Расходы на оплату услуг связи

Услуги связи — бухгалтерский учет и налогообложение которых будут рассмотрены в статье — используются практически всеми компаниями для организации бизнес-процессов. В чем заключаются основные особенности отражения их в бухучете, а также что важно учесть при отнесении данных услуг к расходам в целях гл. 25 НК РФ, будет идти речь в нашем материале.

Что такое услуги связи?

Понятие услуг связи (далее УС), их предмет, а также информация о сторонах, участвующих в их предоставлении и потреблении, содержатся в законе «О связи» от 07.07.2003 № 126-ФЗ (далее — закон 126-ФЗ). Сторонами при осуществлении УС выступают покупатель услуг и продавец, оказывающий УС, — оператор (п. 12 ст. 2 закона 126-ФЗ). Предмет взаимоотношений УС, согласно п. 32 ст. 2 закона 126-ФЗ, выражен деятельностью, связанной с осуществлением электросвязи и организацией почтовых операций: по приему, обработке, хранению, передаче и доставке сообщений.

В зависимости от вида связи УС могут быть выражены (п. 1 ст. 12 закона 126-ФЗ):

  • сетью общего пользования — использование общественных телефонов;
  • выделенной сетью — использование собственного интернета, телефона;
  • технологической сетью — применяется определенными группами лиц для организации процесса производства;
  • сетью специального назначения — для госорганов;
  • почтовой сетью.

Далее в нашей статье рассмотрим бухучет приобретения услуг электросвязи.

Как ведется бухучет услуг связи?

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» УС относятся к расходам по обычным видам деятельности. Согласно п. 18 ПБУ 10/99, УС отражаются в расходах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

С перечнем всех ПБУ можно ознакомиться в материале «Все ПБУ по бухучету на 2016 год – перечень».

Для отражения операций по УС применяются затратные счета: 20, 25, 26, 44, а также прочие счета, использование которых обусловлено видом УС и их конечным потребителем.

Пример 1

1 августа ООО оплатило стоимость интернет-услуг за июль. Стоимость услуг составила 40 000 руб. (НДС в нашем примере не облагается). Указанными услугами пользуется отдел продаж.

В учете ООО отразит следующие проводки:

  • 31 июля: Дт 44 Кт 60 — 40 000 руб. — стоимость услуг.
  • 1 августа: Дт 60 Кт 51 — 40 000 руб. — оплата УС.

При оказании УС в рамках абонентского обслуживания физлица (сотрудника организации) указанные расходы не находят своего отражения в бухучете хозсубъекта. Исключением может являться компенсация расходов такому физлицу, в случае если это предусмотрено внутренними документами организации. Например, если такие УС были оказаны в служебных целях, тогда в бухучете необходимо использовать счет 73.

Пример 2

В июле Бондарев совершал несколько телефонных переговоров с собственной сим-карты в производственных целях. В соответствии с детализацией оператора стоимость таких звонков составила 1 600 руб. Работодатель предусмотрел внутренними документами компенсацию сотрудникам стоимости служебных разговоров.

  • Дт 20 Кт 73 — 1 600 руб. — УС учтены в расходах.
  • Дт 73 Кт 51 — 1 600 руб. — УС компенсированы Бондареву.

Кроме того, счет 73 может использоваться при прочих расчетах с сотрудниками. Рассмотрим на примерах.

Пример 3

Молотков пользуется корпоративной мобильной связью. В июле им был превышен установленный положением об использовании корпоративной связи лимит стоимости звонков на 2 500 руб.

Организация отразит следующие проводки:

  • Дт 73 Кт 60 — 2 500 — отражено превышение лимита.
  • Дт 70 Кт 73 — превышение удерживается из зарплаты работника.

Пример 4

За июнь стоимость УС, используемых Бочковым в личных целях, составила 5 000 руб. Внутренними положениями организации предусмотрена оплата УС по решению руководителя при использовании телефона в личных целях сотрудников. В июле руководителем было принято решение об отсутствии необходимости удерживать стоимость УС с Бочкова.

  • Июнь: Дт 73 Кт 60 — 5 000 — отражение УС, используемых в личных целях.
  • Июль: Дт 91.2 Кт 73 — отражение в прочих расходах неудерживаемой суммы по УС.

В бухучете к УС также могут быть отнесены следующие расходы:

  • подключение телефона или интернета,
  • приобретение кабеля, телефона и прочих предметов связи, аренда сетей или кабелей.

Рассмотрим на примерах.

Пример 5

Организация на УСН заключила договор с оператором на подключение телефонной связи. Стоимость указанных работ составила 150 000 руб. Для подключения телефонной связи приобретен кабель стоимостью 5 000 руб. без дальнейшей передачи оператору.

Организация отразит в учете:

  • Дт 25 Кт 60 — 150 000 — стоимость работ по УС.
  • Дт 10 Кт 76 — 5 000 — приобретение кабеля.
  • Дт 25 Кт 10 — 5 000 — списание стоимости работ, связанных с УС.

Если организация приобрела корпоративные сим-карты, то их следует учитывать на отдельном забалансовом счете в соответствии с Ф. И. О. пользователей, номерами сотрудников, а также их индивидуальными лимитами на звонки. В случае если тариф сим-карты предусматривает ежемесячное пополнение карты, предшествующее месяцу использования, то переведенная на сим-карту сумма рассматривается в качестве предоплаты оператору.

Пример 6

Организация в марте 2016 года перечислила на сим-карты сотрудников следующие суммы в качестве оплаты УС за апрель: Машкову В. А. — 1 000 руб., Сизову П. П. — 1 500.

  • Дт 004 — поступила сим-карта Машкова В. А. 89164555555 — лимит 1 000.
  • Дт 004 поступила сим-карта Сизова П. П. 89652589678 — лимит 1 500.
  • Дт 60 Кт 51 — 2 500 (1 000 + 1 500) руб. — перечислен аванс оператору связи по картам Машкова В. А. и Сизова П. П.

Каков порядок отнесения услуг связи на расходы в целях исчисления налога на прибыль?

В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по УС признаются прочими расходами и учитываются при исчислении налога на прибыль при наличии документального обоснования и экономической оправданности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

О применении положений ст. 252 НК РФ см. материал «Ст. 252 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

При этом для обоснования указанных расходов, например по услугам мобильной связи, могут применяться следующие документы (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061735):

  • договор с оператором связи на оказание УС;
  • детализированный отчет оператора по разговорам каждого сотрудника.

Однако следует отметить, что контролирующие органы, а также арбитраж могут варьировать указанный перечень. Так, некоторые письма Минфина или ФНС говорят о необходимости приказа руководителя, из которого предполагается утверждать перечень лиц, использование УС которыми необходимо в служебных целях (письмо Минфина России от 27.08.2006 № 03-03-04/3/15). А, например, в постановлении ФАС Московского округа от 07.02.2007, 09.02.2007 № КА-А40/113-07 говорится об отсутствии необходимости подтверждать УС детализированной расшифровкой совершенных звонков.

Помимо этого, следует отметить, что если сотрудник использует свою сим-карту, то выставленные оператором связи документы не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Если организация самостоятельно заключает договор с оператором мобильной связи на покупку сим-карты и оказание УС, то произведенные расходы могут быть учтены в целях гл. 25 НК РФ.

Кроме того, в налоговом учете не могут быть учтены расходы, произведенные сверх установленных лимитов, а также по звонкам, совершенным не в служебных целях. Рассмотрим на примере ниже.

Пример 7

Продолжение примера 4 в целях исчисления налога на прибыль.

Стоимость личных звонков Бочкова в сумме 5 000 рублей не может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно ПБУ 18/02, организация отразит постоянное налоговое обязательство (ПНО), значение которого будет определяться следующим образом: 5 000 × 20% = 1 000 руб.

В учете будет отражена проводка:

Дт 99 Кт 68 — 1 000 руб. — начисление ПНО.

О причинах возникновения постоянных и временных разниц, а также об особенностях их отражения в бухучете и для целей налога на прибыль см. в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

Итоги

В настоящее время невозможно осуществление деятельности организациями без услуг связи, которые могут быть выражены работой с интернет-ресурсами, а также использованием мобильной и стационарной связи. Отражение указанных услуг в бухучете и порядок их налогообложения зависят от цели их применения и документального оформления.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Мобильные телефоны, принятые на баланс предприятия, могут быть объектами МНМА, а могут быть объектами основных средств. Рассмотрим нюансы учета таких объектов, а также вопросы, связанные с учетом услуг мобильной связи. В этом нам поможет конфигурация «Бухгалтерия для Украины» ред.2.0.

Приобретение мобильного телефона

Мобильный телефон может быть приобретен предприятием по безналичному расчету или за наличные через подотчетное лицо. Если оплата наличными осуществляется без использования корпоративной платежной карты, то стоимость телефона не должна превышать 10 000 грн (п. 1 Постановление №210 НБУ). Предприятие имеет право приобрести мобильные телефоны у физлиц – своих работников. В этом случае оформляется Акт закупки ТМЦ у физлица в произвольной форме, при выплате из стоимости удерживается НДФЛ в размере 18% и военный сбор 1.5%. Налоги уплачиваются в течении 3-х банковских дней. Если определена оценочная стоимость телефонов, согласно Закона об оценке имущества, то НДФЛ составит 5%. В отчете «Форма №1-ДФ» суммы НДФЛ отражаются в первом случае с признаком дохода «102», во втором случае – «105». Мобильные телефоны могут учитываться как объекты основных средств, если стоимость больше 6 000 грн без НДС. Удобнее такой критерий выбрать как для бухгалтерского, так и для налогового учетов. Если объекты приобретены в 2017 г и будут введены в эксплуатацию, отнесены к 4-й группе и будут амортизироваться прямолинейным методом, то согласно п.43 подраздела 4, раздела ХХ НКУ, срок полезного использования можно выбрать 24 месяца. Сумма амортизации в налоговом учете будет отражена в Приложении АМ в строке А4.1 и будет перенесена в строку 1.2.1 АМ Приложения РІ, сумма амортизации в бухучете отражается в строке 1.1.1 Приложения РІ Декларации по налогу на прибыль. Так как суммы амортизации одинаковы, то корректировка финрезультатов до налогообложения не будет влиять на налог на прибыль. Если стоимость без НДС меньше 6 000 грн, то это объекты МНМА. Срок полезного использования больше года. Амортизацию можно начислять в размере 50% на дату ввода в эксплуатацию, 50% на дату списания, или в размере 100% на дату ввода в эксплуатацию. Она не отражается в Приложении АМ Декларации по налогу на прибыль (письмо ГФСУ от 05.02.2016 г. №2457/6/99-99-19-02-02-15). Рассмотрим на примере учет мобильных телефонов как объекта основных средств и объекта МНМА в конфигурации «Бухгалтерия для Украины» ред.2.0.

Предприятие приобрело мобильный телефон по цене 9600 грн с НДС для директора и мобильный телефон по цене 6 600 грн для менеджера по сбыту.

Мобильный телефон для директора будем учитывать как основное средство, мобильный телефон для менеджера как объект МНМА. Ежемесячная сумма амортизации для первого составит: 8 000: 24 = 333.33 грн. Для второго – амортизация составит 5 500 грн, т. е. 100% на дату ввода в эксплуатацию. Наименование хозопераций, документы и проводки представлены в Таб.1.

Таблица 1

Открываем документ «Счет на оплату поставщика» из журнала «Счет на оплату поставщиков» из раздела «Покупка». В форме документа вводим дату, контрагента и договор с ним. В строке «Вид операции» – форму документа «Оборудование». В табличной части по закладке «Оборудование» нажимаем кнопку «Добавить». В справочник «Номенклатура» в папку «Оборудование к установке» вводим наименования мобильных телефонов и выбираем, далее вводим количество и цену. Нажимаем кнопку «Провести и закрыть». Документ выделен в журнале, нажимаем кнопку «Создать на основании» и выбираем документ «Списание с банковского счета». Документ будет автоматически заполнен данными документа – основания. Если при вводе договора с поставщиком был прописан счет взаиморасчетов 3771, то он автоматически будет введен в этот документ. Если не был прописан, то здесь в графе «Счета расчетов» можно откорректировать. В графе «ОФ» включаем опцию. Вводим назначение платежа и для формирования проводок включаем опцию «Подтверджено выпиской банка». После нажатия кнопки «Провести и закрыть» документ будет введен. Мы его видим в Журнале операций, в журнале «Банковские выписки». Проводки, сформированные документом, представлены на Рис.1.

Рисунок 1. Проводки, сформированные документом «Списание с банковского счета»

Для оформления налогового кредита НДС открываем документ «Регистрация входящего налогового документа» с помощью кнопки «Создать на основании» как на основании документа «Счет на оплату поставщика», так и на основании документа «Списание с банковского счета». После заполнения реквизитов поступившей налоговой накладной, в табличной части «Номенклатура поставки» необходимо ввести % НДС, сумму и включить опцию «Поставка ОФ». При вводе документ сформирует проводку: Дт 6412, Кт 6442. Оприходование мобильных телефонов оформляем документом «Поступление товаров и услуг», открываем его с помощью кнопки «Создать на основании» документа «Счет на оплату поставщика». Он будет заполнен данными документа – основания. Но в графе «Счет учета» для телефона – объекта ОС оставляем счет 1521, для телефона – объекта МНМА вводим счет 1531. По закладке «Счета расчетов» уже введен счет 3771. Нажимаем кнопку «Провести и закрыть». проводки, сформированные документом, представлены на Рис.2.

Рисунок 2. Проводки, сформированные документом «Поступление товаров и услуг»

Документ «Ввод в эксплуатацию ОС» открываем также с помощью кнопки «Создать на основании» документа «Поступление товаров и услуг». В строке «Вид операции» будет выбрано «Оборудование». По закладке «Основные средства» строки «Оборудование», «Склад», «Счет инвестиций», «Налоговое назначения оборудования (НДС)» заполнены автоматически. В строке «Подразделение» выбираем позицию «Администрация». В табличной части «Основные средства» вводим наименование основного средства в справочник, где выбираем 4-ю группу и вводим его технические данные. По закладке «Учетные данные» вводим МОЛ, счет учета 104. Налоговое назначение «Обл. НДС», 4-я группа, способ начисления амортизации «Прямолинейный» указаны. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учетах вводим 24 месяца. В строке «Способы отражения расходов по амортизации» выбираем позицию «Административные» с выбором счета 92, статьи затрат «Амортизация ОС общехозяйственного использования» и выбираем. По закладкам «Дополнительно» и «Комиссия» вводим членов комиссии. Записываем и проводим документ. Его можно видеть в журнале «Ввод в эксплуатацию ОС», в Журнале операций. При вводе документ сформирует проводку. Она представлена на Рис.3.

Рисунок 3. Проводка, сформированная документом «Ввод в эксплуатацию ОС»

На основании документа «Поступление товаров и услуг» открываем документ «Передача малоценных активов в эксплуатацию». По закладке «Малоценные активы» программа ввела данные, указан счет учета 1531, но их надо дополнить. В графе «МОЛ» выбираем ответственное лицо из справочника «Сотрудники». Если программа не дает возможности выбрать, это означает, что для этого работника не оформлен документ «Прием на работу». В графе «Назначение использования» вводим позицию с выбором вида малоценнного актива «Малоценный необоротный актив», способа отражения расходов по амортизации «Витрати на збут» (счет 93, статья затрат «Амортизація ОЗ, пов’язаних зі збутом продукції, виконанням робіт, наданням послуг»), счетом учета 1121 и счетом амортизации 1321. Документ заполнен. При нажатии кнопки «Провести и закрыть» будут сформированы проводки по вводу в эксплуатацию, начислении амортизации. Они представлены на Рис.4.

Рисунок 4. Проводки, сформированные документом «Передача малоценных активов в эксплуатацию»

В следующем месяце после ввода в эксплуатацию мобильного телефона для директора, программа начислит амортизацию, если в документе «Закрытие месяца» из раздела «Операции» включить опцию «Начисление амортизации ОС». Проводка, сформированная документом, представлена на Рис.5.

Рисунок 5. Проводка, сформированная документом «Закрытие месяца»

Материал подготовлен постоянным ведущим данной рубрики А.А. Куликовым, налоговым консультантом (e-mail: kaafsnp@mail.ru).

Расходы по оплате услуг связи могут быть учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль без каких-либо ограничений, если они удовлетворяют условиям, предусмотренным статьей 252 НК РФ

Суть проблемы

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, могут быть учтены расходы на оплату услуг связи. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 №126-ФЗ «О связи» под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Следовательно, к таковым услугам относятся услуги местной, междугородней, международной и мобильной связи. Однако при всей очевидности квалификации данных услуг на практике налогоплательщики часто сталкиваются с проблемой доказывания производственного характера осуществленных услуг связи. При этом налоговые органы, как правило, не проверяют обоснованность отнесения на расходы затрат по оплате услуг местной связи (наверное по принципу незначительности сумм). К операциям по включению в состав расходов «дорогих» услуг связи налоговыми органами предъявляются всевозможные требования — наличие журнала состоявшихся звонков, распечатка звонков, заключение договоров по результатам телефонных звонков, продолжительность и время звонков и т.п. Обоснованием подобных требований служат, как правило, положения статьи 252 НК РФ, определяющей общие условия признания расходов при исчислении налога на прибыль. При этом хочется отметить, что судебные инстанции воспринимают указанные положения НК РФ в несколько ином свете, нежели налоговые органы, что приводит к положительному разрешению споров.

Судебные решения

Решением арбитражного суда от 07.12.2004 отказано в удовлетворении заявленного требования налогового органа к обществу с ограниченной ответственностью «Ч» (далее — Общество) о взыскании штрафа.

Довод налогового органа о неправомерном отнесении на себестоимость (к расходам) затрат по договору с ОАО «М» о предоставлении услуг мобильной связи, в связи с отсутствием на счетах бухгалтерского учета мобильных телефонов, не является основанием для отмены судебных актов, так как оказание услуг мобильной связи подтверждается договорами на предоставление услуг ОАО «М».

Производственная направленность затрат на оказанные услуги мобильной связи подтверждается трудовыми договорами, заключенными с руководителями предприятия, в частности, с генеральным директором и с заместителем генерального директора, в соответствии с которым ген. директором и зам. ген. директора для служебных переговоров используются личные мобильные телефоны.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ затраты на оказанные услуги мобильной связи документально подтверждены и экономически обоснованы Обществом, что подтверждается договором безвозмездного пользования мобильными телефонами, заключенным с генеральным директором, и договором, заключенным с заместителем генерального директора, которые отражены на забалансовом счете организации — 001.

(Постановление ФАС МО
от 21.07.2005 года №КА-А41/6715-05,
Постановление ФАС МО
от 25.02.2003 года №КА-А40/408-03)

Общество с ограниченной ответственностью «П» (далее — общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к налоговому органу (далее — налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции.

По мнению налогового органа, в 2002-2003 годах завысил налогоплательщик расходы на суммы произведенных расходов по оплате междугородных переговоров, поскольку они не связаны с основным видом деятельности общества — сдачей имущества в аренду. Общество не согласилось с решением налогового органа в части доначисления налога на прибыль и единого налога, пеней и штрафов за их неуплату по указанным выше эпизодам и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд правомерно исходил из следующего.

Статья 253 НК РФ называет расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе прочие расходы. Перечень таких расходов приведен в статье 264 НК РФ, в которой названы и расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения единым налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.16 устанавливает порядок определения расходов. Так, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены).

Суд установил, что общество оплачивало услуги связи на основании счетов-фактур филиала «Ч» ОАО «С» и сделал вывод, что налоговая инспекция не доказала непроизводственный характер междугородних переговоров. Междугородные переговоры осуществлялись в целях развития бизнеса и поиска новых партнеров. У суда кассационной инстанции нет оснований для переоценки вывода суда.

Таким образом, суд правомерно признал обоснованными расходы налогоплательщика в 2002-2003 на оплату услуг междугородней связи.

(Постановление ФАС СЗО
от 09.03.2005 года №А13-8546/04-19,
Постановление ФАС СЗО
от 05.09.2000 года №А44-386/00-С9-К)

Расходы на оплату услуг связи

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *