Резервы предстоящих расходов

Содержание

Формирование и учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов (РПР) – это средства, которые предполагается направить в дальнейшем на выплаты по будущим отпускам, вознаграждениям за выслугу лет. Деньги также могут тратиться на ремонт оборудования, различные производственные траты. Средства необходимо правильно учитывать. Инструкцией №157н по бюджетному учету установлена необходимость фиксирования в учетной политике применяемого порядка резервирования.

Как и для чего нужно формировать РПР?

В пункте 302.1 Инструкции №157н сказано о том, что предприятие имеет право на создание резерва будущих трат. Нужно это для равномерного распределения трат в дальнейшем. Резерв создается по следующим обязательствам:

  1. Образованные в результате принятия определенного обязательства. К примеру, предприятие заключило сделку. В эту категорию входят и обязательства перед сотрудниками: выплаты при увольнении, отпускные. Это также траты на технический ремонт, которые установлены договором поставки.
  2. Образованные в силу нормативных актов РФ или при реструктуризации организации. Расходы могут возникнуть и при изменении структуры филиалов предприятия, реорганизации или ликвидации субъекта.
  3. Сформированные на основании претензий или исков. Это штрафные санкции, компенсации по различным формам ущерба.
  4. Образующиеся вследствие хозяйственной деятельности в том случае, если нет первичных документов и, следовательно, размер начислений на отчетный период неизвестен.
  5. Сформированные вследствие иных обязательств.

В Инструкции №157н сказано, что предприятие обязано отразить в учетной политике факт формирования резервов. Во внутренних документах предприятия нужно также зафиксировать следующую информацию:

  • Счет, на котором будут отражаться накопленные средства.
  • Разновидности резервов, образующиеся в учете. К примеру, это может быть резерв на отпускные выплаты.
  • Порядок образования резерва.
  • Дату создания резерва.

ВНИМАНИЕ! Средства из резервного фонда могут направляться только на те цели, для которых он создан.

Резерв предстоящих расходов формируется со следующими целями:

  • Экономическое обоснование установленной себестоимости.
  • Отслеживание финансовых итогов.
  • Отражение данных об отложенных обязательствах, которые будут предъявлены государственным структурам.
  • Приведение бухучета организации в соответствие с принятыми стандартами.

ВАЖНО! Следует отличать резервы, фиксируемые в бухучете, от резервов, образованных с целью учета. Последние образуются для снижения налогооблагаемой базы.

Является ли обязательным создание РПР?

Обязательно ли формировать РПР? В нормативных актах отсутствует точный ответ на этот вопрос. В пункте 302.1 Инструкции сказано, что виды создаваемых резервов компания определяет сама. Однако они должны соответствовать имеющейся учетной политике. Там же указаны виды трат, на которые резервные средства направляться не могут.

Если у предприятия есть отложенные обязательства, очень желательно создавать РПР. Без этого пункта отчетность полноценной не будет. Минфин РФ рекомендует фиксировать в отчетности резервы:

  • На выплату отпускных.
  • На оплату имеющихся исков, долгов по налоговым обязательствам.
  • Траты на осуществление реорганизации (резерв может формироваться после принятия решения о реорганизации).

ВАЖНО! Резервы могут не создавать субъекты малого бизнеса, которые не выпускают акции.

ВНИМАНИЕ! Для бухгалтерского учета создание резервов является обязательным. При ведении налогового учета решение об образовании резерва принимает руководство предприятия.

Порядок формирования РПР

Порядок создания РПР установлен ПБУ 8/2010. Предприятия могут формировать резервы на:

  • Отпускные.
  • Ежегодные компенсации за выслугу лет.
  • Вознаграждения по результатам годовой работы.
  • Ремонт ОС.
  • Производственные траты по подготовке к сезонной работе.
  • Траты на рекультивацию земельных участков.
  • Расходы на мероприятия по охране природы.
  • Траты на ремонт объектов, которые в дальнейшем будут сданы в аренду.
  • Ремонт и обслуживание по гарантийным талонам.
  • Погашение трат, установленных законами РФ.

Как правило, резервы создаются на выплату отпускных. Связано это с тем, что данные выплаты распределяются на протяжении всего года неравномерно.

Формирование резерва предстоящих расходов можно подразделить на следующие ступени:

  1. Отражение создания резерва в учетной политике организации.
  2. Определение оценочного обязательства на последнюю дату или квартала, или месяца.
  3. Расчет базового объема резерва. Для этого требуется умножить средний дневной доход на число оставшихся дней в квартале или месяце.
  4. Размер резерва увеличивается на размер страховых взносов.

Порядок создания резервов устанавливается на основании учетной политики предприятия.

Бухучет и используемые проводки

Использование счетов при формировании резерва зависит от того, куда именно пойдут средства:

  • Выплата отпускных – счета 70 и 69.
  • Перечисление средств за выслугу лет – счета 70 и 69.
  • Ремонт основных средств – счета 20 и 23.
  • Рекультивация земель – счета 20 и 23.
  • Ремонт по гарантийному талону – счет 51.

Резервы фиксируются на счете 96. Рассмотрим типичные проводки, отражаемые на нем:

  • ДТ96 КТ28. Траты на устранение брака по гарантийному талону.
  • ДТ96 КТ51. Оплата трат с расчетного счета за счет резервных средств.
  • ДТ96 КТ52. Оплата трат с валютного счета за счет резервных средств.
  • ДТ96 КТ69-1. Отчисление страховых выплат в Фонд социального страхования с резервов.
  • ДТ96 КТ69-2. Отчисление средств в Пенсионный фонд.
  • ДТ96 КТ69-3. Перечисление денег в Фонд обязательного медицинского страхования.
  • ДТ96 КТ76. Услуги сторонней компании оплачены за счет резервных средств.
  • ДТ96 КТ91-1. Средства, не использованные в течение отчетного периода.
  • ДТ08 КТ96. Создание резервов под создание внеоборотных активов под проведение строительных работ.
  • ДТ08 КТ96. Зафиксированы обязательства по охране окружающей среды, рекультивации земель.
  • ДТ20 КТ96. Начисление средств на расходы на основное производство.
  • ДТ23 КТ96. Начисление средств на траты вспомогательного производства.
  • ДТ25 КТ96. Направление денег на общепроизводственные траты.
  • ДТ26 КТ96. Направление средств на общехозяйственные нужды.
  • ДТ29 КТ96. Затраты на обслуживание.
  • ДТ44 КТ96. Траты на продажу.

При расчете годовой суммы резерва нужно учитывать все платежи. В частности, нужно предусмотреть взносы в Пенсионный фонд, ФСС.

Пример

Ежегодный ФОТ, включающий страховые платежи, составляет 900 тысяч рублей. Размер отпускных и различных взносов составляет 80 тысяч рублей. Необходимо рассчитать % начислений в резервный фонд. Для этого проводятся следующие расчеты:

80 тысяч/900 тысяч/12*100% = 0,74%

Дальше нужно определить объем отчислений в месяц:

900 тысяч*0,74% = 6 660 рублей

Именно 6 660 рублей нужно каждый месяц перечислять в резервный фонд.

Бухгалтерские проводки будут следующими:

  • ДТ20 КТ96. Ежемесячное формирование резерва в размере 6 660 рублей.
  • КТ96 КТ70. Перевод сумм на отпускные.
  • КТ96 ДТ69. Перевод страховых взносов на отпускные.

Последние две проводки используются при наступлении отпуска.

На вопросы отвечает Станислав Сергеевич Бычков, государственный советник РФ 3-го класса

Вопрос

Создание резерва предстоящих расходов – это право или обязанность учреждения?

Из положений п. 302.1 Инструкции № 157н следует, что резерв предстоящих расходов создается в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения. Данный документ не обязывает учреждения создавать такие расходы. Он предоставляет возможность путем формирования резерва предстоящих расходов, списывать их равномерно в течение года на финансовый результат учреждения. Таким образом, с точки зрения норм Инструкции № 157н формирование резерва предстоящих расходов является правом, а не обязанностью учреждения.

В то же время орган исполнительной власти, выполняющий функции учредителя, своим ведомственным нормативным актом может установить в отношении подведомственных учреждений обязанность по формированию резерва предстоящих расходов. Например, Приказом Минздрава и ТФОМС Нижегородской области от 20.05.2014 № 1109/128-о «О реализации пилотного проекта по внедрению принципа финансирования скорой медицинской помощи по подушевому нормативу в сочетании с оплатой за вызов скорой медицинской помощи» установлено, что учреждение, оказывающее скорую медицинскую помощь или имеющее в своем составе структурное подразделение скорой медицинской помощи, финансируемое по подушевому нормативу финансирования в сочетании с оплатой за вызов скорой медицинской помощи на застрахованных лиц, проживающих (имеющих постоянную регистрацию) в зоне его ответственности обязано за счет средств положительного финансового результата формировать резерв средств на предстоящие расходы на случай возникновения отрицательного финансового результата.

Вопрос

Статьей 324.1 НК РФ установлен порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в налоговом учете. Можно ли в учетной политике учреждения прописать, что такой же порядок действует при формировании резерва в бухгалтерском учете?

Пунктом 302.1 Инструкции № 157н установлено, что порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т. д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики. Таким образом, учетной политикой учреждения может быть установлен любой порядок формирования такого резерва, включая порядок, утвержденный НК РФ.

Вопрос

Может ли на конец финансового года иметься остаток средств на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов»?

Все зависит от того, на какой период в учреждении формируется резерв. Если резерв предстоящих расходов формируется на год (например, резерв на оплату отпусков), то по состоянию на 1-е число года, следующего за отчетным, резерва быть не должно. В случае если период предстоящих расходов формируется на период превышающий год, то на отчетную дату по счету 0 401 60 000 будет иметься показатель, который подлежит отражению в отчетных формах. Возможность наличия показателя по этому счету в отчетных формах рекомендуем согласовать с учредителем. Как показывает практика, нередко учредитель дает рекомендации об отсутствии показателей по отдельным счетам, строкам форм отчетности.

В качестве примера приведем Письмо Федерального казначейства от 19.01.2015 № 42-7.4-05/8.5-26 «О направлении письма Минфина России № 02-07-07/68722, Казначейства России № 42-7.4-05/2.1-823 от 29.12.2014», в котором сообщается, что в отчете по состоянию на 1 января 2015 года формирование данных по счету 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» не требуется. Это говорит о том, что подведомственные Федеральному казначейству учреждения были вправе не формировать резерв предстоящих расходов в 2014 году.

Вопрос

Если в нашем учреждении принято решение о формировании резервов предстоящих расходов, что следует прописать в учетной политике?

Рекомендуем саму методику формирования резервов предстоящих расходов оформить как приложение к учетной политике учреждения. А в учетной политике указать следующее:

В целях равномерного отнесения предстоящих расходов и платежей на финансовый результат учреждения в соответствии с п. 302 Инструкции № 157н учреждение создает резерв предстоящих расходов:

  • на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения;
  • на предстоящую оплату по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки.
  • Формирование резерва предстоящих расходов производится в порядке, утвержденном Положением, действующем в учреждении и являющемся приложением к учетной политике (см. Приложение № __).

В Положении о методике формирования резервов предстоящих расходов учреждение устанавливает:

  • методы оценки обязательств;
  • дату признания в учете резервов;
  • порядок корректировки резерва в случае недостаточности средств или их излишества;
  • возможность наличия резерва в конце финансового года.

Вопрос

Не могли бы вы привести пример расчета резерва предстоящих расходов на оплату отпускных?

Как мы уже говорили, учреждение вправе выбрать любой метод формирования резерва предстоящих расходов, включая тот метод, который установлен НК РФ, и применять его при формировании резерва в бухгалтерском учете. Ниже приведем один из методов формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпускных. В методике, определяющей порядок формирования такого резерва, учреждение вправе прописать следующее:

Учреждение формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпускных. Величина резерва (величина оценочного обязательства) определяется расчетным путем с учетом выбора вероятности наступления события (уход работника в отпуск), равного 100%. Такой показатель вероятности наступления этого события выбран в силу норм ст. 114 – 127 ТК РФ, согласно которым работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. В случаях, установленных ТК РФ и иными федеральными законами, продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска может быть увеличена.

Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпускных и страховых вносов, начисляемых на эти суммы, формируется по каждому виду деятельности, при этом используются нормы Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», которым установлен порядок расчета среднего заработка для оплаты отпускных.

Резерв предстоящих расходов, определяется по следующим формулам:

Среднедневная заработная плата работников учреждения

=

ФОТ по виду деятельности, по которому производится расчет Количество рабочих дней в году, по которому производится расчет резерва предстоящих расходов
Резерв расходов на оплату отпуска на конец месяца = Средняя дневная заработная плата работника х Количество дней отпуска, на которые работник имеет право в году, по которому производится расчет резерва
Резерв расходов на уплату страховых взносов с отпускных на конец месяца = Средняя дневная заработная плата работника

х

Тариф страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет х Количество дней отпуска, на которые работник имеет право в году, по которому производится расчет резерва

Резерв предстоящих расходов формируется путем ежемесячных начислений в сумме, равной 1/12 части резерва, 1-го числа каждого месяца или первого рабочего дня каждого месяца, в случае если 1-е число месяца приходится на нерабочий день. В случае недостаточности в резервах средств для выплаты отпускных и сумм страховых вносов данные расходы отражаются как текущие. Недоиспользованные на последнее число текущего финансового периода суммы указанного резерва подлежат включению в финансовый результат учреждения.

Вопрос

Как в бухгалтерском учете отражаются операции по начислению и использованию резервов предстоящих расходов?

Пунктом п. 302.1 Инструкции № 157н предусмотрено формировать резервы предстоящих расходов на счете 0 401 60 000. Корреспонденция счетов по формированию такого резерва в инструкциях № 162н, 174н, 183н отсутствует. Поскольку в данные нормативные акты не были внесены изменения, которые так пока и находятся на стадии проектов, приведем корреспонденцию счетов по формированию резервов предстоящих расходов в соответствии с п. 5 Методических рекомендаций:

Дебет Кредит
Начислен резерв расходов на оплату отпусков (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время) 0 109 60 211

0 401 20 211

0 401 60 211
Начислен резерв расходов на оплату отпусков в части страховых взносов (отложенных обязательств по перечислению страховых взносов) 0 109 60 213

0 401 20 213

0 401 60 213
Начислен резерв по понесенным расходам, по которым на отчетную дату не поступили расчетные документы (на основе оценочных значений) 0 109 00 000

0 401 20 200

0 401 60 000
Начислен резерв расходов для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке 0 401 20 200 0 401 60 000
Начислены расчеты по оплате обязательств при поступлении расчетных документов 0 401 60 000 0 302 00 000
Начислены расчеты по оплате обязательств, в том числе признанных в судебном порядке, за счет резерва, созданного по судебным разбирательствам 0 401 60 000 0 302 00 000

0 303 00 000

Приведем пример формирования в учете учреждения резерва предстоящих расходов.

Пример

Учетной политикой бюджетного учреждения на 2015 год установлено, что резерв предстоящих расходов формируется путем ежемесячных начислений, производимых бухгалтером на последнее число каждого месяца. Определенная расчетным путем ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составила:

  • в части сумм отпускных – 100 000 руб.;
  • в части страховых взносов, подлежащих начислению с отпускных, – 30 200 руб.

В феврале 2015 года (09.02) работник ушел в отпуск и ему были начислены отпускные в сумме 10 000 руб. и страховые взносы в сумме 3 020 руб.

Все начисления произведены за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания. Цифры в примере условные. Страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для упрощения примера в расчет не взяты.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Формируем резервы предстоящих расходов

Приказом Минфина России N 89н <1> в Инструкцию N 157н <2> введена норма, согласно которой государственные (муниципальные) учреждения могут создавать резервы предстоящих расходов, которые должны формироваться на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». Однако Минфин, введя данное понятие, порядок формирования таких резервов отдал на откуп самим государственным (муниципальным) учреждениям. О методике формирования данных резервов и отражении расходных операций в бухгалтерском учете мы поговорим в настоящей статье.

<1> Приказ Минфина России от 29.08.2014 N 89н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Какие резервы можно создавать?

Резервы предстоящих расходов создаются с целью резервирования сумм для последующего их равномерного отнесения на финансовый результат деятельности учреждения. Несмотря на то что возможность создавать резервы появилась благодаря Приказу Минфина России N 89н только сейчас, некоторые учреждения уже несколько лет создают такие резервы. Чаще всего это учреждения образования, которые формируют резервы расходов на выплату отпускных. В таких учреждениях в летний период одновременно уходит в отпуск почти весь коллектив, поэтому с целью равномерного признания расходов им удобно создавать подобные резервы.

Пунктом 302.1 Инструкции N 157н установлена возможность создавать резервы предстоящих расходов в отношении следующих обязательств, неопределенных по величине и (или) времени исполнения:

  1. возникающих вследствие принятия иного обязательства (сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств):

а) предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения;

б) предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки;

в) иной аналогичной предстоящей оплаты;

  1. возникающих в силу законодательства РФ при принятии решения о реструктуризации деятельности учреждения, в том числе при создании, изменении структуры (состава) обособленных подразделений учреждения и (или) изменении видов его деятельности, а также при принятии решения о реорганизации либо ликвидации учреждения;
  2. возникающих из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, в размере сумм предъявленных учреждению штрафных санкций (пеней), иных компенсаций по причиненным ущербам (убыткам), в том числе вытекающих из условий гражданско-правовых договоров (контрактов), в случае предъявления к публично-правовому образованию претензий (исков) о возмещении вреда, причиненного физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания актов органов государственной власти, не соответствующих закону или иному правовому акту, а также ожидаемых судебных расходов (издержек), в случае предъявления учреждению согласно законодательству РФ претензий (исков), иных аналогичных ожидаемых расходов;
  3. возникающих по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов;
  4. в случаях, предусмотренных актом учреждения, принятым при формировании его учетной политики.

Несмотря на то что Инструкция N 157н предлагает достаточно большой перечень обязательств, по которым можно создавать резервы, на практике чаще всего возникает необходимость создания резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, поэтому ниже при рассмотрении методики создания резервов предстоящих расходов мы будем говорить о формировании резерва расходов на выплату отпускных.

Статьей 122 ТК РФ установлено, что право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя. Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков (ст. 123 ТК РФ). График отпусков утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ. В случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, в график отпусков могут быть внесены изменения. К таким случаям относятся:

  1. перенос отпуска с согласия работника (ст. 124 ТК РФ);
  2. отзыв работника из отпуска (ч. 2 ст. 125 ТК РФ);
  3. прием на работу новых лиц после утверждения графика отпусков (ст. 123 ТК РФ), увольнение работников.

То есть за работником оставляется право поменять принятое первоначально решение о периоде отпуска, нашедшее свое отражение в графике отпусков. Следовательно, всегда есть вероятность того, что количество отпусков, указанных в том или ином месяце первоначально составленного графика отпусков, может измениться. А это значит, что целесообразно рассчитать годовую величину резерва и затем определить ежемесячную величину отчислений в данный резерв.

Что следует прописать в учетной политике?

Учетная политика — это внутренний (локальный) акт учреждения, который устанавливает совокупность способов ведения бухгалтерского учета (ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В отношении резервов предстоящих расходов в учетной политике, в частности, устанавливаются (п. 302.1 Инструкции N 157н):

  1. виды формируемых резервов. Например, в учетной политике учреждения может быть предусмотрена возможность формирования резерва на оплату отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, резерва на восстановление основных средств и др.;
  2. методы оценки обязательств. Поскольку в Инструкции N 157н ничего не сказано о том, с помощью каких методов производится оценка обязательств, для решения этого вопроса предлагаем обратиться к нормам ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» <3>. Нормы данного ПБУ не распространяются на государственные (муниципальные) учреждения, но им можно пользоваться как справочным документом. При этом информацию, которая содержится в ПБУ 8/2010, учреждение вправе отразить в своей учетной политике и применять в работе. Пунктом 15 ПБУ 8/2010 определено, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для осуществления расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. Величина оценочного обязательства определяется учреждением на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также (при необходимости) мнений экспертов. Учреждение обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки;
  3. дата признания в учете. В отношении определения даты признания в учете резервов предстоящих расходов учреждение, опираясь на нормы ПБУ 8/2010, может установить, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у учреждения существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий его хозяйственной жизни, исполнения которой оно не может избежать. В случае когда у учреждения возникают сомнения в наличии такой обязанности, оно признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод учреждения, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

В качестве даты признания в учете может быть установлена отчетная дата, последний рабочий день календарного месяца или любая другая дата.

В учетной политике учреждения следует также прописать методику формирования резерва предстоящих расходов.

Обратите внимание! Из Письма Минфина России от 19.12.2014 N 02-07-07/66918, в котором приведены Методические рекомендации по переходу на новые положения Инструкции N 157н (далее — Методические рекомендации), следует, что резервы предстоящих расходов учреждение могло начать создавать еще в 2014 г. Однако тем учреждениям, которые будут формировать резервы предстоящих расходов, целесообразно начать формировать такие резервы с 2015 г., при этом им нужно было прописать порядок формирования резерва в учетной политике в декабре 2014 г.

Как рассчитать величину резерва и как его формировать?

Величина резерва — это величина оценочного обязательства, то есть наиболее достоверная денежная оценка расходов, необходимых для осуществления расчетов по данному обязательству. Как установлено п. 17 ПБУ 8/2010, при определении величины оценочного обязательства учреждению нужно исходить из следующего:

а) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;

б) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Предположим, учреждению надо рассчитать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в 2015 г. Для определения оценочного обязательства учреждение может по данным 2014 г. рассчитать среднедневной заработок всех работников учреждения, умножить его на тариф страховых взносов и на количество дней отпуска. За показатель вероятности использования работником своего права на отпуск предлагаем взять 100%, поскольку работники в 10 случаях из 10 этим правом пользуются. Когда работодатель произведет такой расчет, он будет знать величину резерва расходов на оплату отпусков.

Пример 1. Сумма начисленной заработной платы работников учреждения в 2014 г. составила 1 000 000 руб. Страховые взносы, уплачиваемые во внебюджетные фонды, рассчитываются по тарифу 30,2%. Согласно производственному календарю в 2014 г. было 247 рабочих дней. Таким образом, размер среднедневной заработной платы работников равен 4048,58 руб. (1 000 000 руб. / 247 раб. дн.). Продолжительность отпусков работников в учреждении равна 28 календарным дням. В примере цифры условные, но сама методика определения величины резерва понятна.

Исходя из имеющихся данных величина резерва в части заработной платы составит 113 360,24 руб. (4048,58 руб. x 28 кал. дн.).

Ежемесячно на формирование резерва учреждение должно отчислять 9446,69 руб. (113 360,24 руб. / 12 мес.).

Также производится расчет формирования резерва в части страховых взносов: 1 000 000 руб. x 30% / 247 раб. дн. = 1214,57 руб. 1214,57 руб. x 28 кал. дн. = 34 007,96 руб. 34 007,96 руб. / 12 мес. = 2834 руб. Это и будет ежемесячная сумма, подлежащая включению в резерв предстоящих расходов в части расходов на уплату страховых взносов.

При расчете резерва следует учитывать и размер изменения показателей 2015 г. по сравнению с 2014 г., если такие изменения известны.

Пример 2. Предположим, в 2014 г. объем расходов на выплату заработной платы составил 1 000 000 руб., в 2015 г. согласно плану финансово-хозяйственной деятельности размер этой статьи расходов равен 1 200 000 руб. Количество рабочих дней в 2015 г. соответствует показателю на 2014 г. и равно 247 дням.

Показатель заработной платы вырос на 20% по сравнению с предыдущим годом.

Следовательно, в расчет величины резерва 2015 г. следует брать показатель, равный 1 200 000 руб., а не 1 000 000 руб.

Расчет резерва может быть другим и исходя из норматива отчислений в резерв, определенного расчетным путем.

Предположим, что учреждение приняло решение о формировании резерва расходов на оплату отпусков. Резерв будет формироваться ежемесячно исходя из норматива отчислений. Норматив ежемесячных отчислений определяется как отношение показателей объема отпускных, выплаченных работникам за предыдущий период, к годовому объему денежных средств, выделенных в прошлом году на оплату труда работников.

Пример 3. Руководителем учреждения было принято решение о формировании резерва расходов на оплату отпусков в 2015 г. Согласно принятой методике расчета резерва таких расходов учреждение должно определить норматив ежемесячных отчислений. Для этого используются следующие показатели:

  • годовой объем денежных средств в 2014 г. (подстатья 211 «Заработная плата»), который составил 5 000 000 руб. (в него включены субсидии и средства, полученные от приносящей доход деятельности);
  • сумма начисленных в 2014 г. отпускных, которая равна 1 000 000 руб. (отпускные начислены в рамках деятельности, финансируемой за счет субсидий и средств от приносящей доход деятельности).

Норматив ежемесячных отчислений в резерв будет равен 0,2 (1 000 000 руб. / 5 000 000 руб.).

Следовательно, если размер заработной платы, начисленной работникам в январе 2015 г., равен 500 000 руб., то размер отчислений в резерв составит 100 000 руб. (500 000 руб. x 0,2).

Аналогичным образом производится расчет резерва расходов в части страховых взносов, подлежащих начислению на суммы отпускных.

Можно выбрать более сложный путь и создавать резерв исходя из количества фактически «заработанных» работником дней оплачиваемого отпуска на конец каждого месяца. В этом случае сумма резерва по каждому работнику рассчитывается нарастающим итогом на конец каждого месяца по формулам:

Резерв расходов Средняя дневная Количество дней отпуска,
на оплату отпуска = заработная плата x на которые работник имеет право,
на конец месяца работника на конец отчетного периода
Резерв расходов Страховые взносы, Количество дней
на уплату страховых подлежащие уплате в отпуска, на которые
взносов с отпускных = бюджет со средней x работник имеет право,
на конец месяца дневной заработной платы на конец отчетного
периода

За каждый полностью отработанный месяц в общем случае работник зарабатывает 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) отпуска. Если месяц отработан не полностью, остаток, составляющий менее половины месяца, исключается из подсчета, а остаток более 15 дней округляется до полного месяца.

Такой метод вызывает затруднения у бухгалтеров из-за сложности расчета, поскольку приходится ежемесячно рассчитывать количество дней отпуска, на которые имеет право каждый работник, а также среднедневную зарплату исходя из расчетного периода, составляющего 12 предшествующих месяцев.

По мере начисления отпускных выплат либо компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении начисленные суммы резерва списываются.

Пример 4. При расчете резерва расходов на выплату отпускных, подлежащих отчислению в январе 2015 г., рассчитывается средняя дневная заработная плата работника за период с января по декабрь 2014 г. включительно. Предположим, она равна 1428 руб. Тариф страховых взносов в учреждении — 30%. Сумма страховых взносов, подлежащая начислению и уплате в бюджет со среднего заработка, равна 428 руб. (1428 руб. x 30%). Количество дней отпуска, которые положены работнику за отработанный январь 2015 г., — 2,33 дня.

Размер отчислений в резерв предстоящих расходов за январь 2015 г. составит:

  • в части сумм отпускных — 3327,24 руб. (1428 руб. x 2,33 дн.);
  • в части страховых взносов — 997,24 руб. (428 руб. x 2,33 дн.).

Напомним, что расчет среднего заработка осуществляется в соответствии с положениями Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Для расчета среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда организации, независимо от источников этих выплат. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

При признании обязательства по оплате отпусков работников одновременно признается обязательство по уплате соответствующих страховых взносов, которые возникнут при фактической выплате отпускных в соответствии с действующим законодательством РФ. Иначе говоря, величина расходов, предназначенных для уплаты страховых взносов, увеличивает резерв расходов на оплату отпусков.

База для начисления страховых взносов определяется в соответствии с Федеральными законами от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Как в бухгалтерском учете отражаются операции по начислению и использованию резервов предстоящих расходов?

Как мы говорили в начале статьи, резервы предстоящих расходов формируются на счете 0 401 60 000 (п. 302.1 Инструкции N 157н). Резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых он был изначально создан. Признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов по видам создаваемых резервов.

Операции по начислению сумм резервов в порядке, установленном учетной политикой субъекта учета, отражаются следующими бухгалтерскими записями (п. 5 Методических рекомендаций).

Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов

Герасимов В.Е.

Опубликовано в номере: Бухгалтерская газета N1 2002

С переходом на новый План счетов, принцип учета расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов. Изменились только счета учета, на которых должны они учитываться.

Вместе с этим, данная тема заслуживает отдельного рассмотрения.љ

Расходы будущих периодов.

В соответствии с пунктом 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н, к расходам будущих периодов относятся затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Такие расходы подлежат отражению в бухгалтерском балансе на отчетную дату отдельной статьей и списываются в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся. Метод списания расходов фиксируется в учетной политике организации на соответствующий год.

Для учета расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

К расходам будущих периодов могут относиться расходы, связанные с:

— горноподготовительными работами;

— подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

— освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов;

— рекультивацией земель;

— неравномерно производимому в течение года ремонтом основных средств (когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд);

— взносом арендной платы за последующие периоды;

В связи с тем, что ограничительного перечня расходов будущих периодов действующее законодательство не предусматривает, организации вправе самостоятельно определять состав расходов, отражаемых на счете 31.

На практике к расходам будущих периодов относятся также следующие виды расходов:

— на рекламу;

— на подготовку и переподготовку кадров;

— на подписку на периодические издания;

— на приобретение лицензий;

— на оплату услуг телефонной и почтовой связи;

Не могут быть отнесены к расходам будущих периодов расходы на подписку на периодические издания, так как в силу требований ПБУ 10/99 такие расходы должны отражаться в составе дебиторской задолженности (выданных авансах) с отнесением на счета учета производственных затрат по факту поступления подписных изданий.љљљ

љУчтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов учета затрат в зависимости от того в рамках какой деятельности они произведены. Если в рамках обычных видов деятельности организации, то затраты списываются на счета учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу»).

Если расходы по своей сути относятся к операционным или внереализационным (ПБУ 10/99), то учтенные расходы будущих периодов подлежат отнесению на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание расходов будущих периодов производится согласно методу, избранному организацией в каждом конкретном случае на основании расчетов, составленных после произведенной оплаты или окончании выполненных работ.

В таком расчете рекомендуется отражать следующие показатели:

— распределяемая сумма;

— корреспондирующий счет, на который будет производиться списание;

— календарный период, на который относятся расходы будущих периодов;

— суммы списания по отдельным месяцам календарного периода, на который приходятся расходы.

Остановимся на порядке отражения в учете отдельных видов расходов.

Расходы на оплату среднего заработка. При списании затрат на оплату среднего заработка за отпуск или выплаты денежной компенсации за отпуск, продолжительность которых приходится на несколько календарных месяцев, организации могут прибегать к созданию резерва на предстоящую оплату отпусков или относить затраты на расходы будущих периодов с последующим списанием за счет соответствующего источника.

При этом отнесение сумм на расходы будущих периодов производится при условии, что организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков.

Пример N 1.

Работнику организации с 15 мая по 9 июня 2001 года предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня.

В расчетном периоде (1.02.2001 — 30.04.2001), который отработан полностью, работнику начислено 7600 руб.

Размер среднедневного заработка для исчисления отпуска составит 101 руб. 33 коп. (7600 руб. / 24 + 26 + 25), где 24, 26 и 25 — количество рабочих дней расчетного периода по календарю шестидневной рабочей недели), а сумма среднего заработка за отпуск — 2432 руб. (101 руб. 33 коп. х 24 дня отпуска).

Дни отпуска между календарными месяцами распределяются следующим образом: 16 дней — на май; 8 дней — на июнь. Соответственно средний заработок за отпуск составит: за дни отпуска, приходящихся на май — 1621 руб. (101 руб. 33 коп. х 16 дней); за дни отпуска, приходящиеся на июнь — 811 руб. (101 руб. 33 коп. х 8 дней).

Создание резерва на предстоящую оплату отпусков организацией не предусмотрено.

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

дебет счета 20 «Основное производство»љљ кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»љ — 1621 руб. — затраты на оплату отпуска за дни текущего месяца;

дебет счета 20љљ кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 585 руб. (1621 руб. х 36,1 %) — отчисления с сумм заработка на нужды социального страхования и обеспечения (тариф в 35,6 % — единый социальный налог; тариф в 0,5 % — тариф отчислений на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

дебет счета 97љ кредит счета 70љ — 811 руб. — затраты на оплату отпуска за дни следующего месяца;

дебет счета 97љљљљ кредит счета 69 — 293 руб. (811 руб. х 36,1 %) — отчисления с сумм среднего заработка за последующие месяцы на нужды социального страхования и обеспечения;

дебет счета 20љљљљљ кредит счета 97 — 1104 руб. (811 руб. + 293 руб.) — в июне месяце списаны затраты за оплату среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на июнь, и затраты на отчисления с таких сумм на нужды социального страхования и обеспечения;

Расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств. Ремонт основных средств, как правило, проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой предприятием с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Системой планово-предупредительного ремонта в свою очередь должны предусматриваться мероприятия по обслуживанию основных средств, их текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных обЪектов основных средств. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту обЪектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Как правило, на практике организации не могут добиться равномерного производства ремонтных работ в течение всего календарного года, в связи с чем затраты отдельных отчетных периодов на выполнение ремонтных работ могут составлять значительно отклоняющиеся от нормы суммы.

Для избежания таких отклонений создается ремонтный фонд, резерв предстоящих расходов или платежей или же затраты на ремонт относят на расходы будущих периодов с равномерным их списанием в течение срока до конца календарного года.

Последний вариант может быть принят организацией, если не используются два предыдущие.

Учтенные в составе расходов будущих периодов затраты организации на ремонт обЪектов основных средств списываются на основании расчета, как правило, до конца текущего года.

Пример N 2.

В течение текущего месяца организацией произведен капитальный ремонт оборудования и иных обЪектов основных средств на сумму 50000 руб. при смете ремонтных работ на год в 124000 руб.

Ремонту подвергались обЪекты общехозяйственного назначения — 18000 руб. и обЪекты основного производства — 32000 руб.љ

Создание резерва расходов на ремонтные работы учетной политикой предприятия не предусмотрено.

В бухгалтерском организации отражаются следующие записи:

дебет счета 97љљљљ кредит счетов 70, 69, 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 50000 руб. — затраты на ремонт обЪектов основных средств;

дебет счета 20љљљљљ кредит счета 97 — 4570 руб. (32000 руб. / 7 месяцев) — начиная с июня месяца затраты на ремонт обЪектов основных средств основного производства списываются на затраты производства;

дебет счета 26љљљ кредит счета 97 — 2570 руб. (18000 руб. / 7 месяцев) — начиная с июня месяца затраты на ремонт обЪектов основных средств общехозяйственного назначения списываются на затраты производства;

Расходы на рекламу. В соответствии с Федеральным законом РФ от 18 июля 1995 года N 108-ФЗ «О рекламе» под рекламой понимается распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Примерный перечень расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) определен приказом Минфина РФ от 15 марта 2000 года N 26н. К ним относятся расходы на:

— разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров и т.д.;

— рекламные мероприятия через средства массовой информации (обЪявления в печати, передачи по радио и телевидению);

— световую и иную наружную рекламу;

— приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

— изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

— хранение и экспедирование рекламных материалов;

— участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

— оформление витрин, выставок — продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

— уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

— приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных компаний;

— проведение иных рекламных мероприятий, связанных деятельностью организации.

Не могут быть отнесены к рекламным информационные сведения и обЪявления, не содержащие признаки рекламы, например, расходы на изготовление и распространение вывесок о режиме работы и правилах обслуживания; расходы по опубликованию и распространению обЪявлений об изменении местонахождения организации, номеров телефонов и телефаксов; расходы на опубликование и распространение обЪявлений о наборе работников; расходы по оплате услуг агентств по подбору работников.

Если понесенные организацией расходы на рекламу относятся к текущему отчетному периоду, то они списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) в этом же отчетном периоде. Если же пользование рекламой приходится на какой-либо календарный период, то расходы, приходящиеся на другие отчетные периоды, должны быть учтены в составе расходов будущих периодов.

Пример N 3.

По договору с издательством организация размещает на протяжении двух месяцев, следующих за отчетным, рекламу, за что оплачено 60000 руб. (в том числе НДС — 10000 руб.).

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

дебет счета 76љљљ кредит счета 51 — 60000 руб. — произведена оплата услуг по рекламе;

дебет счета 97љљљљ кредит счета 76љ — 50000 руб. — стоимость услуг по рекламе в периодических изданиях последующих месяцев отнесена на расходы будущих периодов (без учета НДС);

дебет счета 19љљљ кредит счета 76 — 10000 руб. — сумма НДС с оплаченных услуг по рекламе, предоставление которых планируется в последующих месяцах;љљљ

дебет счета 26љљљљ кредит счета 97 — 25000 руб. (50000 руб. / 2 месяца) — стоимость оказанных услуг за текущий месяц отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг);

дебет счета 19љљљљ кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 5000 руб. (10000 руб. / 2 месяца) — НДС в части услуг по рекламе, стоимость которых списана на себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного месяца, отнесен на расчеты с бюджетом;

дебет счета 26љљљљ кредит счета 97 — 25000 руб. — при оказании услуг в следующем месяце на себестоимость продукции списываются затраты по оплате рекламных услуг;

дебет счета 19љљљљ кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 5000 руб. — НДС с услуг, оказанных в следующем месяце, отнесен на расчеты с бюджетом;

Списание затрат в случае отсутствия у организации оборотов по реализации продукции.љ В отдельных случаях организация несет затраты либо при отсутствии оборотов по реализации продукции (работ, услуг), либо в случае временной приостановки своей деятельности.

В таких случаях затраты также должны учитываться в составе расходов будущих периодов и дальнейшему списанию на себестоимость продукции (работ, услуг); на реализацию продукции (работ, услуг) или за счет другого установленного источника.

Связано это с тем, что на счетах учета затрат может числиться только остаток незавершенного производства, под которым в соответствии с пунктом 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности понимается продукция (работы), не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, а на счета учета реализации затраты не могут быть списаны по причине отсутствия факта реализации. Правомерность отнесения таких затрат к расходам будущих периодов, в частности, подтверждена письмом Минфина РФ от 23 марта 1999 года N 04-03-17.

Учтенные таким образом в составе расходов будущих периодов затраты организации списываются с учета за счет соответствующего источника в соответствии с принятым им порядком в течение всего предусмотренного расчетами срока.

Пример N 4.

Организация временно приостановила осуществление деятельности, отправив работников в вынужденные отпуска.

Действующим трудовым законодательством (статьей 94 КЗоТ РФ) предусмотрена обязанность предприятий по оплате вынужденного прогула работников в размере не ниже 2/3 установленной им тарифной ставки (оклада).

По истечении шести месяцев работа организации была возобновлена.

Согласно принятого решения произведенные за время приостановления деятельности организации на оплату вынужденного прогула подлежат отнесению на себестоимость выпускаемой продукции до истечения календарного года.

В бухгалтерском учете предприятия оформляются следующие проводки:

дебет счета 97љљљ кредит счета 70 — начислена заработная плата работникам за время вынужденных отпусков из расчета 2/3 тарифной ставки (оклада);

дебет счета 97љљљ кредит счета 69 — отчисления с сумм оплаты труда на нужды социального страхования и обеспечения;

дебет счета 20љљљљ кредит счета 97 — ежемесячное списание понесенных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно принятого в организации порядка;

Отдельные особенности учета расходов будущих периодов присущи для строительных организаций (см. «Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ», утвержденные Минстроем РФ 4 декабря 1995 года N БЕ-11-260/7), проектно-изыскательских организаций (см. «Методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства и формирования финансовых результатов», утвержденные Госстроем РФ 6 апреля 1994 года), предприятий угольной промышленности (см. «Инструкцию по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля», утвержденную Первым заместителем Министра топлива и энергетики РФ 25 декабря 1996 года), организаций сельского хозяйства (см. «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве», утвержденные Минсельхозпродом РФ 4 июля 1996 года N П-4-24/2068), предприятий потребкооперации (см. «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации», доведенные письмом Минфина РФ от 29 июня 1995 года N 64).

Резервы предстоящих расходов.

В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода могут создавать резервы на:

— предстоящую оплату отпусков работникам;

— выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

— выплату вознаграждений по итогам работы за год;

— ремонт основных средств;

— производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

— предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

— предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

— гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

— покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Непосредственно перечень создаваемых организациями резервов предстоящих расходов и платежей определяется их учетной политикой. При этом не допускается создание за счет расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) резервов, не предусмотренных действующим законодательством.љљ

Резервирование тех или иных сумм в соответствии с Планом счетов 2000 года отражается по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Рассмотрим порядок создания и использования отдельных видов резервов.

Резерв на предстоящую оплату отпусков. Резерв на предстоящую оплату отпусков призван равномерно распределить затраты организаций на оплату отпусков работников, обычно предоставляемых в весенне-летний период, в течение всего календарного года для избежания завышения себестоимости продукции (работ, услуг) за отдельные отчетные периоды.

Суммы резерва предназначены на только для финансирования затрат по выплате среднего заработка за отпуск, но также и для списания затрат на оплату денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.

Размер отчислений в резерв определяется исходя из суммы затрат на оплату труда работников, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений на социальное страхование и обеспечение, включая отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Резерв может образовываться несколькими способами.

Так, величина резерва может определяться по проценту от фактически начисленной заработной платы работникам, рассчитываемому как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в указанные выше фонды от этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в указанные фонды.

Размер ежемесячных отчислений в резерв может быть определен также непосредственно из суммы планируемых затрат на оплату среднего заработка за отпуск, и отчислений в государственные внебюджетные фонды от них.

За счет создаваемого в течение года резерва на предстоящую оплату отпусков списываются фактически начисленные суммы среднего заработка за предоставленные работникам основные и дополнительные отпуска, а также суммы отчислений в государственные внебюджетные фонды с начисленных в пользу работников сумм:

дебет счета 96љљљљљ кредит счета 70 — сумма начисленного среднего заработка за отпуск (денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

дебет счета 96љљљ кредит счета 69 (по соответствующим субсчетам) — отчисления с сумм среднего заработка единого социального налога и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Не могут быть списаны за счет создаваемого резерва (по крайней мере в целях налогообложения по налогу на прибыль) затраты на оплату следующих видов отпусков:

— предоставленных в нарушение требований действующего законодательства (например, предоставлен второй отпуск до истечения текущего рабочего года; отпуск предоставлен большей продолжительности, чем это предусмотрено и т.п.);

— предоставленных по коллективному (трудовому) договору, тогда как нормативными актами Российской Федерации предоставление таких отпусков не предусмотрено;

— предоставленных по коллективному (трудовому) договору большей продолжительности, чем это предусмотрено нормативными актами Российской Федерации;

Невозможность отнесения расходов на такие отпуска за счет созданного резерва обусловлена тем обстоятельством, что отчисления в резерв относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), тогда как затраты на вышеприведенные отпуска могут быть профинансированы только из средств, оставшихся после налогообложения.

Резерв на ремонт основных средств. Как правило, размер ежемесячных отчислений в создаваемый предприятием резерв расходов определяется исходя из сметной стоимости ремонта.

Для более точного определения планируемых расходов в течение всего календарного года, а также для составления сметы расходов организация должна обладать информацией об обЪемах ремонтных работ, расценках (в том числе строительных) на выполняемые работы или сложившихся в местности ценах на работы.

При списании затрат на ремонт обЪектов основных средств следует учитывать, что затраты на их реконструкцию и модернизацию подлежат отнесению за счет капитальных вложений организаций.

Пример N 5.

Годовая сумма затрат на ремонт основных производственных фондов цехов предприятия составляет 750000 руб.

Исходя из сметной стоимости ремонта на год, сумма ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств составит 62500 руб. (750 000 руб. / 12 мес.).

Фактические расходы на ремонт основных производственных фондов за отчетный месяц составили 120000 руб., в том числе:

— затраты цехов предприятия — 72000 руб.;

— работы сторонних организаций — 48000 руб. (в том числе НДС — 8000 руб.);

В бухгалтерском учете предприятия за отчетный месяц отражаются следующие проводки:

дебет счета 23љљљљљ кредит счета 96 — 62500 руб. — отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств;

дебет счета 96љљљ кредит счетов 23, 10, 70, 69 — 72000 руб. — затраты на ремонт, выполненный собственными силами предприятия;

дебет счета 96љљљљ кредит счетов 60, 76 — 40000 руб. — отражены затраты на ремонт, выполненный силами привлеченными организаций (без НДС);

дебет счета 19љљ кредит счетов 60, 76 — 8000 руб. — НДС со стоимости ремонтных работ, выполненных силами сторонних организаций;

Резерв расходов на выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет. Многие организации в настоящее время предусматривают выплату вознаграждений за выслугу лет, тем самым, стимулируя продолжительный труд работников и закрепляя профессиональные кадры.

На практике выплата может осуществляться ежемесячно, ежеквартально или один раз в год. В том случае, если выплата вознаграждения производится ежемесячно или ежеквартально организации не могут создавать резерва расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет. Если же выплата производится один раз в год, для равномерного отнесения таких расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия имеют право создавать резерв на предстоящие такие расходы.

Пример N 6.

Согласно коллективному договору между администрацией предприятия и трудовым коллективом предусмотрена выплата раз в год единовременного вознаграждения за выслугу лет в зависимости от стажа работы на предприятии (отрасли) в размере, кратном размеру должностного оклада (тарифной ставки) работника на конец года.

Согласно фонда вознаграждений за выслугу лет планируются расходы в сумме 240000 рублей. Отчисления в государственные внебюджетные фонды с планового фонда вознаграждений составят 87600 руб. (240000 руб. х 36,5 %, где 35,6 % — ставка единого социального налога; 0,9 % — тариф отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Размер ежемесячных отчислений в резерв расходов на выплату единовременного вознаграждений за выслугу лет составит 27300 руб. ((240 000 руб. + 87600 руб.) / 12 месяцев).

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:љљ

дебет счета 26љљљљ кредит счета 96, субсчет «Резерв расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет» — 27300 руб. — ежемесячные отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет;

При фактическом начислении вознаграждения его сумма отражается по дебету счета 96 и кредиту счетов 70 (на сумму вознаграждения) и 69 (на отчисления с суммы вознаграждения на нужды социального страхования и обеспечения).

Резерв расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год. В соответствии со статьей 84 КЗоТ РФ в дополнение к используемым системам оплаты труда работникам предприятий может устанавливаться вознаграждение по итогам годовой работы. При этом размер вознаграждения определяется с учетом результатов труда работника и продолжительности его непрерывного стажа работы на предприятии и организации.

Так как вознаграждения выплачиваются единовременно в конце года (или как минимум в начале следующего года), то предприятиям рекомендуется создавать резерв на расходы по выплате вознаграждений с ежемесячным производством отчислений в течение всего календарного года, за который подлежит выплате вознаграждение.

Резерв на работы по гарантийному ремонту. Данный вид резерва создается предприятиями-продавцами продукции, по которой устанавливаются гарантийные сроки эксплуатации.

Резерв создается по целой группе продукции, и числится в бухгалтерском учете до окончания срока гарантии.

При использовании резерва следует учитывать тот факт, что за счет его средств относятся затраты на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока. Расходы же на ремонт сверх установленных норм согласно относятся на счет 28 «Брак в производстве».

В случае, когда сумм резерва за какой-то календарный период для проведения ремонтных гарантийных работ не хватает, сумма превышения относится на расходы будущих периодов с последующим списанием за счет ежемесячных отчислений в резерв.

Пример N 7.

Промышленное предприятие производит бытовую технику, на которую установлен гарантийный срок в 1 год.

Для равномерного включения затрат по гарантийному ремонту в себестоимость продукции учетной политикой предприятия предусмотрено создание резерва на проведение гарантийных ремонтов. При том норматив ежемесячных отчислений в резерв определен на предприятии исходя из аналогового метода. Так, из 100 единиц реализованной продукции в течение года выходит из строя в среднем 5 единиц, а затраты на ремонт в среднем составляют 30 % продажной стоимости техники.

Всего за год предприятие планирует выпустить 120000 единиц продукции, ориентировочная стоимость единиц продукции — 4500 руб.

Исходя из предполагаемого обЪема продаж размер создаваемого за год резерва составит 8100000 руб. (120000 ед. / 100 ед. х 5 х 4500 руб.) х 30 %), а размер ежемесячных отчислений в резерв составит 675000 руб. (8100000 руб. / 12 месяцев).

За шесть месяцев 2001 года сумма отчислений в резерв составила 4050000 руб. (675000 руб. х 6 месяцев).

За этот же период отпущено материалов для проведения ремонтных гарантийных работ на сумму 1200000 руб., а сами затраты на ремонт составили 3000000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия отражаются следующие проводки:

дебет счета 20љљљљ кредит счета 96, субсчет «Резерв на работы по гарантийному ремонту»љ — 4050000 руб. — отчисления в резерв на работы по гарантийному ремонту;

дебет счета 96, субсчет «Резерв на работы по гарантийному ремонту»љљљљ кредит счета 10 — 1200000 руб. — стоимость материалов, израсходованных на ремонт;

дебет счета 96, субсчет «Резерв на работы по гарантийному ремонту»љљљ кредит счетов 70, 69, 23, 25, 26 — 2850000 руб. (4050000 — 1200000 руб.) — отражены прочие затраты на выполнение ремонтных работ в пределах созданного с начала года резерва;

дебет счета 97љљљљљљ кредит счетов 70, 69, 23, 25, 26 — 150000 руб. (3000000 руб. — 2850000 руб.) — сумма превышения расходов на ремонт над суммами созданного резерва отнесена на расходы будущих периодов;

дебет счета 20љљ кредит счета 96, субсчет «Резерв на работы по гарантийному ремонту»љљ — 675000 руб. — отчисления в резерв за июль месяц;

Допустим, затраты на выполнение ремонтных работ в июле составили 400000 руб.

дебет счета 96, «Резерв на работы по гарантийному ремонту»љљ кредит счетов 10, 70. 69, 23, 25, 26 — 400000 руб. — затраты на выполнение ремонтных работ в июле;

дебет счета 96, «Резерв на работы по гарантийному ремонту»љљљ кредит счета 97 — 150000 руб. — сумма превышения стоимости ремонтных работ над размером созданного резерва по итогам июня, списана за счет последующих отчислений в резерв на работы по гарантийному ремонту;

Резервы предстоящих расходов. Как организовать бухгалтерский учет?

Достаточно часто в результате событий хозяйственной жизни, а также принятия руководителями организаций госсектора и иными уполномоченными должностными лицами тех или иных управленческих решений у этих организаций возникают определенные расходные обязательства. Однако в момент возникновения этих обязательств далеко не всегда есть возможность точно определить сумму предстоящих расходов и период выплат.

Например, согласно трудовому законодательству с каждым отработанным месяцем увеличивается число календарных дней отпуска, которые «заработал» сотрудник (ст. 114, ст. 122, абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ). Эти дни отпуска необходимо будет оплатить при любых обстоятельствах или путем начисления «отпускных», или при выплате денежной компенсации за неиспользованный отпуск, но в момент возникновения у работника соответствующего права невозможно точно определить размер обязательств и время их исполнения. Дело в том, что точная сумма «отпускных» или денежной компенсации может быть определена только при издании соответствующего приказа.

До недавнего времени применяемая организациями госсектора методология бухгалтерского учета не предусматривала учетных инструментов, позволяющих обобщать информацию по отложенным обязательствам – обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения. Соответственно, на основании данных бухгалтерского учета и отчетности невозможно было планировать доходы и расходы организаций госсектора с учетом объема этих обязательств.

Ситуация изменилась после внесения изменений в Инструкцию по применению Единого плана счетов (далее – Инструкция) (приказ Минфина России от 29 августа 2014 г. № 89н). Поправки действуют чуть больше месяца – они вступили в силу 16 ноября. Их суть заключается в следующем.

Во-первых, введен новый счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов» для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных по отложенным обязательствам (п. 302.1 Инструкции).

Во-вторых, одновременно с отражением операций с резервами на балансовых счетах сумма отложенных обязательств будет учитываться на счетах санкционирования расходов. Для этого предусмотрены новые счета, позволяющие отразить в учете в оценочном (расчетном) значении принятое обязательство, период исполнения которого на день отражения в учете определить не представляется возможным: 500 90 «Санкционирование на иные очередные годы (за пределами планового периода)» и 502 09 «Отложенные обязательства».

Однако новые положения Инструкции дают ответы далеко не на все вопросы, которые возникают у организаций госсектора в связи с появлением новых объектов учета – резервов предстоящих расходов и отложенных обязательств. До выхода федерального стандарта по учету отложенных обязательств и каких-либо методических рекомендаций (указаний) Минфина России многие проблемы организациям госсектора придется урегулировать непосредственно в своей учетной политике. Разберем основные вопросы, связанные с формированием и учетом резервов предстоящих расходов.

Вопрос 1. Для чего формируются резервы предстоящих расходов?

На сегодняшний день можно выделить следующие цели формирования резервов в бухгалтерском (бюджетном) учете:

1Экономически обоснованное формирование себестоимости (финансового результата). 2Отражение информации по объему отложенных обязательств, требования по которым с высокой степенью вероятности будут предъявлены организации госсектора. 3 Сближение российских стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора с положениями Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора (МСФО ОС). В параграфе 16 МСФО ОС 19 «Резервы, условные обязательства и условные активы» дано определение резерва как обязательства, неопределенного по величине или времени исполнения, а в параграфе 22 этого же стандарта указаны условия признания резервов.

При этом следует отличать резервы предстоящих расходов, отражаемые в бухгалтерском учете, от резервов, создаваемых в целях налогового учета. Последние, как правило, создаются в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в том периоде, в котором у организации «не хватает» расходов.

Вопрос 2. Должен ли остаток резерва быть полностью обеспечен остатком денежных средств на лицевом счете или в кассе?

Такого требования действующее законодательство не содержит. Однако отражение в учете и отчетности объема резервов (отложенных обязательств) позволит руководителям организаций госсектора более качественно и эффективно планировать финансово-хозяйственную деятельность. В организации должно быть понимание, за счет какого «доходного» источника будет исполняться то или иное отложенное обязательство. Например, возможно принять решение о «резервировании» остатков средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания по итогам года, а также средств от приносящей доход деятельности в каком-либо процентном соотношении к объему принятых отложенных обязательств.

Кроме того, информация об отложенных обязательствах позволит главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств (органам, осуществляющим функции и полномочия учредителей) более качественно планировать объемы лимитов бюджетных обязательств и субсидий, которые будут доводиться до подведомственных организаций.

Вопрос 3. Обязательно ли создавать резервы предстоящих расходов?

Прямого ответа на этот вопрос в новой редакции Инструкции нет – согласно п. 302.1 Инструкции виды формируемых резервов учреждение устанавливает самостоятельно, в рамках учетной политики. Более того, положения п. 302 Инструкции позволяют сделать вывод о том, что по ряду расходов резервы могут не создаваться.

Вместе с тем, отсутствие в отчетности информации об отложенных обязательствах, подлежащих учету в качестве резервов предстоящих расходов, в случае их существенности делает эту отчетность неполной. Поэтому, учитывая позицию специалистов Минфина России, по согласованию с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя) уже в 2014 году организациям госсектора желательно создать и отразить в годовой отчетности резервы:

  • на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, включая платежи на обязательное социальное страхование;
  • по предъявленным организации исковым требованиям, а также по оспариваемым организацией обязательствам по уплате налогов;
  • по расходам, связанным с проведением реорганизации (резерв может отражаться в учете в момент принятия решения о реорганизации).

В 2015 году работа по формированию резервов может быть продолжена. В частности, во многих организациях достаточно остро стоит вопрос о необходимости создания резервов по расходам, связанным с утилизацией различного оборудования.

Вопрос 4. Как определить сумму резерва?

Методы оценки отложенных обязательств определяются учетной политикой организации госсектора (п. 302.1 Инструкции). Сумма резерва (отложенного обязательства) всегда является оценочной величиной – ее невозможно точно определить, то есть она признается в предполагаемой оценке. Поэтому на сегодняшний день организация вправе разработать любую методику расчета резерва. Главное, чтобы эта методика, как бы проста или сложна она ни была, являлась экономически обоснованной. При этом размер резерва ничем не ограничивается.

Рассмотрим несколько вариантов расчета резерва на оплату отпусков. При большой численности работников или если разница между начислениями отдельным категориям работников несущественна, возможен вариант расчета исходя из общего фонда оплаты труда за 12 месяцев. Тогда величину оценочного обязательства можно определить по формуле:

ФОТ / (12 х 29,3 х Ч) х N,

где:

ФОТ – общая сумма (фонд) оплаты труда за предшествующие 12 месяцев;

Ч – среднесписочная численность сотрудников;

N – общее количество причитающихся сотрудникам дней отпуска (такая информация может быть предоставлена кадровой службой).

Другой вариант – ежемесячное «отчисление средств» в резерв. В этом случае средний заработок определяется исходя из фактически начисленного ФОТ за месяц и количества календарных дней в нем, умноженного на количество причитающихся работнику дней отпуска за отработанный месяц. Например, при определении оценочного обязательства по отпускам за декабрь 2014 года формула будет следующей:

ФОТ / 31 день х n,

где:

n — число причитающихся работнику дней отпуска за отработанный месяц.

Вопрос 5. Чем отличается резерв предстоящих расходов от расходов будущих периодов?

В составе расходов будущих периодов отражаются уже осуществленные (начисленные) учреждением затраты – их сумма точно определена, но эти затраты относятся к одному или нескольким периодам, следующим за отчетным, поэтому они не признаются единовременно. Сумма резерва, напротив, является оценочной величиной, и в результате погашения (исполнения) отложенного обязательства учреждению только предстоит понести затраты (убытки).

Например, при начислении «отпускных» за счет резерва предстоящих расходов могут быть списаны расходы на оплату только той части отпуска, право на которую уже «заработано» сотрудником. Расходы по оплате части отпуска, предоставляемой «авансом», желательно списывать в дебет счета 401 50 «Расходы будущих периодов» (п. 302 Инструкции).

Вопрос 6. Как отражать операции с резервами предстоящих расходов и отложенными обязательствами в учете и отчетности?

Дата признания резервов в учете устанавливается в учетной политике организации госсектора (п. 302.1 Инструкции). При этом возможно применение, в частности, следующих корреспонденций.

Таблица 1. Отражение в учете операций по формированию и использованию резервов

Дебет

Кредит

0 109 00 200

0 401 20 200

0 401 60 200

Формирование резерва

0 401 60 000

0 302 00 000

Признание расходов за счет резерва

Одновременно на счетах санкционирования расходов должно отражаться увеличение (уменьшение) объема отложенных обязательств (приведен вариант корреспонденций, предусмотренный проектами новых редакций Инструкций по применению Планов счетов казенных, бюджетных и автономных учреждений).

Пассивный балансовый счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для подытоживания информации о состоянии и динамики сумм, запланированных для последующего равномерного списания расходов на различные производственные нужды. Разберемся, как осуществляется учет резервов предстоящих расходов, какие затраты аккумулируются на нем и какими записями оформляется их списание.

Резервы предстоящих расходов: счет 96

Создание резервов (факт и критерии) закрепляются в учетной политике организации. Резервирование сумм, документально подтвержденных соответствующими расчетами и бухгалтерскими учетными формами, отражается по к-ту сч. 96, корреспондирующегося со счетами на производство и реализацию продукции: Д/т 20, 23, 51, 69, 70, 76, 91, 97, 99 — К/т 96.

Итак, фиксируются на этом счете суммы резервов, разделяемых по статьям планируемых в будущем затрат. Чаще всего, компаниями практикуется создание резервов на:

  • Оплату отпусков (+ страховые отчисления в фонды) в предстоящих периодах;
  • Выплату ежегодного вознаграждения по выслуге лет;
  • Расходы для работ сезонного характера;
  • Затраты на ремонт ОС, рекультивацию земель, проведение мероприятий по охране окружающей среды;
  • Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание объектов и др.

Фактически понесенные расходы, входящие в ранее образованный резерв, отражаются по д-ту сч. 96 и списываются на затраты производства в корреспонденции с затратными счетами.

Аналитический учет по сч. 96 осуществляется в отдельности по каждому созданному резерву. Правильность формирования и использования резервных сумм периодически проверяется в соответствии с расчетами, сметами и другими учетными документами. При необходимости их размеры корректируются. На конец года по резервным операциям обязательно проводится инвентаризация.

Резервы предстоящих расходов в балансе: строка и ее название

Сформированные компанией резервы предстоящих расходов в балансе фиксируются в строках оценочных обязательств:

  • В 4-м разделе «Долгосрочные обязательства» — стр. 1430;
  • В 5-м разделе «Краткосрочные обязательства» — стр. 1540.

Созданные резервы отражаются в указанных строках в составе долгосрочных или краткосрочных обязательств, исходя из периода их обращения. К примеру, начисленный резерв по отпускам персонала текущего года будет полностью использован в отчетном периоде и, следовательно, рассматривается как краткосрочное оценочное обязательство, отражаясь в строке 1540. К долгосрочным обязательствам относят операции по реструктуризации производств, т.е. те, что планируется проводить в периоде, превышающем 12 месяцев.

Резервы предстоящих расходов: проводки

Учет резервов предстоящих расходов и платежей начинается с создания резерва:

Операция

Корреспонденция счетов

Основание

Д/т

К/т

Начисление резерва на предстоящие расходы по основному производству (выпуск продукции, оплата отпусков в будущих периодах, отчисления в фонды)

20

96

Планы производства продукции, график отпусков персонала, бухгалтерская справка-расчет суммы затрат

Резерв на расходы по вспомогательным производствам

23

96

Сметно-техническая документация

Справка-расчет

Создание ремонтного фонда

25, 26

96

Ежемесячные платежи по обслуживающим производствам (29), например, предстоящие расходы на ремонт арендованного имущества, расходам на продажу в торговле (44)

29, 44

96

Формирование фонда материального поощрения внутри компании

84

96

Отметка в УП, справка- расчет

Отнесение сумм взносов на капремонт в резерв

86

96

Планы формирования целевых отчислений

Создание резерва из прочих доходных поступлений

91

96

Экономическое обоснование, расчеты

Начисление за счет расходов будущих периодов

97

96

По окончании отчетного периода на основании документально оформленных операций бухгалтер осуществляет постатейное списание на затраты производства, обеспечивая их равномерность и основываясь на принятой в компании методике расчетов. Основные бухгалтерские записи таковы:

Операция

Корреспонденция счетов

Основание

Д/т

К/т

Списание расходов по законченным текущим ремонтам (этапам)

96

23

Акты выполненных работ

Списание затрат по вспомогательным и обслуживающим производствам

96

23,26,29

Покрытие затрат по амортизации ОС

96

02

Расчет амортизации

Начисление отпускных персоналу из резервных средств

96

70

Графики отпусков, приказы по кадрам, лицевые счета

Начислены страховые взносы на эту сумму отпускных

96

69

Расчет отчислений

Резервы предстоящих расходов: закрытие счета

В процессе производства размеры созданных резервов могут изменяться, поэтому к окончанию года возможен перерасход резервных средств или превышение фактически понесенных расходов над резервом. Превышение резерва может списываться за счет текущих расходов (при соответствующем обосновании). Если на конец года образовался остаток резервных средств, то его сторнируют, либо переносят на следующий финансовый год. Важно закрепить операции по ведению и закрытию 96-го счета в учетной политике организации.

Учет резервов предстоящих расходов в балансе

Отчет, отображающий финансовое положение предприятия, создается коллективом специалистов разного уровня. У всех одна цель — отразить достоверную информацию, узнать результат. От грамотности финансового руководителя, правильных проводок зависят многие показатели.

К примеру, если на один период собрать списание крупных расходов, они повлияют на увеличение себестоимости производимого товара, покажут образование убытков. Бухгалтер постарается правильно распределить расходные статьи, с определённой равномерностью включая их в затраты, в этом поможет создание резервов предстоящих расходов.

В балансе их можно найти на странице 1430, там расположен 4 раздел под названием долгосрочных обязательств, которые планируют проводить не за один год. Страницей 1540 отмечен 5 раздел, в нём помещена информация о краткосрочных планах, там резервируют средства на отпуска сотрудников, о чем показывает строка 650.

Общая информация и сведения

Формированием резервов предстоящих расходов разрешается задача будущих затрат. Финансист ранее зарезервированные средства будет постепенно списывать, отчего они существенно не скажутся на параметрах производительности.

Действия совершаются в соответствии с ПБУ, внутреннего акта, устанавливающего методы ведения бухучета. Это касается только компаний, имеющий статус малых предприятий.

Если организации утратили подобное положение, то их обязали формировать резерв на будущие отпуска в обязательном порядке с разработкой соответствующей методики и закрепления её в политике учета.

Следует понимать, что под резервами подразумевается создание сбережений до тех пор, пока не наступят определенные события, которые затребуют привлечь отложенные для этого средства.

В каждой компании наступает такой период, когда возникает необходимость в дополнительном финансировании, чтобы оплатить:

  • отпускные сотрудникам;
  • премиальные по итогам года или выслуге лет;
  • ремонт ОС;
  • затраты на подготовку оборудования к сезонным работам;
  • новые производства;
  • гарантийный ремонт.

Наступление производственных нужд влечет увеличение затрат, средств на которые может не оказаться, и придется брать из других источников, которые планировались направить в иную деятельность, что негативно сказывается на финансовых результатах производства.

Цели формирования

Единственной причиной, которая вынуждает образование РПР в производственной компании, служит необходимость непрерывно и эффективно работать. Гарантией продолжительной деятельности является наличие денежного эквивалента, покрывающего расходы и потери. Определение резервирования со стороны бухучета – это преждевременное признание расходной статьи, которая станет таковой в будущем.

Сбережения в этом направлении можно разделить как:

  • предстоящие расходы;
  • изменения в оценках;
  • условные факты хозяйствования.

Цель и суть первого пункта направлены на формирование счета с равномерным накоплением затрат, что влечет к увеличению активных и пассивных балансовых разделов, но только для отчетов промежуточных. В определенных случаях годовой баланс покажет обнуление сумм, их выровняет начисленный резерв и фактические, понесенные данной статьёй затраты.

РПР образуются обоснованным экономическим расчетом и решением предприятия, поэтому на этот факт указывает его учетная политика. Подобный запас средств копится и расходуется в одном финансовом году, у него отсутствуют переходящие остатки, в отличие от ремонтных фондов, формирование которых предусмотрено на 5 лет.

Отражение в учете и отчетности

РПР принадлежит к пассивному 96 счету, в нём обобщены данные зарезервированных сумм на будущие траты предприятия.

Окончание годового отчетного периода требует от бухгалтеров проведение инвентаризации с проверкой обоснованности, правильности формирования зарезервированных средств, как они тратились на основании смет и расчетных данных.

Если резерв не должен иметь переходящего сальдо значит, излишки придется перенести на счет прочих доходов или доначислить при недостатке запаса.

В журнале, где отражен 96 счет, значения представлены:

  • величиной образованного резервного запаса в начале года в виде начального кредитового сальдо;
  • формирование средств происходит в кредитовом обороте;
  • затраты в этом направлении отображены дебетовым оборотом;
  • все суммы, оставшиеся в конце года, покажет кредитовый остаток.

Выполнение аналитического учета проводится отдельно по каждому резервному предмету, сальдо переносят в Главную книгу или балансовую ведомость.

Проводки и корреспонденция

Средства, которые прошли через документальное подтверждение, отраженные в кредите счета 96 как созданные накопления на предстоящие затраты, корреспондируются в дебете с регистрами, предназначенными для учета производства и продажи товаров.

Это выглядит так: Дт 20, 51, 70, 91, 99 Кт 96.

Все, что истратится с РПР, отражают в приходе счета, а списывают производственными затратами в соответствии со счетами, которые предназначены их корреспондировать.

На примере типовых проводок можно представить следующие операции:

  • Дт 96 Кт 70 – отражение резервной суммы для начисления отпусков;
  • Дт 96 Кт 69 – начисленное значение по социальным выплатам;
  • Дт 96 Кт 76 – списания из резерва за ремонт гарантийных механизмов;
  • Дт 96 Кт 91 – неиспользованные средства переносятся в прочие доходы;
  • Дт 08 Кт 96 – запас денег на вложения во внеоборотный актив, используемый на строительство;
  • Дт 20 Кт 96 – предполагаемая сумма на затраты, требуемые вспомогательному производству;
  • Дт 25 Кт 96 – запас средств, необходимый на общехозяйственные задачи;
  • Дт 44 Кт 96 – реализационные расходы.

Из практики бухучета можно выделить несколько примеров с проведением необходимых расчетов.

Учетная политика ООО «Ноябрь» отразила необходимость резервного образования, чтобы оплатить отпуск, основой служит оплата за труд. Начисление расчетчик ведет ежемесячно. Расчет выполняет по формуле:

(ОЗ + страховка) / 28 * 2,33, где

  • ОЗ — общий заработок;
  • 28 – положенные каждому по договору отпускные дни;
  • 2,33 – этим значением выражен отпуск в каждом отработанном месяце;
  • 30,2% — такая процентная ставка принадлежит страховым взносам;
  • январский труд оплачен в размере 300 000 руб.;
  • для начисления ставят цифровое обозначение: (300 000 + 90600) / 28 * 2,33;
  • ООО «Ноябрь» образовала резервную сумму, чтобы оплатить январские отпуска, равную 32 503 руб.

В проводках учетной документации данного предприятия отразится следующем образом: Дт 20 Кт 96 – 32 503 руб.

В другом случае представлена обязанность ИП «Зима», которая ремонтирует реализованную продукцию на основании годовой гарантии.

Бухгалтер провел анализ проданной продукции и выявил:

  • ремонт требует проданный товар в размере 10%;
  • заменить следует изделия – 5%;
  • цена за ремонт одного механизма – 880 руб.;
  • подсчитано, сколько в среднем тратится на замену предметов – 5000 руб.;
  • за 2018 год по плану будет изготовлено товарной продукции в количестве 7000 штук.

Резерв из расчета будет определен:

(7000 * 10% / 100% * 880) + (7000 * 5% / 100% * 5000) = 2 366 000 руб.

Ежемесячные начисления равны сумме:

Резервы предстоящих расходов

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *