Раздельный учет НДС с 2018

Содержание

Образец налоговой учетной политики в части НДС

Организация осуществляет оптовую, розничную торговлю и производство кондитерских изделий. При этом в отношении некоторых объектов розничной торговли покупными товарами организация применяет ЕНВД.

Учетная политика для целей налогообложения организации состоит из следующих разделов:

— раздел 1 «Общие положения»;

— раздел 2 «Налог на добавленную стоимость»;

— раздел 3 «Налог на прибыль организаций»;

— раздел 4 «Налог на имущество организаций»;

— раздел 5 «ЕНВД».

Ниже приведен текст раздела 2 учетной политики:

«1. Отражение сумм исчисленного НДС в бухгалтерском учете.

1.1. Суммы НДС, исчисленные за налоговый период, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 68-2 по счету аналитического учета «Налог» в корреспонденции с дебетом субсчетов реализации (доходов):

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68-2 – при реализации покупных товаров, готовой продукции;

Дебет 91-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68-2 – при реализации основных средств, прочего имущества, имущественных прав, сопутствующих услуг.

1.2. Суммы НДС, исчисленные с авансов (предоплаты), полученных от покупателей, отражаются в корреспонденции с субсчетом 76-АВ:

Дебет 76-АВ Кредит 68-2.

2. Организация раздельного учета для целей исчисления НДС.

2.1. Раздельный учет организован на аналитических счетах бухгалтерского учета и основан на принципе разделения:

а) операций, облагаемых НДС, и операций, не облагаемых НДС;

б) операций, облагаемых по разным налоговым ставкам НДС;

2.2. К облагаемым НДС операциям относятся:

— операции по реализации покупных товаров в оптовой торговле;

— операции по реализации продукции собственного производства (кондитерских изделий);

— операции по реализации покупных товаров в объектах розничной торговли, в отношении которых не применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД;

— прочие операции (реализация основных средств, прочего имущества, передача имущественных прав);

2.3. К операциям, не облагаемым НДС, относятся:

— операции по реализации покупных товаров в объектах розничной торговли, в отношении которых применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД;

— операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, в случае их осуществления.

2.4. Аналитические счета к синтетическим счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» для целей ведения раздельного учета по НДС приведены в рабочем плане счетов, утвержденном в составе бухгалтерской учетной политики (Приказ руководителя от 20.12.2011 № 278-ф).

Для целей раздельного учета установлена следующая структура субсчета 90-1 «Выручка»:

Синтетический счет

Субсчет 1-го уровня

Субсчет 2-го уровня

Аналитический счет 1-го уровня

(подразделение)

Аналитический счет 2-го уровня

(ставка НДС)

90 «Продажи»

1 «Выручка»

1 – виды деятельности, облагаемые НДС

1 — оптовая торговля;

2 — розничная торговля;

3 — производство

— ставка НДС 0%;

— ставка НДС 10%;

— ставка НДС 18%

2 – виды деятельности на ЕНВД

2 — розничная торговля

х

Для целей раздельного учета установлена следующая структура субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»:

Синтетический счет

Субсчет 1-го уровня

Аналитический счет 1-го уровня

(подразделение)

Аналитический счет 2-го уровня

(ставка НДС)

90 «Продажи»

3 «НДС»

1 — оптовая торговля;

2 — розничная торговля;

3 — производство

— ставка НДС 0%;

— ставка НДС 10%;

— ставка НДС 18%

Для целей раздельного учета установлена следующая структура субсчета 91-1 «Прочие доходы»:

Синтетический счет

Субсчет 1-го уровня

Аналитический счет 1-го уровня

Аналитический счет 2-го уровня

Аналитический счет 3-го уровня

91 «Прочие доходы и расходы»

1 «Прочие доходы»

1 – доходы от реализации основных средств, прочего имущества, имущественных прав, сопутствующих услуг

По видам доходов

— ставка НДС 0%;

— ставка НДС 18%;

— ставка НДС 18/118;

— НДС не облагается

2 – другие доходы

По видам доходов

х

2.5. Раздельный учет налоговых вычетов по НДС организован на субсчетах к балансовому счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:

1) НДС, предъявленный в счетах-фактурах по товарам, работам, услугам, относящимся к видам деятельности, облагаемым НДС, отражается на субсчетах:

19-1 «НДС при приобретении основных средств»;

19-2 «НДС при приобретении нематериальных активов»;

19-3 «НДС при приобретении покупных товаров»;

19-4 «НДС при приобретении сырья и материалов»;

19-5 «НДС по приобретенным услугам, работам»;

19-6 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ»;

2) НДС, предъявленный в счетах-фактурах по товарам, работам, услугам, относящимся к видам деятельности, не облагаемым НДС, отражается на субсчетах:

19-11 «НДС при приобретении основных средств»;

19-21 «НДС при приобретении нематериальных активов»;

19-31 «НДС при приобретении покупных товаров»;

19-41 «НДС при приобретении сырья и материалов»;

19-51 «НДС по приобретенным услугам, работам»;

19-61 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ»;

Указанные суммы включаются в себестоимость:

— приобретенных основных средств (Дебет 08-4 Кредит 19-11);

— приобретенных нематериальных активов (Дебет 08-5 Кредит 19-21);

— приобретенных материально-производственных запасов (Дебет 10, 41 Кредит 19-31 или 19-61);

— приобретенных услуг, работ (Дебет 44 Кредит 19-51);

3) НДС, предъявленный в счетах-фактурах по товарам, работам, услугам, имущественным правам, относящимся как к видам деятельности, облагаемым НДС, так и к видам деятельности, не облагаемым НДС, отражается на субсчетах:

19-12 «НДС при приобретении основных средств»;

19-22 «НДС при приобретении нематериальных активов»;

19-32 «НДС при приобретении покупных товаров»;

19-42 «НДС при приобретении сырья и материалов»;

19-52 «НДС по приобретенным услугам, работам»;

19-62 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ»;

Накопленные на субсчетах 19-12 и 19-22 суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом месяце квартала, распределяются по окончании соответствующего месяца следующим образом:

а) определяется доля (d) отгруженных за месяц товаров (работ, услуг, имущественных прав) по операциям, не облагаемым НДС, в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (работ, услуг, имущественных прав) по формуле:

б) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных основных средств путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за месяц по субсчету 19-12 (в разрезе объектов основных средств);

в) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных нематериальных активов путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за месяц по субсчету 19-22 (в разрезе объектов нематериальных активов);

г) после отнесения сумм НДС, предъявленных продавцами по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) на стоимость приобретения основных средств (нематериальных активов), остаток по субсчету 19-12 (по субсчету 19-22) отражается в составе налоговых вычетов (списывается на расчеты с бюджетом по НДС):

Дебет 68-2 Кредит 19-12 (19-22).

Накопленные на субсчетах 19-12 и 19-22 суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным во втором месяце квартала, распределяются по окончании соответствующего месяца следующим образом:

а) определяется доля (d) отгруженных за два месяца товаров (работ, услуг, имущественных прав) по операциям, не облагаемым НДС, в общей стоимости отгруженных за два месяца товаров (работ, услуг, имущественных прав) по формуле:

б) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных основных средств путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за 2-й месяц квартала по субсчету 19-12 (в разрезе объектов основных средств);

в) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных нематериальных активов путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за 2-й месяц квартала по субсчету 19-22 (в разрезе объектов нематериальных активов);

г) после отнесения сумм НДС, предъявленных продавцами по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) на стоимость приобретения основных средств (нематериальных активов), остаток по субсчету 19-12 (по субсчету 19-22) отражается в составе налоговых вычетов (списывается на расчеты с бюджетом по НДС):

Дебет 68-2 Кредит 19-12 (19-22).

Накопленные на субсчетах 19-12 и 19-22 суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в третьем месяце квартала, распределяются по окончании соответствующего месяца следующим образом:

а) определяется доля (d) отгруженных за квартал товаров (работ, услуг, имущественных прав) по операциям, не облагаемым НДС, в общей стоимости отгруженных за квартал товаров (работ, услуг, имущественных прав) по формуле:

б) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных основных средств путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за 3-й месяц квартала по субсчету 19-12 (в разрезе объектов основных средств);

в) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных нематериальных активов путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за 3-й месяц квартала по субсчету 19-22 (в разрезе объектов нематериальных активов);

г) после отнесения сумм НДС, предъявленных продавцами по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) на стоимость приобретения основных средств (нематериальных активов), остаток по субсчету 19-12 (по субсчету 19-22) отражается в составе налоговых вычетов (списывается на расчеты с бюджетом по НДС):

Дебет 68-2 Кредит 19-12 (19-22).

Накопленные на соответствующих субсчетах суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам распределяются по окончании налогового периода следующим образом:

а) определяется доля (d) отгруженных за квартал товаров (работ, услуг, имущественных прав) по операциям, не облагаемым НДС, в общей стоимости отгруженных за квартал товаров (работ, услуг, имущественных прав) по формуле:

б) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за квартал по соответствующему субсчету к счету 19 (в разрезе объектов учета);

в) после отнесения сумм НДС, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав) на стоимость приобретения (себестоимость) этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) остаток по соответствующим субсчетам к счету 19 отражается в составе налоговых вычетов (списывается на расчеты с бюджетом по НДС):

Дебет 68-2 Кредит 19-32, 19-42, 19-52, 19-62;

4) НДС, предъявленный в счетах-фактурах по товарам, работам, услугам, относящимся как к оптовой и розничной торговле на общем режиме налогообложения, так и к розничной торговле на ЕНВД, отражается на субсчетах:

19-13 «НДС при приобретении основных средств»;

19-23 «НДС при приобретении нематериальных активов»;

19-33 «НДС при приобретении покупных товаров»;

19-43 «НДС при приобретении сырья и материалов»;

19-53 «НДС по приобретенным услугам, работам»;

19-63 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ»;

Накопленные на субсчетах 19-13 и 19-23 суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом месяце квартала, распределяются по окончании соответствующего месяца следующим образом:

а) определяется доля (d) отгруженных за месяц товаров в розничной торговле на ЕНВД, в общей стоимости отгруженных за месяц товаров в оптовой и розничной торговле по формуле:

б) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных основных средств путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за месяц по субсчету 19-13 (в разрезе объектов основных средств);

в) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных нематериальных активов путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за месяц по субсчету 19-23 (в разрезе объектов нематериальных активов);

г) после отнесения сумм НДС, предъявленных продавцами по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) на стоимость приобретения основных средств (нематериальных активов), остаток по субсчету 19-13 (по субсчету 19-23) отражается в составе налоговых вычетов (списывается на расчеты с бюджетом по НДС):

Дебет 68-2 Кредит 19-13 (19-23).

Накопленные на субсчетах 19-13 и 19-23 суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным во втором месяце квартала, распределяются по окончании соответствующего месяца следующим образом:

а) определяется доля (d) отгруженных за два месяца товаров в розничной торговле на ЕНВД, в общей стоимости отгруженных за два месяца товаров в оптовой и розничной торговле по формуле:

б) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных основных средств путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за 2-й месяц квартала по субсчету 19-13(в разрезе объектов основных средств);

в) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных нематериальных активов путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за 2-й месяц квартала по субсчету 19-23 (в разрезе объектов нематериальных активов);

г) после отнесения сумм НДС, предъявленных продавцами по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) на стоимость приобретения основных средств (нематериальных активов), остаток по субсчету 19-13 (по субсчету 19-23) отражается в составе налоговых вычетов (списывается на расчеты с бюджетом по НДС):

Дебет 68-2 Кредит 19-13 (19-23).

Накопленные на субсчетах 19-13 и 19-23 суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в третьем месяце квартала, распределяются по окончании соответствующего месяца следующим образом:

а) определяется доля (d) отгруженных за квартал товаров в розничной торговле на ЕНВД, в общей стоимости отгруженных за квартал товаров в оптовой и розничной торговле по формуле:

б) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных основных средств путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за 3-й месяц квартала по субсчету 19-13(в разрезе объектов основных средств);

в) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных нематериальных активов путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за 3-й месяц квартала по субсчету 19-23 (в разрезе объектов нематериальных активов);

г) после отнесения сумм НДС, предъявленных продавцами по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) на стоимость приобретения основных средств (нематериальных активов), остаток по субсчету 19-13 (по субсчету 19-23) отражается в составе налоговых вычетов (списывается на расчеты с бюджетом по НДС):

Дебет 68-2 Кредит 19-13 (19-23).

Накопленные на соответствующих субсчетах суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам распределяются по окончании налогового периода следующим образом:

а) определяется доля (d) отгруженных за квартал товаров в розничной торговле на ЕНВД, в общей стоимости отгруженных за квартал товаров в оптовой и розничной торговле по формуле:

б) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за квартал по соответствующему субсчету к счету 19 (в разрезе объектов учета);

в) после отнесения сумм НДС, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав) на стоимость приобретения (себестоимость) этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) остаток по соответствующим субсчетам к счету 19 отражается в составе налоговых вычетов (списывается на расчеты с бюджетом по НДС):

Дебет 68-2 Кредит 19-33, 19-43, 19-53, 19-63.

3. Налоговый учет по НДС.

3.1. Документы налогового учета по НДС ведутся:

а) в соответствии с условиями договоров с продавцами (покупателями) на бумажных носителях или в электронной форме по установленным ФНС России форматам:

— счета-фактуры, выставляемые покупателям;

— счета-фактуры, полученные от продавцов;

б) в электронной форме по установленным ФНС России форматам:

— счета-фактуры, составляемые в 1 экземпляре, на авансы полученные;

— счета-фактуры, составляемые в 1 экземпляре, при исполнении функций налогового агента;

— журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

— книги покупок;

— книги продаж.

3.2. Полученные счета-фактуры, относящиеся как к видам деятельности, облагаемым НДС, так и к видам деятельности, не облагаемым НДС, регистрируются в книге покупок только на сумму налогового вычета НДС, исчисленного в бухгалтерской справке-расчете, в следующем порядке:

— счета-фактуры по основным средствам (нематериальным активам), приобретенным в первом месяце налогового периода (квартала) – в последний день этого месяца;

— счета-фактуры по основным средствам (нематериальным активам), приобретенным во втором месяце налогового периода (квартала) – в последний день этого месяца;

— счета-фактуры по товарам, работам, услугам, имущественным правам (в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в 3-м месяце налогового периода) – в последний день налогового периода (квартала).

3.3. Полученные счета-фактуры, относящиеся как к оптовой и розничной торговле на общем режиме налогообложения, так и к розничной торговле на ЕНВД, регистрируются в книге покупок только на сумму налогового вычета НДС, исчисленного в бухгалтерской справке-расчете, в следующем порядке:

— счета-фактуры по основным средствам (нематериальным активам), приобретенным в первом месяце налогового периода (квартала) – в последний день этого месяца;

— счета-фактуры по основным средствам (нематериальным активам), приобретенным во втором месяце налогового периода (квартала) – в последний день этого месяца;

— счета-фактуры по товарам, работам, услугам, имущественным правам (в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в 3-м месяце налогового периода) – в последний день налогового периода (квартала).

3.4. Расчет суммы налогового вычета НДС, предъявленного продавцами и относящегося как к деятельности, облагаемой НДС, так и к деятельности, не облагаемой НДС, осуществляется на основании бухгалтерской справки-расчета следующей формы:

3.5. Расчет суммы налогового вычета НДС, предъявленного продавцами и относящегося как к оптовой и розничной торговле на общем режиме налогообложения, так и к розничной торговле на ЕНВД, осуществляется на основании бухгалтерской справки-расчета следующей формы:

3.6. В случае отпуска покупных товаров с оптового склада или из объектов розничной торговли, в отношении которой применяется общий режим налогообложения, в объекты розничной торговли на ЕНВД на дату накладной на внутреннее перемещение товаров (форма ТОРГ-13) осуществляются следующие процедуры:

а) суммы НДС, ранее принятые к вычету по указанным товарам, подлежат восстановлению с отнесением на себестоимость товаров в розничной торговле: Дебет 41-2 Кредит 68-2;

б) восстановленные суммы налогового вычета НДС отражаются в книге продаж на основании бухгалтерской справки-расчета.

Бухгалтерская справка расчет составляется по следующей форме:

4. Документооборот.

4.1. Оформление счетов-фактур выставленных (составленных).

4.1.1. Счета-фактуры оформляет бухгалтер, ответственный за оформление первичного документа на отгрузку товаров (работ, услуг, имущественных прав), одновременно с первичным документом.

Счет-фактура составляется в день совершения операции.

Бухгалтер, составивший счет-фактуру, обязан обеспечить выставление указанного счета-фактуры контрагенту в течение 5 календарных дней от даты составления счета-фактуры.

4.1.2. Счета-фактуры на авансы полученные составляет заместитель главного бухгалтера.

4.2.3. Счета-фактуры, связанные с выполнением функций налогового агента, составляет заместитель главного бухгалтера.

4.2.4. Счета-фактуры формируются в бухгалтерской программе «БЭСТ-ПРО».

4.2.5. Составленные и выставленные счета-фактуры подлежат регистрации в части 1 журнала учета счетов-фактур и в книге продаж. Ответственным за регистрацию счетов-фактур является заместитель главного бухгалтера.

4.3. Счета-фактуры полученные.

4.3.1. Входящая регистрация счетов-фактур производится офис-менеджером в общеустановленном порядке регистрации входящей корреспонденции.

4.3.2. Заместитель главного бухгалтера проверяет соответствие полученных счетов-фактур первичным документам, на основании которых составлены указанные счета-фактуры.

4.3.3. Ответственным за регистрацию счетов-фактур в части 2 журнала учета счетов-фактур и книге покупок является заместитель главного бухгалтера.

4.4. Ответственным за ведение журналов учета счетов-фактур, подборку документов, прилагаемых к вышеуказанным журналам, является заместитель главного бухгалтера.

4.5. Журналы учета счетов-фактур, книги продаж и книги покупок 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, подписываются усиленной квалифицированной электронной подписью и передаются в электронный архив организации. Ответственным за передачу в архив вышеуказанных документов является главный бухгалтер.

Электронные счета-фактуры (иные документы) передаются в электронный архив в качестве приложений к журналам учета счетов-фактур.

Счета-фактуры (иные документы) на бумажных носителях не позднее 30 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, брошюруются в отдельное дело, состоящее из двух разделов:

— приложения к части 1 журнала учета счетов-фактур;

— приложения к части 2 журнала учета счетов-фактур.

Указанное дело хранится в архиве бухгалтерии.

4.6. Счета-фактуры выставленные (составленные) подписывают:

а) за руководителя:

— генеральный директор;

— лица, назначенные приказом генерального директора;

б) за главного бухгалтера:

— главный бухгалтер;

— заместитель главного бухгалтера.

Приказ о назначении лиц, имеющих право подписи счетов-фактур в поле «Руководитель», переиздается ежегодно, а также при увольнении работников, поименованных в приказе.

4.7. Ответственным за составление налоговой декларации по НДС является главный бухгалтер.

Не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, заместитель главного бухгалтера проводит проверку соответствия показателей книг покупок и продаж данным бухгалтерского учета.

Налоговая декларация представляется на подпись генеральному директору не позднее 18 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Налоговые декларации на бумажных носителях с подписью генерального директора брошюруются в отдельное дело по мере накопления и хранятся в архиве бухгалтерии».

Учетная политика и раздельный учет НДС: образец 2020 года

Когда понадобится: для правильного распределения сумм входного НДС между различными видами деятельности.

Заполненный образец

Общество с ограниченной ответственностью «Производственная фирма Мастер»»

Учетная политика для целей налогообложения

ООО «Производственная фирма «Мастер»» на 2016 год

4. Раздельный учет по НДС

Для правильного распределения сумм входного НДС между различными видами деятельности организация ведет раздельный учет:

  • операций, облагаемых НДС;
  • операций, освобожденных от налогообложения (включая операции, которые не являются объектом обложения НДС) в соответствии со статьями 146 и 149 Налогового кодекса РФ.

В рамках учета операций, облагаемых НДС, организация ведет раздельный учет:

  • операций, облагаемых НДС по ставке 18 (10) процентов;
  • операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

4.1. Раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от
налогообложения

4.1.2. Раздельный учет выручки и расходов по операциям, облагаемым НДС, и операциям, освобожденным от налогообложения, ведется на счетах 90 и 91. Для обеспечения раздельного учета к указанным счетам открываются субсчета:

  • «Операции, облагаемые НДС»;
  • «Операции, освобожденные от налогообложения»;
  • «Операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов».

4.1.2. К счету 19 открываются субсчета:

  • «НДС к вычету»;
  • «НДС к распределению»;
  • «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов».

4.1.3. Суммы входного НДС по активам, приобретенным для деятельности, освобожденной от налогообложения, включаются в стоимость активов (учитываются на соответствующих счетах по субсчету «Деятельность, освобожденная от налогообложения») без отражения на счете 19.

4.1.4. Суммы входного НДС по активам, приобретенным для деятельности, облагаемой НДС, и учтенным на соответствующих счетах по субсчету «Деятельность, облагаемая НДС», отражаются на счете 19 субсчет «НДС к вычету».

4.1.5. Суммы входного НДС по активам, приобретенным для деятельности, облагаемой НДС, и для деятельности, освобожденной от налогообложения, отражаются на счете 19 субсчет «НДС к распределению».

4.1.6. По итогам квартала входные суммы НДС, отраженные на счете 19 субсчет «НДС к распределению», распределяются следующим образом:

4.1.6.1. Сумма НДС к вычету определяется по формуле:

При расчете пропорции стоимость товаров (работ, услуг) учитывается без НДС.

Определенная таким образом сумма НДС распределяется между счетами 19 субсчет «НДС к вычету» и 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» в порядке, определенном в разделе 4.2 настоящей учетной политики.

4.1.6.2. Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость активов, определяется по формуле:

4.1.7. Если по состоянию на конец квартала материалы (счет 10), в стоимость которых должна быть включена сумма распределенного НДС, списаны на счета учета затрат, НДС списывается на эти счета пропорционально доле стоимости списанных материалов в общей стоимости материалов, учтенных в квартале. При этом общая стоимость материалов, учтенных в квартале, определяется по формуле:

4.1.8. Если по состоянию на конец квартала товары (счет 41), в стоимость которых должна быть включена сумма распределенного НДС, списаны в связи с реализацией, НДС увеличивает себестоимость продаж.

4.1.9. Для аналитического учета сумм входного НДС, относящегося как к операциям, облагаемым НДС, так и к операциям, освобожденным от налогообложения, используется аналитический регистр (по форме, приведенной в приложении 1 к настоящей учетной политике). Регистр заполняется на основании данных бухгалтерского учета.

4.10. В кварталах, в которых доля совокупных расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов, все суммы входного НДС распределяются между счетами 19 субсчет «НДС к вычету» и 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» в порядке, определенном в разделе 4.2 настоящей учетной политики.

4.11. Расчет доли совокупных расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, производится в аналитическом регистре (по форме, приведенной в приложении 1 к настоящей учетной политике).

4.2. Раздельный учет операций, облагаемых НДС по ставкам 18 (10) процентов, и операций,
облагаемых НДС по ставке 0 процентов

4.2.1. Сумма НДС, определенная в соответствии с пунктом 4.1.6.1 настоящей учетной политики, списывается с кредита счета 19 субсчет «НДС к распределению»:

  • либо в дебет счета 19 субсчет «НДС к вычету» с последующим отнесением на счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»;
  • либо в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов».

При этом суммы НДС, относимые на разные субсчета, определяются по формулам:

НДС, налог на прибыль, учетная политика организации на 2020 год

Лектор: Крутякова Татьяна Леонидовна — зам. генерального директора издательско-консалтинговой группы, аттестованный преподаватель ИПБ России, признанный эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению, автор многочисленных книг (в том числе по налогу на прибыль, НДС, годовому отчету) и публикаций в профессиональных бухгалтерских изданиях

План мероприятия

1. Практика применения ст.54.1 НК РФ в рамках выездных и камеральных проверок

  • Подтверждение деловой цели сделок.
  • Подтверждение исполнения сделки контрагентом.
  • Проверка добросовестности контрагента.
  • Примеры из судебной практики.

2. Налог на прибыль

  • Типичные ошибки при формировании налоговой базы (доходы по длительным договорам, момент признания выручки, нормируемые расходы, проценты по займам и кредитам и др.).
  • Убытки, которые учитываются в особом порядке.
  • Учет расходов и убытков прошлых лет.
  • Изменения на 2020 год.

3. НДС

  • Изменения 2019 года (новые правила применения вычетов и раздельного учета НДС, оформление возврата товаров, применение ставки НДС в переходный период 2018 – 2019 гг.).
  • Списание имущества с баланса – налоговые последствия зависят от первички.
  • Авансы полученные и выданные, порядок исчисления НДС и применения вычетов.
  • Вычеты по приобретенным ОС, по командировочным расходам, по кассовым чекам.
  • Приобретение электронных услуг у иностранных контрагентов.
  • Изменения на 2020 год.

4. Учетная политика на 2020 год: бухгалтерская и налоговая

  • Изменения, которые нужно учесть при формировании учетной политики на 2020 год (обновленные ПБУ 16/02, 13/2000, 18/02, изменения в главы 21 и 25 НК РФ).

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ, РАЗБОР КОНКРЕТНЫХ СИТУАЦИЙ ПО ПРЕДЛОЖЕНИЮ СЛУШАТЕЛЕЙ.

Схема проезда

м. Тургеневская (выход №7)
Первый вагон из центра: ступеньки вверх, налево, эскалатор вверх, лестница вверх, в переходе — налево до упора, ещё раз налево, прямо до конца и направо. Последний вагон из центра: эскалатор вверх, направо, ещё один эскалатор вверх, в переходе — направо до упора, налево, прямо до конца и направо.
Ориентиры: Выход из метро — №7 (к Уланскому переулку).
С левой стороны – здание «Лукойл». Пройти через парковку, далее по Уланскому переулку до перекрестка с Даевым переулком, повернуть налево.

Важно: При себе необходимо иметь паспорт или другой документ, удостоверяющий личность с фотографией.

Рассылка анонсов семинаров
Подпишитесь на рассылку, получайте самые выгодные предложения первыми!

Учетная политика: раздельный учет НДС

Е сли организация, помимо операций, облагаемых НДС, осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (либо освобожденные от налогообложения), необходимо прописать в учетной политике порядок их раздельного учета (п.4 ст.149, абз.5 п.4 ст.170 НК РФ).

Несколько слов о том, зачем нужен раздельный учет. Раздельный учет НДС необходим, чтобы правильно рассчитать сумму НДС к уплате в бюджет.

Для правильного распределения сумм «входного» НДС между различными видами деятельности организация ведет раздельный учет:

  • операций, облагаемых НДС;
  • операций, освобожденных от налогообложения (включая операции, которые не являются объектом обложения НДС) в соответствии со ст.146 и 149 НК РФ.

Глава 21 НК РФ и ст. 149 НК РФ не устанавливают способ ведения раздельного учета. В этой связи компания вправе выбрать способ, который позволял бы ей в целях применения льготы по пп.13 п.2 ст.149 НК РФ наиболее удобным образом определить, какая сумма входного НДС относится к налогооблагаемым операциям, а какая — к операциям, освобожденным от налогообложения.

Учетная политика раздельный учет НДС: порядок отражения

Организация ведет раздельный учет в части операций, облагаемых НДС по ставке 18 (10) процентов и освобожденных от налогообложения.

«…1. Для обеспечения раздельного учета НДС к 90 счетам открываются следующие субсчета:

  • «Операции, облагаемые НДС»;
  • «Операции, освобожденные от налогообложения»

Для обеспечения раздельного учета «входного» НДС к 19 счетам открываются следующие субсчета:

  • «НДС к вычету»;
  • «НДС к распределению».

1.1. «Входной» НДС по товарам, приобретенным только для деятельности, освобожденной от налогообложения, включаются в стоимость товаров без отражения на счете 19.

1.3. «Входной» НДС по товарам, приобретенным для деятельности, облагаемой НДС и для деятельности, освобожденной от налогообложения, отражается на счете 19 субсчет «НДС к распределению».

По итогам квартала «входной» НДС, отраженный на счете 19 субсчет «НДС к распределению», подлежит распределению по формуле:

Сумма НДС,
предъявленная
поставщиками
(исполнителями)
за отчетный
квартал

Стоимость
отгруженных за
отчетный квартал
товаров (работ, услуг),
реализация которых
облагается НДС

Общая стоимость
товаров (работ,
услуг), отгруженных
за отчетный квартал

Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость активов, определяется как разница между общей суммой НДС, предъявленной поставщиками за отчетный квартал и суммой НДС к вычету.

1.4. Сумма «входного» НДС, подлежащего включению в стоимость товаров, учитывается в себестоимости продаж пропорционально доле стоимости реализованных товаров в общей стоимости товаров, учтенных в квартале».

Раздельный учет НДС в 2018 году: принципы ведения и пример + когда можно не вести

Раздельный учет НДС налогоплательщики используют в том случае, если в процессе деятельности помимо операций, которые облагаются НДС, осуществляются те, которые облагаются налогом. При отсутствующем раздельном учете, НДС не подлежит вычету и для целей налога в расходы не включается (НК РФ п.4 ст.170). В данной статье будут рассмотрены принципы ведения и особенности раздельного НДС в 2018 году, методика, пример, а также в каких случаях можно не вести данный учет.

Принципы ведения и особенности раздельного учета НДС

Единый вид деятельности. В процессе покупки или заказа услуг, товаров, полностью использующихся в деятельности, облагаемых налогом, у налогоплательщика трудностей не возникает с обозначением их в налоговом учете. Таким образом, налог на добавленную стоимость, предъявленный к вычету поставщиком, покупатель сможет принять целиком к вычету, опираясь на НК РФ п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170.

Если же приобретаемый товар будет использоваться полностью в деятельности, освобожденной от налогообложения, то сумму НДС отнесут к увеличению его цены.

Несколько видов деятельности. В случае, если приобретаемый товар, основное средство, услуга, нематериальный актив или имущественное право используются в качестве налогооблагаемых и в освобожденной от НДС (или же по ставке 0% облагаемой) деятельности, при раздельном учете распределение налога на добавленную стоимость отличается. Тогда предъявленный поставщиком налог используется в качестве вычета, а другую часть направляют на увеличение цены за покупку.

Для определения суммы налога, использованной как вычет, а также суммы увеличения стоимости, должна быть высчитана пропорция (НК РФ п. 4 ст. 170). Налогоплательщиком вносится запись про поступившую счет-фактуру в книге покупок, в части, относящейся к вычету.

Методика раздельного учета

Законодательно не прописывают методику, поэтому налогоплательщиками она определяется самостоятельно. Практически, предприятия методические рекомендации закрепляют по раздельному учету НДС в личной учетной политике.

Если же в предприятии фактически используется раздельный учет налога на добавленную стоимость, но в правилах его ведения это не отражено в учетной политике, можно оспорить вероятный отказ фискалов по праву на судебный вычет. В данном случае предоставляются обоснованные подтверждения того, что такое разделение ведется.

Но нередкие случаи негативной судебной практики для налогоплательщика, которому не удалось доказать, что ведется раздельный учет. Поэтому игнорирование отражений правил при раздельном учете в учетной политике недопустимо.

Когда можно не вести раздельный учет НДС?

Если раздельный учет отсутствует, то нельзя использовать по налогообложению льготы, на что указывает НК РФ п. 4 ст. 149. Это же подтверждает Минфин и ФНС, которые периодически указывают на неправомерность применения льгот при отсутствующем раздельном учете налога на добавленную стоимость в своих письмах. Арбитражной практикой в таких случаях тоже подтверждается правомерность действий налогового и финансового ведомств, не признающих за налогоплательщиками подобные льготы и расценивающие в подобной ситуации их применение как нарушение, согласно НК РФ ст. 149.

При этом, НК РФ в п. 4 ст. 170 допускает моменты, когда вести необязательно раздельный учет даже при наличии операций, относящихся к разным режимам или между собой отличающихся необходимостью в налогообложении.

Необлагаемыми НДС операциями является и реализация за пределами государства. Поставка товара, оказание услуги в данном случае не относят к объектам для начисления налогообложения. Это значит, если российской организацией осуществляются работы в иностранном государстве, для начисления НДС необходимости не возникает. В процессе оказания услуг или отгрузки товаров в договоре рекомендуется прописывать дополнительно место товарной реализации или выполнение работ для предупреждения претензий от проверяющих. Документация при этом должна быть подготовлена по всем пунктам российского законодательства.

Пример раздельного учета НДС

Например, в предприятие «Медок» входят несколько подразделений по сбыту продуктов питания: розничное и оптовое. Оптовую систему используют при обычном типе налогообложения, а розничную — ЕНВД. Если закупка продуктов «разведена» по указанным подразделениям, то товарный налог, приобретенный для оптовой реализации в дальнейшем, определяется к вычету при поступлении бухгалтерией. Таким же способом учитывается их стоимость продукции для розничной сети предприятия. Но определенные суммы таким простым способом не разделяются: к примеру, общепроизводственные и общехозяйственные расходы с 25, 26 и 44 счетов. Чтобы просчитывать их, заводятся субсчета, которые привязываются к 19, 41 и другим основным счетам. Они могут быть обозначены такими вариациями:

  • «по продуктам, приобретенным для розничной торговли»;
  • «по продуктам, приобретенным для оптовой торговли»;
  • «по продуктам, приобретенным для оптовой и розничной торговли».

Субсчет «НДС по продуктам, приобретенным для торговли оптом или в розницу» охватывает налогообложение на добавленную цену по продукции, находящуюся на основном средстве, а также для общехозяйственной деятельности, в случае, если применяется одновременно по двум видам операций («нулевым» и налогооблагаемым).

В первом субсчете рекомендована фиксация поступающих счет-фактур в книгах покупок, по второму ничего не фиксируется в книге.

Проведение раздельного учета НДС обязательно, если компания использует право вычета по входному НДС и/или производит увеличение на стоимость НДС цены продаваемых товаров или услуг. Учетная политика организации фиксирует значимые правила по раздельному учету, иначе не удастся воспользоваться преимуществами льгот при налогообложении. Учитываются расходы по общехозяйственным нуждам и расходы по основным средствам на субсчетах подобными способами.

НДС-регистр для правила «пяти процентов»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 мая 2018 г.

Содержание журнала № 11 за 2018 г.Л.А. Елина,
ведущий эксперт При совмещении облагаемых и не облагаемых НДС операций надо вести раздельный учет. Правило «пяти процентов» позволяет в определенных случаях принимать к вычету весь входной НДС по расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям. Но раздельный учет все равно необходим.

Общие положения о раздельном учете НДС

При наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций необходимо вести раздельный учет входного НДС по товарам, работам, услугам (далее — товарам)п. 4 ст. 149 НК РФ. Конкретный порядок ведения такого учета надо закрепить в учетной политикеп. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 20.11.2017 № 03-07-11/76412.

Организация должна распределять входной НДС такабз. 1, 2 п. 4 ст. 170 НК РФ:

•НДС, относящийся к товарам, используемым для не облагаемых НДС операций, надо учесть в стоимости таких товаров. Это увеличит расходы для целей налогообложения прибыли;

•НДС, относящийся к товарам, используемым для облагаемых НДС операций, можно принять к вычету;

•НДС по товарам, используемым одновременно для облагаемых и не облагаемых НДС операций (то есть НДС по общехозяйственным расходам), принимается к вычету пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал:

В общем случае (если не было доходов от продажи ценных бумаг) такая доля рассчитывается по следующей формулеПисьма Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800, от 26.06.2009 № 03-07-14/61:

Учтите, что при таком расчете:

•все показатели выручки берутся без учета НДС и в целом за налоговый период — кварталПисьмо ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414;

•в составе выручки надо учитывать, в частности:

—выручку от облагаемых и не облагаемых НДС операций;

—выручку от операций, не являющихся объектом обложения НДС;

—выручку от реализации товаров за пределами РоссииОпределение ВАС от 30.06.2008 № 6529/08; Письмо Минфина от 22.12.2015 № 03-07-08/75085;

•не надо учитывать доходы, которые не признаются выручкой от реализации, к примеру:

—дивиденды по акциямПисьма Минфина от 16.01.2017 № 03-07-11/1282, от 08.07.2015 № 03-07-11/39228;

—дисконты по векселямПисьмо Минфина от 17.03.2010 № 03-07-11/64.

Если в течение квартала вы получали доходы от реализации ценных бумаг, то формула для расчета доли будет несколько сложнееподп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Числитель формулы останется прежним. А вот в знаменателе при расчете общей суммы доходов вместо доходов от продажи ценных бумаг надо учитывать лишь «налоговую» прибыль от их продажиПисьмо Минфина от 26.11.2014 № 03-07-11/60111.

Это в период летних распродаж посчитать скидку не составляет труда. А вот расчеты для проверки соблюдения правила «пяти процентов» по НДС не так легки, как кажется

В раздельном НДС-учете есть и другие нюансы. Так, при покупке основных средств и нематериальных активов, принимаемых к учету в первом или во втором месяце квартала, которые предназначены для участия в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, вы можете распределять входной НДС:

•или пропорционально доле облагаемой НДС выручки, полученной в первом или втором месяце. Следовательно, в формуле для определения доли выручки будут участвовать только показатели за первый или второй месяц квартала соответственноподп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Тогда амортизация, начисляемая со следующего месяца, будет рассчитана правильно и не потребует корректировок в дальнейшем — даже если по итогам квартала доля облагаемой выручки изменится;

•или в общем порядке — то есть исходя из данных в целом за квартал. Однако в таком случае вы не сможете в месяце принятия к учету ОС или НМА правильно рассчитать их полную первоначальную стоимость. Значит, в дальнейшем может потребоваться пересчет сумм амортизации, начисленной за квартал. Плюс такого подхода лишь в том, что в месяце принятия к учету основного средства не придется рассчитывать отдельную пропорцию для распределения НДС по конкретному объекту ОС или НМА.

Суть правила «пяти процентов»

Входной НДС по общим расходам, связанным одновременно как с облагаемыми, так и с не облагаемыми НДС операциями, можно полностью принять к вычету, если за соответствующий квартал доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, не превышает 5%п. 4 ст. 170 НК РФ. То есть выполняется следующее условиеПисьмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800:

Отметим, что данные о расходах, как разъясняет Минфин, надо брать из бухгалтерского учетаПисьмо Минфина от 29.05.2014 № 03-07-11/25771.

Внимание

Даже если вы можете воспользоваться правилом «пяти процентов», раздельный НДС-учет обязателен. Если раздельного учета входного НДС не будет, то его нельзя ни принять к вычету, ни учесть в налоговых расходахп. 4 ст. 170 НК РФ.

Однако учтите, что:

•НДС по товарам, которые использованы исключительно в не облагаемых НДС операциях, не удастся принять к вычету, даже если выполняется правило «пяти процентов». Вычет распространяется только на НДС по общим расходамп. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256, от 05.04.2018 № 03-07-14/22135;

•правило «пяти процентов» нельзя применять для вычета НДС по товарам, используемым одновременно для «вмененной» и общережимной деятельностип. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 25.12.2015 № 03-07-11/76106; ФНС от 16.05.2011 № АС-4-3/7801@. Однако если, помимо «вмененной» деятельности, есть «общережимные» операции, часть которых облагается НДС, а часть — нет, то для той части НДС по общехозяйственным расходам, которая относится к общему режиму, правило «пяти процентов» все же применимо.

НДС по общехозяйственным расходам при совмещении ЕНВД и общего режима

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Рассмотрим ситуацию, когда у организации имеются общехозяйственные расходы, относящиеся к трем видам операций:

•к операциям, облагаемым НДС;

•к операциям, не облагаемым НДС, но относящимся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения;

•к операциям, облагаемым ЕНВД.

Входной НДС по таким общехозяйственным расходам нужно распределить по видам деятельности пропорционально стоимости отгруженных товаровабз. 4, 5 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ:

•та часть входного НДС, которая приходится на долю общехозяйственных расходов, относящихся к «вмененной» деятельности, не может быть принята к вычету, даже если у организации или предпринимателя соблюдается правило «пяти процентов». Ведь по операциям, облагаемым ЕНВД, они не являются плательщиками НДСПисьма Минфина от 25.12.2015 № 03-07-11/76106; ФНС от 16.05.2011 № АС-4-3/7801@;

•оставшаяся часть входного НДС по общехозяйственным расходам, относящаяся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложенияп. 4 ст. 170 НК РФ:

—или полностью принимается к вычету — если соблюдается правило «пяти процентов»;

—или распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями, осуществляемыми в рамках общей системы налогообложения, пропорционально стоимости отгруженных товаров. При этом сумма НДС, приходящаяся на долю общехозяйственных расходов, относящихся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету. А НДС по части расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям, к вычету не принимается и включается в стоимость приобретения соответствующих товаров, работ или услуг.

Однако при совмещении трех видов операций «вмененные» расходы нельзя отбрасывать при расчете доли расходов, приходящихся на не облагаемую НДС деятельность.

Ведь при ее определении должны учитываться операции, не облагаемые НДС по всем основаниямПисьмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@. В их числе, в частности, надо учитывать:

•операции, местом реализации которых не признается Россиястатьи 147, 148 НК РФ;

•операции, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФПисьмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800.

Расходы на «вмененную» деятельность и правило «пяти процентов»

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Для применения правила «пяти процентов» надо определить долю расходов по операциям, не облагаемым НДС. При ее расчете как в числителе, так и в знаменателе дроби необходимо учитывать в том числе и расходы на «вмененную» деятельность. Ведь это операции, по которым НДС не начисляетсяПостановления АС ПО от 22.09.2015 № Ф06-253/2015; АС СКО от 11.04.2017 № Ф08-1951/2017; ФАС СКО от 09.09.2013 № А63-12167/2012 (Определением ВАС от 30.10.2013 № ВАС-14566/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

Если при этом доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, будет больше 5%, то:

•не получится полностью заявить вычет НДС по общехозяйственным расходам — даже в той их части, которая относится к общей системе налогообложения;

•не получится заявить и полную сумму вычета НДС по общепроизводственным расходам, не имеющим никакого отношения к вмененке, — если в рамках такого производства ведутся облагаемые и не облагаемые НДС операции.

То есть налогоплательщик должен в рамках общих правил раздельного учета входного НДС определить, какая часть НДС может быть принята к вычету, а какая — учтена в стоимости приобретенных товаров.

Разрабатываем НДС-регистр

Посмотрим, как можно сформировать НДС-регистр для проверки выполнения правила «пяти процентов» для ситуации, когда в рамках общего режима имеются расходы, связанные как с облагаемой, так и с не облагаемой НДС деятельностью. К примеру, арендная плата за офис и иные общехозяйственные расходы.

Справка

Если совмещается вмененка с общим режимом и в рамках последнего есть операции, облагаемые и не облагаемые НДС, то регистр для правила «пяти процентов» будет сложнее. Однако расходы на «вмененную» деятельность крайне редко бывают менее 5% от общей суммы расходов. Получается, что вмененщики практически лишены возможности применять это правило.

Заполним регистр на условном примере, предположив, что:

•организация не является плательщиком ЕНВД;

•общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально доходам.

В нашем примере доля расходов по операциям, не облагаемым НДС (строка 10), не превышает 5% (1,4% 5%). Следовательно, можно вычесть всю сумму НДС по расходам, которые относятся одновременно к операциям, облагаемым и не облагаемым НДС (строка 3).

* * *

Как видим, раздельный НДС-учет — дело довольно сложное и ответственное. И правило «пяти процентов» его не упрощает. Но зато позволяет принять к вычету больше входного НДС.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — льготы / раздельный учет»:

Раздельный учет НДС в 2019-2020 годах

В каких случаях необходим раздельный учет по НДС?

Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?

Правило «5-процентного порога»

Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций

Налоговая политика при раздельном учете

Порядок распределения входного НДС (проводки)

Особенности раздельного учета при операциях с займами

Раздельный учет по НДС при использовании векселей

В каких случаях необходим раздельный учет по НДС?

Нередко хозяйственные субъекты (юридические и физические лица) в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью совершать операции, как облагаемые НДС, так, согласно условиям законодательства, освобожденные от начисления этого налога. Также встречаются случаи наличия одновременно двух действующих режимов налогообложения у одного плательщика, например общей системы и ЕНВД или общей системы и патентной.

При такой работе обязателен к применению раздельный учет по НДС. Отсутствие подобной методики не позволяет налогоплательщику как учитывать входной НДС по отношению к налогооблагаемым операциям, так и брать полученные суммы для уменьшения базы по налогу на прибыль.

За экономическим субъектом остается право на выбор конкретной методики по ведению раздельного учета НДС. Действующее законодательство не запрещает разработку и применение собственного норматива. Но при этом принятый порядок не должен нарушать основных принципов работы, при которых возможно достоверное определение, к какому виду операций относится та или иная сумма входного налога.

Подробнее о принципах и способах ведения раздельного учета вы узнаете из материала «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?

Отсутствие раздельного учета не позволяет также использовать льготы по налогообложению, на что обращает внимание п. 4 ст. 149 НК РФ. Этого же мнения придерживаются Минфин и ФНС, периодически указывая в своих письмах на неправомерность применения льготы при отсутствии раздельного учета НДС. Арбитражная практика в таких случаях тоже подтверждает правомерность действий финансового и налогового ведомств, которые не признают подобные льготы за налогоплательщиками и расценивают их применение в подобной ситуации как нарушение ст. 149 НК РФ.

Однако в п. 4 ст. 170 НК РФ допускаются и моменты, когда раздельный учет вести необязательно даже при наличии операций, которые относятся к разным режимам или отличаются между собой необходимостью в налогообложении.

Подробно о случаях, когда раздельный учет НДС необязателен для применения, вы узнаете из публикации «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?».

К необлагаемым НДС операциям относят и реализацию за пределами РФ. Поставка товаров, оказание услуг в этом случае не являются объектами для начисления налога. То есть, если российская организация осуществляет работы на территории иностранного государства, необходимости для начисления НДС не возникает. При оказании услуг или отгрузке товаров рекомендуется в договоре дополнительно прописывать место реализации товаров или выполнения работ для предотвращения претензий со стороны проверяющих. Однако при этом документы следует подготавливать по правилам российского законодательства.

Правило «5-процентного порога»

В случае наличия как не облагаемых НДС экспортных операций, так и прочих облагаемых этим налогом операций требуется вести раздельный учет по НДС, главной целью которого является распределение входного налога для дальнейшего правомерного принятия его к вычету.

Экспортерам также необходимо вести раздельный учет НДС по операциям со ставкой налогообложения 0% и прочим.

При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом теперь приравнена к облагаемым операциям. Если работы или услуги подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ, послабление не действует, и они считаются необлагаемыми.
Напомним: если доля необлагаемых операций не превышает 5%, можно принять к вычету весь «входной» НДС. В противном случае ставить налог к вычету или учитывать в стоимости нужно согласно пропорции.

Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций

В хоздеятельности фирмы бывают периоды, когда она не получает доходов, однако некоторые расходы все же существуют. Особенно часто подобные ситуации встречаются у вновь зарегистрированных предприятий. Что делать, если предполагается наличие нескольких видов операций, облагаемых и не облагаемых налогом? Вести ли раздельный учет входного НДС? Подробно о решении этой проблемы можно узнать из материала «Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика».

В ситуациях, когда в течение определенного периода не возникает факта реализации необлагаемых товаров (услуг), у налогоплательщиков могут появиться вопросы ― требуется ли в таких случаях ведение раздельного учета по НДС? Ранее Минфин придерживался позиции, что отсутствие операций, освобожденных от НДС, является основанием для возможности не вести раздельный учет. Суммы входного налога при этом принимались к вычету целиком в соответствии с положениями ст. 172 НК РФ.

С января 2018 года ситуация изменилась: раздельный учет нужно вести в любом случае, даже в периодах, когда выполняется праило 5%. Но входной НДС по общим расходам, относящимся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям, можно полностью принять к вычету, если затраты на необлагаемые операции меньше 5% всех расходов, связанных с реализацией (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 05.04.2018 N 03-07-14/22135).

Подробности см. .

Налоговая политика при раздельном учете

Методика ведения раздельного учета НДС разрабатывается субъектами самостоятельно, при этом она не должна нарушать законодательный порядок определения налога, относящегося к тем или иным операциям. Основные принципы ведения учета, в том числе раздельного, необходимо закрепить в учетной политике предприятия. На этом настаивает ФНС, в противном случае выбранная позиция налогоплательщика может быть оспорена, а по налогу будет произведено доначисление.

Впрочем, такое решение налоговиков можно попытаться оспорить. Арбитры встают на сторону налогоплательщиков, если последним удается доказать наличие фактического ведения налогового учета в организации. Суды нередко приводят доводы, что закрепление методики ведения раздельного учета по НДС не является прямым требованием налогового законодательства. Но во избежание претензий налоговиков рекомендуется все же отразить эти нюансы в учетной политике.

При этом следует отразить не только факт использования раздельного учета предприятием, но и перечислить возможные операции, которые попадают под разные категории налогообложения, а также те, которые освобождены от него. Здесь же перечисляют возможные счета и субсчета, которые применяются в бухгалтерских записях фирмы.

А также упоминаются основания, при которых совершаются операции, не облагаемые НДС:

  • льготные режимы налогообложения;
  • право на освобождение организации от начисления НДС по причине недостаточной выручки;
  • наличие операций, налогообложение по которым не предусмотрено ст. 149 НК РФ;
  • осуществление реализации за пределами территории государства.

Подробнее о том, какие положения следует прописать в налоговой политике, рассказано в материале «Как составить налоговую политику организации?».

Обратите внимание: п. 4 ст. 170 НК РФ указывает на пропорции, которые следует использовать при определении размера сумм входного НДС для облагаемых и необлагаемых операций. Тот же принцип действий допустим и при разделении налога, если действуют одновременно несколько систем налогообложения.

Порядок распределения входного НДС (проводки)

Для того чтобы составить необходимую пропорцию, используемую для определения доли входного налога, приходящегося на облагаемые и необлагаемые операции, выделяют несколько видов расходов:

  • расходы, относящиеся только к налогооблагаемым операциям;
  • расходы, относящиеся лишь к необлагаемым операциям;
  • прочие расходы, отнести которые к какой-либо категории сложно или не представляется возможным.

При создании записей бухгалтерского учета целесообразно ввести субсчета к счету 19, отражающие входной налог по операциям разного вида. При этом проводки для определения налога при закупке товара с использованием субсчета для налогооблагаемых и не облагаемых НДС операций будут выглядеть следующим образом:

  1. Дт 41 Кт 60 ― отражена сумма поступления товара от поставщика без учета налога.
  2. Дт 19 Кт 60 ― выделена сумма НДС, которую впоследствии возможно взять к уменьшению налога.
  3. Дт 68 Кт 19 ― входящий НДС принят к вычету.
  4. Дт 41 Кт 19 ― отражена сумма НДС, используемая при необлагаемых операциях и входящая в стоимость приобретенного товара (материала, услуги).

В зависимости от вида деятельности организации использоваться, наряду со счетом 41, могут счета 25, 26, 10 и прочие.

В некоторых случаях налогоплательщики изначально принимают всю сумму налога к вычету, совершая фактически операции, относящиеся к разным видам налогообложения по НДС. А после этого часть налога, которая идет на необлагаемые действия, восстанавливается.

Однако у органов ФНС существует свое мнение по отношению к этой методике. Налоговики настаивают на том, что раздельный учет НДС необходимо фиксировать в момент принятия товара на учет. В некоторых случаях при появлении конфликтных ситуаций с органами контроля налогоплательщикам удается отстоять свою позицию, закрепленную в учетной политике организации.

Примеры составления пропорций, учитывающих все требования законодательства и налоговых структур, а также сопутствующие им проводки вы найдете в статье «Какой порядок распределения входного НДС?».

Особенности раздельного учета при операциях с займами

На появление особых методов подсчета пропорциональных соотношений в п. 4 ст. 170 повлияло принятие закона от 01.04.2014 № 420-ФЗ. Новые правила предназначены для подсчета пропорциональной доли в следующих налогооблагаемых операциях:

  • предоставление займов;
  • продажа ценных бумаг;
  • операции РЕПО.

В качестве дохода при продаже берется разница между ценами реализации и приобретения. Если имел место факт предоставления займов, то в качестве доходов берутся начисленные проценты.

Для того чтобы распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями сумму входного налога, налогоплательщик НДС использует пропорциональный метод расчета. Пропорция высчитывается исходя из общих данных стоимости проданного товара, имущественных прав. Причем в расчет берутся все операции по реализации, совершенные как на территории РФ, так и за ее пределами. На это неоднократно указывали вынесенные судебные решения в ходе арбитражных разбирательств, а также чиновники Минфина.

Последние обращают внимание также и на необходимость включения в доходы стоимости всех реализованных активов, в том числе ценных бумаг и основных средств. Для точного определения пропорции используют как выручку субъекта, так и его внереализационные доходы.

Ранее, до внесения поправок в НК РФ на основании принятого закона от 01.01.2014 № 420-ФЗ, судебные органы не раз становились на сторону налогоплательщиков, поддерживая их позицию о том, что вести раздельный учет при выдаче займов обязанности не возникает. Аргументы в пользу этой точки зрения вы найдете в публикации «Вести или не вести раздельный учет НДС при выдаче займов?».

Нередко организации предоставляют процентные займы сторонним лицам. Какое в этом случае стоит принять решение относительно ведения раздельного учета по НДС? Все ли операции, содержащие входной налог, в данном случае подлежат распределению? Или же целесообразнее в качестве расходов учитывать лишь общехозяйственные? О том, как правильнее будет организовать учет при данных обстоятельствах, читайте в статье «Порядок ведения раздельного учета НДС по выданным займам».

Раздельный учет по НДС при использовании векселей

Реализация ценных бумаг, в том числе и векселей, объектом налогообложения по НДС не признается. При осуществлении подобных действий следует наладить раздельный учет, если субъекты используют в прочей своей деятельности подлежащие налогообложению операции.

Однако расчеты между контрагентами при помощи векселей третьих лиц налоговые структуры могут принять за их реализацию и посчитать поводом для применения раздельного учета НДС. В случае предъявления претензий со стороны фискалов можно смело оспаривать их мнение.

Рассмотрим иную ситуацию. В процессе ведения хозяйственной деятельности нередки случаи, при которых расчет с поставщиками осуществляется при помощи векселей, которые признаны п. 2 ст. 142 ГК РФ ценными бумагами.

Встречаются два вида векселей ― простые и переводные. Для простых характерно наличие лишь 2 сторон взаимоотношений: векселедателей и векселедержателей. При расчетах переводным векселем появляется и третье лицо ― трассат, то есть плательщик по векселю.

Векселя могут быть процентными и беспроцентными. Вексель может содержать дополнительные условия о начислении процентов. В противном случае вексель считается беспроцентным.

При необходимости начислять проценты по векселю у векселедержателя появляется фактический доход вне зависимости от пути поступления ценных бумаг ― были ли они приобретены за деньги или получены в счет уплаты долга. Для последующего налогообложения НДС имеет значение условие векселя о начислении процентов.

На объект реализации продавец обязан начислить налог, если товар или услуга не освобождены от налогообложения, причем способ оплаты значения не имеет ― будь то денежные перечисления или передача векселя в счет погашения долга. При получении векселя, наличие которого не предполагает последующее начисление процентов, обязанности по начислению налога в этом случае не возникает. Иная ситуация может быть, если вексель окажется процентным или дисконтным.

Доходы налогоплательщика, в том числе и по ценным бумагам, составляют общую сумму выручки, определяющую налоговую базу (п. 2 ст. 153 НК РФ). Налогооблагаемую базу необходимо увеличить на сумму дохода в виде процентов от полученных облигаций и векселей, которыми был произведен расчет за товар (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

По этой причине продавец обязан начислить НДС на сумму дохода по векселю и перечислить сумму налога в бюджет. Причем стоит учесть, что облагаемая часть дохода должна превышать размер процентов по отношению к действующей ставке ЦБ РФ.

Дополнительную информацию о том, как поступить при расчетах векселями, можно узнать .

Раздельный учет НДС – вопрос непростой, постоянно требующий владения актуальной информацией. Получить ее вам всегда поможет наша рубрика «Раздельный учет (НДС)». Следите за ее обновлением!

Раздельный учет НДС с 2018

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *