Счет 401 20

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации направляет для использования в работе разъяснения по применению классификации операций сектора государственного управления в части оплаты труда, начислений на выплаты по оплате труда (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления»).

Приложение: на 12 л.

Директор Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе

С.В. Романов

Приложение
к письму Минфина России
от 27 декабря 2019 г. № 02-08-10/102939

Руководство по применению классификации операций сектора государственного управления

Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н (далее — Порядок), устанавливает единые правила применения кодов классификации операций сектора государственного управления (далее — КОСГУ) для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, а также при детализации (дополнительной детализации) показателей бюджетной росписи, бюджетной сметы казенного учреждения, обоснований бюджетных ассигнований.

Порядок применения КОСГУ гармонизирован с требованиями руководства по Статистике государственных финансов 2014 года, а также федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора.

1. Общие положения

Порядок содержит следующие понятия, используемые для применения при определении отнесения операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ.

Сектор государственного управления (п. 2 Порядка):

— органы государственной власти (государственные органы);

— органы местного самоуправления;

— органы управления государственными внебюджетными фондами;

— государственные (муниципальные) учреждения, в том числе находящиеся за пределами Российской Федерации;

— иные юридические лица, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств, в части деятельности по бюджетным полномочиям.

Организации государственного сектора (п. 9.5 Порядка):

— государственные (муниципальные) унитарные предприятия;

— государственные корпорации и компании, публично-правовые компании.

Финансовые организации (п. 10.4 Порядка) — банки и небанковские кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление банковских операций, а также юридические лица, предоставляющие на основании соответствующей лицензии услуги страхования, перестрахования, взаимного страхования, микрофинансовые организации, иные финансовые организации.

Нефинансовые организации (п. 10.4 Порядка) — организации, занимающиеся производством товаров и оказанием нефинансовых услуг, работ.

Участники бюджетного процесса (п. 13.5.1 Порядка):

— главные распорядители бюджетных средств;

— распорядители бюджетных средств;

— получатели бюджетных средств;

— государственные (муниципальные) бюджетные, государственные (муниципальные) автономные учреждения, осуществляющие в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, полномочия соответственно федерального органа государственной власти (государственного органа), органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами, подлежащих исполнению в денежной форме;

— иные получатели бюджетных средств, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени соответствующего публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета;

— главные администраторы доходов бюджета;

— администраторы доходов бюджета;

— главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета;

— администраторы источников финансирования дефицита бюджета;

— органы управления государственными внебюджетными фондами и территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющих составление и исполнение соответствующих бюджетов.

Наднациональная организация — организация, созданная для того, чтобы обеспечить общие потребности нескольких государств, которая наделена нормоустановительными, исполнительными, контрольными правомочиями, которые имеют эффект на государства и частных лиц. Она имеет полномочия принимать решения, издавать правила, исполнять решения обязательные для государств-членов. Примерами наднациональных организаций являются следующие:

— Организация Объединенных Наций (ООН);

— Организация экономического развития и сотрудничества (ОЭСР);

— Экономический и Социальный Совет ООН;

— Организация стран — экспортеров нефти (ОПЕК);

— Международный олимпийский комитет (МОК);

— Всемирный банк (ВБ);

— Международный валютный фонд (МВФ);

— Европейский центральный банк (ЕЦБ);

— Международный суд ООН;

— Европейский суд по правам человека;

— Суд Европейского союза и др.

2. Классификация расходов

Основные расходные операции сгруппированы следующим образом:

1) оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда (210);

2) приобретение работ и услуг (220) — представляет собой стоимость работ и услуг, закупленных сектором государственного управления для использования в процессе производства.

Приобретение работ и услуг не включает работы и услуги, приобретенные сектором государственного управления для использования физическими лицами в качестве их социального обеспечения;

3) обслуживание государственного (муниципального) долга (230) — представляют собой расходы, понесенные должником в связи с использованием средств другой институциональной единицы1;

4) безвозмездные перечисления организациям (субсидии) (240, 280) — это текущие либо капитальные трансферты, которые перечисляются органами государственного (муниципального) управления организациям, предприятиям (исходя из уровня их производственной деятельности, либо на основе количества или стоимости товаров или услуг, которые они производят, продают, импортируют и т.п.). В данную категорию также включаются субсидии организациям, предназначенные для компенсации их убытков;

6) безвозмездные перечисления бюджетам (250) — это трансферты в денежной или натуральной форме, выплачиваемые другой институциональной единице сектора государственного управления, международной, наднациональной организации, правительству иностранного государства;

7) социальное обеспечение (260) — представляют собой трансферты населению (домашним хозяйствам) для покрытия нужд, возникающих в результате наступления таких событий, как болезнь, отсутствие работы, выход на пенсию, а также в связи с потребностью в жилье или по другим обстоятельствам.

Классификация предусматривает разграничение выплат физическим лицам (по группам выплат 210, 260, 290) на социальные и несоциальные, а также по форме, в которой они осуществляются (денежной или натуральной) (п. 7 Порядка).

По типу получателей социальные выплаты делятся на социальные выплаты физическим лицам, действующим работникам и бывшим работникам (служащим).

Выплаты относят к социальным, если они связаны с болезнью, утратой заработка или другими социальными рисками. Событие несет социальный риск, если может негативно повлиять на имущественное положение физического лица.

Несоциальными выплатами являются заработная плата, выплаты, связаны с привлечением и удержанием работников в определенной сфере трудовой деятельности, стипендии, а также выплаты компенсаций за ущерб (например, имуществу физического лица), причиненный единицами сектора государственного управления, в том числе по решению суда, либо добровольно.

К социальным пособиям в натуральной форме относится приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан, либо выплат физическим лицам на приобретение товаров, работ, услуг, а также компенсации (возмещения) расходов физическим лицам на приобретение товаров, работ и услуг (п. 7 Порядка).

Когда социальные пособия выплачиваются в натуральной форме, физическое лицо не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать пособия.

Социальные пособия, выплачиваемые в денежной форме, позволяют физическому лицу использовать эти денежные средства точно так же, как доходы, получаемые из других источников.

2.1. Оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда (210)

Оплата труда работников представляет полное вознаграждение в денежной или натуральной форме, подлежащее выплате лицу в рамках отношения между работодателем и наемным работником за работу, выполненную в течение отчетного периода. Эти суммы подлежат выплате в порядке обмена за предоставляемые физическими лицами услуги (физического или умственного труда), используемые в процессе производства, создания услуги.

Оплата труда работников не включает суммы, уплачиваемые вне отношений между работодателем и работником (например, подрядчикам и лицам, работающим не по найму, такие суммы, подлежащие выплате, классифицируются как оплата работ, услуг).

В данную категорию входит:

— заработная плата (211);

— несоциальные выплаты персоналу, не отнесенные к заработной плате (212, 214);

— начисления на выплаты по оплате труда (213).

Оплата труда работников измеряется величиной вознаграждения в денежной или натуральной форме, которое работник имеет право получить от работодателя за работу, выполненную в течение соответствующего периода, и выплачиваемого авансом, по мере выполнения работы или же после ее завершения.

2.1.1. Заработная плата (211)

Заработная плата — это оплата труда работников государственных (муниципальных) учреждений, органов управления государственных внебюджетных фондов, лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных работников государственных (муниципальных) органов, не являющихся государственными (муниципальными) служащими, военнослужащими и приравненными к ним лицами, сотрудников органов внутренних дел, сотрудников, имеющих специальные звания и проходящих службу в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, федеральной противопожарной службе Государственной противопожарной службы, таможенных органах Российской Федерации (далее — персонал, работник), выплачиваемая в денежной и (или) натуральной форме.

Заработная плата включает суммы, удерживаемые из заработной платы работодателем, такие как налоги на доходы и другие вычеты, подлежащие уплате работником. Эти вычитаемые суммы часто уплачиваются напрямую налоговым органам и т.д. от имени работников.

Заработная плата в денежной форме представляет собой суммы, подлежащие выплате работникам в форме денежных средств в обмен на выполненную работу.

В данную категорию включаются следующие виды вознаграждения:

— базовая заработная плата, выплачиваемая регулярно раз месяц или иные промежутки времени, включая оплату по результатам и сдельную оплату; дополнительную плату или специальные надбавки за сверхурочную работу, работу в ночные часы или в выходные дни или другие виды ненормированного рабочего времени; надбавки за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда и т.п.;

— заработная плата, подлежащая выплате работникам, не работающим в течение коротких промежутков времени, например, находящимся в отпусках;

— ежегодные дополнительные выплаты, такие как премии;

— разовые премии или другие выплаты, связанные с общими результатами работы организации, в рамках программ стимулов.

ПРИМЕРАМИ выплат, относящихся к заработной плате являются следующие:

1) базовая заработная плата:

— выплаты по должностным окладам, по ставкам заработной платы, по почасовой оплате, по воинским и специальным званиям;

— ежемесячное денежное вознаграждение судьи;

— доплаты к заработной плате до минимального размера оплаты труда;

— выплата заработной платы, осуществляемая на основании судебных решений;

— выплата заработной платы за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;

— за сверхурочную работу;

— выплаты при совмещении должностей, расширении зон обслуживания, увеличение объёма работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы (ст. 151 ТК РФ);

— и тому подобное;

2) премии:

— выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии;

— выплата надбавки в виде ежемесячного денежного поощрения;

— единовременная выплата к юбилейным датам муниципальных служащих;

— выплата материальной помощи за счет фонда оплаты труда;

— и тому подобное;

3) специальные надбавки:

— надбавки за выслугу лет;

— выплата заработной платы за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;

— выплата оклада судьи в соответствии с присвоенным ему квалификационным классом;

— ежемесячные доплаты работникам за почетное звание;

— надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;

— за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности);

— за шифровальную работу, за знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора;

— за особые условия государственной гражданской и иной службы;

— за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока;

— за сложность, напряженность, специальный режим работы;

— и тому подобное;

4) оплата отпусков:

— оплата ежегодных отпусков, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск;

— единовременные выплаты при предоставлении отпуска государственным (муниципальным) служащим;

— выплаты сотруднику при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ);

— отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям;

— дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

— и тому подобное.

Заработная плата не включает возмещение работодателем расходов, понесенных его работниками для того, чтобы они могли занять свои рабочие места или выполнять свою работу, например:

— возмещение расходов на поездки, переезд или связанных с ними расходов, производимых работниками, когда они заступают на новые рабочие места, или требуемых работодателями для переселения в другие части страны или в другую страну;

— возмещение понесенных работниками расходов на инструменты, оборудование, спецодежду или другие предметы, которые необходимы для того, чтобы они могли выполнять свою работу. В этих случаях возмещенные суммы отражаются как приобретение работ и услуг (220).

Заработная плата также не включает социальные пособия, подлежащие выплате работодателем работникам в виде:

— компенсационных выплат работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком;

— пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или получения травмы;

— выходных пособий и компенсаций работникам при их увольнении, потере трудоспособности и т.п.

2.1.2. Несоциальные выплаты персоналу (212, 214)

Несоциальные выплаты персоналу представляют собой суммы денежных средств, а также оплату товаров, работ, услуг, выплачиваемые (предоставляемые) работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации в пользу персонала и (или) их иждивенцев, членов семей, не относящиеся к заработной плате дополнительные выплаты (за исключением компенсаций расходов персонала), обусловленные условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников)).

К несоциальным выплатам работникам относятся обязательные выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников на рабочих местах, направленные на стимулирование занятости в соответствующей сфере, такие как:

— компенсация (оплата) найма жилья, проезда к месту работы и обратно (за исключением обеспечения должностных лиц проездными документами в служебных целях, компенсации (оплаты) расходов работников, имеющих разъездной характер работы);

— оплата (компенсация расходов за оплату) жилого помещения и коммунальных услуг;

— компенсация (предоставление) продуктов питания на регулярной основе;

— оплата (компенсация расходов) за пользование спортивными сооружениями, объектами для проведения досуга, базами отдыха для работников и членов их семей, детскими садами и яслями для детей сотрудников;

— оплата парковки (за исключением оплаты в служебных целях).

Аналогичные выплаты (расходы), предоставляемые (осуществляемые) в связи с необходимостью реализации возложенных на работника функций, в связи с процессом производства, отражаются как использование (оплата) работ и услуг (220 КОСГУ).

2.1.3. Денежная и натуральная форма выплат (212, 214)

Натуральная форма выплат

К выплатам в натуральной форме относятся оплата товаров, работ, услуг, предоставленных работникам, а также компенсация (возмещение) их расходов на приобретение товаров, работ и услуг. Выплаты в натуральной форме имеют стоимостной эквивалент, выраженный в стоимости товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам.

Выплаты в натуральной форме, как правило, состоят из товаров и услуг, приобретенных у производителя от имени работника, а также компенсаций, связанных с возмещением расходов работника на приобретение товаров, работ и услуг. Данные выплаты могут, например, включать оплату (компенсацию) медицинских услуг работникам и иных товаров и услуг. Хотя эти возмещения (частичные или полные), как правило, выплачиваются в денежной форме, они отражаются как выплаты в натуральной форме, так как предполагается, что они производятся непосредственно за совершенную покупку.

Под выплатами в натуральной форме понимается полная либо частичная оплата (компенсация) работодателем товаров, работ и услуг, предоставленных в личное пользование работников (т.е. работники могут использовать по своему усмотрению для удовлетворения своих собственных потребностей или потребностей членов их семей).

При осуществлении работодателем выплат в натуральной форме, работник не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать выплату; выплата просто освобождает его от необходимости финансирования расходов за счет доходов из других источников.

Так, например, компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей относится к прочим выплатам в натуральной форме (подстатья 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме»), поскольку данная выплата осуществляется в целях обеспечения (компенсации стоимости) услуги, гарантированной законодательством, определенным категориям работников в целях стимулирования занятости в определенных местностях.

ПРИМЕРАМИ выплат, относящихся к прочим выплатам в натуральной форме являются следующие:

— приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов;

— ежемесячные денежные выплаты работодателем своим работникам, проживающим и работающим в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), по оплате жилого помещения и коммунальных услуг;

— компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей; компенсация стоимости проезда к месту отпуска и обратно судьям;

— компенсация расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных;

— компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

— компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

— возмещение персоналу дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства в служебных командировках (суточные, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания);

— выплата спортсменам, состоящим в штате учреждения, на питание;

— компенсация проезда сотрудников к месту нахождения образовательной организации учреждения подлежат.

Денежная форма выплат

В случае невозможности отнесения по вышеуказанным критериям выплаты к натуральной форме, выплата является денежной.

Выплата может быть рассчитана из определенных физических и денежных показателей, например, выплата на ремонт жилого помещения, рассчитанная из нормативной стоимости ремонта квадратного метра жилья и площади жилого помещения, предоставляемая работнику с определенной периодичностью (например, раз в 10 лет), но не обусловленная наличием конкретных расходов физического лица, представляет денежную форму выплат работнику.

ПРИМЕРАМИ несоциальных выплат в денежной форме (пр. выплаты денежных средств, которыми работник может распоряжаться по своему усмотрению, не обусловленные фактическим потреблением товаров, работ и услуг):

— подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— подъемное пособие при переезде на новое место службы военнослужащим и приравненным к ним лицам;

— единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

— выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на обзаведение имуществом первой необходимости; выплата на первоначальное обзаведение хозяйством сотрудникам учреждений, исполняющих наказания;

— выплаты на содержание детей, посещающих государственные детские дошкольные учреждения;

— дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям работникам-пенсионерам;

— выплата стипендий ученым, научным работникам, являющимся сотрудниками учреждения;

— суточные на военнослужащего и каждого члена его семьи, переезжающих в связи с переводом военнослужащего на новое место военной службы;

— единовременное денежное поощрение молодым специалистам из числа педагогических работников в целях материальной поддержки, создания условий для развития образования и обеспечения населения качественными и доступными образовательными услугами, а также в целях повышения процента закрепления молодых специалистов в системе образования.

2.1.4. Начисления на выплаты по оплате труда (213)

К начислениям на выплаты по оплате труда относятся расходы по уплате страховых взносов в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонда социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федерального фонда обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также пособия, выплачиваемые работодателем за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации штатным работникам.

Начисления на выплаты по оплате труда представляют собой отчисления на социальные нужды, выплачиваемые работодателями в фонды с целью обеспечить своим работникам право на получение социальных пособий.

2.2. Оплата работ, услуг (220)

Приобретение работ и услуг представляет собой стоимость работ и услуг, используемых для производства товаров и услуг.

Под работой понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для обеспечения выполнения функций единицами сектора государственного управления.

Услуга определяется как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Граница между использованием товаров и услуг и оплатой труда работников

Оплата труда работников не включает суммы, подлежащие уплате подрядчикам, самостоятельно занятым работникам и другим работникам, которые не являются работниками, нанятыми единицами сектора государственного управления. Любые такие суммы отражаются как использование (оплата) работ и услуг (220).

Вознаграждение работника, как правило, основано либо на времени, проведенном на работе, либо на другом объективном показателе объема выполненной работы. При этом если физическое лицо по условиям договора обязано выполнить одну конкретную задачу, это говорит о том, что отношение между работодателем и работником не существует, а имеет место договорное отношение по оказанию услуги между структурой и самостоятельно занятым лицом.

Следует отметить, что некоторые товары и услуги не используются органами государственного управления непосредственно в процессе производства, но потребляются работниками, занятыми в этом процессе.

В случае если товары или услуги используются работниками во внерабочее время и по их собственному усмотрению для непосредственного удовлетворения их потребностей или желаний, они представляют собой вознаграждение в натуральной форме.

Однако если такое использование товаров или услуг работниками необходимо для выполнения ими своей работы, оно отражается как использование (оплата) товаров и услуг. Примерами последнего случая являются следующие виды использования товаров и услуг:

— инструменты или оборудование, применяемые исключительно или главным образом на работе;

— одежда или обувь, которую обычные потребители не покупают и не носят и которые носят исключительно или главным образом на работе (например: защитная одежда, комбинезоны или форменная одежда и т.д.);

— жилищные услуги на рабочем месте, которыми не могут пользоваться члены семей работников (например: казармы, бытовки, общежития и бараки);

— специальная еда и напитки, необходимость потребления которых вызвана особыми условиями труда, потребляемые по время деловых поездок или еда и напитки, предоставляемые работникам, находящимся при исполнении обязанностей;

— раздевалки, туалетные, душевые и ванные комнаты и т.д., необходимые в силу характера работы;

— средства оказания первой помощи, медицинские осмотры или другие проверки состояния здоровья, обусловленные характером работы.

1 Институциональная единица — хозяйствующая единица, которая обладает правом владеть активами и принимать обязательства и осуществлять операции от своего имени в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации (согласно Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм. ОК 028-2012, утвержденному Приказом Росстандарта от 16.10.2012 N 505-ст)

Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда, а также по работам и услугам

Сколько раз в месяц в учете учреждения должна иметь место операция по начислению заработной платы? В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором, то есть заработная плата должна выдаваться два раза в месяц, а вот начислять ее можно один раз в месяц, поскольку определить причитающуюся работнику сумму заработной платы можно только по окончании месяца.

Расчеты по заработной плате работников учреждения и начислениям на заработную плату учитываются на следующих аналитических счетах группировочного счета 0 302 10 ООО «Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»:

• — 0 302 11 ООО «Расчеты по заработной плате»;
• — 0 302 12 ООО «Расчеты по прочим выплатам»;
• — 0 302 13 ООО «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда».

В бухгалтерском учете процесс начисления зарплаты означает увеличение кредиторской задолженности по заработной плате. При этом аналитический учет должен обеспечить показатели увеличения (уменьшения) задолженности по зарплате, по прочим выплатам и по начислениям на оплату труда в отношении каждого работника учреждения.

На счете 0 302 11 ООО «Расчеты по заработной плате» отражаются начисления в пользу штатных работников учреждения, осуществляемые на основе договоров (контрактов) и в соответствии с законодательством РФ о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством отнесенные на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ, в том числе:

• — по должностным окладам, по ставкам заработной платы, по почасовой оплате, по воинским и специальным званиям, за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за сверхурочную работу, за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;
• — сотрудникам, призванным на военные сборы;
• — надбавки за выслугу лет, за особые условия государственной гражданской и иной службы, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности), за работу и стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока, за сложность, напряженность, специальный режим работы;

• — оплата ежегодных отпусков, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск, отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям;
• — выплата пособий и компенсаций за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или получения им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
• — выплаты работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, выходных пособий при их увольнении в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждений, иными организационноштатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством РФ;
• — иные выплаты, в том числе поощрительного, стимулирующего характера, вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальная помощь;
• — другие аналогичные расходы.

Кроме того, по данной подстатье осуществляются расходы по выплате удержаний.

Удержания из заработной платы работников (в частности, НДФЛ, алименты, возмещения причиненного учреждению ущерба, взносы в профессиональные союзы, перечисления во вклады работников и т. п.) относятся также на подстатью 211 КОСГУ.

На счете 0 302 12 ООО «Расчеты по прочим выплатам» отражаются начисленные в пользу работников и (или) их иждивенцев и не относящиеся к заработной плате дополнительные выплаты и компенсации, обусловленные условиями трудового договора, статусом должностных лиц в соответствии с законодательством РФ, отраженные по подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ, в том числе:

• — пособия, компенсации, выплаты, обусловленные статусом сотрудников (подъемное пособие и компенсация (возмещение) расходов по перевозке личного имущества, единовременное пособие при перезаключении трудового договора, суточные при служебных командировках, продовольственно-путевые, полевые деньги, компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение судьям, компенсация стоимости вещевого имущества, компенсация за использование личного транспорта для служебных целей);
• — уплата зависящих от размера денежного довольствия страховых премий по договорам об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, сотрудников;
• — другие аналогичные расходы.

На счете 0 302 13 ООО «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда» отражаются суммы начисленных работникам пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и других выплат за счет средств государственного социального страхования, отнесенные на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Увеличение задолженности работникам учреждения по зарплате и по прочим выплатам происходит за счет следующих источников (пп. 33, 102 Инструкции № 162н):

• — расходы учреждения (по зарплате — счет 0 401 20 211 «Расходы по заработной плате», по прочим выплатам — счет 0 401 20 212 «Расходы по прочим выплатам»);
• — вложения в нефинансовые активы учреждения (счет 0 106 11 310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения», 0 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения», 0 106 32 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения», 0 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» в части организации работ по вложениям в нефинансовые активы за счет собственных ресурсов или изготовления нефинансовых активов собственными силами не для продажи);

— затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг (счета 0 109 61 211 «Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», 0 109 71 211 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы», 0 109 81 211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы», 0 109 91 211 «Издержки обращения в части заработной платы», 0 109 61 212 «Затраты на прочие выплаты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», 0 109 71 212 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат», 0109 81 212 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат», 0 109 91 212 «Издержки обращения в части прочих выплат»).

При формировании задолженности лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, используются те же источники, однако ряд применяемых аналитических счетов для учета расходов учреждения и затрат на изготовление готовой продукции, работ, услуг иной. В части расходов учреждения он состоит из счетов с кодом в 24-26-м разрядах номера счета 221-226, то есть с кодом подстатей ст. 220 «Оплата работ, услуг» и ст. 290 «Прочие расходы» КОСГУ. В части затрат на изготовление готовой продукции работ услуг ряд продолжен подстатьями 271 «Амортизация основных средств и нематериальных активов», 272 «Расходование материальных запасов» КОСГУ. Применение аналитического счета (код 24-26-го разрядов номера счета) зависит от того, какую услугу, работу оказало лицо, не состоящее в штате учреждения. Если это транспортные услуги, то применяется счет 0 401 20 222 «Расходы на транспортные услуги» либо счет 0 109 61 222 «Затраты на транспортные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», если это услуги связи — счета с кодом 221 КОСГУ в 24-26-м разрядах счета и т. д. При этом задолженность лицам, не состоящим в штате учреждения, учитывается на аналитических счетах:

• а) группировочного счета 0 302 20 ООО «Расчеты по прочим услугам»:
  • — 0 302 21 ООО «Расчеты по услугам связи»;
  • — 0 302 22 ООО «Расчеты по транспортным услугам»;

• — О 302 23 ООО «Расчеты по коммунальным услугам»;
• — 0 302 24 ООО «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»;
• — 0 302 25 ООО «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»;
• — 0 302 26 ООО «Расчеты по прочим работам, услугам»;
• б) группировочного счета 0 302 90 ООО «Расчеты по прочим расходам»:
  • — 0 302 91 ООО «Расчеты по прочим расходам».

На счете 0 302 21 ООО «Расчеты по услугам связи» учитывается кредиторская задолженность учреждения по оплате договоров на приобретение услуг связи, отнесенных на под статью 221 «Услуги связи» КОСГУ, в том числе:

• — услуг почтовой связи (пересылка почтовых отправлений, оплата маркированных почтовых уведомлений при пересылке отправлений с уведомлением, пересылка пенсий и пособий, пересылка почтовой корреспонденции с использованием франкировальной машины, приобретение почтовых марок и маркированных конвертов, маркированных почтовых бланков, абонентская плата за пользование почтовыми абонентскими ящиками);
• — услуги фельдъегерской и специальной связи (услуги телефонно-телеграфной, факсимильной, сотовой, пейджинговой связи, радиосвязи, интернет-провайдеров);
• — другие аналогичные расходы.

Счет 0 302 22 ООО «Расчеты по транспортным услугам» предназначен для учета кредиторской задолженности по приобретению транспортных услуг, в том числе:

— провозной платы по договорам перевозки (договорам фрахтования) пассажиров и багажа (оказание услуг перевозки на основании договора автотранспортного обслуживания, осуществление заправки автомобилей, обеспечение горюче-смазочными материалами и запасными частями, осуществление обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, поддержание транспортных средств в надлежащем санитарном состоянии);

• — провозной платы по договорам перевозки (договорам фрахтования) грузов (оплата услуг по перевозке изъятого или задержанного имущества, по перевозке служебных животных, по транспортировке радиоактивных источников, по доставке специального топлива и горюче-смазочных материалов, а также оплата договоров гражданско- правового характера, заключенных с физическими лицами, на оказание транспортных услуг);
• — других аналогичных расходов.

На счете 0 302 23 ООО «Расчеты по коммунальным услугам» отражается кредиторская задолженность учреждения по оплате договоров на приобретение коммунальных услуг, отнесенных на подстатью 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ, в том числе:

• — оплата услуг отопления, горячего и холодного водоснабжения, канализации, ассенизации, предоставления газа и электроэнергии;
• — другие расходы по оплате коммунальных услуг (приобретение бутилированной питьевой воды, расходы по оплате договоров на вывоз жидких бытовых отходов, расходы арендатора по возмещению арендодателю стоимости коммунальных услуг в случае, если расходы осуществляются на основании отдельных договоров).

На счете 0 302 24 ООО «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом» отражается кредиторская задолженность учреждения по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (имущественного найма) объектов нефинансовых активов.

На счете 0 302 25 ООО «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества» отражается кредиторская задолженность учреждения по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием (работы и услуги, осуществляемые с целью поддержания и (или) восстановления функциональных, пользовательских характеристик объекта), обслуживанием, ремонтом нефинансовых активов, полученных в аренду или безвозмездное пользование, находящихся на праве оперативного управления и в государственной казне РФ, субъекта Российской Федерации, казне муниципального образования, в том числе:

— на содержание нефинансовых активов в чистоте;

• — ремонт (текущий и капитальный) и реставрацию нефинансовых активов;
• — противопожарные мероприятия, связанные с содержанием имущества;
• — пусконаладочные работы «под нагрузкой»;
• — расходы на оплату работ (услуг), осуществляемые в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации (содержанию) имущества, а также в целях определения его технического состояния;
• — проведение бактериологических исследований воздуха в помещениях;
• — замазку, оклейку окон;
• — услуги по организации питания животных, находящихся в оперативном управлении, а также их ветеринарное обслуживание;
• — заправку картриджей;
• — другие аналогичные расходы.

Счет 0 302 26 ООО «Расчеты по прочим работам, услугам» предназначен для учета кредиторской задолженности учреждения по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, отнесенных на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. К таким работам, услугам относятся:

• — научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытнотехнологические, геолого-разведочные работы, услуги по типовому проектированию, проектные и изыскательские работы;
• — монтажные работы (установка, наладка, монтаж охранной, пожарной сигнализации, локально-вычислительных сетей, систем видеонаблюдения, контроля доступа; установка на автомобили дополнительного оборудования, пусконаладочные работы «вхолостую»);
• — услуги по страхованию (ОСАГО, обязательное личное страхование отдельных категорий работников, предусмотренное законодательством);
• — услуги в области информационных технологий (приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение; приобретение и обновление справочноинформационных баз данных);
• — типографские работы, услуги;

• — медицинские услуги и санитарно-эпидемиологические работы и услуги;
• — оплата за проживание в жилых помещениях (наем жилого помещения) при служебных командировках;
• — оплата услуг по стоянке служебного транспорта;
• — иные работы и услуги (оплата демонтажных работ; услуги по охране, приобретаемые на основании договоров гражданско- правового характера с физическими и юридическими лицами; инкассаторские услуги; подписка на периодические и справочные издания, приобретение бланочной продукции; размещение объявлений в газете; услуги по курьерской доставке; услуги по рекламе; приобретение неименных путевок для сотрудников учреждения на санаторно- курортное лечение; услуги по организации проведения торгов; услуги кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытые в кредитных учреждениях; оплата нотариальных услуг; плата за обучение на курсах повышения квалификации).

На счете 0 302 91 ООО «Расчеты по прочим расходам» отражается кредиторская задолженность учреждения по оплате расходов, не связанных с оплатой труда, приобретением работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения, относимых на ст. 290 «Прочие расходы» КОСГУ, в том числе:

• — уплата налогов (включаемых в состав расходов), государственных пошлин и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней:
• — уплата штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, оплата санкций за несвоевременную оплату поставки товаров, работ, услуг, других экономических санкций;
• — выплата стипендий ученым, научным работникам, работникам организаций оборонно-промышленного комплекса, безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости, студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам;

• — выплата государственных премий, грантов, денежных компенсаций, надбавок, иных выплат;
• — возмещение убытков и вреда;
• — приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи;
• — иные расходы (представительские расходы, прием и обслуживание делегаций, возмещение судебных издержек, приобретение (изготовление) специальной продукции).

На аналитических счетах группировочных счетов 0 302 20 000 и 0 302 90 000 учитывается кредиторская задолженность учреждения не только перед физическими, но и перед юридическими лицами (п. 254 Инструкции № 157н).

Начисления на выплаты по оплате труда

На данном счете автономным учреждением учитываются расходы на выплату работникам заработной платы, в том числе (п. 131 Инструкции N 183н, Указания N 65н):

— выплаты (по должностным окладам, ставкам заработной платы, по почасовой оплате, за работу в ночное время, праздничные и выходные дни; за работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда; за сверхурочную работу и др.);

— надбавки (за выслугу лет; за особые условия работы (службы); за работу со сведениями, имеющими степень секретности и допуск к государственной тайне; за квалификационный разряд за классность по специальности; за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, за работу в ночное время, за сложность, напряженность, специальный режим работы; за знание иностранного языка, ученую степень);

— выплата пособий и компенсаций (за дни временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний));

— дополнительная компенсация в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, предусмотренная ч. 3 ст. 180 ТК РФ (в случае увольнения работников в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации);

— другие расходы по заработной плате (выплаты поощрительного, стимулирующего характера: вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальной помощи; оплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам — донорам крови; оплата за дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей).

Бухгалтерский учет указанных расходов ведется в порядке, установленном п. п. 181, 184 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету расходов по заработной плате

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения выплату работнику, уволенному в связи с сокращением штата, выходного пособия в размере среднего месячного заработка?

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете автономного медицинского учреждения начисление и выплату сотруднику надбавки к заработной плате за участие в проведении дополнительной диспансеризации работающих граждан?

На данном счете автономным учреждением учитываются расходы по оплате работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате дополнительных выплат, пособий и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников в соответствии с законодательством РФ, в том числе (п. 132 Инструкции N 183н, Указания N 65н):

1) подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы);

2) оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ;

3) выплата средств при убытии в основной отпуск (до заключения контракта), в отпуск по болезни;

4) единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

5) возмещение работникам следующих затрат, связанных со служебными командировками:

— расходов на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;

— расходов по найму жилых помещений;

— дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания флота);

— расходов за пользование на транспорте постельными принадлежностями, разного рода сборов при оформлении проездных документов (комиссионные сборы, в том числе сборы, взимаемые при возврате неиспользованных проездных документов, уплата страховых премий по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т.д.);

— иных расходов, произведенных работником в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя в соответствии с коллективным договором или локальным актом работодателя;

6) компенсация взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами; взамен лечебно-профилактического питания;

7) компенсация за использование личного транспорта для служебных целей;

8) расходы, связанные с переездом из районов Крайнего Севера;

9) компенсация стоимости проезда на всех видах общественного транспорта, за исключением расходов на возмещение должностным лицам расходов на приобретение проездных документов в служебных целях на все виды общественного транспорта, отражаемых по подстатье 222 «Транспортные услуги» КОСГУ;

10) возмещение (компенсация) расходов спортсменам — членам сборных команд России, связанных со страхованием жизни и здоровья, а также медицинским страхованием, в целях получения дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования во время их участия в спортивных мероприятиях, проводимых за рубежом;

11) ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб., назначаемые и выплачиваемые работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 «Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан»;

12) другие аналогичные расходы.

Бухгалтерский учет указанных расходов ведется в порядке, установленном п. п. 181, 184 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету расходов по прочим выплатам

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Каков порядок начисления работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и работающей в учреждении на условиях неполного рабочего времени, ежемесячной компенсационной выплаты? Как отразить указанную операцию в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете государственного автономного образовательного учреждения субъекта РФ выплату педагогическому работнику, проживающему и работающему в сельской местности, компенсации расходов на оплату жилого помещения, отопления и освещения?

Корреспонденция счетов: Как в 2015 г. отразить в учете федерального автономного учреждения начисление и выплату медицинским и фармацевтическим работникам, проживающим и работающим в сельской местности, ежемесячной денежной компенсации по оплате жилых помещений, отопления и освещения?

На данном счете учитываются расходы по уплате страховых взносов, начисленные на выплаты, которые осуществляются согласно подстатьям 211 «Заработная плата» и 212 «Прочие выплаты» КОСГУ. Такие расходы в соответствии с Указаниями N 65н относятся на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ:

— в ПФР на обязательное пенсионное страхование;

— в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— в ФФОМС на обязательное медицинское страхование;

— на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтерский учет указанных расходов ведется в порядке, установленном п. п. 181, 184 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету расходов на начисления

на выплаты по оплате труда

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете автономного медицинского учреждения начисление и выплату сотруднику надбавки к заработной плате за участие в проведении дополнительной диспансеризации работающих граждан?

Подробнее о бухгалтерском учете страховых взносов см. разд. 7.9 «Бухгалтерский (бюджетный) учет взносов на обязательное социальное страхование» и разд. 9.3 «Бухгалтерский (бюджетный) учет начисления взносов на обязательное социальное страхование в отношении заработной платы и их перечисления в доход бюджета» Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Статья 210 Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда

Подстатья 211 Заработная плата

На данную подстатью КОСГУ относятся расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе:

— по должностным окладам, по ставкам заработной платы, по почасовой оплате, по воинским и специальным званиям;

— за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;

— за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;

— за сверхурочную работу;

— подросткам, принимаемым на временные рабочие места;

— преподавателям, являющимся штатными сотрудниками, в связи с проведением учебной практики и работой на стажерских площадках в рамках выполнения ими служебных обязанностей, предусмотренных условиями трудового договора;

— сотрудникам, призванным на военные сборы;

— осужденным, работающим на штатных должностях в исправительных учреждениях, исполняющих наказания;

— за время вынужденного прогула;

— за особые условия государственной гражданской и иной службы,

— за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;

— за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности);

— за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока;

— за сложность, напряженность, специальный режим работы;

— за шифровальную работу, за знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора;

— ежегодных отпусков, в том числе, компенсация за неиспользованный отпуск;

— дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

— отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям;

выплата пособий и компенсаций:

— пособия за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

— выходных пособий работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, при их увольнении в связи с ликвидацией, либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством Российской Федерации;

— компенсаций государственным гражданским служащим в размере четырехмесячного денежного содержания, при увольнении с гражданской службы, в связи с ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы, а также реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, приводящей к сокращению должностей гражданской службы;

— дополнительной компенсации в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, предусмотренной частью третьей статьи 180 Трудового кодекса Российской Федерации (в случае, увольнения работников в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации);

— единовременного пособия военнослужащему Вооруженных Сил Российской Федерации при заключении контракта, включаемого в состав выплат по денежному довольствию;

— ежемесячного пособия военнослужащим по призыву из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей при заключении контракта;

— выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальная помощь;

— выплата денежных средств за участие в боевых действиях;

— выплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам — донорам крови;

— выплата за дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей;

— выплата материальной помощи за счет фонда оплаты труда, не относящаяся к выплатам поощрительного, стимулирующего характера;

другие аналогичные расходы.

Кроме того, по данной подстатье осуществляются расходы по выплате удержаний, произведенных с заработной платы, к которым, в том числе, относятся:

— оплата услуг кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытых в кредитных организациях за счет средств работника (служащего) путем удержания работодателем необходимой для оплаты услуги суммы из заработной платы работников (служащих) на основании их заявлений, а также оплата почтового сбора;

— перечисления денежных средств профсоюзным организациям (членские профсоюзные взносы);

— налог на доходы физических лиц;

— удержания по исполнительным документам, в том числе, на оплату алиментов;

— возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

— иные удержания в рамках исполнительного производства.

Подстатья 212 Прочие выплаты

На данную подстатью КОСГУ относятся осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации расходы по оплате работодателем в пользу работников (сотрудников) и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате дополнительных выплат, пособий и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников), в том числе:

— подъемное пособие и компенсация (возмещение) расходов по перевозке личного имущества при переезде на новое место службы военнослужащим и приравненным к ним лицам;

— подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

— возмещение работникам (сотрудникам) расходов, связанных со служебными командировками:

по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования, соответственно, к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;

по найму жилых помещений;

по дополнительным расходам, связанным с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания флота);

по иным расходам, произведенным работником в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя в соответствии с коллективным договором или локальным актом работодателя;

— продовольственно-путевые, полевые деньги;

— возмещение расходов на прохождение медицинского осмотра;

— компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей;

— компенсация расходов, связанных с проездом при переезде из районов Крайнего Севера, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных;

— компенсация (возмещение) расходов по оплате проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей;

— компенсация стоимости медицинских услуг, стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, государственным (муниципальным) служащим, военнослужащим, приравненным к ним лицам и членам их семей, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

— компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, стоимости проезда к месту отпуска и обратно, а также компенсация за неиспользованное право на санаторно-курортное лечение судьям;

— единовременное пособие военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов при заболевании и (или) получении телесных повреждений, не исключающих для них возможность заниматься профессиональной деятельностью, а также при заболевании и (или) получении телесных повреждений, исключающих для них возможность заниматься профессиональной деятельностью (в случае осуществления выплаты до увольнения);

— компенсация стоимости вещевого имущества;

— выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на обзаведение имуществом первой необходимости;

— компенсация стоимости проезда на все виды общественного транспорта, за исключением расходов на возмещение должностным лицам расходов на приобретение проездных документов в служебных целях на все виды общественного транспорта, отражаемых по подстатье КОСГУ 222;

— компенсация за содержание служебных собак по месту жительства;

— премирование работников и военнослужащих за сбор и сдачу лома и отходов драгоценных металлов и природных алмазов в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 5 апреля 1993 года N 288 «О размерах средств на премирование за сбор и сдачу лома и отходов драгоценных металлов и природных алмазов»;

— компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

— выплаты депутатам, осуществляющим депутатскую деятельность на постоянной основе;

— компенсации за установку телефона в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

— компенсация взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами, взамен лечебно-профилактического питания;

— компенсация за использование личного транспорта для служебных целей;

— ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 рублей сотрудникам (работникам), находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, назначаемые и выплачиваемые в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 3 ноября 1994 года N 1206 «Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан»;

— ежемесячные пособия супругам военнослужащих в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать или не могут устроиться по специальности в связи с отсутствием возможности трудоустройства, а также по состоянию здоровья;

— дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям работникам-пенсионерам;

другие аналогичные расходы.

Планирование прочих выплат и начислений по оплате труда по школе

Прочие выплаты и начисления входят в стимулирующую часть Фонда оплаты труда.

В состав начислений входит:

• 1. Премии и материальная помощь
• 2. Выходное пособие
• 3. Командировочные расходы
• 4. Премирование

Руководитель учебно-методической работой в группах дополнительных платных образовательных услуг вправе премировать работников по истечении месяца по результатам работы.

Директор при наличии свободного остатка средств в фонде оплаты труда на конец финансового года, вправе по своей инициативе или по представлению руководителя организации дополнительных платных услуг, может наградить денежной премией работников, добросовестно исполнявших свои обязанности, не допустивших срывов занятий, обеспечивших необходимые условия для успешного функционирования групп, добившихся положительных результатов в сфере предоставления дополнительных платных образовательных услуг.

К прочим выплатам относятся стимулирующие и компенсационные выплаты.

Стимулирующие и компенсационные выплаты составляют специальную часть заработной платы, которая в каждой школе определяется в соответствии с локальными актами.

Компенсационные выплаты предусматриваются при выполнении работником работ в следующих условиях:

• 1. На тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными условиями труда. При этом установленные работнику условия повышенной оплаты не могут быть снижены или ухудшены без проведения аттестации рабочих мест.
• 2. В условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, при совмещении профессий (должностей) и других условиях).
• 3. За работу в ночное время (с 22 часов вечера до 6 часов утра).
• 4. За работу со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречивание и рассекречивание, а также работу с шифрами.

Размеры выплат компенсационного характера (в рублях или в процентном отношении к размеру должностного оклада) устанавливаются в соответствии с трудовым законодательством и локальными нормативными актами образовательного учреждения, трудовыми договорами, заключаемыми с работниками руководителем образовательного учреждения.

Стимулирующая часть рассчитывается в соответствии с положением о премировании по школе. Основанием для премирования являются следующие показатели:

• 1. Достижение учащимися более высоких показателей по сравнению с предыдущим периодом
• 2. Позитивные результаты внеурочной деятельности
• 3. Позитивные результаты деятельности учителя по выполнению функций классного руководителя. К ним относятся: снижение количества учащихся, состоящих на учете в детской комнате милиции; снижение пропусков учениками без уважительной причины; снижение числа конфликтных ситуаций и высокий уровень их разрешения.
• 4. Участие в городских мероприятиях и проектах.

Заместитель директора по учебно-воспитательной работе может быть премирован:

• 1. За качественную организацию предпрофильного и профильного обучения;
• 2. За высокие показатели реализации программы школы;
• 3. За хорошую организацию и проведение ЕГЭ;
• 4. За сохранение контингента обучающихся.

Стимулирующие выплаты выплачиваются за наличие почетного звания, ученой степени и за руководство школьным методическим объединением.

Сумма этой доплаты может определяться на основании бальной системы стимулирования работников по формуле:

Стимулирующие выплаты = количество баллов по каждому основанию х стоимость одного балла

Состав и планирование прочих выплат в общеобразовательных школах

Прочие выплаты начисляются за:

• 1. За совмещение профессий;
• 2. За работу в выходные и праздничные дни,
• 3. В ночное время,
• 4. В вечернюю смену;
• 5. За руководство бригадой;
• 6. За работу в сверхурочное время

Также к прочим выплатам относится:

• 1. Расходы по уплате страховых взносов в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование, ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний пособия, выплачиваемые работодателем за счет средств ФСС пособие по беременности и родам;
• ?2. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• ?3. Единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• 4. Другие расходы, связанные с начислениями на выплаты по оплате труда:
• 5. Оплата пособия по временной нетрудоспособности, за исключением пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств работодателя командировочные расходы

Состав и планирование страховых взносов во внебюджетные фонды

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают взносами во внебюджетные фонды. При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также лицензионные договоры, договоры авторского заказа и прочие, связанные с интеллектуальной собственностью.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, в частности, относятся:

• 1. Заработная плата;
• 2. Надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
• 3. Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
• 4. Премии и вознаграждения;
• 5. Оплата (полная или частичная) организацией за своего работника товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
• 6. Выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются. Доход по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью (договоры авторского заказа, издательский лицензионный договор, прочие), может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы. Если расходы не подтверждены документально, то доход можно уменьшить на сумму нормативного вычета (ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ

Доходы, не облагаемые взносами

• 1. Суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм, установленных законодательством об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• 2. Суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т.д.);
• 3. Выходное пособие за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
• 4. Компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;
• 5. Возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей;
• 6. Единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;
• 7. Единовременная материальная помощь, оказываемая тем работникам, которые пострадали от террористических актов на территории РФ;
• 8. Страховые взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного личного страхования, заключенным на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
• 9. Суммы страховых платежей (взносов) организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай причинения вреда здоровью или наступления смерти застрахованного работника;
• 10. Стоимость обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.

Школа уплачивает страховые взносы:

ь в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;

ь в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

ь в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Следующая Заработная плата583 Постановление о новой системе оплаты труда Отличная статья 0

Вопрос аудитору

Начислено пособие за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя. Какими проводками отразить эту операцию в казенном учреждении в связи с изменением бюджетной классификации с 2019 г.?

С 2019 года вступили в силу порядок применения кодов бюджетной классификации, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н (далее — Порядок № 132н), и порядок применения КОСГУ, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н).

Расходы на выплату пособий за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) относятся на подстатью 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» КОСГУ в увязке с КВР 111 (121). Это установлено п. 51.1 Порядка № 132н, п. 10.6.6 Порядка № 209н.

Приказом Минфина России от 28.12.2018 № 297н (далее — Приказ № 297н) внесены изменения в инструкцию, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н). Приказ № 297н вступил в силу 10.02.2019. Расчеты по выплате пособий за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя отражаются с применением счета 302 66.

Увеличение (уменьшение) прочей кредиторской задолженности по расчетам с физическими лицами отражается по подстатьям 737, 837 КОСГУ (п. 15.3.7, 16.3.7 Порядка № 209н). Увеличение, уменьшение прочей кредиторской задолженности по расчетам с участниками бюджетного процесса, к которым относятся налоговые органы, отражается по подстатьям 731, 831 КОСГУ (пп. 15.3.1, 16.3.1 Порядка № 209н). Эти коды должны быть отражены в разрядах 24 — 26 номера счета 302 66 (п. 101 Инструкции № 162н).

Таким образом, начисление и уплата пособий за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) в бюджетном учете казенного учреждения отразятся следующим образом:

Дебет КРБ 1 401 20 266 Кредит КРБ 1 302 66 737 — начислена сумма пособия за первые три дня временной нетрудоспособности (п. 102 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 302 66 837 Кредит КРБ 1 303 01 731 — удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности (п. 104 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 302 66 837 Кредит КРБ 1 304 05 266 — перечислено пособие по временной нетрудоспособности (п. 111 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 303 01 831 Кредит КРБ 1 304 05 266 — перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с суммы пособия за первые три дня временной нетрудоспособности.

5. Расчеты по работам (услугам) по содержанию имущества (счет 0 302 25 000)

На счете 0 302 25 000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества» отражается кредиторская задолженность учреждения по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием (обслуживанием), ремонтом и реставрацией нефинансовых активов, в том числе:

— ремонт (текущий и капитальный) и реставрация основных средств и других нефинансовых активов при условии, что данные работы не относятся к реконструкции, модернизации, дооборудованию;

— противопожарные мероприятия, связанные с содержанием имущества (например, зарядка огнетушителей);

— пусконаладочные работы «под нагрузкой»;

— другие расходы по содержанию имущества (замазка, оклейка окон; заправка картриджей и др.).

Указанные расходы относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Внимание!

На автономные учреждения Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, распространяются с 2012 г.

Бухгалтерский учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, в том числе по работам (услугам) по содержанию имущества, регламентирован абз. 8 п. 128 Инструкции N 174н, п. 137 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету расчетов

по оплате работ, услуг по содержанию имущества

N п/п	Номер счета
	по дебету	по кредиту
1	Отражение задолженности за выполненные работы (оказанные услуги) по содержанию имущества: — в части расходов, формирующих себестоимость готовой продукции (работ, услуг)) — в части расходов, формирующих вложения в создание нефинансовых активов — за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (в части расходов, не формирующих себестоимость готовой продукции (работ, услуг)) — за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (по содержанию недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств учредителя) — за счет средств целевых субсидий	0 109 Х0 225 0 106 ХХ 000 2 401 20 225 4 401 20 225 5 401 20 225	0 302 25 730 0 302 25 730 2 302 25 730 4 302 25 730 5 302 25 730
2	Отражение сумм «входного» НДС	0 210 01 560	0 302 25 730
3	Перечисление оплаты за выполненные работы (оказанные услуги) по содержанию имущества	0 302 25 830	0 201 11 610, 0 201 27 610
4	Погашение задолженности за выполненные работы (оказанные услуги) по содержанию имущества через подотчетное лицо	0 302 25 830	0 208 25 660

Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение (дом отдыха), имеющее на балансе открытый бассейн, заключает с физическим лицом гражданско-правовой договор возмездного оказания услуг по чистке бассейна.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на заправку огнетушителей?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения текущий ремонт автомобиля, используемого для оказания государственных услуг?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: За счет средств субсидии на выполнение государственного задания бюджетным учреждением культуры заключен договор на реставрацию архитектурного ансамбля, находящегося у учреждения в оперативном управлении и числящегося у него в учете в составе основных средств. Как отразить расходы по указанному договору в учете учреждения?

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете федерального автономного учреждения расходы на ремонт кровли двухэтажного здания, первый этаж которого принадлежит ему на праве оперативного управления? Ремонт произведен за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Корреспонденция счетов: В текущем месяце федеральным бюджетным учреждением произведен ремонт кровли двухэтажного здания за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (облагаемой НДС). При этом ему принадлежит на праве оперативного управления только первый этаж. Как отразить данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение заключило договор с клининговой компанией на оказание услуг по уборке помещений. Как отразить указанные расходы в бухгалтерском учете?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы по договору, предметом которого является проведение испытания диэлектрических перчаток? Оплата по договору осуществляется за счет средств субсидии на выполнение государственного задания.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расчеты по договору, предметом которого является проведение обследования технического состояния оргтехники (компьютера, принтера) на предмет возможности дальнейшей ее эксплуатации?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на оплату договора на оказание услуг по проверке работоспособности внутреннего противопожарного водопровода специализированной организацией?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы по техническому обслуживанию оргтехники?

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения расходы на капитальный ремонт нежилого здания, переданного в аренду юридическому лицу?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения здравоохранения расходы на оплату договора на проведение микробиологических исследований по санитарно-бактериологическому контролю инструментов и помещений?

Корреспонденция счетов: В связи с засорением систем водоотведения и канализации в бюджетном учреждении поставщиком коммунальных услуг проведены внеплановые работы по их очистке. Указанные работы проведены помимо перечня технологических работ, предусмотренных договором на оказание коммунальных услуг.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на оказанные прачечной услуги по стирке постельного белья?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального бюджетного учреждения заключение показателей при завершении 2011 г. по счетам учета доходов, полученных в виде целевой субсидии из местного бюджета, а также произведенных за счет субсидии расходов?

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением заключен с физическим лицом (1973 года рождения) договор гражданско-правового характера на уборку мусора. Как отразить в учете учреждения расчеты по указанному договору?

Корреспонденция счетов: Физическое лицо (1982 года рождения) по договору гражданско-правового характера убирает мусор с территории бюджетного учреждения. Выплата ему осуществляется за счет собственных доходов учреждения в размере 7000 руб. ежемесячно. Указанные расходы признаются учреждением общехозяйственными.

Бухгалтерские записи автономного учреждения по учету расчетов

по оплате работ, услуг по содержанию имущества

N п/п	Номер счета
	по дебету	по кредиту
1	Отражение задолженности за выполненные работы (оказанные услуги) по содержанию имущества: — в части расходов, формирующих себестоимость готовой продукции (работ, услуг)) — в части расходов, формирующих вложения в создание нефинансовых активов — за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (в части расходов, не формирующих себестоимость готовой продукции (работ, услуг)) — за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (по содержанию недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств учредителя) — за счет средств целевых субсидий	0 109 Х0 225 0 106 ХХ 000 2 401 20 225 4 401 20 225 5 401 20 225	0 302 25 000 0 302 25 000 2 302 25 000 4 302 25 000 5 302 25 000
2	Отражение сумм «входного» НДС	0 210 01 000	0 302 25 000
3	Перечисление оплаты за выполненные работы (оказанные услуги) по содержанию имущества	0 302 25 000	0 201 11 000, 0 201 21 000, 0 201 27 000
4	Погашение задолженности за выполненные работы (оказанные услуги) по содержанию имущества через подотчетное лицо	0 302 25 000	0 208 25 000

Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения текущее обслуживание сплит-системы? Сплит-система установлена для обеспечения нормальных условий труда в подразделении автономного учреждения, осуществляющем приносящую доход деятельность.

Корреспонденция счетов: В связи с засорением систем вентиляции здания автономного учреждения тополиным пухом специализированной организацией проведены работы по их очистке. Оплата работ произведена за счет собственных доходов учреждения и включена в состав общехозяйственных расходов учреждения.

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения расходы на капитальный ремонт нежилого помещения, переданного в аренду юридическому лицу?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы на оплату договора на проведение испытаний пожарных лестниц и ограждений на крышах зданий?

Учет расчетов по принятым обязательствам (Ларцева Л.)

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Учет расчетов по принятым обязательствам (Ларцева Л.)

Дата размещения статьи: 03.08.2015

Обязательством автономного учреждения признаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения (п. 308 Инструкции N 157н <1>). На основании каких документов следует принимать обязательства к бухгалтерскому учету? На каких счетах отражаются принятые обязательства? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Для отражения принятых обязательств в бухгалтерском учете применяются следующие счета:

— 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»;

— 502 00 000 «Обязательства».

Далее рассмотрим подробнее порядок применения каждого из этих счетов.

Применение счета 302 00 000

В соответствии с п. 254 Инструкции N 157н счет 302 00 000 предназначен для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам перед физическими лицами в части начисленных им сумм заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, пособий, иных выплат, в том числе социальных, а также перед субъектами гражданских прав, в том числе в рамках исполнения организациями, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств, государственных (муниципальных) контрактов при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности, за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, по иным основаниям, вытекающим из условий договоров, соглашений.

Группировка расчетов по принятым обязательствам производится по аналитическим группам синтетического счета объекта учета в следующем порядке:

Код счета	Название счета
302 10 000	Расчеты по оплате труда и по начислениям на выплаты по оплате труда
302 11 000	Расчеты по заработной плате
302 12 000	Расчеты по прочим выплатам
302 13 000	Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда
302 20 000	Расчеты по работам, услугам
302 21 000	Расчеты по услугам связи
302 22 000	Расчеты по транспортным услугам
302 23 000	Расчеты по коммунальным услугам
302 24 000	Расчеты по арендной плате за пользование имуществом
302 25 000	Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества
302 26 000	Расчеты по прочим работам, услугам
302 30 000	Расчеты по поступлению нефинансовых активов
302 31 000	Расчеты по приобретению основных средств
302 32 000	Расчеты по приобретению нематериальных активов
302 33 000	Расчеты по приобретению непроизведенных активов
302 34 000	Расчеты по приобретению материальных запасов
302 40 000	Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям
302 41 000	Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям
302 42 000	Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
302 50 000	Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам
302 51 000	Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ
302 52 000	Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
302 53 000	Расчеты по перечислениям международным организациям
302 60 000	Расчеты по социальному обеспечению
302 61 000	Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения
302 62 000	Расчеты по пособиям по социальной помощи населению
302 63 000	Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления
302 70 000	Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям
302 72 000	Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций
302 73 000	Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале
302 75 000	Расчеты по приобретению иных финансовых активов
302 90 000	Расчеты по прочим расходам
302 91 000	Расчеты по прочим расходам

Обратите внимание! Помимо представленной группировки, в рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства РФ, учредителей, налогового законодательства РФ по раскрытию информации о результатах деятельности учреждения (раздельном учете) устанавливать в составе рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов по принятым обязательствам в разрезе видов расходов (выбытий) (то есть дополнительные аналитические коды к счету 302 00 000) (п. 256 Инструкции N 157н).

Аналитический учет расчетов по принятым обязательствам ведется в следующих регистрах бухгалтерского учета (п. 257 Инструкции N 157н):

— в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) в разрезе кредиторов (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иного участника договора, в отношении которого принимаются обязательства) — аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы;

— в журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, — учет расчетов по оплате труда и стипендиям;

— в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в журнале по прочим операциям (ф. 0504071) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, — учет расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам.

По кредиту счета 0 302 00 000 в бухгалтерском учете отражается начисление (принятие) обязательств (увеличение кредиторской задолженности) учреждения на основании первичных документов (п. п. 131 — 155 Инструкции N 183н <2>):

— расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетной ведомости (ф. 0504402) в отношении обязательств перед физическими лицами по выплатам заработной платы, социальным пособиям, стипендиям и иным выплатам;

— документов, оформленных согласно условиям договоров и подтверждающих исполнение услуг (работ), в отношении обязательств по оплате выполненных работ (оказанных услуг);

— документов, подтверждающих поступление от поставщика материальных ценностей в отношении обязательств по оплате договоров на приобретение (изготовление) объектов нефинансовых активов;

— прочих первичных документов, подтверждающих образование кредиторской задолженности учреждения.

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

По дебету счета 0 302 00 000 отражается исполнение обязательств (уменьшение кредиторской задолженности) учреждения на основании платежных поручений о перечислении с лицевых (банковских) счетов; РКО, подтверждающих выплату денежных средств из кассы, иных документов, подтверждающих оплату обязательств (п. 157 Инструкции N 183н).

Применение счета 502 00 000

Счет 502 00 000 «Обязательства» относится к счетам по санкционированию расходов (п. 318 Инструкции N 157н, п. 189 Инструкции N 183н). Стоит отметить, что операции по санкционированию расходов отражаются обособленно от остальных бухгалтерских счетов. При этом в корреспонденции по санкционированию расходов участвуют только пятисотые счета.

Для учета принятых (принимаемых) обязательств (денежных обязательств) используются следующие счета:

— 502 01 000 «Принятые обязательства»;

— 502 02 000 «Принятые денежные обязательства»;

— 502 07 000 «Принимаемые обязательства».

Учет по данным счетам ведется в разрезе соответствующих:

а) финансовых периодов, указываемых в 22-м разряде номера счета:

— 1 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) текущего финансового года»;

— 2 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на очередной финансовый год»;

— 4 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на второй год, следующий за очередным»;

— 9 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на иные очередные года (за пределами планового периода)»;

б) видов расходов (кодов КОСГУ), указываемых в 24 — 26-м разрядах номера счета.

Принятие (увеличение) обязательств (денежных обязательств) учреждения осуществляется по кредиту указанных счетов. Корректировка (уменьшение) принятых обязательств производится методом «красное сторно».

Аналитический учет принятых (принимаемых) учреждением обязательств (денежных обязательств) ведется в журнале учета принятых (принимаемых) обязательств, в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения (п. 320 Инструкции N 157н).

Счет 502 01 000 «Принятые обязательства». В силу п. 318 Инструкции N 157н учет принятых обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики.

При разработке такого перечня следует учитывать разъяснения Минфина, приведенные:

1) в Письме Минфина России от 21.01.2013 N 02-06-07/155. В нем предлагается вести учет принятых обязательств в следующем порядке:

— обязательства по заключенным договорам по выполнению работ (оказанию) услуг, поставке материальных ценностей отражаются в сумме заключенных договоров;

— обязательства по заработной плате работникам — в объеме, утвержденном планом финансово-хозяйственной деятельности на выполнение таких обязательств;

— обязательства по возмещению командировочных расходов — в сумме начисленных обязательств (выплат);

— обязательства по уплате обусловленных законодательством РФ обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (налогов, сборов, пошлин, взносов, включая обязательства по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, иных выплат), предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, — в сумме начисленных обязательств (платежей);

— обязательства по возмещению вреда, по иным выплатам, обусловленным вступившими в законную силу решениями суда, — в сумме начисленных обязательств (выплат);

— иные расходные обязательства, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, — в сумме принятых обязательств;

2) в Письме Минфина России от 08.11.2013 N 02-06-010/47818, в котором сообщается, что принятие обязательства по оплате (перечислению) земельного налога, в том числе в сумме авансовых платежей по земельному налогу, возникает с даты начисления указанных платежей.

Момент принятия обязательства на счет 502 01 000 может и не совпадать с моментом начисления расходного обязательства по счету 0 302 00 000.

Порядок принятия обязательств может быть отражен в учетной политике следующим образом:

Вид обязательства учреждения	Документ-основание	Момент отражения в учете
Обязательства перед работниками:
по заработной плате, стипендиям, отпускным	Расчетно-платежная ведомость, листок нетрудоспособности, записка-расчет	Дата начисления кредиторской задолженности
по подотчетным суммам	Оправдательные документы	Дата утверждения заявления на выдачу под отчет денежных средств (авансового отчета)
Обязательства по договорам с юридическими и физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей	Договор	Дата заключения договора
Обязательства по оплате продукции, работ, услуг без заключения договоров	Счета, акты	Дата принятия к оплате разовых счетов, актов выполненных работ (оказанных услуг)
Обязательства по налогам, сборам и иным платежам в бюджет	Налоговые карточки, расчеты, декларации, расчетно-платежная ведомость, расчеты по страховым взносам	Дата начисления налогов, страховых взносов
Обязательства по неустойкам (штрафам, пеням)	Решения суда, исполнительные листы, распоряжения руководителя	Дата начисления неустойки (штрафа, пени)

Счет 502 01 000 корреспондирует в бухгалтерском учете со следующими счетами (п. 193 Инструкции N 183н):

— по кредиту со счетом 506 00 000 «Право на принятие обязательств»;

— по дебету со счетом 502 02 000 «Принятые денежные обязательства».

Счет 502 02 000 «Принятые денежные обязательства». На основании п. 308 Инструкции N 157н под денежными обязательствами учреждения понимается обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства согласно выполненным условиям гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Как и в отношении принятых обязательств, перечень документов, подтверждающих принятие денежных обязательств, а также момент их принятия в бухгалтерском учете определяются учреждением самостоятельно и закрепляются в учетной политике (п. 318 Инструкции N 157н).

Порядок принятия денежных обязательств может быть отражен в учетной политике следующим образом:

Вид обязательства учреждения	Документ-основание	Момент отражения в учете
Обязательства перед работниками:
по заработной плате, стипендиям, отпускным	Расчетно-платежная ведомость, листок нетрудоспособности, записка-расчет	Не позднее последнего дня месяца, за который производится начисление
по подотчетным суммам	Оправдательные документы	Дата утверждения заявления на выдачу под отчет денежных средств (авансового отчета)
Обязательства по договорам с юридическими и физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей	Акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные	Дата подписания актов, накладных о приемке работ (услуг), товаров
Обязательства по оплате продукции, работ, услуг без заключения договоров	Акты, накладные	Дата принятия к оплате разовых накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг)
Обязательства по налогам, сборам и иным платежам в бюджет	Налоговые карточки, расчеты, декларации, расчетно-платежная ведомость, расчеты по страховым взносам	Дата начисления налогов, страховых взносов
Обязательства по неустойкам (штрафам, пеням)	Решения суда, исполнительные листы, распоряжения руководителя	Дата начисления неустойки (штрафа, пени)

Принятие денежных обязательств отражается в бухгалтерском учете автономного учреждения по кредиту счета 502 02 000 «Принятые денежные обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 502 01 000 «Принятые обязательства» (п. 193 Инструкции N 183н).

Счет 502 07 000 «Принимаемые денежные обязательства». На данном счете отражается сумма обязательства, принимаемого учреждением в размере начальной (максимальной) цены контракта при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей). Показатель по данному счету формируется на дату размещения извещения об осуществлении закупок в единой информационной системе (до ее внедрения на сайте — www.zakupki.gov.ru) на основании такого извещения (Письмо Минфина России от 07.04.2015 N 02-07-07/19450).

Таким образом, термин «принимаемые обязательства» применяется только в отношении тех договоров (контрактов), которые заключены автономным учреждением путем проведения конкурсных процедур (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений).

Порядок отражения принимаемых обязательств в бухгалтерском учете выглядит следующим образом:

	Документ-основание	Момент отражения в учете	Бухгалтерская запись	Примечание
Размещено извещение об осуществлении закупок в единой информационной системе в сумме начальной (максимальной) цены договора (лота), объявленной в конкурсной документации	Извещение о проведении конкурса, торгов, запроса котировок	Дата размещения извещения о проведении запроса котировок	Дебет 506 10 000 Кредит 502 07 000	Обязательство отражается в учете по максимальной цене лота, объявленной в конкурсной документации (с указанием контрагента «Конкурсная закупка»)
Приняты расходные обязательства при заключении договора по результатам конкурсной процедуры	Договор	Дата подписания договора	Дебет 502 07 000 Кредит 502 01 000	Обязательство отражается в сумме заключенного договора с учетом финансовых периодов, в которых подлежит исполнение контракта
Уточнены суммы расходных обязательств при заключении договора по результатам конкурсной процедуры	Договор	Дата подписания договора	Дебет 502 07 000 Кредит 506 10 000	Принимаемое обязательство корректируется на сумму экономии в результате проведения конкурса
Уменьшено обязательство в случае отказа поставщиков от заключения договора или в случае отсутствия заявок на всю сумму ранее отраженного в учете обязательства методом «красное сторно»	Протокол конкурсной комиссии	Дата признания конкурса, торгов, запроса котировок несостоявшимся	Дебет 506 10 000 Кредит 502 07 000	Ранее принятое обязательство отражается методом «красное сторно» на всю сумму лота

Далее рассмотрим на примере порядок применения счетов по принятию обязательств в бухгалтерском учете.

Пример. Автономное учреждение планирует заключить договор на выполнение текущего ремонта кровли здания. С целью выбора подрядчика проводился конкурс в соответствии с положением о закупках. Согласно извещению, опубликованному на официальном сайте для размещения заказов, максимальная стоимость планируемых ремонтных работ, объявленная учреждением, составляет 150 000 руб. По результатам конкурса выбран победитель, с которым заключен договор на выполнение ремонтных работ на сумму 137 000 руб.

По условиям договора заказчик обязан осуществить предоплату в размере 30% стоимости работ по договору.

Оплата по договору осуществляется за счет субсидии на выполнение государственного задания.

В бухгалтерском учете указанные операции отразятся следующим образом:

Проводки по заработной плате в бюджетном учете

Нормативно-правовая база

Порядок формирования проводок по зарплате в бюджетной организации

Проводки по зарплате в бюджетном учреждении

Пример отражения в учете бюджетной организации начисления зарплаты

Итоги

Нормативно-правовая база

Проводки по заработной плате в бюджетном учреждении регулируются несколькими законодательными актами, в частности:

• Единым планом счетов бухучета для госорганов, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н);
• Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета (приказ Минфина от 16.12.2010 № 174н).

Что относить к зарплате сотрудников согласно действующему законодательству, читайте в материале «Ст. 135 ТК РФ — вопросы и ответы».

Порядок формирования проводок по зарплате в бюджетной организации

В бюджетной сфере для детализации движения денежных средств разработана классификация операций сектора государственного управления (сокращенно — КОСГУ). При этом к бухгалтерскому счету при формировании проводок следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия объекта учета в соответствии с данной классификацией.

В частности, для начисления зарплаты бухгалтеру нужно использовать следующие коды КОСГУ:

• 211 — «Заработная плата»: сюда необходимо отнести расходы на все выплаты денежных средств в соответствии с договорными обязательствами; кроме этого, здесь отражают различные удержания из начисленной зарплаты сотрудника (членские профсоюзные взносы, НДФЛ, возмещение морального вреда, причиненного работником, алименты и пр.);
• 212 — «Прочие выплаты»: используется для начисления расходов на оплату не относящихся к зарплате дополнительных выплат, компенсаций (например, суточных при служебных командировках, компенсаций за использование автомобиля и пр.);
• пособия, например, те, что выплачиваются за счет ФСС сотрудникам, относят на подстатью 213 (в т. ч. пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за детьми и т. д.).

Также для корректного распределения видов движения денежных средств нам понадобятся следующие КОСГУ:

• 730 — «Увеличение прочей кредиторской задолженности»;
• 830 — «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»;
• 610 — «Выбытие со счетов бюджета».

О том, как номер счета бюджетного учета увязан со значением КОСГУ, читайте .

Проводки по зарплате в бюджетном учреждении

На основании вышеприведенных нормативных документов составим основные проводки по заработной плате в учете бюджетной организации.

1. Начислена зарплата, отпускные, премия.

При этом затраты по заработной плате могут быть отнесены на несколько различных счетов бухгалтерского учета:

• Дт 0 401 20 211 «Расходы по зарплате» Кт 0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по зарплате»

• Дт 0 109 61 211 «Затраты на зарплату в себестоимости готовой продукции» Кт 0 302 11 730

• Дт 0 109 71 211 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг по заработной плате» Кт 0 302 11 730

• Дт 0 109 81 211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг по зарплате» Кт 0 302 11 730

2. Начислен НДФЛ:

Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кт 0 30301 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»

3. Отражено начисление по исполнительному листу:

Дт 0 30211 830 Кт 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по удержаниям из выплат по оплате труда»

4. Из кассы выплачена зарплата:

Дт 0 30211 830 Кт 0 20134 610 «Денежные средства кассы бюджетного учреждения»

5. Заработная плата перечислена на банковские карточки:

Дт 0 302 11 830 Кт 0 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

6. Депонированы невыданные суммы:

Дт 0 30211 830 Кт 0 30402 730 «Увеличение кредиторской задолженности перед депонентами»

7. Начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.

Ежемесячно в каждой организации начисляются страховые взносы в ПФР, обязательные социальные взносы в ФСС и ФФОМС. Объектом обложения признаются выплаты и прочие вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу сотрудников.

Проводки по начислению взносов формируются следующим образом. Счет по дебету будет постоянным — Дт 0 40120 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет будет зависеть от вида начисления:

• Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на ОПС»;
• Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по взносам на обязательное соцстрахование»;
• Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;
• Кт 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на ОМС».

8. Выдана заработная плата подотчетному лицу, осуществляющему раздачу зарплаты, из кассы:

Дт 0 20811 560 «Расчеты с подотчетными лицами по зарплате» Кт 0 20134 610 «Денежные средства в кассе учреждения».

9. Получена зарплата сотрудником от раздающего лица:

Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кт 0 20811 660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда».

О проводках, применяемых для отражения операций по зарплате в коммерческих организациях, читайте в статье «Проводки по зарплате и бухгалтерский учет».

Пример отражения в учете бюджетной организации начисления зарплаты

Рассмотрим проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете предприятия на конкретном примере.

Пример

Должностной оклад работника больницы составляет 24 000 руб. Сотрудник не имеет детей, следовательно, у него отсутствует право на стандартный вычет.

Начислен доход за январь 2020 года — 24 000 руб.

Проводки по отражению операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты, будут такими:

Шпаргалка по начислению зарплаты, отпускных и больничных

Как часто начислять и выплачивать зарплату

В общем случае заработную плату начисляют по окончании каждого месяца. Величина зарплаты — это сумма, которую человек заработал в данном месяце.

Выплачивать зарплату нужно не реже чем раз в полмесяца (статья 136 ТК РФ). Чтобы выполнить это требование, сумму за месяц необходимо разбить на две части. Первую часть выдать сотрудникам до окончания месяца, то есть авансом. Вторую часть — после окончания месяца, когда будет известна итоговая величина зарплаты.

Сроки выдачи аванса и зарплаты в ТК РФ не установлены. Но действует правило: выдать деньги необходимо не позднее 15-ти календарных дней с даты окончания периода, за который они начислены. Каждый работодатель вправе утвердить собственные даты. Например, выплачивать аванс 25-го числа каждого месяца, а зарплату — 10-го числа месяца, следующего за отработанным. Главное, чтобы эти даты были зафиксированы внутренним нормативным документом (к примеру, приказом директора) и неукоснительно соблюдались. Если день выплаты аванса или зарплаты приходится на выходной или праздник, то деньги необходимо выдать накануне.

Что касается величины аванса, то она тоже не прописана в законе, и организации задают ее на свое усмотрение. На практике встречается два способа расчета аванса. Первый — взять месячный заработок сотрудника и умножить на 40% (можно на 30% или 50%). Второй способ — вычислить точную сумму зарплаты за фактически отработанную первую половину месяца. Такой подход приветствуется чиновниками (письмо Роструда от 08.09.06 № 1557-6), но не всегда применяется в жизни (подробнее о начислении аванса читайте в статье «Зарплата за первую половину месяца: как рассчитывать аванс и какие суммы из него удерживать»).

Когда рассчитывать и выплачивать отпускные и пособия по больничным листам

Если в течение месяца сотрудник ушел в отпуск, то бухгалтер обязан выдать отпускные не позднее, чем за три дня до начала отдыха (речь идет о календарных днях — письмо Минтруда от 30.07.14 № 1693-6-1). Это значит, что в отличие от обычной зарплаты, отпускные необходимо рассчитать, не дожидаясь окончания месяца. Времени для этого достаточно, ведь уведомить работника об отпуске нужно не позднее, чем за две недели до начала отдыха, и чаще всего именно в эти сроки оформляют и приказ об отпуске.

С пособием по больничному листу ситуация другая. Рассчитать и выплатить его можно вместе с заработной платой, то есть после завершения месяца, в котором сотрудник принес «закрытый» больничный в бухгалтерию.

Какая кадровая информация нужна бухгалтеру для начисления зарплаты

Чтобы правильно рассчитать зарплату работника за прошедший месяц, бухгалтер должен располагать следующими сведениями:

• дата, с которой сотрудник приступил к работе (по вновь принятым сотрудникам);
• система оплаты труда, установленная для сотрудника (в большинстве случаев — повременная или сдельная);
• величина вознаграждения, установленного для сотрудника (размер оклада, тарифная ставка и проч.);
• время, фактически отработанное в течение месяца (при повременной системе), либо объем произведенной продукции или оказанных услуг (при сдельной системе);
• дата, с которой сотрудник прекратил работу (по уволенным сотрудникам).

Эта информация поступает в бухгалтерию из отдела кадров. Как правило, кадровики передают бухгалтерам ксерокопии приказов о приеме и увольнении, приказов на отпуск, трудовых договоров, штатного расписания и табели учета рабочего времени. Если в компании установлена программа для начисления заработной платы, то кадровики заносят в нее данные, а бухгалтерия на их основании производит расчеты.

Как рассчитать зарплату при окладной системе оплаты труда

Окладная система — это разновидность повременной системы оплаты труда. Она подразумевает, что в случае полностью отработанного месяца работник получает фиксированную сумму денег, то есть оклад. На таких условиях трудятся, как правило, офисные работники: руководители, администраторы, бухгалтеры и проч.

Если месяц отработан не полностью, то работнику выплачивают часть оклада, пропорциональную фактически отработанному времени.

Пример 1

Оклад сотрудника составляет 45 000 руб. Ноябрь отработан не полностью: с 12 по 18 ноября сотрудник уходил в отпуск, с 27 по 30 ноября брал больничный.
Бухгалтер посмотрел, что по табелю учета рабочего времени сотрудник находился на службе 12 рабочих дней. Всего в ноябре 21 рабочий день. Таким образом, зарплата работника за ноябрь, не считая отпускных и пособия по болезни, составляет 25 714 руб.(45 000 руб.: 21дн. х 12 дн.).

Как рассчитать зарплату при тарифной системе оплаты труда

Тарифная система также относится к повременной системе оплаты труда.
Суть ее в том, чтобы оплачивать работнику количество фактически отработанных единиц времени (часов или дней), исходя из часового или дневного тарифа.

Чаще всего тарифная система используется при сменном графике работы. В этом случае нужно помнить, что согласно статье 154 ТК РФ за труд в ночное время, то есть с 22.00 до 6.00, полагается доплата минимум 20 процентов.

Пример 2

Для работника установлена тарифная ставка 300 рублей в час. В ноябре сотрудник отработал 7 смен по 24 часа. Итого фактически отработанное время составило 168 часов (7 смен х 24 часа), работа в ночное время — 56 часов.

Бухгалтер рассчитал зарплату за ноябрь. Она равна 53 760 руб.((168 часов х 300 руб.) + (56 часов х 300 руб. х 20%)).

Кроме того, нужно помнить, что если смена пришлась на праздничный день (23 февраля, 1 мая и проч.), то оплату следует производить как минимум в двойном размере (ст. 153 ТК РФ)

Добавим, что при сменном графике работы часто применяют суммированный учет рабочего времени. Подробно о нем мы писали в статье «Суммированный учет рабочего времени: общие правила и отдельные тонкости».

Как рассчитать отпускные

При определении суммы отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск прежде всего необходимо вычислить среднедневную сумму заработка. Ее формула зависит от того, полностью ли отработан расчетный период, то есть 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска.

Если расчетный период отработан полностью, то среднедневной заработок равен зарплате, начисленной в течение расчетного периода, разделенной на 12 месяцев и на среднемесячное число календарных дней (оно равно 29,3).

Если расчетный период отработан не полностью, то зарплату, начисленную в течение расчетного периода, нужно разделить на некое число. Чтобы его найти, нужно количество полностью отработанных месяцев умножить на 29,3 и прибавить число календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Вычислив среднедневной заработок, умножаем его на количество календарных дней отпуска. В итоге получится сумма отпускных (или компенсации за неиспользованный отпуск), которая выдается на руки сотруднику.

Подробнее о расчете отпускных читайте в статье «Как рассчитать отпускные в 2019 году».

Как рассчитать пособие по больничному листу

Здесь также нужно вычислить среднедневной заработок, однако алгоритм для его расчета будет иным, нежели в случае с отпускными.

Сначала следует посчитать так называемый средний заработок. В общем случае его определяют за два календарных года, предшествующих году начала болезни. Так, если больничный выписан в 2020 году, то средний заработок считаем за 2019 и 2018 годы. В средний заработок входят все выплаты в пользу работника, на которые начислялись страховые взносы. В частности, отпускные и квартальные премии попадают в средний заработок, а больничные и декретные — не попадают.

Затем нужно вычислить средний дневной заработок. Для этого взять средний заработок и разделить на 730. Полученную сумму умножить на процент, соответствующий страховому стажу. Если стаж 8 и более лет — на 100%. Если стаж от 5 до 8 лет — на 80%. Если стаж менее 5 лет — на 60%. В итоге мы получим размер дневного пособия по временной нетрудоспособности. Его следует умножить на количество календарных дней болезни. Результатом этого умножения и будет итоговая величина пособия.

Для пособий по беременности и родам предусмотрены свои особенности. Средний заработок считаем так, как описано выше, а вот средний дневной заработок — по-другому. Разница в том, что средний заработок мы делим не на 730 дней, а на количество календарных дней в двух предыдущих годах за минусом дней, когда женщина была на больничном, в декретном отпуске, в отпуске по уходу за ребенком; а также дополнительных оплачиваемых выходных по уходу за детьми-инвалидами и дней, когда женщину освобождали от работы по законам РФ с полным или частичным сохранением зарплаты. Полученную сумму всегда умножаем на 100% вне зависимости от страхового стажа.

Подробнее о начислении больничных можно прочитать в статье «Оплата больничного листа в 2019 году».

Как начислить и удержать налог на доходы физических лиц

Компании и предприниматели, выплачивающие зарплату своим сотрудникам, являются по отношению к ним налоговыми агентами. Это значит, что бухгалтер должен начислить НДФЛ на сумму зарплаты, удержать его из доходов сотрудника и перечислить в бюджет.

Налог начисляется не только на саму зарплату, но и на отпускные и на пособия по больничным листам (исключение составляют декретные пособия, которые освобождены от НДФЛ). К тому же под налог подпадают выплаты в натуральной форме: обеды, участие в корпоративных мероприятиях и проч. Ставка налога на доходы физлиц в данном случае составляет 13 процентов. Обратите внимание: величина удержанного НДФЛ не должна превышать 50 процентов от суммы выплаты сотруднику.

Пример 3

В январе сотрудник получил от своего работодателя доход в сумме 35 000 руб. Бухгалтерия рассчитала, что налог с зарплаты сотрудника равен 4 550 руб. (35 000 руб. х 13 %) (для упрощения мы рассмотрели ситуацию, когда работнику не предоставляются налоговые вычеты). Эту сумму бухгалтер перечислил в бюджет, а работник получил на руки 30 450 руб. (35 000 — 4 550). Таким образом, размер удержанного налога не превысил 50-ти процентный лимит.

Бухгалтерия обязана вести учет доходов и удержанного налога по каждому физическому лицу в специально разработанных налоговых регистрах (см. «Налоговые регистры: инструкция по применению»). Кроме того, бухгалтеры должны по требованию физических лиц выдавать им справки о доходах по утвержденной форме.

Налог, удержанный из зарплаты, нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Исключение предусмотрено только для отпускных и больничных (в том числе по уходу за ребенком)— НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

Также работодатель обязан представить в налоговую инспекцию сведения о доходах, выплаченных в предшествующем году. Для этого нужно не позднее 1 марта заполнить и сдать в инспекцию справки по форме 2-НДФЛ. Если доходы получили 11 человек и более, отчитаться необходимо по интернету. Если 10 человек и менее — можно на бумаге (см. «В ФНС разъяснили, кто с 2020 года обязан отчитываться по НДФЛ и взносам через интернет»).

Кроме того, в 2016 году введена ежеквартальная отчетность по налогу на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ .

Какие документы оформить при выдаче зарплаты

Статья 136 Трудового кодекса обязывает работодателей письменно извещать каждого работника обо всех начислениях и удержаниях, а также об итоговой сумме зарплаты, которую сотрудник получит на руки. Чтобы выполнить это требование, компании и предприниматели составляют и выдают работникам так называемые расчетные листки.

Форма такого листка не установлена, поэтому каждый работодатель разрабатывает ее самостоятельно. Главное, чтобы в бланке были поля для всей необходимой информации.

Помимо этого следует заполнить либо расчетно-платежную ведомость (можно использовать форму № Т-49), либо две другие ведомости: расчетную (можно по форме № Т-51) и платежную (можно по форме № Т-53). В случае, когда зарплата перечисляется на карточки, нужна только расчетная ведомость.

Основные типовые проводки по заработной плате

Бухгалтерии любой организации приходится иметь дело с заработной платой персонала. Для правильного учета всех возможных операций важно знать основные проводки по заработку.

Все типичные варианты будут подробно рассмотрены в этой статье.

Начисление

Начисление заработанной за отчетный период работником денежной компенсации за труд (обычно за месяц) проводится по кредиту 70-го счета. Каким выбрать счет, корреспондирующий с ним, зависит от того, где работает сотрудник, которому начисляется денежная сумма. Если производство основное (обслуживание или вспомогательные функции), то это будет 20-й дебетовый счет.

При перечислениях управляющему персоналу нужно делать проводку на 25 или 26-й счет. Для продавцов готовой продукции и других людей, которые заняты продажей товаров или услуг, нужно применять 44-й счет.

На дебетовый счет «08» нужно делать проводку в том случае, когда рабочие заняты в строительстве или в постройке каких-либо других объектов.

Например, идет строительство двухэтажного жилого дома, за который была начислена заработная плата в размере 520 000 рублей, из них:

• на специалистов, занятых на основном производстве, выделяют 340 000 руб. Проводка: Дебет 20 Кредит 70;
• для оплаты труда управленческого персонала поступила сумма в размере 100 000 руб. Проводка: Дебет 26 Кредит 70;
• менеджерам из отдела реализации готовой продукции нужно выделить 36 000 руб. Проводка: Дебет 44 Кредит 70;
• рабочим, занятым на строительстве подсобного складского помещения, отчисляют 44 000 руб. Проводка: Дебет 08 Кредит 70.

Другие доходы из раздела «прочие» оформляются так: Дебет 91-2 Кредит 70. Кстати, на этот счет можно делать отчисления, предназначенные для резервных фондов для последующих выплат зарплаты из них.

Порядок оформления проводок по заработку в специализированной программе подробно разобран на следующем видео:

Выдача

Выдача заработной платы идет с дебета счета 70, о котором шла речь выше, далее используется счет 50 (кассовый) или 51 (расчетный счет). Проводка при этом будет выглядеть так:

• Дебет 70 Кредит 50;
• или Дебет 70 Кредит 51.

При этом 51-й счет подразумевает собой расчетный карточный счет с индивидуальным номером при перечислении средств.

Удержание НДФЛ

Налог на доходы физических лиц, то есть основной налог прямого назначения, должен быть перечислен не позднее следующего дня за днем выплаты дохода.

Для уплаты взносов в счет НДФЛ используют проводку с кредитом счета 68. Пример:

• Дебет 70 Кредит 68.

Страховые взносы

Отчисления производятся только в том месяце, к которому они имеют отношение, производит их работодатель. Они идут по субсчету 69 в:

• ПФР.
• ФФОМС.
• В фонд на случай временной нетрудоспособности, который создают для выплаты больничных.
• В фонд, предназначенный для выплат по нетрудоспособности по причине материнства.

Для формирования бухгалтерской проводки используется кредит 69-го счета и дебет 20, 26, 29, 44 счетов, так как страховые взносы удерживаются не с зарплаты, а относятся на себестоимость продукции. Например:

• Дебет 20 Кредит 69.

Как правильно рассчитать коэффициент финансовой устойчивости — смотрите в этом материале.

Как составляется выписка из протокола общего собрания — читайте .

Прочие удержания

Дебетом по прочим операциям удержания из зарплаты в проводке будет счет 70, предназначенный для расчетов по персоналу, а кредитовым станет:

• Для удержаний в пользу третьих лиц – 76 счет (в том числе и алиментов по исполнительным листам).
• Для учета аванса, который был начислен в первые пятнадцать дней рабочего месяца – 50 счет.
• Для возвращения займа, который был взят сотрудником ранее у руководства организации – 73/1.
• Для компенсации материального ущерба – 73/2.
• Для возврата подотчетных сумм денежных средств используют счет 71.

Примеры:

• Дебет 70 Кредит 76 – удержания в пользу физ. лиц.
• Дебет 70 Кредит 50 – перечисление аванса за первую половину месяца.
• Дебет 70 Кредит 73/1 – возврат займа, выданного работнику ранее.
• Дебет 70 Кредит 73/2 – по вопросам компенсации материального ущерба.
• Дебет 70 Кредит 71 – возврат выданных подотчетных сумм.

В соответствии с 12 статьей закона об исполнительном производстве, удержания можно производить на основе следующих документов:

• Листы, которые были выданы судом общей юрисдикции.
• Судебные приказы.
• Нотариально удостоверенные соглашения по уплате алиментов или их копии.
• Выписанные комиссиями по трудовым спорам удостоверения.
• Акты органов, занимающихся контролем взысканий денежных средств. Если на счете, с которого ранее выписывались деньги, их не оказалось, о чем есть соответствующая справка.
• Постановления исполнительного пристава.
• Акты иных органов, которые предусмотрены действующим законодательством.

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя практикуются в определенных законодательством случаях. Если задолженность сотрудника выражается в виде выданного ранее аванса, но еще не отработанного, это также считается удержанием.

Приведем пример цепочки проводок по поводу возврата средств, выданных под заем по инициативе работодателя:

• Дебет 26 Кредит 70 (сумма 28 000 руб.) – была начислена заработная плата сотруднику,
• Дебет 70 Кредит 68 (сумма 3640 руб.) – отчисление в НДФЛ,
• Дебет 70 Кредит 73/1 (сумма 5 500 руб.) – удержана сумма выданного займа.

Необязательно невыплаченный заем удерживают по инициативе (принуждению) собственника. Это может быть произведено и по соответствующему заявлению самого сотрудника.

Задача по бухучету — pасчет заработной платы

Операции по учету заработной платы включают в себя обычно:

• Расчет и начисление заработной платы;
• Расчет и начисление пособий по временной нетрудоспособности (больничных);
• Расчет и начисление отпускных;
• Расчет удержаний, НДФЛ;
• Расчет алиментов;
• Начисление страховых взносов.

Для того что бы рассмотреть эти ситуации на примере, попробуем решить следующую задачу по бухгалтерскому учету заработной платы.

Условие задачи по расчету заработной платы

На предприятии работают следующие сотрудники:

Сотрудники	Оклад, руб.	Отработано в месяце (рабочие дни)	Отклонения (календарные дни)	Год рождения	Страховой стаж (лет)	Количество детей
Руководитель	30 000	3	Отпуск 21 день	1969 г.	10	1, алименты
Бухгалтер	20 000	11	Больничный 5 дней	1970 г.	6	3
Рабочий (договор подряда)	25 000	20		1977 г.	10

Необходимо:

1. провести расчет начислений, удержаний и алиментов по сотрудникам предприятия

2. провести расчет страховых взносов

За январь месяц, исходя из количества 20 рабочих дней в месяце. Средний заработок за месяц для расчета больничных и отпускных считать равным размеру оклада.

Решение задачи по бухучету зарплаты

Прежде, чем приступить у расчету заработной платы по каждому сотруднику, вспомним вкратце общие принципы расчета.

Как считать отпускные?

Расчет отпускных осуществляется, исходя из среднего заработка работника за последние 12 месяцев. Для расчета среднедневного заработка, средний заработок сотрудника за месяц делится на 29,4 (среднее количество календарных дней в месяце). Т.о. может быть рассчитан средний заработок работника за один календарный день, который в последствие умножается на количество календарных дней отпуска.

Как рассчитать больничный?

Для расчета пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать страховой стаж. Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере:

• 100 % среднего заработка — работникам со страховым стажем 8 и более лет;
• 80 % среднего заработка — работникам со страховым стажем от 5 до 8 лет;
• 60 % среднего заработка — работникам со страховым менее 5 лет.

При болезни работнику нужно оплачивать не рабочие, а календарные дни. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два предыдущих календарных года. Дневное пособие работника рассчитывается следующим образом: сумма доходов за два предыдущих календарных года делится на 730 (количество календарных дней в двух годах). В 2013 году средний заработок, из которого исчисляются пособия, не может превышать 1335,61 руб. в день. .

Как рассчитать алименты?

Если в бухгалтерию поступил исполнительный документ (решение суда) на уплату алиментов, то из заработка работника нужно удержать указанные в этом документе суммы. Алименты могут быть установлены в твердой сумме или в процентах от зарплаты. Предельный размер удержаний при наличии алиментных обязательств составляет 70 % дохода после вычета НДФЛ. По общему правилу размер алиментов составляет 1/4 от суммы дохода на одного ребенка, 1/3 — на двоих детей, 1/2 — на троих и более детей. По решению суда размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Как рассчитать НДФЛ и вычеты по налогу на доходы физических лиц?

Основная ставка налога на доходы установлена в размере 13 процентов. По этой
ставке физические лица резиденты РФ определяют налог с получаемых доходов по месту работы и других доходов, например, от сдачи квартиры в наём, продажи автомобилей и т.д. Однако, для отдельного ряда случаев предусмотрены другие ставки налога на доходы.

Налогооблагаемый доход физического лица уменьшается на сумму предоставляемых налогоплательщику налоговых вычетов. До 2012г. Для всех налогоплательщиков действовал стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц, до месяца, в котором доход, исчисленный с нарастающим итогом с начала года, превысил 20.000 руб. С 2012 года этот вычет больше не применяется.

Дополнительно налогоплательщику, в зависимости от количества детей предоставляются вычеты на каждого ребенка. С 1 января 2012 года действуют следующие размеры детских вычетов: 1 400 рублей — на первого ребенка, 1 400 рублей — на второго ребенка, 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка. Для вычетов на детей существует ограничение по доходам налогоплательщика. Вычеты действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала года) по ставке 13 %, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, детские вычеты не применяются. В следующем налоговом периоде (в следующем году) применение вычетов возобновляется.

1

Расчет начислений, удержаний и алиментов по каждому сотруднику

Расчет зарплаты руководителя

Исходя из условия, 20 рабочих дней в месяце, руководителем отработано 3 рабочих дня и 15 календарных дней он находился в отпуске.

Расчет заработной платы за отработанные дни — 3 р/дня:

30 000 х 3 / 20 = 4 500 руб.

Расчет начислений за неотработанные дни — 21 календарный день — отпуск:

Расчет среднего заработка для расчета отпускных осуществляется, исходя из календарных дней, исходя из среднего количества календарных дней в месяце 29,4. Если данные об отпуске даны в задаче в рабочих днях, то условно их можно перевести в календарные с помощью пропорции 7/5, округлив результат до целых дней. В нашей задаче отпуск уже указан в календарных днях. По условию среднемесячный заработок соответствует окладу, потому:

30 000 х 21 / 29,4 = 21 429 руб.

В этом учебном примере, чтобы не отвлекать внимание, мы округлили полученные результаты расчетов до целых рублей. На предприятиях зарплата считается с копейками.

Налог на доходы физических лиц:

Налог на доходы НДФЛ считается на предприятиях с округлением до целых рублей.

Сумма, которую получит сотрудник на руки после вычета налога, составит:

(4 500 + 21 429) — 3 189 = 22 740 руб.

Расчет удержаний по исполнительным листам — алименты:

Поскольку у сотрудника имеется один ребенок, удержания по исполнительным листам в части алиментов осуществляются из заработной платы сотрудника в размере 1/4 (25%). Алименты рассчитываются от дохода после вычета налога НДФЛ. Таким образом, сумма алиментов составит

(22 740) х 25% = 5 685 руб.

Сводные данные расчета по сотруднику приведены в таблице ниже.

Расчет зарплаты бухгалтера

Расчет заработной платы за отработанные дни — 11 рабочих дней:

20 000 х 11 / 20 = 11 000 руб.

Расчет начислений за неотработанные дни — 5 р/дней — больничный:

Как мы уже знаем, законодательством определен лимит пособия по временной нетрудоспособности в 2013г. в размере не более 1335,61 рублей в день.

Исходя из условия задачи, что среднемесячный заработок равен сумме оклада, среднедневной заработок бухгалтера будет равен Оклад / Число календарных дней в месяце (в январе 31) = 20 000 / 31 = 645,16 руб. (это не больше установленного лимита)

По условию страховой стаж бухгалтера равен 6-ти годам, значит пособие по временной не трудоспособности (больничный) начисляется в размере 80% от среднедневного заработка.

Первые три для нахождения на больничном сотруднику оплачиваются работодателем, последующие дни — за счет Фонда Социального Страхования (ФСС).

Таким образом, больничный лист за счет работодателя за первые 3 дня для бухгалтера составит = 645,16 х 3 х 80% = 1 548 руб.

Больничный лист за счет ФСС за оставшиеся 3 дня = 645,16 х 2 х 80% = 1 032 руб.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит = 1 548 + 1 032 = 2 580 руб.

В этом учебном примере, чтобы не отвлекать внимание, мы округлили полученные результаты расчетов до целых рублей. На предприятиях пособие по временной нетрудоспособности считается с копейками.

Расчет налога на доходы физических лиц — НДФЛ

Расчет налога на доходы НДФЛ может быть представлена для этого случая такой формулой = (Начисленная заработная плата + больничный лист — налоговый вычет на первого ребенка — налоговый вычет на второго ребенка — налоговый вычет на третьего ребенка) * 13% = (11 000 + 2 580 — 1 400 — 1 400 — 3 000) *0,13 =1 011 руб.

Налоговый вычет на детей применяется, поскольку совокупный доход бухгалтера с начала года еще не превысил 280 000 руб.

Налог на доходы НДФЛ считается на предприятиях с округлением до целых рублей.

Сумма, которую получит сотрудник на руки после вычета налога, составит:

(11 000 + 2 580) — 1 011 = 12 569 руб.

Сводные данные расчета по сотруднику приведены в таблице ниже.

Расчет зарплаты рабочего

Расчет заработной платы за отработанное время:

Поскольку рабочий по условиям задачи не имел отклонений (не было больничных и отпускных), то сумма начисленной рабочему зарплаты будет равна окладу 25 000 руб.

Расчет налога на доходы физических лиц НДФЛ:

Сводные данные расчета по сотруднику приведены в таблице ниже.

Сотрудник	За отработанное время	Больничный за счет работодателя (3 дня)	Больничный за счет ФСС	Отпускные	НДФЛ	Сумма — НДФЛ	Алименты	Сумма к выдаче
Руководитель	4 500			21 429	3 189	22 740	5 685	17 055
Бухгалтер	11 000	1 548	1 032		1 011	12 569		12 569
Рабочий	25 000				3 250	21 750		21 750

Для того что бы сформировать проводки по начислению заработной платы, удержаниям и выплате зарплаты, вспомним что расходы по заработной плате директора и бухгалтера будут учитываться на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а расходы на заработную плату рабочего будут учтены на счете 20 «Основное производство».

Несколько одинаковых проводок объединим в одну. Так, например, проводки по начислению зарплаты и отпускных директора, зарплаты бухгалтера и части его больничного за счет работодателя формируют одинаковые проводки. Сделаем одну проводку на общую сумму: 4 500 + 21 429 + 11 000 +1 548 = 38 477 руб.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» 38 477 руб.
Кт 70 «Расчеты по оплате труда» 38 477 руб.

Начисление зарплаты рабочего

Дт 20 «Основное производство» 25 000 руб.
Кт 70 «Расчеты по оплате труда» 25 000 руб.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности (больничного) за счет ФСС

Дт 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» 1 032 руб.
Кт 70 «Расчеты по оплате труда» 1 032 руб.

Начисление налога на доходы НДФЛ. Эту проводку мы так же сделаем одну для всех сотрудников на общую сумму 3 189 + 1 011 + 3 250 = 7 450 руб.

Дт 70 «Расчеты по оплате труда» 7 450 руб.
Кт 68.1 «Расчеты по налогам и сборам / НДФЛ» 7 450 руб.

Удержание алиментов происходит с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором создается специальный субсчет для учета алиментов.

Дт 70 «Расчеты по оплате труда» 5 685 руб.
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами / Алименты» 5 685 руб.

Выплата заработной платы. Эту проводку мы так же сделаем одну для всех сотрудников на общую сумму.

Дт 70 «Расчеты по оплате труда» 51 374 руб.
Кт 50 «Касса» 51 374 руб.

Если зарплата выплачена полностью, и начального остатка на счете 70 «Расчеты по оплате труда» не было, то конечный остаток по этому счету должен получиться нулевым.

2

Расчет страховых взносов и отчислений на случай травматизма во внебюджетные фонды с доходов работников

Налогооблагаемой базой для страховых взносов является сумма начисленной зарплаты работникам за вычетом сумм по больничным листам. В налоговую базу включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ.

Плательщиком страховых взносов является предприятие, которое относит расходы по страховым взносам на себестоимость.

Ставки страховых взносов, действующие в 2013г. приведены в следующей таблице.

Налоговая база на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд	Фонд социального страхования ФСС	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования ФФОМС	Итого
До 568000 руб.	22%	2,9%	5,1%	30%

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зависят от класса профессионального риска, к которому относится предприятие. Список тарифов в процентах в зависимости от класса приведен в таблице ниже. Получателем этих взносов является Фонд социального страхования — ФСС, однако начисляются и перечисляются они отдельно от приведенных выше страховых взносов в ФСС.

Социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС) — 2,9%

Расчеты по отчислениям в ФСС представлены в таблице ниже. Рабочий работает по договору подряда. Если в договоре подряда явно не указано, что предприятие производит отчисления в Фонд социального страхования, то отчисления с сумм зарплат работающих по договору подряда такие отчисления не производятся. Поскольку в условии задачи не указана эта информация, будем считать, что в договоре с рабочим специальной оговорки нет.

Сотрудник	Налогооблагаемая база, руб.	Ставка, %	Сумма налога, руб.	Примечание
Руководитель	25 929	0,029	751,94	Сумма зарплаты и отпускных 4 500 + 21 429 руб.
Бухгалтер	11 000	0,029	319,00	Для бухгалтера, который болел налогооблагаемой базой является сумма начисленной зарплаты за проработанное время.
Рабочий	25 000			Отчисление в ФСС с его налогооблагаемой базы не производится, т.к. он работает по договору подряда.
ИТОГО			1 070,94

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС по травматизму) — 0.2%

Расчеты по отчислениям в ФСС по страхованию от несчастных случаев представлены в таблице ниже.

Сотрудник	Налогооблагаемая база, руб.	Ставка, %	Сумма налога, руб.	Примечание
Руководитель	25 929	0,029	51,86	Сумма зарплаты и отпускных 4 500 + 21 429 руб.
Бухгалтер	11 000	0,029	22,00	Для бухгалтера, который болел налогооблагаемой базой является сумма начисленной зарплаты за проработанное время.
Рабочий	25 000			Отчисление в ФСС с его налогооблагаемой базы не производится, т.к. он работает по договору подряда.
ИТОГО			73,86

Отчисления в Пенсионный фонд 22%

Трудовая пенсия может состоять из следующих частей:

• Страховой;
• Накопительной;

Суммарные взносы на финансирование страховой и накопительной частей пенсий составляют в 2012г. 22% от сумм начисленных доходов работников.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование зависят от года рождения приведены в следующей таблице. Базой для начисления страховых взносов на каждого работника является его доход, нарастающим итогом с начала года. Ставки страховых и накопительных взносов в ПФР применяются по регрессивной шкале. В таблице указаны ставки взносов на социальное страхование для доходов, нарастающим итогом с начала года не превышающих 512 000 руб.

Тарифы на обязательное социальное страхование, %	Тарифы Для лиц по 1966 г. рождения включительно	Для лиц 1967 г. рождения и моложе
Страховая часть трудовой пенсии	22%	16%
Накопительная часть трудовой пенсии	0%	6%

Все сотрудники по условию моложе 1967 года рождения, поэтому всем начисляется и страховая и накопительная части.

Расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение (накопительная и страховая части пенсии) представлены в следующей таблице:

Сотрудник	Налогооблагаемая база, руб.	Страховая часть ставка, %	Страховая часть сумма налога, руб.	Накопительная часть ставка, %	Накопительная часть сумма налога, руб.
Руководитель	25 929	0,16	4148,64	0,06	1555,74
Бухгалтер	11 000	0,16	1760	0,06	660
Рабочий	25 000	0,16	4000	0,06	1500
ИТОГО			9908,64		3715,74

Федеральный фонд медицинского страхования (ФФОМС) — 5.1%

Расчеты по отчислениям в ФМС представлены в следующей таблице

Сотрудник	Налогооблагаемая база, руб.	Ставка, %	Сумма налога, руб.	Примечание
Руководитель	25 929	0,051	1322,379	Сумма зарплаты и отпускных 4 500 + 21 429 руб.
Бухгалтер	11 000	0,051	561	Для бухгалтера, который болел налогооблагаемой базой является сумма начисленной зарплаты за проработанное время
Рабочий	25 000	0,051	1275
ИТОГО			3158,37

Сводные данные по расчету страховых отчислений и отчислений на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с доходов работников собраны в следующей таблице:

Проводки по начислению страховых взносов и отчислений на случай травматизма во внебюджетные фонды с доходов работников

Поскольку расходы по страховым взносам и отчислениям на случай травматизма во внебюджетные фонды с доходов работников предприятие относит на себестоимость, отчисления с зарплат директора и бухгалтера будут отнесены в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», а отчисления с зарплаты рабочего на счет 20 «Основное производство».

Страховые взносы с зарплат директора и бухгалтера

ФСС

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» 1070,94 руб.
Кт 69.1.1 «Расчеты по социальному страхованию» 1070,94 руб.

ФСС — страхование от несчастных случаев

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» 73,86 руб.
Кт 69.1.2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 73,86 руб.

ПФ — страховая часть трудовой пенсии

ПФ — страховая часть трудовой пенсии

ФФОМС

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» 1883,38 руб.
Кт 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» 1883,38 руб.

Страховые взносы с зарплат рабочего

ПФ — страховая часть трудовой пенсии

ПФ — страховая часть трудовой пенсии

ФФОМС

Дт 20 «Основное производство» 1275,00 руб.
Кт 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» 1275,00 руб.