Расходы при УСН доходы

Содержание

Доходы минус расходы

Актуально на: 1 февраля 2019 г.

Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2019 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в КУДиР.

Доходы при УСН

В составе доходов упрощенца учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. Это означает, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы при УСН

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а лишь обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне.

Так, к принимаемым при упрощенке расходам в 2019 году, к примеру, относятся:

УСН «доходы минус расходы»: как вести бухгалтерию в 2019 году

ИП на упрощенке может не вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Организации-упрощенцы ведут бухучет в обычном порядке. При этом поскольку порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для расчета налога по УСН различается, упрощенец должен вести налоговый учет. Для этого применяется Книга учета доходов и расходов (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н). Дополнительные налоговые регистры, которые упрощенец будет вести для определения своей налоговой базы, необходимо закрепить в Учетной политике для целей налогообложения.

Доходы минус расходы: какой процент налога

Ставка УСН с объектом «доходы минус расходы» составляет 15% (п.2 ст.346.20 НК РФ). При этом законом конкретного субъекта РФ эта ставка может быть снижена до 5%. Когда эта ставка может быть еще ниже, а также как считается минимальный налог по УСН, можно прочитать в нашем отдельном материале. При расчете авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога за год упрощенец уменьшает сумму к уплате на ранее начисленные в этом году авансовые платежи. Как считать налог при УСН с объектом «доходы минус расходы», рассмотрим на примере.

Расчет УСН «доходы минус расходы»: пример

Организация находится на упрощенке с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По данным КУДиР доходы за 1-ый квартал 2019 г. составили 625 000 руб., а расходы – 318 000 руб. Налоговая база за 1-ый квартал составляет 307 000 руб. (625 000 руб. – 318 000 руб.) Авансовый платеж за 1-ый квартал равен 46 050 руб. (307 000 руб. х 15%). Он должен быть уплачен в бюджет не позднее 25.04.2019.

За полугодие доходы организации составили 896 000 руб., расходы – 576 000 руб. Налоговая база составила 320 000 руб. Авансовый платеж равен 48 000 руб. После зачета авансового платежа за 1-ый квартал 2019 г. упрощенец должен доплатить налог по УСН по итогам полугодия не позднее 25.07.2019 в размере 1 950 руб. (48 000 руб. – 46 050 руб.).

Применение УСН охранными организациями

Действующее законодательство не содержит прямого запрета на применение УСН частными охранными организациями. Поэтому, если ЧОО удовлетворяет критериям, изложенным в ст. 346.12 НК РФ, она вправе применять данный специальный режим налогообложения на общих основаниях. Но из-за специфики охранной деятельности у таких организаций при применении УСН могут возникнуть определенные сложности, о которых мы и расскажем в этой статье.

Правовые основы охранной деятельности

Основным нормативным документом, регламентирующим охранную деятельность, является Закон РФ от 11.03.92 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон № 2487-1).

К охранной деятельности относится оказание услуг по защите жизни и здоровья граждан, охране объектов и (или) имущества (в том числе при его транспортировке), обеспечение на охраняемом объекте пропускного режима, консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам защиты от противоправных посягательств, обеспечение правопорядка в местах проведения массовых мероприятий (ст. 3 Закона № 2487-1).

Оказание охранных услуг разрешается только организациям, специально учреждаемым для их выполнения и имеющим лицензию, выданную органами внутренних дел (ст. 11 Закона № 2487-1). Лицензия выдается сроком на пять лет (п. 3 Положения о лицензировании негосударственной (частной) охранной деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14.08.2002 № 600, далее — Положение о лицензировании охранной деятельности).

Охранная организация может быть создана только в форме общества с ограниченной ответственностью и не может осуществлять иную деятельность, кроме охранной (ст. 15.1 Закона № 2487-1).

Уставный капитал частной охранной организации (далее — ЧОО) не может быть менее 100 000 руб. Для ЧОО, оказывающей услуги по вооруженной охране имущества и (или) услуги по охране объектов и (или) имущества на объектах с осуществлением работ по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию технических средств охраны, перечень видов которых устанавливается Правительством РФ, и (или) с принятием соответствующих мер реагирования на их сигнальную информацию, уставный капитал должен составлять не менее 250 000 руб.

ЧОО не может являться дочерним обществом организации, осуществляющей иную деятельность, кроме охранной.

Постановка на учет в налоговых органах

В силу своей специфики оказание охранных услуг происходит на территории клиента. В этой связи возникает вопрос: образуются ли у ЧОО обособленные подразделения по месту нахождения охранников и необходимо ли ЧОО вставать на учет в налоговых органах по месту оказания охранных услуг?

Статья 11 НК РФ определяет обособленное подразделение как любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана встать на учет в налоговом органе не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (ст. 83 НК РФ).

В Налоговом кодексе нет определения понятия «рабочее место». Поэтому для целей налогообложения применяется определение, содержащееся в других отраслях законодательства.

Определение «рабочее место» содержится в Трудовом кодексе РФ. В нем под рабочим понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).

Таким образом, для признания мест нахождения охранников обособленными подразделениями нужно, чтобы эти места были оборудованы непосредственно ЧОО и находились под ее контролем. Например, если ЧОО для организации пропускного пункта на территории клиента установила собственный шлагбаум, турникет, стол и стул для охранника или взяла это имущество в аренду и в соответствии с условиями договора на оказание охранных услуг вправе менять это оборудование по своему усмотрению, такой пропускной пункт является обособленным подразделением ЧОО, поскольку именно ЧОО оборудовала данное рабочее место и оно находится под ее контролем.

Если же данное имущество принадлежит клиенту, рабочее место охранника нельзя признать обособленным подразделением ЧОО, так как в этом случае рабочее место находится под контролем клиента, а не ЧОО.

Суды также отмечают, что само по себе выполнение условий договора на оказание охранных услуг и оборудование территории клиента средствами охраны не может быть доказательством оборудования ЧОО стационарных рабочих мест (постановление ФАС Поволжского округа от 14.06.2005 № А65-29434/2004-СА2-9).

Однако налоговые органы на местах часто полагают, что при оказании охранных услуг у ЧОО возникает обособленное подразделение независимо от наличия оборудования по месту нахождения постов охраны, а также от того, каким предприятием оно установлено: охранным или организацией, являющейся объектом охраны (письмо УФНС России по г. Москве от 11.09.2007 № 18-11/3/086094@).

Финансовое ведомство демонстрирует более осторожный подход, указывая, что для решения вопроса о наличии либо об отсутствии обособ­ленного подразделения у ЧОО следует учитывать содержание договора на оказание охранных услуг, фактический характер отношений между ЧОО и ее заказчиком и другие обстоятельства осуществления охранной деятельности. При наличии сомнений Минфин рекомендует обращаться за разъяснениями в налоговый орган по месту регистрации ЧОО (письмо Минфина России от 04.05.2007 № 03-02-07/1-214).

По нашему мнению, если из условий договора на оказание охранных услуг следует, что рабочие места охранников оборудует и контролирует заказчик, у ЧОО обособленного подразделения не возникает и вставать на налоговый учет по месту оказания охранных услуг не нужно. При этом во избежание возможных претензий со стороны налоговиков рекомендуем заручиться письменными разъяснениями своего налогового органа.

Учет расходов

В процессе оказания охранных услуг у ЧОО возникают расходы, обусловленные особенностями оказания подобного рода услуг. При применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» у ЧОО могут возникать проблемы с учетом расходов, поскольку при расчете налоговой базы по УСН в составе расходов учитывается только закрытый перечень затрат (ст. 346.16 НК РФ). При этом затраты должны быть экономически обоснованными (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Рассмотрим такие расходы подробнее.

Спецсредства и оружие

При оказании охранных услуг охранникам разрешено применять огнестрельное оружие и специальные средства (ст. 16—18 Закона № 2487-1). Поэтому затраты на их приобретение экономически обоснованны.

Огнестрельное оружие и спецсредства (защитные шлемы и жилеты, наручники, резиновые дубинки) подлежат использованию в течение длительного срока (свыше 12 месяцев). Если их стоимость превышает 20 000 руб., они относятся к основным средствам (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому затраты на их покупку можно учесть в составе расходов при УСН как расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если стоимость оружия и спецсредств составляет 20 000 руб. и менее, они учитываются в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) как затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым. Аналогично учитываются и патроны (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Перечень разрешенных в охранной деятельности оружия и спецсредств дан в приложениях № 2 и 3 к постановлению Правительства РФ от 14.08.92 № 587. А в отношении их количества и количества патронов следует руководствоваться приложением № 5 к этому постановлению.

Оружие и патроны подлежат хранению в изолированных помещениях, специально оборудованных для этих целей, оснащенных техническими средствами охраны и иными средствами защиты, в запирающихся на замок сейфах или металлических шкафах (п. 55 Правил оборота гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 21.07.98 № 814).

Таким образом, затраты на оборудование мест хранения оружия и патронов являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ) и их можно учесть в составе расходов при УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) как расходы на приобретение, дооборудование основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) или как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обязательная периодическая проверка охранников

Необходимым условием для применения огнестрельного оружия и спецсредств является прохождение охранниками периодической проверки на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением специальных средств и огнестрельного оружия (ст. 16 Закона № 2487-1, п. 15 Положения о проведении органами внутренних дел периодических проверок частных охранников на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением огнестрельного оружия и специальных средств, утвержденного приказом МВД России от 15.07.2005 № 568).

Кроме того, в соответствии с подп. «б», «в» п. 4 Положения о лицензировании охранной деятельности лицензионными требованиями и условиями при осуществлении охранной деятельности являются наличие у работников лицензиата, осуществляющих охранные функции, квалификации, отвечающей требованиям Закона № 2487-1 и подтвержденной удостоверениями охранника, а также соблюдение лицензиатом требований нормативных правовых актов РФ, регламентирующих охранную деятельность, оборот оружия и специальных средств. Удостоверение охранника выдается сроком на пять лет, а продление срока его действия осуществляется только после повышения квалификации в образовательных учреждениях, указанных в ст. 15.2 Закона № 2487-1.

Таким образом, затраты на периодическую проверку на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением специальных средств и огнестрельного оружия, являются экономически обоснованными и их можно учесть в расходах по УСН как расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и представлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности (подп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Сбор биографических данных охранников

При выдаче оружия ЧОО необходимо иметь достоверные сведения об отсутствии у охранника алкогольной и наркотической зависимости, а также о его непричастности к умышленным преступлениям. С целью сбора такой информации ЧОО прибегают к услугам частных детективов, поскольку сама ЧОО не вправе заниматься подобной деятельностью.

Однако, несмотря на экономическую обоснованность подобных расходов, учесть их в расходах при расчете налогооблагаемой базы по УСН не удастся, поскольку сбор биографических и других характеризующих личность данных относится к услугам сыска, расходы на которые не указаны в ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 16.12.2005 № 03-11-04/2/157).

Проведение огневой и физической подготовки охранников

В целях поддержания хорошей физической формы охранников и их навыка обращения с оружием ЧОО нередко арендуют для них спортзал и помещение для стрельб.

Налоговые органы отказывают в учете подобных расходов на том основании, что они не поименованы в списке разрешенных при УСН расходов (письмо УМНС России по г. Москве от 23.07.2004 № 26-12/49184).

На наш взгляд, данные расходы являются экономически обоснованными, поскольку напрямую связаны с качеством оказания охранных услуг, то есть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К аналогичным выводам приходят и арбитражные суды (постановление ФАС Московского округа от 05.03.2005 № КА-А41/1387-05).

Таким образом, расходы на аренду спортзала и помещения для стрельб могут быть учтены как арендные платежи за арендованное имущество на основании подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Страхование охранников

В закрытом перечне затрат, определенном ст. 346.16 НК РФ, есть затраты на обязательное страхование работников, имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Статьей 19 Закона № 2487-1 определено, что граждане, занимающиеся частной охранной деятельностью, подлежат страхованию на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с оказанием ими охранных услуг в порядке, установленном законодательством РФ. Указанное страхование осуществляется за счет средств соответствующей охранной организации и включается в состав ее затрат.

Однако, по мнению налоговых органов, в настоящее время данное страхование носит добровольный характер, поскольку отсутствуют утвержденные на законодательном уровне условия и порядок его проведения (письма Минфина России от 17.10.97 № 16-00-17-70 и УМНС России по г. Москве от 11.07.2003 № 28-11/38625). Соответственно затраты на проведение страхования не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы по УСН.

Вместе с тем такая позиция небесспорна. Независимо от того, что отсутствует федеральный закон о данном виде обязательного страхования, частное охранное предприятие обязано застраховать охранников. То есть для него такие расходы являются обязательными.

В арбитражной практике есть пример судебного решения, в котором суд признал, что расходы на обязательное страхование охранников в случае гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий должны производиться не в добровольном порядке (постановление ФАС Московского округа от 17.07.2003 № КА-А40/4740-03).

Суд указал, что норма закона об обязательности страхования охранников является нормой прямого действия. Поэтому довод налоговых органов о том, что при отсутствии утвержденных на законодательном уровне условий и порядка осуществления обязательного страхования оно может осуществляться только на добровольной основе, является необоснованным.

Если ЧОО примет эту точку зрения и учтет затраты на обязательное страхование охранников в целях налогообложения, ей нужно быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

Кроме того, страхование охранников является одним из лицензионных требований при осуществлении охранной деятельности (подп. «в» п. 4 Положения о лицензировании охранной деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14.08.2002 № 600, решение Арбитражного суда Свердловской области от 25.12.2007 № А60-30714/2007-С5).

На наш взгляд, у организации есть основания учесть такие расходы в качестве расходов на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и представлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности (подп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Создание нормальных условий труда на постах охраны

Трудовой кодекс обязывает работодателя обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. В частности, работодатель должен оборудовать помещения для приема пищи, создать санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи (ст. 223 ТК РФ).

Кроме того, работодатель обязан обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда (ст. 22 ТК РФ).

Охранники нередко находятся в закрытых, плохо вентилируемых или неотапливаемых помещениях, а также не имеют возможности отлучаться с объекта охраны для принятия пищи или получения первичной медицинской помощи. Поэтому в целях создания нормальных условий труда ЧОО часто оборудуют рабочие места охранников электрочайником, СВЧ-печью, электроплитой, холодильником и иным оборудованием для приготовления пищи, укомплектовывают посты охраны аптечкой, а также устанавливают вентиляционное и отопительное оборудование (вентиляторы, калориферы, кондиционеры).

Налоговые органы считают, что, поскольку расходы на обеспечение нормальных условий труда в перечне затрат, учитываемых при УСН, напрямую не указаны, их нельзя учесть при применении УСН. В частности, такое мнение было высказано в письме УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 № 18-11/3/095267 в отношении расходов на приобретение и установку кондиционеров.

Однако Минфин не разделяет столь категоричную позицию налоговиков. Так, в письме от 07.10.2004 № 03-03-02-05/7 Минфин указал, что расходы на приобретение кондиционера могут быть приняты для целей налогообложения в соответствии со ст. 346.16 НК РФ только в том случае, когда он непосредственно используется при производстве и для получения дохода.

Суды также не возражают против учета расходов на создание нормальных условий труда при расчете налогооблагаемой базы по УСН. В частности, ФАС Поволжского округа в постановлении от 12.01.2006 № А72-5872/05-6/477 признал экономически оправданными расходы «упрощенца» на приобретение кондиционера и электрокалорифера, так как они используются в деятельности, направленной на получение дохода. Аналогичные решения принимали суды и в отношении затрат на питьевую воду (постановления ФАС Уральского округа от 06.10.2008 № Ф09-7032/08-С3 и от 18.07.2007 № Ф09-5444/07-С3).

Таким образом, затраты на приобретение электрочайника, СВЧ-печи, электроплиты, холодильника, калорифера, вентилятора, кондиционера и на оборудование постов охраны аптечкой являются экономически оправданными и непосредственно связаны с ведением охранной деятельности. Соответственно их можно учесть при расчете налогооблагаемой базы по УСН в составе материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Приобретение форменной одежды

Охранники обычно оказывают охранные услуги в специальной форменной одежде, которая позволяет определить их принадлежность к конкретной ЧОО. Данное право им предоставлено ст. 12 Закона № 2487-1.

В статье 346.16 НК РФ затраты на приобретение форменной одежды прямо не поименованы. Однако в этом списке есть затраты на оплату труда, состав которых определяется ст. 255 НК РФ (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В частности, согласно п. 5 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в силу законодательства РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в их личном постоянном пользовании. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Таким образом, если ЧОО бесплатно выдает охранникам форменную одежду и эта одежда остается в их личном постоянном пользовании, затраты на ее приобретение можно учесть на основании подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов на оплату труда.

В остальных случаях стоимость форменной одежды, приобретенной ЧОО для своих сотрудников, не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, даже в случае, если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (письмо Минфина России от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75).

***

Итак, в большинстве случаев затраты, связанные со спецификой охранной деятельности, можно учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН. Правда, в отношении некоторых затрат нужно быть готовым отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

Охранные услуги могут оказывать организации, соответствующие определенным требованиям. Согласно статье 11 Федерального закона от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 2487-1), оказанием охранных услуг занимаются организации, специально учреждаемые для их выполнения и име-ющие соответствующую лицензию.

О начале и окончании оказания охранных услуг ЧОО обязана уведомить ОВД (см. Правила уведомления частной охранной организацией органов внутренних дел о начале и об окончании оказания охранных услуг, изменении состава учредителей (участников), утв. постановлением Правительства РФ от 23 июня 2011 г. № 498).

Частная охранная организация создается только в форме ООО и не может осуществлять иную деятельность. Минимальный размер уставного капитала ЧОО – 100 000 рублей.

Уставный капитал в сумме 250 000 рублей потребуется для учреждения ЧОО, оказывающей услуги по вооруженной охране имущества и охране объектов с осуществлением работ по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию, перечень которых установлен Правительством РФ.

Половина уставного капитала может быть сформирована неденежными вкладами. А вот использовать кредиты и займы при этом нельзя.

Учредить ЧОО могут только россияне и отечественные компании. Для них «охранный» бизнес должен быть основным.

Филиалы ЧОО создаются только в субъекте РФ, на территории которого зарегистрирована данная организация.

Отдельные требования предъявляются к руководителю охранной организации. Он должен иметь высшее профессиональное образование, удостоверение частного охранника и пройти соответствующие курсы повышения квалификации.

Место работы или подразделение

Охранники ЧОО часто направляются для исполнения своих служебных обязанностей не по месту регистрации самой организации, а к заказчику. Пост охраны бывает оборудован, то есть организуются полноценные рабочие места. А значит, появляется вопрос: возникает ли в данном случае обособленное подразделение? Ведь такие структурные подразделения необходимо отдельно ставить на учет в налоговой.

Особенности деятельности охранных организаций не прописаны в налоговом законодательстве, поэтому ЧОО приходится искать выход, учитывая современные нормы. Одной из проблем является то, что налоговики буквально трактуют статью 11 Налогового кодекса, в которой приведена формулировка понятия «обособленное подразделение».

Согласно указанной норме, обособленным признается любое территориально обособленное подразделение, где оборудованы стационарные рабочие места. Факт упоминания таких структурных единиц в учредительных документах организации никакого значения не имеет. В свою очередь рабочее место считается стационарным, если создается на срок более одного месяца.

В Трудовом кодексе место признается рабочим, если работник должен там находиться для исполнения трудовых обязанностей и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

По этим причинам налоговики часто расценивают пост охраны как «стационарное рабочее место» и признают его обособленным подразделением.

Позиция финансового министерства по этому вопросу изложена в письмах от 4 мая 2007 г. № 03-02-07/1-214, от 19 декабря 2008 г. № 03-02-07/1-522, от 10 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-176. По мнению чиновников Минфина России, обязанность постановки на учет возникает только при создании оборудованного стационарного рабочего места. Форма организации работ и срок нахождения конкретного работника на стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет. Оборудованным признается стационарное рабочее место, если созданы все условия, необходимые для исполнения трудовых обязанностей. В обоснование своей позиции Минфин приводит решения арбитражных судов: постановления ФАС Московского округа от 30 июля 2004 г. № КА-А41/6389-04, ФАС Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2006 г. № 08-4234/2006-1814 и от 29 ноября 2006 г. № ф08-6161/2006/2552А.

Если же организация не сумела самостоятельно решить вопрос о месте нахождения ее «обособленцев», Минфин рекомендует обратиться за помощью в инспекцию.

Мнение налоговиков изложено, в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 11 сентября 2007 г. № 18-11/3/086094@. В этом письме налоговое ведомство разъясняет, что посты охраны, обладающие признаками обособленных подразделений, должны быть поставлены на учет. Сделать это необходимо независимо от наличия оборудования на постах охраны, а также от того, установлено это оборудование самой ЧОО или организацией, являющейся объектом охраны.

Судебные инстанции не находят оснований для постановки на учет по месту нахождения рабочих постов. Такая позиция изложена в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 8 августа 2011 г. № А27-15867/2010 и от 19 июля 2011 г. № А27-15866/2010, ФАС Московского округа от 20 декабря 2010 г., от 2 марта 2009 г. № КА-А40/817-09.

Судьи считают, что признать у ЧОО наличие обособленных подразделений нельзя, ведь у охранной организации отсутствует договор на получение в пользование имущества заказчика (договор аренды). Охранные организации, как правило, заключают с заказчиком только договор на оказание охранных услуг. Следовательно, рабочее место не контролируется работодателем. В целях налогового законодательства рабочее место, как и обособленное подразделение, не создаются. Таким образом, обязанность встать на учет в налоговом органе по месту нахождения заказчика отсутствует.

Форма за счет фирмы

Как правило, охранные организации обеспечивают свой персонал формой. Поскольку речь заходит о передаче сотрудникам ценностей, возникает вопрос обложения их стоимости НДФЛ и страховыми взносами.

Согласно пункту 9 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, стоимость форменной одежды и обмундирования не облагается страховыми взносами. Но только той формы, которая выдается работникам в соответствии с законодательством РФ.

Закон № 2487-1 не предусматривает выдачу форменной одежды работникам ЧОО. Следовательно, со стоимости одежды, бесплатно переданной охранникам в постоянное пользование, придется заплатить страховые взносы. Не спасет ситуацию и упоминание о форме для сотрудников в трудовом или коллективном договоре.

Однако в договоре можно прописать, что форма выдается сотруднику на время работы и сдается при увольнении. Если право собственности на форменную одежду не переходит к сотруднику, то объект обложения страховыми взносами не возникает (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Такая же позиция изложена в письме ФСС РФ от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

Аналогичная ситуация с исчислением НДФЛ со стоимости форменной одежды.

Дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает, если форменная одежда не переходит в собственность сотрудника и сдается при увольнении (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Если форма отдается сотрудникам бесплатно и навсегда, у работника возникает доход, полученный в натуральной форме. В таком случае со стоимости формы необходимо исчислить и удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ).

Добровольно-принудительное страхование

Статья 19 Закона № 2487-1 обязывает охранные организации страховать сотрудников на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с оказанием ими охранных услуг. Страхование ЧОО осуществляют за свой счет.

Ранее финансовое министерство и налоговые органы указывали, что рассматриваемые расходы не признаются в налоговом учете, поскольку отсутствует федеральный закон о данном виде обязательного страхования (письма Минфина России от 17 октября 1997 г. № 16-00-17-70, УМНС России по г. Москве от 11 июля 2003 г. № 28-11/38625).

В настоящее время Минфин изменил позицию. В письме от 21 марта 2011 г. № 03-11-06/2/35 чиновники указали, что ЧОО вправе учесть сумму взносов по договорам добровольного страхования работников в составе расходов на оплату труда. Финансовое министерство ссылается на пункт 16 статьи 255 Налогового кодекса, согласно которому к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования в случаях смерти и причинения вреда здоровью учитываются в размере, не превышающем 15 000 рублей в год на одного застрахованного работника.

Особые правила

При осуществлении частной детективной (сыскной) и частной охранной деятельности лицензия получается для каждого вида отдельно. Лицензия выдается сроком на пять лет. За предоставление лицензии уплачивается государственная пошлина в размере 2600 рублей.

В бухгалтерском учете платежи по добровольному страхованию признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организаций», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Если сумма страховой премии за весь период действия договора перечислена единовременно, то применяется счет 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 расходы списываются ежемесячно в дебет счета 20 «Основное производство». Целесообразно рассматриваемые расходы признавать равномерно в течение срока действия договора страхования.

Пример 1

ЧОО перечислило 120 000 руб. согласно договору личного страхования своих охранников. Договор заключен в целях обязательного страхования работников-охранников на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением ими охранных действий. Срок договора – 12 месяцев.

В рассматриваемом случае расходы по договору добровольного личного страхования признаются в налоговом учете в полном объеме равномерно в течение 12 месяцев.

Для отражения в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 120 000 руб. – уплачены страховые взносы;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76

– 120 000 руб. – расходы по добровольному личному страхованию учтены в составе расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97

– 1000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.) – списаны расходы по добровольному личному страхованию.

Охранный бизнес на УСН

Расходы на добровольное страхование могут списать и «охранные» организации, применяющие УСН. Если, разумеется, они выбрали в качестве объекта обложения «доходы минус расходы».

Относятся затраты на страхование в состав расходов на оплату труда. Такой вывод следует из письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-11-06/2/35. Расходы на оплату труда признаются в порядке, предусмотренном статьей 255 Налогового кодекса. Таким образом, при списании платежей по договорам добровольного личного страхования в случаях смерти и причинения вреда здоровью максимальная сумма страховых взносов, которую можно учесть, составит 15 000 рублей в год на одного работника.

Охрана для иностранца

ЧОО часто оказывают услуги по обеспечению порядка в местах проведения массовых мероприятий: конференций, спортивных соревнований, концертов и форумов. Рассмотрим на примере отражение в учете указанных услуг, если заказчиком является иностранная фирма.

В бухгалтерском учете сумма предоплаты не признается доходом и учитывается в составе кредиторской задолженности обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На дату получения предоплаты отражается запись по дебету счета 52 «Валютные счета». Доход в сумме выручки, согласованной сторонами в договоре, ЧОО признает на дату подписания заказчиком акта приемки-сдачи оказанных услуг. Признание выручки отражается записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость оказанных услуг списывается со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Записи сумм по валютным счетам и по операциям, предусмотренным в договоре в иностранной валюте, производятся в рублях и в валюте расчетов и платежей.

Предоплата в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на дату поступления денежных средств на валютный счет организации. В последующем сумма предоплаты не пересчитывается.

Охранные организации являются плательщиками НДС. Если ЧОО осуществляют бизнес на территории России, то операции по охране делегации иностранной компании облагаются НДС в общем порядке. При получении предоплаты налог следует исчислить по расчетной ставке 18/118. На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг вновь начисляется НДС. Сумма НДС, исчисленная ранее с суммы предоплаты, подлежит вычету.

В налоговом учете выручка от оказания услуг признается доходом на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг. Сумма полученной предоплаты доходом не признается, если ЧОО применяет метод начисления.

Предоплата, полученная в иностранной валюте, принимается к учету в сумме, определяемой по курсу Банка России, действующему на дату получения предоплаты. В дальнейшем сумма предоплаты не пересчитывается, следовательно, курсовых разниц не возникает.

Расходы, связанные с оказанием услуг, признаются в периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Организации, оказывающие услуги, вправе относить на расходы всю сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде.

Пример 2

ЧОО оказывает услуги по охране иностранной музыкальной группы и обеспечению порядка во время гастролей. Иностранная фирма – организатор гастролей не имеет постоянного представительства в РФ. Согласно условиям договора, получена 100-процентная предоплата в евро за весь период охраны. Стоимость оказанных услуг – 2360 евро (в том числе НДС), фактическая себестоимость оказанных услуг – 60 000 руб. Договор на оказание охранных услуг заключен на месяц. Курс евро, установленный Банком России, на дату получения предоплаты составил (условно) 45,0 руб./евро.

Потребуются такие проводки:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 «Предоплата»

– 106 200 руб. (2360 руб. X 45 руб./евро) – получена предоплата в счет оказания услуг;

ДЕБЕТ 62 «НДС» КРЕДИТ 68

– 16 200 руб. (106 200 руб. X 18 : 118) – исчислен НДС с суммы полученной предоплаты;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 106 200 руб. – признана выручка от оказания услуг; ДЕБЕТ 62 «Предоплата» КРЕДИТ 62 «Расчеты с заказчиками»

– 106 200 руб. – зачтена сумма предоплаты;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

– 16 200 руб. (106 200 руб. : 118 X 18) – исчислен НДС с выручки;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

– 60 000 руб. – списана фактическая себестоимость оказанных услуг;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 68 «НДС»

– 16 200 руб. – принят к вычету НДС, ранее исчисленный с предоплаты.

А.С. Юхневич-Лелива, налоговый консультант

Учитываем расходы на обеспечение охраны имущества и руководства

Кирилл Завьялов, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

В настоящее время проблема обеспечения охраны собственности является весьма актуальной. Ведь каждый работодатель заботится о сохранности имущества компании. Однако бухгалтерский и налоговый учет таких расходов имеет ряд особенностей. О том, как отразить в учете «охранные» расходы и правильно рассчитать налоги, читайте в статье.

Одной из задач, стоящих перед любой организацией, является обеспечение сохранности собственных активов. Поэтому затраты на охрану являются неизменной статьей расходов практически каждой организации. При этом данные услуги могут оказываться как вневедомственной охраной, так и частными охранными предприятиями.

Правовые основы

Частная охранная деятельность регулируется Законом РФ «О частной детективной и охранной деятельности в РФ» (Федеральный закон от 11.03.1992 г. № 2487-I).

Частное охранное предприятие вправе предоставлять услуги по охране объектов и (или) имущества (в том числе при его транспортировке), находящихся в собственности, во владении, в пользовании, хозяйственном ведении, оперативном управлении или доверительном управлении.

При этом оказание таких услуг разрешается только организациям, специально учреждаемым для их выполнения и имеющим лицензию, выданную органами внутренних дел (ст. 11 Закона № 2487-I).

В свою очередь, охрана на договорной основе имущества граждан и организаций возложена и на полицию (п. 25 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ).

Расходы на охрану в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли расходы на услуги по охране имущества, а также иные услуги охранной деятельности, в том числе оказываемые вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как видим, в настоящее время глава 25 Налогового кодекса содержит прямую норму, позволяющую учесть подобные расходы.

В то же время, по мнению работников финансового ведомства (письмо Минфина России от 06.10.2009 № 03-03-06/2/188), расходы по оплате услуг, оказанных организацией, не имеющей лицензию на оказание охранных услуг, обоснованными не являются и не учитываются при налогообложении прибыли.

Однако судьи такую точку зрения не разделяют. Так, например, отмечается, что право налогоплательщика отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, затраты на оплату услуг охранной деятельности (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ) не ставится в зависимость от наличия лицензии у лица, оказывающего эти услуги (пост. ФАС СЗО от 10.08.2007 № А42-3793/2006, от 01.12.2006 № А52-1227/2006/2).

В ряде случаев налогоплательщикам приходилось в судебном порядке доказывать обоснованность расходов на охрану при наличии в штате службы безопасности и/или сторожей.

В частности, рассматривалась ситуация, при которой общество учло в целях налогообложения прибыли расходы на обеспечение безопасности при проведении общего годового собрания акционеров, заключив для этого договор с отделом вневедомственной охраны (пост. ФАС ВВО от 10.08.2006 № А29-4238/2005а). Судьи, вынося решение в пользу налогоплательщика, указали, что целесообразность расходов не предусмотрена налоговым законодательством в качестве критерия, на основании которого затраты налогоплательщика могут быть признаны экономически оправданными. Экономическая обоснованность определяется относимостью затрат производственной деятельности налогоплательщика. Аналогичные выводы были сделаны судьями и ранее (пост. ФАС ВСО от 07.08.2006 № А19-14994/05-40-Ф02-3415).

Наличие в штате службы собственной безопасности и/или сторожей — не единственное основание для спора с налоговой инспекцией.

Так, судьями рассматривалась ситуация, при которой проверяющие сочли необоснованными расходы арендатора помещений на охрану, так как в рамках заключенного договора арендодателем представлялись услуги охраны, которые представляли собой услуги по контролю за доступом и фиксации лиц, входящих в принадлежащее арендодателю здание (пост. ФАС МО от 09.07.2008 № КА-А40/5861-08). Заняв сторону налогоплательщика, судьи не приняли во внимание данные доводы налоговиков, отметив, что сохранность имущества арендатора обеспечивалась не арендодателем, а контрагентом по договору охраны имущества.

Но в этом случае есть один нюанс, который следует учитывать, — условия договора аренды.

По общему правилу, арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Следовательно, если обязанность по обеспечению охраны офиса (склада и т. п.) по условиям договора аренды или субаренды не возложена на арендодателя, то проблем у арендатора (субарендатора) возникнуть не должно. Хотя даже в таком очевидном случае организациям приходилось идти в суд (пост. ФАС ВСО от 16.10.2008 № А33-14100/2007-Ф02-5023/2008).

Сложнее дело обстоит с расходами на личную охрану.

Ссылаясь на нормы налогового законодательства (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ), работники финансового ведомства приходят к выводу о невозможности учета в целях налогообложения прибыли расходов на персональную охрану отдельных сотрудников организации (письмо Минфина России от 17.11.2005 № 03-03-04/1/376). Однако позже финансисты поменяли свою позицию, указав, что расходы по персональной охране отдельных сотрудников организации могут быть учтены для целей налогообложения, если данные расходы являются обоснованными (письмо Минфина России от 08.05.2007 № 03-03-06/1/269).

Анализ арбитражной практики показывает, что у судей единой точки зрения нет.

Например, кассационная коллегия посчитала правильным вывод суда первой инстанции о том, что расходы, связанные с охраной жизни и здоровья единоличного исполнительного органа организации, уменьшают облагаемую налогом на прибыль базу (пост. ФАС СЗО от 19.07.2007 № А56-35010/2006).

Вместе с тем судьи делают и противоположные выводы. По их мнению, в случае если услуги по охране фактически оказывались не обществу, а руководителям общества, то такие затраты не связаны с производственной деятельностью и, следовательно, не направлены на получение дохода (пост. ФАС ЗСО от 24.02.2010 № А27-5405/2009). Данный факт является основанием для исключения данных затрат из прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Кроме того, следует учитывать, что учет расходов на охрану имущества в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, не единственный, который допускается главой 25 Налогового кодекса.

В ряде случае расходы на охрану могут включаться в стоимость приобретаемых активов.

Так, по мнению инспекторов (письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.06 № 20-12/115096), организация может учесть в первоначальной стоимости объекта основных средств в том числе и расходы на содержание и охрану имущества. Основанием для такого вывода послужили нормы Налогового кодекса (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Тогда по аналогии с первоначальной стоимостью основного средства в стоимость материально-производственных запасов, а также в стоимость покупных товаров могут включаться, в частности, расходы на охрану груза во время его перевозки.

Бухгалтерский учет

Пункты 5, 7 ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее — ПБУ 10/99)) позволяют прийти к выводу, что расходы на услуги по охране относятся в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусматривает, что расходы на оплату услуг по охране помещений (офиса, производственных и торговых помещений и т. п.) отражаются по дебету счетов учета затрат (25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Тогда в случае, если расходы на охрану офисного помещения будут признаны обоснованными, то в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– признаны расходы на охрану офиса;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– выделен НДС по оказанным услугам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– перечислены денежные средства в оплату услуг.

Если же речь идет, например, о расходах по охране приобретаемого основного средства или партии материально-производственных запасов, то в этом случае, по нашему мнению, указанные расходы в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете, включаются в первоначальную (фактическую) стоимость приобретаемого актива (пп. 7, 8 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, пп. 5, 6 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

В этой ситуации счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будет корреспондировать с дебетом счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 10 «Материалы» (15, 41).

Несколько слов об УСН

Как известно, организации, применяющие УСН и выбравшие объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе уменьшить полученные доходы только на расходы, поименованные в статье 346.16 Налогового кодекса.

При этом расходы на услуги по охране имущества, а также иные услуги охранной деятельности уменьшают полученные доходы (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, организации, применяющие УСН, также на общих основаниях учитывают в целях налогообложения данные расходы. Сотрудники Минфина России соглашаются с такой позицией (письма Минфина России от 09.07.2010 № 03-11-06/2/110, от 06.09.2005 № 03-11-04/2/66).

Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»

Перечень расходов по УСН 2019 — 2020 годов

Ставки по УСН — 6 или 15%

Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов

Расходы, которые нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы»

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?

Заполнение декларации при УСН

Итоги

Перечень расходов по УСН 2019 — 2020 годов

С учетом требований норм гл. 26.2 НК РФ объект для начисления налога при рассматриваемом спецрежиме необходимо определять одним из 2 способов:

  • доходы;
  • доходы минус расходы.

Для первого способа вопрос расходов для целей налогообложения значения не имеет, а для второго играет очень важную роль.

О том, как сменить объект налогообложения на упрощенке, читайте в статье «Порядок смены объекта налогообложения при УСН “доходы”».

П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН — доходы минус расходы:

  • издержки по закупке, производству и установке основных средств;

О порядке списания основных средств на расходы при УСН читайте .

  • издержки на покупку НМА;
  • издержки на закупку исключительных прав, ноу-хау, объектов интеллектуальной собственности;
  • затраты, понесенные в связи с получением патентов;
  • затраты, связанные с НИОКР;
  • затраты на ремонт и улучшение основных средств — как собственных, так и арендованных;
  • затраты, производимые в рамках договоров аренды;
  • затраты по материальным расходам;
  • затраты, связанные с оплатой труда;
  • затраты на все виды обязательного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, страхование жизни);
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Какие услуги, оказываемые кредитными организациями, могут быть учтены в расходах при УСН, читайте в статье «Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

  • затраты в виде сумм входного НДС;

Об отражении НДС при УСН читайте и в материале «Как учитывать входной НДС при УСН?».

  • затраты, направленные на оплату таможенных платежей;
  • затраты, связанные с командировками (оплата проезда до места выполнения служебного задания и обратно, оплата проживания, суточные);
  • затраты на бухгалтерские, аудиторские, юридические и прочие подобные услуги, включая бухобслуживание;

Можно ли учесть консультационные расходы при УСН, узнайте из материала «Консультационные расходы при УСН доходы минус расходы»

  • затраты на подготовку и переподготовку кадров;

Можно ли участие в конференции считать затратами на подготовку и переподготовку кадров, узнайте из публикации «Участие работников в конференциях — расход по УСН?».

  • затраты на канцелярские принадлежности;
  • затраты на почтовые, телефонные и другие офисные услуги.

Подробный перечень расходов при УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ. Он является закрытым, то есть другие расходы, которые не указаны в этом списке, уменьшить налогооблагаемую базу по УСН не могут.

О том, какие требования предъявляются к расходам, учитываемым при УСН, читайте в статье «Учет расходов при УСН с объектом ”доходы минус расходы”».

Ставки по УСН — 6 или 15%

Согласно ст. 345.20 НК РФ при применении объекта «доходы» для расчета единого налога предусмотрена ставка 6%, которую с 2016 года в регионах допускается снижать до 1%. По объекту «доходы минус расходы» с учетом вида деятельности налогоплательщика ставка налога может варьироваться от 5 до 15%.

Особенности признания и оценки расходов для конкретного вида деятельности приводятся в учетной политике.

Важно! Все расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы», должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов

П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:

1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:

  • перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
  • выдачей денежных средств из кассы;
  • любым другим способом погашения долга.

К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:

  • закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
  • закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
  • закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
  • закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
  • использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.

2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.

В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:

  • выплата заработной платы сотрудникам;
  • премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
  • стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
  • расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.

Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.

3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.

Подробнее про учет списания товаров при применении УСН читайте .

4. Иные особенности признания расходов таковы:

  • налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
  • расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;

Подробнее см. .

  • при оплате векселем расходы учитываются на дату оплаты векселя, однако если вексель передается в пользу третьих лиц, то дате признания расхода соответствует момент его передачи.

Учет доходов и расходов упрощенцы ведут в КУДИР. Как заполнить книгу по актуальной форме, мы рассказали в этой статье.

Расходы, которые нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы»

Перечень некоторых видов расходов, которые, по мнению чиновников, не уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы» представлены в таблице.

Расходы, не уменьшающие налоговую базу по УСН «доходы минус расходы»

Обоснование

Расходы на выплату дивидендов

Письмо Минфина России от 22.07.2019 № 03-11-11/54321

Расходы ИП на оплату проезда и найма жилого помещения самому себе в качестве расходов на командировки

Письма Минфина России от 16.08.2019 № 03-11-11/62269, от 26.02.2018 № 03-11-11/11722

Расходы на приобретение объектов недвижимости по договорам участия в долевом строительстве до получения в собственность оконченных строительством объектов

Письмо Минфина России от 26.08.2019 № 03-11-11/65390

Комиссия банку за досрочное погашение кредита, уплачиваемое в фиксированной сумме

Письмо Минфина России от 06.08.2019 № 03-11-11/59072

Авансовые платежи (предоплата)

Письма Минфина России от 20.05.2019 № 03-11-11/36060, от 03.04.2015 № 03-11-11/18801

Компенсации работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей

Письмо Минфина России от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18724

НДФЛ с зарплаты работников*

*Налог нельзя списать по отдельному основанию, но он все же учитывается в расходах — как часть зарплаты

Письмо Минфина России от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590

Расходы в виде хищения денежных средств при отсутствии виновных лиц

Письмо Минфина России от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76035

Расходы, связанные с возмещением убытков частным охранным предприятием своим клиентам от хищения принадлежащего им имущества

Письмо Минфина России от 17.08.2007 № 03-11-04/2/202

Расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети

Письма Минфина России от 01.09.2016 № 03-11-06/2/51055, от 30.05.2016 № 03-11-06/2/31125

Расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу в случае, если сдать билеты не было возможности

Письмо Минфина России от 18.07.2016 № 03-11-06/2/41888

Расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию)

Письма Минфина России от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909,

от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799

Расходы на санаторно-курортное лечение работников

Письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03-11-11/25285

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при покупке иностранной валюты по курсу выше курса ЦБ РФ (продаже иностранной валюты по курсу ниже курса ЦБ РФ)

Письма Минфина России от 28.08.2015 № 03-11-09/49620, ФНС России от 15.09.2015 № ГД-4-3/16204@

Расходы на оплату труда учредителя организации, являющегося ее единственным учредителем и членом

Письмо Минфина России от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790

Расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями

Письма Минфина России от 23.01.2015 № 03-07-08/1947, от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75, России от 28.11.2006 № 03-11-04/3/511

Расходы на личные нужды индивидуального предпринимателя

Письмо Минфина России от 16.01.2015 № 03-11-11/665

Расходы на оплату услуг по ведению реестра акционеров специальной организации-регистратора, имеющей соответствующую лицензию

Письмо Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-06/2/57962

Расходы на обеспечение нормальных условий труда

Письмо Минфина России от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908

Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции

Письма Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43627, ФНС России от 06.08.2014 № ГД-4-3/15322@

Расходы на электронную цифровую подпись, покупку услуг удостоверяющего электронную цифровую подпись центра и предоставление сертификата ключа электронной цифровой подписи, произведенные для участия в электронных торгах

Письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-11-11/39673

Расходы по специальной оценке условий труда

Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-09/31528,от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551, ФНС России от 30.07.2014 № ГД-4-3/14877

Расходы налогоплательщика-арендодателя на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов

Письмо Минфина России от 07.08.2014 № 03-11-11/39112

Себестоимость испорченного товара

Письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114

Расходы на информационные услуги

Письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-11/17285

Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям

Письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6268

Расходы на оплату услуг по управлению финансово-хозяйственной деятельностью организации

Письма Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15

Плата за выдачу выписки из ЕГРЮЛ

Письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57

Расходы на изготовление антитеррористического паспорта торгового центра, а также на изготовление табличек, обозначающих парковочные места для инвалидов на автомобильной стоянке около торгового центра

Письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41

Возмещение работникам затрат, связанных со служебными поездками, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера

Письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174

Расходы на приобретение имущественных прав, в частности права требования долга

Письма Минфина России от 14.09.2018 № 03-11-12/65807, от 15.12.2011 № 03-11-06/2/172, от 02.06.2011 № 03-11-11/145, Определение ВС РФ от 09.04.2018 № 309-КГ17-23668

Расходы в виде стоимости приобретенных для перепродажи прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензии

Письмо Минфина России от 24.08.2011 № 03-11-11/218

Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к реализации

Письмо Минфина России от 08.06.2011 № 03-11-06/2/91

Расходы на приобретение книжек МДП, дающих право на проезд автомашин по территории иностранных государств без таможенного досмотра

Письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-06/2/09

Расходы на оплату услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству

Письма Минфина России от 07.03.2019 № 03-11-11/14858, от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163

Оплата жилья для проживания работников, трудящихся вахтовым методом

Письмо ФНС России от 14.09.2010 № ШС-37-3/11177@

Расходы на неисключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, приобретенные для перепродажи

Письма Минфина России от 09.11.2009 № 03-11-06/2/238 и от 05.11.2009 № 03-11-06/2/236

Расходы на уплату денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации-должника по кредитному договору

Письмо Минфина России от 13.10.2009 № 03-11-06/2/207

Расходы на подписку на печатные издания, в том числе расходы на подписку на бухгалтерскую литературу

Письма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12

Вступительные взносы в некоммерческие организации и взносы в фонды некоммерческих организаций

Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124

Расходы на оплату комиссии банку за изготовление банковских карт

Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124

Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах

Письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85

Расходы в виде стоимости выкупаемой муниципальной земли

Письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65

Расходы на изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески

Письмо Минфина России от 08.09.2008 № 03-11-04/2/135

Расходы на приобретение имущественных прав

Письмо Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191

Расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров

Письмо Минфина России от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173

Расходы на оплату услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета (ввиду отсутствия отдела кадров)

Письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания

Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24963, от 26.01.2007 № 03-11-04/2/19

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением и установкой кондиционеров в офисном помещении

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 № 18-11/3/095267

Расходы на приобретение печатных изданий по налоговому учету, а также отраслевых справочников

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 18-11/3/02091@

Сумма НДС, предъявленная покупателю и уплаченная в бюджет

Письмо Минфина России от 09.11.2016 № 03-11-11/65552

Штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам

Письмо Минфина РФ от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?

При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.

Уплата минимального налога осуществляется в случаях:

  • если за налоговый период получен убыток;
  • если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.

Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.

В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:

  • убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
  • можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
  • при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
  • необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
  • не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.

Об учете УСН-убытка в ситуации смены режима читайте в материале «Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?».

Заполнение декларации при УСН

В соответствии с НК РФ представление декларации осуществляется 1 раз за год после его окончания не позднее:

  • 31 марта организациями;
  • 30 апреля ИП.

Форма и порядок заполнения декларации по УСН для отчета за 2019 год установлены приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

Заполняя бланк декларации по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», необходимо обратить внимание на раздел 2.2, который содержит информацию о полученных доходах и затратах налогоплательщика.

Бланк декларации по УСН и примеры ее заполнения смотрите и скачивайте в этом материале.

Уплата налога производится авансовыми платежами по итогам каждого из отчетных периодов (кварталов) не позднее 25-го числа месяца, наступающего по завершении отчетного квартала. При этом срок уплаты за 4-й квартал соответствует срокам представления отчетности за указанный период.

Подробнее о сроках подачи отчетности и уплаты налога читайте в статье «Какие установлены сроки сдачи декларации по УСН?».

Итоги

Затраты, производимые при УСН, в целях налогового учета необходимо определять только в случае, если для расчета налога используется объект налогообложения «доходы минус расходы». При этом гл. 26.2 НК РФ предусмотрено понятие минимального налога, который следует уплачивать при превышении расходов над доходами налогоплательщика и получении убытка.

Расходы, учитываемые при УСН «Доходы минус расходы»: что можно учесть в расходы, а что нельзя

Для тех юрлиц и ИП, которые используют упрощенку и считают налог с базы «доходы — расходы», очень важно знать какие расходы они могут учесть в расчетах, а какие нет. Расходы уменьшают базу для подсчета налога, соответственно, чем больше расходы, тем меньше налог. На практике часто встречаются случаи, когда налогоплательщик списывает в расходы все подряд, а потом налоговая после проверки доначисляет налог к уплате. Чтобы избежать подобных проблем, необходимо четко понимать, что относится к расходам.

Однако, предусмотреть все нюансы в разных видах деятельности при разных ситуациях, практически невозможно, поэтому многие используют специальный онлайн-сервис.

Начнем с того, ваши затраты на УСН могут быть признаны как расходы, если выполняются несколько условий:

  1. Они указаны в перечне расходов в ст. 346.16 НК РФ – список носит закрытый характер, ничего помимо него, к расходам отнести нельзя.
  2. Затраты для отнесения их в сумму расходов нужно оплатить – если они не оплачены, то и как расходы их учесть нельзя.
  3. Любая расходная операция обязательно должна быть подтверждена документами – отсутствие документов приведет к тому, что налоговая исключит такие затраты из суммы расходов, участвующих в расчете налога.
  4. Расходы должны отвечать требованию экономической обоснованности. Это значит, что каждый расход должен быть совершен с целью извлечения дохода.

Повторимся о том, что полный список расходов, которые разрешается учесть при расчете УСН, содержит ст. 346.16 НК РФ. К ним относятся затраты на покупку ОС, на НИОКР, платежи за аренду или лизинг, затраты на сырье, суммы зарплаты работников, проценты по взятым кредитам и другие затраты. Перечислять в статье весь список нет никакого смысла, он есть в НК РФ – для тех, кто желает перейти на УСН «доходы — расходы», рекомендуем изучить этот перечень.

С закрытым перечнем все довольно просто, так же, как и с условием обязательной оплаты затрат для учета их в качестве расходов. Что делать с документальным подтверждением? Если вы работаете с юрлицами и ИП, которые платят налоги по общему или упрощенному режиму, то обычно с выставлением документов в ваш адрес у них проблем не возникает – у вас на руках будут и накладные, и счета-фактуры, и кассовые чеки.

Как быть, если вы заказываете услугу у предпринимателя, которые не обязан применять в своей деятельности кассовый аппарат? Ответ на этот вопрос дал Минфин в своем письме № 03-11-06/77747 от 30.12.15 г. Ведомство сделало вывод о том, что в этом случае подтверждающим документом можно считать товарный чек, квитанцию или иной документ, говорящий о свершении факта оплаты. Эти документы предприниматель обязан выдать по требованию клиента. Если затраты будут соответствовать остальным критериям, необходимым для учета их в составе расходов, то подобных документов будет достаточно для их подтверждения.

Что касается приобретения неких материальных ценностей у физлиц, то подтверждением расходов может стать закупочный акт, об оформлении которого мы уже писали ранее. Если физлицо оказывает некую услугу, то с ним можно заключить договор подряда. Но здесь надо помнить о том, что, заключая договор, вы берете на себя функции налогового агента. Вы должны будете удержать из вознаграждения по договору НДФЛ и перечислить его, соответственно, в бюджет.

Как понимать экономическую обоснованность расходов? На самом деле, здесь все просто. Например, если вы закупаете сырье, которое далее идет в производство для изготовления продукции, то суммы, ушедшие на покупку сырья – экономически обоснованные расходы, потому что они идут на получение готовых товаров, которые вы затем продаете с целью получения прибыли. А вот покупку телевизора в холл офиса обосновать в качестве расхода очень проблематично, так как к получению доходов она не имеет никакого отношения.

Какие расходы учесть нельзя? По сути, учесть нельзя все то, что отсутствует в ст. 346.16 НК РФ, а это: представительские расходы, подписка на издания, безвозмездная передача имущества, неустойка за нарушение обязательств по заключенному договору и прочие суммы.

Назовем основные группы расходов, особенность учета которых следует учитывать упрощенцу:

  • расходы на приобретение имущественных прав не учитываются при расчете налога, так как их нет в общем перечне, но при передаче их другому лицу выручку обязательно надо прибавлять в доходы;
  • в расходы нельзя отнести регистрационные сборы участника особой экономической зоны, это платеж не подходит под определение налогов и сборов, которые можно вычесть при расчете налоговой базы при УСН;
  • ввозные пошлины разрешено включать в состав расходов на упрощенке, а вот к пошлинам при экспорте (вывозе) это правило уже не относится;
  • проблемой для многих упрощенцев являются затраты на благоустройство территории, которых в закрытом перечне также нет, значит, и учесть их не разрешается – последняя судебная практика имеет положительные примеры разрешения данного вопроса, но для этого налогоплательщик должен быть готов доказывать свою точку зрения в суде.
  • аналогичная ситуация складывается и затратами, которые ИП осуществил до регистрации себя в таком качестве – по мнению налоговиков, затраты которые понесло физлицо до даты регистрации в качестве ИП, отнести на расходы нельзя. Что делать, если затраты были существенные? Например, покупался земельный участок или осуществлялся ремонт помещения? Выхода два. Первый вариант: сначала регистрироваться как ИП, а потом уже заниматься всем этим. Второй вариант: если затраты уже понесены, а ИП зарегистрировано только сейчас, то доказать правомерность включения этих затрат в расходы возможно лишь через суд.

С расходами на УСН ситуацию в целом можно охарактеризовать так: все, что отсутствует в закрытом перечне в ст. 346.16 НК РФ, налоговики стараются безжалостно вычеркнуть из расходов налогов налогоплательщика. К таким примерам также можно отнести и расходы на создание нормальных условий труда для сотрудников или расходы на их санаторно-курортное лечение.

Вывод можно сделать только один: если вид расхода назван в этом перечне – смело учитывайте его при расчете налога, если его там нет – не учитывайте либо готовьтесь доказывать свою точку зрения через суд.

Отдельно еще отметим, что в сумме расходов упрощенцы вправе учесть налоги и сборы, а это: земельный и транспортный налоги, госпошлина и торговый сбор. Кстати, про торговый сбор надо отметить вот еще что: для тех, кто использует упрощенку «доходы — расходы» и платит по одному из своих видов деятельности торговый сбор, то заниматься раздельным учетом доходов / расходов для возможности принятия суммы сбора к вычету не надо. А вот для упрощенцев с базой «доходы» в таких случаях раздельный учет обязателен. Это мнение высказал Минфин РФ в письме № 03-11-06/62729 от 30.10.15 г.

Расходы при УСН доходы

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *