ISSN 2304-120X
кониепт
научно-методический ^ электронный журнал
ART 15231 УДК 331.231
Муллинова Светлана Александровна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», г. Краснодар s.mullinova@mail.ru
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аннотация. В статье показано, что организация эффективного аналитического обеспечения по управлению дебиторской задолженностью приводит к улучшению финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта. Нами представлены результаты проведенного экономического исследования финансово-хозяйственной деятельности и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в сельскохозяйственной организации.
Ключевые слова: сельское хозяйство, анализ, эффективность, бухгалтерский учет, расчеты, поставщики и подрядчики, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность.
Раздел: (04) экономика.
В настоящее время в организациях четкий бухгалтерский учет дебиторской задолженности имеет первостепенное значение. Наличие достоверных сведений о задолженности является одним из аспектов важности учета дебиторской задолженности, поскольку это оказывает существенное влияние на принятие управленческих решений организации. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводит к изменениям финансового положения хозяйствующего субъекта. В связи с этим необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов.
Так, в ст. 128 ГК РФ сказано, что дебиторская задолженность в бухгалтерском учете — это имущественные права, являющиеся объектом гражданских прав .
При этом образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между реализацией товаров, работ, услуг и их оплатой.
Для проведения анализа используют данные бухгалтерского учета и отчетности организации, в связи с этим немаловажную роль играет правильная организация бухгалтерского учета расчетных операций. Это, в свою очередь, требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах организации.
Исследования проводились по данным крупной сельскохозяйственной организации, которая находится в Динском районе Краснодарского края. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Организация в своих действиях руководствуется Уставом общества и Федеральным законом «Об открытых акционерных обществах» и другими законодательными актами Российской Федерации.
Сельскохозяйственная организация имеет 11817 га общей площади, в том числе 10993 га сельскохозяйственных угодий. Основным производственным направлением является разведение крупного рогатого скота айрширской породы, также развито производство зерна, сахарной свеклы, подсолнечника. Организация ведет реализацию сельскохозяйственной продукции оптом и в розницу, методом выездной торговли продукция реализуется другим населенным пунктам Краснодарского края .
ISSN 2304-12QX
ниепт
научно-методический электронный журнал
Анализ финансово-хозяйственной деятельности играет важную роль в повышении экономической эффективности деятельности организации, в ее управлении, в укреплении ее финансового состояния.
Среднегодовая стоимость основных средств имеет тенденцию к увеличению. В 2013 г. по сравнению с 2011 г. она возросла на 14,3%, а по сравнению с 2012 г. на 11,0% (табл. 1). Увеличение среднегодовой стоимости основных средств свидетельствует о том, что организация не только поддерживает в исправном состоянии уже имеющуюся технику, но и активно приобретает новую в дополнение к старой . По данным табл. 1 видно, что в исследуемой организации в 2013 г. по сравнению с 2012 г. произошло снижение численности работников на 11 %, или на 104 чел. Штат работников сократился в связи с закрытием двух свинотоварных ферм.
За исследуемый период выросли затраты на производство продукции. Так, в 2013 г. они увеличились по сравнению с 2011 г. на 26,6%, а по сравнению с 2012 г. на 8,0%. Это объясняется увеличением объемов производства продукции и обусловливается ростом общей суммы затрат на ее выпуск и реализацию.
Энергетические мощности организации в 2012 г. составили 49813 л. е., что на 3,3% больше, чем в 2010 г. Это произошло вследствие приобретения новейшей техники и пополнения машинно-тракторного парка новой техникой .
Таблица 1
Ресурсы и затраты
Показатель Годы 2013 в % к
2011 г. 2012 г. 2013 г. 2011 г. 2012 г.
Среднегодовая численность работников, чел. 1148 1165 1044 90,9 89,6
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Из них занятых в сельском хозяйстве 944 910 841 89,1 92,4
Общая земельная площадь, га, 11 761 11 770 11 817 100,5 100,4
в том числе сельскохозяйственных угодий 10 937 10 946 10 993 100,5 100,4
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 429 420 442372 491 025 114,3 111,0
Затраты на производство продукции, всего, тыс. руб., 861 626 1009 569 1090 828 126,6 108,0
в том числе на продукцию сельского хозяйства 609 118 696 305 768 295 126,1 110,3
Энергетические мощности, л. с. 48 207 49 478 49 813 103,3 100,7
Наличие техники, ед.: — тракторов всех марок 120 120 121 100,8 100,8
— комбайнов 20 20 21 105,0 105,0
Поголовье скота, гол.: — крупного рогатого скота 6643 6676 6677 100,5 100,0
— свиней 17 057 18 523 — х х
— лошадей 48 44 46 95,8 104,5
Поголовье крупного рогатого скота в 2013 г. по сравнению с 2011 г. увеличилось на 34 головы, а по сравнению с 2012 г. — на одну голову. Поголовье свиней в 2013 г. полностью ликвидировано в связи с профилактикой африканской чумы свиней.
Прибыль от продажи в 2013 г. по сравнению с 2012 г. снизилась на 51,3%, или на 22 724 тыс. руб., а по сравнению с 2011 г. — на 24,2%. Это связано с неблагоприятными погодными условиями и низкими закупочными ценами на рынке зерна. И как следствие -снижение реализации практически всех основных видов продукции растениеводства .
Увеличилась реализация молока в 2013 г. в сравнении с 2011 г. и 2012 г. на 7,6% и 7,5% соответственно. Реализация живой массы крупного рогатого скота в 2013 г. по
ISSN 2304-120X
кониепт
научно-методический ^ электронный журнал
сравнению с 2011 г. увеличилась на 12,4%. Это обусловлено введением новейших технологий для выращивания животных .
Проведенные нами расчеты коэффициентов платежеспособности показали, что коэффициент быстрой ликвидности на конец 2013 г. в сравнении с 2011 г. и с 2012 г. уменьшился на 0,337 и на 0,434 пункта соответственно, однако его фактическое значение находится в пределах теоретически достаточной величины (>=0,7). Следовательно, у организации нет затруднений с платежеспособностью, т. е. достаточно денежных средств и прочих активов для покрытия срочных текущих обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности на конец 2013 г. по сравнению с 2011 г. и с 2012 г. уменьшился на 3,763 и на 4,253 пункта соответственно. Однако он остался в пределах оптимального значения (>=2), что указывает на способность организации погашать свои краткосрочные обязательства оборотными активами .
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами уменьшился по сравнению с 2011 г. и с 2012 г. на 0,160 и на 0,146 пункта соответственно, но остался в пределах своего оптимального значения (>=0,5). Это означает, что оборотные активы профинансированы за счет собственных источников.
Рассчитав общий коэффициент ликвидности, видим, что в 2013 г. по сравнению с 2011 г. его значение снизилось на 1,441 пункта, а по сравнению с 2012 г. — на 1,564 пункта. Однако за три анализируемых года его значение > 1, отсюда можно сделать однозначный вывод о том, что организация является платежеспособной, а структура ее баланса удовлетворительна .
Таблица 2
Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость
Показатель 2011 г. 2012 г. 2013 г. Изменение (+, -) 2013 г. к
2011 г. 2012 г.
Коэффициент финансовой независимости 0,913 0,908 0,833 -0,080 -0,075
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Коэффициент финансовой устойчивости 0,935 0,937 0,884 -0,051 -0,053
Коэффициент капитализации 0,095 0,102 0,200 0,105 0,099
Коэффициент финансирования 10,482 9,826 4,992 -5,490 -4,835
Коэффициент обеспеченности организации собственными оборотными средствами 0,462 0,448 0,346 -0,117 -0,102
Коэффициент реальной стоимости имущества 0,914 0,876 0,916 0,002 0,040
Коэффициент финансовой независимости характеризует долю активов организации, сформированных за счет собственных средств. В 2013 г. по сравнению с 2011 г. и с 2012 г. значение этого коэффициента незначительно сократилось на 0,080 и на 0,075 пункта соответственно (табл. 2). Тем не менее он остался в пределах допустимого значения (>=0,5). Следовательно, организация финансово устойчива и практически независима от сторонних кредитов.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес тех источников, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время. Он характеризует часть актива баланса, финансируемую за счет устойчивых источников, а именно собственных средств организации, средне- и долгосрочных обязательств . В 2013 г. по сравнению с 2011 г. и с 2012 г. его значение снизилось на 0,051 и на 0,053 пункта соответственно. Однако за весь анализируемый период значение коэффициента соответствует рекомендованному.
ISSN 2304-12QX
ниепт
научно-методический электронный журнал
Коэффициент обеспеченности организации собственными оборотными средствами в 2013 г. снизился в сравнении с 2011 г. на 0,117 пункта и в сравнении с 2012 г. на 0,102 пункта. Из табл. 2 видим, что значение коэффициента ниже теоретически достаточного (>=5), это значит, что недостаточная часть собственных средств находится в мобильной форме .
Для полного анализа финансово-хозяйственной деятельности организации необходимо провести оценку ликвидности баланса на конец года (табл. 3).
Ликвидность баланса организации определяется на основе сопоставления средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с обязательствами, сгруппированными по срочности их погашения. В зависимости от степени ликвидности выделяют группы:
А1 — абсолютно ликвидные активы (денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения);
А2 — быстро реализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность);
A3 — медленно реализуемые активы (долгосрочная дебиторская задолженности, НДС и запасы);
А4 — трудно реализуемые активы (внеоборотные активы). По срочности погашения платежей пассивы баланса группируют следующим образом:
П1 — наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);
П2 — срочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы);
ПЗ — долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства);
П4 — постоянные пассивы (собственные средства организации) .
Баланс организации считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 > П1; А2 > П2; АЗ > ПЗ; А4 < П4.
Если одно или несколько неравенств не выполняются, ликвидность баланса не считается абсолютной .
Таблица 3
Оценка ликвидности баланса, тыс. руб.
Актив Пассив Платежный излишек (недостаток)
Актив 2012 г. 2013 г. Пассив 2012 г. 2013 г. 2012 г.
А1 12 956 13 362 П1 30 905 72 568 — 17 949
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
А2 51 684 67 229 П2 24 360 36 961 27 324
A3 434 515 449 474 ПЗ 29 491 54 463 405 024
А4 508 865 529 199 П4 830 879 888 181 — 32 2014
Баланс 1014 835 1066 116 Баланс 1014 835 1066 116 —
Текущая ликвидность — 45 273
Перспективная ликвидность 405 024
Поскольку абсолютно ликвидные активы (денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения) больше наиболее срочных обязательств (кредиторской задолженности), то мы имеем полное право считать ликвидность баланса не абсолютной.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за получаемые ТМЦ, принимаемые работы или потребляемые услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете отражаются как обязательства по оплате уже поставленных ТМЦ, принятых работ или услуг, так и суммы выданных
о
научно-методический электронный журнал
ISSN 2304-120Х
авансов и предварительной оплаты товаров, работ или услуг . Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», как и все счета расчетов, является активно-пассивным. Это означает, что возможно дебетовое или кредитовое сальдо на отчетную дату одновременно. В связи с этим аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику или подрядчику .
В 2013 г. в исследуемой нами организации были произведены следующие бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
1. Приобретены нематериальные активы:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы» 6,6 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 6,6 тыс. руб.
Корреспонденция счетов нуждается в пересмотре. Данную операцию следует отражать:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 6,6 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 6,6 тыс. руб.
2. Акцептованы счета поставщиков за приобретенное оборудование к установ-ке:
Дебет счета 07 «Оборудование к установке» 414,3 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» 414,3 тыс. руб.
3. Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы по капитальному строительству, осуществленному подрядным способом, а также в связи с приобретением основных средств:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 42 432,1 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 42 432,1 тыс. руб.
4. Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Дебет счета 10 «Материалы» 30 222,1 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» 30222,1 тыс. руб.
5. Акцептованы счета поставщиков за животных, приобретенных для выращивания и откорма:
Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» 604,5 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 604,5 тыс. руб.
6. Акцептованы счета подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для цехов основного производства:
Дебет счета 20 «Основное производство» 56 231,2 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 56 231,2 тыс. руб.
7. Акцептованы счета поставщиков за материальные ценности, поступившие во вспомогательные производства и услуги подрядчиков, оказанные этим производствам:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» 1450,2 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1450,2 тыс. руб.
8. Приняты к оплате счета подрядчиков за услуги по обслуживанию производства:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» 2726,8 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» 2726,8 тыс. руб.
9. Включены в общехозяйственные расходы коммунальные платежи, стоимость услуг АТС и других подобных организаций, а также списаны затраты подрядной организации, осуществлявшей ремонт офиса:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 7986,8 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 7986,8 тыс. руб.
10. Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для нужд обслуживающих производств и хозяйств:
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 1551,2 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1551,2 тыс. руб.
11. Акцептованы счета поставщиков за приобретенные товары:
Дебет счета 41 «Товары» 5878,4 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5878,4 тыс. руб.
12. Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги и выполненные работы при приобретении товаров, а также за услуги, оказанные при реализации продукции:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» 1080,9 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1080,9 тыс. руб.
ISSN 2304-12QX
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
ниепт
научно-методический электронный журнал
13. Зачислены на расчетный счет денежные суммы, поступившие от поставщиков и подрядчиков:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» 117807,2 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 117807,2 тыс. руб.
14. Включены в прочие расходы затраты поставщиков и подрядчиков, принимавших участие в ликвидации последствий чрезвычайного положения, возникшего на предприятии, а также затраты подрядчика, участвующего в разборке объектов основных средств:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 300,5 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» 300,5 тыс. руб.
15. Приняты к оплате счета подрядчиков за работы и услуги, затраты по которым учтены в расходах будущих периодов:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» 283,2 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 283,2 тыс. руб.
16. Выданы из кассы организации авансы поставщикам и подрядчикам, а также в погашение задолженности:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 571,1 тыс. руб.
Кредит счета 50 «Касса» 571,1 тыс. руб.
17. Перечислены с расчетного счета суммы авансов и задолженности поставщикам и подрядчикам:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 197 913,6 тыс. руб.
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 197 913,6 тыс. руб.
18. Произведен зачет авансов в счет оплаты за поставки материальных ценностей:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 46 322,7 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 46 322,7 тыс. руб.
19. Осуществлен взаимозачет требований сторон по договорам купли-продажи и мены:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 57 337,7 тыс. руб.
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 57 377,7 тыс. руб.
20. Включена в доходы организации задолженность поставщикам по истечении сроков исковой давности, списана непогашенная кредиторская задолженность, появившаяся в результате выполнения обязательств по договору мены:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 49,6 тыс. руб.
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 49,6 тыс. руб.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с поставщиками и подрядчиками. В свою очередь, увеличение или снижение дебиторской задолженности приводит к изменению финансового положения сельскохозяйственной организации.
Эффективная организация по аналитическому обеспечению и управлению дебиторской задолженности позволяет контролировать и снижать риск невозврата дебиторской задолженности, своевременно вырабатывать и определять рациональную политику для покрытия дебиторской задолженности.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Для улучшения организации расчетов в исследуемой нами сельскохозяйственной организации можно рекомендовать следующее:
— проводить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам;
— контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности и расширять систему авансовых платежей;
— вести систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по условиям оплаты, местонахождению юридических и физических лиц;
— своевременно предъявлять претензии по оплате продукции.
ISSN 2304-120X
ниепт
научно-методический электронный журнал
Ссылки на источники
2. Муллинова С. А., Смирнова М. А. Развитие АПК как один из факторов укрепления продовольственного снабжения населения // Материалы III Всероссийской научно-практической конференции «Специалисты АПК нового поколения». — Саратов: ИЦ «Наука», 2009. — С. 103-107.
6. Муллинова С. А. Проблема эффективности инвестиций в качество продукции // Материалы международной научно-практической конференции «Экономический и социально-философский потенциал современного общества: возможности, тенденции, перспективы развития»: в 3 ч. — Ч. 2. -Саратов: «Научная книга», 2009. — С. 120-124.
7. Лысенко Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. для вузов. -М.: ИНФРА-М, 2013. — 320 с.
8. Там же.
9. Там же.
10. Там же.
11. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: учеб. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 425 с.
12. Там же.
Svetlana Mullinova,
Accounting of calculations with suppliers and contractors
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
10. 11.
ISSN 2Э04-120Х
ниепт
научно-методический электронный журнал
Рекомендовано к публикации:
Горевым П. М., кандидатом педагогических наук, главным редактором журнала «Концепт»
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Поступила в редакцию 25.06.15 Получена положительная рецензия 26.06.15
Добрый день.
Цитата (Laksi): УСНО (6 %), ИП.При такой системе налогообложения расходы на размер налога не влияют никак, а бухгалтерский учет ИП вести не обязаны (да и при всем желании невозможно делать это в полной мере применительно к ИП). Цитата (Laksi): Расчеты с поставщиками происходят след. образом: ИП из своих денег платит поставщикам за товар, мне может и через год привезти несколько квитанции к ПКО.Кассовый чек еще обязательно должен быть (при расчетах наличными).
А Вы схитрите. Оформите сами для ИП папку с файлами. Копии регистрационных документов в нескольких экземплярах сделайте, банковские реквизиты распечатайте на нескольких листках, последнюю выписку из ЕГРИП в файлик вставьте (все это может пригодиться ему при заключении договоров или посещении ИФНС, ПФР). И сделайте закладки отдельные (наклейки на пустые файлы) для разных видов документов (отдельно для договоров, накладных, банковских выписок и т.п.). И посоветуйте всегда возить с собой в машине. Вот увидите — очень быстро будет оценено, насколько это удобно, когда все под рукой и все систематизировано.
Ну а Вы потом при любой встрече с ИП папочку ту проверяйте (дополняйте необходимым и забирайте то, что нужно Вам). Цитата (Laksi):Но в течение года мы часто выдаем ИП деньги на личные нужды. Хоть каждый день можете выдавать. Обязательно следите, чтобы не было превышения лимита кассового остатка. Цитата (Laksi):Вот думаю как правильно отразить в учете данную операцию:
1) РКО – Д 76 Гаврилов (наш ИП) К 50 – выданы деньги на личные нужды Если личные средства ИП учитываете на 76 счете (я-то предпочла бы какой-нибудь другой счет — из свободных (72, 74, 78)), то верно. Цитата (Laksi):2) Бух. справка Д 76 ООО «Анонс» (сторонняя организация) К 76 Гаврилов (наш ИП) — отражение оплаты денег поставщику Согласитесь, странно выглядит проводка по оборотам одного и того же счета. Поставщиков тогда хотя бы всех учитывайте на 60 счете. И не знаю, насколько «поймет» программа операцию по расчету, проведенную бухгалтерской справкой. Помнится, мы как-то обсуждали, что ИП в таких случаях вынужденно проводят подобные операции через авансовый отчет (71 счет), потому что так заложено возможностями программы. Цитата (Laksi):Правильно ли будет, если я не буду в РКО при выдаче денег нашему ИП указывать основание – на расчеты с поставщиками? Ведь я не знаю сколько и когда заплатит наш ИП поставщикам. Нарушением это не является, Вы правы.