Проводка торговая наценка

Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг

Продемонстрируем основные проводки по реализации в таблице:

Операции	Д/т	К/т
Отражена выручка
Списана себестоимость реализованных товаров
НДС, начисленный на себестоимость реализованных ТМЦ
Отражены затраты, связанные с реализацией
В торговле розницей в конце месяца проводят расчет торговой наценки на проданные ТМЦ и делают запись СТОРНО бух. проводки по реализации товаров на сумму величины наценки
На р/счет поступила оплата за реализованные ТМЦ

Этими записями оформляется реализация, когда предполагается признание выручки в момент отгрузки товаров. Если же договором право владения товаром устанавливается в момент оплаты, то бухгалтерские проводки по реализации будут несколько иными, поскольку будет задействован счет 45 «Товары отгруженные»:

Операции	Д/т	К/т
Произведена отгрузка товара
Начислен НДС
Поступила оплата от покупателя
Списана себестоимость отгруженных товаров
Учтен начисленный при отгрузке НДС
Списаны затраты на производство и реализацию

Рассмотрим, как на практике в торговом предприятии оформляется реализация товара. Пример:

ООО «Ретро» закупило товар для продажи в розницу в количестве 20 единиц на общую сумму 94 400 руб., в т.ч. НДС 14 400 руб. Реализация осуществляется по продажным ценам, а для учета торговой наценки применяется счет 42. Покупная цена единицы товара – 4000 руб., продажная – 5200 руб., сумма наценки по партии – 24 000 руб. (1200 х 20 ед.)

Бухгалтер фиксирует реализацию товара. Проводки:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Товар перемещен в торговый зал			104 000
Учена выручка			122 720
Начислен НДС			18 720
Списана себестоимость товаров по продажной цене			104 000
СТОРНО списана торговая наценка на реализованные товары			-24 000

Обратная реализация товара поставщику: проводки

Понятием обратной реализацией обозначают возврат товара поставщику. Причинами его могут служить, например, несоответствие заявленному ассортименту, обнаружение брака при приемке и т.п. В зависимости от того, принят товар или не принят, различается и бухгалтерское оформление операции.

Если поставка не принята покупателем к учету, то он направляет продавцу претензию, а товар учитывает за балансом (Д/т 002) до тех пор, пока не будут возвращены уплаченные за него деньги (Д/т 51 К/т 60). После возврата средств покупатель возвращает ТМЦ поставщику, а бухгалтер производить запись – К/т 002.

Продавец, в свою очередь, делает такие проводки:

Операции	Д/т	К/т
СТОРНО выручки от продажи на величину товара по возвращаемой поставке
СТОРНО себестоимости отгруженного товара
СТОРНО НДС
Возврат средств покупателю

Если товар учтен покупателем, то его возврат фиксируется уже не за балансом, а на имущественных счетах. Обратная реализация, проводки:

Операции	Д/т	К/т
Списан товар, возвращенный поставщику
Начислен НДС
Отражено поступление денег за возвращенный товар

У поставщика проводки по реализации товаров, принятых к учету покупателем, а впоследствии возвращенных, будут такими же, как и в тех случая, когда ТМЦ учитывались за балансом.

Понятие и особенности розничной торговли

Основной критерий, определяющий торговлю розничной, является то, что товар реализуется конечному потребителю. При этом подразумевается, что покупатель будет использовать товар исключительно в личных целях. Покупателем может выступать как физические лица, так и предприятия и организации.

Существуют основные условия для признания торговой сделки розничной:

• фирма-реализатор является розничный продавец;
• товар, реализуемый в процессе торговой деятельности, предназначен исключительно для личного использования покупателем (бытовое, семейное использование);
• выставления счета-фактуры, выдача расходной накладной покупателю не требуется;
• факт продажи оформляется чеком, который фирма-продавец передает покупателю.

Следует отметить, что письменное оформление торговой розничной сделки договором не требуется. Это правило соблюдается при одновременном исполнении и совершении условий сделки. Согласно законодательство, заключение договора в письменном виде требуется, если:

• продается образец товара;
• сделка совершается дистанционно;
• осуществляется продажа периодического издания, выходящего отдельными томами.

Большинство ритейл-сделок осуществляется за наличный расчет. Факт купли-продажи оформляется товарным чеком, который обязана выдать организация-продавец.

Операции по розничной торговле в учете

Основными операциями при продаже товаров в розницу являются передача товара на реализацию, отражение выручки, списание себестоимости проданных товаров и расходов на их продажу.

Типовые проводки по розничной торговле рассмотрим на примерах.

Реализация приобретенного товара в розницу

Допустим, ООО «Мичман» приобрело 45 единиц цветочных горшков по цене 145 рублей за штуку, НДС 22 руб. Стоимость доставки товара от продавца (3800 руб.) включены в цену товара. В течение августа 2015 ООО «Мичман» продало всю продукцию по розничной цене 490 руб. Расходы на продажу составили 2400 руб.

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
60	51	ООО «Мичман» перечислены средства поставщику за товар (45 ед. * 145 руб.)	6525 руб.	Платежное поручение
41/1	60	Товар оприходован на склад	6525 руб.	Товарная накладная
41/1	60	Отражены расходы на услуги транспортной компании	3800 руб.	Договор о транспортных услугах
41/2	41/1	Товар передан на реализацию в цветочный магазин	6525 руб.	Расходная накладная
44	76	Учтены расходы на продажу	2400 руб.	Отчет о расходах
50	90/1	В кассу поступила выручка от реализации товара (45 ед. * 490 руб.)	22050 руб.	Отчет о реализации
90/2	41/2	Себестоимость товара отражена в составе расходов (6525 руб. + 3800 руб.)	10325 руб.	Калькуляция себестоимости
90/2	44	Отражены расходы на продажу	2400 руб.	Отчет о расходах
90/9	99	Отражен финансовый результат по итогам августа 2015	9325 руб.	Отчет о прибыли и убытках

Розничная торговля собственной продукцией

ООО «Белошвейка» за октябрь 2015 произвело 1100 единиц текстильной продукции, фактические затраты на производство которой составили 320 000 руб. В течение месяца продукция передавалась на реализацию в собственную торговую сеть — трижды по 260 ед., остальное — реализовано оптом. Розничная цена единицы текстильной продукции составила 360 руб., НДС 55 руб., оптовая — 340 руб., НДС 52 руб. Сумма расходов на реализацию за октябрь 2015 — 7500 руб.

Бухгалтером ООО «Белошвейка» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
43	20	Учтена готовая продукция на складе (1100 ед. * 291 руб.)	320 000 руб.	Приходная накладная
43/1	43	Товар передан на реализацию (3 * 260 ед. * 291 руб.)	226 980 руб.	Расходная накладная
62	90/1	Товар реализован оптом (320 ед. * 340 руб.)	108 800 руб.	Отчет о реализации
90/3	68 НДС	НДС от суммы оптовой продажи (320 ед. * 52 руб.)	16 640 руб.	Отчет о реализации
90/2	43	Списана себестоимость оптовой продукции (320 ед. * 291 руб.)	93 120 руб.	Калькуляция себестоимости
90/9	99	Финансовый результат от оптовой продажи товара	960 руб.	Отчет о прибыли и убытках
50	90/1	Выручка в кассу от розничной продажи (260 ед. * 3 * 360 руб.)	280 800 руб.	Отчет о реализации
90/3	68 НДС	НДС от суммы розничной продажи	42 900 руб.	Отчет о реализации
90/2	43/1	Списана себестоимость товара, реализованного в розницу (260 ед. * 3 * 291 руб.)	226 980 руб.	Калькуляция себестоимости
90/2	44	Списаны расходы торговой сети	7 500 руб.	Отчет о расходах
90/9	99	Финансовый результат от розничной продажи	3 420 руб.	Отчет о прибыли и убытках

Бухучет в торговле

Обязанность вести бухгалтерский учет любой российской организацией не зависит от вида ее экономической деятельности. Однако бухучет в торговле, строительстве или сфере услуг имеет свои особенности. В этой статье рассмотрим, что должен знать и уметь бухгалтер торговой компании, как розничной, так и оптовой. КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Получить доступ

От того, в какой экономической сфере работает организация, напрямую зависят многие особенности бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в торговле — не исключение, он считается одним из самых сложных ответвлений бухгалтерии и требует от бухгалтеров довольно специфических знаний, например в области определения наценки. Ведь торговля изначально является видом деятельности, при котором товары покупаются по одной цене, а продаются уже по другой. При этом товаром называется любой актив, приобретенный для перепродажи. Это может быть даже недвижимость или дорогостоящее оборудование, все зависит от направления деятельности компании. В ПБУ 5/01 товары отнесены к материально-производственным запасам.

Бухучет в оптовой торговле

Рассмотрение практического применения норм бухгалтерского учета торговыми организациями начнем с опта. В нем используется немного меньше счетов, чем в рознице, хотя сами оптовые продажи предполагают большие объемы. Проследим по проводкам путь партии товара от момента его поступления в компанию до продажи покупателю. И выясним, какие особенности имеет бухучет в оптовой торговле.

Итак, представим, что наше ООО «Весна» (работает на общей системе налогообложения с НДС) приобрело у другой компании партию садового инвентаря за 150 000 рублей. В цене есть НДС в сумме 22 881, 36 рублей. Кроме того, для доставки товара была нанята машина за 10 000 рублей без НДС. Переходим к бухучету. Итак, при оприходовании этой партии бухгалтер сделает такие проводки:

• Дт 41 Кт 60 127 118, 64 — покупка товарной партии;
• Дт 19 Кт 60 22 881,36 — выделение НДС;
• Дт 41 Кт 60 10 000 — затраты на доставку, увеличивающие себестоимость купленного товара.

На эту партию уже был покупатель, поэтому организация реализовала ее, как говорят, «с колес», или транзитным способом. Но мог быть и другой вариант, когда товары поступили на склад компании. Партия была продана за 180 000 рублей, в том числе НДС. Себестоимость состоит из цены приобретения и накладных расходов (в этом примере мы не будем учитывать расходы на администрацию, хозяйственные нужды, коммунальные услуги и прочее, что нужно принимать во внимание в случае торговли со склада). Фактически при реализации нам необходимо списать продукцию, начислить НДС и списать себестоимость. Бухгалтерские проводки будут такими:

• Дт 62 Кт 90 180 000 — выручка от реализации;
• Дт 90 Кт 68 27 457, 63 — НДС с продажи;
• Дт 90 Кт 41 137 118, 64 — списана себестоимость.

К сожалению, бывает так, что при хранении или реализации была выявлена бракованная продукция. Предположим, что ее стоимость составила 15 000 рублей или 10 % от стоимости партии при нормах естественной убыли в 7 %. Ее нельзя продавать, но отразить в бухгалтерском учете нужно. Происходит списание брака в торговле; проводки будут выглядеть так:

• Дт 94 Кт 41 15 000 — выявление брака;
• Дт 44 Кт 94 10 500 — списание потерь в пределах норм естественной убыли;
• Дт 91 Кт 94 4500 — списание потерь сверх норм естественной убыли.

Если были выявлены виновные в произошедшем лица, например, кладовщик, потери можно списать на них. Главное, чтобы была соблюдена предусмотренная законом процедура. Запись бухгалтер в этом случае сделает такую:

Дт 73 Кт 94 15 000 — потери по браку отнесены на виновное лицо.

Бухучет в розничной торговле

Бухгалтерский учет в рознице немного сложнее опта, потому что в силу Приказа Минфина от 31.10.2000 № 94н необходимо использовать в работе счет 42 «Торговая наценка». Это связано с тем, что если учет товаров происходит по продажным ценам, нужно выделять наценку, а также возможные скидки. Формирование наценки происходит путем проводок, имеющих такой вид:

Дт 41 Кт 42.

На счете 42 обязательно нужно организовать ведение аналитического учета, чтобы иметь возможность различать наценки на товары в организациях, ведущих розничную торговлю, и на товары, уже отпущенные покупателям. Отгруженная наценка обычно сторнируется таким образом:

Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кт 42.

Кроме того, в рознице необходимо учитывать реализационные расходы. Соответствующие бухгалтерские записи имеют такой вид:

• Дт 44 Кт 60, 10, 70, 69 и др. — расходы, связанные с реализацией;
• Дт 90, субсчет «Расходы на продажу» Кт 44 — списание расходов, связанных с реализацией.

В конце месяца бухгалтер должен вывести прибыль по итогам реализации и отразить ее следующим способом:

Дт 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99.

Бухгалтерские проводки в розничной торговле при ЕНВД отличаются от приведенных выше только отсутствием НДС, а значит, и необходимостью его выделять. Использование счета 42 является обязательным.

Комиссионная торговля

Бывает так, что организация продает не свой товар, а ТМЦ, полученные на реализацию по договору комиссии. В этом случае бухучет в торговле имеет ряд особенностей, которые накладывает комиссионная торговля. Проводки у комиссионера будут совершенно другие. Для наглядности мы отобразили самые основные бухгалтерские записи в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Поступление на комиссию	004 «Товары на комиссии»
Комиссионная реализация	50, 57, 62	76, субсчет «Расчеты с комитентом»
Списание реализованных комиссионных ценностей		004
Расходы, связанные с комиссионной продажей, не возмещаемые комитентом	44	60, 10, 70, 69 и др.
Расходы, связанные с комиссионной продажей, возмещаемые комитентом	76, субсчет «Расчеты с комитентом»
Комиссионное вознаграждение	76, субсчет «Расчеты с комитентом»	90, субсчет «Выручка»
НДС с выручки по договору комиссии	90, субсчет «НДС»	68
Списание расходов, связанных с комиссионной продажей	90, субсчет «Расходы на продажу»	44
Прибыль от продажи товаров по итогам месяца	90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	99
Перечисление средств комитенту (за минусом вознаграждения комиссионера и возмещаемых расходов)	76	51

Обратите внимание, что первичным документом для оприходования в бухгалтерском учете является товарная накладная (форма № ТОРГ-12). А счет 004, который используется для оприходования ТМЦ на комиссии, является забалансовым. Учет ведется в ценах, указанных в приемо-сдаточном акте организацией-комитентом.

Как правило, организации розничной торговли учитывают товары по продажным ценам. Такие цены включают в себя торговую наценку. Ее размер на разные виды товаров может значительно различаться. Общая сумма наценки по всем проданным товарам определяется в конце месяца. О том, как ее рассчитать, мы расскажем в статье.

Формирование торговой наценки

Организации, торгующие в розницу, могут учитывать товары как по покупным, так и по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный способ учета товаров нужно указать в учетной политике предприятия. При этом магазины, учитывающие товары по продажным ценам, должны вести отдельный учет торговых наценок на них. Продажная цена складывается из покупной стоимости товаров и суммы наценки и учитывается по дебету счета 41 «Товары». Разница между продажной и покупной ценой (наценка) отражается по кредиту счета 42 «Торговая наценка». Торговая наценка является доходом организации. Если продаваемые товары облагаются налогами: НДС, акцизы, то они включаются и в состав наценки. Для документального подтверждения размера торговой наценки фирма составляет реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Установленной формы такого реестра нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме. Отметим, что примерная форма этого документа приведена в приложении 2 к письму Минэкономики от 20 декабря 1995 г. № 7-1026. Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты: – название фирмы; – дату составления; – порядковый номер; – подпись директора, главного бухгалтера и печать фирмы. В реестре нужно отразить следующие сведения: – название товара; – покупную цену товара (без НДС); – торговую наценку фирмы; – сумму начисленного НДС; – розничную цену за единицу товара. Учет торговой наценки необходим, если нужно определить розничную цену товара, полученного от поставщика, или рассчитать реализованную наценку. Кроме того, ее сумма может меняться в результате переоценки товаров и их списания. Пример Магазин ООО «Техника» получил от поставщика 10 электрических чайников по цене 1475 руб. (в том числе НДС – 225 руб.). Общая стоимость партии составила 14 750 рублей (в том числе НДС – 2250 руб.). Товар облагается НДС по ставке 18%. Магазин учитывает товары в продажных ценах. Наценка на электрочайники (без НДС) установлена в размере 30%. Бухгалтер «Техники» составил реестр розничных цен со следующими показателями: – цена одного чайника без учета НДС – 1250 руб. (1475 – 225); – торговая наценка на один чайник – 375 руб. (1250 руб. x 30%); – продажная цена чайника – 1625 руб. (1250 + 375); – НДС с продажной цены – 293 руб. (1625 руб. x 18%). В результате продажная цена одного чайника составила: 1250 + 375 + 293 = 1918 руб. Сумма начисленной торговой наценки равна: 1918 – 1250 = 668 руб. ООО «Техника» Реестр розничных цен № 17 от 30.07.2004 г.

№ п/п	Наименование товара	Цена поставщика (без НДС), руб.	Торговая наценка организации		Сумма НДС, руб.	Розничная цена, руб.
%	Сумма, руб.
1	Чайник электрический	1250	30	375	293	1918

Директор Павлов Павлов П.Л. Главный бухгалтер Вершинина Вершинина Т.В. М. П. В бухгалтерском учете были сделаны проводки: Дебет 41 Кредит 60 – 12 500 руб. (14 750 – 2250) – приняты к учету электрочайники; Дебет 19 Кредит 60 – 2250 руб. – учтен НДС по товару; Дебет 60 Кредит 51 – 14 750 руб. – перечислена оплата поставщику; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 2250 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным электрочайникам; Дебет 41 Кредит 42 – 6680 руб. (668 руб. x 10 штук) – начислена торговая наценка по принятым к учету электрочайникам.

Реализованная наценка

В отчетном периоде организация может продавать товары с разной торговой наценкой. Поэтому фирма должна определить сумму реализованной наценки расчетным путем. Как правило, она рассчитывается по среднему проценту. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета по торговле от 10 июля 1996 № 1-794/32-5. Так, сначала нужно рассчитать средний процент наценки в стоимости товара. Это делается по формуле:

Наценка, приходящаяся на остаток товаров на начало месяца + Наценка на товары, поступившие в течение месяца – Наценка на выбывшие товары (возврат, списание и т. п.)

:

Выручка от реализации товаров + Стоимость товаров на конец месяца

х

100

=

Средний процент наценки

После этого определяется сумма реализованной торговой наценки:

Выручка от реализации товаров

х

Средний процент наценки

=

Сумма реализованной наценки

При реализации товаров в розницу их продажная стоимость списывается в дебет субсчета 2 счета 90 «Продажи». Дебет 90-2 Кредит 41 – списана учетная стоимость реализованных товаров. Ее нужно уменьшить на сумму реализованной наценки. Для этого в учете делается проводка: Дебет 90-2 Кредит 42 – сторнирована реализованная торговая наценка. Первичным документом в этом случае служит бухгалтерская справка-расчет. Ее можно составить в произвольной форме. Например, она может выглядеть так: ООО «Юпитер» Бухгалтерская справка-расчет реализованной торговой наценки за июль 2004 года Торговая наценка в стоимости остатков товаров на 1 июля – 10 000 руб. Наценка на товары, полученные в течение июля – 15 000 руб. Реализовано товаров за июль – 30 000 руб. Остаток товаров на 1 августа – 45 000 руб.. Средний процент наценки в стоимости товара: (10 000 руб. + 15 000 руб.) : (30 000 руб. + 45 000 руб.) х 100 = 33,33%. Реализованная торговая наценка за июль: 30 000 руб. х 33,33% = 9999 руб. 30 июля 2004 г. Главный бухгалтер Ермакова Ермакова М.П.

Меняем наценку

В деятельности торговых фирм бывают случаи, когда нужно скорректировать сумму торговой наценки. Например, при повышении спроса товар можно дооценить. Уценивают или списывают товар, если истекает срок его годности или он потерял потребительские качества. Кроме того, часть товара организации используют для собственных нужд или списывают в результате недостачи, выявленной по итогам инвентаризации. Во всех этих случаях нужно сторнировать сумму торговой наценки, учтенной в продажной стоимости товара: Дебет 41 Кредит 42 – уменьшена торговая наценка на товары в результате их уценки; Дебет 44 Кредит 42 – списана торговая наценка по товарам, использованным для собственных нужд; Дебет 94 Кредит 42 – списана торговая наценка по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи. При списании товара в результате порчи или боя составляется акт по форме ТОРГ-15. Она утверждена постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 № 132. Переоценка товаров производится на основании приказа руководителя. Ее нужно оформить инвентаризационной описью-актом. В этом документе следует указать: – наименование товара; – количество товара; – старую и новую розничные цены; – стоимость товара в старых и новых ценах; – сумму уценки или дооценки. Е.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Учет торговой наценки

Для учета товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи, предприятия торговли используют счет 41 «Товары». На этом счете товары могут учитывать по закупочным или по продажным ценам.

Как правило, организации розничной торговли ведут учет товаров по продажным ценам. Продажная цена складывается из покупной стоимости товаров и суммы наценки:

—————¬ ——————-¬ ——————¬
¦Продажная цена¦ = ¦Покупная стоимость¦ + ¦ Торговая наценка¦
¦ товара ¦ ¦ товара ¦ ¦ ¦
L————— L——————- L——————

Наценка — это добавленная стоимость к покупной цене товара. За счет наценки торговые организации покрывают расходы на продажу, получают прибыль и уплачивают косвенные налоги (НДС и акцизы).

——————-¬ —————-¬ ——————¬
¦ Торговая наценка ¦ = ¦ Валовый доход ¦ + ¦ НДС с продажной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ стоимости ¦
L——————- L—————- L——————

Организации самостоятельно определяют размер торговой наценки. Действующее законодательство не ограничивает максимальный размер розничных цен для большинства видов товаров.

Для документального подтверждения размера торговой наценки составляется реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Унифицированной формы реестра розничных цен нет. Поэтому организация может составить его в произвольной форме. При этом нужно помнить об обязательных реквизитах первичных документов, перечисленных в ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете».

В реестре розничных цен должно быть указано:

• наименование организации;
• дата составления документа;
• порядковый номер реестра;
• подпись руководителя, главного бухгалтера и печать организации.

Поступление товаров

Учет торговой наценки ведется по кредиту счета 42 «Торговая наценка». При поступлении товаров в бухгалтерском учете торговой организации необходимо сделать такие записи:

Дебет 41 Кредит 60

• отражена покупная стоимость товаров на основании товарно-транспортной накладной;

Дебет 19-3 Кредит 60

• выделена сумма «входного» НДС;

Дебет 41 Кредит 42

• отражена сумма торговой наценки.

Таким образом, на счете 41 товар будет учтен по продажной стоимости.

Обратите внимание! На счете 42 делаются проводки только по кредиту этого счета. Начисление торговой наценки отражается прямой проводкой:

Дебет 41 Кредит 42

• начислена торговая наценка.

Списание (уменьшение) торговой наценки отражается такой же проводкой, но уже методом «красное сторно».

Пример 1. 12 января 2005 г. магазин ООО «Светлячок» получил от поставщика 8 настольных ламп по цене 472 руб., в том числе НДС — 72 руб. Общая стоимость партии составила 3776 руб., в том числе НДС — 576 руб. Товар облагается НДС по ставке 18%.

Магазин учитывает товары в продажных ценах. Наценка на лампы была установлена в размере 30%.

Сумма начисленной торговой наценки составила 120 руб. (400 руб. х 30%). Бухгалтер составил реестр розничных цен.

——————————————————————¬
¦ ООО «Светлячо껦
¦ ¦
¦ Реестр розничных цен N 04 ¦
¦ от 12 января 2005 г. ¦
¦ ¦
+——T————-T—————T————T———-T——+
¦ N ¦ Наименование¦ Цена ¦ Торговая ¦ Розничная¦Кол-во¦
¦ п/п ¦ товара ¦ поставщика за¦ наценка ¦ цена за ¦ ¦
¦ ¦ ¦ единицу +——T——+ единицу ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товара, руб. ¦ % ¦ Руб.¦ товара, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦
+——+————-+—————+——+——+———-+——+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+——+————-+—————+——+——+———-+——+
¦ 1 ¦Настольная ¦ 400 ¦ 30 ¦ 120 ¦ 520 ¦ 8 шт.¦
¦ ¦лампа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————-+—————+——+——+———-+——+
¦ 2 ¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦
+——+————-+—————+——+——+———-+——+
¦ ¦
¦ Генеральный директор ООО «Светлячок» _________ (Голубев М.И.)¦
¦ Главный бухгалтер ______________ (Краснова З.П.) ¦
¦ ¦
¦ М.П. ¦
L——————————————————————

В бухгалтерском учете ООО «Светлячок» были сделаны такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

• 3200 руб. (3776 руб. — 576 руб.) — настольные лампы оприходованы на склад;

Дебет 19-3 Кредит 60

• 576 руб. — выделена сумма «входного» НДС;

Дебет 41 Кредит 42

• 960 руб. (120 руб. х 8 шт.) — начислена торговая наценка по настольным лампам, принятым к учету;

Дебет 60 Кредит 51

• 3776 руб. — оплачены товары, полученные от поставщика;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3

• 576 руб. — зачтена сумма входного НДС.

В бухгалтерском балансе товары отражаются по фактическим расходам на их приобретение. Это значит, что продажная стоимость (дебетовый остаток по счету 41) указывается за минусом торговой наценки (кредитовый остаток по счету 42).

Возврат товаров поставщику

Приобретая товары у поставщиков, торговые предприятия чаще всего заключают с ними договоры с обычным условием перехода права собственности. Иными словами, право собственности на приобретенные товары переходит к покупателю в момент получения товара, независимо от факта оплаты. Об этом сказано в ст. 223 ГК РФ.

Предположим, что через некоторое время организация-покупатель решила вернуть приобретенные товары поставщику как не пользующиеся спросом или как бракованные товары.

При возврате товаров право собственности на них перейдет обратно к поставщику. Согласно ст. 40 НК РФ передача права собственности на товары является их реализацией.

Так как организация-покупатель возвращает товары, а не продает их, отражать возврат нужно с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом денежные средства, полученные от продажи, являются операционным доходом (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), а себестоимость возвращенных товаров — операционным расходом торговой организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом товар возвращается по той же стоимости, по которой он был принят к учету (без учета НДС).

Помимо указанных проводок следует сторнировать сумму торговой наценки, начисленной по возвращенным товарам.

Пример 2. Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что одна настольная лампа оказалась неисправной. Поэтому ООО «Светлячок» вернуло ее поставщику. На сумму возвращенного товара была уменьшена задолженность перед поставщиком за полученные лампы.

В бухгалтерском учете ООО «Светлячок» были сделаны такие записи:

Дебет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 91-1

• 472 руб. (400 руб. + 400 руб. х 18%) — бракованная настольная лампа возвращена поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 41

• 400 руб. — списана покупная стоимость бракованного товара;

Дебет 41 Кредит 42

———¬
— ¦120 руб.¦ — сторнирована торговая наценка по возвращенной лампе.
L———

Использование товаров для собственных нужд

Организация может использовать товары для своих собственных нужд. В этом случае торговую наценку необходимо списать на счет 44 «Расходы на продажу».

Пример 4. ООО «Светлячок» решило использовать одну настольную лампу в производственных целях. На основании приказа руководителя настольная лампа была передана в кабинет главному бухгалтеру.

Бухгалтер ООО «Светлячок» сделал такие записи:

Дебет 08-4 Кредит 41

• 520 руб. — настольная лампа переведена из товаров в состав основных средств предприятия;

Дебет 08-4 Кредит 42

———¬
— ¦120 руб.¦ — торговая наценка по этому товару списана методом «красное
L———
сторно»;

Дебет 01 Кредит 08-4

• 400 руб. (520 руб. — 120 руб.) — настольная лампа учтена в составе основных средств;

Дебет 44 Кредит 01

• 400 руб. — стоимость настольной лампы, переданной в эксплуатацию, включена в состав расходов на продажу.

Так как ООО «Светлячок» является плательщиком НДС и ведет торговую деятельность, которая облагается этим налогом, то сумму «входного» НДС, которая была предъявлена к налоговому вычету по указанной настольной лампе, восстанавливать не нужно.

Продажа товаров

После продажи товаров сумма торговой наценки списывается. Общая сумма наценки на реализованные товары (реализованная наценка) определяется в конце месяца. Она рассчитывается исходя из средней величины наценок на все товары. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).

Кроме того, методика расчета среднего процента торговой наценки приведена в Письме Госналогслужбы России от 08.12.1992 «Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС на предприятии торговли». Средний процент торговой наценки рассчитывается по формуле:

Торговая наценка
на товары, выбывшие
в течение отчетного
Торговая наценка, периода (возвращены
приходящаяся на Торговая наценка, поставщику, списаны
остаток товара на + поступившая за — вследствие недостачи
начало отчетного отчетный период или порчи)
периода (кредитовое (оборот по (сторнировочные записи
Средний сальдо по счету 42) кредиту счета 42) по кредиту счета 42)
процент = —————————————————————- х 100%.
торговой Выручка от реализации + Остаток товаров на конец месяца в
наценки проданных товаров продажных ценах (сальдо по дебету
счета 41 на конец месяца)

Реализованная наценка будет равна произведению выручки от реализации товаров, умноженной на средний процент торговой наценки:

—————¬ ———————-¬ ——————¬
¦Реализованная¦ = ¦Выручка от реализации¦ х ¦ Средний процент¦
¦ наценка ¦ ¦ товаров ¦ ¦торговой наценки¦
L————— L———————- L——————

Ежемесячно бухгалтер оформляет Справку-расчет реализованной торговой наценки в свободной форме.

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется со счета 42 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Пример 5. Напомним, что в ООО «Светлячок» поступило 8 настольных ламп. Торговая наценка по ним составила 600 руб. Одну лампу организация вернула поставщику, другая была списана как недостача, третья — переведена в состав основных средств предприятия.

Таким образом, на складе осталось 5 ламп, а величина торговой наценки составила 600 руб. (120 руб. х 5 шт.).

В конце января 2005 г. 4 настольные лампы были проданы. Выручка от их реализации составила 2080 руб. (520 руб. х 4 шт.). На конец месяца на складе осталась одна настольная лампа, продажная стоимость которой составляет 520 руб.

——————————————————————¬
¦ ООО «Светлячо껦
¦ ¦
¦ Бухгалтерская Справка-расчет ¦
¦ реализованной торговой наценки ¦
¦ за январь 2005 г. ¦
¦ ¦
+—————————-T———-T————————+
¦ Наименование ¦ Сумма, ¦ Расчет ¦
¦ ¦ руб. ¦ ¦
+—————————-+———-+————————+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+—————————-+———-+————————+
¦Остаток товаров на 1 января ¦ 0 ¦ ¦
¦2005 г. ¦ ¦ ¦
+—————————-+———-+————————+
¦Остаток торговой наценки на ¦ 0 ¦ ¦
¦нереализованные товары на ¦ ¦ ¦
¦1 января 2005 г. ¦ ¦ ¦
+—————————-+———-+————————+
¦Поступило товаров за январь,¦ 4160 ¦520 руб. х 8 шт. ¦
¦в том числе торговая наценка¦ 960 ¦120 руб. х 8 шт. ¦
¦по ним ¦ ¦ ¦
+—————————-+———-+————————+
¦Возвращено поставщику, ¦ 1560 ¦520 руб. х 3 шт. ¦
¦списано как недостача и ¦ ¦ ¦

¦переведено в состав основных¦ ¦ ¦
¦средств товаров, ¦ ¦ ¦
¦в том числе торговая наценка¦ 360 ¦120 руб. х 3 шт. ¦
+—————————-+———-+————————+
¦Выручка от реализации ¦ 2080 ¦520 руб. х 4 шт. ¦
¦товаров за январь 2005 г. ¦ ¦ ¦
+—————————-+———-+————————+
¦Остаток товаров на 1 февраля¦ 520 ¦4160 руб. — 1560 руб. — ¦
¦2005 г. ¦ ¦2080 руб. ¦
+—————————-+———-+————————+
¦Средний процент торговой ¦ 23,08% ¦(960 руб. — 360 руб.) : ¦
¦наценки за январь 2005 г. ¦ ¦(2080 руб. + 520 руб.) х¦
¦ ¦ ¦100% ¦
+—————————-+———-+————————+
¦Реализованная торговая ¦ 480 ¦2080 руб. х 23,08% ¦
¦наценка за январь ¦ ¦ ¦
+—————————-+———-+————————+
¦ ¦
¦ Генеральный директор ООО «Светлячок» _________ (Голубев М.И.)¦
¦ Главный бухгалтер ________________ (Краснова З.П.) ¦
¦ ¦
¦ М.П. ¦
L——————————————————————

В бухгалтерском учете ООО «Светлячок» сделаны следующие записи:

Дебет 50 Кредит 90-1

• 2080 руб. — отражена выручка от реализации настольных ламп;

Дебет 90-2 Кредит 41

• 2080 руб. — списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

———¬
— ¦480 руб.¦ — сторнирована сумма реализованной торговой наценки;
L———

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 317,29 руб. (2080 руб. : 118% х 18%) — выделена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 90-9 Кредит 99

• 162,71 руб. (2080 руб. — 2080 руб. + 480 руб. — 317,29 руб.) — выявлен финансовый результат от продажи настольных ламп.

Возврат товара покупателем

Покупатель имеет право вернуть товар продавцу в том случае, если он приобрел некачественный товар или не получил полную информацию о приобретенном товаре (ст. ст. 495 и 503 ГК РФ).

При возврате товара продавец возвращает покупателю деньги, полученные от него за товар. Это делается на основании заявления покупателя. Если товар находится на гарантийном обслуживании, то к заявлению необходимо приложить следующие документы:

• справку мастерской гарантийного ремонта;
• гарантийный талон на товар.

При выплате денег покупателю у продавца возникает следующая ситуация. Он уже продал товар, то есть реализовал торговую наценку и получил доход. С возвратом этого товара происходит обратная операция: уменьшается сумма полученного дохода и восстанавливается реализованная торговая наценка.

Пример 6. Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что один из покупателей вернул в ООО «Светлячок» настольную лампу и потребовал выплатить ему деньги. К своему заявлению он приложил кассовый чек, справку из мастерской ремонта и гарантийный талон.

ООО «Светлячок» приняло настольную лампу и вернуло деньги покупателю.

Бухгалтер отразил эту операцию следующим образом:

Дебет 76 Кредит 50

• 520 руб. — покупателю выплачены деньги за возвращенный товар;

Дебет 41 Кредит 76

• 520 руб. — оприходована возвращенная настольная лампа;

Дебет 90-2 Кредит 42

• 120 руб. — восстановлена сумма торговой наценки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

————¬
— ¦79,32 руб.¦ (520 руб. : 118% х 18%) — сторнирована сумма начисленного
L————
НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

————¬
— ¦40,68 руб.¦ (120 руб. — 79,32 руб.) — сторнирована прибыль, полученная
L————
от продажи настольной лампы.

Дооценка и уценка товара

Торговая организация может принять решение об изменении продажной стоимости товара. Она может увеличить или уменьшить ее. В первом случае происходит дооценка товара, а во втором — его уценка.

Как правило, дооцениваются те товары, спрос на которые постоянно растет. На сумму дооценки бухгалтер делает такую проводку:

Дебет 41 Кредит 42

• увеличена торговая наценка на товар.

Уценке товара, как правило, подвергаются те товары, которые потеряли свои потребительские качества. В этом случае сумма, на которую нужно уценить товар, списывается за счет установленной ранее наценки:

Дебет 41 Кредит 42 («красное сторно»)

• уменьшена торговая наценка на товары.

Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу необходимо включить в состав прочих операционных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 41

• отражена сумма уценки товара, превышающая величину ранее установленной торговой наценки.

Переоценивая товары, бухгалтер торговой организации должен составить инвентаризационную опись-акт в произвольной форме. В ней необходимо указать:

• дату изменения цены;
• наименование переоцениваемого товара;
• количество переоцениваемого товара;
• старую цену на товар;
• новую цену на товар;
• сумму переоценки — дооценки со знаком «+» и уценки со знаком «-» (разность между стоимостью товаров в старых и новых ценах).

Пример 7. ООО «Светлячок» уценило одну настольную лампу. Сумма уценки составила 150 руб. Из них 120 руб. списывается за счет ранее установленной наценки, а 30 руб. — за счет прочих расходов предприятия. На основании приказа директора бухгалтер организации составил инвентаризационную опись-акт:

——————————————————————¬
¦ ООО «Светлячо껦
¦ ¦
¦ Инвентаризационная опись-акт ¦
¦ переоценки товаров N 1 от 2 февраля 2005 г. ¦
¦ ¦
+—T————T——-T————T———-T—————+
¦ N ¦Наименование¦ Кол-во¦ Старая цена¦Новая цена¦ Сумма ¦
¦п/п¦ товара ¦товаров¦ за единицу ¦за единицу¦ дооценки (+), ¦
¦ ¦ ¦ ¦товара, руб.¦ товара, ¦ уценки (-), ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ((гр. 5 — ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гр. 4) х гр. 3)¦
+—+————+——-+————+———-+—————+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+—+————+——-+————+———-+—————+
¦ 1 ¦Настольная ¦ 1 ¦ 520 ¦ 370 ¦ -150 ¦
¦ ¦лампа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+————+——-+————+———-+—————+
¦ 2 ¦… ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+————+——-+————+———-+—————+
¦Итого: ¦ -150 ¦
+————————————————+—————+
¦ ¦
¦ Итоговая сумма уценки — 150 руб. ¦
¦ ¦
¦ Генеральный директор ООО «Светлячок» _________ (Голубев М.И.)¦
¦ Главный бухгалтер ________________ (Краснова З.П.) ¦