Содержание
- Счет 55 в бухгалтерском учете
- Счет 55 «Специальные счета в банках»
- Типовые бухгалтерские записи по счету 55
- Проводки по 55 счету бухучета — Специальные счета в банках
- Субсчета 55 счета
- Пример основных проводок по 55 счету с корреспонденциями
- Пример расчетов по чековым книжкам
- Расчеты по кредитной карте
- Расчеты по дебетовой карте
- Операции на депозитных счетах
- Операции с покрытым аккредитивом
- Отразить на счетах хозяйственные операции
- Учет движения денежных средств на счете 55 «Специальные счета в банках»
- Понятие «Специальный счет» его назначение и виды
- Нормативное регулирование операций по специальным счетам
- Синтетический и аналитический учет по счету 55
- Учет расчетов аккредитивами (счет 55 субсчет 1)
- Расчеты чековыми книжками (счет 55 субсчет 2)
- Учет расчетов на депозитных счетах (счет 55 субсчет 3)
- Учет денежных средств на прочих специальных счетах
- Практическое задание по теме: «Учет движения денежных средств на специальных счетах в банках. Учет расчетов аккредитивами»
- Типовые проводки по 55 счету «Специальные счета в банках»
- Примеры операций с проводками по 55 счету
- Новые записи:
Счет 55 в бухгалтерском учете
Актуально на: 2 октября 2017 г.
Денежные средства организации могут находиться не только в кассе, на расчетных, валютных счетах или числиться в пути. Они могут числиться также в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. В последних случаях для их учета не применяются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). О том, как учитываются специальные счета в банках, расскажем в нашей консультации.
Счет 55 «Специальные счета в банках»
Для учета наличия и движения денежных средств на специальных счетах в банках Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Специальными такие счета именуются потому, что отвлечение в них денежных средств предполагает, как правило, определенное целевое назначение и, следовательно, особый порядок расходования средств по сравнению с деньгами в кассе или на расчетных счетах.
К счету 55 предусмотрено открытие, в частности, следующих субсчетов:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета».
Отдельный субсчет также открывается к счету 55 для учета движения обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (к примеру, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капвложений).
Обращаем внимание, что депозитные вклады в банках относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02). А для учета финвложений Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Исходя из сказанного, депозитные счета организация может учитывать либо на счете 55, либо на счете 58, закрепив свой выбор в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Аналитический учет на субсчетах к счету 55 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке и каждому вкладу. При этом аналитика должна позволять получать информацию о спецсчетах на территории РФ и за границей.
Учет средств в иностранной валюте на специальных счетах должен вестись обособленно и давать информацию о величине средств как в рублях, так и в иностранной валюте (п. 20 ПБУ 3/2006).
Типовые бухгалтерские записи по счету 55
Счет 55 – активный, поэтому поступление средств на специальные счета отражается по дебету счета 55, а выбытие средств, соответственно, по кредиту. Приведем некоторые типовые бухгалтерские проводки по учету средств на специальных счетах в банках (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Операция | Дебет счета | Кредит счета |
---|---|---|
Зачислены денежные средства в аккредитивы | 55 | 51, 52, 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. |
Депонированы средства при выдаче чековых книжек | ||
Перечислены денежные средства во вклады | ||
Оплачено поставщику с аккредитива | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. | 55 |
Оплачен выданный чек | ||
Возвращены средства с аккредитива | 51, 52 и др. | 55 |
Возвращены в банк неиспользованные чеки | ||
Закрыт депозитный счет |
Проводки по 55 счету бухучета — Специальные счета в банках
55 счет бухгалтерского учета это «Специальные счета в банках». Он используется для учета средств в валюте РФ и иностранной, требующих обособленного учета.
На аналитических счетах учитываются:
- чековые книжки;
- валютные операции;
- аккредитивы;
- депозиты;
- прочие расчеты (кроме векселей).
Счет 55 активный.
Субсчета 55 счета
- 55.01 — Аккредитивы
- 55.02 — Чековые книжки
- 55.03 — Депозитные счета
- 55.04 — Прочие специальные счета
- 55.21 — Аккредитивы (в валюте)
- 55.23 — Депозитные счета (в валюте)
- 55.24 — Прочие специальные счета (в валюте)
Пример основных проводок по 55 счету с корреспонденциями
Пример расчетов по чековым книжкам
Пример
Для расчетов с контрагентами ООО «Магистраль» оформляет в банке чековую книжку с лимитом 100 чеков. На эти цели было перечислено 350000 рублей. За услугу оформления банку было перечислено 320 рублей.
За сентябрь 2016 года книжка использовалась для следующих операций:
- оплата за произведенные работы ООО «Альянс- проект» — 5 чеков на общую сумму 180000 рублей;
- оплата за материалы для производства от АО «Кварц» — 4 чека на общую сумму 78000 рублей.
Остаток средств возвращен банком на текущий счет. Оставшиеся чеки организация возвратила в банк. Условная стоимость использованного чека — 3 рубля.
Проводки
В ООО «Магистраль»:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
91.2 | 76 | Комиссия банка за чековую книжку | 320 | |
76 | 51 | Списано с расчетного счета банку за чековую книжку | 320 | Выписка банка |
55.2 | 51 | Задепонирована сумма для выдачи по чекам | 350000 | Выписка банка |
60 | 55.2 | Списаны средства с депозита для расчета с поставщиками | 258000 | Выписка банка |
51 | 55.2 | Депонированные, но не использованные средства списаны обратно на р/с | 92000 | Выписка банка |
006 | Чековая книжка учтена на счете бланков строгой отчетности | 300 | Акт приема-передачи | |
006 | Списаны использованные чеки (5+4)*3=27 | 27 | Акт списания | |
006 | Списаны неиспользованные чеки(100-9)*3=273 | 273 | Акт списания | |
Расчеты по кредитной карте
В апреле 2016 года между ООО «Деловой профиль» и банком «Вымпел» заключен договор на выпуск кредитной карты. Согласно банковскому договору, выдан кредит 200000 рублей, срок погашения — 18 месяцев, процентная ставка — 16% годовых. Начисление процентов — раз в месяц, на фактически израсходованную сумму.
В июле сотрудник ООО «Деловой профиль» был направлен в командировку, с авансом 5000 рублей. Расходы на проезд и командировочные были оплачены кредитной картой.
В ООО «Деловой профиль»:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
55 | 66 | Поступление суммы кредита (снятая сумма) | 5000 | Выписка банка |
71 | 55 | Аванс выдан подотчетному лицу | 5000 | Заявление |
26 | 71 | Учтены затраты на командировку | 5000 | Авансовый отчет |
91.2 | 66 | Списаны на расходы проценты за пользование(5000*16% /12) | 67 | Договор с банком |
66 | 51 | Отражена уплата процентов за пользование кредитной картой | 67 | Выписка банка |
Расчеты по дебетовой карте
ООО «Контур» для расчетов сотрудников в командировках была в июне оформлена банковская карта. Для этого на спецсчет «Контура» с р/с было перечислено 50000 рублей. В августе в командировке директор ООО «Контур» расплатился этой картой за гостиничный номер — 15000.
В ООО «Контур»:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
55 | 51 | Перечислены средства на корпоративный счет | 50000 | Выписка банка |
71 | 55 | Выданы средства подотчетному лицу в счет аванса на командировку | 15000 | Выписка банка |
26 | 71 | Командировочные расходы отражены в учете | 15000 | Авансовый отчет |
Операции на депозитных счетах
В сентябре 2016 АО «Триангл» разместило депозит в банке «Вымпел» на сумму 1000000 рублей сроком на 2 месяца, процентная ставка — 9 % годовых.
В АО «Триангл»:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
55.3 | 51 | Перечислены средства для размещения депозита | 1000000 | Выписка банка |
76 | 91.1 | Доход по начисленным процентам(1000000*9% /12 мес*2) | 15000 | Банковский договор |
51 | 76 | Зачислены средства по задолженности по начисленным процентам | 15000 | Выписка банка |
Операции с покрытым аккредитивом
ООО «Галфинд» и ООО «Демиург» заключили договор на поставку материалов на сумму 1200000 рублей. Условия договора предполагают, что оплата поставки ООО «Галфинд» производится с помощью покрытого аккредитива. Для этого ООО «Демиург» открывает в банке аккредитив на сумму 1200000 рублей.
Поставка была осуществлена только на сумму 1000000 рублей. Остаток средств возвращен на расчетный счет ООО «Демиург».
За обслуживание аккредитива банком была удержана комиссия — 0,05 % от суммы аккредитива.
В ООО «Демиург»:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
55.1 | 51 | Отражена сумма средств на покрытый аккредитив | 1200000 | Выписка банка |
10 | 60 | Приняты к учету материалы | 1000000 | ТОРГ-12 |
60 | 55.1 | Перечислены средства в счет оплаты оборудования | 1000000 | Платежное поручение |
26 | 51 | Сумма комиссии банка учтена в затратах (1200000*0,05%) | 600 | Выписка банка |
51 | 55.1 | Возвращен на счет неиспользованный остаток аккредитива | 200000 | Выписка банка |
Отразить на счетах хозяйственные операции
Цитата (Василена):4. в магазине выявлена недостача товаров по розничным ценам 3835
в том числе: торговая надбавка 30%?
НДС-18%?
5. недостача отнесена на виновное лицо ?
6. в кассу от виновного поступило в погашение недостачи ?
Я только не пойму НДС и торг.надбавку нужно просто выделить и все.А всю сумму недостачи списать с виновного лица включая и торг надбавку?
4. 38356118*18=585р НДС
3835-30%=2684,5
3835-2684,5=1150,5
5. ДТ41,2 КТ 73,2 -3835р
6. ДТ50,1 КТ 41,2-3835р
ДТ73,2 КТ 50,1-3835р.
Н-да… У Вас получилось, что за недостачу Вы заплатили работнику из кассы… Недурственный подход. Но так можно без денег и товара остаться!
Давайте вместе почитаем Инструкцию по применению Плана светов:
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Обратите внимание, что взыскание за счет виновных надо проводить через 94 или 98 счета
Читаем про них:
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:
по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость;
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 98 «Доходы будущих периодов»
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».
На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Итак, что получается?
Прежде всего, проводка Дт 94 – Кт 41 – списываем недостачу товаров. По учетной цене: 3835 р. Но списание должно по фактической себестоимости. А на учете у нас товары по продажной цене, т.е. с торговой надбавкой. Что с ней делать?
Смотрим, что там, в Плане счетов:
Счет 42 «Торговая наценка»
Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов.
Значит, проводка Дт 94 – Кт 42 – 885 – («красное» сторно) списываем торговую надбавку по недостающим товарам. Расчет: 3835 : 130% Х 30%
Кроме того, НДС ранее был списан в вычеты. Теперь его надо восстановить:
Дт 94 – Кт 68 – 450 р. ((3835 — 885) : 118% Х 18%)
Проводка Дт 73.2 – Кт 94 – списываем недостачу за счет виновного работника. По ТК РФ взыскать можно только прямой ущерб. В данном случае – стоимость товара с НДС. Как раз такая сумма и осталась по Дт 94 – 3400 р. (3835 – 885 + 450)
Если взыскивать надо больше, разница относиться проводкой Дт 73.2 – Кт 98. По мере погашения ущерба работником, проводка Дт 98 – Кт 91.
В нашем примере осталась одна проводка:
Дт 50 – Кт 73.2 – 3400 р. – виновный внес деньги в кассу.
Цитата (Василена):7. в конце месяца на основании расчета списываются реализованные торговые надбавки 245000
8.в конце месяца на основании расчета списывается сумма расходов на продажу,относящаяся к реализованным товарам 15200
9. определить финансовый результат от реализации товаров (см операции 7-8) ? ,
ДТ 46 КТ42-245 000
ДТ 90,9 КТ 44-15200
финансовый результат: 245000-15200=229800 (прибыль)?
Нет, боюсь, что 46-й счет к розничной торговле никак не подходит.
О том, как списывается торговая надбавка (наценка), я уже писал.
А в остальном все по классической схеме проводок:
Дт 50 – Кт 90.1 – выручка от розничных продаж
Дт 90.2 – Кт 41 – списаны реализованные товары по продажным ценам
Эти две проводки совершенно одинаковые (по цифрам). Далее:
Дт 90.3 – Кт 68 – начислен НДС от реализации
Дт 90.2 – Кт 42 – («красное» сторно) отражена торговая наценка по реализованным в розницу товарам
Дт 90.9 – Кт 99 – прибыль от розничных продаж
или
Дт 99 – Кт 90.9 – убыток от розничных продаж
Ну вот, я и так много подсказал. Теперь попробуйте сами…
Успехов!
Учет движения денежных средств на счете 55 «Специальные счета в банках»
Понятие «Специальный счет» его назначение и виды
В настоящее время операции в безналичной форме являются неотъемлемой частью работы практически каждого хозяйствующего субъекта. В связи с чем для осуществления расчетов организации используют банковские счета. Для предприятий в кредитных учреждениях (банках) кроме расчетных счетов могут открываться специальные счета, на которые зачисляются денежные средства для определенных хозяйственных целей.
Понятийная справка! Специальный счет – это счет, открытый организацией в кредитном учреждении (банке) с целью хранения и обобщения денежных средств в валюте РФ или иностранной валюте для осуществления операций с использованием аккредитивов, чековых книжек и других платежных документов, а также для отражения операций по движению средств целевого финансирования.
Видовой перечень специальных счетов определяется субсчетами, открытыми к счету 55.
Для открытия специальных счетов в банке необходимо оформить заявление на открытие. Форма заявления определяется видом специального счета. Например:
- Заявление на аккредитив;
- Заявление на оформление расчетной чековой книжки;
- Заявление на открытие специальных счетов
Нормативное регулирование операций по специальным счетам
Нормативное регулирование, а также требования к документированию операций по специальным счетам аналогичны требованиям при осуществлении операций на расчетном счете.
Нормативное регулирование учета расчетов по счету 51 «Расчетные счета» в первую очередь определено: Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11г., а также Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденного Министерством финансов РФ приказом №94н от 31.10.2000г.
Кроме этого, как упоминалось ранее, в качестве нормативной базы выступают:
- Гражданский кодекс РФ;
- Инструкция Банка России от 30.05.2014 N 153-И (ред. от 24.12.2018) «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»;
- Положение Банка России от 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018) «О правилах осуществления перевода денежных средств»;
- и др.
Данные взяты из статьи: «Учет денежных средств на расчетном счете».
Синтетический и аналитический учет по счету 55
Информация о движении денежных средств на специальных счетах обобщается на активном счете 55 «Специальные счета в банках». Учет ведется по субсчетам, а внутри субсчетов – по аналитическим счетам.
Аналитический учет по специальным счетам ведется на основании выписок банка по данным первичных документов. Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале – ордере №3 АПК и Главной книге. В автоматизированной форме учета в качестве регистров систематизирующих данные первичного учета выступают: ОСВ, анализ счета, карточка счета, ОСВ по счету.
Учет расчетов аккредитивами (счет 55 субсчет 1)
На счете 55 субсчет 1 учитывается движение денежных средств по выставляемым в кредитных учреждениях аккредитивам. По дебету счета ведется учет денежных средств по поступлению, по кредиту списание. В целях организации аналитического учета к данному счету могут быть открыты субсчета аналитики (учет в разрезе контрагентов).
Понятийная справка!
Аккредитив – это форма безналичного расчета, представляющая собой распоряжение предприятия (аппликант), выставляющего аккредитив своему отделению банка (банка-эмитента) о перечислении средств в банк поставщика (бенефициара) для оплаты товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг предприятиями и организациями, на условиях, определенных аккредитивным заявлением покупателя.
Аппликант/ Приказодатель аккредитива (Applicant) — предприятие (организация) направляющее распоряжение в банк об открытии аккредитива.
Банк-эмитент (Issuing Bank) – банк, который по распоряжению приказодателя аккредитива открывает аккредитив в пользу бенефициара.
Бенефициар (Beneficiary) – предприятие (организация) в пользу которой открыт аккредитив.
Банк бенефициара (Beneficiary’s bank) – банк осуществляющий обслуживание бенефициара при расчетах аккредитивом.
Аккредитив открывается в пределах расчетов с одним контрагентом. Для этого плательщику необходимо предоставить в банк-эмитент заявление на открытие аккредитива, с отражением основных пунктов:
- вид аккредитива;
- условия оплаты аккредитива (с акцептом или без);
- номер счета, для зачисления по покрытому аккредитиву;
- период действия, с указанием даты закрытия;
- наименование товаров, работ и услуг для оплаты которых открывается аккредитив;
- реквизиты договора;
- период отгрузки товара;
- и др.
После открытия аккредитива бенефициар получает уведомление.
Понятийная справка!
Авизование (Advising) – документально оформленное уведомление кредитного учреждения об открытии аккредитива или внесении изменений к нему, направляемое бенефициару.
Авизующий банк (Advising Bank) – кредитное учреждение, авизующее по просьбе банка-эмитента или другого банка аккредитив бенефициару.
Схема осуществления операций при аккредитивной форме расчетов включает в себя следующие этапы:
- Заключение договора на поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг между поставщиком и покупателем;
- Оформление покупателем заявления на открытие аккредитива;
- Открытие аккредитива банком-эмитентом на основании заявления плательщика;
- Получение исполняющим банком от банка-эмитента аккредитива с полномочием на его исполнение;
- Исполняющий банк направляет уведомление бенефициару, с указанием адреса, по которому должны быть представлены документы по аккредитиву;
- Выполнение поставщиком обязательств по договору (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг);
- Предоставление поставщиком в исполняющий банк документов, подтверждающих совершение сделки;
- Осуществление исполнения аккредитива исполняющим банком;
- Закрытие аккредитивного счета.
Данная форма расчетов имеет определенные преимущества:
- гарантия соответствия объемов и сроков, определенных аккредитивом;
- гарантия выполнения платежных обязательств.
Недостатки аккредитивной формы:
- отвлечение из оборота денежных средств предприятия до получения товаров, работ и услуг;
- дополнительные затраты времени при оформлении документов;
- комиссия банка при открытии аккредитива.
В соответствии с гл.6 «Расчеты по аккредитиву» Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018) «О правилах осуществления перевода денежных средств» можно выделить следующие виды аккредитивов:
Понятийная справка!
Отзывной аккредитив – это аккредитив, который может быть аннулирован или изменен банком-эмитентом в любое время без предварительного уведомления бенефициара.
Безотзывной аккредитив – это аккредитив, который может быть аннулирован или изменен банком-эмитентом только с согласия бенефициара.
Покрытый аккредитив – аккредитив (депонированный), открывается путем перечисления суммы аккредитива банком-эмитентом по распоряжению плательщика в исполняющий банк на период действия аккредитива.
Непокрытый аккредитив – форма расчета, при которой банк-эмитент предоставляет право исполняющему банку списания суммы аккредитива с ведущегося корреспондентского счета. Необходимым условием является наличие корреспондентских отношений между банком-эмитентом и исполняющим банком.
Подтвержденный аккредитив – это аккредитив, имеющий дополнительную гарантию оплаты со стороны подтверждающего банка, в случае если банк-эмитент не выполнит свои платежные обязательства.
Неподтвержденный аккредитив – это аккредитив, при котором ответственность по исполнению платежа несет только банк-эмитент.
Переводной (трансферабельный) аккредитив – аккредитив с возможностью осуществления перевода (трансферации) одному или нескольким бенефициарам.
Револьверный аккредитив – данный вид расчетов представляет собой возобновляемые расчеты по аккредитиву в определенные промежутки времени (согласно утвержденного графика) за повторяющиеся поставки ТМЦ, выполняемые работы, оказываемые услуги.
и др.
Хозяйственные операции по счету 55/1 «Аккредитивы»
№ | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | По заявлению на открытие аккредитива денежные средства предприятия с расчетного счета, кассы, ссудных счетов и специального счета по целевому финансированию перечислены в банки обслуживающие поставщиков и подрядчиков с которыми предприятие заключило договор о поставке МПЗ, выполнение работ и оказание услуг (открыт аккредитив) | Выписки банка, заявление на открытие аккредитива | 55/1 | 50,51, 67, 66,86 |
2 | По представленным в банк документам на отгрузку МПЗ, выполненных работ и оказанных услуг, денежные средства с аккредитива зачислены на счета поставщиков и подрядчиков (рассчитались с аккредитивного счета с поставщиками и подрядчиками) | Товарная накладная, акт выполненных работ, оказанных услуг.
Выписка банка. |
60 | 55/1 |
3 | Возвращена неиспользованная сумма аккредитива в банк предприятия выставлявшего его и зачислена на тот счет с которого аккредитив выставлялся (возвращена неиспользованная сумма аккредитива в результате расторжения договора) | 50, 51, 66, 67, 86 | 55/1 |
Расчеты чековыми книжками (счет 55 субсчет 2)
На счете 55 субсчет 2 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств по оформленным расчетным чековым книжкам.
Алгоритм осуществления расчетов чековыми книжкам заключается в следующем:
- Открытие чековой книжки покупателем, путем оформления заявления;
- Выполнение поставщиком обязательств по договору (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг);
- Расчет покупателя с поставщиком путем оформления чека на сумму поставки;
- Чекодержатель предъявляет в свой банк чек и на его расчетный счет зачисляется сумма, указанная в чеке.
Понятийная справка!
Чек – это документальное распоряжение чекодателя (владельца счета) своему банку произвести перевод денежных средств чекополучателю суммы определенной в чеке.
Чекодатель – юридическое лицо (владелец счета), осуществляющее расчеты с использованием чековой книжки путем выдачи чеков.
Чекодержатель – лицо, которое является получателем чека (держателем чека).
Плательщик при расчете чековой книжкой – это банк, в котором открыт счет чекодателя.
Чек является бланком строгой отчетности, форма чека определяется ст. 878 ГК РФ. К чековым книжкам на предприятии применяются те же правила хранения, как и к остальным бланкам строгой отчетности.
После полного использования чековой книжки чекодатель обязан сдать обложку чековой книжки в банк. В случае если в чековой книжке еще остались листы чекодатель также вправе закрыть чековую книжку, при этом предоставив в банк чековую книжку с оставшимися листами.
Хозяйственные операции по счету 55/2 «Чековые книжки»
№ | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | По заявлению предприятием оформлены расчетные чековые книжки | Заявление на оформление расчетной чековой книжки, выписки банка | 55/2 | 50, 51, 66, 67, 86 |
2 | Рассчитались чеками с поставщиками и подрядчиками | Чек, выписки банка | 60 | 55/2 |
3 | Возвращены неиспользованные чеки с расчетных чековых книжек в кассу, на расчетный счет, на ссудные счета, на счет по целевому финансированию | Выписки банка | 50, 51, 66, 67, 86 | 55/2 |
Учет расчетов на депозитных счетах (счет 55 субсчет 3)
На счете 55 субсчет 3 «Депозитные счета» учитывается денежные средства на открытых специальных депозитных счетах в банках с целью получения дополнительного дохода предприятием.
Понятийная справка!
Депозитный счет – это вид специального счета, который открывается в банке на основании заключенного договора с целью получения дополнительного дохода в виде процентов.
Предприятия вправе открывать депозитные счета в одном или нескольких банках в определенной валюте, сумме и на определенный срок, согласно заключенного с кредитным учреждением договора.
Хозяйственные операции по счету 55/3 «Депозитные счета»
№ | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Открыты депозитные счета в банках | Заявление на открытие счета, выписки банка | 55/3 | 50, 51, 52 |
2 | Начислены доходы (проценты) по депозитным счетам | Выписки банка | 55/3 | 91/1 |
3 | Депозиты закрыты и суммы вкладов поступили в кассу, на р/с, на валютный счет, вместе с начисленными доходами | Выписки банка | 50, 51, 52 | 55/3 |
Учет денежных средств на прочих специальных счетах
На счете 55 субсчет 4 учитываются движение денежных средств по другим специальным счетам, открытым в банках для учета:
- целевых средств, поступающих из бюджета через вышестоящие организации;
- выручка, поступающая от заготовительных организаций по продаже скота и птицы принятых от населения для реализации;
- денежных средств, поступающих на содержание детских учреждений от родителей и иных организаций;
- денежных средств на финансирование капитальных вложений, с целью учета их на отдельном счете и др.
№ | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Поступили целевые бюджетные средства и зачислены на специальный счет в банке | Заявление на открытие счета, выписки банка | 55/4 | 86 |
2 | Списаны целевые средства по назначению | Выписки банка | 60, 68, 69 | 55/4 |
3 | Поступила выручка от заготовительных организаций за принятые для продажи у населения скот и птицу | Выписки банка | 55/4 | 62 |
4 | Перечислена выручка за проданную продукцию и скот населению | Выписки банка | 76/7 | 55/4 |
Практическое задание по теме: «Учет движения денежных средств на специальных счетах в банках. Учет расчетов аккредитивами»
Задание 1. С расчетного счета выставлен аккредитив деревообрабатывающему комбинату для оплаты поставки древесины ценных пород на сумму 3 000 000 рублей. Бенефициар, отгрузив продукцию предоставил в свое отделение банка счета-фактуры и железнодорожные транспортные накладные на отгрузку древесины на сумму 1 500 000 (в том числе НДС 20%). Исполняющий банк перечислил с аккредитива на счет комбината сумму платежа за отгруженную древесину. После чего аккредитив был закрыт и сумма остатка отправлена в банк-эмитент на расчетный счет. Требуется составить необходимую корреспонденцию счетов и рассчитать необходимые суммы.
№ | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Выставлен аккредитив | 55/1 | 51 | 3 000 000,00 |
2 | Акцептован счет поставщика за поступившую древесину | 10/8 | 60 | 1 500 000/120%*100%= 1 250 000,00 |
3 | Учтена сумма НДС | 19 | 60 | 1 250 000*20% =
250 000,00 |
4 | Рассчитались с аккредитивы с деревообрабатывающим комбинатом | 60 | 55/1 | 1 250 000+250 000 =
1 500 000,00 |
5 | Возвращена и зачислена на расчетный счет неиспользованная сумма аккредитива | 51 | 55/1 | 3 000 000-1 500 000 =
1 500 000,00 |
Счет 55 бухгалтерского учета — это активный счет «Специальные счета в банках». Предназначен для учета:
- Денежных средств на территории РФ и за её пределами на текущих, особых или специальных счетах в аккредитивах, чековых книжках, других платежных документах (кроме векселей);
- Средств целевого финансирования (обособленное хранение).
Порядок осуществления расчетов платежными документами (кроме векселей) регламентируется Центральным банком России и правилами кредитных организаций.
Аналитический учёт по счету 55 «Специальные счета в банках» ведется по каждому:
- Выставленному организацией аккредитиву;
- Полученной чековой книжке;
- Вкладу.
Субсчета по счёту 55 «Специальные счета в банках» бухгалтерского учёта в валюте РФ представлены ниже на схеме:
Денежные средства в иностранной валюте ведутся обособленно, на отдельных субсчетах.
Типовые проводки по 55 счету «Специальные счета в банках»
Основные проводки по счёту 55 представлены ниже в таблице:
Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
55 | 66,67 | Поступление кредитов/ прочих займов, открытие аккредитивов за счёт заемных средств | Выписка банка |
55 | 86 | Денежные средства поступили в счёт целевого финансирования (создаётся отдельный субсчёт) | |
55 | 91 | Отражена выручка от продажи имущества/курсовая разница по аккредитиву/прочие операционные и внереализационные доходы | Бухгалтерская справка |
55 | 81 | Собственные акции/доли выкуплены у участников | Выписка банка |
55 | 84 | Перечисление средств на мероприятия, утверждённые решением учредителей |
Примеры операций с проводками по 55 счету
Пример 1. Расчеты посредством покрытого аккредитива
ООО «Лендер» заключило с ООО «Руп» договор на поставку оборудования на сумму 150 000 руб. Расчёт с поставщиком, согласно договору, производится посредством покрытого аккредитива на основании счёта и транспортных документов. Комиссия банка за его обслуживание 1,2% .
Таблица проводок по 55 счету – Покрытый аккредитив:
Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
008 | Аккредитив открыт | Бухгалтерская справка | ||
55.01 | 51 | 150 000,00 | Пополнен аккредитив | Платёжное поручение |
08.04 | 60 | 150 000,00 | Оборудование принято к учёту | Товарная накладная |
19 | 60 | 22 881,36 | Отражён входной НДС | Товарная накладная |
60 | 55.01 | 150 000,00 | Денежные средства перечислены ООО «Руп» | Выписка банка |
08.04 | 51 | 1 800,00 | В стоимость оборудования включена комиссия банка | Платёжное поручение |
01 | 08 | 127 118,64 | Новое оборудование введено в эксплуатацию | Бухгалтерская справка |
68.02 | 19 | 22 881,36 | НДС получен к вычету | Товарная накладная, счёт-фактура |
008 | Аккредитив закрыт | Бухгалтерская справка |
Пример 2. Учет денежных средств, находящихся в чековых книжках
Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нём суммы чекодержателю (согласно ст. 877 ГК РФ).
Допустим, ООО «Болок» приобрело в ООО «ФИН» чековую книжку (100 чеков) и перечислил на специальный счет 25 000 руб. Подотчетными лицами ООО «Болок» по чекам получено 11 000 руб. Поставщики использовали сумму в размере 9 000 руб. Неиспользованная сумма возвращена на р/счёт ООО «Болок».
Таблица проводок по 55 счету – Чековая книжка:
Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
55.02 | 51 | 25 000 | Депонированы средства для расчётов чеками | Платёжное поручение |
006 | Полученные чеки оприходованы | Бухгалтерская справка | ||
71 | 55.02 | 11 000 | Подотчётные лица получили денежные средства по чекам | Выписка банка |
006 | Использованные чеки списаны | Бухгалтерская справка | ||
60 | 55.02 | 11 000 | Поставщики получили денежные средства по чекам | Выписка банка |
006 | Использованные чеки списаны | Бухгалтерская справка | ||
51 | 55.02 | 5 000 | Неиспользованные средства возвращены на р/счёт | Выписка банка |
006 | Возвращённые в банк чеки списаны | Бухгалтерская справка |