Счет 21 36

Для соотнесения кодов основных фондов применяется Прямой (Обратный) переходный ключ между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденный приказом Росстандарта от 21 апреля 2016 г. № 458 (далее — Переходный ключ). Для бытовых холодильников, кондиционеров рекомендовано выбрать код самостоятельно, в соответствии с определением основных фондов в ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), из 330.28.23—330.28.29. Таким образом, бытовые холодильники, кондиционеры, ранее входившие в подраздел «Инвентарь производственный и хозяйственный» (код 16 0000000), ОК 013-2014 (СНС 2008) отнесены к виду основных фондов «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» (код 330.00.00.00.000).

В письме Минфина России от 27 декабря 2016 г. № 02-07-08/78243 указано, что при наличии противоречий в применении Переходного ключа, а также при отсутствии позиций в новых кодах классификатора ОК 013-2014 (СНС 2008) для объектов учета, ранее включавшихся в группы материальных ценностей, по своим критериям являющихся основными средствами, комиссия по поступлению и выбытию активов субъекта учета может принимать самостоятельные решения по отнесению названных объектов к соответствующей группе кодов действующего классификатора и определению их сроков полезного использования. Из предложенных для выбора позиций наиболее подходящими являются: — оборудование холодильное прочее (код 330.28.25.13.119); — оборудование для кондиционирования воздуха прочее, не включенное в другие группировки (код 330.28.25.12.190). Правил сопоставления кодов ОК 013-2014 (СНС 2008) с группировкой основных средств по аналитическим счетам не установлено. Перенос объектов в бюджетном (бухгалтерском) учете в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета по своей сути является реклассификацией. Перенос проводится без изменения их балансовых оценок и без изменения сумм накопленных амортизаций (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. № 02-07-07/79257). При реклассификации следует учитывать период, в котором она проходит. Рассмотрим на примерах. Пример 1 Казенным учреждением принято решение учитывать бытовые кондиционеры на счете 0 101 36 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный — иное движимое имущество учреждения». Ранее (до 2018 года) часть аналогичных объектов были отражены на счете 0 101 34 000 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения». Как перенести объект с одного счета на другой, если отчетность за прошлый год уже сдана? В рассматриваемой ситуации перевод кондиционера из группы «Машины и оборудование» в «Производственный и хозяйственный инвентарь» осуществляется в соответствии с положениями СГС «Основные средства», согласно методическим указаниям, приведенным в письме Минфина России от 30 ноября 2017 г. № 02-07-07/79257. В соответствии с указанными документами перевод объектов основных средств в бухгалтерском (бюджетном) учете в иную группу основных средств либо иную категорию объектов бухгалтерского учета, а также отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов) осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным инвентаризации объектов основных средств, проведенной субъектом учета в порядке, установленном им в рамках сформированной учетной политики. Операция отразится записями: Дебет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит 0 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения» — отражен перевод объекта из учетной группы 2017 года «Машины и оборудование» в сумме балансовой стоимости; Дебет 0 104 34 411 «Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения за счет амортизации» Кредит 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» — отражен перевод объекта из учетной группы 2017 года «Машины и оборудование» в сумме начисленной амортизации; Дебет 0 101 36 310 «Увеличение стоимости инвентаря производственного и хозяйственного — иного движимого имущества учреждения» Кредит 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» — отражен перевод объекта в учетную группу 2018 года «Производственный и хозяйственный инвентарь» в сумме балансовой стоимости; Дебет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит 0 104 34 411 «Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения за счет амортизации» — отражен перевод объекта в учетную группу 2018 года «Производственный и хозяйственный инвентарь» в сумме начисленной амортизации. Пример 2 Казенным учреждением в марте 2018 года приобретен бытовой холодильник, который был учтен на счете 0 101 34 000 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения». В связи с принятым решением требуется перевести указанный объект на счет 0 101 36 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный — иное движимое имущество учреждения». Какими записями отражается перевод объекта с одного счета на другой в текущем году? В соответствии с Инструкцией № 162н перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества при реклассификации проводится на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) и отражается записями: Дебет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» Кредит 0 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения» — отражен перевод объекта из учетной группы «Машины и оборудование» в сумме балансовой стоимости; Дебет 0 104 34 411 «Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения за счет амортизации» Кредит 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» — отражен перевод объекта из учетной группы «Машины и оборудование» в сумме начисленной амортизации. Одновременно отражается принятие инвентарного объекта основных средств (бытового холодильника) на соответствующую группу и (или) вид имущества: Дебет 0 101 36 310 «Увеличение стоимости инвентаря производственного и хозяйственного — иного движимого имущества учреждения» Кредит 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» — отражен перевод объекта в учетную группу «Производственный и хозяйственный инвентарь» в сумме балансовой стоимости;

Нефинансовые активы: скорректированы бухгалтерские записи

Романова Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В связи с введением в действие с 01.01.2019 нового порядка применения КОСГУ – Порядка № 209н в Инструкцию № 162н внесены очередные изменения. Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями Минфин предлагает отражать в 2019 году те или иные хозяйственные операции по учету нефинансовых активов, возникающие в деятельности казенных учреждений.

Основные средства

Cогласно п. 5 Инструкции № 162н в новой редакции для учета операций с основными средствами применяются счета аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства», пре­дусмотренные приложением 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета).

Напомним, в силу п. 11.1 Порядка № 209н расходы на оплату государственных (муниципальных) контрактов, договоров на строительство, приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, а также на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение, модернизацию (модернизацию с до­оборудованием) основных средств, находящихся в государственной, муниципальной собственности, полученных в аренду или безвозмездное пользование, относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

В прежней редакции инструкции были приведены счета аналитического учета для отражения операций с основными средствами. Теперь такой перечень убрали, представив его в приложении 1 к Инструкции № 162н и оставив без изменения.

Кроме того, скорректированы следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Изменения
Принятие к учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом, или стоимости работ по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию	0 101 11 310 – 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 32 310, 0 101 34 310 – 0 101 38 310	0 106 11 310, 0 106 31 310	Добавлен счет 106 11 310
Принятие к учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении	0 101 00 000	0 106 11 310, 0 106 31 310	Добавлен счет 106 11 310
Принятие к учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств	0 101 11 310, 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 32 310, 0 101 34 310 – 0 101 38 310	0 304 04 310, 0 401 10 190	По счету 401 10 введена статья 190 КОСГУ взамен подстатей 189, 151 – 153
Оприходование неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации	0 101 11 310 – 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 32 310, 0 101 34 310 – 0 101 38 310	0 401 10 190	По счету 401 10 введена статья 190 КОСГУ вместо подстатьи 189
Принятие к учету пользователем (арендатором) объектов имущества, полученных в соответствии с договором аренды в безвозмездное (бессрочное) пользование, относящихся к объектам учета финансовой (неоперационной) аренды	0 101 00 000	0 401 40 182, 0 401 40 185, 0 401 40 186, 0 401 40 187	По счету 401 40 добавлены подстатьи 185 – 187 КОСГУ
Принятие к учету объектов основных средств, полученных по результатам исполнения учреждением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ	0 101 00 000	0 401 10 199	По счету 401 10 подстатья 189 КОСГУ заменена на подстатью 199
Безвозмездная передача объектов основных средств	0 304 04 310, 0 401 20 250, 0 401 20 280	0 101 00 000	По счету 401 20 подстатьи 241, 242, 251 – 253 КОСГУ заменены на статьи 250, 280

Нематериальные активы

Для учета операций с нематериальными активами применяются счета аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы», предусмотренные приложением 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета) (п. 11 Инструкции № 162н в новой редакции).

В частности, в указанном приложении приведены следующие счета аналитического учета для отражения нематериальных активов:

Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения	0 102 30 000
Увеличение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения	0 102 30 320
Уменьшение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения	0 102 30 420

Проводки для оформления поступления и выбытия нематериальных активов также скорректированы:

	Дебет	Кредит	Изменения
Принятие к учету безвозмездно полученных объектов нематериальных активов	0 102 30 320	0 401 10 190	По счету 40110 подстатья 189 КОСГУ заменена на статью 190
Принятие к учету по первоначальной стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов	0 102 30 320	0 304 04 320, 0 401 10 190	По счету 40110 введена статья 190 КОСГУ взамен подстатей 189, 151 – 153
Оприходование неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации	0 102 30 320	0 401 10 199	По счету 40110 применяется подстатья 199 КОСГУ вместо подстатьи 189
Безвозмездная передача нематериальных активов	0 304 04 320, 0 401 20 280	0 102 30 420	По счету 40120 подстатьи 241, 242, 251 КОСГУ заменены на статью 280

Непроизведенные активы

В пункте 14 Инструкции № 162н в новой редакции сказано, что для учета операций с непроизведенными активами применяются счета аналитического учета счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы», предусмотренные приложением 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета). Заметим, что счета, приведенные в приложении, не изменились.

Уточнены следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Изменения
Получение земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования, в том числе расположенных под объектами недвижимости	0 103 11 330	0 401 10 195	По счету 40110 подстатья 189 КОСГУ заменена на подстатью 195
Принятие к учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных непроизведенных активов	0 103 00 000	0 304 04 330, 0 401 10 190	По счету 40110 вместо подстатей 189, 151 КОСГУ приведена статья 190
Оприходование неучтенных объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации	0 103 00 000	0 401 10 199	По счету 40110 применяется подстатья 199 КОСГУ вместо подстатьи 189
Изменение стоимости земельных участков, ранее принятых к бюджетному учету, в связи с изменением их кадастровой стоимости	0 103 11 000, 0 103 91 000	0 401 10 199	По счету 40110 статья 180 КОСГУ заменена на подстатью 199
Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов	0 304 04 330, 0 401 20 250, 0 401 20 280	0 103 00 000	По счету 40120 вместо подстатей 241, 242, 251 – 253 КОСГУ необходимо применять статьи 250, 280

Кроме того, введены новые проводки:

	Дебет	Кредит
Принятие к учету земельного участка, по которому собственность не разграничена и который вовлекается уполномоченным органом власти (органом местного самоуправления) в хозяйственный оборот*	0 103 13 330	0 401 10 199
Возврат земельных участков, в том числе расположенных под объектами недвижимости, право на которые в соответствии с законодательством РФ прекращено	1 401 10 195	1 103 11 430

* Принимается к учету по кадастровой стоимости земельного участка, а при отсутствии таковой – по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости 1 кв. м земельного участка, граничащего с объектом учета, либо (при невозможности определения такой стоимости) в условной оценке «1 кв. м – 1 руб.» (п. 16 Инструкции № 162н).

Амортизация

Учет начисленной амортизации ведется на счетах аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация», которые предусмотрены приложением 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета) (п. 18 Инструкции № 162н в новой редакции).

Согласно скорректированным проводкам по начислению амортизации при безвозмездной передаче нефинансовых активов ранее начисленную амортизацию необходимо отражать по кредиту счета 401 20 в разрезе статьи 250 «Безвозмездные перечисления бюджетам» или 280 «Безвозмездные перечисления капитального характера организациям» КОСГУ.

При безвозмездном получении нефинансовых активов ранее начисленную амортизацию по кредиту счета 401 10 необходимо указывать по статье 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления» КОСГУ.

Материальные запасы

Учет операций с материальными запасами ведется на счетах аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы», закрепленных в приложении 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета) (п. 21 инструкции в новой редакции).

Проводки по учету материальных запасов скорректированы следующим образом:

	Дебет	Кредит	Изменения
Безвозмездное получение материальных запасов, в том числе по централизованному снабжению, распоряжению, извещению	0 105 31 340 – 0 105 36 340	0 304 04 340, 0 401 10 190	По счету 401 10 подстатьи 151, 189 КОСГУ заменены на статью 190
Принятие к учету материальных запасов (материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров, макулатуры, металлолома), остающихся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам проведения ремонтных работ, в том числе демонтажа объектов нефинансовых активов	0 105 34 340, 0 105 36 340	0 401 10 199	По счету 401 10 подстатья 189 КОСГУ заменена на подстатью 199
Оприходование неучтенных материальных ценностей, выявленных при инвентаризации	0 105 31 340 – 0 105 36 340	0 401 10 199	По счету 401 10 подстатья 189 КОСГУ заменена на подстатью 199
Принятие к бюджетному учету материальных запасов, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом	0 105 31 340 – 0 105 36 340	0 209 00 000	Счет 401 10 172 заменен на счет 209 00 000
Принятие на баланс спецоборудования после выполнения работ в соответствии с условиями договора (в случае если спецоборудование не подлежит возврату заказчику)*	0 105 36 340	0 401 10 199 (с одновременным списанием с забалансового счета 12)	По счету 401 10 подстатья 189 КОСГУ заменена на подстатью 199
Оприходование молодняка животных, полученного в качестве приплода	0 105 36 340	0 401 10 199	По счету 401 10 подстатья 189 КОСГУ заменена на подстатью 199
Оприходование материальных запасов, образовавшихся в результате принятия уполномоченным органом решения о реализации, безвозмездной передаче выбывшего из эксплуатации движимого имущества	0 105 36 340	0 401 10 172 (с одновременным уменьшением по забалансовому счету 02)	Добавлено списание с забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении»
Безвозмездная передача материальных запасов	0 304 04 340	0 401 20 240, 0401 20 250	По счету 401 20 подстатьи 241, 242, 251 – 253 КОСГУ заменены на статьи 240, 250

* Принимается к учету по оценочной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.

Вложения в нефинансовые активы

Согласно п. 30 Инструкции № 162н в новой редакцииучет вложений в нефинансовые активы ведется на счетах аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», пре­дусмотренных приложением 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета).

В части применения этого счета скорректированы следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Изменения
Учет операций по вложениям в объекты основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, материальных запасов при их безвозмездном получении*	0 106 00 000	0 304 04 310, 0 304 04 320, 0 304 04 330, 0 304 04 340, 0 401 10 190	Уточнено, какие суммы учитываются, по счету 401 10 следует применять статью 190 КОСГУ вместо подстатей 151 – 153, 189
Формирование фактической стоимости по материальным запасам при их безвозмездном получении при централизованном снабжении (централизованных поставках), включая затраты по нескольким договорам, распоряжениям, извещениям	0 106 34 340	0 304 04 340, 0 401 10 190	По счету 401 10 применяется статья 190 КОСГУ вместо подстатей 151, 189
Передача произведенных вложений в объекты нефинансовых активов	0 304 04 310 (0 304 04 320, 0 304 04 330, 0 304 04 340)	0 401 20 240, 0 401 20 250, 0 401 20 280	По счету 401 20 применяются статьи 240, 250, 280 КОСГУ вместо подстатей 241, 242, 251, 252

* Учет произведенных сумм капитальных вложений, в том числе в целях формирования сумм фактически произведенных капитальных вложений в объекты нефинансовых активов (формирования стоимости объектов нефинансовых активов).

Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг

Для учета операций по расходам на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг применяются счета аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг», приведенные в приложении 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета) (п. 40 инструкции в новой редакции). В связи с этим и из Инструкции № 162н, и из плана счетов убрали разбивку счетов в разрезе подстатей КОСГУ. В частности, в приложении 1 к названной инструкции приведены следующие счета учета затрат:

Себестоимость готовой продукции, работ, услуг	0 109 60 000
Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг	0 109 60 200
Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг	0 109 70 000
Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг	0 109 70 200
Общехозяйственные расходы	0 109 80 000
Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг	0 109 80 200

Права пользования активами

Напомним, для учета операций с объектами имущества, полученными во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования, относящихся к операционной аренде, применяется группировочный счет 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» (п. 41.1 Инструкции № 162н).

Согласно последним поправкам для учета операций с объектами прав пользования нефинансовыми активами применяются счета аналитического учета счета 0 111 00 000, предусмотренные приложением 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета).

По данному счету уточнены следующие проводки:

Бюджетный учет основных средств

В связи с проводимой в Российской Федерации бюджетной реформой с 2011 года все государственные (муниципальные) учреждения (независимо от их правового статуса) должны организовывать бухгалтерский (бюджетный) учет в соответствии с Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н, утвердившим Единый план счетов и Инструкцию по его применению (далее — Инструкция N 157н). При этом бюджетный учет казенными учреждениями ведется на основании Инструкции N 162н*(1).

Счет 101: какие объекты учреждение может отразить в 2018 году по кадастровой стоимости

В статье рассмотрены установленные этими документами особенности организации и ведения бюджетного учета основных средств казенными учреждениями.

Учет операций с материальными объектами, относящимися к основным средствам, осуществляется на счете 101 00 «Основные средства», который включен в состав счетов раздела II «Нефинансовые активы» Инструкции N 157н. Следовательно, положения указанного раздела применимы при организации учета объектов основных средств. Рассмотрим некоторые из них в части, касающейся основных средств.

Счет 101 00 предназначен для сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии объектов основных средств, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, бюджетных и автономных учреждений, а также об операциях, связанных с их выбытием (передачей, реализацией, списанием с балансового учета), получением (приобретением) (п. 22 Инструкции N 157н). Причем под объектами основных средств следует понимать материальные объекты имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев (независимо от их стоимости), предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ (оказании услуг), для осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), а также объекты библиотечного фонда учреждения (за исключением периодических изданий) (п. 38 Инструкции N 157н).

Обратите внимание! В составе объектов основных средств не учитываются предметы, служащие менее 12 месяцев (независимо от их стоимости), а также материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам*(2), находящиеся в пути, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений или готовой продукции (изделий), товаров (п. 39 Инструкции N 157н).

Переоценку стоимости объектов основных средств и капитальных вложений в них (за исключением имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну) учреждения проводят в соответствии с требованиями п. 28 Инструкции N 157н — по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Порядок переоценки устанавливается Правительством РФ. При этом переоценка основных средств, составляющих казну Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования, осуществляется на дату совершения операции, а также на отчетную дату составления бюджетной отчетности в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом субъекта РФ, местной администрацией.

Результаты переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно: по состоянию на первое число текущего года результаты переоценки в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года не включаются, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Согласно п. 4, 5 Инструкции N 162н для учета операций с основными средствами применяются 3 группировочных счета, подразделенных на несколько аналитических счетов. Приведем их в таблице.

Номер счета	Наименование аналитического счета
Счет 101 10 000 «Основные средства — недвижимое имущество»
101 11 000	Жилые помещения — недвижимое имущество учреждения
101 12 000	Нежилые помещения — недвижимое имущество учреждения
101 13 000	Сооружения — недвижимое имущество учреждения
101 15 000	Транспортные средства — недвижимое имущество учреждения
101 18 000	Прочие основные средства — недвижимое имущество учреждения
Счет 101 30 000 «Основные средства — иное движимое имущество»
101 31 000	Жилые помещения — иное движимое имущество учреждения
101 32 000	Нежилые помещения — иное движимое имущество учреждения
101 33 000	Сооружения — иное движимое имущество учреждения
101 34 000	Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения
101 35 000	Транспортные средства — иное движимое имущество учреждения
101 36 000	Производственный и хозяйственный инвентарь — иное движимое имущество учреждения
101 37 000	Библиотечный фонд — иное движимое имущество учреждения
101 38 000	Прочие основные средства — иное движимое имущество учреждения
Счет 101 40 000 «Основные средства — предметы лизинга»
101 41 000	Жилые помещения — предметы лизинга
101 42 000	Нежилые помещения — предметы лизинга
101 43 000	Сооружения — предметы лизинга
101 44 000	Машины и оборудование — предметы лизинга
101 45 000	Транспортные средства — предметы лизинга
101 46 000	Производственный и хозяйственный инвентарь — предметы лизинга
101 47 000	Библиотечный фонд — предметы лизинга
101 48 000	Прочие основные средства — предметы лизинга

Дата добавления: 2014-01-20; Просмотров: 1093; Нарушение авторских прав?;

Уважаемые пользователи программных продуктов 1С: Бухгалтерия государственного учреждения, редакция 2.0, редакция 1.0!

В связи с применением с 1 января 2018 г. Федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора:

• Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора (приказ Минфина России от 31.12.2016 N 256н);
• Основные средства (приказ Минфина России от 31.12.2016 N 257н);
• Аренда (приказ Минфина России от 31.12.2016 N 258н);
• Обесценение активов (приказ Минфина России от 31.12.2016 N 259н)

31.03.2018 утверждены приказы Минфина России:

• № 64н — о внесении изменений в приложения N 1 и N 2 к приказу Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее – Приказ № 64н;
• № 65н — о внесении изменений в приложения к приказу Минфина России от 06.12.2010 N 162н;
• № 66н — о внесении изменений в приложения к приказу Минфина России от 16.12.2010 N 174н;
• № 67н — о внесении изменений в приложения к приказу Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Указанные приказы зарегистрированы Минюстом России 26 апреля 2018 г. По общему правилу, приказы вступают в силу с 8 мая 2018 г. Согласно пункту 2 указанных приказов приказы применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета, начиная с 2018 года.

Приказом Минфина России от 27.12.2017 № 255н внесены изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации – детализированы статьи КОСГУ по доходам и расходам.

Перечисленными выше документами в Единый план счетов бухгалтерского учета внесены существенные изменения. Изменения, в том числе, предполагают упразднение ряда синтетических счетов, применение новых синтетических счетов, изменение назначения счетов, что влечет перенос входящих остатков на новые счета.

В связи с поздним вступлением приказов в силу, помимо переноса входящих остатков, на новые счета необходим также перенос оборотов 2018 г.

В состав Плана счетов (ЕПСБУ) включены новые счета согласно приказу Минфина России от 01.12.2010 N 157н в редакции от 30.03.2018 № 64н, у счетов указана дата начала действия «01.01.2018». У счетов установлены признаки применения казенными, бюджетными и автономными учреждениями в соответствии с приказами № 65н, 66н, 67н.

У исключенных счетов указана дата окончания действия «31.12.2017».

Внимание!

Все операции по переносу остатков и оборотов 2018 г. следует осуществлять после завершения всех операций за период трансформации данных – с 1 января 2018 г. до даты перехода.

Существует 2 способа перехода:

1. Если дата перехода 01.06.2018, то перенос можно осуществлять только после ввода всех документов и завершения всех операций с января по май включительно:

• после окончания ввода первичных и регламентных документов за май и предшествующие ему месяцы – переносятся обороты (по НФА и счетам расчетов), проверяются результаты переноса и ставится дата запрета редактирования – 31.05.18.
• операции за июнь вводятся в программу уже по новым счетам и КОСГУ, в случае если на дату установки нового релиза за июнь уже были введены операции – их необходимо исправить вручную.

2. Если установить дату перехода 01.01.2018, то будут сформированы только входящие остатки на начало 2018г.

Всероссийский муниципальный форум

Далее необходимо последовательно исправить и перепровести в хронологическом порядке документы 2018 года со старыми счетами, КОСГУ.

Следует учитывать, что перепроведению подлежат также регламентные документы по закрытию месяца, а также документы, в которые вошли результаты измененных проводок, например, Принятие к учету ОС и НМА, Принятие к учету материалов и аналогичные.

Важно!

Дату перехода на применение новой редакции плана счетов и, как следствие, способ трансформации оборотов 2018 г. – изменение существующих документов в хронологическом порядке с начала года или сторнирование и ввод новых датой перехода следует согласовать с учредителем.

С уважением, отдел консультационной поддержки

ООО «Компас бухгалтера»

Страница не найдена

Непроизведенные активы представляют собой объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства.

К непроизведенным активам относятся:

— земля,

— водные ресурсы,

— ресурсы недр,

— лесные ресурсы,

— биологические ресурсы,

— радиочастотный спектр,

— прочие.

Для отражения в бюджетном учете не произведенных активов предназначен счет 00 103 00 000 «Непроизведенные активы».

Обратите внимание!

Для того, чтобы бюджетные учреждения могли отразить в учете используемые в их деятельности непроизведенные ресурсы, они (учреждения) должны иметь установленные и законодательно утвержденные права собственности на указанные объекты.

Применение классификации к счетам 101, 105 и 40110180

На это указывает абзац 1 пункта 29 Инструкции №25н. Минфин Российской Федерации в Письме от 26 мая 2006 года №02-14-10а/1406 дает следующие разъяснения по вопросу:

«В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года №25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» непроизведенные активы (земля, ресурсы недр и прочее) становятся объектом бюджетного учета в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот и учитываются на счете 010300000 «Непроизведенные активы».

Оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским и земельным законодательством.

В соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации (статья 20) государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование. При этом юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.

Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что земельные участки входят в состав недвижимого имущества.

При этом государственная регистрация права на недвижимое имущество и постановка его на кадастровый учет не является основанием для принятия земельных участков к бюджетному учету.

Таким образом, учитывая изложенное, отмечаем, что постановке на бюджетный учет подлежат только те земельные участки, по которым у учреждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации имеется право распоряжения».

Непроизведенные активы отражаются в учете по их первоначальной стоимости.

В соответствии с положениями Инструкции №25н, первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение.

Исключением являются объекты непроизведенных активов, впервые вовлекаемые в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью (по определению, приведенному в пункте 29 Инструкции №25н) понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Каждому объекту непроизведенных активов, поставленному на баланс бюджетного учреждения, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер. Инвентарные номера непроизведенных активов используется в регистрах бюджетного учета, но не обозначается на самих объектах.

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется

— Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001),

— Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031).

Пример 1.

Медицинское учреждение приобрело земельный участок для строительства нового лечебного корпуса стоимостью 500 000 рублей (Цифры в примере приведены условные, поскольку в зависимости от регионов и других условий, стоимость земли колеблется).

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
2 103 01 330	2 106 03 430	500 000	Принят к бухгалтерскому учету земельный участок

Окончание примера.

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании

— Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003),

— Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306033).

Пример 2.

Государственное образовательное учреждение в качестве вклада в уставный капитал организации передало земельный участок стоимостью 700 000 рублей.

Эта операция будет отражаться в учете следующей записью:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
2 204 02 530	2 103 01 430	700 000	Отражено вложение в уставный капитал

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного учета, бюджетной отчетности и налогообложения бюджетных учреждений, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Бюджетные учреждения».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов

Изменения в план счетов бухгалтерского учета

Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н были внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Действует настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. Необходимость внесения изменений в План счетов вызвана прежде всего тем, что были приняты несколько Положений по бухгалтерскому учету:

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские и технологические работы»;

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Кроме того, разработаны Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н. Данные ПБУ и Методические указания предусматривают новые счета и субсчета, которых в Плане счетов не было.

С выходом ПБУ 17/02 в разд.I «Внеоборотные активы» Плана счетов введены новые субсчета: к счету 04 «Нематериальные активы» — «По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», к счету 08 — субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Те расходы, которые подлежат применению в производстве продукции или используются для управленческих нужд, списывают со счета 08 в дебет счета 04, субсчет «Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские и технологические работы», а затем равномерно списывают со счета 04 в дебет счетов учета затрат (счет 20 или 26).

Если же результаты работ по НИОКР невозможно использовать в производстве продукции или для управления (не дали результатов), то такие расходы списывают сразу с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В связи с изменением порядка учета расходов по НИОКР в разд.III «Затраты на производство» из счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» исключен субсчет «Научно-исследовательские и конструкторские подразделения».

Финансовые вложения

С выходом ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в разд.V «Денежные средства» счет 58 «Финансовые вложения» дополнен субсчетами по учету долговых ценных бумаг. По долговым ценным бумагам (векселя, облигации), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации следует разницу между первоначальной и номинальной стоимостью относить на финансовые результаты равномерно в течение всего срока их обращения по мере причитающегося по ним дохода.

Приобретенные векселя, ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» и отражаются на счетах бухгалтерского учета записями:

Дебет 58, Кредит 76 — приобретение векселя и облигации;

Дебет 76, Кредит 51 — оплачены векселя.

Разница между ценой приобретения и номинальной ценой отражается записями:

Дебет 58, Кредит 91-1 «Прочие доходы» — превышение номинальной стоимости над покупной;

Дебет 91, Кредит 58 — вексель списан по номинальной стоимости.

Проценты по векселю отражаются записью:

Дебет 76, Кредит 91 — погашение процентов по векселю.

Что касается счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», то его название изменено: «Резервы под обесценение финансовых вложений». При создании резерва под обесценение финансовых вложений бухгалтер должен производить запись:

Дебет 91, Кредит 59.

При выбытии финансовых вложений или уменьшении резерва делают запись:

Дебет 59, Кредит 91.

Спецодежда и спецоснастка

Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, предусмотрены новые субсчета к счету 10 «Материалы»: 10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе», 11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации». Приобретение спецодежды бухгалтеру теперь следует отражать на субсчете 10 счета 10, а при передаче ее в эксплуатацию делать запись:

Дебет 10, субсчет 11, Кредит 10, субсчет 10.

Стоимость спецодежды по истечении срока службы списывается на себестоимость продукции:

Дебет 20, Кредит 10, субсчет 11.

Изменения по налогу на прибыль (отложенные налоговые активы)

С выходом ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» возникла необходимость дополнить План счетов новыми счетами. В разд.I «Внеоборотные активы» включен счет 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы включаются в расчет чистых активов (Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз). Сумма чистых активов по окончании финансового года сравнивается с уставным капиталом организации, и в случае превышения уставного капитала над суммой чистых активов акционерные общества обязаны уменьшить уставный капитал. Кроме того, согласно Федеральному закону от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в том случае, если сумма чистых активов превышает 200 МРОТ, организация полежит обязательному аудиту. Неотражение отложенных налоговых обязательств по счетам бухгалтерского учета ведет к искажению данных баланса, а за искажение бухгалтерской отчетности предусмотрен штраф согласно КоАП РФ в размере 2 — 3 тыс.

Учет основных средств в бюджетных и автономных учреждениях

руб.

Отложенные налоговые активы должны найти отражение при получении не только прибыли, но и убытка. Ведь по правилам налогового учета убыток, полученный организацией в текущем году, переносится на будущее и учитывается при определении налога на прибыль в течение 10 лет. А значит, в течение этого срока организация должна вести аналитический учет и отражать по счетам бухгалтерского учета отложенные налоговые активы.

Продажа основных средств с убытком также ведет к образованию отложенного налогового актива. Ведь по правилам бухгалтерского учета такой убыток сразу учитывается при определении балансовой прибыли. А в налоговом учете убыток, полученный организацией от продажи основного средства, учитывается равномерно в течение недоамортизированного срока полезного использования основного средства.

Отражается отложенный налоговый актив на счетах бухгалтерского учета записью:

Дебет 09, Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». По истечении времени при условии получения организацией прибыли отложенные налоговые активы списывают при помощи записи:

Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

Налог на прибыль и отложенное налоговое обязательство

Раздел VI «Расчеты» Плана счетов дополнен счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства» согласно ПБУ 18/02. Отложенные налоговые обязательства — это произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Они отражаются записью:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 77.

Уменьшение или погашение отложенных налоговых обязательств в счет начисления налога на прибыль отчетного периода отражается следующим образом:

Дебет 77, Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В связи с введением в действие указанных документов изменения вносятся и в форму N 2 «Отчет о прибылях и убытках». Теперь по строке 140 отражается прибыль (убыток) до налогообложения, по строке 147 — постоянное налоговое обязательство, по строке 148 — отложенный налоговый актив, по строке 149 — отложенное налоговое обязательство, по строке 150 — текущий налог на прибыль, по строке 160 — прибыль после налогообложения.

Е.Полунина

Аудиторская фирма «Консалтинг и Аудит»