Реформация баланса

Содержание

Как провести реформацию баланса?

Реформация баланса — это ежегодная процедура, проводимая 31 декабря для определения финансового результата отчетного года (чистой прибыли или убытка). Совершают реформацию после того, как все операции финансово-хозяйственной деятельности отражены в учете, то есть последней записью 31 декабря <*>.

Реформацию можно разделить на два этапа.

1. Закрытие субсчетов, открытых к счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 закрывается ежемесячно. Для этого сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90. На разницу между дебетовым и кредитовым оборотами ежемесячно делают запись:

— дебет 90-11 — кредит 99 — если получена прибыль от текущей деятельности;

— дебет 99 — кредит 90-11 — если получен убыток от текущей деятельности.

Аналогичным образом по окончании каждого месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 91, и определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) субсчета 91-5 <*>.

Получается, что по счетам 90 и 91 сальдо в синтетическом учете на конец каждого месяца отсутствует. Однако на субсчетах указанных счетов продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и закрываются посредством реформации баланса на 31 декабря внутренними записями на субсчет 90-11 (91-5) <*>.

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 (91), будут равны. Сальдо как в целом по счетам 90 (91), так и по всем открытым к ним субсчетам будет равно нулю.

Пример 1. Первый этап реформации

В течение года отражены следующие хозяйственные операции:

— выручка от реализации (дебет 62 — кредит 90-1) — 2196000 руб.;

— начислен НДС (дебет 90-2 — кредит 68-2) — 366000 руб.;

— списана себестоимость реализованной продукции (дебет 90-4 — кредит 43) — 1268000 руб.;

— списаны управленческие расходы (дебет 90-5 — кредит 26) — 328000 руб.;

— отражена прибыль от реализации (дебет 90-11 — кредит 99) — 234000 руб. (2196000 руб. — 366000 руб. — 1268000 руб. — 328000 руб.).

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Дебет Кредит
Начальное сальдо
Обороты 366000 2196000
Итого обороты 2196000 2196000
Конечное сальдо

31 декабря 2017 г. необходимо закрыть все субсчета к счету 90:

дебет 90-1 — кредит 90-11 на сумму 2196000 руб. — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

дебет 90-11 — кредит 90-2 на сумму 366000 руб. — закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

дебет 90-11 — кредит 90-4 на сумму 1268000 руб. — закрыт субсчет 90-4 по окончании года;

дебет 90-11 — кредит 90-5 на сумму 328000 руб. — закрыт субсчет 90-5 по окончании года.

Субсчет 90-1 Субсчет 90-2 Субсчет 90-4 Субсчет 90-5 Субсчет 90-11
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Начальное сальдо
Обороты 2196000 2196000 366000 366000 1268000 1268000 328000 328000 234000 2196000
Итого обороты 2196000 2196000 366000 366000 1268000 1268000 328000 328000 2196000 2196000
Конечное сальдо

Таким образом, по состоянию на 01.01.2018 сальдо как в целом по счету 90, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

2. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. На этом счете в течение года отражаются прибыль (убыток) от текущей деятельности, сальдо прочих доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 отражаются начисление налогов на прибыль, отложенного налогового обязательства, списание отложенного налогового актива и др.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается <*>.

Пример 2. Второй этап реформации

По итогам года организация:

— получила прибыль от текущей деятельности — 234000 руб. (дебет 90-11 — кредит 99);

— получила прибыль от финансовой деятельности — 96 руб. (дебет 91-5 — кредит 99);

— начислила налог на прибыль — 42137,28 руб. (дебет 99 — кредит 68-3).

На 31.12.2017 в учете организации числится прибыль в сумме 191958,72 руб. (234000 руб. + 96 руб. — 42137,28 руб.). Она списывается в состав нераспределенной прибыли последней проводкой декабря: дебет 99 — кредит 84.

Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет Кредит
Начальное сальдо
Обороты 42137,28

191958,72

234000
Итого обороты 234096 234096
Конечное сальдо

После проведения реформации баланса сальдо по счетам 90, 91 и 99 будет отсутствовать. На счете 84 будет числиться сумма чистой нераспределенной прибыли или чистого непокрытого убытка.

Какими проводками оформляется реформация баланса

(Порядок реформирования бухгалтерского баланса и закрытия счетов финансовых результатов)

После того как все данные проверены, в бухучете отражены результаты годовой инвентаризации, можно приступить к реформации баланса.

Реформация баланса представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Она нужна также и для того, чтобы начать новый финансовый год с «нуля» (то есть с нулевых значений счетов доходов и расходов).

Реформация баланса отражается в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Обнуляем счета 90 и 91

В конце года счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» должны быть закрыты — обнулены.

Заметим, что в конце каждого отчетного месяца на этих счетах должен определяться финансовый результат : сравниваются обороты за месяц по дебету и кредиту субсчетов к счету 90 (91). Этот ежемесячный результат отражается на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (субсчет 99-1-1 «Прибыль/убыток от обычной деятельности» или субсчет 99-1-2 «Сальдо прочих доходов и расходов»):

Не забудьте сделать такие проводки и в конце декабря до реформации баланса.

Такая схема проводок приводит к тому, что на конец каждого месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, накапливаемые в течение всего года. И только при реформации баланса остатки по всем субсчетам этих счетов обнуляются.

Например, при закрытии субсчетов счета 90 нужно сделать такие записи:

  • Дебет 90-1 Кредит 90-9 — на сумму выручки, накопленной в течение года, закрывается субсчет 90-1 «Выручка» по учету выручки;
  • Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…) — закрыты субсчета по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов и т.п.

По итогам приведенных записей все субсчета счета 90 закроются.

Субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются в конце года аналогичным образом.

Как видно, при реформации баланса не происходит взаимодействия счетов 90 и 91 со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Особенности закрытия счета 99

На основе финансовых результатов, которые определяются ежемесячно и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», должен быть определен итоговый результат деятельности организации за год. При этом не надо забывать, что помимо финансовых результатов, сформированных на счетах 90 и 91, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании прибыли до налогообложения (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль: суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств или активов.

Часто на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» открываются следующие субсчета:

  • 99-1 «Прибыль/убыток до налогообложения»:
  • 99-1-1 «Прибыль/убыток от обычной деятельности»;
  • 99-1-2 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
  • 99-1-3 «Чрезвычайные доходы и расходы»;
  • 99-2 «Налог на прибыль»:
  • 99-2-1 «Условный расход/доход по налогу на прибыль»;
  • 99-2-2 «Постоянные налоговые обязательства и активы»;
  • 99-3 «Налоговые санкции и пени»;
  • 99-9 «Сальдо прибылей и убытков».

Последний субсчет (субсчет 99-9 «Сальдо прибылей и убытков») нужен для того, чтобы закрыть остальные субсчета, открытые к счету 99 в конце отчетного года.

Использование субсчетов ко всем балансовым счетам, в том числе и к счету 99 «Прибыли и убытки», должно быть отражено в учетной политике организации для целей бухучета.

В итоге на субсчете 99-9 формируется сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Кредитовое сальдо субсчета 99-9 означает, что организацией получена прибыль, а дебетовое — убыток. По окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 (субсчета 99-9) переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Если организацией за отчетный год получена прибыль, то в учете отражается такая проводка:

Дебет 99-9 Кредит 84 — выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года.

Если же получен убыток, то делается обратная запись:

Дебет 84 Кредит 99-9 — списан непокрытый убыток отчетного года.

Пример. Реформация баланса

ООО «Солнце» по итогам 2005 г. имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99 «Прибыли и убытки».

Реформация бухгалтерского баланса

Последними записями, которые бухгалтер делает в конце года по счетам учета продаж, прочих доходов и расходов и прибыли, являются проводки по реформации баланса. В чем заключается реформация баланса, которая производится 31 декабря каждого года, расскажем в нашей консультации.

Шаг 1: закрываем счет 90

Напомним, что к счету 90 «Продажи», как правило, открываются следующие субсчета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Синтетический счет 90 («свернутый») закрывается ежемесячно и на конец месяца сальдо не имеет. Однако в течение года на субсчетах к счету 90 копятся дебетовые или кредитовые остатки в зависимости от вида субсчета. Так, поскольку выручка отражается, к примеру, бухгалтерской записью Д 62 – К 90-1, то на субсчете 90-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо. А из-за того, что себестоимость продаж списывается, например, проводкой Д 90-2 – К 43, субсчет 90-2 имеет дебетовый остаток на каждую отчетную дату в течение года.

И лишь 31 декабря субсчета к счету 90 закрываются: субсчета 90-2, 90-3 и т.д. закрываются на субсчет 90-9. К примеру, субсчет 90-2 в конце года будет закрыт так:

Дебет субсчета 90-9 – Кредит субсчета 90-2

После того, как все дебетовые остатки субсчетов к счету 90 будут списаны на субсчет 90-9, на этот субсчет 90-9 необходимо закрыть субсчет 90-1:

Дебет субсчета 90-1 – Кредит субсчета 90-9.

Данной бухгалтерской записью одновременно обнуляются субсчета 90-1 и 90-9.

Шаг 2: закрываем счет 91

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» обычно открываются следующие субсчета:

  • 91-1 «Прочие доходы»;
  • 91-2 «Прочие расходы»;
  • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналогично счету 90, на счете 91 по кредиту субсчета 91-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо доходов, а по дебету субсчета 91-2 – дебетовое сальдо расходов. Субсчет 91-9 может иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо в зависимости от того, было ли в течение года больше прибылей или убытков. При этом синтетический счет 91, как и счет 90, на конец каждого месяца закрывается и остатка не имеет.

В конце года дебетовые сальдо субсчетов счета 91 списывается на субсчет 91-9:

Дебет субсчета 91-9 – Кредит субсчета 91-2

А затем субсчет 91-1, по аналогии с субсчетами к счету 90, закрывается на субсчет 91-9:

Дебет субсчета 91-1 – Кредит субсчета 91-9

Шаг 3: закрываем счет 99

Счет 99 «Прибыли и убытки», куда в течение года ежемесячно списываются прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочих операций, в конце года также подлежит закрытию. Реформация прибыли – это когда заключительной записью декабря счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и тем самым обнуляется.

Если суммарно по всем видам деятельности на конец года образовалась прибыль:

Дебет счета 99 – Кредит счета 84

Если год закончился с убытком:

Дебет счета 84 – Кредит счета 99.

Реформация баланса: пример

При использовании специализированных бухгалтерских программ реформация баланса в конце года производится автоматически.

Покажем на примере, как произвести реформацию вручную.

Предположим, что на конец года по счетам 90 и 91 были накоплены следующие остатки:

Как правильно сделать реформацию баланса

Проведите реформацию баланса на 31 декабря перед тем, как формировать годовую отчетность. Как это сделать в программах Главбух 24 /7 и 1С:Предприятие 8, смотрите на картинках.

Важная деталь

Проведите инвентаризацию перед реформацией баланса, чтобы убедиться в том, что сальдо на всех счетах верное.

Реформация баланса — это операция, которая фиксирует финансовый результат работы компании за год. Для этого бухгалтер переносит итоговое сальдо по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате на конец года сальдо этих счетов должно стать нулевым. Затем остаток со счета 99 списывает на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Проводки для реформации баланса. На первом этапе реформации баланса закрывают счета, на которых в течение года отражали доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации. Сначала закройте субсчета к счету 90 «Продажи» на один сальдирующий — «Прибыль /убыток от продаж»:

Остатки по остальным субсчетам к счету 90 спишите аналогичными проводками.

Со счетом 91 поступают так же. То есть остатки по всем субсчетам переносят на субсчет 91 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На втором этапе бухгалтер закрывает счета 90 и 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Если получили прибыль, проводка будет такая:

Если сработали с убытком — проводка обратная:

Счет 91 закройте по аналогии со счетом 90. Таким образом, на счете 99 сложится чистый финансовый результат отчетного года. Перенесите его на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» одной из проводок:

После проведения реформации баланса сформируйте оборотно-сальдовую ведомость и проверьте остатки на счетах. По состоянию на 31 декабря 2017 года сальдо по счетам 90, 91 и 99 должны быть равны нулю.

Еще по этой теме

Как закрыть год в программе Главбух 24/7. Чтобы сделать реформацию баланса, войдите в модуль «Бухгалтерия». Далее выберите в меню пункты «Учет» > «Журнал операций» > «Закрытие счетов». Нажмите кнопку «Заполнить», чтобы в журнале операций отобразились все операции. Далее нажмите кнопку «Закрытие счетов». В выпадающем списке выберите пункт «Реформация баланса». Поставьте галочки у счетов 90, 91, 99 и нажмите кнопку «Формировать». Рисунок 1 ниже. Чтобы проверить, как справилась программа с реформацией баланса, выберите в журнале операций пункт «Отчеты» и сформируйте оборотно-сальдовую ведомость. На счетах 90, 91, 99 остатков быть не должно.

Рисунок 1. Реформация баланса в Главбух 24/7

Проставьте галочки рядом со счетами 90, 91, 99. Если вы относите доходы и расходы сразу на счет 99, счета 90 и 91 не отмечайте.

Как закрыть год в программе 1С:Предприятие 8. Выберите в главном меню пункты «Операции» > «Закрытие месяца». Установите месяц — декабрь. Нажмите кнопку «Выполнить закрытие месяца».Программа последовательно выполнит все операции и завершит их реформацией баланса. Рисунок 2 ниже.

Рисунок 2. Реформация баланса в 1С:Предприятие 8

Операции, которые программа успешно завершила, отмечены зелеными галочками. Чтобы посмотреть проводки, кликните на кнопку «Реформация баланса» и выберите «Показать проводки».

Чтобы проверить остатки на счетах, кликните в главном меню программы на кнопку «Отчеты» и сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по состоянию на 31 декабря 2017 года. Если на счетах 90, 91, 99 остатков нет, значит, реформация баланса прошла успешно. Рисунок 3 ниже.

Рисунок 3. Оборотно-сальдовая ведомость

Если реформацию баланса сделали правильно, на счетах 90, 91, 99 не должно быть остатков.

Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?

Финансовый результат работы каждой организации на протяжении отчетного года определяется ежемесячно. Этого требуют не только интересы лиц, использующих данные бухучета в работе, но и правила закрытия счетов учета затрат.

Текущий финрезультат формируется нарастающим итогом за счет добавления к нему данных за очередной закрытый месяц года. В учете он отражается обособленно на счете бухучета, отличном от того, на котором показан финрезультат работы за предшествующие годы. Это позволяет:

  • контролировать процесс формирования финрезультата;
  • анализировать соотношение его составляющих;
  • отслеживать его величину без влияния не нее данных предшествующих лет.

Однако по завершении отчетного года его финрезультат должен быть присоединен к общему результату работы за весь период существования фирмы, чтобы новый год был начат с нулевыми показателями на счетах бухучета текущего финрезультата. Это достигается путем реформации баланса.

Когда нужно реформировать баланс

В силу своего смыслового предназначения реформация баланса является последней бухгалтерской операцией, совершаемой в текущем году. Соответственно, осуществляется она последним днем года — 31 декабря.

Однако из этого правила существует 1 исключение. В иные сроки реформацию баланса проводят, если компания ликвидируется до окончания календарного года. Процесс ликвидации сопровождается составлением ликвидационного баланса, подчиняющегося общим правилам формирования этого отчета, но составляемого в другие сроки.

Подробнее о ликвидационном балансе читайте в материале «Ликвидационный баланс — пример нулевого баланса по новой форме».

Подготовительный этап реформации

Реформация баланса предусматривает закрытие счетов 90, 91, 99. При этом счета 90 и 91 на которых, по существу, числится нулевой итоговый результат, поскольку на их субсчетах 90/9 и 91/9 в течение года накапливаются суммы прибыли (убытков) от, соответственно, продаж и прочих доходов/расходов, должны быть просто обнулены. Напомним, что ежемесячно формируемый текущий финрезультатат отражается на счете 99 путем списания туда финансовых итогов, образующихся на субсчетах 90/9 и 91/9.

Таким образом, реформация баланса состоит из 2 процедур:

  • обнуления данных по счетам 90 и 91, имеющих нулевое итоговое сальдо, но содержащих цифры, которые следует убрать с этих счетов;
  • закрытия счета 99, на котором сформирован финрезультат текущего года, с целью присоединения его величины к финрезультату прошлых лет.

Обнуление данных, имеющихся на счетах 90 и 91, осуществляется путем внутренних проводок по этим счетам, при которых цифры со всех имеющихся на счете субсчетов списываются на субсчета 90/9 и 91/9.

Заключительный этап реформации

На заключительном этапе закрывается счет 99. Напомним, что на этом счете помимо финрезультата, сформированного в корреспонденции со счетами 90 и 91, учитываются:

  • не применяющими ПБУ 18/02 – суммы начисленного налога на прибыль;
  • применяющими ПБУ 18/02 – значения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.

О том, какими проводками при применении ПБУ 18/02 в бухучете отражается процесс начисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, читайте в статье «На каких счетах учитывается сумма налога на прибыль?».

Здесь же могут быть учтены:

  • перерасчеты по налогу на прибыль;
  • начисленные налоговые санкции.

Реформация баланса завершается проводками, списывающими данные, накопленные на счете 99, на счет 84.

Реформация баланса: проводки, если получена прибыль

В учете ООО «Успех» по итогам года по счету 99 отражено:

При реформации баланса проводки будут следующими:

  • Дт 99/1 Кт 99/2/1 — 42 000 руб.;
  • Дт 99/1 Кт 99/2/3 — 6 300 руб.

Итог, сформировавшийся в результате на субсчете 99/1 (210 000 – 42 000 – 6 300 = 161 700 руб.), даст кредитовое сальдо. Его списание отразит последнюю операцию по реформации баланса — проводку Дт 99/1 Кт 84 на сумму 161 700 руб., равную величине чистой прибыли за отчетный год.

Реформация баланса: проводки, если получен убыток

В учете ООО «Успех» по итогам года по счету 99 отражено:

При реформации баланса проводки будут следующими:

  • Дт 99/2/2 Кт 99/1 — 42 000 руб.;
  • Дт 99/1 Кт 99/2/3 — 6 300 руб.

В результате на субсчете 99/1 сформируется дебетовое сальдо в сумме 174 300 руб.

(–210 000 + 42 000 – 6 300 = 174 300 руб.). Оно спишется на счет 84 проводкой Дт 84 Кт 99/1 и отразит величину чистого убытка за отчетный год.

Налоговые нюансы при реформации баланса

Из-за различий в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете возможна следующая ситуация: по данным налогового учета деятельность компании убыточна, а в бухучете имеется прибыль.

При этом величина налога на прибыль не может быть отрицательной, и налог на прибыль в этом случае отсутствует (нет прибыли — нет налога). По закону полученный налоговый убыток можно учитывать в течение 10 последующих лет (ст. 283 НК РФ).

В описываемой ситуации бухгалтеру на 31 декабря придется отразить в учете отложенный налоговый актив. Рассчитать его легко: сумму налогового убытка следует умножить на ставку налога на прибыль. На полученную сумму нужно сделать запись: Дт 09 Кт 68.

В результате сумма начисленного налога на прибыль становится нулевой, расхождения между налоговым учетом и бухгалтерской отчетностью отсутствуют.

О правилах переноса убытков и действующих при этом ограничениях читайте в материале «Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?».

Реформация баланса представляет собой процесс, приводящий к обнулению данных на счетах 90, 91 и 99. Первые 2 счета, имеющие нулевое итоговое сальдо в силу правил формирования отражаемых на них цифр, закрывают внутренними проводками. Закрытие счета 99 происходит с применением внутренних проводок, закрывающих аналитику по нему за счет общего финрезультата, и итоговой проводки, списывающей сумму чистой прибыли (убытка) на счет 84.

Когда и как проводится реформация бухгалтерского баланса

Реформация бухгалтерского баланса – это техническая процедура по закрытию отчетного годового периода в бухгалтерском учете, состоящая в обнулении некоторых счетов.

Реформацию выполняют датой последнего дня декабря текущего года (после занесения в учет последней финансовой операции) до составления годовой отчетности: бухгалтерского баланса, отчетов о хозяйственных и финансовых итогах работы субъекта.

Подготовка к процедуре реформации

Процесс реформации баланса включает 2 последовательных этапа:

  • обнуление сальдо на счетах, использовавшихся в ходе отчетного периода для фиксирования приходов, затрат и коммерческих итогов функционирования предприятия: счет 90 для реализации и счет 91 для иных расходов, доходов;
  • включение образовавшегося за минувший год финансового результата (прибыли и потерь по сч. 99) в показатель непокрытого ущерба или нераспределенной прибыли путем перемещения на сч. 84.

Поэтому новый финансовый период предприятие начнет с сальдо, равными нулю, по счетам и субсчетам, учитывающим показатели деятельности компании.

К сведению! До начала процедуры следует выверить остатки средств по всем бухгалтерским счетам, а в случае выявления ошибок необходимые исправительные проводки должны быть выполнены в учете датой 31 декабря. При наличии корректировок в бухучете важно проверить их отражение по учету налогов и произвести доплату соответствующего платежа при необходимости.

Закрытие счетов доходов и расходов организации

Обнуление счетов 90, аккумулирующего приход и траты предприятия по обычным видам производства или деятельности, и 91, предназначенного для иных поступлений и расходов, производится каждый календарный месяц. При этом финансовый итог, получаемый в ходе сравнения оборотов по субсчетам счетов 90 и 91, переводится на счет 99.

В бухучете в случае получения прибыли от реализации и иной деятельности выполняется запись по ее списанию:

Дебет с/сч. 90-9 (с/сч. 91-9) / Кредит сч. 99.

При формировании убытка за месяц его списание производится операцией:

Дебет сч. 99 / Кредит с/сч. 90-9 (с/сч. 91-9).

Ежемесячно на конец периода счета 90, 91 имеют нулевые остатки, но их субсчета сохраняют некоторые остатки средств, обнуление которых внутренними операциями (на с/сч. 90-9 и 91-9) производится в процессе балансовой реформации по данным на 31 декабря завершаемого года.

Закрытие счетов по убыткам и прибыли организации

На счете 99, формирующем конечный показатель функционирования предприятия, в течение текущего года фиксируются прибыли и урон по обычным типам деятельности, иные поступления и выбытия, показатель рассчитанного налогового платежа на прибыль, корректировки по величине налога, расчеты штрафов (по сборам, налогам).

К сведению! Компания, использующая ПБУ 18/02, для отражения начисленного налогового платежа по прибыли не использует операцию по счетам 99 (Дт) и 68 (Кт), а выполняет корректировку условного расхода/дохода по налогу, учитываемого на специальном субсчете.

Счет 99 не закрывается, по сравнению со сч. 90, 91, в течение года, сальдо по нему отражает промежуточные итоги хозяйственной деятельности, при этом кредитовое сальдо к окончанию года свидетельствует о чистой прибыли, а дебетовый остаток – об ущербе.

Завершающей операцией (от последнего числа декабря) на сч. 84 добавляется показатель чистой прибыли (в кредит) или заносится убыток (в дебет):

Дебет сч. 99 / Кредит сч. 84 или Дебет сч. 84 / Кредит сч. 99.

Остаток по счету 99 обнуляется, а открытые к нему дополнительно субсчета также закрываются последним числом декабря внутренними записями на субсчет 99-9.

К сведению! При необходимости к сч. 99 создаются субсчета разных порядков с учетом показателей формы отчетности о прибылях и убытках.

К примеру, для субсчета, отражающего поступления/траты до налогообложения (с/сч. 99-1), допустимы субсчета следующего порядка:

  • для прибыли/потерь от реализации (с/сч. 99-1-1);
  • для прочих поступлений и выбытий (с/сч. 99-1-2).

Реформация многоуровневого счета производится поэтапно путем переноса сальдо остатков внутренними проводками на субсчет более высокого порядка. Образующийся в итоге остаток (по с/сч. 99-9) сносится на сч. 84 в дебет или кредит в зависимости от результата.

Использование чистой прибыли

Направления распределения образовавшегося за год чистого дохода организации определяются на общем собрании ее участников (ст. 103 ГК РФ).

В бухгалтерском учете до получения итогов годового акционерного собрания не выполняется списание суммы заработанной за год прибыли, исключая случаи, зафиксированные уставом компании. В таких ситуациях информация по фактам распределения годового дохода должна быть доведена до сведения всех акционеров предприятия до начала очередного годового заседания.

Чистая прибыль компании может использоваться для:

  • Уплаты сумм дивидендов участникам компании. Если последние также являются его работниками, то выполняется проводка: Дебет сч. 84 / Кредит сч. 70.
  • Для прочих участников выполняется следующая операция: Дебет сч. 84 / Кредит с/сч. 75-2 (уплата доходов).

Оплата по некоторым акциям может осуществляться и из средств специальных фондов организации, ранее образованных для этих целей.

Операции по начислению сумм дивидендов осуществляются при появлении решения акционеров об их выплате, что происходит в году после завершившегося, т.е. отчетного. В бухучете проводки за отчетный год не добавляются, но сведения о событиях, произошедших после отчетной даты, должны отразиться в пояснительных документах к отчетам по убыткам, прибылям (ПБУ 7/98) и к балансу предприятия.

  • Перечислений в резервный фонд, формируемый для закрытия потерь компании, гашения облигаций, выкупа акций организации. Наличие подобного фонда для АО обязательно, в ООО фонд создается на добровольной основе (ФЗ № 14, 08.02.1998).

Дополнение ресурсов резервного фонда, учитываемых по сч. 82, допускается до получения решения заседания участников организации проводкой: Дебет сч. 84 (прибыль нераспределенная) / Кредит сч. 82.

  • Погашения убытков минувших периодов. Величина чистой прибыли (некоторая доля или полная сумма), направляемая на указанные цели, определяется в ходе общего акционерного собрания.

Погашение потерь прошлого отражается операцией: Дебет сч. 84 (прибыль нераспределенная) / Кредит сч. 84 (субсчет для непокрытого убытка минувшего периода).

К сведению! Компания вправе понизить показатель налогооблагаемой доходной базы отчетного года на размер урона, понесенного в минувшие периоды (ст. 283 НК РФ). Гашение убытков прошлого из суммы текущей чистой прибыли допустимо до появления решения собрания участников, если порядок процедуры прописан в уставе организации.

Если последним заседанием акционеров решено увеличить долю отчислений на гашение прошлых потерь, то операции в учете могут выполняться 2 раза: по состоянию на последний день декабря отчетного года в размере, установленном прошлым собранием или уставом, и на дату последнего годового собрания (в новом году).

  • Повышения показателя уставного капитала предприятия, при этом проводка по счетам выглядит как:

    Дебет сч. 84 / Кредит сч. 80.

  • Увеличения фондов специального назначения (социальной сферы, накопления, благотворительности, потребления), расходование которых допустимо только на разрешенные уставом или иными внутренними документами цели. К примеру, пополнение фонда социальной сферы осуществляется проводкой:

    Дебет сч. 84 / Кредит сч. 76 (с/сч. «Фонд социальной сферы»).

Если к концу годового периода средства со специальных фондов (по счету 76) оказались использованы не полностью, решение по ним должно выноситься собранием акционеров. При решении провести капитализацию в бухгалтерском учете выполняется проводка:

Дебет сч. 76 (субсчет фонда) / Кредит сч. 84 (субсчет для прибыли минувших лет нераспределенной).

При отсутствии подобного решения неистраченные ресурсы сохраняются на соответствующих счетах и могут использоваться в будущем периоде на эти же цели.

К сведению! В случае если участники компании приняли решение не распределять сумму образовавшейся чистой прибыли, производится ее капитализация: Дебет сч. 84 / Кредит сч. 84 (с/сч для прибыли минувших лет нераспределенной).

Реформация баланса

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *