Счет 68 01

Счет 68

18.01.2013 Будьте внимательны, этот материал журнала актуален на 18.01.2013

Обобщение информации о расчетах по налогам и сборам организации с бюджетом происходит по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Фирма отражает на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» суммы рассчитанных налогов, причитающихся ко взносам в бюджеты по кредиту. И суммы налогов, фактически уплаченных в бюджет, а также суммы зачета НДС по дебету. Ведение аналитического учета по счету 68 производится по видам налогов.

Для этого на счете 68 открывают субсчет по каждому налогу. Перечень таких субсчетов указывают в рабочем плане счетов, который закрепляется в учетной политике организации.

Примеры корреспонденции счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с другими счетами:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— списан в зачет из бюджета НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

— уплачен с расчетного счета налог в бюджет;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

— удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

— начислен НДС по оказанным услугам;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

— начислен налог на имущество;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

— начислен налог на прибыль к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

— отражена сумма штрафа, начисленного за нарушение налогового законодательства.

На практике специфика отражения по счету 68 НДС и других налогов и взносов зависит от их начисления и оплаты.

Проводки по счету 68 — Расчеты по налогам и сборам

Учет налоговых сумм необходим для контроля выполнения обязательств предприятия по уплате налога в бюджет. Для отражения операций с налогами используют бухгалтерский счет 68.

В статье мы расскажем о правилах учета на счете 68, а также рассмотрим типовые проводки в таблицах и примеры операций с НДС, как одного из самых сложных для учета налогов.

Основные операции по НДС

При осуществлении операции с контрагентами (отгрузка товара, приобретение услуг и т.п.) организации сталкиваются с необходимостью проведения расчетов по НДС. К основным операциям по НДС относят:

• начисление суммы НДС;
• учет «входного» НДС;
• принятие налога к вычету;
• корректировка суммы НДС (в т.ч. его восстановление);
• возмещение суммы НДС из бюджета;
• перечисление суммы НДС в бюджет.

Порядок начисления НДС зависит от вида операций, которые были осуществлены предприятием (реализация/безвозмездная передача товара, СМР собственными силами, авансы полученные, неподтвержденный экспорт и т.п.) Рассмотрим типовые проводки по отражению суммы НДС в зависимости от вида осуществленных операций.

Субсчета 68 счета

Обычно, субсчета 68 счета выделяются следующим образом:

• Счет 68.01 — НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента
• Счет 68.02 — Налог на добавленную стоимость
• Счет 68.03 — Акцизы
• Счет 68.04.1 — Расчеты с бюджетом
• Счет 68.04.2 — Расчет налога на прибыль
• Счет 68.06 — Земельный налог
• Счет 68.07 — Транспортный налог
• Счет 68.08 — Налог на имущество
• Счет 68.09 — Налог на рекламу
• Счет 68.10 — Прочие налоги и сборы
• Счет 68.11 — Единый налог на вмененный доход
• Счет 68.12 — Налог при упрощенной системе налогообложения
• Счет 68.21 — НДФЛ индивидуального предпринимателя
• Счет 68.22 — НДС по экспорту к возмещению
• Счет 68.32 — НДС при исполнении обязанностей налогового агента
• Счет 68.42 — НДС при импорте товаров из Таможенного союза

Учет операций по счету 68

Большинство операций с НДС осуществляются в связи с приобретением у поставщика (подрядчика) товаров (работ, услуг), в стоимость которых включен НДС. По факту приобретения товара с НДС организация имеет право на возмещение суммы налога из бюджета. Отражение «входного» НДС и предъявление налога к вычету проводится в учете такими записями:

Дт	Кт	Описание	Документ
19	60	Отражена сумма НДС от стоимости приобретенных товаров (работ/услуг)	Товарная накладная/Акт выполненных работ
68.02	19	Сумма НДС предъявлена к вычету	Счет-фактура

В отдельных случаях сумм НДС по приобретенным ценностям может быть списана, а НДС восстановлен. Возникновение подобных ситуаций возможно при некорректном оформлении или утере счета-фактуры от поставщика, а также при выявлении факта неверного отражения НДС к вычеты. Корректировка суммы НДС проводится в учете следующими записями:

Дт	Кт	Описание	Документ
20 (23, 29…)	19	Списана сумма НДС по операциям, освобожденным от налогообложения	Бухгалтерская справка-расчет
91	19	Отражение расходов по НДС при некорректном оформлении счета-фактуры или его отсутствии	Бухгалтерская справка-расчет
20 (23, 29…)	68.02	Восстановлена сумма НДС, предъявленная ранее к возмещению (операции, освобожденные от налогообложения)	Бухгалтерская справка-расчет
68.02	19	Отражение вычета НДС при подтверждении факта экспорта	Счета-фактуры, решение ФНС

Операции по НДС в учете организации, чья деятельность связана с реализацией товаров, отражаются следующими проводками:

Дт	Кт	Описание	Документ
90	68 НДС	Начислена сумма НДС от реализации активов (услуг, работ)	Счет-фактура выданный
76	68 НДС	Начислена сумма НДС от полученных авансов	Счет-фактура выданный
68 НДС	76	Зачет НДС от суммы полученных авансов (при отгрузке)	Счет-фактура выданный
08	68 НДС	Начислен НДС от стоимости строительных работ, которые организации выполнила собственными силами	Акт выполненных работ
91	68 НДС	Отражены расходы по НДС по товарам, которые были переданы безвозмездно	Акт приема-передачи
68 НДС	51	Зачисление средств в счет погашения задолженности государства по НДС	Банковская выписка

В случае, если покупателем был осуществлен возврат ранее отгруженного товара, то суммы НДС подлежит корректировке. Изменение суммы начисленного НДС могут быть отражены следующими записями:

Дт	Кт	Описание	Документ
68 НДС	19	Продавцом сторнирована сумма НДС от стоимости возвращенного товара, в котором был обнаружен брак	Акт возврата товара
90	68 НДС	Продавцом сторнирована сумма НДС, ранее принятая к вычету (возврат осуществлен в текущем периоде)	Акт возврата товара
91	68 НДС	Продавцом сторнирована сумма НДС, ранее принятая к вычету (возврат осуществлен в прошедшем периоде)	Акт возврата товара
90	68 НДС	Покупателем начислен НДС от стоимости товара к возврату	Акт возврата товара
68 НДС	19	Принятие поставщиком НДС к возмещению	Акт возврата товара

Пример отражения НДС при реализации товара

ООО «Машиностроитель» реализовал ООО «Автомобилист» партию автозапчастей на сумму 352 300 руб., НДС 53 741 руб. Себестоимость партии — 215 000 руб. ООО «Автомобилист» оплатил товар после его поставки на склад. Право собственности на товар перешло к ООО «Автомобилист» по факту оплаты.

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
45	43	Отражена себестоимость товара	215 000 руб.	Калькуляция себестоимости
76 НДС	68 НДС	Начислен НДС от отгрузки	53 741 руб.	Товарная накладная
51	62	Зачислена оплата от ООО «Автомобилист»	352 300 руб.	Банковская выписка
62	90.1	Отражена выручка	352 300 руб.	Товарная накладная
90.2	45	Списана себестоимость товара	215 000 руб.	Калькуляция себестоимости
90.3	76 НДС	Отражен НДС от выручки	53 741 руб.	Товарная накладная

Учет расчетов по налогам и сборам, особенности счета 68

Сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» применяется юридическими лицами для отображения всех сведений о взаиморасчетах с контролирующими органами по налогам и сборам, как с организации, так и по сотрудникам предприятия.

Счет 68 в бухгалтерском учете предназначен для сбора информации о взаиморасчетах по начисляемым налоговым платежам, необходимых к уплате в бюджеты, задолженностей организации перед контролирующими органами и выявленных суммах переплат.

Сч.68 является активно-пассивным. По кредиту отображаются суммы, начисленные к уплате в контролирующие органы в соответствии с предоставляемыми декларациями в корреспонденции с соответствующими счетами учета (например, оплата труда сотрудников, прибыли и убытки и т.д.). На дебете собираются данные о фактических перечислениях организации. Кроме того, в Дебет сч.68 переносятся суммы НДС, предъявленные поставщиками и принимаемые к вычету (с Кт19) и зачтенные авансы покупателей (с Кт76АВ)

Внимание! Остатки по сч.68 должны совпадать со справкой расчетов по взаиморасчетам, заказываемой в ИФНС.

Расчеты по каждому налогу анализируются обособленно, поэтому в бухгалтерском учете открываются отдельные субсчета 68 счета:

68.01 – учитываются взаиморасчеты с бюджетом в качестве налогового агента при перечислении НДФЛ с заработной платы сотрудников;

68.02 – НДС

68.03 – акцизы;

68.04 – здесь отображаются данные об авансовых платежах и годовом расчете налога с полученной компанией прибыли. Уплата распределяется между федеральным и региональным бюджетом.

Следует иметь в виду! Организации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с ПБУ 18/02, должны открывать дополнительный субсчет для отражения информации о расчете авансовых платежей.

68.07 – отображение информации о транспортном налоге;

68.08 – имущественные налоги;

68.09 – налоговые платежи на рекламу

68.10 – иные виды налогов и сборов

68.11 – ЕНВД (для субъектов предпринимательства, выбравших эту форму налогообложения);

68.12 – УСН (для субъектов предпринимательства, выбравших эту форму налогообложения);

68.13 – сведения о торговых сборах

68.22 – на данном субсчете фиксируется информация о возможном возмещении НДС с экспорта при необходимости получения дополнительного разрешения контролирующих органов (субсчет является активным)

68.32 – данные по перечислениям НДС, если предприятие выступает налоговым агентом (пассивный субсчет)

Аналитический анализ

Сверка взаиморасчетов с бюджетом осуществляется обособленно по каждому конкретному виду платежа, поэтому аналитика сч.68 используется для разделения информации по видам налогов (дополнительно учитываются уровни бюджетов при расчете платежа по прибыли), типам производимых плат (начисление/перечисление, пени/штрафы и т.д.)

Нормативное регулирование

Использование сч.68 для отображения информации о взаиморасчетах с бюджетами различных уровней в части уплачиваемых налогов и сборов, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, и иными законодательными актами.

Счет 68 – распространенные проводки в бухгалтерском учете

1. Начисление

   Дт70 Кт68.01 – удержание НДФЛ с заработной платы сотрудников

   Дт99 Кт68.04 – налоговые отчисления с прибыли организации

   Дт90.03 Кт68.02 – начисление НДС к уплате в бюджет с реализации

2. Уплата в контролирующие органы

   Дт68 Кт50,51,55 – наличными или безналичным перечислением

3. Включение начисляемых сумм в затраты предприятия

   Дт20,23 Кт68 – издержки основного или вспомогательного производств

   Дт26 Кт68 – включение в состав общехозяйственных расходов

   Дт91.02 Кт68 – отражение сумм в составе прочих расходов (например, расчеты по имуществу предприятия)

4. Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиками, Акцизов
5. Зачет авансовых платежей покупателей по начисленному НДС

Наталья Васильева, 2017-03-26

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Закрытие финансово-результатных счетов

На счете 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма финансовых результатов от видов деятельности, операционных и внереализационнных доходов и расходов (рисунок 11.1). По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (расходы, потери), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Учет по данному счету ведется нарастающим итогом с начала года.

Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» (по дебету) отражаются также платежи в бюджет налогов из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость, местные налоги и сборы из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, отчисления унитарных предприятий в республиканский бюджет), а также налоговые и неналоговые санкции из прибыли.

В связи с этим к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты следующие субсчета:

· 99-1 прибыль/убыток от видов деятельности и прочих доходов и расходов (прибыль до налогообложения). На этот субсчет ежемесячно списываются результаты со счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». Записи по данному субсчету могут быть как по дебету (убытки), так и по кредиту (прибыль);

· 99-2 начисленные налоги из прибыли. По дебету данного субсчета в течение года отражаются суммы начисленных к уплате в бюджет налогов из прибыли (налог на прибыль, на недвижимость, местные налоги и сборы из прибыли) — в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

· 99-3 санкции по платежам в бюджет. По дебету данного субсчета в течение года отражаются суммы начисленных к уплате в бюджет штрафов за неуплату или неполную уплату налогов (в том числе за сокрытие или занижение налоговой базы); за нарушение правил учета объектов налогообложения, доходов и расходов; пеня за просрочку платежей и другие налоговые и неналоговые санкции (кроме штрафов за нарушение условий хозяйственных договоров) — в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

· 99-5 чистая прибыль/убыток — используется при закрытии счета 99 «Прибыли и убытки» в конце года.

По окончании года предусматривается закрытие всех счетов и субсчетов, используемых для учета финансовых результатов. Закрывающие проводки осуществляются в 3 этапа:

1 этап. Закрытие всех субсчетов счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Бухгалтерский учет: 68 счет «Расчеты по налогам и сборам»

Для закрытия субсчетов счета 90 «Реализация» сумма оборотов по всем его субсчетам списываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации». Пример закрывающих проводок по счету 90 «Реализация» представлен в таблице 11.1.

Таблица 11.1 — Закрытие субсчетов счета 90 «Реализация»

Счет 68 бухгалтерского учета «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 активный или пассивный?

Что показывает дебет счета 68?

Что показывает кредит счета 68?

Аналитика по счету 68: субсчета

Счет 68 активный или пассивный?

Бухгалтерский счет 68 используется с целью обобщения данных по расчетам предприятия/ИП перед госбюджетом по налогам и обязательным сборам. Начисленные и подлежащие уплате суммы налогов отражаются по кредиту счета, а суммы перечислений в бюджет — по дебету.

Исходя из этого возникает вопрос, счет 68 активный или пассивный? Поскольку у него может быть как кредитовое, так и дебетовое сальдо на конец отчетного периода, то счет является активно-пассивным. Разберемся далее подробно, что показывают обороты по дебету и кредиту счета и какой можно сделать вывод об итоговом сальдо, которое формируется на конец/начало отчетного периода.

Хозоперации по счету 68 отражаются в разрезе возникающих обязательств по уплате налогов. Учет обязательных страхвзносов, которые платятся в пользу госбюджета и контролируются налоговой, производится на счете 69.

Что показывает дебет счета 68?

По дебету отражается информация по перечислению налогов в бюджет или уменьшению налоговых обязательств иным способом, например, путем принятия к вычету НДС. Так, по дебету накапливаются суммы НДС, списанные со счета 19. Дебет счета 68 показывает (а точнее, итоговое сальдо), что имеется переплата по налогам.

Остановимся на типовых проводках по дебету счета 68 в соответствии с планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н:

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

• Дт 68 Кт 50 (51, 52, 55) — погашение налогов денежными средствами;
• Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету;
• Дт 68 Кт 66 (67) — погашена налоговая задолженность за счет краткосрочных (долгосрочных) займов, например, произведен бюджетный платеж за счет овердрафта.

Что показывает кредит счета 68?

Сальдо по кредиту счета 68 показывает, что у налогоплательщика возникла задолженность по уплате налогов. Кредитовое сальдо отражается в пассиве баланса в строке 1520 (п. 20 ПБУ 4/99).

По кредиту счета 68 проводится начисление всех обязательных налогов и сборов, которые уплачивает данный налогоплательщик. Так, в корреспонденции со счетом 99 кредитуются суммы налога на прибыль, со счетом 70 — подоходного налога и т. д.

Проводки по кредиту счета 68 выглядят так:

• Дт 08 Кт 68 — начисление налога на землю, которая приобретена для строительства;
• Дт 15 Кт 68 — отражены расходы по уплате налогов при заготовке материалов;
• Дт 20 (23, 26, 29, 41, 44) Кт 68 — произведено начисление налогов и сборов;
• Дт 51 (55) Кт 68 — возврат переплаты/возмещения налогов на счет налогоплательщика;
• Дт 70 (75) Кт 68 — удержан подоходный налог заработка сотрудников (дивидендов учредителей);
• Дт 90 Кт 68 — начисление НДС, акциза при продаже товарно-материальных ценностей;
• Дт 91 (98) Кт 68 — начисление налогов по видам деятельности, не являющимся основными;
• Дт 99 Кт 68 — начисление налога на прибыль.

Аналитика по счету 68: субсчета

Для контроля недоимок и переплат по каждому из налогов ведется аналитический учет по счету в разрезе каждого из обязательств по налогам.

Рекомендовано открывать для счета 68 субсчета:

• 01 — расчеты по НДФЛ;
• 02 — НДС;
• 03 — акцизы;
• 2 — налог на прибыль;
• 06 — налог на землю;
• 07 — транспортный налог;
• 08 — налог на имущество;
• 09 — налог на рекламу;
• 10 — другие бюджетные обязательные платежи;
• 11 — расчеты по ЕНВД;
• 12 — налог при упрощенной системе налогообложения;
• 21 — налог с доходов ИП;
• 22 — НДС к возмещению по экспортным операциям;
• 32 — отображаемый налоговым агентом НДС;
• 42 — НДС по импортным операциям при перемещении товаров из Таможенного союза.

Предложенный список может быть изменен, сокращен или дополнен в зависимости от обстоятельств и пожеланий налогоплательщика. Как правило, российские налогоплательщики открывают лишь 2–3 субсчета. Чтобы не возникало путаницы и для убедительной аргументации при налоговой проверке, налогоплательщику следует зафиксировать номера субсчетов к счету 68 в своей учетной политике.

***

Для своевременного учета уплаты налогов и обязательных сборов используется счет 68. Для каждого налога, уплачиваемого налогоплательщиком, к счету 68 открывается субсчет. По дебету счета 68 отражаются хозоперации по уплате налогов либо их уменьшению иным способом. Кредитовое сальдо по счету на конец отчетного периода указывает на наличие задолженности по налогам, а дебетовое — на переплату.

Сальдо по дебету счета 68 показывает

Чаще всего, конечно, организация имеет кредитовое конечное сальдо по счету 68.

Дебетовые обороты говорят либо об уплате налогов и сборов, либо о суммах НДС к возмещению при покупке товаров у поставщиков. Кредитовые обороты возникают при образовании обязательств и возникновении НДС к уплате согласно счету-фактуре.

Аналитический учет

Как видно по характеристике обязательств предприятия перед государством, количества налогов достаточно, чтобы превратить 68 счет в неразбериху. Для систематизации данных создают субсчета по группе налоговых платежей и сборов: так всегда можно будет просмотреть необходимую информацию.

Рассмотрим пример аналитических счетов по основным видам налоговых платежей и сборов с юридического лица:

Установленный перечень шифров субсчетов синтетического счета 68 отражается в учетной политике предприятия. Данные группируют в оборотные ведомости.

При этом в аналитическом учете ОНА учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

ПРИМЕР 9.4

Организация оприходовала на баланс 20 октября 2006 г. основное средство на сумму 180 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль 24%. В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа суммы чисел лет полезного использования, а для целей налогового учета — линейный метод.

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 г. составила 4 000 руб. (10 000 руб. — — 6 000 руб.).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

– НДС на купленные ТМЦ. Здесь отображается сумма начисленного налога на приобретенные ценности и услуги.

• Сч. 50 — Кассовые наличные операции.
• Сч. 51 – Расчетные счета.
• Сч. 52 – Валютные операции по счетам.
• Сч. 55 – открытые в банках счета со специальным предназначением.
• Сч. 66 – погашение задолженности по краткосрочным обязательствам.
• Сч. 67 – списание средств в счет оплаты долговых обязательств имеющих большой срок погашения.

Кредит

Соответствующие счета:

1. Сч. 08 — Средства, затраченные на покупку и эксплуатацию внеоборотных активов.
2. Сч. 10 – Приобретённые компанией материалы.
3. Сч. 11 – Животные ресурсы, находящиеся на балансе предприятия в стадии выращивания и откорма.
4. Сч. 15 – Заготовка и приобретение ТМЦ.
5. Сч. 20 – Основное производство. Целью этого счета является учет всех затрат, которые несет организация для обеспечения производства.
6. Сч.

– ВниманиеПредназначается для фиксирования сведений о доходах и расходах фирмы в процессе осуществления ее основного вида деятельности.

• Сч. 91 – Доходы и расходы иного характера.
• Сч. 98 – Доходы, которые ожидаются в будущих отчетных периодах.
• Сч. 99 – Учет прибыли и убытков компании.

В зависимости от выбранной формы налогового учета и сферы действия организации применяются субсчета к счету 68. Для каждого вида сбора предусмотрен определенный субсчет:

1. 68.01 – Здесь фиксируется размер начисленного НДФЛ. Оплатить его обязана как фирма, так и работники предприятия – физические лица.

Удержание происходит прямо с суммы заработной платы

68.02 – Начисленный НДС.

68.03 – Акцизный взнос на установленные законодательством категории продукции.

68.04 – Налог на прибыль.

Сальдо по дебету 68 счета показывает

НДФЛ или подоходный налог, как любят его называть в народе) открывается субсчет 68.1.

Если организация платит акцизы, то для их учета открывается субсчет 68.3.

Если у организации имеются транспортные средства в собственности, с которых они уплачиваются транспортный налог, то используется субсчет 68.7.

Для учета налога, уплачиваемого с имущества организаций, используется субсчет 68.8.

Если организация является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по некоторым видам деятельности, то для отражения расчетов по ЕНВД открывается субсчет 68.11.

Если организация платит еще какие-либо виды налогов: водный, на добычу полезных ископаемых и пр., то она может открывать дополнительные субсчета на счете 68.

Типовые проводки по счету 68

Бухгалтерские проводки по дебету счета 68:

Бухгалтерские проводки по кредиту счета 68:

Cостояние расчетов по налогам и сборам

Как учесть налоги в бухгалтерском учете? Для этого используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Остаток по дебету 68 счета показывает

Например, организации, работающие по схеме УСН, освобождаются от оплаты НДС, имущественного взноса и НДФЛ.

План счетов

Счет 68 в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета — активно-пассивный, потому что по окончанию отчетного периода на нем может образоваться сальдо любого характера, как дебетовое, так и по кредиту.

Если сумма стоит по кредиту, то это означает, что у предприятия имеются невыполненные обязательства перед государством, а если по дебету, то они были исполнены в данный период в полной мере. Все начисленные сборы учитываются на кредитовой позиции в бухгалтерском балансе, а все списанные средства — о дебетовым позициям.

Обороты, отображенные по дебету, указывают на погашение задолженностей по обязательствам или о сумме возвращенного НДС при приобретении товаров у поставщиков. Кредитовые операции говорят об образовании обязательств и о сумме НДС подлежащего уплате в соответствии с предъявленной счет-фактурой.

Дебет

По этим позициям учитываются оплаченные суммы сборов и НДС, который подвергся списанию со счета 19.
Задействованы следующие счета плана:

1. Сч.

При этом на каждый вид налогов открывается отдельный субсчет:

Также могут быть открыты дополнительные субсчета по 68 счёту:

Основные проводки по данному счёту представлены в таблице:

Счёт Дт Счёт Кт Описание проводки Документ-основание 68 19 Суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет + НДС Платёжное поручение 68 50/51,52,55 Оплата задолженности по налогам наличными или через банк Платёжное поручение 70/75 68 Удержан НДФЛ с доходов работников или учредителей Расчётная ведомость По суммам расчётов по взносу в бюджеты 99 68 Отражается налог на прибыль Справка-расчёт 70 68 Отражаем сумму начисленного НДФЛ Расчётная ведомость 90 68 Отражаем НДС, акцизы, косвенные налоги Бухгалтерская справка 91 68 Отражаем финансовые результаты (операционные расходы) Справка-расчёт/Акт о приёмке-передаче

Пример 1. Проводки по субсчёту 68.01 «НДФЛ»

Проводки по начислению НДФЛ по счету 68:

Счёт Дт Счёт Кт Сумма проводки, руб.
Заполнение документации счёта 68 имеет собственные особенности, а расчёт НДФЛ происходит по специальным формулам.

• 1 Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — что это? Налог на имущество счет 68 и субсчет, расчёты с бюджетом
• 2 Счет 68 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета, примеры для чайников
  • 2.1 Счет 68 в бухгалтерском учете
  • 2.2 Субсчета 68 счёта «Расчёты по налогам и сборам»
  • 2.3 Типовые проводки
  • 2.4 Пример 1. Проводки по субсчёту 68.01 «НДФЛ»
  • 2.5 Пример 2. Проводки по субсчёту 68.02 «НДС»
  • 2.6 Пример 3.

Данную прибыль отражаем проводкой Д90/9 К99.

Учет расчетов по налогам и сборам, анализ, аудит и характеристика учета расчетов по налогам и сборам

Система налогообложения современной России представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, пошлины, лесной, водный, экологический, федеральные лицензионные сборы — ст. 13 НК РФ);

местные налоги (земельный налог, местные лицензионные сборы — ст.

НДС, акциза при продаже товарно-материальных ценностей;

• Дт 91 (98) Кт 68 — начисление налогов по видам деятельности, не являющимся основными;
• Дт 99 Кт 68 — начисление налога на прибыль.

Аналитика по счету 68: субсчета

Для контроля недоимок и переплат по каждому из налогов ведется аналитический учет по счету в разрезе каждого из обязательств по налогам.

Рекомендовано открывать для счета 68 субсчета:

• 01 — расчеты по НДФЛ;
• 02 — НДС;
• 03 — акцизы;
• 2 — налог на прибыль;
• 06 — налог на землю;
• 07 — транспортный налог;
• 08 — налог на имущество;
• 09 — налог на рекламу;
• 10 — другие бюджетные обязательные платежи;
• 11 — расчеты по ЕНВД;
• 12 — налог при упрощенной системе налогообложения;
• 21 — налог с доходов ИП;
• 22 — НДС к возмещению по экспортным операциям;
• 32 — отображаемый налоговым агентом НДС;
• 42 — НДС по импортным операциям при перемещении товаров из Таможенного союза.

Предложенный список может быть изменен, сокращен или дополнен в зависимости от обстоятельств и пожеланий налогоплательщика.

ИнфоПодотчетные лица – это некие единицы самой фирмы, которые помогают осуществлять деятельность фирмы. Суть таких единиц в том, что они «рассчитываются за фирму» на расстоянии, т.

Подотчетное лицо получает деньги из кассы предприятия, чтобы пойти в стороннюю фирму и закупить что-то нужное для фирмы. Часто это небольшие покупки канцелярии, хозинвентаря.

Когда подотчетное лицо получает деньги, то деньги, не исчезают из предприятия, не уходят стороннему контрагенту. Эти деньги еще принадлежат предприятию, просто учитываются за конкретным лицом.

Мама берет деньги из кошелька и дает ребенку, чтобы он рассчитался в магазине.

Путем составления проводки мы обнаружим, что выдача денег из кассы подотчетному лиц увеличит Дебет 71 счета. Вот эта сумма будет считаться в Балансе в таблице «Активы».

Понятно, что подотчетник покупает на сумму, не большую чем ему выдали, согласны? В реальности, бывает часто так, что подотчетнику не хватило денег, и он добавил свои личные деньги, чтобы купить.

Получается, что потратил денег больше, чем получил из кассы.

ВажноСчет 68 в бухгалтерском учете служит для сбора информации об обязательных платежах в бюджет, отчисляемых как за счет предприятия, так и сотрудников. Размер и порядок уплаты налоговых сумм отражены в НК РФ, согласно которому должны производиться расчеты. Бухгалтер фиксирует все обязательства перед государством, которые затем в определенный период ему перечисляются и одновременно списываются со счета.

Что учитывают на счете 68?

Согласно Типовому плану счетов, 68-й имеет название «Расчеты по налогам и сборам».

Из этого вполне очевидно следует, что он создается для учета расчетов с государственным бюджетом. Все коммерческие организации так или иначе сталкиваются с понятием налогов. Что это такое? Налоги – фиксированная сумма, подлежащая к уплате в обязательном порядке физическим или юридическим лицом, для финансирования государства.

Полная характеристика каждого из платежей содержится в НК РФ.

Если с налогами все более-менее понятно, то что подразумевается под понятием «сбор»? Это взнос, обязательство по которому возникает в том случае, когда физическому лицу или предприятию необходимо получить юридические услуги от государства или других органов.

Учет обязательных страхвзносов, которые платятся в пользу госбюджета и контролируются налоговой, производится на счете 69.

Что показывает кредит счета 68?

Сальдо по кредиту счета 68 показывает, что у налогоплательщика возникла задолженность по уплате налогов.
Кредитовое сальдо отражается в пассиве баланса в строке 1520 (п.

НДС).

К данному товару применима ставкаС 18%.

Учет возмещения НДС, предъявляемого поставщиком при покупке товара:

То есть, получив товар и документы от поставщика, организация разбивает стоимость, указанную в документах (14750 руб. НДС (2250 руб. Д19 К60, и стоимость товаров без НДС (12500 руб.Д41 К60. )

Еще раз хочется отметить, что выполнить последнюю проводку организация может только на основании счета-фактуры. Если счет-фактуру поставщик не предъявил, то и возместить этот НДС не будет возможности.

Учет начисления НДС при продаже товара:

Далее организация продает товары.
Так как продажа товаров относится к обычному виду деятельности предприятия, то для отражения операций по продаже используется сч. 90. Проводки по учету операций по продаже:

По итогам произведенной продажи можно выявить финансовый результат на сч.

Счет 19 бухгалтерского учета — это активный счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», предназначен для отражения сумм налога, уплаченных по приобретенным ТМЦ. Рассмотрим типовые проводки и примеры операций по 19 счету.

Счет 19 в бухгалтерском учете

Счета, связанные с расчетами по НДС, являются одними из важнейших в учете. Суммы, обобщаемые на нем, используются для уменьшения величины налога к уплате.

На этом счете покупатель отражает суммы НДС, уплаченные вместе с оплатой поставленного товара, услуги, работы. Сумма НДС включается продавцом в сумму товара и выделяется в счет-фактуре отдельной строчкой.

В бухучете начисление НДС описывается проводкой Дт 19 — Кт 60 (76). Списание со счета производится, как правило, в паре со счетом 68 Расчеты по налогам, эти величины отражаются в книге покупок и формируют общую сумму вычета по НДС.

Типовые корреспонденции 19 счета

Вычет НДС отражается типовой проводкой Дт 68 (НДС) — Кт 19.

Ниже в таблице приведены типовые проводки по счету 19:

Условия получения вычета по НДС

Вычетом НДС называется уменьшение величины исчисленного к уплате налога на величину предъявленного поставщиками. Чтобы предприятие получило вычет налога, необходимо соблюдение условий ст. 172 НК РФ:

• принятие к учету купленных товаров;
• назначение приобретаемых товаров — в облагаемой НДС деятельности;
• наличие документов, подтверждающих уплату НДС — для этого сумма НДС выделяется отдельной строчкой;
• по импортируемым товарам НДС должен быть уплачен на таможне.

Организация на ОСН, использующая освобождение от уплаты НДС, не имеет и права на его вычет. Соответственно, ей необходимо включать входящий НДС в стоимость приобретенных ТМЦ и услуг.

Какой НДС возможно принять к вычету

1. Суммы, уплаченные поставщику товаров (услуг или работ).
2. НДС, заплаченный фирмой на таможне при ввозе товара.
3. НДС, уплаченный в бюджет, если товар был возвращен покупателем.
4. НДС с авансов покупателей при расторжении договора и возврате аванса покупателю.
5. НДС, предъявленный подрядными организациями при капитальном строительстве, монтаже и сборке ОС, и при их демонтаже.
6. НДС по поставкам для проведения СМР.
7. НДС, уплаченный при выполнении СМР для нужд организации.
8. НДС по командировкам и представительским расходам.
9. НДС, уплаченный в бюджет налоговыми агентами.
10. Суммы НДС, восстановленного акционером, внесшим некоторое имущество как вклад в уставный капитал.
11. Уплаченный НДС по не подтвержденным в срок экспортным операциям, если подтверждающие документы получены позже.
12. Суммы налога, откорректированные в случае уменьшения «задним числом» стоимости проданного товара.

Когда НДС не принимается к вычету

НДС может быть списан на затраты в целях исчисления налога на прибыль, если организация является:

• страховой компанией;
• негосударственным пенсионным фондом;
• ИП, и т. д.

Для списания НДС на расходы организации необходимо:

1. Применение УСН, патентной системы налогообложения или ЕНВД.
2. Освобождение от уплаты НДС при применении основной системы налогообложения.

Счет списания определяется в зависимости от того, включается ли налог в себестоимость, либо в прочие расходы.

НДС включается в стоимость приобретенных ТМЦ в случаях:

• приобретения для необлагаемой деятельности;
• реализации вне территории РФ;
• организация-приобретатель — неплательщик НДС;
• для деятельности, не признаваемой реализацией.

Если уплата НДС не подтверждена входящими документами, например, отсутствует или неправильно заполнен СФ, то вычет НДС неправомерен.

Операции с применением 19 счета

Пример 1. Принятие НДС к вычету

Допустим, ООО «Эскадра» приобрело у поставщика ОС стоимостью 224 200 руб., в т. ч. НДС 34 200 руб.

Бухгалтер отражает операцию следующими проводками по 19 счету:

Дт	Кт	Описание операций	Сумма, руб.	Документ
08	60	Отражение поступления ОС	190 000	Накладная, акт
19	60	Отражение НДС входящего (200 000 * 18%)	34 200	Счет-фактура
68	19	Отражение НДС к вычету	34 200	Книга покупок

Пример 2. НДС, включаемый в стоимость

Допустим, ООО «Ванда» приобретает для деятельности, не облагаемой НДС, материалы. Поставщику уплачено 112 100 руб., в т. ч. НДС 17 100 руб.

Этот входящий НДС компания не может принять к вычету, следовательно, эти суммы будут включены в стоимость приобретения.

Бухгалтер «Ванды» записывает операцию следующими проводками по 19 счету:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
10	60	Отражено поступление материалов (112 100 — 17 100)	95 000	Накладная
19	60	Отражен входящий НДС	17 100	Счет-фактура
10	19	НДС входящий включен в стоимость материалов	17 100	Бухгалтерская справка

Пример 3. Списание НДС на расходы

Допустим, в организации «Каттлея», находящейся на УСН, приобретаются ТМЦ стоимостью 94 400 руб., в т. ч. НДС 14 400 руб. Эта сумма списывается на расходы организации.

Эта операция отражается с помощью проводок:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
41	60	Отражение приобретения товара (94 400 — 14 400)	80 000	Накладная, акт
19	60	Отражение входящего НДС	14 400	Счет-фактура поставщика
91	19	Отражение списания входящего НДС	14 400	Бухгалтерская справка