Информационное обеспечение, программа и методика ревизии доходов, расходов и финансовых результатов
В условиях формирования рыночных отношений прибыль (убыток) является важнейшим критерием финансово-хозяйственной деятельности организации, показателем эффективности управления и качества работы. Поэтому особую значимость приобретает как внешний, так и внутренний контроль за процессом формирования финансового результата.
Ревизия — обязательная регулярная форма последующего контроля, предусматривающая наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля с использованием первичных документов и учетных регистров бухгалтерской и статистической отчетности.
При контроле основными источниками данных о доходах, расходах и финансовых результатах хозяйственной деятельности торговой организации служат автоматизированные учетные регистры (машинограммы) по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и другим счетам, Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о прибылях и убытках (форма №2), Отчет о расходах на реализацию (форма №3). К источникам информации, используемой в процессе проведения контроля, также относят различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете, кассовый отчет с приложенными к нему приходными и расходными ордерами и т.п.
При проведении ревизии доходов и расходов финансовых результатов контрольно-ревизионная служба райпо должна руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами и инструктивными материалами:
· Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» №164 от 18.12.2010 г.;
· Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 16.05.2009 г.;
· постановление «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» №89 от 30.05.2010 г.;
· Инструкция «О порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Республики Беларусь» №177 от 12.04.2009 г. и другие.
Различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют показатели финансовых результатов и финансового состояния организации. В то же время в сфере отечественной ревизии нет методики комплексной проверки формирования показателей финансовых результатов. Существующие методики ревизии предполагают проверку отдельных составных элементов финансового результата торговой организации. Они сводятся к установлению полноты отражения выручки, правильности учета затрат и исчисления себестоимости реализованных товаров и т.д.
На основе обобщения положений нормативно-правовых актов Республики Беларусь, регламентирующих организацию учета доходов, расходов и прибыли, представлена методика взаимоувязанной проверки формирования финансовых результатов торговой организации.
Контролю подвергается каждая отдельная статья формирования, распределения и использования прибыли. При этом устанавливается правильность, своевременность и полнота отражения информации о финансовом результате торговой организации на счетах бухгалтерского учета, достоверность выявления финансового результата и отражение данных в отчетности за отчетный период.
Проверку в торговой организации начинают с оценки эффективности применяемой учетной политики, общей оценки выполнения плановых заданий, разработанных мероприятий по улучшению финансовых результатов.
Устанавливают достоверность финансового результата путем сопоставления дебетового оборота с кредитовым по счету 90 «Реализация».
В случае обнаружения в бухгалтерском учете ошибок и неточностей выясняются их причины, устанавливаются виновные лица, изучаются последствия выявленных ошибок.
Достоверность состава операционных доходов и расходов устанавливается по первичным документам, данным регистров по счету 91 «Операционные доходы и расходы». Их состав приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.
Размер финансового результата зависит от правильности отнесения доходов и расходов к внереализационным, и отражения на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». Поэтому по данным первичных и сводных документов, учетных регистров проверяется законность, достоверность и правомерность их отнесения в проверяемом периоде.
В ходе контроля доходов, расходов и финансовых результатов проверяется полнота и своевременность исчисления и уплаты налогов, сборов, а также сумм экономических санкций.
Эффективность контрольно-ревизионных действий достигается в разработке детальных планов и программ проверки финансовых результатов организации (приложения 20, 21). Особое внимание уделяется контролю исправительных записей, которые осуществляются на основании бухгалтерских справок.
Проверка отражения информации в бухгалтерской отчетности, в том числе в Отчете о прибылях и убытках, является очень важной. Проверяется правильность формирования показателей, достоверность применения последовательности процедур при формировании данных отчетности. Особое внимание уделяется проверке организации и состоянию учета, взаимосвязи данных в отчетных формах, регистрах аналитического и синтетического учета. Описанная методика и программа контроля позволяет подтвердить достоверность формирования финансовых результатов.
Книга: Бухгалтерский учет в торговле — Конспект лекций
Общие положения
Для контроля за доходами, расходами и финансовыми результатами от торговой деятельности предприятия и анализа этих результатов, кроме обобщенных данных на синтетических счетах 70 «Доходы от реализации», 90 «Себестоимость реализации», 74 «Прочие доходы» и на других счетах, необходимые детализированные данные о финансовых результатах деятельности предприятия. Такие детализированные данные можно получить только с должным образом, рационально организованного аналитического учета финансовых результатов.
С переходом на бухгалтерский учет за новыми национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета аналитический учет финансовых результатов особенно необходим для составления Отчета о финансовых результатах. Более того, можно утверждать, что без должным образом, рационально организованного аналитического учета финансовых результатов практически невозможно составления объективного Отчета о финансовых результатах.
Задачи рациональной организации аналитического учета финансовых результатов на каждом предприятии заключается в том, чтобы согласно Положения (стандарта) 3 «Отчет о финансовые результаты” и статей этого отчета был организован аналитический учет. На аналитических счетах финансовых результатов в течение года нарастающим итогом с начала года должны накапливаться в разрезе отчетных статей данные о доходах и расходах предприятия, необходимые как для контроля и анализа, так и для составления Отчета о финансовых результатах. Следовательно, аналитический учет финансовых результатов должен быть организован так, чтобы по итогам каждого отчетного периода из аналитического учета финансовых результатов можно было взять итоговые данные и перенести их на соответствующую статью Отчета о финансовых результатах.
Исходя из вышеизложенных требований, аналитический учет финансовых результатов должен быть организован на предприятии с учетом специфики его деятельности, то есть видов операционной (основной) деятельности, другой и чрезвычайной деятельности, и содержания Отчета о финансовых результатах. Предприятия, организуя аналитический учет доходов на отчетный год, должны исходить из перечня и экономического содержания статей Отчета о финансовых результатах. Учитывая содержание отдельных статей отчета, определяют в нем прибыль или убыток за отчетный период.
Экономическое содержание отдельных статей Отчета о финансовых результатах и порядок определения прибыли или убытка за отчетный период от основной (операционной) деятельности, финансовых операций, другой обычной деятельности и чрезвычайных событий установлены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовые результаты” (пункты 13-37), кроме случаев, когда соответствующие положения (стандарты) предусматривают исключения из этого правила.
С целью правильного определения в отчете финансовых результатов и недопущения ошибок в экономическом содержании отдельных аналитических счетов и соответствующих статей отчета ниже приводим их содержание в последовательности строк Отчета о финансовых результатах:
010. В статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т.е. без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и тому подобное).
015. В статье «Налог на добавленную стоимость» отражается сумма налога на добавленную стоимость, которая включена в состав дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
020. В статье «Акцизный сбор» предприятия — плательщики акцизного сбора отражают сумму, которая учтена в составе дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
025. Предприятия, которые платят остальные сборы либо налоги с оборота, показывают их сумму в свободной строке отчета о финансовых результатах.
030. В статье «Прочие вычеты из дохода» отражаются предоставленные скидки, возврат товаров и другие суммы, подлежащие вычету из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без косвенных налогов.
035. Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычета из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) соответствующих налогов, сборов, скидок и т.п.
040. В статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» показывается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) или себестоимость реализованных товаров. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы».
050(055). Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).
060. В статье «Прочие операционные доходы» отражаются суммы других доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), — доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и т.п.
070. В статье «Административные расходы» отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.
080. В статье «Расходы на сбыт» отражаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров), расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и т.п.
090. В статье «Прочие операционные расходы» отражаются себестоимость реализованных производственных запасов; сомнительные (безнадежные) долги и потери от обесценивания запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения последующих операционных расходов, а также все другие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, включаемых в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг).
100(105). Прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов.
110. В статье «Доход от участия в капитале» отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.
120. В статье «Прочие финансовые доходы» показываются дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале).
130. В статье «Другие доходы» показывается доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов; доход от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.
140. В статье «Финансовые расходы» показываются расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.
150. В статье «Потери от участия в капитале» отражается убыток, вызванный инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.
160. В статье «Прочие расходы» отражаются себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; другие расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью предприятия.
170(175). Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и других доходов (прибылей), финансовых и других расходов (убытков).
180. В статье «Налоги на прибыль» показывается сумма налогов на прибыль от обычной деятельности, определенная согласно с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль».
190(195). Прибыль от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налогов с прибыли. Убыток от обычной деятельности равен убытку от обычной деятельности до налогообложения и сумме налогов на прибыль.
200(205). В статьях «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы» отражаются соответственно: невозмещенные потери от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техногенных аварий и т.п.), включая затраты на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий, которые определены за вычетом суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников; доходы и потери от других событий и операций, которые отвечают определению чрезвычайных событий, приведенному в настоящем Положении (стандарте). Потери от чрезвычайных событий отражаются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих потерь. Содержание и стоимостная оценка доходов или расходов от каждого чрезвычайного события следует отдельно раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам.
210. В статье «Налоги с чрезвычайной прибыли» отражается сумма налогов, подлежащая уплате с прибыли от чрезвычайных событий.
220(225). Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов с чрезвычайной прибыли.
Аналитический учет доходов и расходов в отдельных счетов или субсчетов ведется в специальных ведомостях или книгах, принятых на данном предприятии формой бухгалтерского учета, предприятием применяется. Итоги доходов и расходов на отдельных аналитических счетах (статьях) подсчитываются за отчетный месяц. В связи с тем, что в Отчете о финансовых результатах доходы и расходы за отчетный период показываются нарастающим итогом с начала года, целесообразно после итоге за последний месяц квартала ввести отдельную строку (графу) «С начала года”. При необходимости определения доходов и расходов с начала года в середине отчетного периода (квартала) такие итоги целесообразно подсчитывать на определенную дату, например, на 1 мая, 1 августа.
На одном развороте ведомости (книги) аналитического учета доходов и расходов целесообразно объединить 2-3 субсчета одного синтетического счета с выделением итогов «Вместе” по каждому субсчету и «Всего” за синтетическим счетом. Это даст возможность упростить записи и подсчеты в аналитическом учете, улучшить наглядность аналитического учета и его использование для контроля и анализа доходов и расходов.
Автор рекомендует вести аналитический учет доходов и расходов, связанных с обычной деятельностью и чрезвычайными событиями, в специальных ведомостях, открываемых на отчетный год для отдельных синтетических счетов или субсчетов, как показано далее.
Учитывая особенности структуры нового Плана счетов, в аналитическом учете отдельных синтетических счетов доходов и расходов аналитическими счетами выступают субсчета, выделенные в Плане счетов для учета отдельных видов доходов и расходов. В этом случае считаем нецелесообразным ведение аналитического учета в разрезе отдельных субсчетов.
С целью упрощения записей в аналитическом учете доходов и расходов и сокращение времени на определение счетов (статей) аналитического учета рекомендуется при определении с первичными документами корреспонденции счетов (бухгалтерских проводок) после кода синтетического счета или субсчета доходов или расходов через дефис записывать порядковый номер статьи по установленной на предприятии нумерацией статей. Например, Кт 702-1 .1, Кт 91-1, Дт 74-5 и т. д. В этом случае при записях доходов и расходов в аналитическом учете нет необходимости вновь обращаться к первичным документам, чтобы определить вид доходов или расходов.
Рекомендуемый способ кодирования синтетических и аналитических счетов доходов и расходов особенно целесообразен при ведении компьютерного учета на предприятии, потому что, кроме указанных выше преимуществ такого кодирования счетов, оно дает возможность автоматически получить итоговые данные аналитического учета доходов и расходов с начала года для контроля, анализа и составления Отчета о финансовых результатах предприятия.
Перечень рекомендуемых автором аналитических счетов (статей) доходов и расходов может уточняться главным бухгалтером предприятия с учетом специфики его хозяйственно-финансовой деятельности. Перечень указанных ниже статей доходов и расходов основной деятельности торговых предприятий с учетом отраслевой специфики их деятельности должен быть уточнен ведомственными отраслевыми методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету.
Аналитический учет доходов и расходов в торговле, как и в других отраслях деятельности, должно раскрывать элементы себестоимости реализованных товаров и создание чистого дохода от их реализации и служить источником информации (учетных данных) для заполнения Отчета о финансовых результатах, для контроля и анализа.
Книга: Бухгалтерский учет в торговле — Конспект лекций
| Бухгалтерский учет в торговле — Конспект лекций | |
| Учет поступления товаров от поставщика | |
| Учет возврата товаров покупателям | |
| Упрощение учета поступления товаров от поставщиков | |
| Раздел 2. Бухгалтерский учет в розничной торговле Раздел 2. Бухгалтерский учет в розничной торговле УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ ОТ ПОСТАВЩИКОВ И НАЛОГОВОГО КРЕДИТА ПО НДС | |
| Синтетический учет поступления товаров от поставщиков и налогового кредита по НДС | |
| Особенности учета налогового кредита по НДС как товарной надбавки | |
| Организация учета прочего поступления товаров | |
| Учет поступления товаров со склада по покупным ценам | |
| Учет поступления товаров со склада по продажным ценам | |
| Учет возврата товаров покупателями | |
| Упрощение учета поступления товаров от поставщиков | |
| БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ И НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО НДС | |
| Общая схема учета реализации товаров, учитываемых по продажным ценам | |
| Учет реализации товаров, учитываемых по продажным ценам | |
| Учет налоговых обязательств по НДС | |
| Упрощение учета реализации товаров по безналичному расчету | |
| УЧЕТ ВНУТРЕННЕГО ОТПУСКА ТОВАРОВ НА ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ | |
| Отпуск товаров со склада по покупным ценам | |
| Отпуск товаров со склада по продажным ценам | |
| БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРНЫХ НАДБАВОК В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ | |
| Общая схема бухгалтерского учета товарных надбавок в розничной торговле | |
| Учет товарных надбавок на предприятиях розничной торговли | |
| Раздел 3. Аналитический учет доходов, расходов и финансовых результатов хозяйственно-финансовой деятельности | |
| Аналитический учет доходов и расходов основной деятельности оптово-сбытовых, оптовых и торгово-посреднических предприятий | |
| Аналитический учет доходов и расходов основной деятельности предприятий розничной торговли | |
| Аналитический учет доходов и расходов от финансовых операций, другой обычной деятельности и чрезвычайных событий | |
| Аналитический учет финансовых результатов за отчетный год | |
| Синтетический и аналитический учет чистого финансового результата предприятия за отчетный год | |
| Синтетический учет доходов, расходов и финансовых результатов | |
| Общие схемы бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов основной деятельности торговых предприятий | |
| Синтетический учет доходов, расходов и финансовых результатов основной деятельности торговых предприятий | |
| Синтетический учет доходов, расходов и финансовых результатов основной деятельности оптово-сбытовых, оптовых и торгово-посреднических предприятий | |
| Синтетический учет доходов, расходов и финансовых результатов основной деятельности предприятий розничной торговли | |
| Синтетический учет доходов, расходов и финансовых результатов от финансовых операций, другой обычной деятельности и чрезвычайных событий | |
На предыдущую
