Расчет лизингового платежа

Расчет лизинговых платежей методом потока денежных средств (ПДС)

Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей разработаны на основании Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. Они опираются на методики расчета лизинговых платежей, основанные на последовательном определении возмещения стоимости лизингового имущества, т.е. методом потока денежных средств (ПДС). К основным преимуществам данного метода перед другими следует отнести наглядность, а также легкость отражения в бухгалтерском учете, ведущемся как у лизингодателя, так и лизингополучателя.

Основным отличием данных рекомендаций от предшествующих (см. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей от 16 апреля 1996 г. в приложении), которые были выполнены на основании метода составляющих, является более глубокая проработка вопросов, связанных с расчетом таких неотъемлемых частей лизинговых платежей, как лизинговая премия и дополнительные услуги. Рекомендации дополнены разделом, описывающим расчет лизинговых платежей в условиях международного лизинга.

Методические рекомендации вобрали в себя ранние разработки, а также опыт и последние изменения, произошедшие в законодательстве за это время.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом — предметом договора финансовой аренды (лизинга).

В лизинговые платежи включается ряд элементов:

  • 1) амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора финансовой аренды (лизинга);
  • 2) компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства (за исключением лизинга, проводимого за счет собственных средств);
  • 3) лизинговая премия лизингодателя (комиссионное вознаграждение);
  • 4) плата за дополнительные услуги, предоставляемые лизингодателем, например, по договору страхования;
  • 5) стоимость выкупаемого имущества, если выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей предусмотрены договором.

При начислении лизинговых платежей стороны могут выбрать один из трех методов (способов):

  • 1) стандартный — оплата всего комплекса услуг, предоставляемых лизингодателем в соответствии с моментом их возникновения. Обычно применяется при расчете лизинговых платежей методом ПДС;
  • 2) равных платежей — оплата всей суммы лизинговых платежей равными частями в течение всего срока договора с периодичностью, оговоренной сторонами в договоре (применяется при методе составляющих и методе аннуитетов). Следует отметить, что данный способ начисления может применяться при использовании линейного способа расчета амортизационных отчислений, в то время как при нелинейных способах начисления амортизации возникает необходимость производить оплату в соответствии с фактическим возникновением затрат, что приближает данный метод к методу ПДС. Наиболее подробно варианты оплаты лизинговых платежей будут рассмотрены на конкретных примерах;
  • 3) с авансом — внесение лизингополучателем авансового платежа при заключении договора, в дальнейшем выплаты осуществляются в соответствии с одним из вышеописанных способов.

Периодичность выплат и сроки внесения платежей устанавливаются договором финансовой аренды (лизинга) (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно). При этом договором может быть предусмотрено изменение размера лизинговых платежей, но не чаще, чем один раз в три месяца.

Способы уплаты определяются соглашением сторон и могут осуществляться равными долями в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

Основными методами расчета лизинговых платежей, применяемыми на практике, являются:

  • 1) метод потока денежных средств;
  • 2) метод составляющих;
  • 3) метод коэффициентов (аннуитетов).

Метод ПДС — это метод расчета лизинговых платежей, при котором лизинговый платеж определяется посредством суммирования отдельных агрегатов за каждый расчетный период. Основным же отличием является то, что при методе составляющих наиболее часто применяется способ равных платежей, а в методе ПДС лизинговый платеж формируется на основании фактических затрат понесенных в данном периоде (стандартный способ).

Расчет лизинговых платежей. Общая формула для расчета лизинговых платежей имеет следующий вид и применяется, если расходы по уплате налога на имущество уже заложены в лизинговой премии лизингодателя (поскольку именно лизингодатель как собственник имущества является плательщиком данного налога):

где Sj,n — общая сумма лизинговых платежей;

АО — величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю;

ПК — плата за использованные кредитные ресурсы;

ЛП — лизинговая премия лизингодателю за предоставление имущества;

ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги, предусмотренные договором лизинга;

НДС — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя; не уплачивается, если организация соответствует требования, указанным в ст. 145 НК РФ.

Если же расходы по уплате налога на имущества не включены в лизинговую премию, то формула для расчета лизинговых платежей будет иметь следующий вид:

где НИ — сумма налога на имущество.

В связи с тем, что Закон о финансовой аренде (лизинге) предусматривает возможность договорного определения сроков и размеров уплаты лизинговых платежей, целесообразно рассчитать общую сумму выплат по договору финансовой аренды (лизинга), хотя в большинстве случаев выплаты осуществляются в сроки, совпадающие с выплатами по кредиту.

Расчет амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются в зависимости от того, какой метод амортизации выбран. Как отмечалось ранее, ПБУ 6/01 предусматривает несколько вариантов уплаты амортизационных отчислений:

  • 1) линейный способ;
  • 2) способ уменьшаемого остатка;
  • 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Первоначальная стоимость — сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).

Линейный способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. К таким объектам могут быть отнесены многие машины и механизмы, станки и оборудование.

При применении данного способа сумма амортизационных отчислений определяется по следующей формуле:

где ПС — первоначальная стоимость имущества — предмета лизинга

(руб.);

На — норма амортизационных отчислений (% в год),

к — коэффициент ускоренной или замедленной амортизации, применяемый на основании ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» в ред. от 29 января 2002 г. №10-ФЗ;

ш — количество лет (срок договора).

Организация может сама определять срок службы имущества, но для единообразного расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учетах необходимо использовать сроки, установленные п. 3 ст. 258 НК РФ, где имущество разделено на группы, исходя из срока полезного использования. Перечень активов, принадлежащих каждой группе, приведен в Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

При линейном способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования. В соответствии со п. 3 ст. 259, амортизация на основные фонды, принадлежащие восьмой-десятой группам, исчисляется только линейным способом.

Используя нелинейные методы амортизации, необходимо учитывать, что при их применении нельзя использовать коэффициент ускорения амортизации для 1-3 групп основных средств.

При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений, выплачиваемых за один год, высчитывается по формуле

где АО, — сумма амортизационных отчислений, подлежащих уплате в данном году (t — номер года);

ОС — остаточная стоимость имущества.

Остаточная стоимость определяется как остаточная стоимость предыдущего периода за вычетом износа (начисленной суммы амортизационных отчислений). При этом в первом периоде остаточная стоимость равна первоначальной стоимости.

Таким образом, чтобы получить общую сумму выплат по амортизационным отчислениям, необходимо суммировать рассчитанные для каждого года суммы амортизационных отчислений.

Для определения суммы единоразового платежа в текущем году необходимо разделить годовую сумму амортизационных отчислений на количество платежей внутри данного года.

Следует отметить, что сумма амортизационных отчислений, рассчитанных подобным образом, не позволяет полностью самортизировать предмет лизинга, поэтому возникает необходимость изменения последнего платежа, либо выкупа имущества по остаточной стоимости, если речь идет о финансовом лизинге.

Преимуществом данного способа можно считать возможность списания на амортизацию большей части затрат именно в первые годы эксплуатации предмета лизинга.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования зачастую применяется в случаях, если:

  • 1) стоимость объектов уменьшается в зависимости от срока их полезного использования;
  • 2) быстро наступает моральный износ основных средств;
  • 3) расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока его службы.

Этот способ амортизации предпочтительнее по таким основным средствам, как вычислительная техника, средства связи, машины и оборудование малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

Механизм расчета амортизации данным способом состоит из трех этапов. Первым этапом необходимо определить сумму чисел лет срока полезного использования. Срок определяется на основании Классификации, при этом он корректируется на коэффициент ускорения амортизации (к).

Если нормативный срок использования оборудования по Классификации 6 лет, а коэффициент ускорения амортизации (к) — 3, то скорректированный нормативный срок будет равен двум годам, т.е. необходимо разделить нормативный срок, оговоренный в Классификации на коэффициент ускорения амортизации.

Сумма чисел лет (СЧЛ) определяется по формуле:

где t — порядковый номер года;

ш — нормативный срок службы оборудования (срок договора лизинга в годах).

На втором этапе определяется количество лет, оставшееся до конца срока использования (q). В первый год q равен скорректированному сроку нормативного использования, а в последний год — единице, т.е. в каждый следующий год от скорректированного нормативного срока использования отнимается по единице.

На третьем этапе рассчитываются амортизационные отчисления каждого года. Формула имеет следующий вид:

Как и в способе уменьшаемого остатка, амортизация рассчитывается ежегодно. Для определения суммы единоразового платежа в текущем году необходимо разделить годовую сумму амортизационных отчислений на количество платежей внутри данного года.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции применяется для объектов ОС, критерием отбора которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, амортизация по которым зависит от величины пробега, летных часов, а также горнодобывающему оборудованию, амортизация по которому зависит от объема добычи. Для таких объектов определяется сумма амортизации на единицу работ или услуг.

Механизм расчета амортизации имеет следующий вид:

где Уобщ — объем продукции, выпускаемой за весь срок использования, зачастую определяется на основании технического описания оборудования.

V, — объем продукции, произведенной в данном периоде.

При использовании этого способа необходимо учитывать расчет амортизации линейным способом.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции используется в лизинговой практике достаточно редко, т.к. лизингодатель неохотно берет на себя дополнительные риски, связанные с особенностями технологических и конъюнктурных колебаний. Поскольку лизингодатель часто работает за счет заемных средств, что вынуждает его осуществлять платежи равномерно, то любой спад в сумме лизинговых платежей лизингополучателя может привести к потере ликвидности лизингодателя.

Расчет платы за использованные кредитные ресурсы. Формула для расчета платы за предоставленные кредитные ресурсы за расчетный период имеет следующий вид:

где ПК — плата за использованные кредитные ресурсы;

КР — тело кредита;

СТ — годовая ставка за пользование кредитом;

L — длительность периода;

ш — период сделки;

t — номер периода.

Плата за использованные кредитные ресурсы соотносится либо с суммой непогашенного кредита, либо со средней за период стоимостью оборудования (формула 4.9).

где KPt — кредитные ресурсы, используемые на приобретение предмета лизинга, плата за которые взимается в данном периоде;

ОСн — расчетная остаточная стоимость имущества на начало периода;

ОСк — расчетная остаточная стоимость имущества на конец периода;

Q — коэффициент, учитывающий долю заемных средств; если на приобретение имущества используются только заемные средства, то Q = 1;

t — номер периода.

Расчет лизинговой премии. По соглашению сторон лизинговая премия устанавливается:

  • — в фиксированной сумме;
  • — в процентном выражении от стоимости контракта (имущества);
  • — в процентном выражении от средней остаточной стоимости за период;
  • — в процентном выражении от остаточной стоимости имущества;
  • — от суммы, подлежащей к оплате в данном периоде, а именно, платы за кредитные ресурсы, дополнительные услуги и амортизацию.

Расчет фиксированной лизинговой премии не представляет сложности. Для того чтобы определить размер выплаты в период (при условии, что выплаты осуществляются равными долями), необходимо разделить указанную сумму на количество периодов.

Для второго случая формула расчета будет иметь следующий

вид:

где ЛП — лизинговая премия;

ПС — контрактная стоимость (первоначальная стоимость имущества);

Р! — ставка вознаграждения лизингодателя (% годовых), измеряемая от контрактной стоимости (стоимости имущества).

Лизинговая премия, установленная в процентном выражении от средней остаточной стоимости за период, рассчитывается по формуле

где ЛП — лизинговая премия;

ОСн — расчетная остаточная стоимость имущества на начало периода;

ОСк — расчетная остаточная стоимость имущества на конец периода;

р — ставка вознаграждения лизингодателя, устанавливаемая в процентах от средней за период стоимости имущества.

Сумма лизинговой премии, установленной в процентном выражении от остаточной стоимости имущества, исчисляется следующим образом:

где ЛП — лизинговая премия;

ОС — остаточная стоимость имущества;

Lt_ длительность периода;

L — длительность периода (дней);

ш — период сделки (дней);

t — номер периода.

Сумма лизинговой премии, подлежащей оплате в периоде, за кредитные ресурсы, дополнительные услуги и амортизацию рассчитывается по формуле:

где ЛП — лизинговая премия;

Рз — ставка вознаграждения лизингодателя, устанавливаемая в процентах от полагающихся выплат в данном периоде.

Расчет платы за дополнительные услуги. Плата за дополнительные услуги в расчетном периоде рассчитывается по общей формуле:

где ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги, предусмотренные договором лизинга;

Рь р2, р„ — стоимость каждой дополнительной услуги.

Иногда стоимость дополнительной услуги, например, страхование, привязывают к стоимости имущества по договору, и расчет идет по формуле

где q — стоимость услуги в процентах от стоимости имущества по договору, среднегодовой стоимости имущества или остаточной стоимости имущества.

Если стоимость дополнительной услуги связана со среднегодовой стоимостью, формула приобретает следующий вид:

Если стоимость дополнительной услуги связана с остаточной стоимостью, то используется формула:

На практике вполне возможно сочетание этих методов. К дополнительным услугам обычно относят страхование предмета лизинга, оплата затрат на транспортировку и монтаж оборудования.

Расчет налога на имущество. Налог на имущество относится к региональным налогам и начисляется в соответствии с НК РФ ежеквартально. Однако уплата налога происходит ежемесячно авансовыми платежами. Налогооблагаемой базой для уплаты налога является среднеарифметическая стоимость имущества за квартал.

В соответствии со ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Формула расчета налогооблагаемой базы имеет следующий вид:

где М1 — балансовая стоимость имущества на начало первого месяца расчетного квартала;

М2 — балансовая стоимость имущества на начало второго месяца расчетного квартала;

М3 — балансовая стоимость имущества на начало третьего месяца расчетного квартала;

М4 — балансовая стоимость имущества на начало месяца, следующим за расчетным кварталом.

Сумма налога за квартал определяется по формуле:

где Сни — годовая ставка налога на имущество.

Затем рассчитывается месячная сумма авансовых платежей налога на имущество в течение расчетного квартала. Поскольку в квартале три месяца, то рассчитанная в предыдущем шаге сумма делится на 3.

Расчет суммы НДС. Налог на добавленную стоимость начисляется в соответствии с НК РФ. Налогооблагаемой базой в данном случае является выручка от сделки по договору лизинга. НДС начисляется и уплачивается в периоды, предусмотренные нормативными правовыми актами по НДС.

Общая формула для расчета НДС имеет следующий вид:

где В — выручка от сделки по договору лизинга (В = АО + ПК + ЛП + ДУ + НИ, если затраты по уплате налога на имущество не включены в лизинговую премию).

Сндс — ставка НДС (%).

Расчет лизингового платежа за период. Расчет суммы за период происходит сложением всех составляющих лизингового платежа, произведенных за данный период.

Расчет суммы лизинговых платежей за весь срок договора

определяется по формуле.

Основой для метода ПДС служит планируемое движение денежных средств. Таким образом, по методу ПДС лизинговые платежи по периодам будут различны и, как правило, с течением времени уменьшаются, т.к. уменьшается база для начисления лизинговых составляющих. При расчетах лизинговой премии и платы за дополнительные услуги базой расчета обычно является остаточная стоимость имущества, а при расчетах платы за кредит — тело кредита.

Пример 4.1

  • 1) стоимость оборудования с НДС = 118 000 руб.;
  • 2) стоимость оборудования без НДС (ПС) = 100 000 руб.;
  • 3) объем заемных средств = 118 000 руб.;
  • 4) срок полезного использования = 15 мес.;
  • 5) норма амортизационных отчислений (На) = 1/15;
  • 6) период расчетов (т) = 5 мес.;
  • 7) период кредитного договора = 5 мес.;
  • 8) коэффициент ускоренной амортизации (к) = 3;
  • 9) ставка по кредитным ресурсам (ПК) = 13%;
  • 10) погашение кредита — ежемесячно равномерными долями;
  • 11) стоимость дополнительных услуг (q) = 3%;
  • 12) лизинговая премия (р) = 4%;
  • 13) затраты по уплате налога на имущество включены в лизинговую премию;
  • 14) периодичность лизингового платежа — ежемесячно;
  • 15) метод амортизации — линейный.

Обратите внимание на то, что срок лизинговой сделки может быть как меньше, так и больше срока амортизации предмета лизинга. Действующее российское законодательство не связывает срок договора финансовой аренды (лизинга) со сроком полной амортизации имущества. Кроме того, ГК РФ ограничивает лизингодателя в возможности установления такого срока. Согласно ст. 610 ГК РФ, может быть установлен только максимальный (предельный) срок аренды, а соответственно, и лизинга.

В нашем случае период договора лизинга составляет 12 месяцев, а период амортизации с учетом коэффициента ускорения — 4 месяца.

Алгоритм расчета

Рассчитаем составляющие лизингового платежа за каждый планируемый период. Результаты занесем в таблицу 4.1.

При линейном методе амортизация начисляется за каждый месяц равными суммами.

(2) [1Kt= KPt х (Lt/ m) x (CT / 100%)- KPt = ОС xQ. В нашем примере лизинг осуществляется полностью за счет заемных средств, поэтому Q = 1.

Ежемесячная сумма погашения долга составляет:

118 000 руб. / 5 мес. = 23 600 руб.

Необходимо рассчитать сумму, направляемую на погашение процентных платежей.

ПК1 = 118 000 х 0,13/ 12= 1 278,33 руб.

ПК2 = (118 000 — 23 600) х 0,13 / 12 = 1 022,67 руб.

ПК3 = (94 400 — 23 600) х 0,13 / 12 = 767,00 руб.

ПК4 = (70 800 — 23 600) х 0,13 /12 = 511,33 руб.

ПК5 = (47 200 — 23 600) х 0,13 / 12 = 255,67 руб.

Результаты округлим до рубля и занесем в таблицу.

(3) ДУ, = ОС х (L,/ т) х (q /100%)

ДУ1 = 100 000 х 0,03 / 12 = 250 руб.

ДУ2 = (100 000 — 20 000) х 0,03 / 12 = 200 руб.

ДУз = (80 000 — 20 000) х 0,03 / 12 = 150 руб.

ДУ4 = (60 000 — 20 000) х 0,03 / 12 = 100 руб.

ДУ5 = (40 000 — 20 000) х 0,03 / 12 = 50 руб.

(4) ЛП(=ОС х (L, / т) х (р /100%).

ЛП, = 100 000 х 1/12 х 0,04 = 333,33 руб.

ЛП2=(Ю0 000-20 000) х 1/12 x 0,04 = 267,67 руб.

ЛП3 = (80 000 — 20 000) х 1 /12 х 0,04 = 200 руб.

ЛП4 = (60 000 — 20 000) X 1 /12 X 0,04 = 133,33 руб.

ЛП5 = (40 000 — 20 000) х 1 /12 х 0,04 = 67,67 руб.

Результаты округлим до рубля и занесем в таблицу.

(5) НДС,= Bt х (Сндс/Ю0) = (AOt + ПК, + ДУ, + ЛП,) Х Сндс ?

НДС1 = (20 000 + 1 278,33 + 250 + 333,33) х 0,18 = 3935,10 руб.

НДС2 = (20 000 + 1 022,67+ 200 + 267,67) х 0,18 = 3 868,26 руб.

НДСз = (20 000 + 767 + 150 + 200) х 0,18 = 3 801,06 руб.

НДС4 = (20 000 + 511,33 + 100 + 133,33) х 0,18 = 3 734,04 руб.

НДС5 = (20 000 + 255,67 + 50 + 67,67) х 0,18 = 3 667,20 руб.

(6) S, = АО, + ПК, + ДУ, + ЛП, + НДС,.

Si = 20 000 + 1 278,33 + 250 + 333,33 + 3 935,10 = 25796,76 руб.

S2= 20 000 + 1 022,67+ 200 + 267,67 + 3 868,26 = 25358,60 руб.

  • 53 = 20 000 + 767 + 150 + 200 + 3 801,06 = 24 918,06 руб.
  • 54 = 20 000 + 511,33 + 100 + 133,33 + 3 734,04 = 24 478,70 руб.
  • 55 = 20 000 + 255,67 + 50 + 67,67 + 3 667,20 = 24 040,54 руб.

Таблица 4.1

Расчет совокупного лизингового платежа методом ПДС, руб.

Номер

платежа

(месяц)

АО

ПК

ду

ЯП

НДС

Итого (платеж за период)

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

20 000

1 278

3 935,10

25 796,76

20 000

1 023

3 868,26

25 358,60

20 000

3 801,06

24 918,06

20 000

3 734,04

24 478,70

20 000

3 667,20

24 040,54

ИТОГО

124 592,66

Данные расчета лизинговых платежей методом ПДС, (табл, к примеру 4.1) показывают, что основная финансовая нагрузка на лизингополучателя ложится в первые периоды договора и резко снижается в последующие, что необходимо учитывать при выборе метода начисления лизинговых платежей.

Несмотря на очевидный минус методики, для всесторонней оценки лизинговой сделки мы рекомендуем рассчитывать лизинговое платежи именно методом ПДС и уже потом, имея перед собой полную ясность с оценкой текущих денежных потоков, переходить к оптимизации лизинговых платежей.

Особенности определения размеров лизинговых платежей при международном лизинге. Основным отличием международного лизинга от внутреннего является субъектный состав сделки. При международном лизинге одна из сторон является нерезидентом и, соответственно, возникает необходимость уплаты таможенных платежей.

Основной сложностью для расчета в данном случае является определение условий поставки предмета лизинга. Наиболее простая ситуация возникает, когда таможенную очистку оборудования проводит лизингодатель. В этом случае таможенные платежи просто увеличивают стоимость предмета лизинга и оплачиваются лизингополучателем в составе амортизационных отчислений, которые, соответственно, увеличиваются на размер таможенных выплат (пошлин, сборов и др.). В этом случае формула для расчета лизинговых платежей будет иметь следующий вид:

где АО* — амортизационные отчисления с учетом уплаты таможенных платежей. АО рассчитываются по формуле (4.3) на основании того, что ПС = Стоимость оборудования + Таможенные платежи.

Более сложная ситуация возникает, когда таможенную очистку проводит лизингополучатель. На момент ввоза предмета лизинга платежи начисляются только на сумму оплаченной части таможенной стоимости имущества. В дальнейшем уплата таможенных платежей производится одновременно с лизинговыми платежами или в течение 20 дней с момента их получения. В этой связи общая формула для расчета лизинговых платежей при международном лизинге будет иметь следующий вид:

где ТП — таможенные платежи.

Следует отметить, что таможенные платежи, как было отмечено выше, будут начисляться на сумму таможенной стоимости. При этом НДС будет начисляться уже с учетом таможенных платежей, которые увеличивают налогооблагаемую базу.

Расчет лизинговых платежей как неотъемлемая часть лизинговой сделки требует особого внимания. С этой целью ниже приведены две альтернативные методики расчета лизинговых платежей. Каждая из них обладает как рядом дополнительных преимуществ, так и рядом характерных недостатков. В различных источниках метод коэффициентов, приведенный нами, иногда носит название методом аннуитетов или методом финансовых рент.

Лизинговый калькулятор

Лизинговый калькулятор позволит вам рассчитать финансовые платежи на период действия лизинга в соответствии с условиями лизингового договора.

Ведущие лизинговые компании:

  • Авангард Лизинг
  • АСБ Лизинг
  • Балтийский лизинг
  • Белинвестбанк
  • Бизнес Альянс
  • Брансвик Рейл (Brunswick Rail)
  • ВТБ24 Лизинг
  • ВЭБ-Лизинг
  • Газпромбанк
  • Газтехлизинг
  • Дойче Лизинг Восток (Deutsche Leasing)
  • Ижкомбанк
  • Банк Каспий
  • Мособлбанк
  • Приватбанк
  • Райффайзен Лизинг
  • Россельхозбанк
  • РТК-Лизинг
  • Сбербанк Лизинг
  • Транслизинг
  • Уралсиб Лизинг
  • Уральский банк реконструкции и развития
  • Банк Хлынов
  • Челиндлизинг

И небольшие, и масштабные предприятия часто приобретают технику в лизинг. Причин может быть много. Это и отсутствие свободных средств на приобретение дорогостоящего оборудования или техники. Также это может быть нежелание обращаться в банк для предоставления кредита. Для крупных холдингов важна экономия на налогах, которая возникает при лизинге.

Что же такое лизинг? Говоря простыми словами, лизинг представляет собой пользование техникой или оборудованием с правом его выкупа в будущем. Вы выбираете подходящий объект, лизинговая компания его покупает, заключает договор с вами. После этого вы получаете объект лизинга в свое пользование. Пока длится срок договора, вам нужно уплачивать ежемесячно плату за пользование (по аналогии с арендной платой). Если вы захотите его впоследствии приобрести в полное пользование, то можете его выкупить. Если приобрести вы его не хотите, то после завершения срока лизингового договора вы обязаны будете возвратить оборудование или технику лизинговой компании.

Таким образом, это оптимальный финансовый механизм, который отличается и от договора аренды, и от кредитного договора.

Разновидности лизинга

Разновидностей лизинга в России несколько. Их основное отличие – в периоде полезного использования. Перечислим виды лизинга:

  • Финансовый лизинг. Срок договора такого лизинга равен сроку полезного использования техники или оборудования. Чаще всего на момент окончания действия договора остаточная стоимость объекта близится к нулю. Объект лизинга переходит в собственность клиента. Если вы хотите получить объект в собственность раньше окончания периода действия договора, то вам нужно будет внести платежи в лизинговую компанию досрочно;
  • Оперативный лизинг. Срок договора этого вида лизинга меньше периода полезного использования объекта лизинга. Лизинговая компания покупает технику или оборудование, а уже после этого передает его клиенту. Когда срок договора подойдет к концу, у вас будет выбор: продлить срок действия договора или выкупить оборудование.

Направления лизинга

Направления лизинга могут быть самыми разными. Это все то, что способствует развитию бизнеса. Обычно лизинговые компании выделяют следующие направления:

  • Легковой автотранспорт
  • Грузовой автотранспорт
  • Автобусы
  • Спецтехника
  • Оборудование
  • Коммерческая недвижимость

Лизинг и налоги

Платежи по лизингу являются расходами, а не прибылью. Именно поэтому предприятия могут существенно уменьшить свои налоговые выплаты за счет приобретения оборудования в форме лизинга. Допускается использование коэффициента ускоренной амортизации. Таким образом, разница полной стоимости кредита и лизинга чаще всего составляет 12-14% в пользу лизинга.

Налог на имущество платит организация-владелец, а так как при лизинге имущество или оборудование находится в собственности лизинговой компании, то клиенты не платят этот вид налога.

Налог на добавленную стоимость (НДС) уже включен в лизинговые платежи. В базу для расчета этого налога входят и стоимость имущества, и услуги лизингодателя, поэтому НДС при лизинговом договоре всегда будет больше, чем НДС при кредитном договоре.

Первоначальный платеж

Согласно лизинговому договору, по аналогии с кредитным, существует понятие первоначального взноса или аванса. Обычно условия лизинговых компаний предполагают аванс в сумме от 10 до 20% от стоимости объекта. При небольшом первоначальном взносе ваша компания сохранит первоначальный капитал, однако увеличит расходы в целом. Размер первого платежа напрямую влияет на соотношение будущих выплат.

Для реальной оценки целесообразности использования лизинга лучше всего воспользоваться калькулятором. Вам нужно ввести исходные данные в поля формы, такие как:

  • Валюта;
  • Виды платежей. Дифференцированные (убывающие) или аннуитетные (равные);
  • Стоимость техники или имущества;
  • Размер выкупного платежа. Выкупным называется платеж, после которого объект лизинга переходит в вашу собственность;
  • Размер первого платежа;
  • Период, на который заключается лизинговый договор.

С помощью лизингового калькулятора вы можете рассчитать несколько вариантов, чтобы выбрать наиболее подходящий план выплат по лизингу.

Для начала расчета введите параметры лизингового договора в форму и нажмите «Посчитать».

Преимущество влияния лизинга на финансовые результаты организации

Лизинг в условиях российской экономики весьма выгоден по сравнению с покупкой машин и оборудования в кредит еще и тем, что он значительно сокращает инвестиционные риски. Обстоятельство прежде всего связано с тем, что оборудование, взятое в лизинг, гораздо труднее использовать не по назначению, чем кредит. А в случае банкротства лизингополучателя лизингодатель вообще ничего не теряет. Если кредитору для того, чтобы получить свои деньги, требуется пройти всю длительную процедуру банкротства, то принадлежащая лизингодателю высоколиквидная техника может быть им сразу же продана или передана другому лизингополучателю.

Финансовая же функция лизинга состоит в том, что он является формой вложения денежных средств в основные фонды, дополнительным источником к традиционным каналам финансирования, таким, как бюджетные средства, собственные средства предприятий, долгосрочный кредит и другие источники.

В современных условиях хозяйствования финансовой функции лизинга принадлежит ведущая роль. Предприятие-лизингополучатель, обращаясь к лизингу по финансовым мотивам, получает возможность пользоваться необходимым для него имуществом без единовременной мобилизации на эти цели собственных или привлечения заемных средств. Лизингополучатель освобождается от единовременной полной оплаты стоимости имущества, что выгодно отличает лизинг от обычной купли-продажи. Лизинг может открывать доступ к нужному имуществу как в случае каких-либо кредитных ограничений, так и в случае невозможности привлечения для этих целей заемных средств. С помощью лизинга в число потребителей вовлекаются, как правило, те предприятия, которые либо не имеют финансовых возможностей приобрести оборудование в собственность, либо в силу особенностей производственного цикла не нуждаются в постоянном владении ими.

Однако необходимым условием осуществления договора лизинга является наличие у лизингодателя свободных средств для его реализации или доступ к деньгам других финансовых структур. В наших условиях, как показывает первый опыт создания лизинговых компаний в стране, такими структурами являются в основном банки, кредитные учреждения или дочерние лизинговые компании, созданные при банках или с их участием.

Весьма важный момент лизинга — обеспечение полного воспроизводства основных фондов за счет правильного и своевременного начисления амортизационных отчислений. В традиционном порядке амортизационные отчисления до последнего времени списывались на издержки производства равномерно в течение всего нормативного срока их эксплуатации, что, с одной стороны, приводило к недоамортизации отдельных видов основных фондов, а с другой — не способствовало созданию финансовых возможностей для их ускоренного обновления.

Однако начиная с 1 января 1997 г. Указом Президента РФ от 5 мая 1997 г. № 685 система начисления амортизации существенно усовершенствована. Во-первых, резко уменьшено количество групп основных фондов для установления годовых норм амортизации, во-вторых, сокращены амортизационные сроки их службы, и, в-третьих, что является наиболее важным, с целью создания финансовых возможностей для ускорения внедрения в производство достижений науки и техники предприятиям и организациям предоставлено право использовать метод ускоренной амортизации. Данный метод по сравнению с нормативными сроками позволяет ускорить перенесение балансовой стоимости основных фондов на издержки производства и тем самым создать возможность предприятиям в ускорении обновления и техническом развитии активной части их основных производственных фондов: машин, оборудования, транспортных средств. При этом с введением ускоренной амортизации норма годовых амортизационных отчислений может быть увеличена на коэффициент ускорения до 2 раз. В то же время что касается активной части основных производственных фондов, составляющих объект финансового лизинга, то в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27 июля 1996 г. № 752 в договоре лизинга по соглашению сторон может быть предусмотрено использование ускоренной амортизации с коэффициентом до 3 раз выше нормы. Это положение подтверждено и новым Законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Применение ускоренной амортизации, с одной стороны, ведет к ускорению формирования амортизационного фонда для обновления активной части основных фондов и производственной базы в целом, с другой — создает стимул предприятиям и организациям к уменьшению их налогооблагаемой базы. В этом и состоит один из налоговых эффектов лизинга, позволяющих налогооблагаемую прибыль уменьшить раньше, чем поступит амортизационная часть в составе лизингового платежа.

Оценка эффективности лизинговой операции проводится путем сравнения настоящей стоимости денежного потока при лизинговой операции с денежным потоком по аналогичному виду банковского кредитования (методика и пример такого сравнения рассмотрены ниже). Это является одним из критериев лизинговой сделки.

Стоимость финансового лизинга не должна превышать стоимости банковского кредита, предоставляемого на аналогичный период, иначе организации выгоднее получить долгосрочный банковский кредит для покупки актива в собственность. Кроме того, в процессе использования финансового лизинга должны быть выявлены такие предложения, которые минимизируют его стоимость.

Как и в других случаях определения источника финансирования, следует установить стоимость заемного капитала, привлекаемого на основе ставки лизинговых платежей (Сфл). Эта ставка включает две составляющие:

* постепенный возврат суммы основного долга (годовая норма амортизации актива (НА), привлеченного на условиях финансового лизинга, в соответствии с которым актив после его оплаты передается в собственность арендатора);

* стоимость непосредственного обслуживания лизингового долга.

Стоимость финансового лизинга оценивается по формуле

где ЛС — годовая лизинговая ставка,%;

Зфл — уровень расходов по привлечению актива на условиях финансового лизинга.

Лизинговые платежи в соответствии с графиком включаются в разрабатываемый организацией платежный календарь и контролируются в процессе мониторинга его текущей финансовой деятельности. В процессе управления финансовым лизингом следует учесть, что многие правовые нормы его регулирования в нашей стране находятся в стадии становления. В этих условиях следует ориентироваться на международные стандарты осуществления лизинговых операций с соответствующей адаптацией к отечественным экономическим условиям.

2.6. Стоимость финансовой аренды (лизинга)

  • •Предисловие
  • •Введение. Сущность и содержание коммерческой деятельности
  • •Раздел I. Заключение и исполнение контрактов купли-продажи
  • •Глава 1. Нормативная база контрактов купли-продажи
  • •1. Общие положения
  • •Контрольные вопросы по теме 1
  • •2. Базисные условия поставок
  • •Контрольные вопросы по теме 2
  • •Глава 2. Структура и содержание контрактов
  • •1. Определение сторон
  • •2. Предмет контракта
  • •Контрольные вопросы по темам 1—2
  • •3. Цена и общая сумма контракта
  • •3.1. Виды цен
  • •3.2. Определение уровня цен
  • •3.3. Приведение цен
  • •Контрольные вопросы по теме 3
  • •4. Сроки поставки товаров
  • •Контрольные вопросы по теме 4
  • •5. Условия платежей
  • •6. Упаковка и маркировка
  • •6.1. Упаковка
  • •6.2. Маркировка
  • •7. Извещения о ходе исполнения обязательств
  • •8. Переход права собственности и рисков
  • •9. Качество и гарантии качества товара
  • •Контрольные вопросы по темам 5—9
  • •10. Проверка качества
  • •10.1. Обычные проверки
  • •10.2. Специальные проверки
  • •Контрольные вопросы по теме 10
  • •11. Претензии
  • •11.1. Претензии к продавцам
  • •11.2. Защита интересов покупателей от просрочек в поставках товаров
  • •11.3. Предъявление и решение претензий по срокам поставок товаров
  • •11.4. Защита интересов покупателя от поставок товаров ненадлежащего качества
  • •11.5. Предъявление и решение претензий при поставке товаров ненадлежащего качества
  • •11.6. Защита интересов продавца
  • •11.7. Защита сторон от нарушения платежных обязательств
  • •12. Защита покупателя от претензий третьих лиц
  • •Контрольные вопросы по темам 11—12
  • •13. Возмещение убытков, взыскание неустоек
  • •Контрольные вопросы по теме 13
  • •14. Транспортное страхование
  • •Контрольные вопросы по теме 14.
  • •15. Форс-мажорные обстоятельства
  • •16. Уплата пошлин, налогообложение сторон
  • •17. Изменение и расторжение контракта
  • •Контрольные вопросы по темам 15—17
  • •18. Арбитражные разбирательства споров
  • •Контрольные вопросы по теме 18
  • •19. Реквизиты контрактов
  • •Список рекомендуемой литературы к разделу I
  • •ПриложениеI.1. Таблица условий «Инкотермс-90»
  • •Приложение 1.2. Конвенция оон о договорах международной купли-продажи
  • •Часть I. Сфера применения и общие положения
  • •Глава I. Сфера применения
  • •Глава II. Общие положения
  • •Часть II. Заключение договора
  • •Часть III. Купля-продажа товаров
  • •Глава I. Общие положения
  • •Глава II. Обязательства продавца
  • •Раздел I. Поставка товара и передача документов
  • •Раздел II. Соответствие товара и права третьих лиц
  • •Раздел III. Средства правовой защиты в случае нарушения договора продавцом
  • •Глава III. Обязательства покупателя
  • •Раздел I. Уплата цены
  • •Раздел II. Принятие поставки
  • •Раздел III. Средства правовой защиты в случае нарушения договора покупателем
  • •Глава IV. Переход риска
  • •Глава V. Положения, общие для обязательств продавца и покупателя
  • •Раздел I. Предвидимое нарушение договора и договоры на поставку товаров отдельными партиями
  • •Раздел II. Убытки
  • •Раздел III. Проценты
  • •Раздел IV. Освобождение от ответственности
  • •Раздел V. Последствия расторжения договора
  • •Раздел VI. Сохранение товара
  • •Часть IV. Заключительные положения
  • •Приложение 1.3. Один из возможных вариантов контракта международной купли-продажи на русском и английском языках
  • •Глава 3. Организация расчетов в коммерческой деятельности
  • •1. Расчеты в Российской Федерации
  • •2. Расчеты с зарубежными партнерами
  • •Контрольные вопросы по темам 1—2
  • •Глава 4. Формы и методы коммерческих расчетов
  • •1. Принципы осуществления платежей
  • •2. Расчеты банковскими переводами
  • •2.1. Общие принципы расчетов
  • •2.2. Вариант с авансовым платежом
  • •2.3. Вариант платежа против поставки товара
  • •2.4. Вариант платежа при взаимных расчетах по претензиям
  • •2.5. Расчеты платежными поручениями в России
  • •3. Инкассовая форма расчетов
  • •4. Аккредитивная форма расчетов
  • •4.1. Общие принципы расчетов аккредитивами
  • •4.2. Виды аккредитивов
  • •4.3. Формулировка аккредитивной формы расчетов
  • •4.4. Другое условия аккредитивов
  • •5. Расчеты чеками
  • •Контрольные вопросы по темам 1—5
  • •6. Расчеты при рассрочках платежа
  • •6.1. Простые и оборотные векселя
  • •6.2. Принципы расчетов при рассрочке платежа
  • •6.3. Форфейтинговые операции
  • •6.4. Факторинговые операции
  • •Контрольные вопросы по теме 6
  • •7. Банковские гарантии
  • •8. Валютные оговорки
  • •Контрольные вопросы по темам 7—8
  • •Глава 5. Документы, используемые при расчетах
  • •1. Платежные документы
  • •2. Счета
  • •3. Товарораспорядительные документы
  • •4. Товаросопроводительные документы
  • •5. Транспортные документы
  • •5.1. Морской (океанский) коносамент
  • •5.2. Безусловный транспортный документ
  • •5.3. Коносамент чартер-партии
  • •5.4. Автомобильные, железнодорожные, речные и авиационные накладные
  • •5.5. Транспортные документы при смешанных перевозках
  • •6. Унификация документов
  • •Контрольные вопросы по темам 1—6
  • •Список рекомендуемой литературы к разделу II
  • •Приложение II. 1 Унифицированные правила по инкассо
  • •А. Общие положения и определения
  • •В. Формы и структура инкассо
  • •С. Форма представления
  • •D. Обязательства и ответственность
  • •Е. Платеж
  • •F. Процент, комиссия и расходы
  • •G. Прочие положения
  • •ПриложениеIi.2 Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов
  • •А. Общие положения и определения
  • •В. Виды аккредитивов и уведомление о них
  • •Раздел III. Заключение и исполнение подрядных контрактов
  • •Глава 6. Общие положения подрядных контрактов
  • •1. Терминология
  • •2. Определение сторон
  • •3. Предмет контракта
  • •4. Цена и общая сумма контракта
  • •4.1. Виды цен подрядных контрактов
  • •4.2. Учет инфляции
  • •4.3. Цены по системе «стоимость плюс вознаграждение»
  • •4.4. Сметы на строительство объекта
  • •5. Условия и порядок платежей
  • •6. Сроки исполнения работ
  • •Контрольные вопросы по темам 1— 6
  • •Глава 7. Особенности взаимоотношений заказчиков и подрядчиков
  • •1. Права и обязанности заказчиков и подрядчиков
  • •1.1. Подрядчики. Генподрядчики и субподрядчики
  • •1.2. Ответственность за используемые материалы
  • •1.3. Указания заказчика
  • •1.4. Предупреждения подрядчика и отказ от ведения работ
  • •1.5. Контроль работ заказчиком и отказ от их продолжения
  • •1.6. Требования к качеству и гарантии качества
  • •1.7. Исполнительная документация
  • •2. Санкции за ненадлежащее исполнение обязательств
  • •2.1. Оценка убытков
  • •2.2. Финансовые гарантии исполнения обязательств
  • •Контрольные вопросы по темам 1—2
  • •3. Распределение рисков между сторонами
  • •4. Страхование рисков
  • •5. Другие условия подрядных контрактов
  • •5.1. Приведение цен
  • •5.2. Упаковка и маркировка
  • •5.3. Извещения о ходе выполнения обязательств
  • •5.4. Проверка качества
  • •5.5. Претензии
  • •Контрольные вопросы по темам 3—6
  • •Глава 8. Посреднические операции
  • •1. Целесообразность использования посредников
  • •2. Виды посредников
  • •3. Использование посредников
  • •Контрольные вопросы по темам 1—3
  • •Глава 9. Соглашения с посредниками
  • •1. Общие положения соглашений
  • •1.1. Определение сторон
  • •1.2. Предмет соглашения
  • •1.3. Территория и товарная номенклатура
  • •1.4. Положение посредников на рынке
  • •1.5. Закупочные (импортные) посредники
  • •1.6. Принципы вознаграждения посредников
  • •Контрольные вопросы по теме 1
  • •2. Особенности соглашения с коммерческим представителем
  • •2.1. Обязательства коммерческого представителя
  • •2.2. Обязательства принципала
  • •2.3. Вознаграждение коммерческого представителя
  • •2.4. Защита интересов коммерческого представителя
  • •2.5. Защита интересов принципала
  • •Контрольные вопросы по теме 2
  • •3. Особенности соглашения с поверенным
  • •3.1. Обязанности поверенного
  • •3.2. Обязанности доверителя
  • •3.3. Принципы определения размеров вознаграждения
  • •3.4. Защита интересов поверенного
  • •3.5. Защита интересов доверителя
  • •3.6. Привлечение поверенных к закупкам
  • •Контрольные вопросы по теме 3
  • •4. Особенности соглашения с комиссионером
  • •4.1. Обязанности комиссионера
  • •4.2. Обязанности комитента
  • •4.3. Вознаграждение комиссионера
  • •4.4. Защита интересов комиссионера
  • •4.5. Защита интересов комитента
  • •4.6. Привлечение комиссионера к закупкам
  • •Контрольные вопросы по теме 4
  • •5. Особенности соглашения с консигнатором
  • •5.1. Вознаграждение консигнатора
  • •5.2. Защита интересов консигнанта
  • •5.3. Защита интересов консигнатора
  • •Контрольные вопросы по теме 5
  • •6. Особенности соглашения с агентом
  • •6.1. Права и обязательства сторон
  • •6.2. Торговые агенты в Европейском союзе
  • •Контрольные вопросы по теме 6
  • •7. Особенности договоров с дистрибьюторами
  • •8. Структура и содержание посреднических соглашений
  • •Глава 10. Организационные формы сбыта и закупок товаров
  • •1. Прямой сбыт товаров
  • •2. Сбыт через независимые посреднические структуры
  • •3. Прямые закупки товаров
  • •4. Закупки товаров через посреднические структуры
  • •Список рекомендуемой литературы к разделу IV
  • •Глава 11. Общие принципы встречной торговли
  • •1. Встречные закупки товаров
  • •2. Бартерные операции
  • •Контрольные вопросы по темам 1—2
  • •3. Компенсационные операции
  • •3.1. Простые компенсационные соглашения
  • •3.2. Сложные компенсационные соглашения
  • •4. Откуп техники, бывшей в употреблении
  • •5. Операции с давальческим сырьем (толлинг)
  • •Контрольные вопросы по темам 3—5
  • •Глава 12. Торговля инжиниринговыми услугами
  • •1. Выполнение проектных и изыскательских работ
  • •1.1. Стоимость изыскательских работ
  • •1.2. Стоимость проектных работ
  • •1.3. Условия оплаты работ
  • •1.4. Ответственность изыскателей и проектировщиков
  • •1.5. Обязанности и ответственность заказчика
  • •2. Оказание консультационных и информационных услуг
  • •3. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
  • •3.1. Конфиденциальность работ и право использования результатов
  • •3.2. Права и обязанности исполнителя
  • •3.3. Права и обязанности заказчика
  • •3.4. Гарантии, стоимость, платежи
  • •Контрольные вопросы по темам 1—3
  • •Глава 13. Размещение заказов через торги
  • •1. Виды торгов
  • •1.1. Открытые торги
  • •1.2. Закрытые торги
  • •2. Порядок проведения торгов
  • •Глава 14. Торговля промышленной и интеллектуальной собственностью
  • •1. Объекты промышленной собственности
  • •2. Виды лицензий
  • •3. Лицензионные договоры
  • •3.1. Виды договоров
  • •3.2. Цены лицензий
  • •3.3. Лицензионные платежи
  • •3.4. Обязательства и ответственность сторон лицензионного соглашения
  • •3.5. Структура лицензионных договоров и соглашений
  • •4. Товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товара
  • •4.1. Товарные знаки и знаки обслуживания
  • •4.2. Использование наименования места происхождения товара
  • •4.3. Программы для эвм, базы данных и топологии интегральных микросхем
  • •Контрольные вопросы по темам 1—4
  • •Глава 15. Кооперация при сбыте товаров
  • •1. Сбытовая кооперация
  • •1.1. Создание общих сбытовых структур
  • •1.2. Координация сбыта
  • •2. Производственно-сбытовая кооперация
  • •3. Франчайзинг
  • •3.1. Виды франчайзинга
  • •3.2. Механизм франчайзинга
  • •4. Консорциумы
  • •4.1. Производственно-сбытовая кооперация в составе консорциумов
  • •4.2. Консорциальные соглашения
  • •4.3. Солидарная ответственность участников консорциумов
  • •4.4. Участие национальных компаний страны заказчика
  • •Контрольные вопросы по темам 1—4
  • •Глава 16. Особенности торговли сырьевыми товарами
  • •1. Международные товарные соглашения
  • •2. Товарные биржи
  • •2.1. Виды бирж
  • •2.2. Структура и организация работы биржи
  • •3. Виды и техника биржевых операций
  • •3.1. Сделки с реальным товаром
  • •3.2. Операции на срок, или фьючерсные сделки
  • •3.3. Страхование товаров (хеджирование)
  • •4. Аукционная торговля
  • •4.1. Виды аукционов
  • •4.2. Организация и техника аукционной торговли
  • •Контрольные вопросы по темам 1—4
  • •Список рекомендуемой литературы к разделу V
  • •Раздел VI. Операции по аренде и финансовой аренде (лизингу)
  • •Глава 17. Аренда и финансовая аренда (лизинг)
  • •1. Определения, экономическое содержание и правовые основы
  • •1.1 Понятие аренды
  • •1.2. Виды аренды
  • •Контрольные вопросы по теме 1
  • •2. Особенности аренды отдельных видов имущества
  • •2.1. Аренда транспортных средств и самоходных машин
  • •2.2. Аренда зданий и сооружений
  • •2.3. Аренда предприятий
  • •2.4. Прокат
  • •Контрольные вопросы по теме 2
  • •3. Разновидности аренды по составу субъектов и формам участия инвесторов
  • •3.1 Самостоятельная аренда
  • •3.2. Самостоятельная аренда с привлечением внешнего инвестора
  • •3.3 Аренда и лизинг через дочернюю компанию изготовителя
  • •3.4. Аренда и лизинг через независимую компанию
  • •3.5. Субаренда и сублизинг
  • •3.6. Многосторонняя оперативная и финансовая аренда
  • •3.7. Комплексная (пакетная) аренда
  • •3.8. Раздельный лизинг
  • •3.9. Обратный лизинг
  • •3.10. Компенсационная аренда и компенсационный лизинг
  • •3.11. Другие разновидности аренды и лизинга
  • •Контрольные вопросы по теме 3
  • •4. Международная оперативная и финансовая аренда
  • •4.1. Схемы международной аренды и лизинга
  • •4.2. Использование посредников
  • •4.3. Аренда через дочерние фирмы
  • •Контрольные вопросы по теме 4
  • •5. Субъекты арендных и лизинговых операций
  • •5.1. Арендодатели (лизингодатели)
  • •5.2. Организационно-правовые формы арендных и лизинговых компаний
  • •5.3. Арендаторы (лизингополучатели)
  • •5.4. Поставщики
  • •5.5. Субарендодатели (сублизингодатели)
  • •5.6. Арендно-лизинговые компании
  • •Контрольные вопросы по теме 5
  • •6. Принципы стимулирования арендной и лизинговой деятельности
  • •Контрольные вопросы по теме 6
  • •Глава 18. Договоры оперативной аренды и финансовой аренды (лизинга)
  • •1. Договоры оперативной аренды
  • •1.1. Предмет договора
  • •1.2. Срок аренды
  • •1.3. Страхование
  • •1.4. Стоимость аренды
  • •1.5. Арендные платежи
  • •Контрольные вопросы по п. 1.1— 1.5 темы 1
  • •1.6. Гарантии платежей и возврата объектов аренды
  • •Контрольные вопросы по п. 1.6 темы 1
  • •1.7. Обязательства и права арендодателя
  • •1.8. Обязательства и права арендатора
  • •1.9. Переход права собственности
  • •1.10. Порядок предъявления претензий. Санкции
  • •1.11. Порядок изменения договоров аренды
  • •Контрольные вопросы по п. 1.7—1.11 темы 1
  • •2. Договоры финансовой аренды (лизинга)
  • •2.1. Субъекты и стороны договора
  • •2.2. Предмет договора
  • •2.3. Срок финансовой аренды (лизинга)
  • •2.4. Переход собственности на объект лизинга
  • •2.5. Взаимоотношения участников договора
  • •2.6. Стоимость финансовой аренды (лизинга)
  • •2.7. Лизинговые платежи
  • •2.8. Гарантии платежей и возврата объектов лизинга
  • •2.9. Обязательства и права лизингодателя
  • •2.10. Обязательства и права лизингополучателя
  • •Контрольные вопросы по теме 2
  • •Глава 19. Регулирование арендной и лизинговой деятельности в Российской Федерации
  • •1. Нормативные акты Российской Федерации
  • •2. Международные конвенции, общие условия поставок и другие международные договоры
  • •3. Таможенное и валютное регулирование
  • •Список рекомендуемой литературы к разделу VI
  • •Приложение VI. 1 Об отражении затрат на приобретение лизингового оборудования
  • •Пример составления отчета по форме № 2-кс (стройка) Строительство объектов производственного назначения
  • •Приложение VI. 2 Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга
  • •Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга
  • •I. Общие положения
  • •II. Бухгалтерский учет у лизингодателя
  • •III. Бухгалтерский учет у лизингополучателя
  • •Изменения к плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции но его применению
  • •1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
  • •2. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
  • •Приложение VI.3.Новое в бухгалтерском учете лизинговых операций*
  • •Приложение VI.4. Конвенция юнидруа о международном финансовом лизинге
  • •Глава 1. Сфера применения
  • •Глава II. Права и обязанности сторон
  • •Раздел VII. Организация коммерческой деятельности фирмы
  • •Глава 20. Коммерческие организации и фирмы
  • •1. Виды коммерческих организаций и фирм
  • •2. Сочетание коммерческой и производственной деятельности
  • •3. Показатели эффективности коммерческой деятельности
  • •Контрольные вопросы по темам 1—3
  • •Глава 21. Структура и управление коммерческими организациями
  • •1. Снабженческие и сбытовые отделы предприятий
  • •2. Структура независимой коммерческой фирмы
  • •3. Особенности управления коммерческими фирмами
  • •3.1. Управление работой оперативных коммерческих групп и отделов
  • •3.2. Особенности организации обеспечения покупателей запасными частями
  • •3.3. Некоторые рекомендации по управлению персоналом
  • •Контрольные вопросы по темам 1—3
  • •Глава 22. Планирование работы коммерческой фирмы
  • •1. Принципы составления первичного бизнес-плана
  • •1.1. Расчет экономического обоснования создания фирмы
  • •1.2. Состав бизнес-планов различного назначения
  • •2. Текущее финансовое планирование работы коммерческой фирмы
  • •2.1. Составление и контроль исполнения годовых планов по реализации принятого пятилетнего бизнес-плана
  • •2.2. Компьютеризация финансового планирования
  • •2.3. Финансовый мониторинг
  • •3. Комплексное планирование
  • •3.1. Механизм комплексного планирования
  • •3.2. Компьютеризация комплексного планирования
  • •Контрольные вопросы по темам 1—3
  • •Глава 23. Практическое применение маркетинга
  • •1. Общие сведения о маркетинге
  • •2. Коммерческие характеристики товаров
  • •Контрольные вопросы по темам 1—2
  • •3. Основные направления маркетинга
  • •3.1. Учет особенностей российской экономики
  • •3.2. Комплексное исследование рынка
  • •3.3. Влияние маркетинга на производственную и коммерческую деятельность
  • •3.4. Непрерывность маркетинга
  • •Контрольные вопросы по теме 3
  • •Глава 24. Практические рекомендации по рекламной деятельности
  • •1. Виды и средства современной рекламы
  • •2. Планирование и оценка эффективности рекламы
  • •Контрольные вопросы по темам 1—2
  • •Глава 25. Принципы работы с контрагентами
  • •1. Работа с покупателями
  • •2. Работа с продавцами
  • •3. Компьютеризация управления делопроизводством
  • •Контрольные вопросы по темам 1—3
  • •Глава 26. Рекомендации по организации и ведению деловых переговоров
  • •1. Организация деловых переговоров
  • •2. Планирование деловых встреч
  • •3. Назначение ведущих переговоры
  • •4. Подготовка к коммерческим переговорам
  • •5. Некоторые протокольные рекомендации
  • •6. Порядок и тактика ведения переговоров
  • •7. Оформление результатов переговоров
  • •8. Переговоры по телефону
  • •Контрольные вопросы по темам 1—8
  • •Глава 27. Государственное регулирование коммерческой деятельности
  • •1. Направления государственного регулирования
  • •2. Стимулирование производства и торговли
  • •3. Таможенное регулирование
  • •4. Нетарифные методы регулирования
  • •5. Валютный контроль
  • •Список рекомендуемой литературы к разделу VII
  • •Заключение
  • •Сведения об авторе

Пример расчета графика платежей по договору лизинга

В июне 2011 г. компания «Альфа» заключила договор финансо­вого лизинга с компанией «Бета» сроком на шесть лет. Предмет до­говора — железнодорожные составы. По условиям договора вагоны учитываются на балансе арендатора (компании «Альфа») и в конце срока действия договора право собственности переходит к аренда­тору. Начало срока аренды — 1 июля 2011 г., проценты рассчиты­ваются на основе ставки LIBOR + 8,15% годовых. Общая сумма до­говора составляет 4 284 356 долл. Компания-арендатор производит платежи по следующему графику:

• первый платеж осуществляется в форме предоплаты 20% от
общей суммы платежей за весь срок аренды;

• сумма каждого из последующих 20 платежей рассчитывается как — основной суммы долга;

• сумма четырех последних платежей рассчитывается как -—

основной суммы долга.

Для построения графика лизинговых платежей допустим, что ставка НДС в 2011 г. равнялась 20%, а с 2012 г. ставка НДС была снижена до 18%. Используя имеющуюся информацию, построим график лизинговых платежей по данному договору (табл. 4.1). Для пересчета сумм по договору в рубли используем обменный курс доллара США на 1 июля 2011 г., равный 30,38 руб. за доллар.

Арендатор (Компания «Альфа») 1 июля 2011 г. сделала в бухгал­терском учете следующую проводку:

Д-т «Основные средства»

К-т «Кредиторская задолженность по лизингу» 130 159 000 руб.

Так как по условиям договора арендованные основные средства учитываются на балансе арендатора, арендодатель 1 июля 2011 г. сделал следующую проводку:

Д-т «Дебиторская задолженность по лизингу»

К-т «Денежные средства» 130 159 000 руб.

Как видим, и у арендатора, и у арендодателя появились акти­вы, которые они контролируют и которые принесут им в будущем экономическую выгоду. У арендатора это объект основных средств, который он эксплуатирует. У арендодателя — дебиторская задолжен­ность, которая служит базой для начисления процентов по договору.

Рассмотрим подробнее порядок составления графика лизинго­вых платежей.

Согласно условиям договора компания «Альфа» 7 июля 2011 г. производит предоплату в размере 20% общей суммы договора (гр. 4, стр. 1), что составляет 856 872 долл. (4 284 356 долл. х 20% : 100%). Все платежи по договору арендатор производит с учетом НДС. Сле­довательно, размер предоплаты (гр. 5, стр. 1) равен 1 028 246 долл. (856 872 долл. х 1,2). По МСФО этот аванс следует засчитать в уменьшение кредиторской задолженности по лизингу арендатора перед арендодателем, (т.е. в уменьшение основной суммы долга). В связи с этим арендатор (компания «Альфа») 7 июля 2011 г. со­ставит следующую проводку:

Д-т «Кредиторская задолженность по лизингу»

К-т «Денежные средства» 1 028 246 долл.

Как следует из условий договора, расчет сумм последующих 20 пла­тежей проводят исходя из — основного долга: 4 284 356 долл. х х 7/225 = 133 291 долл. (гр. 4, стр. 2-21); расчет последних четырех

платежей — исходя из основной суммы долга: 4 284 356 долл. х

х — = 190 416 долл. (гр. 4, стр. 22-25).

По условиям договора основная сумма долга указывалась без учета НДС. Значит, осуществляя все последующие расчеты, размер долга арендатору нужно увеличить на сумму НДС. Так как договор был заключен в 2011 г., первые три платежа (предоплата и два пла­новых платежа) производились с учетом ставки НДС 20%. На конец 2011 г. основная сумма долга равнялась 3 729 864 долл. (гр. 6, стр. 3).

Начиная с 2012 г. каждый платеж рассчитывали исходя из став­ки НДС, равной 18%:

133 291 долл. х 1,18 = 157 283 долл. (гр. 5, стр. 4-25).

Помимо части основной суммы долга арендатор (компания «Альфа») уплачивает проценты арендодателю, которые согласно договору лизинга рассчитываются на основе ставки LIBOR + 8,15% годовых. Для определения процентов, которые необходимо запла­тить вместе с четвертым платежом 1 апреля 2012 г., непогашенную часть основного долга на начало 2012 г. (гр. 6, стр. 3), умножим на

— (поскольку по условиям договора в год производятся четыре

платежа), а также на ставку L1BOR + 8,15% годовых. Так, сумма процентов (гр. 7, стр. 4), начисленная вместе с четвертым платежом

1 января 2012 г., составила 86 966 долл. (3 729 864 долл. х — х

х 1,18% + 8,15%). Учитывая то, что курс доллара на 1 апреля 2012 г. составлял 28,52 руб. за доллар, получим рублевый эквивалент за­долженности по процентам — 2 480 257 руб. На сумму начисленных процентов арендатор сделает в учете следующую проводку: Д-т «Расходы по процентам по лизингу»

К-т «Кредиторская задолженность по процентам» 2 480 257 руб.

А после ее оплаты:

Д-т «Кредиторская задолженность по процентам»

К-т «Денежные средства» 2 480 257 руб.

Кроме того, 1 апреля 2012 г. арендатор отразит в бухгалтерском учете погашение основной суммы долга в размере 157 283 долл. (гр. 4, стр. 4 ). При курсе доллара, равном 28,52 руб./долл., эта сум­ма составит 4 485 722 руб. (гр. 12, стр. 4):

Д-т «Кредиторская задолженность по лизингу»

К-т «Денежные средства» 4 485 722 руб.

Следующие три платежа за 2012 г. рассчитываются аналогично. На 31 декабря 2012 г. непогашенная сумма основного долга по до­говору равна 3 100 731 долл. (гр. 6, стр. 7). Сумма процентов, упла­ченных за 2012 г., составила 9 334 791 руб. (гр. 11, стр. 8). Сумма погашенного основного долга арендатора перед арендодателем -18 015 034 руб. (гр. 12, стр. 8).

Как отмечалось ранее, в международной практике учета начис­ление процентов по лизингу происходит на неравномерной основе. Чем больше непогашенная сумма долга в начале периода действия договора, тем большая сумма процентов будет ей соответствовать. (Эта закономерность видна, если сопоставить построчно данные гр. 6 и гр. 7 табл. 4.1 начиная с первого платежа и заканчивая последним.) Тем самым соблюдается принцип соотнесения доходов и расходов — большие расходы должны сгенерировать большие доходы. В россий­ской же практике проценты по лизингу начисляются на равномерной основе, что является нарушением базовых принципов учета.

В конце каждого отчетного периода арендатор (компания «Аль­фа») начисляет амортизацию по арендованному основному сред­ству. Актив амортизируется в более короткий из двух сроков: срока аренды и срока полезной службы. Срок полезной службы подвиж­ных составов (открытых вагонов и цистерн) составляет 25 лет, срок аренды по договору — шесть лет. Значит, амортизацию необходимо рассчитывать исходя из шестилетнего срока полезной службы:

130 159 : 6 = 21 693 (тыс. руб.).

На сумму арендных платежей за год арендатор делает проводку:

Д-т «Расходы по амортизации»

К-т «Накопленная амортизация» 21 693 000 руб.

Следуя МСФО 17, арендатору необходимо раскрыть в финансо­вой отчетности информацию об общей сумме будущих минималь­ных арендных платежей по состоянию на отчетную дату, а также их текущую стоимость по каждому из следующих периодов:

• до одного года;

• в период между одним годом и пятью годами;

• по истечении пяти лет.

Эта информация представлена в табл. 4.2.

Таблица 4.2

Размер и порядок уплаты лизинговых платежей являются существенными условиями договора лизинга. В соответствии с п. 5 ст. 15 и ст. 28 Закона о лизинге сторонами договора согласовываются периодичность, размер и способ оплаты лизинговых платежей. Порядок расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга установлен в Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России 16.04.1996 (далее — Методические рекомендации).

Л.Г. КИСУРИНА, ежемесячный журнал «Экономико-правовой бюллетень» N 2, 2007 г.

В соответствии с Методическими рекомендациями под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом — предметом договора.

На основании Методических рекомендаций в лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.
Сторонами договора устанавливается форма уплаты лизингового платежа. Платежи могут осуществляться в денежной, компенсационной (продукцией или услугами лизингополучателя) и смешанной форме.

При согласовании метода начисления лизингового платежа стороны могут выбрать:
— метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
— метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
— метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Лизинговые платежи могут выплачиваться с периодом уплаты ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно, а также в сроки внесения платы по числам месяца.

По соглашению сторон платежи могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

Уменьшение платежей может производиться, например, если ставка комиссионного вознаграждения была установлена соглашением сторон в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества. Если же при приобретении предмета лизинга лизингодатель привлекал кредитные ресурсы, то при погашении кредита уменьшается также и размер платы за используемые кредиты.
Последовательность расчета лизинговых платежей следующая.

1. Производится расчет размеров лизинговых платежей по годам, если договор лизинга сроком более одного года, или в случае, когда срок договора лизинга меньше одного года, — по месяцам.

2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

3. Рассчитываются размеры лизинговых платежей в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле <*>

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (1)

где ЛП — общая сумма лизинговых платежей; АО — величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

<*> Если лизингодатель не является плательщиком НДС в соответствии с действующим налоговым законодательством, то в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.

ПК — плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества — объекта договора лизинга;
КВ — комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателя, предусмотренные договором лизинга;
НДС — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.
Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле

БС x На АО = ________, (2) 100

где БС — балансовая стоимость имущества — предмета договора лизинга, млн руб.;
На — норма амортизационных отчислений, %.

Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта, который определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объекта основных средств может определяется исходя из срока аренды, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т.п.

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества — предмета договора рассчитывается по формуле

КР x СТк ПК = ________, (3) 100

где ПК — плата за используемые кредитные ресурсы, млн руб.;
СТк — ставка за кредит, % годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или со среднегодовой остаточной стоимостью имущества — предмета договора:

Q x (OCн + OCк) КРt = ______________, (4) 2

где КРt — кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн руб.;

Q — коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1;

OCн и OCк — расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн руб.

Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю

Комиссионное вознаграждение (КВ) может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества — предмета договора;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле

КВt = p x БС, (5а)

где p — ставка комиссионного вознаграждения, % годовых от балансовой стоимости имущества;
БС — то же, что и в формуле (2),

или по формуле

ОСн + ОСк СТв КВt = __________ х _____, (5б) 2 100

где ОСн и ОСк — то же, что и в формуле (4);

Ств — ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества — предмета договора.
Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга
Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле

(Р + Р + … Рn) ДУт = ______________, (6) Т

где ДУт — плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн руб.;
Р, Р, .., Рn — расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн руб.;
Т — срок договора, лет.

Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга
Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле

Вt x СТn НДСt = ________, (7) 100

где НДСt — величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн руб.;
Вt — выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн руб.;
СТn — ставка налога на добавленную стоимость, %.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):

Вт = АОt + ПКt + КВt + Дуt. (8)

Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.

Расчет размеров лизинговых платежей при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью
Расчет размера ежегодного лизингового платежа, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле

ЛВг = ЛП : Т, (9)

где ЛВг — размер ежегодного лизингового платежа, млн руб.;
ЛП — общая сумма лизинговых платежей, млн руб.;
Т — срок договора лизинга, лет.

Расчет размера ежеквартального лизингового платежа, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле

ЛВк = ЛП : Т : 4, (10)

где ЛВк — размер ежеквартального лизингового платежа, млн руб.;

ЛП и Т — то же, что и в формуле (9).

Расчет размера ежемесячного лизингового платежа, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле

ЛВм = ЛП : Т : 12, (11)

где ЛВм — размер ежемесячного лизингового платежа, млн руб.;
ЛП и Т — то же, что и в формуле (9).

ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ПРИМЕР 1.
Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга
Условия договора:
Стоимость имущества — предмета договора — 72 млн руб.
Срок договора — 2 года.
Срок полезного использования объекта — 6 лет.
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, — 12% годовых.
Величина использованных кредитных ресурсов — 72 млн руб.
Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю — 10% годовых.
Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего — 4 млн руб.,
в том числе:
оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации) имущества — 1,5 млн руб.;
командировочные расходы — 0,5 млн руб.;
обучение персонала — 2 млн руб.;
ставка налога на добавленную стоимость — 18%.
Лизинговые платежи осуществляются равными долями ежеквартально, 1-го числа 1-го месяца каждого квартала.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

млн руб.

Период Стоимость
имущества
на начало года
Сумма
амортизационных
отчислений
Стоимость
имущества
на конец года
Среднегодовая
стоимость
имущества
1-й год 72 12 60 66
2-й год 60 12 48 54

2. Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам
1-й год:
АО = 72 : 6 лет = 12 млн руб.
ПК = 66 млн руб. x 12% : 100% = 7,92 млн руб.
КВ = 66 млн руб. x 10% : 100% = 6,6 млн руб.
ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) млн руб. : 2 года= 2,0 млн руб./год.
В = (12 + 7,92 + 6,6 + 2,0) млн руб. = 28,52 млн руб.
НДС = 28,52 млн руб. x 18% : 100% = 5,1336 млн руб.
ЛП1 = (12 + 7,92 + 6,6 + 2,0 + 5,1336) млн руб. = 33,6536 млн руб.
2-й год:
АО = 72 млн руб. : 6 лет = 12 млн руб.
ПК = 54 млн руб. x12% : 100% = 6,48 млн руб.
КВ = 54 млн руб. x 10% : 100% = 5,4 млн руб.
ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) млн руб. : 2 года = 2,0 млн руб./год.
В = (12 + 6,48 + 5,4 + 2,0) млн руб. = 25,88 млн руб.
НДС = 25,88 млн руб. x 18% : 100% = 4,6584 млн руб.
ЛП2 = (12 + 6,48 + 5,4 + 2,0 + 4,6584) млн руб. = 30,5384 млн руб.
Общая сумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга:
ЛП1 + ЛП2 = 33,6536 + 30,5384 = 64,192 млн руб.
Размер лизинговых взносов:
64,192 млн руб. : 2 года : 4 квартала = 8,024 млн руб./квартал.
3. График уплаты лизинговых платежей (по 8,024 млн руб.):
01.01.2006, 01.04.2006, 01.07.2006, 01.10.2006, 01.01.2007, 01.04.2007, 01.07.2007, 01.10.2007.

4. Состав затрат лизингополучателя

N
п/п
Наименование затрат Сумма,
млн руб.
%
1 Амортизационные отчисления
(возмещение стоимости имущества)
24 37,4
2 Оплата процентов за кредит 14,4 22,4
3 Комиссионное вознаграждение 12 18,7
4 Оплата дополнительных услуг 4 6,2
5 Налог на добавленную стоимость 9,792 15,3
Итого 64,192 100,0

ПРИМЕР 2.
Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с полной амортизацией
Условия договора:
Стоимость имущества — предмета договора — 160 млн руб.
Срок договора — 10 лет.
Срок полезного использования предмета лизинга — 10 лет.
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, — 12% годовых.
Величина использованных кредитных ресурсов — 160 млн руб. Процент комиссионного вознаграждения — 10% годовых.
Дополнительные услуги лизингодателя:
командировочные расходы — 3,6 млн руб.;
консалтинговые услуги — 2,0 млн руб.;
обучение персонала — 4,0 млн руб.;
ставка налога на добавленную стоимость — 18%.
Лизинговые платежи осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года в соответствии с графиком платежей, являющимся неотъемлемой частью договора лизинга.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

млн руб.

Период Стоимость
имущества
на начало года
Сумма
амортизацион-
ных отчислений
Стоимость
имущества
на конец года
Среднегодовая
стоимость
имущества
1-й год 160,0 16 144,0 152
2-й год 144,0 16 128,0 136
3-й год 128,0 16 112,0 120
4-й год 112,0 16 96,0 104
5-й год 96,0 16 80,0 88
6-й год 80,0 16 64,0 72
7-й год 64,0 16 48,0 56
8-й год 48,0 16 32,0 40
9-й год 32,0 16 16,0 24
10-й год 16,0 16 0,0 8

2. Расчет общей суммы лизинговых платежей
1-й год:
АО = 160 млн руб. x 10% : 100% = 16,0 млн руб.
ПК = 152 млн руб. x 12% : 100% = 18,24 млн руб.
КВ = 152 млн руб. x 10% : 100% = 15,2 млн руб.
ДУ = (36, + 2,0 + 4,0) млн руб. : 10 лет = 0,96 млн руб./год.
В = (16,0 + 18,24 + 15,2 + 0,96) млн руб. = 50,4 млн руб.
НДС = 50,4 млн руб. x 18% : 100% = 9,072 млн руб.
ЛП1 = (16,0 + 18,24 + 15,2 + 0,96 + 9,072) млн руб. =59,472 млн руб.
2-й год:
АО = 160 млн руб. x 10% : 100% = 16,0 млн руб.
ПК = 136 млн руб. x 12% : 100% = 16,52 млн руб. КВ = 136 млн руб. x 10% : 100% = 13,6 млн руб.
ДУ = (3,6 + 2,0 + 4,0) млн руб. : 10 лет = 0,96 млн руб./год.
В = (16,0 + 16,52 + 13,6 + 0,96) млн руб. = 46,88 млн руб.
НДС = 46,88 млн руб. x 18% : 100% = 8,4384 млн руб.
ЛП2 = (16,0 + 16,52 + 13,6 + 0,96 + 8,4384) млн руб. = 55,3184 млн руб.
В такой же последовательности выполнены расчеты за 3 — 10-й годы.
Результаты расчетов сведены в таблицу:

млн руб.

Период АО ПК КВ ДУ В НДС ЛП
1-й год 16 18,24 15,2 0,96 50,40 9,0720 59,4720
2-й год 16 16,32 13,6 0,96 46,88 8,4384 55,3184
3-й год 16 14,40 12,0 0,96 43,36 7,8048 51,1648
4-й год 16 12,48 10,4 0,96 39,84 7,1712 47,0112
5-й год 16 10,56 8,8 0,96 36,32 6,5376 42,8576
6-й год 16 8,64 7,2 0,96 32,8 5,9040 38,7040
7-й год 16 6,72 5,6 0,96 29,28 5,2704 34,5504
8-й год 16 4,80 4,0 0,96 25,76 4,6368 30,3968
9-й год 16 2,88 2,4 0,96 22,24 4,0032 26,2432
10-й год 16 0,96 0,8 0,96 18,72 3,3696 22,0896
Всего 160 96,00 80,0 9,60 62,2080 407,808
% 39,2 23,5 19,6 2,4 15,3 100,0

Ежемесячный размер лизинговых платежей:
407,808 млн руб. : 10 лет = 40,7808 млн руб./год.
3. График уплаты лизинговых платежей (по 40,7808 млн руб.):
01.01.2006, 01.01.2007, 01.01.2008, 01.01.2009, 01.01.2010, 01.01.2011, 01.01.2012, 01.01.2013, 01.01.2014, 01.01.2015.

ПРИМЕР 3.
Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с уплатой аванса при заключении договора и применении механизма ускоренной амортизации
Условия договора: Стоимость имущества — предмета договора — 160 млн руб.
Срок договора — 5 лет.
Срок полезного использования — 5 лет.
Лизингодатель получил кредит в сумме 160 млн руб. под 12% годовых.
Комиссионное вознаграждение лизингодателю — 10% годовых.
Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего — 8,0 млн руб.
Лизингополучатель при заключении договора уплачивает лизингодателю аванс в сумме 80,0 млн руб.
Лизинговые платежи уплачиваются равными долями ежемесячно 1-го числа каждого месяца.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

млн руб.

Период Стоимость
имущества
на начало года
Сумма
амортизацион-
ных отчислений
Стоимость
имущества
на конец года
Среднегодовая
стоимость
имущества
1-й год 160,0 32 128,0 144
2-й год 128,0 32 96,0 112
3-й год 96,0 32 64,0 80
4-й год 64,0 32 32,0 48
5-й год 32,0 32 0,0 16

2. Расчет общего размера лизингового платежа
Общий размер рассчитывается так же, как и в примере 2.
Результат расчета сведен в таблицу:
|————————————————————| |Период |АО |ПК |КВ |ДУ |В |НДС |ЛП | |———+——+——+——+——+——+———+——-| |1-й год |32 |17,28 |14,4 |1,6 |65,28 |11,7504 |77,0304| |———+——+——+——+——+——+———+——-| |2-й год |32 |13,44 |11,2 |1,6 |58,24 |10,4832 |68,7232| |———+——+——+——+——+——+———+——-| |3-й год |32 |9,60 |8,0 |1,6 |51,20 |9,2160 |60,4160| |———+——+——+——+——+——+———+——-| |4-й год |32 |5,76 |4,8 |1,6 |44,16 |7,9488 |52,1088| |———+——+——+——+——+——+———+——-| |5-й год |32 |1,92 |1,6 |1,6 |37,12 |6,6816 |43,8016| |———+——+——+——+——+——+———+———| |Всего |160 |48,00 |40,0 |8,0 |256,00|46,0800 |302,0800| |———+——+——+——+——+——+———+——— |% |53,0 |15,9 |13,2 |2,6 | |15,3 |100,0 | |————————————————————|

Общий размер лизингового платежа ЛП — 302,08 млн руб.
Общий размер лизингового платежа за минусом аванса:
ЛП = (302,08 — 80) млн руб. = 222,08 млн руб.

Ежегодный лизинговый платеж за минусом аванса:
222,08 млн руб. : 5 лет = 44,416 млн руб.
График уплаты лизинговых взносов приведен в таблице:

Дата Сумма, млн руб.
01.01.2007 124,416
01.01.2008 44,416
01.01.2009 44,416
01.01.2010 44,416
01.01.2011 44,416

ПРИМЕР 4.
Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга, предоставляющему лизингополучателю право выкупа имущества — предмета договора по остаточной стоимости по истечении срока договора
Условия договора:
Стоимость имущества — предмета договора — 160,0 млн руб.
Срок договора — 6 лет.
Срок полезного использования — 10 лет.
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, — 12% годовых.
Процент комиссионного вознаграждения — 10% годовых.
Дополнительные услуги лизингодателя, всего — 4,2 млн руб.
Ставка налога на добавленную стоимость — 18%.
Лизингополучатель имеет право выкупить имущество по истечении срока договора по остаточной стоимости.
Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года согласно графику платежей.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

млн руб.

Период Стоимость
имущества
на начало года
Сумма
амортизацион-
ных отчислений
Стоимость
имущества
на конец года
Среднегодовая
стоимость
имущества
1 2 3 4 5
1-й год 160 16 144 152
2-й год 144 16 128 136

1 2 3 4 5
3-й год 128 16 112 120
4-й год 112 16 96 104
5-й год 96 16 80 88
6-й год 80 16 64 72

Остаточная стоимость имущества
ОС = БС — АО = 160 — 6 лет x 16 млн руб. = 64,0 млн руб.
2. Расчет общего размера лизингового платежа
Расчет общего размера лизингового платежа осуществляется в той же последовательности, что и в примерах 1 — 3.
Результаты расчета сведены в таблицу:

Период АО ПК КВ ДУ В НДС ЛП
1-й год 16 18,24 15,2 0,7 50,14 9,03 59,17
2-й год 16 16,32 13,6 0,7 46,62 8,39 55,01
3-й год 16 14,40 12,0 0,7 43,10 7,76 50,86
4-й год 16 12,48 10,4 0,7 39,58 7,12 46,70
5-й год 16 10,56 8,8 0,7 36,06 6,49 42,55
6-й год 16 8,64 7,2 0,7 32,54 5,86 38,40
Всего 96 80,64 67,2 4,2 248,04 44,65 292,69
% 32,8 27,6 23,0 1,4 15,25 100,00

Общая сумма лизинговых платежей — 292,69 млн руб.
Размер лизинговых взносов
292,69 : 6 = 48,7812 млн руб.

График уплаты лизинговых взносов (по 48,7812 млн руб.):

01.01.2007, 01.01.2008, 01.01.2009, 01.01.2010, 01.01.2011, 01.01.2012.

В договоре может быть предусмотрен выкуп имущества по остаточной стоимости с оформлением договора купли-продажи.

,
Автор — директор аудиторской фирмы «Ларика»

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Расчет лизингового платежа

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *