Учет расходов на подготовку и освоение производства

ИА ГАРАНТ

По решению головной компании на фармацевтическом предприятии была проведена отработка технологии производства нового лекарственного препарата. Передача технологии завершилась успешно — выпуском опытной партии полуфабриката. Опытная партия продаваться никогда не будет, используется исключительно в целях проведения внутренних лабораторных исследований. В ближайшие три-пять лет (возможно, раньше — зависит от сроков регистрации лекарственного средства) планируется начать производство и реализацию данного препарата. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данные расходы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете затраты организации на освоение нового вида продукции (в том числе на выпуск пробной партии полуфабриката) учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». После того, как будет налажен выпуск нового вида продукции, расходы, накопленные на счете 97, переносятся на ее себестоимость.
В налоговом учете организация должна самостоятельно определить для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, а также порядок их распределения между НЗП и выпущенной продукцией.
Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 17 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расходов (денежной, натуральной и иной). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
На основании п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, в том числе и в случае, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов.
С учетом приведенных выше норм полагаем, что в бухгалтерском учете расходы признаются в том периоде, в котором они имели место независимо от того, получен организацией доход или нет.
В рассматриваемой ситуации речь идет о затратах на освоение нового вида продукции (отработка технологии). Доходов от данного вида деятельности организация пока не получает, все понесенные расходы, по сути, являются подготовительными. В этой связи необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
На сегодняшний день нормативно определён порядок признания стоимости только отдельных активов. В частности, такой порядок прописан в ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 16).

Что касается остальных затрат, под действия указанных ПБУ не подпадающих, то из прямого прочтения п. 65 Положения следует, что учесть затраты в составе расходов, относящихся к следующим отчетным периодам, возможно в том случае, если произведенные затраты отвечают понятию актива.
Исходя из п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997 (далее — Концепция), активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
В рассматриваемой ситуации организация несет расходы в связи с освоением новой технологии, в результате чего будет налажен выпуск нового вида продукции. Из п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» следует, что готовая продукция является частью материально-производственных запасов. Поэтому затраты, связанные с организацией нового вида производства, на наш взгляд, возможно рассматривать как затраты, приводящие в будущем к созданию актива — готовой продукции.
В этой связи считаем целесообразным учесть данные расходы на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Подтверждает возможность такого способа учета и Инструкция, которая предусматривает, что на счете 97 учитываются в том числе расходы, связанные с освоением новых производств.
Кроме того, п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) прямо предусмотрено, что стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов.
Признание соответствующего актива и порядок его списания организация, по нашему мнению, должна разработать и закрепить в учетной политике (п.п. 4 и 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
После того, как будет налажен выпуск нового вида продукции, накопленные на счете 97 расходы должны быть перенесены на ее себестоимость:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97
— расходы будущих периодов отнесены на счета учета затрат.

Налоговый учет

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что в целях налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, НК РФ напрямую не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет.
Конституционный суд РФ в определениях от 04.06.2007 N 366-О-П и 320-О-П разъяснил: «обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала».
Таким образом, расходы, понесенные налогоплательщиком в периоде отработки новой технологии, можно учесть в целях налогообложения прибыли независимо от факта получения дохода по данному виду деятельности в том же налоговом периоде. Смотрите также письма Минфина России от 31.05.2010 N 03-11-06/2/82, от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821, от 08.02.2007 N 03-07-11/13, ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494, УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-12/081446@, от 26.03.2004 N 28-11/20653, от 26.12.2006 N 20-12/115144.
Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию определен ст. 318 НК РФ.
Так, п. 1 ст. 318 НК РФ устанавливает, что расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
При этом п. 1 ст. 318 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Прямые же расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Пунктом 1 ст. 318 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
В соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ налогоплательщики самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Таким образом, организация должна самостоятельно определить для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, а также порядок распределения прямых расходов между НЗП и выпущенной продукцией и зафиксировать этот порядок в учетной политике для целей налогообложения.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета организация может включить затраты на освоение новой технологии и выпуск пробной партии полуфабриката в перечень прямых расходов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества

К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца.

В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включаются
В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включаются затраты связанные с частичным изменением конструкций изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов или пересмотром технологического процесса возмещаемые из фонда освоения новой техники (перерасход средств против сметы, не возмещаемый из фонда, включается в себестоимость по данной статье) производимые за счет капитальных вложений стоимость работ, выполняемых научно-исследовательскими, проектными и конструкторскими организациями за счет бюджетных ассигнований.
Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов
К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку действующего оборудования, затраты на изготовление единичных изделий или партий, используемых в качестве опытных образцов, за вычетом планируемой выручки от их реализации. Эти расходы включаются в себестоимость изделий по частям в течение не свыше двухлетнего срока с момента начала их серийного или массового выпуска исходя из смет этих затрат и количества продукции, выпускаемой в тот же период времени.
Министерства (ведомства)-заказчики в установленные сроки представляют соответствующим конторам Госбанка СССР кредитные заявки с обоснованиями и расчетами на потребные подведомственным предприятиям кредиты на пусковые расходы, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, предусмотренные утвержденной сметой. Одновременно конторам Госбанка СССР представляются данные о сметной стоимости затрат, распределении затрат по кварталам, дате начала работ и их завершения (приемки объекта в эксплуатацию), периодах (с распределением по кварталам) отнесения затрат на себестоимость продукции.

РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ И ОСВОЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВА НОВЫХ ВИДОВ ПРОДУКЦИИ -затраты на проектирование, конструирование и разработку технологического процесса изготовления нового изделия перепланировку размещения, перестановку и переналадку оборудования изготовление и испытание опытного образца (партии изделий) на проектирование оснастки, производство инструментов переподготовку кадров и пр.
IX. Расходы на подготовку и освоение производства а) затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), а также на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов б) отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой техники.
Расходы на подготовку и освоение производства. Эти затраты, как и предыдущие, относятся также к основным издержкам. К ним, в частности, относятся пусковые расходы на освоение новых производств, цехов, агрегатов затраты на разработку и освоение новых видов продукции (на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса, изготовление вновь осваиваемой продукции, переоценку и переналадку оборудования, на изготовление опытного образца нового вида продукции или первой ее партии за вычетом выручки от ее реализации и др.) новых технологических процессов и другие единовременные расходы.
РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ И ОСВОЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВА — затраты на освоение предприятий, цехов и агрегатов (пусковые расходы) подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов подготовительные работы в добывающей промышленности другие единовременные затраты, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях. На эти расходы составляются специальные сметы, где указываются затраты по видам работ, сроки перехода на массовый или серийный выпуск продукции, источники и размеры погашения в плановом периоде. Смета таких расходов разрабатывается применительно к каждому новому виду продукции, материалов, технологических процессов в соответствии с их номенклатурой и характеристикой. Она составляется на весь период от начала разработки технического задания до включения продукции в план производства. Все расходы в ней группируются по характеру работ расходы, связанные с документальной подготовкой производства — проектирование и конструирование нового изделия, разработка технологического процесса его изготовления, проектирование и конструирование инструментальной оснастки и разработка технологического процесса ее изготовления, разработка и оформление расходных нормативов, составление сметных калькуляций себестоимости новой продукции, а также затраты на другие виды работ, связанные, например, с корректировкой технической,
В статье Расходы на подготовку и освоение производства показаны расходы на освоение новых предприятий, цехов и агрегатов, подготовку и освоение новых видов продукции и технологических процессов и др.
При рассмотрении других комплексных статей себестоимости необходимо учитывать, что расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы представляют собой производственные потери. Основная часть расходов на подготовку и освоение производства связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. В нашем примере эти расходы составили 989 тыс. руб. (см. табл. 38). Фактические затраты на эти цели сначала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции, исходя из планируемого срока их полного возмещения (не более двух лет) и планируемого объема выпуска продукции в этот период. На предприятиях, которые имеют фонд освоения новой техники и фонд премирования за ее создание и освоение, превышение запланированного уровня затрат по данной статье свидетельствует о перерасходе средств на подготовку и освоение производства, так как они возмещаются из фонда освоения в пределах установленной сметы, а перерасход их относится на данную статью вместе с отчислениями. При анализе сравниваются фактические суммы этих расходов с запланированным уровнем по данным формы № б (или формы № 1). В нашем случае отклонение равно нулю (см. табл. 38).
Расходы на подготовку и освоение производства включают пусковые расходы, играющие важную роль в ходе освоения новых заводов, цехов и агрегатов. Значительны также затраты, связанные с новыми технологическими процессами и освоением новых видов продукции. В обоих случаях нужно особо учесть топливно-энергетические расходы, заработную плату, стоимость содержания и эксплуатации оборудования, внутризаводскую перекачку.
Расходы на подготовку и освоение производства. Сюда включаются расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов на подготовительные работы в добывающей промышленности отчисления в фонд освоения новой техники отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой техники.
Расходы на освоение и подготовку производства — расходы, которые включают затраты на освоение новых предприятий, цехов, новых видов продукции и технологических процессов на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса изготовления нового изделия и т. п.
К ним можно отнести расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов на подготовительные работы в добывающей промышленности и др.
Предприятиями включена в расходы будущих периодов стоимость выполненных и сданных цехами основного производства внутрихозяйственных заказов-нарядов (по сметной или плановой себестоимости) на работы по освоению новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), подготовке и освоению выпуска новых видов продукции и технологических процессов, не предназначенных для серийного и массового производства продукции 31
В условиях полного хозрасчета и самофинансирования затраты на техническую подготовку производства осуществляются из средств фонда развития производства, науки и техники. К этим затратам относятся расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов.
Большое значение в условиях ускорения научно-технического прогресса приобретает кредит под оборотные средства подрядных организаций, способствующий повышению технического уровня строительства, — кредит на расходы, связанные с подготовкой новых производств и освоением новых видов продукции. Этот вид кредита особенно важен для предприятий стройиндустрии при внедрении новых серий жилых домов, зданий и сооружений, новых технологических линий по производству конструкций, полуфабрикатов. В этом случае объектом кредитования выступают затраты предприятий на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов. Предельный срок погашения этого вида кредита не должен превышать трех лет. Плата за кредит зависит от объекта кредитования и сроков погашения ссуды.
В соответствии с «Положением о составе затрат» расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства, а также технологических процессов не относятся на себестоимость продукции и возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых НИОКР и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР). Порядок образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов НИОКР определяется соответствующими решениями Правительства РФ.
Учет расходов на подготовку и освоение производства. Эти расходы состоят из заработной платы, стоимости услуг и работ сторонних организаций, материалов, энергии, амортизации ч др. и образуют следующие группы затрат на освоение новых предприятий, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса, переналадку оборудования, изготовление опытных образцов изделий. Эти затраты распределяют, как правило, в течение двух лет на виды продукции с начала промышленной эксплуатации объектов на подготовку и освоение новых видов продукции и технологических процессов. Эти расходы относят на себестоимость освоенных производством изделий в течение 2-х лет (в отдельных случаях до 4 лет) на горноподготовительные работы в отраслях добывающей промышленности. Эти расходы погашают равномерными долями в течение срока использования горных выработок.
В состав комплексной статьи Расходы на подготовку и освоение производства включаются затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов. В горнохимической промышленности сюда включаются затраты на горноподготовительные работы. Капитальные затраты в эту статью не включаются.
Статья Расходы на подготовку и освоение производства отражает затраты на освоение новых цехов, линий, агрегатов, на изготовление оснастки, перестановки и переналадки оборудования и на подготовительные работы в добывающей промышленности. Работы, связанные с подготовкой и освоением производства новых и модернизированных видов продукции, испытанием ее у потребителей, внедрением новых технологических процессов, повышением качества, долговечности и надежности выпускаемой продукции, а также повышением затрат на серийное производство новой продукции, осуществляются теперь за счет средств Единого фонда развития науки и техники, образуемого за счет прибыли (см. Указания о порядке планирования, финансирования и учета затрат, производимых за счет средств Единого фонда развития науки и техники, утвержденные ГКНТ, Госпланом СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 22 октября 1980 г.).
От расходов на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, следует отличать расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов. Последние расходы не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР).
Расходы на подготовку и освоение производства сосв охватывают расходы по технической подготовке и освоению новых видов продукции и новых технологических процессов. Это затраты на проектирование и конструирование нового изделия, разработку технологического процесса его изготовления проектирование оснастки и разработку технологического процесса ее изготовления разработку и оформление расходных нормативов корректировку технической документации перед переходом на серийно-массовый выпуск изделия испытание материалов, инструментов и приспособлений для производства новых изделий перепланировку, перестановку и наладку оборудования изготовление нового образца (партии) изделий разработку и освоение новой заводской технологии и др.
Цеховая себестоимость изделия сц включает затраты на материалы (заготовки) и на изготовление изделия. Расходы на подготовку и освоение производства сосн охватывают затраты по технической подготовке и освоению производства новых видов продукции и новых технологических процессов. Если внедрению овой техники предшествует выполнение научно-исследовательских работ, то при оценке экономической эффективности вариантов необхолимо включить в величину сосв долю предпроизводственных затрат на НИР.
В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли , утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, расходы на подготовку и освоение новых видов продукции серийного и массового производства, а также технологических процессов не относятся на себестоимость продукции и возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых НИОКР.
По степени соответствия доли затрат, включаемой в себестоимость, количеству выпущенной продукции затраты на производство подразделяются на текущие и единовременные. Текущие расходы имеют периодичность менее одного месяца. Единовременные расходы производятся однократно (пусковые расходы, расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, исключая расходы, возмещаемые из единого фонда развития науки и освоения новой техники, затраты на подготовку технологических процессов в добывающих производствах и др.) или с периодичностью более одного месяца (постоянные расходы сезонных производств расходы на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет затраты по неравномерно производимому текущему ремонту основных фондов и др.). Единовременные расходы включаются в себестоимость продукции каждого календарного периода по смет-но-нормалнзованным расчетам.

Массовое производство имеет большие возможности для механизации и автоматизации производства. Этот тип производства позволяет полнее использовать сырье, материалы, оборудование, что в значительной степени снижает затраты на производство продукции. Так как затраты на подготовку производства относят на больший объем производства, то их удельный вес на единицу продукции мал. При сочетании массовости производства с непрерывностью достигаются лучшие технико-экономические показатели.
В себестоимость включаются также затраты на освоение новых установок, агрегатов, производств, цехов и предприятий с начала их промышленной эксплуатации в течение нормативного срока освоения новых производственных мощностей, но не более чем в течение двух лет и пропорционально запланированному объему продукции в этот период, и затраты на подготовку производства.
В целом модернизация предполагает внесение усовершенствований в конструкцию электроизделий, которые улучшают ее технико-экономические показатели, поднимают его технический уровень до уровня современных требований. С экономической точки зрения модернизация в ряде случаев имеет некоторые преимущества по сравнению с созданием новых изделий. Они выражаются в уменьшении затрат на подготовку производства и в сокращении сроков освоения. С целью снижения указанных величин при создании новых и модернизации существующих конструкций требуется повышение уровня стандартизации и унификации электроизделий. При этом достигается также повышение их качества за счет увеличения уровня специализации, степени серийности производства улучшается их эксплуатационное обслуживание.
Исключительно большое значение имеет своевременность и высокое качество технико-экономического анализа. В практике, к сожалению, имеются случаи, когда из-за низкого качества технико-экономического анализа новых конструкций или позднего их проведения в производство внедряются экономически неэффективные изделия. Даже расчеты, сделанные до начала серийного изготовления нового изделия, не исключают определенных потерь, связанных с затратами на подготовку производства, и тех случаях, когда это изделие оказывалось неэффективным. Известно, что уже к концу формирования принципиальной схемы изделия и основных его характеристик предрешается и 3Д его стоимости, хотя расходы по подготовке производства еще не превышают 5%. В связи с этим расчеты экономической эффективности новой машины должны начинаться еще при проведении НИР (см. п. 2.3 и 3.4) и на стадии разработки технического задания, затем постепенно уточняться — по мере накопления информации — на всех последующих стадиях проектирования, с тем чтобы как можно раньше предотвратить возможность получения экономически неэффективной конструкции (рис. 4.12)
Рассмотрим основные методы расчета или прогнозирования технико-экономических показателей, характеризующих проектируемое изделие в сфере производства материалоемкость, трудоемкость и себестоимость затраты на подготовку производства капиталовложения с учетом временного фактора степень унификации конструкции.
Исходными данными для разработки планов являются характеристика объекта, подлежащего разработке и освоению, техническая документация на новое изделие, директивные сроки завершения подготовки производства и начала серийного выпуска изделий программа и продолжительность выпуска новых машин, их проектная трудоемкость, материалоемкость, себестоимость плановые нормативы для определения объемов и затрат на подготовку производства.
Для определения объема работ и затрат на подготовку производства и освоение новых изделий составляется смета затрат по каждому виду осваиваемой продукции. В смету включаются плановые затраты по всем видам работ, осуществляемых в период подготовки производства. По каждому виду затрат определяются затраты на основную и дополнительную заработную плату, отчисления на социальное страхование, на научно-технические командировки, материалы, комплектующие изделия, внешние расходы.
Планирование подготовки производства осуществляется на основе нормативов. Нормативы необходимы для разработки реальных и напряженных планов, обеспечения надлежащего контроля за уровнем затрат на подготовку производства, рациональной организации труда работающих. Применяемые в планировании подготовки
Расчет сметы затрат на подготовку производства и освоение новой продукции
Резервы сокращения затрат на подготовку производства — это возможность снижения затрат труда, материальных ресурсов и денежных средств на разработку и освоение конкретных видов продукции.
Резервы сокращения сроков и затрат на подготовку производства
Конструктивные — это резервы снижения затрат на подготовку производства, снижения себестоимости и трудоемкости при изготовлении новой продукции и повышения ее эффективности в эксплуатации за счет совершенствования конструкции создаваемой техники.
Задание техническое 73 Затраты на подготовку производства 210 Заявки на изобретение 53
Размер эксплуатационных затрат на подготовку производства определяется сметой по освоению производства. В нее входят затраты по технологической, конструкторской, материальной и документальной подготовке для новых видов продукции и новых методов технологии, разработки регламентов в условиях использования других видов сырья, пересмотра стандартов и технических условий на отдельные виды продукции.
Часть производственных запасов (строительные конструкции и детали, основные материалы) вещественно входит в выпускаемую продукцию и образует ее основное материальное содержание другая (вспомогательные материалы, инструмент и инвентарь) — содействует осуществлению производственного процесса или потребляется средствами труда. Предметы труда, находящиеся в процессе производства, представляют собой незаконченную продукцию и выступают в виде незавершенного строительного производства. В объем незавершенного производства включаются затраты по тем строительно-монтажным работам, которые по степени готовности не могут быть сданы и оплачены заказчиками в соответствии с принятым порядком расчетов за выполненные работы. К оборотным производственным фондам также относятся расходы будущих периодов, включающие затраты на подготовку производства.
Выгодно ли это предприятию На первый взгляд кажется, что не выгодно, так как цена реализации ниже себестоимости единицы продукции. Кроме того, потребуются дополнительные затраты на подготовку производства.
Экономический эффект от снижения затрат на подготовку производства Э3 можно определить по формуле
Все это заставило компанию Форд , несмотря на то что она затратила на подготовку производства автомобиля Кардинал более 35 млн долл., от него отказаться и приступить к конструированию новой модели. Исходя из вкусов потребителей она должна была обладать тремя главными свойствами элегантным внешним видом, высокими эксплуатационными качествами, низкой ценой.
Вообще, издержки остановки зависят от периода остановки производственного процесса и, следовательно, могут принимать различные количественные значения, причем период остановки зависит от величины форс-мажорного фактора — срок задержки поставки материалов на 2 дня влечет за собой меньший период остановки, чем задержка поставки на 10 дней. Однако введение переменного параметра издержек остановки чрезмерно усложнит и без того достаточно сложную процедуру вероятностного анализа, поэтому на практике чаще всего целесообразно использовать фиксированный параметр издержек остановки. Расчет издержек остановки производится на основе эффекта остановки производства на конечные финансовые результаты предприятия, например, заработная плата рабочих основного производства, выплачиваемая за время вынужденного простоя, плюс штрафные санкции от покупателей за задержку отгрузки готовой продукции, плюс затраты на подготовку производства и запуск конвейера после простоя и т.д.
Основной капитал складывается из первоначальных инвестиций и капитальных затрат на подготовку производства.
Во многих случаях объем изготовления специальной оснастки можно сократить путем применения уже имеющейся оснастки. Чтобы избежать больших затрат на, подготовку. производства, специальную оснастку стараются максимально упростить, создавая временные или применяя универсальные приспособления к станкам. В этом, случае сокращаются время и материальные затраты на изготовление оснастки, но значительно снижается производительность труда.
Затраты, связанные с освоением новых видов продукции, не возмещаемые из фонда освоения новой техники, относят к расходам будущих периодов и позднее включают в себестоимость изделий по частям в течение, как правило, не свыше 2-летнего срока с момента начала их серийного или массового выпуска. На предприятиях, где период освоения непродолжителен и расходы относительно невелики, они могут планироваться в составе цеховых расходов. При изготовлении изделий по единичным заказам затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий.
В сокращении затрат на подготовку производства новой техники большая роль принадлежит рациональному планированию работ, при котором должно быть отведено достаточное время на отработку конструкции, прежде чем она попадет на производство. В противном случае может возникнуть такое положение, при котором недоработанная в ходе конструкторской и тех-
Второй, не менее важный, фактор оценки эффективности производственных процессов серийного изготовления изделий — рациональное использование оборотных средств. В специальной литературе часто высказывается точка зрения, в соответствии с которой размер партии является нормативом оперативно-производственного планирования, непосредственно воздействующим на уровень эффективности использования оборотных средств. Поэтому оптимальный размер партии, как один из центральных календарно-плановых нормативов, предлагается определять, исходя из той предпосылки, что время изготовления партии деталей характеризует величину связывания оборотных средств в незавершенном производстве. При этом, чем меньше размер партии, тем меньше производственный цикл ее изготовления и, естественно, раньше, как утверждают сторонники этой идеи, произойдет высвобождение оборотных средств из незавершенного производства. Выбор размера партии деталей,— пишет И. К. Малахов,— зависит от многих обстоятельств. Так, увеличение размера партии уменьшает время, связанное с наладкой оборудования, что влечет за собой повышение производительности труда, улучшение использования оборудования и снижение себестоимости продукции. Одновременно с этим возрастает длительность производственного цикла и размер незавершенного производства, увеличиваются средства и замедляется их оборачиваемость . В учебном пособии по экономике, организации и планированию машиностроительного производства указывается, что оптимальный размер партии… определяют по группам однородных деталей, учитывая затраты на подготовку производства по всем операциям Е и потери от связанности оборотных средств на обработку одной детали С
Расчет затрат на подготовку производства проектируемой машины.
Затраты на подготовку производства проектируемой машины рассчитаны
Использование данных о затратах на подготовку производства для расчета себестоимости проектируемой машины
Групповой метод обработки деталей позволяет широко применять групповые настройки и приспособления. Применение этого метода значительно сокращает затраты на подготовку производства, обеспечивает повышение технологической оснащенности производственных процессов.
Затраты на подготовку производства, у.е. (см. табл. 14.1)
Для организации подготовки производства новых видов продукции требуются определенные денежные средства, размер которых устанавливается в процессе планирования подготовки производства определяются трудоемкость работ, их сметная стоимость, в том числе по статьям затрат. Для определения объема работ и затрат на подготовку производства и освоения новых видов продукции составляются сметы затрат по каждому типу осваиваемых изделий.
Использование резервов сокращения затрат на подготовку производства обеспечивает снижение затрат труда, материальных ресурсов и денежных средств на создание конкретных видов новой продукции.
Используя приведенную систему технико-экономических показателей, можно выполнить анализ состояния подготовки производства на предприятиях отрасли машиностроения. При этом выделяют следующие виды анализа II анализ технико-экономических показателей состояния подготовки производства данного предприятия 11 сравнительный анализ состояния подготовки производства по группе родственных предприятий отрасли II анализ подготовки производства по одному или группе однотипных изделий новой техники. Цель анализа технико-экономических показателей подготовки производства какого-либо конкретного предприятия — установить состояние организации подготовки и вскрыть возможности сокращения сроков работ по созданию новой продукции, снижения затрат на подготовку производства, повышения качества и экономичности новой техники.
В приближенных расчетах по новому оборудованию величину сосв можно определять на основе удельного веса ее в себестоимости аналогичного оборудования с учетом различной степени освоения производства. При более точных расчетах расходы на освоение устанавливаются прямым порядком. Для этого составляется смета затрат на подготовку производства новых машин, включающая затраты на заработную плату проектировщиков и других работников, выполняющих данные работы стоимость материалов, расходуемых в процессе подготовки производства накладные расходы служб подготовки (приблизительно 75 % к заработной плате) и общезаводские расходы в размере 50 — 70 % к заработной плате. Трудоемкость работ по подготовке производства новых машин и других средств определяется порядком, изложенным в 6.1.
Затраты на проектирование ос- n,py6jum настки устанавливают по нормати вам затрат, приходящимся на 1 ч W работы конструктора, при составлении смет затрат на подготовку производства. Общая сумма затрат на проектирование должна быть гво распределена на все количество изготовляемой оснастки данного типоразмера.
При унификации и стандартизации конструкций следует учитывать и существенное снижение времени и затрат на подготовку производства. Так, при создании трех высокоунифицированных модификаций трактора МТЗ-50 (МТЗ-50Х, МТЗ-52, МТЗ-50Л), имеющих обобщающие коэффициенты унификации 0,93—0,97, сроки проектирования модификаций сократились в 3—3,5 раза, а затраты на проектирование — почти в 20 раз. Общая экономия на затратах по технической подготовке производства этих модификаций тракторов составила более 6 млн. руб. Не случайно именно тракторы МТЗ-50 и МТЗ-52 были первыми в стране удостоены государственного Знака качества.
Затраты на подготовку производства проектируемого изделия включают затраты на научно-исследовательские работы, конструирование, разработку технологических процессов, проектирование оснастки и так далее по соответствующим сметат (см. п. 3.3). Эти затраты переносятся на себестоимость нового изделия в течение двух лет после окончания периода освоения производства (при длительном сроке выпуска и большой величине затрат на подготовку по разрешению вышестоящих организаций этот период списания может быть увеличен до четырех лет). В этом случае к найденной одним из методов себестоимости проектируемого изделия для получения полной себестоимости надо приплюсовать составляющую, руб/шт.
Смета затрат на подготовку производства и освоение новой продукции содержит перечень всей номенклатуры работ с указанием суммы затрат по каждой работе с распределением общей суммы по кварталам. К смете прилагается подробный расчет затрат. Смета подписы-

К затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», относятся:
— расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
— расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
— расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности;
— другие единовременные затраты, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкция.

Величина этих расходов, как правило, определяется в соответствии со сметой, составляемой, исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.

При изготовлении нескольких видов продукции расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов распределяются между ними пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Приведенные выше расходы производятся организацией в одном отчетном периоде, а относятся к будущим отчетным периодам. В бухгалтерском учете данные затраты отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета амортизации, нематериальных активов, материалов и т.д.

Учтенные таким образом расходы списываются (включаются в себестоимость продукции или относятся непосредственно на финансовые результаты) в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.

СТРУКТУРНО-ЛОГИЧЕСКИЕ СХЕМЫ

РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ И ОСВОЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВА

— расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
— расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
— расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности;
— другие единовременные затраты, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкция

В бухгалтерском учете РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ И ОСВОЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВА отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета амортизации, нематериальных активов, материалов и т.д.
ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ОПЕРАЦИЯ	Д-т	К-т
Произведены расходы на подготовку производства		02,04,10…
Отражается списание данных расходов	20,23,25,26…