнопкой мыши, а затем выбираем пункт «Создать на основании» (может быть скрыта в пункте «Ещё») и далее пункт «Корректировка реализации»:

Заполняем корректировку реализации:

При этом обратите внимание на несколько моментов:

  • Вид операции «Исправление в первичных документах».
  • Исправление №1 от 10.01.2016.
  • Количество 2.

Проводим документ и выставляем исправленный счет-фактура (кнопка внизу документа):

Смотрим книгу продаж в том же налоговом периоде (у продавца)

Формируем книгу продаж за 1 квартал:

И видим, что первичный счет-фактура аннулирован (методом сторно):

Исправленный счет-фактура попал в книгу продаж:

При этом там же указаны номер и дата исправления:

Ошибку обнаружили в другом налоговом периоде (у продавца)

Свою ошибку мы обнаружили 01 апреля, выставив покупателю исправленный счет-фактуру №1 (исправление 1) от 01.01.2016 (исправление 01.04.2016).

Выставляем исправленный счет-фактуру по той же схеме (как и выше), только датой 01.04.2016:

В этом случае (выставление исправленного счета-фактуры в другом налоговом периоде) исправление вносится через дополнительный лист книги продаж 1 квартала.

Открываем книгу продаж за 1 квартал:

Нажимаем в ней «Показать настройки»:

Отмечаем галку «Формировать дополнительные листы» за текущий период:

Формируем книгу продаж и вместо основного раздела указываем «Дополнительный лист за 1 квартал 2016 года»:

Вот аннулирование первичного счета-фактуры:

А вот исправленный счет-фактура с указанием номера и даты исправления:

Исправление на стороне покупателя

01.01.2016 мы (ООО «НДС») получили от ООО «Поставщик» 2 кондиционера по цене 15 000 рублей каждый (включая НДС).

При этом мы получили первичный счет-фактуру №1 от 01.01.2016, в котором была допущена опечатка (указано 3 кондиционера вместо 2).

Заносим первичный счет-фактуру

Заходим в раздел «Покупки» пункт «Поступление (акты, накладные)»:

Создаем и заполняем новый документ «Поступление (товары)»:

Регистрируем первичный счет-фактуру внизу документа:

Ошибку обнаружили в том же налоговом периоде (у покупателя)

Свою ошибку продавец обнаружил 10 января, выставив нам (покупателю) исправленный счет-фактуру №1 (исправление 1) от 01.01.2016 (исправление 10.01.2016).

Заносим исправленный счет-фактуру в том же налоговом периоде (у покупателя)

Снова заходим в раздел «Покупки» пункт «Поступление (акты, накладные)»:

Выделяем созданное ранее поступление левой кнопкой мыши, а затем выбираем пункт «Создать на основании» (может быть скрыта в пункте «Ещё») и далее пункт «Корректировка поступления»:

Заполняем корректировку поступления следующим образом:

На закладке «Товары» указываем верное количество:

Проводим документ и регистрируем исправленный счет-фактуру:

Делаем запись в книгу покупок в том же налоговом периоде (у покупателя)

Заходим в раздел «Операции» пункт «Помощник по учету НДС»:

Указываем период «1 квартал» а затем открываем формирование записей книги покупок:

Нажимаем кнопку «Заполнить документ»:

Закладка «Приобретенные ценности» автоматически заполнятся нашим поступлением, с указание даты получения счет-фактуры 10.01.2016 (дата исправления):

Проводим документ, а затем формируем книгу покупок за 1 квартал:

Первичный счет-фактура аннулирован, новый (исправленный) счет-фактура внесен.

Ошибку обнаружили в другом налоговом периоде (у покупателя)

Свою ошибку продавец обнаружил 01 апреля, выставив нам (покупателю) исправленный счет-фактуру №1 (исправление 1) от 01.01.2016 (исправление 01.04.2016).

Заносим исправленный счет-фактуру по той же схеме (как и выше), только датой 01.04.2016:

В этом случае аннулирование первичного счета-фактуры производится через дополнительный лист книги покупок за 1 квартал:

А исправленный счет-фактура вносится в книгу покупок 2 квартала через записи в книгу покупок.

Для этого открываем «Помощник по учету НДС» за 2 квартал:

И открываем операцию «Формирование записей книги покупок»:

В открывшейся форме нажимаем кнопку «Заполнить документ»:

Закладка «Приобретенные ценности» автоматически заполнилась исправленным счетом-фактурой от 01.04.2016:

Проводим документ, а затем формируем книгу покупок за 2 квартал:

Исправленный счет-фактура занесен в книгу покупок 2 квартала.

Мы молодцы, на этом всё :-).

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

>Работа с исправительными счетами-фактуры

Отдельные вопросы по работе с исправительными счетами-фактуры

1. Порядок внесения исправлений в счета-фактуры

Постановлением N 1137 предусмотрен порядок исправления счетов-фактур, в том числе исправляться могут и корректировочные счета-фактуры. Исправления вносятся путем составления новых экземпляров счетов-фактур, т. е. выставляются новые экземпляры счетов-фактур с внесенными изменениями (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счетов-фактур, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу Постановления № 1137, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур (ст. 2 Постановления № 1137).

2. Когда необходимо вносить исправления в счета-фактуры

Исправления вносятся если:

  • Стоимость поменялась по причине:
    • — технической ошибки, которая возникла в результате неправильного ввода цены или количества отгруженного товара, выполненных работ, оказанных услуг;
    • — арифметической ошибки.
  • Итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок.

В данном случае необходимо внести исправления в «отгрузочный» счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, поскольку расчет цены товаров не изменяется (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45).

Исправительные счета-фактуры выставляются так же, если в них обнаружены ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры) следующие реквизиты:

  • — продавец, его адрес, ИНН;
  • — покупатель, его адрес, ИНН;
  • — наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав и их стоимость;
  • — налоговая ставка;
  • — сумма НДС.

Внимание: Если вносятся исправления в счет-фактуру, к которому был составлен корректировочный счет-фактура (или несколько таких счетов-фактур), то в данном случае исправительный счета-фактура составляется без учета изменений, указанных в корректировочных счетах-фактурах (абз. 1 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

3. Правила заполнения исправительного счета-фактуры

В новом (исправленном) экземпляре счета-фактуры указывается:

  • в строке 1а порядковый номер исправления и дата исправления (пп. «б» п. 1, абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
  • в строке 1 (для корректировочного счета-фактуры — в строке 1б) нужно указать данные первоначального экземпляра (номер и дату) (абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

В остальных строках и табличной части указываются данные с новыми правильными значениями.

4. Кто подписывает исправительный счет-фактуру.

Исправительный счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации (иные уполномоченные лица), действующие на дату выставления исправительного счет-фактуры, или индивидуальный предприниматель, который также указывает реквизиты свидетельства о регистрации в качестве ИП (абз. 5 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, абз. 3 п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется (п. 8 Правил заполнения счета-фактуры, п. 7 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

5. Порядок регистрации исправительного счет-фактуры в книге покупок и продаж

ВНИМАНИЕ! Для отражения в книге покупок, продаж для покупателя и для продавца не имеет значения увеличилась или уменьшилась сумма НДС по исправительному счету-фактуре.

Изменение в текущем налоговом периоде:

  • Покупатель: в книге покупок текущего налогового периода аннулирует счет-фактуру. Для этого счет-фактура еще раз регистрируется, но только в графах 4 — 9 указывается значение со знаком «минус». Затем исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в обычном порядке.
  • Продавец: в книге продаж текущего налогового периода аннулирует счет-фактуру. Для этого счет-фактура еще раз регистрируется, только в графах 4 — 9 указывается значение со знаком «минус». Затем исправленный счет-фактура регистрируется продавцом в обычном порядке.

Согласно абз. 2 п. 1.1. ст. 172 НК РФ при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет.

Изменения в прошлых налоговых периодах:

Покупатель:

  • 1) в дополнительном листе к книге покупок за исправляемый налоговый период аннулирует счет-фактуру (абз. 2 п. 9 Правил ведения книги покупок). Необходимо подать уточненную декларацию по НДС за исправляемый налоговый период и доплатить НДС в бюджет.
  • 2) Регистрирует исправленный счет-фактуру в Книге покупок, составленной за период, в котором сделано исправление (по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием в графах 15 — 16 Книги покупок положительных значений). Таким образом, при обнаружении ошибки в счете-фактуре позже текущего налогового периода, покупатель оказывается в невыгодной для него ситуации. Ведь, в том квартале, где он заявил вычет по этому счету-фактуре, при обнаружении ошибки он теряет право на этот вычет, а это приводит к доплате НДС и уплате пени. Особенно это имеет значение, если сумма НДС по этому счету-фактуре была достаточно большой. Далее может получиться так, что вычет уже по исправительной счет-фактуре может привести к сумме НДС к возмещению по декларации за налоговый период получения такого исправленного счета-фактуры, а, следовательно, к камеральной проверке.

Продавец:

  • 1) в дополнительном листе к книге продаж за исправляемый налоговый период аннулирует счет-фактуру (п. 11 Правил ведения книги продаж).
  • 2) регистрирует исправленный счет-фактуру в дополнительном листе Книги продаж за период, в котором был выставлен первоначальный счет-фактура. Необходимо подать уточненную декларацию по НДС за исправляемый налоговый период.

6. Порядок сдачи уточненной декларации по НДС

На титульном листе уточненной декларации заполняется поле «Номер корректировки». Если уточненная декларация подается впервые, то указывается цифра 1, если второй раз — 2 и т.д.

В разделах 8–12 декларации заполняем строку 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений». В строке 001 надо указывается значение 0 или 1. Цифра 0 означает, что компания вносит исправления в раздел. Если компания указывает 1, то данные раздела верны и не изменяются.

Уточнять декларацию можно двумя способами (этот порядок описан в Письме ФНС России от 21.03.16 г. № СД-4-3/4581@):

Первый — поставить признак 0 в соответствующем разделе (8 или 9) и перенести все сведения из первичной декларации, как они были сданы

Второй — поставить признак 1 в соответствующем разделе (8 или 9), а остальные строки раздела не заполнять.

Второй вариант получается удобнее и размер файла меньше.

Таким образом по второму варианту получается:

Компания исправляет ошибку в книге покупок. На основании дополнительного листа к книге покупок программа сформирует приложение 1 к разделу 8. В строке 001 этого приложения надо поставить 0, а в разделе 8 по этой же строке — 1, при этом остальные строки раздела 8 оставляются пустыми.

Компания исправляет ошибку в книге продаж. На основании дополнительного листа к книге продаж программа сформирует приложение 1 к разделу 9 декларации. В строке 001 приложения 1 нужно указать значение 0, а в разделе 9 — 1, при этом остальные строки в разделе 9 оставляются пустыми.

Исправление ошибок в журнале учета счетов-фактур

При обнаружении ошибок в журнале учета счетов-фактур организация заново отправляет все данные из журнала учета. Если ошибка обнаружилась в части 1 журнала, то есть в списке выставленных счетов-фактур, то компания отправит в уточненной декларации весь раздел 10, а если в части 2 журнала, то есть в списке полученных счетов-фактур, то весь раздел 11. В строке 001 необходимо указать значение 0.

Правила ведения журнала учета счетов-фактур, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, не предусматривают, чтобы компания составляла дополнительные листы к нему. ФНС России рекомендует исправлять журнал путем добавления в журнал учета за отчетный квартал новую строку, в которой аннулировать неправильные показатели. Стоимость товаров и сумму налога указать со знаком «минус». Затем в следующей строке отразить правильные данные.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете, связанных с неверным отражением данных по счетам-фактурам

Если в налоговом учете стоимостные данные из счета-фактуры поставщика введены неверно и завышены, можно аннулировать первоначальную запись в дополнительном листе книги покупок, указав стоимостные данные со знаком «минус». В следующей строке дополнительного листа указать правильные данные, сформировать приложение 1 к разделу 8, указав в строке 001 значение 0, а в разделах 8 и 9 в этой строке указать 1. До сдачи уточненной декларации доплатить налог и пени.

Если в налоговом учете стоимостные данные из счета-фактуры поставщика введены неверно и занижены, можно дозаявить вычет по НДС в книге покупок последующих отчетных периодов.

Если в налоговом учете возникла ошибка, не связанная со стоимостными показателями счет-фактуры (например, ИНН поставщика введен не верно):

  • 1) можно аннулировать первоначальную запись в дополнительном листе книги покупок, указав стоимостные данные со знаком «минус», в следующей строке дополнительного листа указать правильные данные. Сформировать приложение 1 к разделу 8, указав в строке 001 значение 0, в разделах 8 и 9 в этой строке указать 1;
  • 2) не исправлять ошибку, так как она не влияет на сумму НДС. Если ошибку выявит ФНС и запросит пояснения, то правильные значения можно направить в виде таблицы.

Ответ на требование о предоставлении пояснений

Если компанией получено требование о предоставлении пояснений, то в ответ нужно выслать квитанцию о получении. Срок — шесть рабочих дней с даты, когда требование отправила ФНС (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). В требовании будет таблица с теми записями из книги продаж, книги покупок или журнала учета счетов-фактур, которые ФНС посчитало ошибочными (письмо ФНС России от 7 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/5752). Помимо этого в требовании будет код возможной ошибки:

  1. — в вашей декларации есть запись по счету-фактуре, а у контрагента аналогичной записи нет,
  2. — в вашей декларации расходятся между собой данные из книги покупок и книги продаж,
  3. — у компании-посредника в журнале учета счетов-фактур данные о полученных счетах-фактурах расходятся с данными о выставленных счетах-фактурах,
  4. — ФНС требуют пояснить показатель какой-то конкретной графы в книге покупок, книге продаж или журнале учета счетов-фактур. Номер этой графы будет приведен после кода ошибки в квадратных скобках. Например, так: 4 .

Направить пояснения необходимо в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Этот срок считается со следующего дня после отправки компанией квитанции о приемке требования. Пояснения можно составить в табличной форме, которая разработана ФНС и приведена на сайте nalog.ru в разделе «НДС 2015».

В этой форме две таблицы. Таблицу 1 надо заполнить, если компания хочет сообщить, что ошибки в декларации нет. В этой таблице нужно привести без изменений запись из книги продаж, книги покупок или журнала учета счетов-фактур, которая содержится в требовании.

Таблицу 2 надо заполнить, если компания согласна с тем, что у нее в декларации ошибка. В строке «Расхождение» нужно указать без изменений те записи, которые требуют исправления. А в строке «Пояснения» привести правильные данные. Эту строку можно заполнить только в тех графах, которые компания решила исправить.

Если компания обнаруживает ошибку, влияющую только на сумму налога, то необходимо сдать уточненную декларацию, табличную форму пояснений сдавать не нужно.

Налоговый аудит от 12 000 P

Новый перечень объектов, подлежащих налогообложению по кадастровой стоимости в г. Москве

Правительство г. Москвы установило новый перечень постановлением № 1425-ПП от 27 ноября 2018 г.

Обязательный и инициативный аудит

Услуга обязательного и инициативного аудита для организаций всех форм собственности. Работаем более 20-ти лет, специалисты имеют широкий опыт.

Корректировки, связанные с изменением в первичных документах по соглашению сторон

Можно выделить четыре основных вида таких корректировок. Это изменение стоимости реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) по соглашению сторон (в сторону уменьшения и увеличения), а также предоставление скидки, бонуса или премии.

Ситуация 1. Уменьшение стоимости

Сначала рассмотрим ситуацию, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) изменяется в сторону уменьшения.

Исходные данные

ООО «Альфа» в декабре 2014 г. приняло строительно-монтажные работы от ООО «Бетта» на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% — 180 000 руб.) и оплатило их. В апреле 2015 г. в результате контрольного обмера были выявлены невыполненные, но при этом оплаченные работы на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Согласно учетной политике организации критерий существенности равен 5% от годовой выручки. Выручка организации за 2014 г. составила 55 млн руб. ООО «Альфа» выставило претензию и направило дополнительное соглашение на уменьшение договорной цены, которое ООО «Бетта» подписало и оплатило в апреле 2015 г.

Бухгалтерский учет у покупателя (заказчика)

В исходных данных описана ситуация (частая практика в строительстве), когда оформляются документы по учету выручки (выполненных работ), хотя часть работ из этой выручки не сделана или сделана с нарушениями процесса. Позже при различных видах строительного (ревизионного) контроля это выявляется и суммы «снимаются» с подрядчиков строительства. В данном случае имеет место неосновательное обогащение (глава 60 ГК РФ) у подрядчика. То есть в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» — ошибка в виде недобросовестных действий должностных лиц или же неправильного использования информации. По условиям примера ошибка не является существенной и исправляется у покупателя в соответствии с п. 14 ПБУ 22/2010, а именно корректируется сумма ранее признанных расходов путем признания прочего дохода в виде выявленной в текущем году прибыли прошлых лет.

В данном случае изначально в декабре 2014 г. были оформлены проводки:

Дебет 20 Кредит 60

— 1 000 000 руб. — отражены затраты по выполненным подрядчиком работам на основании подписанного акта (п. 5, 6.1, 16 ПБУ 10/99, ст. 254, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);

Дебет 19 Кредит 60

— 180 000 руб. — отражен предъявленный НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— 180 000 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

— 1 180 000 руб.— оплачены выполненные работы.

В апреле 2015 г. при изменении договорных обязательств на основании дополнительного соглашения сделаны следующие записи:

Дебет 76.2 Кредит 91.1

— 400 000 руб. — отражен прочий доход в соответствии с дополнительным соглашением (п. 10.6, 16 ПБУ 9/99);

Дебет 76.2 Кредит 68

— 72 000 руб. — восстановлен НДС в соответствии с соглашением;

Дебет 51 Кредит 76.2

— 472 000 руб. — получены денежные средства по претензии.

Налогообложение у покупателя (заказчика)

Для целей налогового учета по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации должны быть скорректированы расходы.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором совершены указанные ошибки (искажения). Следовательно, в налоговой декларации ООО «Альфа» за 2014 г. была занижена сумма налога, подлежащего уплате из-за неполноты отражения сведений, и налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в соответствии со ст. 81 НК РФ, доплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Ошибка или нет?

В Налоговом кодексе нет понятия «ошибка».

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. А правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены ПБУ 22/2010 (см. письмо Минфина России от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40). Из сказанного можно сделать вывод, что если какая-то ситуация не признается ошибкой в бухгалтерском учете, то нет ошибки и с точки зрения Налогового кодекса.

В соответствии с ПБУ 22/2010 ошибками в бухгалтерском смысле следует считать неправильное применение законодательства, учетной политики, неправильную классификацию фактов хозяйственной деятельности, неправильное использование информации, недобросовестные действия должностных лиц. Но не считаются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации.

Таким образом, бухгалтеру в каждом случае необходимо вынести профессиональное суждение о том, имеет место ошибка в бухгалтерском учете или нет, и в соответствии с этим суждением квалифицировать ситуацию с точки зрения налогообложения.

ООО «Альфа» также должно восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, в размере 72 000 руб. (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ), при этом восстановление производится на наиболее раннюю из дат:

— дату получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости выполненных работ (дополнительное соглашение сторон);

— дату получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости выполненных работ (подп. 4 п. 3
ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137; далее — постановление № 1137).

Бухгалтерский учет у продавца (подрядчика)

Операции по корректировке ранее признанного дохода от реализации отражаются в бухгалтерском учете в месяце определения новых обстоятельств сделки, при этом бухгалтерские записи прошлого года не корректируются (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, п. 6.4 ПБУ 9/99).

В данном случае продавец должен сделать в апреле 2015 г. следующие проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62

— 472 000 руб. — признан убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов, п. 14 ПБУ 22/2010);

Дебет 68 Кредит 91.1

— 72 000 руб. — отражен налоговый вычет на основании корректировочного счета-фактуры (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налогообложение у продавца (подрядчика)

Искажение налоговой базы предыдущего периода приводит к излишней уплате налога на прибыль организаций, поэтому в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за тот отчетный период, в котором данное искажение выявлено. В рассматриваемой ситуации — в апреле 2015 г. Подавать уточненную налоговую декларацию за 2014 г. налогоплательщик не обязан (абз. 2 п. 1 ст. 81, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/79).

Продавец также выставляет корректировочный счет-фактуру в сторону уменьшения в течение пяти календарных дней, считая со дня составления документов (договор, соглашение, другое) и принимает излишне начисленный НДС к вычету (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ, решение ВАС РФ от 11.01.2013 № 13825/12, п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением № 1137).

Ситуация 2. Увеличение стоимости

В ситуации, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличивается, при отражении корректировок в бухгалтерском и налоговом учете продавец и покупатель меняются местами.

Что касается НДС, продавец доначисляет НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам), а покупатель принимает к вычету НДС в том налоговом периоде, в котором были составлены документы на корректировку (соглашения, корректировочные счета-фактуры) (п. 10 ст. 154, ст. 168, ст. 172 НК РФ).

Ситуация 3. Предоставление скидки

Условие о предоставлении скидок, то есть конкретные условия изменения цена на товары (работы, услуги, имущественные права) и порядок документального оформления права покупателя на скидки должно быть указано в договоре (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Скидки условно бывают: предоставлены в прошлом (ретроскидки), настоящем (отражается как обычная операция купли-продажи исходя из итоговой цены продажи) и будущем (накопительные).

Скидки, изменяющие цену товара, возникают либо в результате приобретения покупателем определенного объема товаров, либо при приобретении товара на определенную сумму, а это значит, что необходимо будет внесение корректировок в уже оформленные первичные документы.

Основным критерием, влияющим на порядок отражения корректировок, является период предоставления скидки, а именно до или после окончания отчетного года.

Исходные данные

ООО «Сигма» в ноябре 2014 г. приобрела у ООО «Гамма» десять единиц техники на сумму 1 180 000 руб. с НДС, а в декабре приобрела еще пять на 590 000 руб. с учетом НДС. При этом в соответствии с договором при достижении объема закупок в 15 единиц цена всего проданного товара уменьшается на 5% от первоначальной.

Бухгалтерский учет у продавца (подрядчика)

В данной ситуации условия о предоставлении скидки выполнены в одном отчетном периоде, необходимо скорректировать выручку от реализации и НДС на основании корректировочного счета-фактуры в момент ее предоставления.

Проводки в декабре 2014 г.:

Дебет 62 Кредит 90.1

— 75 000 руб. СТОРНО — сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам ;

Дебет 90.3 Кредит 68

— 13 500 руб. СТОРНО — сторнирован НДС с суммы предоставленной скидки .

Изменим исходные данные и условимся, что достижение объема закупок, необходимого для предоставления скидки, произошло в апреле 2015 г.

Проводки в апреле 2015 г. будут следующие:

Дебет 91.2 Кредит 62

— 75 000 руб. — отражены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки (п. 11 ПБУ 10/99);

Дебет 68 Кредит 62

— 13 500 руб. — принят к вычету НДС с суммы предоставленной скидки.

Налогообложение у продавца

Продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара (стоимости работ, услуг, имущественных прав), может скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций как за период реализации продукции с подачей в налоговый орган уточненной декларации, так и в периоде уменьшения цены товара в соответствии с уведомлением об уменьшении цены или согласования изменения стоимости покупки, т. к. данная операция привела к излишней уплате налога в периоде поставки (абз. 2, 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, письма Минфина России от 29.06.2010 № 03-07-03/110, ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).

При предоставлении скидки продавец также выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу в стоимости, в которой можно указать изменение цена по товарам, указанным в нескольких первичных счет-фактурах (п. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168, абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169, подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можно принять к вычету в течение трех лет при наличии документов об изменении стоимости (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 1, 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Корректировать расчеты по НДС периода реализации и представлять уточненные декларации по НДС не нужно.

Бухгалтерский учет у покупателя (заказчика)

У покупателя учет также зависит от того, до или после окончания отчетного года предоставлена скидка, а если скидка касается приобретенных товаров, то еще и от того, успел ли он реализовать их и в каком периоде это произошло.

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных со скидкой, в предыдущем отчетном периоде, в периоде предоставления скидки она отражается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

НДС с суммы предоставленной скидки восстанавливается также в периоде предоставления.

При реализации (списании в производства) товара, приобретенного со скидкой в текущем отчетном периоде, необходимо скорректировать ее себестоимость.

В случае наличия материалов на складах в периоде предоставления скидки, необходимо уменьшить стоимость товара на сумму полученной скидки, сумму принятого к вычету НДС и взаиморасчеты с продавцом.

Налогообложение у покупателя (заказчика)

По товарам, числящимся на складах в периоде предоставления скидки, пересчитывается их покупная стоимость (письмо Минфина России от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13), а если приобретенные товары уже реализованы (также это относится к полученным услугам, работам), необходимо произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль за налоговый период признания расходов, в том числе путем пересчета средней стоимости соответствующих товаров в налоговом учете начиная с периода оприходования до момента списания (письмо Минфина России от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13, п. 8 ст. 254 НК РФ, от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137).

При предоставлении скидки покупателю следует восстановить получившуюся разницу в вычете по НДС на наиболее раннюю из дат (как правило, в периоде уточнения цены):

— дату получения первичных документов на уменьшение цены товаров;

— дату получения корректировочного счета-фактуры (абз. 3 подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Корректировать расчеты по НДС периода реализации и представлять уточненные декларации по НДС не нужно.

Ситуация 4. Предоставление бонуса (предоставление дополнительной партии товара)

Условие о предоставлении бонуса в виде дополнительной поставки товаров (работ, услуг) за выполнение условий об объеме закупки и порядок документального оформления права покупателя на бонус должно быть указано в договоре, а также и то, что стоимость дополнительной продукции включена в общую стоимость, предусмотренную договором.

Учет у продавца (подрядчика)

Фактическая себестоимость переданных покупателю в качестве бонуса товаров (работ, услуг) включается в бухгалтерском учете в состав расходов по обычным видам деятельности или в качестве коммерческих расходов (п. 5, 7, 8, 9 ПБУ 10/99).

В налоговом учете по налогу на прибыль расходы в виде бонуса, предоставленного покупателю за выполнение условий договора в части закупки определенного объема продукции (в том числе предоставленного в натуральной форме), признаются в составе внереализационных расходов. Корректировка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не производится (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 08.11.2011 № 03-03-06/1/729).

Для того чтобы не исчислять НДС с рыночной стоимости переданного бонусного товара (работ, услуг) как с безвозмездно переданного в соответствии п. 2.1 ст. 154 НК РФ, налогоплательщику-продавцу необходимо доказать, «что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданного товара и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара» (п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Для этого необходимо внести в договор максимально полную информацию по учету бонуса.

Учет у покупателя (заказчика)

В бухгалтерском учете предоставленный бонус отражается в составе прочих доходов (п. 7, 9, подп. 10.6, 16 ПБУ 9/99), а в налоговом учете — в составе внереализационных доходов (п. 10 ст. 250 НК РФ). НДС учитывается в обычном порядке.

Ситуация 5. Предоставление премии

Условие о предоставлении премии и порядок документального оформления права покупателя на премию целесообразно указать в договоре и в дальнейшем оформлять первичными документами в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учет у продавца (подрядчика)

Бухгалтерский учет. Если условиями договора не предусмотрено изменение цены поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) в результате выплаты премии, сумма предоставленной премии признается расходом по обычным видам деятельности (например, в качестве коммерческих расходов) в том отчетном периоде, в котором у организации возникло обязательство перед покупателем в сумме предоставленной премии (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). Корректировка ранее признанной выручки от реализации на сумму премии по правилам не производится (п. 6.5 ПБУ 9/99).

В налоговом учете по налогу на прибыль премия учитывается в составе внереализационных расходов на дату их предоставления в отношении:

— товаров — на основании подп. 19.1 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7
ст. 272 НК РФ;

— работ, услуг — на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (письма Минфина России от 20.10.2014 № 03-03-06/1/52651, от 07.04.2014 № 03-03-06/1/15487).

В ситуации, когда перечисления продавцом покупателю премии (вознаграждения) за достижение определенного объема закупок (заказанных работ, услуг) не изменяют стоимости ранее поставленных товаров (работ, услуг), основания для корректировки налоговой базы НДС у продавца отсутствуют (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-07-11/14301).

Если же предоставленная сумма премии влечет за собой уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), то после составления документа, подтверждающего право покупателя на получение премии (акта, уведомления, протокола и т.п.), продавец должен выписать корректировочный счет-фактуру к уменьшению и зарегистрировать его в книге покупок текущего периода (постановление № 1137).

Обратите внимание: в части продажи продовольственных товаров размер премии не должен превышать 10% от цены товаров, приобретенных покупателем (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»). Выплата премии не допускается в части продажи товаров, указанных в постановлении Правительства РФ от 15.07.2010 № 530.

Учет у покупателя (заказчика)

В бухгалтерском учете предоставленный бонус отражается в составе прочих доходов (п. 7, 9, подп. 10.6, 16 ПБУ 9/99).

В налоговом учете по налогу на прибыль полученное вознаграждение (премию) покупателю целесообразно включить в состав внереализационных доходов (письмо Минфина России от 26.08.2013 № 03-01-18/35003). В то же время непосредственно в НК РФ такого требования нет.

Если полученная премия (вознаграждение) за достижение определенного объема закупок не изменяет стоимости ранее поставленных товаров (работ, услуг), то основания для восстановления сумм налоговых вычетов по НДС у покупателя отсутствуют (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-07-11/14301).

Но если полученная сумма премии влечет за собой уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), необходимо скорректировать сумму вычета по НДС и зарегистрировать корректировочный счет-фактуру от продавца в книге продаж текущего периода (постановление № 1137).

Обратите внимание: выплаченная премия в рамках договоров поставки продовольственных товаров не изменяет стоимость ранее поставленной продукции, а значит, корректировать налоговую базу продавцу и покупателю не нужно (письмо Минфина России от 18.09.2013 № 03-07-09/38617, п. 4 ст. 8 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).

Отражение документов, поступивших с опозданием

Бухгалтерский учет

Порядок отражения хозяйственных операций по документам, поступившим с опозданием, зависит от того, когда они поступили (ПБУ 22/2010):

— до подписания бухгалтерской отчетности;

— после подписания и представления бухгалтерской отчетности, но до утверждения;

— после утверждения бухгалтерской отчетности;

а также от уровня существенности (существенность организация определяет самостоятельно, см., в частности, письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

«Несущественные» документы отражаются в том отчетном периоде, в котором получены (п. 14 ПБУ 22/2010), проводками:

Дебет 60, 62, 76 Кредит 91.1

— выявлен не отраженный доход (излишний расход);

Дебет 91.2 Кредит 10, 60, 62, 76

— выявлен не отраженный расход (излишний доход).

«Существенные» документы, полученные после утверждения годовой отчетности, отражаются в текущем отчетном периоде. Корректировка утвержденной отчетности не производится (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, подп. 1 п. 9 , п. 10 ПБУ 22/2010). При этом оформляются проводки:

Дебет 62, 76 и т.п. Кредит 84

— выявлен не отраженный доход (излишний расход) прошлого периода;

Дебет 84 Кредит 60, 76, 10 и т.п.

— выявлен не отраженный расход (излишний доход) прошлого периода;

Дебет 84 Кредит 68

— доначислен налог на прибыль прошлого периода по уточненной декларации;

Дебет 68 Кредит 84

— уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

В соответствии с п. 4, 7 ПБУ 18/02 в зависимости от того, каким образом исправляется (или не исправляется) налоговый учет, необходимо отразить либо постоянные налоговые обязательства (Дебет 99 Кредит 68), либо постоянный налоговый актив (Дебет 68 Кредит 99).

«Существенные» документы, полученные после подписания и представления бухгалтерской отчетности, но до ее утверждения, исправляются записями за декабрь, а бухгалтерская отчетность подлежит замене с указанием оснований для ее замены (п. 6, 7, 8, 15 ПБУ 22/2010).

Налогообложение

Неотражение хозяйственных операций в прошлом периоде является ошибкой, приведшей к искажению данных за прошлые периоды. Поэтому при получении оправдательных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ) и в соответствии со ст. 54, 272 НК РФ, постановлением Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 № 4894/08:

  • при увеличении суммы дохода, относящегося к прошлому периоду, подается уточненная налоговая декларация за период, к которому относится корректировка (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • при увеличении суммы расхода, относящегося к прошлому периоду, налогоплательщик имеет право выбора (абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2012 № А44-3816/2011, от 31.01.2011 № А56-10165/2010, Северо-Кавказского округа от 22.02.2012 № А53-11894/2011, Московского округа от 15.03.2013 № А40-54227/12-90-293, от 14.08.2013 № А40-110013/12-20-566, Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2013 № 09АП-6639/2013, письма Минфина России от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24, от 25.08.2011 № 03-03-10/82, ФНС России от 11.03.2011 № КЕ-4-3/3807):

— подать уточненную налоговую декларацию за период, к которому относится первичный учетный документ;

— либо корректировать налогооблагаемую базу в текущем налоговом периоде (году).

Особенности, которые нельзя упустить

Скорректировать налогооблагаемую базу текущего периода налогоплательщик имеет право только в случае, когда в периоде, к которому относится ошибка, у налогоплательщика по данным налогового учета имеется прибыль. Если же по данным налогового учета получен убыток, то факт излишней уплаты налога отсутствует, следовательно, подается уточненная налоговая декларация (письма Минфина России от 30.01.2012
№ 03-03-06/1/40, от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476, от 15.03.2010 № 03-02-07/1-105).

В случае если затраты прошлого периода отражены в первичном документе, составленном и полученном в текущем налоговом периоде, для целей налогового учета расходы по такому документу будут считаться текущими, так как дата составления документа является основополагающим условием для отражения хозяйственных операций (п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 14.12.2011 № 03-03-06/1/824, УФНС по г. Москве от 22.12.2011 № 16-15/123743@).

Если дата подписания первичного документа заказчиком относится к следующему отчетному периоду, разница в налоговом учете возникнет в зависимости от того, какие отношения возникли в рамках договора — предоставления услуг или выполнения работ:

— при предоставлении услуг и при наличии доказательств их оказания выручка и НДС отражаются по дате составления акта, т. е. на дату, в которую у заказчика появляется обязанность оплатить полученные услуги, и не зависит от даты подписания акта заказчиком (п. 5 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ, письмо Минфина России от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750, Определение ВАС РФ от 08.12.2010 № ВАС-15640/10, письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041989), а заказчик же затраты в целях налогообложения признает не ранее даты подписания акта оказанных услуг;

— при выполнении работ для отражения выручки, НДС у исполнителя и расходов у заказчика значение имеет именно дата принятия их результатов (дата подписания акта) заказчиком (п. 1 ст. 720 ГК РФ, письмо Минфина России от 16.03.2011 № 03-03-06/1/141).

Учет НДС

При получении от продавца счета-фактуры и выполнении прочих условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ, у покупателя возникает право на применение налогового вычета.

При получении счета-фактуры в более позднем налоговом периоде, у налогоплательщика не возникают каких-либо ошибок и искажений в исчислении налоговой базы по НДС, относящихся к прошлым налоговым периодам, а также не возникает факта неотражения или неполноты отражения сведений, следовательно, отсутствуют основания для представления в налоговый орган уточненной декларации в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ.

Если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога может производиться в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением № 1137). Для этого целесообразно зафиксировать момент получения такого счета-фактуры (зарегистрировать в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, в журнале входящей корреспонденции, приложить конверт и почтовые (курьерские) отметки и т. п.).

При получении запоздавшего счета-фактуры возможны два варианта, в зависимости от операции, по которой будет приниматься вычет. Вычет может быть произведен:

  • в течение 3х лет со дня поступления товаров (работ, услуг) на учет для вычетов, предусмотренных в п. 2 ст. 171 НК РФ (п. 1.1. ст. 172 НК РФ);
  • в периоде, в котором выполнены условия для предоставления вычета — для остальных вычетов, не указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 17.10.2017 N 03-07-11/67480, Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 N СД-4-3/2@).

Принять НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) можно только при одновременном выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1, п. 1.1 ст. 172 НК РФ):

  • товары (работы, услуги) предназначены для деятельности, облагаемой НДС;
  • товары (работы, услуги) приняты к бухгалтерскому учету;
  • счет-фактура или УПД от поставщика получены.

При выполнении данных условий период возникновения права на вычет будет считаться с даты:

  • в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ТРУ), приобретаемых, (в т.ч. ввозимых на территорию РФ) для операций, облагаемых НДС, и для перепродажи –принятия на учет ТРУ (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1.1. ст. 172 НК РФ);
  • в отношении авансов поставщикам–получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом и выставлении им счета-фактуры (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ);
  • при получении авансов от покупателя –отгрузки ТРУ покупателю (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ);
  • при выполнении обязанностей налогового агента–перечисления НДС в бюджет (пп. 1 п 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ);
  • по командировочным и представительским расходам–утверждения авансового отчета (п. 7 ст. 171 НК РФ, п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 N СД-4-3/2@);
  • при возврате товара, изменении стоимости, условий договора и т.п. — отражения в учете соответствующих операций по корректировке (п. 5 ст. 171 НК РФ, п. 4 ст. 172 НК РФ);
  • при получении вклада в УК- принятия на учет имущества (п. 11 ст. 171 НК РФ, п. 8 ст. 172 НК РФ);

Таким образом, у Вас имеется две возможности:

  • если ваш вычет производится в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, принять НДС к вычету в течение 3х лет после возникновения на него права;
  • в остальных случаях принять НДС к вычету, когда выполнены для него условия, учитывая следующее:
    • если счет-фактура пришел после завершения налогового периода, но до срока, установленного для представления декларации, то вычет по НДС по такому счету-фактуре можно предъявить в указанном налоговом периоде в общем порядке (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
    • если счет-фактура пришел после срока представления декларации, то его необходимо зарегистрировать в периоде принятия на учет ТРУ (п. 2 Правил ведения Книги покупок) через дополнительный лист Книги покупок. После внесения изменений (исправлений) в Книгу покупок следует подать уточненную декларацию за период, в котором вносились изменения (Письмо ФНС РФ от 29.12.2016 N СД-4-3/25440@).

Счет фактура 1 с

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *