Реализация металлолома НДС

Федеральным законом № 335-ФЗ внесены изменения в главу 21 НК в части положений, касающихся порядка исчисления НДС налоговыми агентами, приобретающими отдельные виды товаров. Изменения вступили в силу с 1 января 2018 года.

Разъяснения по этому вопросу дала ФНС в письме № СД-4-3/480@ от 16.01.2018.

Содержание

Кто стал налоговым агентом

При реализации на территории РФ налогоплательщиками сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости реализуемых товаров. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) сырых шкур и лома, за исключением физлиц, не являющихся ИП. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога. При этом выставление счетов-фактур указанными налоговыми агентами положениями главы 21 НК не предусмотрено.

Что у продавцов

На основании пункта 3.1 статьи 166 НК при реализации сырых шкур и лома сумма НДС налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением ряда случаев.

Так например, в качестве такого исключения:

— реализация этих товаров физлицам;

— выдача покупателю документа, в котором неправомерно поставлена отметка «без НДС»;

— утрата продавцом права на применение спецрежима или права на освобождение от НДС;

— реализация товаров на экспорт по ставке НДС 0%.

В общем случае, операции по реализации сырых шкур и лома в разделе 3 налоговой декларации по НДС налогоплательщиками — продавцами не отражаются.

При этом в счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, выставляемых налогоплательщиками-продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, а также при их реализации делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». В аналогичном порядке производится выставление счетов-фактур комиссионерами (агентами), реализующими (приобретающими) сырые шкуры и лом по договору комиссии (агентскому договору, предусматривающему реализацию или приобретение этих товаров от имени агента).

Одновременно ФНС обращает внимание на то, что в случае реализации сырых шкур и лома налогоплательщиками-продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК, а также лицами, не являющимися налогоплательщиками, обязанности налогового агента у покупателей (получателей) таких товаров не возникает. При этом продавцы указанных товаров в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)» и, соответственно, НДС не исчисляют.

Что у покупателей

Согласно пункту 15 статьи 167 НК для налоговых агентов, указанных в пункте 8 статьи 161 НК (покупателей шкур и лома), момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 167 НК, то есть как наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки сырых шкур и лома;

2) день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома.

Учитывая изложенное, при перечислении налоговыми агентами оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, исчисление НДС производится налоговыми агентами как на дату перечисления оплаты (частичной оплаты), так и на дату отгрузки сырых шкур и лома в счет этой оплаты (частичной оплаты). Суммы налога, исчисленные указанными налоговыми агентами, подлежат вычетам.

При этом суммы НДС, принятые к вычету налоговым агентом при перечисления налогоплательщику-продавцу сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, либо при изменении стоимости отгруженных сырых шкур и лома в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены или уменьшения количества (объема) отгруженных сырых шкур и лома, подлежат восстановлению.

Декларация по НДС у покупателя

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в отношении сырых шкур и лома, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 3 статьи 170 НК, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 НК в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами. Таким образом, исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, производится налоговыми агентами совокупно в отношении всех вышеназванных товаров, осуществленных всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период. При этом итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет налоговыми агентами, следует отражать по строке 060 раздела 2 налоговой декларации по НДС.

Составление счетов-фактур

Пока действующее Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 не содержит информации о заполнении счетов-фактур в случае реализации лома и сырых шкур.

В этой связи ФНС выпустила свои рекомендации.

Так, например, при выставлении счета-фактуры на бумажном носителе при отгрузке, в том числе при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, в графах 8 −9 рекомендуется ставить прочерки, а в графе 7 указывать «НДС исчисляется налоговым агентом». В случае выставления счета-фактуры в электронной форме графа 1а не заполняется, в графе 7 указывается «НДС исчисляется налоговым агентом», а в графах 8 — 9 следует указывать цифру «0».

При регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур в книге продаж налогоплательщиком-продавцом в графе 2 книги продаж рекомендуется указывать следующие коды вида операций:

33 — при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома;

34 — при отгрузке сырых шкур и лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения стоимости отгрузок.

При регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур в книге продаж налоговым агентом в графе 2 рекомендуется указывать следующие коды вида операций:

41- при исчислении НДС с оплаты (частичной оплаты) («как за продавца»);

42 — при исчислении НДС с отгрузки («как за продавца»);

43- при восстановлении НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»).

42 — при исчислении НДС с отгрузки и в случае изменения стоимости отгрузок в сторону увеличения («как за продавца»);

44-при восстановлении НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения («как за покупателя»).

Образцы заполнения документов по НДС в случае покупки и продажи лома и сырых шкур представлены в приложении к письму ФНС № СД-4-3/480@ от 16.01.2018.

В частности, представлены следующие образцы:

  • счет-фактура на отгрузку;
  • счет-фактура на аванс;
  • корректировочные счета-фактуры (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения стоимости);
  • книги покупок и продаж продавца и покупателя;
  • журнал учета счетов-фактур для посредников.

Скачать образцы счетов-фактур, книг продаж/покупок.

Реализация лома черных и цветных металлов: оформление, учет, налогообложение

В 2020 году вступили в силу новые законодательные нормы, согласно которым изменен порядок начисления НДС на реализацию лома черных и цветных металлов. В статье разберем, как документально оформить реализацию металлолома, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета операций по передаче металлолома для переработки или утилизации.

Металлолом в классификаторе опасных отходов

Реализация лома черных и цветных металлов

На основании приказа Министерства природных ресурсов лом черных и цветных металлов относится к V классу опасности. Отходы данной группы считаются практически неопасными, их воздействие на окружающую среду минимально либо отсутствует.

При этом пыль черных металлов определяется как отходы ІV (более высокой) степени опасности. Степень воздействия отходов данной группы на окружающую среду минимальна (срок восстановления после загрязнения – до 3-х лет).

Читайте также статью ⇒ “Утилизация отходов: оформление, учет, налогообложение“.

Учет лома черных и цветных металлов на предприятии

В соответствие с приказом Минприроды №721 от 01.09.2011 года, документальному учету подлежат все виды отходов, от І до ІV класса, в том числе лом черных и цветных металлов.

Порядок учета отходов производства и потребления определяется каждым предприятием индивидуально. Рекомендуется оформить локальный нормативный акт, в котором утвердить следующие положения:

  • документальное оформление учета металлолома (в том числе бланки отчетных документов);
  • условия хранения лома черных и цветных металлов;
  • порядок переработки металлолома (передача сторонней организации либо самостоятельная переработка);
  • должностное лицо, ответственное за учет металлолома (в том числе за оформление отчетных документов).

Читайте также статью ⇒ “Утилизационный сбор на автомобили“.

Для учета металлолома организация может использовать как унифицированные формы, так и бланк документов, разработанные организацией самостоятельно с учетом особенностей деятельности. При этом отчетные формы должны содержать следующую информацию:

  • наименование организации;
  • отчетный период для учета отхода;
  • виды учитываемых отходов;
  • количество отходов на начало отчетного периода;
  • объем отходов, выбывших либо использованных в отчетном периоде (лом реализован для дальнейшей утилизации или переработки либо переработан самостоятельно и использован при производстве продукции);
  • остаток лома черных и цветных металлов на конец отчетного периода

Корректность и полнота внесенной в отчетные формы информации подтверждается подписью ответственного лица.

Бланк отчета по обращению с отходами можно скачать здесь ⇒ Данные учета в области обращения с отходами (бланк).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Порядок хранения лома черных и цветных металлов

Федеральный закон №99 от 04.05.2011 года предусматривает обязательное лицензирование деятельности, связанной с утилизацией и переработкой отходов. В частности, на основании п.30 ч. 1 ст. 12 ФЗ-99, лицензированию подлежит сбор, использование, размещение и обезвреживание отходов I–IV классов опасности.

В связи с тем, что лом черных и цветных металлов отнесен к V классу опасности, деятельность по утилизации металлолома не подлежит лицензированию. Таким образом, организации, в ходе деятельности которых образовывается металлолом в качестве отходов производства или потребления, могут хранить лом на собственных складах и перерабатывать металлические отходы без необходимости оформления лицензии.

Иначе обстоит дело с пылью черных металлов, которую в качестве отходов производят металлургические и металлообрабатывающие предприятия. Данный вид отходов относится к IV классу опасности, а значит, деятельность по его хранению и переработке необходимо лицензировать.

Однако, и здесь законодатели предусмотрели небольшие послабления для субъектов хозяйствования. На основании положений ФЗ-99, хранить пыль черных металлов в качестве отходов производства или потребления можно на специально оборудованных площадках и только при условии, что срок такого хранения не превышает 6-ти месяцев.

Читайте также статью ⇒ “Утилизационный сбор на прицепы“.

Реализация лома черных и цветных металлов: документальное оформление

В общем порядке реализация лома и цветных металлов производится на основании договора, заключенного между поставщиком металлоотходов и предприятием, которое занимается переработкой лома.

Бланк договора законом не предусмотрен, документ составляется в свободной форме, с учетом требований ГК РФ.

Текст договора должен содержать следующую информацию:

  • стороны договора (наименование организаций, данные о представителях в преамбуле);
  • предмет договора (реализация лома черных/цветных металлов);
  • сумма договора, порядок оплаты;
  • условия передачи металлолома (на основании доверенности, при оформлении акта приема-передачи);
  • реквизиты сторон (адреса, банковские реквизиты).

Бланк договора на реализацию дома черных и цветных металлов можно скачать здесь ⇒ Договор о реализации металлолома.

Налогообложение операций по реализации металлолома в 2020 году

До 2020 года организации, осуществляющие реализацию лома черных и цветных металлов, были освобождены от уплаты НДС по данной операции на основании ст. 149 НК РФ.

С 01.01.2020 году вступила в силу новая редакция НК РФ, в которой данный пункт упразднен. Это значит, что операции по реализации металлолома подлежат налогообложению НДС в общем порядке.

Включение операций по реализации лома в перечень налогооблагаемых операций предусматривает, что продавец металлоотходов при отгрузке лома обязан не только оформить акт-приема передачи, но и счет-фактуру.

Что касается налога на прибыль, то тут позиция законодателей осталась прежней. Предприятия на ОСНО вправе включить в расчет налогооблагаемой базы всю сумму расходов, связанных с хранением металлолома, а также его передачей на утилизацию или переработку. Уменьшить расходы на стоимость переработки и хранения отходов также могут «упрощенцы» и «вмененщики».

Проводки по учету реализации металлолома в 2020 году

Для того чтобы разобраться в процедуре бухучета операций по реализации металлолома, рассмотрим несколько примеров.

Пример №1. Учет реализации лома у продавца

Между ООО «МеталлГранд» и ООО «Погрузчик» заключен договор, согласно которому «МеталлГранд» реализует «Погрузчику» лом черных металлов стоимостью 1.200 руб. без НДС. На основании условий договора поставщик самостоятельно исчисляет НДС и выплачивает налог в бюджет.

Операции по реализации металлолома отражены в учете «МеталлГранда» следующими записями:

Дт

Кт Сумма Описание Документ-основание

62

90.1 1.200 руб. Учтена реализация металлолома покупателю

Договор, акт приема-передачи, счет-фактура

90.2 41 920 руб. Списана себестоимость реализованного металлолома

Калькуляция себестоимости

51

62 1.200 руб. На счет «МеталлГранд» поступила оплата за отгруженный металлолом

Банковская выписка

Пример №2. Учет реализации лома у покупателя

На основании примера, приведенного выше, рассмотрим порядок учета операций по реализации лома у продавца-плательщика НДС.

ООО «Погрузчик» приобрел у ООО «МеталлГранд» лом черных металлов стоимостью 1.200 руб. без НДС. По факту отгрузки «Погрузкик» получил от поставщика счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

В учете ООО «Погрузчик» сделаны следующие записи:

Дт

Кт Сумма Описание Документ-основание

10 (41)

60 1.200 руб. Учтен металлолом, приобретенный у ООО «МеталлГранд» Договор, акт приема-передачи, счет-фактура
19 68 НДС 183,05 руб.

Начислен НДС налоговым агентом (ООО «Погрузчик»)

Счет-фактура

60

51 1.200 руб. Перечислена оплата за металлом на расчетный счет ООО «МеталлГранд» Платежное поручение
68 51 183,05 руб. НДС перечислен в бюджет

Платежное поручение

68

19 183,05 руб. НДС предъявлен к вычету

Счет-фактура

Допустим, ООО «Погрузчик» не является плательщиком НДС. В таком случае бухгалтерские записи покупателя будут иметь следующий вид:

Дт

Кт Сумма Описание Документ-основание
10 (41) 60 1.200 руб. Учтен металлолом, приобретенный у ООО «МеталлГранд»

Договор, акт приема-передачи, счет-фактура

19

68 НДС 183,05 руб. Начислен НДС налоговым агентом (ООО «Погрузчик») Счет-фактура
60 51 1.200 руб. Перечислена оплата за металлом на расчетный счет ООО «МеталлГранд»

Платежное поручение

68

51 183,05 руб. НДС перечислен в бюджет

Платежное поручение

НДС на металлолом в 2019 году: разъяснения ФНС

В 2019 году реализация лома и отходов черных и цветных металлов облагается НДС. Мы разобрались, кто должен платить НДС на металлолом в 2019 году, а также собрали все разъяснения ФНС и советы экспертов по этой теме в статье.

НДС на металлолом в 2019 году: последние новости

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ внесены изменения в статью 149 НК РФ в части порядка уплаты НДС на лом. Опубликован закон в «Российской газете» 30 ноября 2017 года.

Последние новости заключаются в том, что надо платить НДС на металлолом в 2019 году. Причем платить налог в бюджет при реализации лома будет не продавец, а покупатель как налоговый агент.

Аналогичная поправка действует и в отношении НДС при продаже вторичного алюминия и сырых шкур животных.

Редакция журнала «Главбух» рассказывает, как новые поправки по НДС повлияют на работу и как применять новые поправки по НДС в работе.

Кто платит НДС на металлолом в 2019 году

Если простыми словами, то исчислять НДС на металлолом в 2019 году должны покупатели как налоговые агенты (ст. 161 НК РФ). Налоговым агентом при покупке лома может выступать любая организация, в том числе на упрощенке или освобожденная от НДС по статье 145 НК РФ. Напомним, что организации при УСН также выполняют обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК).

Налоговый агент должен рассчитать и заплатить НДС, если он покупает черный или цветной лом у продавцов – плательщиков НДС, которых Кодекс не освобождает от налога При этом сами продавцы не начисляют налог и не оформляют счета-фактуры (п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 168 НК).

Счета-фактуры оформляют покупатели – налоговые агенты. Они обязаны указать на документе «счет-фактура оформляется налоговым агентом» (письмо Минфина России от 20.12.2017 № 03-07-14/85218). Чтобы не ошибиться, посмотрите готовые образцы счетов-фактур для 68 рабочих ситуаций.

Реализация металлолома не будет облагаться налогом, если купили металлолом:

  • у физического лица, не зарегистрированного как ИП;
  • организации или предпринимателя на спецрежиме;
  • организации или ИП, которые освобождены от НДС по статье 145 НК РФ.

Есть пять исключений, когда НДС при реализации вторсырья обязан рассчитать и заплатить за счет собственных средств сам продавец:

  1. Налоговая инспекция выявила, что плательщик НДС в договоре и первичных документах (например, в товарной накладной) незаконно проставил отметку «Без НДС».
  2. Продавец утратил право на применение упрощенки или ЕНВД.
  3. Продавец потерял право на освобождение от НДС.
  4. Плательщик НДС продал товар физлицу-непредпринимателю.
  5. Плательщик НДС реализовал вторсырье на экспорт.

Как начислить НДС при покупке металлолома в 2019 году

Рассчитывать НДС при покупке металлолома необходимо, если продавец металлолома является плательщиком НДС. Начисляйте НДС и составляйте счета-фактуры:

  • когда перечисляете аванс поставщику металлолома;
  • когда продавец отгрузил вам товар согласно первичным документам.

Например, если отгрузка была в I квартале, а счет-фактура поступил во II квартале, выполните обязанность налогового агента в квартале отгрузки. Такие разъяснения есть в письмах ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480 и Минфина от 06.03.2018 № 03-07-11/14162. При этом вычет можно заявить только на основании счета-фактуры от продавца (письмо ФНС от 16.05.2018 № СД-4-3/9293).

Применяйте расчетный метод. Для этого используйте такие формулы:

Сумма НДС с аванса

=

(Сумма аванса

+

Сумма аванса

×

Ставка НДС (20%))

×

Расчетная ставка (20/120)

Сумма НДС с отгрузки

=

(Стоимость отгруженного товара

+

Стоимость отгруженного товара

×

Ставка НДС (20%))

×

Расчетная ставка (20/120)

Особые правила расчета налога

Налоговые агенты – экспортеры вторсырья, которые применяют ставку НДС 0 процентов, предъявляют налог к вычету в особом порядке.

Какую сумму НДС заплатить в бюджет при покупке металлолома

Сумму НДС по покупке металлолома считайте отдельно. Формула следующая:

НДС к уплате в качестве налогового агента при покупке металлолома

=

Начисленный НДС с авансов и отгрузки

+

Восстановленный НДС

НДС, принятый к вычету

Налоговый агент – покупатель вторсырья должен увеличить НДС к начислению на суммы налога, которые он восстанавливал, когда:

  • получал товары, в счет которых ранее платил аванс и принимал НДС к вычету (или при возврате аванса);
  • учитывал уменьшение стоимости или количества товаров по соглашению с продавцом (корректировал сумму НДС, ранее принятую к вычету).

Принять к вычету можно НДС в случаях, которые перечислены в пункте 4.1 статьи 173 НК. Мы собрали их в таблицу.

Вычеты по НДС у налоговых агентов – покупателей металлолома

Вид вычета Кто вправе применять
Вычет начисленного налога Плательщики НДС, которые используют металлолом в деятельности, облагаемой НДС
Вычет при возврате товара или перечисленного аванса Плательщики НДС. Учтите два момента:

– если покупатель вернул продавцу полученный от него товар, то он вместо продавца принимает к вычету тот НДС, который ранее начислил вместо продавца при отгрузке этого товара;
– если продавец вернул покупателю аванс, то покупатель вместо продавца принимает к вычету НДС, который ранее начислил вместо продавца в день, когда продавец получил этот аванс.

Вычет с аванса Все налоговые агенты
Вычет НДС с аванса за продавца Право на вычет возникает в момент, когда продавец отгрузил товары, по которым он ранее получил предоплату
Вычет при уменьшении стоимости или количества металлолома Все налоговые агенты

Таким образом, с помощью вычетов исчисленный налог будет возвращаться к налоговому агенту.

Когда составлять документы по НДС на металлолом в 2019 году

Рассмотрим, как Минфин и эксперты советуют оформлять документы при покупке металлолома.

Шаг Покупатель – налоговый агент, плательщик НДС Покупатель – налоговый агент применяет спецрежим или использует освобождение от НДС
Покупатель перечислил аванс
1 Налоговый агент действует вместо продавца

Рассчитывает НДС с аванса по формуле:

Сумма НДС с аванса = ( Сумма аванса + Сумма аванса × Ставка НДС (20%) ) × Расчетная ставка (20/120)

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.

2 Налоговый агент действует как покупатель
Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру на аванс не составляет. Покупатели, которые не являются плательщиками НДС, могут регистрировать такие счета-фактуры в книге продаж с отрицательным значением (письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484)
Продавец отгрузил, а покупатель приобрел товар
3 Налоговый агент действует вместо продавца

Начисляет НДС с отгрузки по формуле:

Сумма НДС с отгрузки = ( Стоимость отгруженного товара + Стоимость отгруженного товара × Ставка НДС (20%) ) × Расчетная ставка (20/120)

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на отгрузку, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на отгрузку не составляет. Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру не составляет.

Налоговый агент действует как покупатель
4 Принимает к вычету исчисленную сумму НДС с отгрузки. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на отгрузку от продавца с исчисленной суммой НДС. Права на вычет не имеет. В книге покупок ничего не регистрирует.
Восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с аванса. Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру не составляет (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК).

Как повлияли на цену металлолома поправки

Продавцы лома вправе устанавливать любые цены. Но поскольку с 2019 года металлолом облагается НДС, то эти товары будут становиться дороже на сумму налога. Хотя плательщиками налога с лома будут являться налоговые агенты, введение поправки повлияло на весь предпринимательский рынок – и на продавцов, и на покупателей лома. Таким образом, поправка по НДС станет касаться многих предпринимателей, часть которых не являются плательщиками этого налога.

«Главбух»

НДС-вопросы при купле-продаже металлолома

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2018 г.

Содержание журнала № 12 за 2018 г.Л.А. Елина,
ведущий эксперт С 2018 г. продажа металлолома облагается НДС. Если покупатель — организация или ИП, в большинстве случаев именно он должен исчислить НДС в качестве налогового агента. За 5 месяцев действия нового правила возникло довольно много вопросов.

Покупка металлолома у граждан

Наша организация заготавливает металлолом, покупая его у граждан, не являющихся предпринимателями. Затем этот лом мы продаем другой фирме. Должны ли мы как налоговый агент платить НДС при покупке или при продаже металлолома?

— При покупке металлолома у физических лиц, не являющихся предпринимателями, ваша организация не должна исчислять НДС в качестве налогового агентаПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1).

Если вы применяете спецрежим либо получили освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, то при продаже вами металлолома покупателю-организации не требуется исчислять НДС и платить его в бюджет. Причем ни вам, ни вашему покупателю.

В иных случаях, когда вы как плательщик НДС будете продавать металлолом юридическим лицам:

•в договоре надо указать сумму с учетом НДС. К примеру, так:

Общая стоимость металлолома — 118 000 руб. (в том числе стоимость металлолома без НДС — 100 000 руб., НДС — 18 000 руб.). НДС исчисляет покупатель в качестве налогового агента.

•вам следует выставить счет-фактуру, в котором надо сделать запись «НДС исчисляется налоговым агентом»;

•покупатель должен исчислить НДС в качестве налогового агентап. 8 ст. 161 НК РФ. Причем независимо от режима налогообложения, который применяет такая организация.

То есть ваша организация не должна исчислять и уплачивать НДС со стоимости металлолома ни при его покупке у населения, ни при продаже другим организациям.

Бухучет агентского НДС при покупке металлолома

Наша организация использует металлолом в качестве сырья для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Купили металлолом, получили полупустой счет-фактуру от продавца. В нем указана лишь стоимость металлолома без налога (150 000 руб.). И сказано, что НДС считает агент. Через день оплатили этот металлолом. Как нам посчитать НДС? Как отразить в бухучете операции с таким НДС?

— При покупке металлолома налоговая база определяется налоговым агентом исходя из стоимости металлолома расчетным методом. Для этого сумму из графы 5 счета-фактуры вашего продавца надо увеличить на 18%. Полученную сумму следует отразить в графе 13б книги продаж. Далее нужно исчислить с нее НДС по ставке 18/118 и показать результат в графе 17 книги продажподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 3.1 ст. 166 НК РФ. В вашем случае НДС составит 27 000 руб. ((150 000 руб. + 150 000 руб. х 18%) х 18/118).

Внимание

Если покупатель обязан исчислить НДС в качестве налогового агента, то он не должен уплачивать НДС продавцу металлолома. Иначе он не сможет исполнить свои агентские обязанности.

Исчислить такой налог вы должны на дату получения металлолома от продавцаподп. 1 п. 1, п. 15 ст. 167 НК РФ. При наличии счета-фактуры ваша организация в тот же день может принять налог к вычетуп. 3 ст. 171 НК РФ.

В бухучете операции по покупке металлолома, исчисление НДС вами в качестве налогового агента и вычет этого налога можно отразить так.

Дт Кт Сумма, руб.
На день получения от продавца металлолома и счета-фактуры
Принят к учету металлолом (без НДС) 10 60 150 000
Отражена сумма НДС со стоимости металлоломаДля сокращения вместо этих двух проводок можно сразу сделать одну проводку «Исчислена сумма НДС со стоимости металлолома» по дебету счета 19 и кредиту счета 68 19 60 27 000
Исчислена сумма НДС со стоимости металлоломаДля сокращения вместо этих двух проводок можно сразу сделать одну проводку «Исчислена сумма НДС со стоимости металлолома» по дебету счета 19 и кредиту счета 68 60 68 27 000
Принят к вычету исчисленный НДС 68 19 27 000
На день оплаты металлолома продавцу
Перечислены денежные средства продавцу металлолома (без НДС) 60 51 150 000

Отражение продажи металлолома в НДС-декларации продавца

НДС при продаже нами металлолома организациям мы не рассчитываем. Означает ли это, что такие продажи металлолома нам вообще не надо отражать в НДС-декла­рации? Или все же, поскольку мы должны выставить счет-фактуру, его данные как-то должны попасть в такую декларацию?

— Ваша организация как продавец должна выставить счет-фактуру, однако исчислять НДС не требуется — вы делаете в нем запись «НДС исчисляется налоговым агентом»п. 8 ст. 161 НК РФ. Такой счет-фактуру вы должны зарегистрировать в книге продаж с кодом вида операций 34. Если же вы регистрируете авансовый счет-фактуру, ставьте в графе 2 книги продаж код 33Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

И в том и в другом случае в графах 13б «Стоимость продаж…» и 17 «Сумма НДС…» нужно указать цифру 0.

Следовательно, операции по продаже лома будут фигурировать в разделе 9 «Сведения из книги продаж…» декларации по НДС — данные автоматически подгрузятся из книги продаж. Однако в разделе 3 такие операции отражаться не должны: нулевые суммы не участвуют в расчете итоговых показателей декларацииПисьмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 1).

Справка

Если по согласованию с покупателем (организацией или ИП) продавец — плательщик НДС снизит цену ранее отгруженного металлолома, то:

•он должен выставить корректировочный счет-фактуру;

•данные такого счета-фактуры должны быть указаны в книге покупок продавца и, соответственно, в разделе 8 «Сведения из книги покупок…» его НДС-декла­рации. При этом вместо стоимости продаж и суммы НДС должны быть указаны нули.

Покупка металлолома у упрощенца

Одна из организаций, у которой мы закупаем металлолом, применяет упрощенку. Надо ли нам требовать от нее выставления счета-фактуры?

— Нет, не надо. Ведь у вашей организации не возникает обязанности налогового агента, если вы покупаете лом и отходы черных и цветных металловп. 8 ст. 161 НК РФ; Письма Минфина от 24.01.2018 № 03-07-11/3567, от 18.01.2018 № 03-07-11/2281:

•у спецрежимников;

•у организаций и ИП на ОСН, освобожденных от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Следовательно, вам не нужно ни исчислять НДС, ни требовать счета-фактуры от продавца-упрощенца.

При этом следите за тем, чтобы ваш продавец-упрощенец в договоре и в первичном учетном документе сделал запись или проставил отметку «Без налога (НДС)».

Покупка металлолома у банкрота

Хотим купить металлолом (пришедшее в негодность старое железное оборудование) у компании-банкрота. Эта организация применяет общий режим. Но пишет в договоре, что продажи не облагаются НДС. И не хочет составлять счет-фактуру. Прав ли продавец и что нам делать: исчислять НДС как налоговому агенту или нет?

— Ваш продавец прав. Ведь реализация имущества банкрота не является объектом обложения НДСподп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ. И продажа металлолома — это не исключение.

Следовательно, если в договоре и накладной на отгрузку металлолома будет указано, что эта операция НДС не облагается, то вы не должнып. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 25.04.2018 № СД-4-3/7966@:

•ни исчислять НДС в качестве налогового агента;

•ни требовать от продавца счета-фактуры.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — налоговые агенты»:

Покупка металлолома в 1С:Бухгалтерии 8 КОРП

С 2018 года покупатели сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов признаются налоговыми агентами по НДС. Эксперты 1С:ИТС рассказали, как отражается покупка таких товаров в 1С:Бухгалтерии 8 КОРП.

С 1 января 2018 года согласно п. 8 ст. 161 НК РФ российские покупатели (кроме физических лиц, не являющихся ИП), приобретающие на территории РФ у налогоплательщиков НДС (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщиков НДС) сырые шкуры животных, а также лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы признаются налоговыми агентами по НДС.

Налоговая база определяется такими налоговыми агентами исходя из стоимости этих товаров в соответствии со ст. 105.3 НК РФ. Моментом определения налоговой базы согласно п. 15 ст. 167 НК РФ для таких налоговых агентов является:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

При исчислении НДС налоговые агенты — покупатели сырых шкур и лома — применяют расчетную налоговую ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

С 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, такие налоговые агенты производят совокупно в отношении всех товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, и в отношении всех операций, осуществленных налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период.

Сумму НДС по итогам налогового периода они определяют как общую сумму налога, исчисленную в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ, увеличенную на восстановленные суммы налога и уменьшенную на суммы налоговых вычетов.

Для покупателей сырых шкур и лома, исполняющих обязанности налоговых агентов, установлены следующие основания для заявления налоговых вычетов:

  • вычет суммы НДС, уплаченной в соответствии со ст. 173 НК РФ в качестве налоговых агентов (п. 3 ст. 171 НК РФ);
  • вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при реализации товаров в случае возврата товаров или отказа от них (п. 5 ст. 171 НК РФ);
  • вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет с сумм оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ);
  • вычет сумм НДС, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (п. 8 ст. 171 НК РФ);
  • вычет предъявленных продавцами сумм НДС при перечислении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 12 ст. 171 НК РФ);
  • вычет сумм НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ).

При этом на них возложена обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету, в следующих случаях:

  • при перечислении продавцу сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • при изменении стоимости отгруженных сырых шкур и лома в сторону уменьшения (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налоговые агенты — покупатели сырых шкур и лома при исчислении налога счета-фактуры не составляют, поскольку обязанность по выставлению счетов-фактур в этом случае возлагается на продавцов.

Налогоплательщики-продавцы при реализации сырых шкур и лома, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок таких товаров должны составлять счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм налога с надписью или штампом «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

ФНС России в письме от 16.01.2018 № СА-4-3/480@ разъяснила порядок применения НДС при реализации на территории РФ сырых шкур и лома, а также привела примеры заполнения книг покупок, книг продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур с применением специальных новых кодов видов операций (КВО).

В письме от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ налоговый орган представил рекомендации по заполнения налоговыми агентами, приобретающими сырые шкуры и лом, налоговой декларации по НДС.

Так, налоговые агенты, приобретающие сырые шкуры и лом и являющиеся налогоплательщиками НДС, должны отражать исчисленные суммы налога, а также налоговые вычеты, указанные в п.п. 3, 5, 8, 12, 13 ст. 171 НК РФ в соответствующих строках разделов 3, 8 и 9 налоговой декларации по НДС. При этом вычеты сумм НДС по сырым шкурам и лому, используемым для производства и (или) реализации сырьевых товаров на экспорт, необходимо отражать в разделах 4, 5, 6 налоговой декларации по НДС соответственно.

Подробнее о порядке исчисления НДС налоговыми агентами при приобретении сырых шкур и металлолома читайте на 1С:ИТС:

Применение НДС при реализации металлолома и сырых шкур с 1 января 2018 года.

Налоговые агенты по НДС при приобретении металлолома

Пример

Российская организация ООО «Дельта» (покупатель) заключила договор купли-продажи лома цветных металлов с организацией ООО «Торговый дом» (продавец). Обе организации применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС.

В рамках исполнения договора организация ООО «Дельта»:

  • 11 мая 2018 года перечислила аванс в размере 100 000,00 руб. (без НДС);
  • 16 мая 2018 года приобрела металлолом на сумму 300 000,00 руб. (без НДС);
  • 22 мая 2018 года перечислила окончательную оплату в размере 200 000,00 руб. (без НДС).
Дата Операция Дт Кт Сумма Документ 1С

Создать на основании

Регистр

Приход

Расход

Запись

Пакет документов

Входящий

Исходящий

Внутренний

1 Настройка программы
2 Предварительная оплаты продавцу
2.1 11.05.18 Регистрация предоплаты продавцу 60.02 51 100 000,00 Списание с расчетного счета Банковская выписка
2.2 11.05.18 Регистрация полученного от продавца счета-фактуры на предоплату 100 000,00 Счет-фактура полученный

Списание с расчетного счета

Журнал учета счетов-фактур
НДС Продажи
НДС Покупки
Счет-фактура полученный на аванс
2.3 11.05.18 Начисление НДС с предоплаты (за продавца) 76.АВ 68.52 18 000,00
2.4 11.05.18 Заявление вычета НДС с перечисленной предоплаты (за себя) 68.52 76.ВА 18 000,00
3 Поступление металлолома
3.1 16.05.18 Учет поступившего металлолома 41.01 60.01 300 000,00 Поступление (акт, накладная) НДС предъявленный Товарная накладная
3.2 16.05.18 Зачет предоплаты 60.01 60.02 100 000,00
3.3 16.05.18 Учет «входного» НДС 19.03 76.НА 54 000,00
3.4 16.05.18 Регистрация полученного от продавца счета-фактуры на металлолом 300 000,00 Счет-фактура полученный

Поступление (акт, накладная)

Журнал учета счетов-фактур
НДС Продажи
Счет-фактура полученный
3.5 16.05.18 Начисление НДС с отгрузки металлолома (за продавца) 76.НА 68.52 54 000,00
3.6 16.05.18 Заявление вычета НДС с полученной предоплаты (за продавца) 68.52 76.АВ 18 000,00 Формирование записей книги покупок НДС предъявленный
НДС Покупки
3.7 16.05.18 Заявление вычета НДС с приобретенного металлолома (за себя) 68.52 19.03 54 000,00
3.8 16.05.18 Восстановление НДС, ранее принятого к вычету с перечисленной предоплаты (за себя) 76.ВА 68.52 18 000,00 Формирование записей книги продаж НДС Продажи
4 Окончательная оплата продавцу
4.1 22.05.18 Регистрация оплаты продавцу 60.01 51 200 000,00 Списание с расчетного счета Банковская выписка

1. Настройка программы

С 1 января 2018 года при приобретении сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов у налогоплательщиков НДС обязанность по исчислению НДС возлагается на налоговых агентов, которыми признаются покупатели (приобретатели) этих товаров (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

Поскольку организация ООО «Дельта» приобретает лом цветных металлов у налогоплательщика НДС и исполняет обязанности налогового агента, то в настройках договора с продавцом (раздел Справочники — подраздел Покупки и продажи — гиперссылка Договоры) в части «НДС» необходимо проставить флажок для значения «Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС» и выбрать вид агентского договора «Реализация товаров (п. 8 ст. 161 НК РФ)» (рис. 1).

Рис. 1

2. Предварительная оплаты продавцу

Перечисление денежных средств продавцу (операция 2.1 «Регистрация предоплаты продавцу») в программе регистрируется документом «Списание с расчетного счета» (раздел Банк и касса — подраздел Банк — журнал документов Банковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк») (рис. 2).

Поскольку денежные средства перечисляются продавцу без учета сумм НДС, то в документе «Списание с расчетного счета» в поле «Ставка НДС» указывается значение «Без НДС», а в поле «Сумма НДС» — нулевая сумма.

Рис. 2

В результате проведения документа «Списание с расчетного счета» в регистр бухгалтерии вносится запись (рис. 3):

  • по дебету счета 60.02 и кредиту счета 51 — на сумму перечисленной предварительной оплаты в размере 100 000,00 руб.

Рис. 3

В соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ и п. 15 ст. 167 НК РФ покупатель металлолома должен исполнить обязанности налогового агента по исчислению НДС на момент получения продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок металлолома.

При этом согласно п. 5 ст. 168 НК РФ продавец, являющийся плательщиком НДС, при получении таких сумм предварительной оплаты обязан выставить покупателю счет-фактуру без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Для учета поступившего от продавца счета-фактуры на сумму перечисленной предоплаты (операции: 2.2 «Регистрация полученного от продавца счета-фактуры на предоплату»; 2.3 «Начисление НДС с предоплаты (за продавца)»; 2.4 «Заявление вычета НДС с перечисленной предоплаты (за себя)») необходимо на основании документа «Списание с расчетного счета» (рис. 2) создать документ «Счет-фактура полученный» (рис. 4).

Поля документа «Счет-фактура полученный» будут заполнены автоматически на основании сведений из документа «Списание с расчетного счета»:

  • в поле «Получен» будет указана дата, соответствующая дате документа списания, которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры;
  • в строке «Документы-основания» будет стоять гиперссылка на соответствующий документ списания;
  • в поле «Код вида операции» будет отражено значение «41», которое соответствует применению вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении оплаты (частичной оплаты) (за себя) (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@);
  • в строке «Отразить вычет НДС в книге покупок» будет проставлен флажок. Если покупатель намерен отказаться от права на заявление налогового вычета, то флажок необходимо снять.

Перед проведением документ необходимо указать реквизиты полученного счета-фактуры, заполнив поля «Счет-фактура №:» и «от».

В табличной части документа «Счет-фактура полученный» будут отражены:

Рис. 4

После проведения документа «Счет-фактура полученный» будут внесены записи в регистр бухгалтерии (рис. 5):

  • по дебету счета 76.АВ и кредиту счета 68.52 — на сумму НДС, исчисленную покупателем при исполнении обязанностей налогового агента с суммы предоплаты (за продавца), в размере 18 000,00 руб. ((100 000,00 руб. + 100 000,00 руб. х 18%) х 18/118);
  • по дебету счета 68.52 и кредиту счета 76.ВА — на сумму НДС, принимаемую к налоговому вычету в качестве покупателя, перечислившего предоплату (за себя).

Рис. 5

В регистр «Журнал учета счетов-фактур» вносится запись для хранения необходимой информации о полученном от продавца счете-фактуре на предоплату (рис. 6).

Рис. 6

Поскольку покупатель в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ производит начисление НДС за продавца с суммы предоплаты, то в регистр накопления «НДС Продажи» вносится запись для регистрации полученного счета-фактуры в книге продаж (рис. 7). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Авансы полученные (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «Получен аванс».

Рис. 7

Так как в соответствии с абз. 2 п. 12 ст. 171 НК РФ покупатель металлолома, перечисливший продавцу сумму предоплаты, имеет право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной за продавца с этой суммы предоплаты, то в регистр накопления «НДС Покупки» вносится запись для регистрации полученного счета-фактуры в книге покупок (рис. 8). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Авансы выданные (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «Предъявлен НДС к вычету».

Рис. 8

3. Поступление металлолома

Рис. 9

В результате проведения документа «Поступление (акт, накладная)» в регистр бухгалтерии вносятся бухгалтерские записи (рис. 10):

  • по дебету счета 60.01 и кредиту счета 60.02 — на сумму засчитываемой предоплаты ;
  • по дебету счета 41.01 и кредиту счета 60.01 — на стоимость приобретенного металлолома, составляющую 300 000,00 руб.;
  • по дебету счета 19.03 и кредиту счета 76.НА — на сумму НДС, исчисленную в качестве налогового агента (за продавца) исходя из стоимости приобретенного металлолома и составляющую 54 000,00 руб. ((300 000,00 руб. + 300 000,00 руб. х 18%) х 18/118%).

Рис. 10

В регистр «НДС предъявленный» вводится запись с видом движения «Приход» (рис. 11). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Товары (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «Предъявлен НДС Поставщиком». Следует учитывать, что отраженная в регистре «НДС предъявленный» сумма налога, по сути, не является предъявленной продавцом металлолома.

Рис. 11

В соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ и п. 15 ст. 167 НК РФ покупатель металлолома должен исполнить обязанности налогового агента по исчислению НДС на момент отгрузки металлолома продавцом.

При этом согласно п. 5 ст. 168 НК РФ продавец, являющийся плательщиком НДС, при отгрузке металлолома обязан выставить покупателю счет-фактуру без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Для регистрации выставленного продавцом счета-фактуры (операции: 3.4 «Регистрация полученного от продавца счета-фактуры на металлолом»; 3.5 «Начисление НДС с отгрузки металлолома (за продавца)») необходимо в поля «Счет-фактура №» и «от» документа «Поступление (акт, накладная)» (рис. 9) ввести соответственно номер и дату счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать.

При этом автоматически будет создан документ «Счет-фактура полученный» (рис. 12), а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа «Счет-фактура полученный» будут заполнены автоматически на основании сведений из документа «Поступление (акт, накладная)».

Кроме того:

  • в поле «Получен» будет указана дата, соответствующая дате документа поступления, которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры;
  • в строке «Документы-основания» будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
  • в строке для отражения стоимостных показателей будет отмечено, что указанная в счете-фактуре стоимость товаров с учетом НДС (поле «Сумма») и сумма НДС (поле «НДС (в т.ч.)») в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ не будут отражены в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (поля «из них по комиссии:» и «НДС (в т.ч.)»);
  • в поле «Код вида операции» будет отражено значение «42», которое соответствует применению вычетов по НДС, исчисленных при отгрузке (за себя) (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Рис 12.

После проведения документа «Счет-фактура полученный» будет внесена запись в регистр бухгалтерии (рис. 13):

  • по дебету счета 76.НВ и кредиту счета 68.52 — на сумму НДС, исчисленную покупателем за продавца при исполнении обязанностей налогового агента со стоимости отгруженного металлолома, в размере 54 000,00 руб. ((300 000,00 руб. + 300 000,00 руб. х 18%) х 18/118).

Рис. 13

В регистр «Журнал учета счетов-фактур» вносится запись для хранения необходимой информации о полученном от продавца счете-фактуре на металлолом (рис. 14).

Рис. 14

Поскольку покупатель в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ производит начисление НДС за продавца со стоимости отгруженного металлолома, то в регистр накопления «НДС Продажи» вносится запись для регистрации полученного счета-фактуры в книге продаж (рис. 15). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Товары (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «НДС начислен к уплате».

Рис. 15

После принятия к учету приобретенного металлолома у покупателя, исполняющего обязанности налогового агента, возникает право на налоговый вычет по двум основаниям:

  • вычет суммы НДС, исчисленной налоговым агентом с сумм предоплаты, после отгрузки соответствующих товаров (за продавца) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
  • вычет суммы НДС, исчисленной налоговым агентом со стоимости приобретенного металлолома (за себя) (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Заявление налоговых вычетов (операции 3.6 «Заявление вычета НДС с полученной предоплаты (за продавца)» и 3.7 «Заявление вычета НДС с приобретенного металлолома (за себя)») производится с помощью документа «Формирование записей книги покупок», который создается по одноименной команде Создать (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — журнал операций Регламентные операции НДС).

Для автоматического заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать кнопку Заполнить.

Рис. 16

Рис. 17

После проведения документа формируются бухгалтерские проводки (рис. 18):

  • по дебету счета 68.52 и кредиту счета 76.АВ — на сумму НДС (за продавца), исчисленную с предоплаты и подлежащую вычету после отгрузки металлолома, в размере 18 000,00 руб.;
  • по дебету счета 68.52 и кредиту счета 19.03 — на сумму НДС (за себя), исчисленную при приобретении металлолома, в размере 54 000,00 руб.

Рис. 18

Рис. 19

В регистр накопления «НДС Покупки» вносятся записи для регистрации в книге покупок полученных от продавца счетов-фактур на предоплату и на отгруженный металлолом (рис. 20).

Рис. 20

Покупатель, исполняющий обязанности налогового агента в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, обязан восстановить (за себя) ранее принятую к вычету сумму НДС с перечисленной продавцу предоплаты.

Восстановление суммы НДС (операция 3.8 «Восстановление НДС, ранее принятого к вычету с перечисленной предоплаты (за себя)») производится с помощью документа «Формирование записей книги продаж», который создается по одноименной команде Создать (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — журнал операций Регламентные операции НДС) (рис. 21).

Для автоматического заполнения документа целесообразно использовать команду Заполнить.

Рис. 21

После проведения документа формируется бухгалтерская проводка (рис. 16):

  • по дебету счета 76.ВА и кредиту счета 68.52 — на сумму НДС, заявленную к налоговому вычету при перечислении предоплаты и подлежащую восстановлению после приобретения металлолома (за себя), в размере 18 000,00 руб.

Рис. 22

В регистр накопления «НДС Продажи» вносится запись для регистрации полученного счета-фактуры на предоплату в книге продаж (рис. 23). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Авансы выданные (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «Восстановление НДС».

Рис. 23

Таким образом, в книге продаж за 2 квартал 2018 года (рис. 24) согласно рекомендациям ФНС России (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@) будут отражены следующие регистрационные записи:

  • по авансовому счету-фактуре № 82 от 10.03.2018 — на сумму НДС в размере 18 000,00 руб. с кодом вида операции «41», который означает исчислении НДС с оплаты (частичной оплаты) (за продавца);
  • по авансовому счету-фактуре № 82 от 10.03.2018 — на сумму НДС в размере 18 000,00 руб. с кодом вида операции «43», который означает восстановлении НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) (за себя);
  • по счету-фактуре на отгрузку металлолома № 105 от 16.03.2018 — на сумму НДС в размере 54 000,00 руб. с кодом вида операции «42», который означает исчислении НДС с отгрузки (за продавца).

Рис. 24

В книге покупок за 2 квартал 2018 года (рис. 25) согласно рекомендациям ФНС России (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@) будут отражены следующие регистрационные записи:

  • по авансовому счету-фактуре № 82 от 10.03.2018 — на сумму НДС в размере 18 000,00 руб. с кодом вида операции «41», который означает применении вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении оплаты (частичной оплаты) (за себя);
  • по авансовому счету-фактуре № 82 от 10.03.2018 — на сумму НДС в размере 18 000,00 руб. с кодом вида операции «43», который означает применении вычетов сумм НДС, исчисленных с оплаты (частичной оплаты), подлежащих вычету с даты отгрузки (за продавца);
  • по счету-фактуре на отгрузку металлолома № 105 от 16.03.2018 — на сумму НДС в размере 54 000,00 руб. с кодом вида операции «42», который означает применении вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке (за себя).

Рис. 25

В соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет покупателями металлолома, исполняющими обязанности налоговых агентов, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 и пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п.п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ.

Сумма НДС, исчисленная налоговым агентом во 2 квартале 2018 года, будет составлять 90 000,00 руб.:

Сумма налоговых вычетов у налогового агента за 2 квартал 2018 года будет составлять 90 000,00 руб.:

  • 18 000,00 руб. — сумма НДС, принимаемая к вычету по перечисленной предоплате (за себя);
  • 18 000,00 руб. — сумма НДС, исчисленная с предоплаты и принимаемая к вычету после отгрузки металлолома (за продавца);
  • 54 000,00 руб. — сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету по приобретенному металлолому (за себя).

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в качестве налогового агента за 2 квартал 2018 года по проведенной операции приобретения металлолома на условиях предварительной оплаты, будет составлять 0 руб. ( 90 000,00 руб. — 90 000,00 руб.)

ВНИМАНИЕ! Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. от 20.12.2016) лица, исполняющие обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ, должны отражать такие операции в разделе 2 декларации. Именно такой порядок заполнения налоговой декларации покупателями сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов (далее — сырые шкуры и лом) был рекомендован в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

Однако ФНС России в письме от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ довела до налоговых агентов, приобретающих сырые шкуры и лом, иной порядок заполнения налоговой декларации по НДС, который способен обеспечить соблюдение контрольных соотношений показателей налоговой декларации по НДС, направленных письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.

Согласно новым рекомендациям, изложенным в письме ФНС России от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@, налоговые агенты, приобретающие сырые шкуры и лом и являющиеся налогоплательщиками НДС, должны отражать исчисленные суммы налога, а также налоговые вычеты, указанные в п.п. 3, 5, 8, 12, 13 ст. 171 НК РФ в соответствующих строках разделов 3, 8 и 9 налоговой декларации по НДС. При этом вычеты сумм НДС по сырым шкурам и лому, используемым для производства и (или) реализации сырьевых товаров на экспорт, необходимо отражать в разделах 4, 5, 6 налоговой декларации по НДС соответственно.

Следовательно, раздел 3 налоговой декларации по НДС налогоплательщики НДС, приобретающие сырые шкуры и лом и исполняющие обязанности налоговых агентов, должны заполнять в отношении таких операций следующим образом (рис. 26).

Налогооблагаемые объекты (графа 3, графа 5):

  • по строке 030 — регистрационные записи книги продаж с кодом вида операции 42 (графа 3 — из графы 13б книги продаж; графа 5 — из графы 17 книги продаж);
  • по строке 070 — регистрационные записи книги продаж с кодом вида операции 41 (графа 3 — из графы 13б книги продаж; графа 5 — из графы 17 книги продаж);
  • по строке 080 — регистрационные записи книги продаж с кодом вида операции 44 (графа 5 — из графы 17 книги продаж);
  • по строке 090 — регистрационные записи книги продаж с кодом вида операции 43 (графа 5 — из графы 17 книги продаж).

Налоговые вычеты (графа 3):

  • по строке 120 — регистрационные записи книги покупок с кодами вида операции 42, 44;
  • по строке 130 — регистрационные записи книги покупок с кодом вида операции 41;
  • по строке 170 — регистрационные записи книги покупок с кодом вида операции 43.

Рис. 26

В разделе 8 (рис. 27) и разделе 9 (рис. 28) будут традиционно отражены сведения из книги покупок и книги продаж соответственно.

Рис. 27

Рис. 28

4. Окончательная оплата продавцу

Операция по перечислению денежных средств исполнителю (операции: 4.1 «Регистрация оплаты исполнителю») в программе регистрируется документом «Списание с расчетного счета» (раздел Банк и касса — подраздел Банк — журнал документовБанковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк») (рис. 29).

Рис. 29

В результате проведения документа «Списание с расчетного счета» в регистр бухгалтерии будет введена бухгалтерская запись (рис. 30):

  • по дебету счета 60.01 и кредиту счета 51 — на сумму перечисленной окончательной оплаты в размере 200 000,00 руб. (без НДС).

Рис. 30

Перечисление окончательной оплаты продавцу не оказывает влияния на применение НДС у покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ.

Определяемся с налоговой базой.

В роли налоговых агентов могут выступать и «упрощенцы» – покупатели названных объектов (далее по тексту перечислять их не будем, обобщим – «металлолом»). Но только в случае, если их контр­агентом является плательщик НДС. Продавец выставит покупателю счет-фактуру с надписью «НДС исчисляется налоговым агентом» (графа 7), а покупатель исчислит (расчетным методом) налог и уплатит в бюджет (абз. 5 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Обратите внимание:

Налоговые агенты обязаны исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС (Письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Оплата товара продавцу производится за вычетом налога. Расчеты покупателя с продавцом металлолома (стоимость покупки условно 118 руб., в том числе НДС 18 руб.) покажем в таблице.

Расчеты

Сумма, руб.

До 01.01.2018

После 01.01.2018

Оплата покупки продавцу

Перечисление налога в бюджет

НДС не облагается

Налоговый агент, приобретающий металлолом, определяет налоговую базу, исходя из стоимости реализуемых товаров по ст. 105.3 НК РФ (из договорной стоимости), с учетом налога (абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Из нормы п. 15 ст. 167 НК РФ следует, что порядок исчисления НДС налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, идентичен порядку, установленному для налоговых агентов, обозначенных в п. 4 и 5 ст. 161. То есть налоговый агент определяет налоговую базу как стоимость товаров без включения в нее суммы НДС.

Расчетный метод исчисления налога предполагает применение расчетной ставки – в нашем случае 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Принимая во внимание приведенные нормы, покажем, как налоговому агенту, обязанному исчислить НДС, определить налоговую базу с учетом того, что стоимость металлолома в договоре может указываться по-разному, в частности:

Поскольку налоговые агенты обязаны удержать исчисленный налог из средств, перечисляемых налогоплательщику (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ), а продавцы должны выставить счета-фактуры на суммы без учета налога, в любом случае продавец получает оплату за вычетом НДС.

Налоговый кодекс предусматривает особенности исчисления НДС налоговыми агентами и при предварительной оплате, и при возврате, и в случаях изменения стоимости металлолома. Остановимся подробнее на «авансовом» НДС.

«Авансовый» НДС.

С учетом п. 15 ст. 167 НК РФ покупатели металлолома определяют момент определения налоговой базы в порядке, установленном п. 1 ст. 167, – либо на дату отгрузки продавцом товара, либо на дату получения последним предварительной оплаты товара.

  • Покупаем лом черных и цветных металлов
  • Возложение обязанностей уплаты НДС на покупателей: суть нововведений
  • Расчеты в иностранной валюте: НДС-нюансы
  • Отчетность за 9 мес. 2015 г.: нюансы по НДС

В пункте 2 Письма № СД-4-3/480@ ФНС разъяснила: при предоплате предстоящих поставок металлолома налоговый агент исчисляет НДС как на дату перечисления оплаты (частичной оплаты), так и на дату отгрузки металлолома в счет этой оплаты (частичной оплаты). Далее ведомство, ссылаясь на ст. 171 НК РФ (п. 3, 5, 8, 12 и 13, в частности), указывает: суммы исчисленного «агентского» («авансового») налога подлежат вычетам. А принятые к вычету суммы налога (в силу пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170) подлежат восстановлению.

Обратите внимание:

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

По мнению автора, рекомендация главного налогового ведомства страны не вызывает вопросов у налоговых агентов – плательщиков НДС. Мы же говорим об «упрощенцах» – а у них здесь может возникнуть «запинка». Дело в налоговом вычете – вправе ли его применить плательщик «упрощенного» налога?

Однако если внимательнее изучить нормы НК РФ, сомнения развеются. Пункты 12 (о вычете «авансового» НДС) и 13 (о вычете НДС при корректировке отгрузки) ст. 171 могут применять и те, кто не платит НДС (в отличие от п. 3, 5 и 8, из которых четко следует, что эти нормы адресованы только налогоплательщикам).

При таком подходе покупатель-«упрощенец» при перечислении предоплаты будущей поставки металлолома исчислит «авансовый» НДС. Когда же продавец отгрузит товар, исчисленный за продавца «авансовый» НДС покупатель может принять к вычету.

Пример 1:

«Упрощенец» закупает лом черных металлов у организации на условиях предоплаты товара. Стоимость лома (по договору) – 500 000 руб. (без НДС).

Аванс (60 % стоимости договора – 300 000 руб.) перечислен в январе 2018 года, оставшаяся сумма – при отгрузке металлолома (в марте).

При этом «авансовый» НДС в сумме 54 000 руб. «упрощенец» примет к вычету.

Вычет «авансового» и «отгрузочного» НДС за себя «упрощенцу» не полагается!

Покупатель, перечисляющий аванс в счет будущей поставки, вправе рассчитывать на вычет НДС с предоплаты (за себя – покупателя) только в случае, если он является плательщиком НДС. В нашем случае «упрощенец» (лицо, не признающееся плательщиком НДС в силу применения специального налогового режима – п. 2 ст. 346.11 НК РФ) НДС с аванса за себя к вычету не принимает (поэтому в дальнейшем и не восстанавливает данный налог).

По той же причине покупатель не сможет принять к вычету НДС, исчисленный по отгрузке металлолома. Таким правом (о чем сказано в абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ) располагают покупатели – налоговые агенты (поименованы в п. 8 ст. 161 НК РФ), исчислившие НДС в соответствии с абз. 2 п. 3.1 ст. 166 НК РФ, при условии, что металлолом приобретен ими для целей, указанных в п. 2 ст. 171, в частности:

  •  для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных в п. 2 ст. 170, по которым налог учитывается в их стоимости);

  •  для перепродажи.

Пример 2:

Воспользуемся условием примера 1.

Заявить вычет НДС, исчисленный в марте при отгрузке металлолома в сумме 90 000 руб., покупатель-«упрощенец» не вправе.

Когда обязанностей налогового агента у «упрощенца» не возникает

Если металлолом приобретен у продавцов, освобожденных от обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ), или «спецрежимников», НДС покупатели (в том числе «упрощенцы») не рассчитывают и не уплачивают. В этом случае в договоре, первичных документах продавец делает отметку «Без налога (НДС)» (абз. 6 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Пример 3:

При ликвидации объекта ОС организацией (освобожденной от обязанностей плательщика НДС в силу ст. 145 НК РФ) получен металлолом, рыночная стоимость которого установлена в сумме 150 000 руб. (без НДС). Металлолом продан компании, применяющей УСНО.

В данном случае покупатель (налоговый агент) НДС не исчисляет, так как продавец не уплачивает НДС.

Как быть в ситуации, когда физическое лицо выступает в роли продавца, Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ напрямую не поясняет. Рассуждать здесь нужно так. Поскольку «физики» не являются плательщиками НДС, обязанности исчислять «агентский» НДС у покупателя не возникает.

Таким образом, пункты приема вторсырья у населения – организации, применяющие УСНО, приобретая лом у физических лиц, НДС как налоговые агенты не уплачивают.

Уплата налога в бюджет.

Пунктом 4.1 ст. 173 НК РФ установлен порядок определения суммы НДС, которую налоговый агент, указанный в п. 8 ст. 161 НК РФ, должен уплатить в бюджет по итогам квартала. Исчисление налога производится совокупно в отношении всех товаров, указанных в п. 8 ст. 161, и в отношении всех операций за истекший налоговый период.

Сумма налога, исчисленная на дату перечисления предоплаты и на дату отгрузки лома, увеличивается на сумму НДС, подлежащую восстановлению в соответствии с пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ и уменьшается на сумму вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ с учетом особенностей вычета НДС при экспорте товаров.

Обратите внимание:

Для налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС, основания для восстановления ранее принятого НДС не определены, поскольку такие агенты не вправе принимать к вычету налог, восстановление которого предусмотрено пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Иными словами, так как НДС к вычету не принимался, и восстанавливать нечего.

Налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС в электронной форме по каналам ТКС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Уплата исчисленного налога за истекший квартал производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

И еще. «Доходно-расходные» «упрощенцы» суммы уплаченного «агентского» налога по приобретенному металлолому могут учесть в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.17 НК РФ).

«Упрощенец» – продавец металлолома.

«Упрощенец» может быть и продавцом металлолома. Что нужно иметь в виду при таких обстоятельствах?

По общему правилу продавцы при реализации металлолома НДС не исчисляют. В договоре и первичном учетном документе продавцы-«упрощенцы» делает соответствующую запись («Без налога (НДС)»).

Но при утрате права на применение УСНО согласно гл. 26.2 НК РФ бывший «упрощенец» исчисляет и уплачивает налог по операциям реализации металлолома самостоятельно. Это следует из абз. 8 п. 8 ст. 161 НК РФ. Исчисление и уплата налога производятся начиная с периода, в котором плательщик перешел на ОСНО, до дня наступления обстоятельств, являющихся основанием для утраты права на применение УСНО.

Пример 4:

Организация, применяющая УСНО и соответственно сопровождающая документы записью «Без налога (НДС)», 15.04.2018 продала металлолом.

На 10.06.2018 у нее была превышена максимальная величина дохода (150 млн руб.) для применения УСНО и поэтому компания потеряла право на применение спецрежима с начала II квартала 2018 года (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

По лому, отгруженному во II квартале 2018 года за период с 01.04.2018 до 10.06.2018 (в данном случае продажа состоялась 15.04.2018), организация исчислит НДС самостоятельно, не передавая «процедуру» покупателю.

* * *

Обобщим сказанное.

Покупатели – налоговые агенты, находящиеся на УСНО, при покупке металлолома у плательщиков НДС исчисляют «агентский» НДС. В отношении налога, исчисленного при предоплате за продавца, они смогут применить вычет. По «авансовому» и «отгрузочному» НДС за себя такого права у них нет.

Заинтересованному читателю рекомендуем ознакомиться с Письмом от 16.01.2018 № СА-4-3/480@, в котором ФНС привела примеры заполнения НДС-документов при совершении сделок с металлоломом. Здесь же приведены новые группы кодов видов операций (КВО). Первая группа КВО – для использования в книге покупок и книге продаж продавца, а также в журнале учета посредника (33 и 34), вторая – для использования в книге продаж и книге покупок покупателя (41, 42, 43, 44).

НДС налоговый агент УСН

Зачем потребовались поправки в НК РФ?

НДС при продаже лома черных и цветных металлов взимался до 2008 года. Аналитики утверждают, что в тот период имели место различные схемы хищения НДС. По словам экспертов через фирмы-однодневки, пользуясь правом на возмещение НДС при заготовке и реализации лома, из государственного бюджета ежегодно выводилось до 20 млрд руб. Однако практика сбора НДС на лом оказалась неэффективной, поэтому в 2009 году данные операции были освобождены от налогообложения.

В нынешних реалиях Правительство решило вернуть НДС на лом по вполне объективным причинам: повышение собираемости налогов и ликвидация лазеек в законодательстве, пользуясь которыми, в категорию «лом» компании относили львиную долю металлургического сырья и пользовались схемами многоступенчатой перепродажи лома, что позволяло им снижать налогооблагаемую базу.

Поясняя нововведение, чиновники отмечают, что полностью устранить такие схемы не помогло даже внедрение новой системы налоговиков для проверки деклараций по НДС «АСК НДС-2». Поэтому вопрос об изменении законодательных положений для целей исключения любых способов уклонения от уплаты налога при производстве и реализации лома стал вновь актуален и требует сегодня немедленного решения.

Поправки обеспечат такую возможность, ведь к вычету можно будет принять лишь тот налог, который был рассчитан и перечислен в бюджет самим налогоплательщиком.

НДС на металлолом в 2018 году: что изменится?

Новым Законом определено, что при реализации на территории РФ сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов налоговая база должна определяться налоговыми агентами.

Налоговыми агентами для этих целей признаются покупатели (получатели) товаров, за исключением физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Налоговые агенты с введением поправок обязаны будут производить исчисление налога расчетным методом, а также уплачивать НДС в бюджет страны независимо от того, являются они сами плательщиками НДС или нет.

Продавцы будут выставлять счет-фактуру без указания суммы НДС, но с отметкой о том, что НДС исчисляет налоговый агент. По данному счету-фактуре налоговый агент – покупатель получит возможность принять к вычету НДС, положения будут правомерны и при выставлении счетов-фактур на предоплату.

Кроме того, продавец, не являясь плательщиком НДС, в документах на оказываемую услугу (договор и первичка в виде накладной или акта) обязан будет поставить отметку «Без НДС». В случае если контролеры установят, что отметка поставлена неправомерно, в дальнейшем обязанность уплаты НДС вменяется продавцу, а не покупателю – налоговому агенту.

«Бухсофт: Предприятие» — удобная и простая программа для счет-фактур, пользуясь возможностями и функциями которой вы сможете обеспечить грамотный автоматизированный учет покупок и продаж, а также учет НДС.

Кто исчисляет и уплачивает НДС при продаже металлолома

По общему правилу с 2018 г. при продаже металлолома НДС исчисляют и уплачивают покупатели — организации или ИП, в том числе те, которые применяют спецрежимы или используют освобождение от уплаты НДС (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.01.2018 N 03-07-11/3570).

Такие покупатели признаются налоговыми агентами. Исчислить и уплатить НДС они обязаны, если покупают металлолом у продавцов — плательщиков НДС.

Покупатель не исчисляет и не уплачивает НДС, если:

  • он является посредником — комиссионером или агентом, который покупает металлолом для третьих лиц;
  • продавец освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ;
  • продавец применяет спецрежим;
  • продавец — физлицо, которое не является ИП.

    Когда продавец должен исчислить и уплатить НДС

    Продавец сам обязан исчислить и уплатить налог, если (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.01.2018 N 03-07-14/4608):

  • он без оснований проставил в договоре или первичном учетном документе отметку «Без налога (НДС)»;
  • он утратил право на освобождение от уплаты НДС либо на применение спецрежима. НДС нужно начислить с момента перехода на общий режим налогообложения до дня утраты права на освобождение от уплаты налога либо на применение спецрежима;
  • покупатель является физлицом, не являющимся ИП;

продавец реализует металлолом на экспорт.

В этих случаях сам продавец рассчитывает и уплачивает налог в общем порядке.

Как налоговому агенту рассчитать НДС к уплате при покупке металлолома

Покупатель — налоговый агент исчисляет сумму НДС к уплате в отношении всех товаров из п. 8 ст. 161 НК РФ по итогам каждого квартала. Действует он при этом и за себя, и за продавца. Расчет НДС к уплате можно представить следующим образом (ст. 163, п. 4.1 ст. 173 НК РФ):

Суммы восстановленного НДС, которые ранее были приняты к вычету при перечислении продавцу оплаты (аванса), а также при уменьшении стоимости (количества) отгруженного металлолома, увеличивают сумму НДС, начисленного покупателем (пп. 3, 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумма НДС, принятого к вычету, уменьшает сумму начисленного НДС. Всего таких вычетов пять (п. 4.1 ст. 173 НК РФ):

  • вычет НДС, начисленного в течение налогового периода. Право на этот вычет имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика (п. 3 ст. 171 НК РФ).

    Если приобретенный металлолом в дальнейшем реализуется на экспорт, то для принятия к вычету НДС установлен особый порядок (п. 3 ст. 172 НК РФ). Вычет налога производится на последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих право на применение ставки 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 167 НК РФ). Ранее этого момента применять вычет в данной ситуации не следует (Письмо Минфина России от 25.07.2018 N 03-07-08/52209);

  • вычет НДС, исчисленный с перечисленного продавцу аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ).

    Этим вычетом могут воспользоваться все покупатели: плательщики НДС, а также те, кто освобожден от уплаты НДС или применяет спецрежим.

    Принять к вычету налог можно на основании счета-фактуры, полученного от продавца (п. 9 ст. 172 НК РФ);

  • вычет НДС с аванса, начисленного покупателем за продавца. В этом случае покупатель исчисляет НДС с аванса, который затем принимает к вычету в момент отгрузки лома (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
  • вычет НДС при возврате товара продавцу или аванса покупателю. В этом случае покупатель принимает к вычету НДС, который ранее сам же начислил при отгрузке лома или при получении продавцом аванса. Этим вычетом могут воспользоваться покупатели — плательщики НДС (п. 5 ст. 171 НК РФ);

вычет НДС при уменьшении стоимости или количества металлолома. При уменьшении стоимости металлолома покупатель не корректирует налоговую базу, однако полученную разницу между суммами НДС до и после уменьшения принимает к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Как составить счет-фактуру, книги продаж и покупок, первичные документы при продаже металлолома

Специальных правил составления счетов-фактур при продаже металлолома пока нет. Однако в Письме от 16.01.2018 N СД-4-3/480@ ФНС России дала разъяснения о порядке оформления счетов-фактур и декларации по НДС при исчислении налога с таких операций налоговыми агентами.

ФНС России в своем Письме рекомендовала порядок заполнения отдельных показателей счетов-фактур, книг продаж и покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур посредниками, первичных документов.

Как составить счет-фактуру при покупке металлолома

При реализации металлолома счет-фактуру выставляют продавцы. Покупатели — налоговые агенты счета-фактуры при покупке металлолома не составляют (п. п. 1, 5 ст. 168 НК РФ).

Продавец — плательщик НДС в счете-фактуре на оплату (аванс, отгрузку, на увеличение или уменьшение стоимости) укажет (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):

  • в графе 5 — стоимость металлолома без НДС;
  • в графе 7 — «НДС исчисляется налоговым агентом»;

в графах 8 и 9 — «0», если счет-фактура выставлен в электронной форме, а если в бумажном виде, то прочерки.

Если продавец освобожден от уплаты НДС, в счете-фактуре нужно проставить пометку «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). А если вы применяете спецрежим, то такую пометку вы проставите в договоре, а также в первичном документе — накладной, акте поставки и т.п. (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Как составить книги покупок и продаж при продаже металлолома

Продавец в книге продаж укажет (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):

  • в графе 2 — код «33» при оплате или предоплате или код «34» при отгрузке металлолома;
  • в графе 14 — стоимость металлолома без налога;
  • в графах 13б и 17 — «0», если книга продаж в электронной форме, а если в бумажном виде, то прочерки.

    Продавец в книге покупок регистрирует корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости отгрузок в сторону уменьшения и укажет (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):

  • в графе 2 — код «34»;
  • в графе 15 — разницу в стоимости по корректировочному счету-фактуре, включая НДС;
  • в графе 16 — «0», если книга покупок в электронной форме, а если в бумажном виде, то прочерки.

    Покупатель — налоговый агент в книге продаж регистрирует счета-фактуры, полученные от продавца. Поскольку он действует и за себя, и вместо продавца, все операции по начислению (восстановлению) НДС он укажет в одной книге (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@).

    При заполнении книги продаж покупатель укажет:

  • в графе 2 — код «41», «42», «43», «44» в зависимости от начисления НДС по отгрузке или по оплате или при восстановлении НДС;
  • в графе 13б — стоимость металлолома, включая налог;
  • в графе 14 — стоимость металлолома без налога;
  • в графе 17 — сумму НДС.

    Покупатель — налоговый агент в книге покупок также регистрирует счета-фактуры, полученные от продавца. Поскольку он действует и за себя, и вместо продавца, все операции по вычетам НДС он укажет в одной книге (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@).

    При заполнении книги покупок покупатель укажет:

  • в графе 2 — код «41», «42», «43», «44» в зависимости от вида вычета НДС, который принимает налоговый агент;
  • в графе 15 — стоимость металлолома, включая налог;

в графе 16 — сумму НДС.

Как продавцу отразить НДС в первичных документах при продаже металлолома

Если продавец — плательщик НДС, то в договоре и в первичных документах на поставку металлолома нужно указать его стоимость без НДС. Сумма НДС в них не указывается. Ведь ее исчисляет и уплачивает покупатель — налоговый агент (п. 8 ст. 161 НК РФ). Рекомендуем в документы внести формулировку «НДС исчисляется налоговым агентом».

Если продавец освобожден от уплаты НДС или не является плательщиком налога, то он указывает это в договоре и первичном учетном документе или проставляет отметку «Без налога (НДС)». Налог в этом случае не исчисляется (п. 8 ст. 161 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@).

Как посредники составляют журнал учета счетов-фактур при продаже металлолома

Посредники, которые реализуют или покупают металлолом для третьих лиц, в журнале учета счетов-фактур укажут (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):

  • в графе 3 — код «33» при оплате или предоплате или код «34» при отгрузке металлолома;
  • в графах 14 — 19 — «0», если журнал учета в электронной форме, а также при выгрузке сведений в разд. 10 и 11 налоговой декларации по НДС. Если журнал учета на бумаге, то в графах 14 и 15 ставьте прочерки.

Металлолом, полученный в результате демонтажа списанных основных средств, подлежит сдаче специализированной организации. Могут ли учреждения воспользоваться средствами от его реализации? Как в бухгалтерском учете отразить эту операцию? Является ли реализация металлолома объектом обложения НДС? Нужно ли учитывать доход, полученный от реализации металлолома, при определении налоговой базы по налогу на прибыль? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.

Общие положения

Созданной в учреждении постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов принимается решение о списании объекта основных средств в связи с физическим или моральным износом и оформляется акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).

Списание движимого и недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности, регулируется Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834 (далее – Положение № 834).

Согласно пп. «д», «е»п. 4 Положения № 834 федеральные казенные учреждения должны согласовывать списание недвижимого и движимого имущества с федеральными органами государственной власти (федеральными государственными органами), в ведении которых они находятся.

Федеральным бюджетным и автономным учреждениям предоставлена самостоятельность в принятии решения в отношении списания движимого имущества (за исключением особо ценного движимого имущества (далее – ОЦДИ), закрепленного за ними на праве оперативного управления или приобретенного ими за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества) (пп. «ж» п. 4 Положения № 834).

Кроме того, федеральные бюджетные и автономные учреждения вправе принимать самостоятельно решение о списании ОЦДИ, находящегося у них на праве оперативного управления и приобретенного за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (пп. «к» п. 4 Положения № 834).

Однако списание недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства) и ОЦДИ, закрепленного учредителем за федеральными бюджетными и автономными учреждениями на праве оперативного управления либо приобретенного ими за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества, эти учреждения обязаны согласовывать с федеральными органами государственной власти (федеральными государственными органами), осуществляющими функции и полномочия учредителя (пп. «з», «и» п. 4 Положения № 834).

В рамках Положения № 834 Минкультуры издан Приказ от 03.10.2011 № 957, которым утвержден Порядок согласования Минкультуры РФ решения о списании особо ценного движимого имущества, а также федерального недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства), закрепленного за подведомственными Минкультуры РФ организациями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Перечень документов, необходимых для принятия решения о списании федерального имущества, в том числе недвижимого (включая объекты незавершенного строительства) и особо ценного движимого имущества, закрепленного за подведомственными Минкультуры организациями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, утвержден Приказом Минкультуры РФ от 03.10.2011 № 956.

В результате оформленный комиссией акт о списании утверждается руководителем учреждения либо самостоятельно, либо после согласования с федеральным органом государственной власти (федеральным государственным органом), в ведении которого оно находится.

По завершении процедуры согласования списания объекта имущества и утверждения акта он подлежит демонтажу.

Бухгалтерский учет

По завершении демонтажных работ на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004) объект списывается с регистров бухгалтерского учета.

Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:

Дебет Кредит
Списание суммы начисленной амортизации 0 104 хх 410 (000) 0 101 хх 410 (000)
Списание остаточной стоимости имущества 0 401 10 172 0 101 хх 410 (000)

Металлолом, полученный в ходе разборки списываемого имущества, подлежит оприходованию. При этом его фактическая стоимость определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за его доставку (п. 106 Инструкции № 157н).

Принятие металлолома к бухгалтерскому учету отражается следующей записью:

Дебет Кредит
Оприходован металлолом по рыночной стоимости 0 105 36 340 (000) 0 401 10 172

Полученный металлолом в дальнейшем реализуется специализированной организации.

Реализация металлолома является одним из видов приносящей доход деятельности. Причем казенные учреждения могут осуществлять такую деятельность, если такое право предусмотрено их учредительными документами (ст. 161 БК РФ).

Бюджетные и автономные учреждения вправе осуществлять иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующие этим целям, при условии, что такая деятельность указана в их учредительных документах (уставах) (п. 4 ст. 9.2 Федерального закона № 7-ФЗ, п. 7 ст. 4 Федерального закона № 174-ФЗ).

Однако распоряжаться средствами, полученными от такой деятельности, они будут по-разному:

  • казенные учреждения обязаны эти средства направить в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (ст. 161 НК РФ);
  • бюджетные и автономные учреждения вправе распоряжаться ими самостоятельно (п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 8 ст. 2 Федерального закона № 174-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 16.04.2012 № 02-04-10/1305).

При реализации стоимость металлолома списывается на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230). Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет Кредит
Списание стоимости металлолома при его реализации 0 401 10 172 0 105 36 440 (000)

В бухгалтерском учете начисление дохода от реализации металлолома следует оформить следующей корреспонденцией счетов:

Дебет Кредит
Начисление дохода от реализации металлолома 0 205 74 560 (000) 0 401 10 172

Автономным учреждением производится списание пришедшего в негодность оборудования (иное движимое имущество) на основании оформленного в установленном порядке акта. Оборудование было приобретено за счет средств от приносящей доход деятельности. Стоимость оборудования 58 000 руб. амортизация начислена в размере 100%.

Полученный в результате разборки оборудования металлолом принят к учету по рыночной цене в сумме 20 000 руб. (цифры условные), который затем был реализован сторонней организации. Доход от этой операции составил 24 000 руб. Денежные средства поступили на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Списана сумма начисленной амортизации 2 104 34 000 2 101 34 000 58 000
Оприходован металлолом по рыночной стоимости 2 105 36 000 2 401 10 172 20 000
Начислен доход от реализации металлолома 2 205 74 000 2 401 10 172 24 000
Списана стоимость металлолома 2 401 10 172 2 105 36 000 20 000

В бюджетном учете казенного учреждения при отражении операции по реализации металлолома следует учитывать некоторые особенности.

Так при перечислении специализированной организацией денежных средств на счета учета доходов бюджета порядок отражения в бюджетном учете операций по реализации металлолома будет зависеть от того, является ли казенное учреждение администратором доходов бюджета.

При этом используются следующие счета:

  • 1 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Этот счет применяется, если учреждение не является администратором доходов от реализации металлолома;
  • 1 210 02 440 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет от выбытия материальных запасов». Применять этот счет будет учреждение, являющееся администратором соответствующих доходов бюджета.

Казенное учреждение реализовало полученный от разборки оборудования металлолом. Доход от этой операции составил 18 000 руб. Рыночная стоимость металлолома составила 17 000 руб. Денежные средства были перечислены организацией в доход бюджета. Учреждение является администратором доходов, осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет.

В бюджетном учете казенного учреждения эта операция будет сопровождаться следующими записями:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Оприходован металлолом по рыночной стоимости 1 105 36 340 1 401 10 172 17 000
Начислен доход от реализации металлолома 1 205 74 560 1 401 10 172 18 000
Списана стоимость металлолома 1 401 10 172 1 105 36 440 17 000
Начислена задолженность по перечислению в бюджет денежных средств от реализации металлолома 1 304 04 440 1 303 05 730 18 000
Отражено поступление денежных средств от сдачи металлолома в доход бюджета на основании извещения (ф. 0504805) с соответствующими отметками администратора кассовых поступлений в бюджет 1 303 05 830 1 205 74 660 18 000

Воспользуемся условиями примера 2 и предположим, что учреждение является администратором доходов от реализации металлолома.

В этом случае в бюджетном учете казенного учреждения эта операция будет отражена следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Оприходован металлолом по рыночной стоимости 1 105 36 340 1 401 10 172 17 000
Начислен доход от реализации металлолома 1 205 74 560 1 401 10 172 18 000
Списана стоимость металлолома 1 401 10 172 1 105 36 440 17 000
Отражено поступление денежных средств от сдачи металлолома в доход бюджета 1 210 02 440 1 205 74 660 18 000

Налогообложение

НДС. Исходя из положений пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация лома и отходов черных и цветных металлов освобождается от налогообложения.

При этом следует учитывать положения п. 6 ст. 149 НК РФ,в соответствии с которым операции по реализации лома и отходов цветных металлов не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Аналогичное мнение выразил Минфинв Письме от 17.07.2013 № 03-03-05/27903.

Исходя из пп. 34 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» деятельность, связанная с заготовкой, хранением, переработкой и реализацией лома черных металлов, цветных металлов, является лицензируемой.

Лицензирование деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов регулируется Постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 № 1287.

Пунктом 1 этого документа установлено, что порядок лицензирования указанной деятельности распространяется на учреждения, осуществляющие деятельность по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов, за исключением реализации лома черных и цветных металлов, образовавшегося у юридических лиц в процессе собственного производства.

Согласно Федеральному закону от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее – Федеральный закон № 89-ФЗ) под понятием «лом и отходы цветных и черных металлов» следует понимать пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства:

  • изделия из цветных и черных металлов и их сплавов;
  • отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и черных металлов и их сплавов;
  • неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий.

Положения Федерального закона № 89-ФЗ позволяют расширенно толковать понятие «лома, образовавшегося у юридических лиц в процессе собственного производства».

Поэтому можно сделать вывод, что реализация отходов и лома черного и цветного металла, образовавшихся в процессе собственного производства, не является лицензируемым видом деятельности в соответствии с законодательством РФ и освобождается от обложения НДС независимо от наличия у налогоплательщика лицензии на ведение деятельности по заготовке, переработке и реализации металлолома.

В подтверждение этого вывода можно привести решение ФАС ЦО, представленное в Постановлении от 22.10.2010 № А08-764/2009-16-20. В нем указано, что наличие лицензии для применения льготного налогообложения является обязательным условием в случаях, когда вид деятельности подлежит обязательному лицензированию в соответствии с действующим законодательством. Судьи пришли к выводу, что отсутствие лицензии не препятствует налогоплательщику воспользоваться правом на освобождение от налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с нормами ст. 149 НК РФ, если для осуществления данных операций не требуется наличия лицензии.

Налог на прибыль. В статье 251 НК РФ перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако операций, связанных с реализацией металлолома, в данном перечне нет.

Поэтому доход, полученный от реализации металлолома, учреждения должны учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, стоимость материалов (в том числе металлолома), полученных при разборке списываемых основных средств, учитывается во внереализационных доходах (п. 13 ст. 250 НК РФ). В то же время согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход, полученный от реализации металлолома, учреждение вправе уменьшить на его стоимость, учтенную во внереализационных доходах.

Таким образом, выручка от реализации металлолома может быть уменьшена на его рыночную стоимость, ранее учтенную в составе внереализационных доходов при списании оборудования.

В Письме Казначейства РФ от 28.12.2012 № 42-7.4-05/8.0-748 разъясняется порядок исполнения казенными учреждениями обязанности по уплате налога на прибыль. В нем указано, что исполнение бюджетных обязательств по уплате налога на прибыль осуществляется в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств. При этом бюджетными обязательствами являются расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. В письме также приведена следующая корреспонденция счетов, которой следует сопровождать в бюджетном учете начисление налога на прибыль и его перечисление в соответствующий бюджет:

Реализация лома: НДС 2018

Актуально на: 12 января 2018 г.

С 2018 года операции по продаже лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также сырых шкур животных подлежат обложению НДС (п. 8 ст. 161 НК РФ). То есть реализация лома черных и цветных металлов больше не числится в списке операций, освобожденных от обложения НДС, как это было ранее (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ в ред., действ. до 01.01.2018). И отмена льготы по НДС при реализации металлолома – это уже свершившийся факт.

Вместе с тем, далеко не при каждой реализации лома или иных вышеперечисленных «товаров» продавец должен будет уплачивать НДС. Поскольку если покупателем будет выступать организация (ИП), то именно на ней как на налоговом агенте будет лежать обязанность по исчислению и уплате суммы налога в бюджет (п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

При этом счет-фактуру должен будет составить сам продавец. В нем нужно будет указать стоимость реализации лома без НДС и сделать запись о том, что «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Покупатель в свою очередь должен будет начислить НДС по ставке 18% и указать его в книге продаж, не оформляя при этом счет-фактуру сам себе (как это делают налоговые агенты в других ситуациях). Впоследствии покупатель сможет принять к вычету этот НДС, конечно если применяет общий режим налогообложения. А покупатель на спецрежиме также должен будет исчислить НДС со стоимости лома, но заявить к вычету указанную сумму налога он не сможет. Как следствие, покупатель должен будет уплатить его в бюджет в полной сумме, а сам лом принять к учету по стоимости вместе с НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Кстати, в связи с внесенными поправками по НДС при реализации металлолома с 2018 года планируются изменения и в декларацию по НДС. Но по предварительной информации обновленную форму налогоплательщики начнут применять не ранее, чем с III квартала 2018 г.

Если же при реализации металлолома или шкур в 2018 году покупателями будут физические лица, то с НДС продавцу придется разбираться самостоятельно, в том числе платить налог в бюджет (п. 3.1 ст. 166 НК РФ). То есть для него это будет обычная облагаемая НДС операция.

Если продавец не является плательщиком НДС

Каких-либо льгот по НДС при реализации металлолома отныне НК РФ не предусматривает. Но если организация (ИП) применяет специальный налоговый режим либо освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, то для нее реализация металлолома в 2018 году не облагается НДС (п. 8 ст. 161 НК РФ).

При этом в договоре, первичных учетных документах должно быть указано, что продавец не является плательщиком НДС или применяет освобождение. Можно проставить отметку «Без налога (НДС)». Тогда покупателю-организации (покупателю-ИП) не придется выполнять обязанности налогового агента по НДС.

Реализация металлолома НДС

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *