Промежуточные дивиденды

Требисова Ксения Александровна, главный эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ

Общества (как акционерные, так и с ограниченной ответственностью) имеют право выплачивать своим акционерам дивиденды или распределять между участниками чистую прибыль1. Порядок выплаты дивидендов и распределения прибыли в принципе одинаков, поэтому мы можем использовать один термин «дивиденды», а разграничивать понятия лишь при наличии особенностей.

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров2 (участников) общества и закрепляет его в протоколе.

Если в уставе акционерного общества срок выплаты дивидендов не определен, то он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения3, что подтверждено и Постановлением Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 № 19.

Источник выплаты дивидендов

Источник выплаты дивидендов акционерам (участникам) – чистая прибыль организации после налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета4. Следовательно, для того, чтобы начислить промежуточные дивиденды текущего года, необходимо прежде всего установить размер чистой прибыли.

Для акционерных обществ допускается производить выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов.

Когда дивиденды не могут быть выплачены

К сожалению, для выплаты дивидендов одного желания акционеров (участников) недостаточно. Например, акционерное общество не вправе объявлять решение о выплате дивидендов, если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства)5. Эта норма действует и в отношении обществ с ограниченной ответственностью.

Препятствием для вынесения решения о распределении дивидендов между участниками обществ с ограниченной ответственностью может служить также неполная оплата всего уставного капитала.

Весьма актуален и вопрос о размере чистых активов. Если на момент выплаты дивидендов он меньше размера уставного капитала и резервного фонда или может стать меньше в результате выплаты дивидендов, то общество (как акционерное, так и с ограниченной ответственностью) не имеет права производить рассматриваемые выплаты собственникам. Помимо этого, могут возникнуть иные предусмотренные законодательством РФ случаи ограничений по распределению прибыли между участниками (акционерами) и выплате им дивидендов.

Бухгалтерский учет и налогообложение дивидендов

Для учета и обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль отчетного года, служащая источником выплаты дивидендов, определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится на счет 84.

В форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» сумма чистой прибыли указывается нарастающим итогом как соотношение всех доходов и расходов за вычетом налога на прибыль6. Эта сумма показывается без учета расходования прибыли на дивиденды.

Таким образом, сумма чистой прибыли, приведенная в форме № 2, будет являться источником для выплаты промежуточных дивидендов.

Направление части чистой прибыли на выплату промежуточных дивидендов в течение года отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналогичные проводки составляются и по годовым выплатам дивидендов.

Данная норма относительно счета 84 прямо закреплена в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Такой порядок начисления промежуточных дивидендов рекомендован и Минфином РФ в Письме от 26.10.2005 № 07-05-06/278.

Далее необходимо рассчитать налог, подлежащий удержанию из суммы причитающихся к выплате дивидендов.

Выплачивая дивиденды физическому лицу, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщиков. Это удержание производится за счет любых денежных средств, получаемых налогоплательщиком7 от налогового агента.

Кроме этого, налоговый агент должен перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счета налогового агента на счета налогоплательщика либо (по его поручению) на счета третьих лиц8.

При выплате дивидендов участнику – юридическому лицу налог, удержанный при выплате дохода, в течение 10 дней со дня выплаты перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату9.

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами10, и для российских юридических лиц по дивидендам, полученным от российских организаций11, ставка налога определена в размере 9%. Необходимо отметить, что налог на прибыль по дивидендам юридических лиц должен определяться с учетом положений ст. 275 НК РФ.

Применительно к иностранцам размеры ставок налогов составляют: для физических лиц – 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), для юридических лиц – 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При выплате дивидендов иностранным физическим лицам следует обратить внимание на п. 2 ст. 232 НК РФ, который устанавливает порядок и механизм освобождения от уплаты НДФЛ в Российской Федерации. В своем Письме от 13.06.2006 № 03-08-05 Минфин РФ указал, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы:

  • официальное подтверждение того, что налогоплательщик является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения;
  • документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

При этом «подтверждение может быть представлено как до уплаты налога на доходы в Российской Федерации или авансовых платежей по налогу на доходы (подлежащему уплате в Российской Федерации), так и течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий».

При выплате дивидендов акционерам (участникам) общества в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» или счета 70 «Расчеты по оплате труда» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет». Одновременно сумма налога, удержанная с дивидендов, отражается записью по дебету счетов 75, 70 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом».

Важно отметить, что суммы начисленных и выплаченных промежуточных дивидендов желательно отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности12.

Небольшие нюансы налогового законодательства

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежавшим акционеру (участнику) акциям (долям) пропор-ционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации согласно п. 1 ст. 43 НК РФ.

Из данной статьи можно сделать вывод, что при непропорциональном распределении прибыли между участниками (акционерами) такие выплаты уже не будут являться дивидендами.

Их следует рассматривать как иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности в РФ13 и облагать уже по ставке 13%14.

Соответственно, если прибыль между участниками распределяется пропорционально их долям, то такие доходы признаются дивидендами и облагаются по ставке 9%. Данная точка зрения нашла свое отражение в Письме Минфина РФ от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65. Арбитражная практика по этому вопросу в настоящее время отсутствует.

Обратите внимание! Если по итогам года организация получила убыток, но в течение года производила акционерам (участникам) выплаты дивидендов и налог удерживался по ставке 9%, то налоговые органы могут при проверке произвести перерасчет налоговых обязательств компании. В отношении акционеров (участников) – физических лиц – по ставке 13%, в отношении юридических лиц – по ставке 24%.

Несколько слов о дивидендах и УСН

Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета15. В то же время на «упрощенцев» распространяются обязанности налоговых агентов16.

Поэтому при выплате доходов в виде дивидендов другим организациям они обязаны в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог и внести его в доход федерального бюджета.

Для расчета налога необходимо знать размер объявленных дивидендов, подлежащих выплате. Поэтому «упрощенцы», выплачивающие дивиденды, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета. В противном случае произвести выплаты дивидендов акционерам (участникам) они не смогут.

Данная точка зрения неоднократно высказывалась и Минфином РФ17.

1) ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
2) п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ

3) п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ
4) ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
5) ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
6) Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
7) п. 4 ст. 226 НК РФ
8) п. 6 ст. 226 НК РФ
9) п. 4 ст. 287 НК РФ
10) п. 4 ст. 224 НК РФ
11) пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
12) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
13) пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ
14) п. 1 ст. 224 НК РФ
15) ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» 16 ст. 24, 346.11 НК РФ
17) Письма Минфина РФ от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19, от 08.06.2005 № 03-03-02-04

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

>Промежуточные «дивиденды» в ООО: как их начислять и что делать с выплатами, если по итогам года компания не получила прибыли

Правила распределения прибыли

Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ), общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между своими участниками. Схожее правило содержится в пункте 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ). В нем сказано, что акционерные общества могут выплачивать дивиденды по размещенным акциям по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев или отчетного года. Поскольку большинство организаций действуют в форме ООО, в сегодняшней статье мы подробно остановимся на правилах выплаты промежуточных дивидендов именно для этого типа компаний. Сразу отметим, что в Законе № 14-ФЗ термин «дивиденды» не употребляется. Однако распределение чистой прибыли в ООО, о котором говорится в статье 28 Закона № 14-ФЗ, по сути, является аналогом выплаты дивидендов в акционерном обществе, ведь источником выплаты дивидендов в АО также является чистая прибыль (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Поэтому на практике термин «дивиденды» используется и в отношении сумм, выплаченных участникам обществ с ограниченной ответственностью. Для удобства читателей в настоящей статье мы будем использовать термин «дивиденды» именно в таком значении.

Итак, Закон № 14-ФЗ позволяет выбрать периодичность принятия решения о распределении чистой прибыли между участниками. Делать это можно не только раз в год, но и раз в полгода (то есть два раза в год) или ежеквартально (то есть четыре раза в год). При этом закреплять в уставе выбранный вариант не нужно. Как сказано в том же пункте 1 статьи 28 Закона № 14-ФЗ, решение об определении той части прибыли, которая будет распределена между участниками, каждый раз принимается общим собранием участников. Если же в организации только один участник, то он выносит такое решение единолично (ст. 39 Закона № 14-ФЗ).

Компания также не обязана (хотя и вправе) включить в устав положения о сроке и порядке выплаты дивидендов, поскольку эти вопросы можно урегулировать решением общего собрания участников. Причем, закон не требует, чтобы это было то же самое решение, которым определена распределяемая часть прибыли. На основании пункта 3 статьи 28 Закона № 14-ФЗ срок выплаты дивидендов не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли. Если этот срок не определен (ни в уставе, ни отдельным решением участников ООО), дивиденды нужно выплатить не позднее 60 дней с момента принятия решения о распределении прибыли между участниками.

Как видим, Закон № 14-ФЗ предоставляет участникам ООО достаточную свободу действий при распределении чистой прибыли общества и, в частности, не обязывает их фиксировать в уставе возможность выплаты промежуточных дивидендов. Соответственно, решение о распределении прибыли можно выносить исходя из текущей ситуации в организации. А поскольку в законе говорится о праве ООО на распределение прибыли, то такое решение можно принимать как каждый квартал (при наличии прибыли), так и реже. То есть организация, распределив прибыль за первый квартал, вовсе не обязана в дальнейшем делать это ежеквартально. Поэтому, например, можно принять решение о выплате дивидендов по итогам только первого и четвертого кварталов, либо по итогам полугодия и третьего квартала и т.п.

При этом закон никак не ограничивает срок, в течение которого организация вправе вынести решение о выплате промежуточных дивидендов. Поэтому решение о распределении прибыли, к примеру, за первый квартал можно утвердить и летом, и осенью.

Законодательные ограничения

Однако некоторые ограничения все же существуют. Так, в пункте 1 статьи 29 Закона № 14-ФЗ предусмотрены случаи, когда участники вообще не вправе принимать решение о выплате дивидендов. В частности, это нельзя делать, если у организации не полностью оплачен уставный капитал, либо если один из участников ООО изъявил желание выйти из общества, и потребовал выплатить ему действительную стоимость доли. Также запрещено принимать решение о выплате дивидендов, если стоимость чистых активов ООО меньше суммы уставного капитала и резервного фонда (как на момент принятия решения, так и после выплаты дивидендов), или если имеются (или могут появиться после выплаты) признаки банкротства организации.

Как видим, ситуация, когда по итогам текущего периода получена прибыль, однако в прошлые периоды финансовым результатом деятельности общества был убыток, в список «запретных» не попадает. Поэтому даже если по состоянию на 31 декабря у организации по данным бухгалтерского баланса числится убыток, она вправе распределить прибыль, полученную в первом квартале следующего года. Главное, чтобы соблюдалось приведенное выше условие о соотношении размера чистых активов и суммы уставного капитала и резервного фонда. Наличие убытка всего лишь сигнализирует о том, что существует вероятность нарушения данного соотношения, но само по себе не является препятствием для выплаты дивидендов.

Помимо нормы о запрете на принятие решения о распределении дивидендов, в законе есть норма, которая содержит перечень случаев, когда организациям не разрешается выплачивать уже назначенные дивиденды. Этот список содержится в пункте 2 статьи 29 Закона № 14-ФЗ. Здесь находим уже знакомые нам условия. Во-первых, нельзя выплачивать дивиденды, если на этот момент выплаты величина чистых активов ниже суммы уставного капитала и резервного фонда (либо станет таковой по итогам выплаты). Во-вторых, выплата дивидендов невозможна, если у организации имеются признаки банкротства (либо такие условия появятся по итогам выплаты).

Налогообложение дивидендов и иных выплат

Теперь перейдет к налоговой стороне вопроса. Вспомним, что Налоговый кодекс содержит собственное определение дивидендов. А значит, для налоговых целей каждую выплату, подразумевающую распределение прибыли, необходимо сверить с этим определением, чтобы понять, как правильно ее квалифицировать. Статья 43 НК РФ признает под дивидендом доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Обратим внимание на последнюю оговорку в этом определении: для целей налогообложения доход, полученный при распределении между участниками прибыли (в том числе промежуточной), признается дивидендом, если прибыль распределяется пропорционально долям участников. Это означает, что если общее собрание участников ООО решило распределить прибыль на основе какого-то иного принципа (а Закон № 14-ФЗ этого не запрещает), то для целей налогообложения это будут не дивиденды, а «иные выплаты».

В то же время квалификация производимых выплат (дивиденды или «иные выплаты)» имеет значение исключительно при формировании отчетности по НДФЛ (справок 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ).

Заполняйте, проверяйте и сдавайте 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

Ведь в настоящее время ставка НДФЛ по дивидендам равна общей ставке 13 процентов (ст. 224 НК РФ). Таким образом, даже если прибыль распределяется не пропорционально долям участников, а, например, с учетом времени оплаты доли (те, кто оплатил свою долю раньше, получают «премию» в виде повышенного процента от прибыли), данные выплаты будут облагаться НДФЛ точно также как и «пропорциональные».

Также квалификация выплаты не влияет на порядок исчисления и удержания налога: в обоих случаях организация, которая выплачивает распределенную прибыль, будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ в отношении получателей — физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода будет день реальной выплаты (перечисления) денег (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А удержать налог необходимо непосредственно из выплачиваемых дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, законодатели существенно облегчили жизнь бухгалтеров, исключив из статьи 224 НК РФ льготную ставку для дивидендов, и тем самым снизив риски возникновения различных ошибок при исчислении налога с промежуточных дивидендов.

Если по итогам года возник убыток

После того, как руководство сообщит о необходимости выплатить промежуточные дивиденды, у бухгалтера может возникнуть и еще один вопрос: что будет, если по итогам года окажется, что у организации нет прибыли?

Как мы помним, согласно статье 43 НК РФ, для целей налогообложения дивидендом признается доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. То есть речь идет не о «бухгалтерской» прибыли, а о налоговой. Поясним, что это означает применительно к разным системам налогообложения.

Налоговым периодом по налогу на прибыль и по единому налогу, уплачиваемому в рамках УСН, признается календарный год (ст. 285 и 346.19 НК РФ). Таким образом, для организаций, применяющих эти системы налогообложения, произведенное в середине года распределение прибыли может быть расценено как выплата «налоговых дивидендов» только в том случае, если по итогам года у компании действительно останется прибыль после налогообложения. Организациям, которые платят ЕНВД, проще, поскольку налоговым периодом по данному налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). А значит, в компании на «вмененке» промежуточное распределение прибыли для целей налогообложения всегда будет считаться выплатой дивидендов.

Ведите учет, готовьте и сдавайте отчетность по УСН и ЕНВД через интернет

Но вернемся к плательщикам, которые находятся на ОСНО или УСН. Если у такой организации размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной по итогам финансового года, то разница в целях налогообложения признается доходом участников, но не дивидендами (письма Минфина России от 24.12.08 № 03-03-06/1/721 и ФНС России от 19.03.09 № ШС-22-3/210@). По сути, это будет та самая «иная выплата», о которой мы говорили выше, когда рассматривали вопрос о распределении прибыли непропорционально долям участников в уставном капитале. А так как выплата в пользу участника происходит без какого-либо встречного представления, то в целях налогообложения она квалифицируется как безвозмездно переданное участнику имущество (п. 2 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Поскольку налоговая ставка по НДФЛ для доходов в виде дивидендов теперь равна общей ставке 13 процентов, переквалификация выплаты с дивидендов на «иной доход» для организации — налогового агента будет означать лишь необходимость представить уточненные расчеты 6-НДФЛ. Скорректировать надо расчет за тот период, в котором был выплачен указанный доход, а также расчеты за все последующие периоды, если при их составлении эта выплата учитывалась именно в качестве дивидендов. В уточненных расчетах нужно будет исключить из строк 025 и 045 раздела 1 суммы, которые не являются дивидендами, и НДФЛ с этих выплат. (Отметим, что если в подобной ситуации оказалось акционерное общество, то потребуется также подать уточненные декларации по налогу на прибыль, исключив из них раздел А листа 03).

Что касается налоговых последствий для самой организации как налогоплательщика, то в рассматриваемом случае переквалификация выплаты каких-либо последствий не повлечет, так как ни дивиденды, ни безвозмездно переданное имущество при налогообложении не учитываются (п. 1 и п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Как видим, в ситуации, когда по итогам года, в котором выплачивались промежуточные дивиденды, организация получила убыток, каких-то катастрофических налоговых последствий не возникает. В то же время есть законный способ избежать и названных выше последствий.

Так, если у ООО имеется нераспределенная прибыль прошлых лет, то общее собрание (единственный участник) может принять решение о том, чтобы промежуточные дивиденды выплачивались за счет этой прибыли. В этом случае выплаты сохранят статус дивидендов.

Вопрос о том, будут признаны начисления дивидендами или нет, особенно важен в ситуации, когда выплаты производятся в пользу участников, с которыми заключены трудовые договоры. Дело в том, что от квалификации выплаты зависит, нужно ли начислять на нее страховые взносы.

Промежуточные дивиденды и страховые взносы

Как известно, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ; далее — Закон № 212-ФЗ). Понятно, что дивиденды (то есть чистая прибыли, распределяемая между участниками организации) под данное определение не подпадают, так как эти выплаты производятся не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров. Правильность такого подхода подтверждают и контролирующие органы, отмечая, что дивиденды не облагаются страховыми взносами (письмо ФСС от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).

Однако в ситуации, когда по итогам года у организации образуется убыток, подход к начислению страховых взносов на промежуточные дивиденды может измениться. Ведь чиновники считают, что страховыми взносами облагаются, в том числе, и те выплаты сотрудникам, которые прямо не прописаны в трудовых договорах. По мнению контролирующих органов, такие выплаты все равно производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем, а значит, связаны с трудовыми договорами. Исключение составляют только те выплаты, которые перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ (см. письма Минздравсоцразвития России от 23.03.10 № 647-19 и от 16.03.10 № 589-19). Руководствуясь такими разъяснениями, контролеры могут решить, что если компания в течение года выплачивала сотруднику (например, директору) промежуточные дивиденды, а по итогам года не получила прибыль, то указанные выплаты не признаются дивидендами. А поскольку они произведены в рамках трудовых отношений, то на них нужно начислить страховые взносы. В результате переквалификация дивидендов в выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений, может привести к образованию недоимки по взносам и соответствующим пеням. Кроме этого, понадобится подать уточненную отчетность в фонды.

Отметим, что в текущем году с таким подходом можно поспорить, так как Закон № 212-ФЗ не содержит определения дивидендов, а значит, распределение прибыли в течение года можно считать выплатой промежуточных дивидендов, даже если по итогам года компания оказалась в убытке. Но в следующем году ситуация изменится, так как страховые взносы будут начисляться и уплачиваться по правилам главы 34 Налогового кодекса (введена Федеральным законом от 03.07.16 № 243-ФЗ; см. «С 2017 года страховые взносы переходят под контроль налоговиков: какие изменения ожидают страхователей»). Следовательно, в будущем году термин «дивиденды» будет применяться в целях уплаты страховых взносов в том смысле, который ему придает статья 43 НК РФ. Поэтому наш совет простой: если у руководства есть абсолютная уверенность в прибыльности компании по итогам года, то можно без опасений выплачивать промежуточные дивиденды лицам, с которыми заключен трудовой договор. В противном случае с выплатой дивидендов лучше повременить, чтобы не платить дополнительные суммы взносов, штрафов и пеней.

Предпосылки дивидендных выплат

Дивиденды (часть или всю сумму чистой прибыли) выплачивают акционерам (в АО) или участникам (в ООО) с квартальной, полугодовой или годовой периодичностью по решению, выносимому общим собранием общества. Принятие такого решения и его последующее исполнение возможны при соблюдении следующих условий (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147, ст. 43 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и ст. 29 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ):

  • по данным бухотчетности за период выплаты имеет место чистая прибыль;
  • УК оплачен полностью;
  • величина чистых активов превышает сумму УК и резервного фонда (а для АО еще и величину превышения стоимости привилегированных акций над номиналом), и это соотношение не изменится после выдачи дивидендов;
  • не имеется признаков банкротства, и они не появятся после выдачи дивидендов;
  • завершен выкуп акций по имевшимся требованиям акционеров — для АО;
  • выбывшему участнику полностью выплачена его доля — для ООО;
  • соблюдена нужная последовательность в определении выплат: сначала по привилегированным акциям, имеющим преимущества, затем по прочим привилегированным и в завершение — по обыкновенным для АО.

Собрание, принимая решение о выплате и оформляя его протоколом, устанавливает следующее:

  • сумму, предназначенную для выплаты;
  • форму и сроки выдачи средств;
  • величину выплат по каждому виду акций — в АО;
  • дату, на которую составят список акционеров, — в АО.

На основе этих данных определяют суммы, приходящиеся на каждого участника в зависимости от:

  • вида и количества имеющихся у него акций — в АО;
  • величины его доли (если в уставе нет иной формулы распределения) — в ООО.

При наличии у юрлица единственного участника протокол собрания заменяет его единоличное решение.

Из форм выдачи предпочтительна денежная, т.к. допускаемая имущественная форма приравнена к реализации (письмо Минфина РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и крайне невыгодна с позиции налогообложения.

Срок выдачи не должен выходить за пределы:

  • в АО — 10 (по номинальным держателям и доверительным управляющим) и 25 (по прочим акционерам) рабочих дней с даты, на которую составлен список акционеров;
  • в ООО — 60 дней с даты принятия решения.

Если по каким-то причинам участник не получил свою долю в назначенный срок, то у него есть возможность потребовать выплату в течение 3 лет (или 5 лет, если это определено в уставе) с даты:

  • принятия решения — в АО;
  • завершения 60-дневного срока — в ООО.

По прошествии 3- или 5-летнего срока невостребованные суммы возвращают в состав чистой прибыли юрлица.

Начисление налогов

На основании протокола собрания (или решения участника) руководитель юрлица издает приказ о выплате. Он уже будет содержать суммы, причитающиеся каждому получателю. При выполнении их расчета желательно сразу определить суммы удерживаемых налогов, на уплату которых отводится крайне ограниченное время (не позже первого рабочего дня, наступающего за днем оплаты дивидендов):

  • по НДФЛ (выплаты физлицам) — по п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • по налогу на прибыль (выплаты юрлицам) — п. 4 ст. 287 НК РФ.

Расчет налогов по выплатам, осуществляемым в 2017–2018 годах, делают по ставкам:

  • НДФЛ — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для физлиц, имеющих гражданство РФ, и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранных граждан;
  • налог на прибыль — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для фирм, созданных в РФ, и 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) для юрлиц иностранного происхождения; при начислении налога по юрлицу, не меньше года владеющему более чем половиной доли в УК плательщика дивидендов, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Когда юрлицо, выплачивающее дивиденды, одновременно является их получателем, налог, уплачиваемый резидентами, может быть снижен за счет уменьшения общей налоговой базы (общей суммы дивидендов, выделенной для распределения), которая в этом случае будет рассчитана как разница между суммами предназначенных к выдаче и полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).

Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

О том, как вернуть налог иностранцу, ставшему резидентом, читайте в материале «Если иностранец получил дивиденды, а затем стал резидентом РФ, возврат НДФЛ производит налоговая инспекция».

Начисление дивидендов учредителям: проводки у плательщика

Начисление дивидендов проводками в учете лица, выплачивающего дивиденды, должно производиться на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате.

Связанные с начислением дивидендов проводки будут следующими:

  • Начислены дивиденды учредителям (проводка на дату принятия решения с разбивкой в аналитике счетов 70 и 75 по участникам):
    • Дт 84 Кт 75 — для участников-юрлиц и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов;
    • Дт 84 Кт 70 — для участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов.
  • Начислен налог, удерживаемый при выплате (на дату выплаты с разбивкой в аналитике по счету 68 по видам налогов в зависимости от вида участника):
    • Дт 75 Кт 68 — у участников-юрлиц (налог на прибыль) и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов (НДФЛ);
    • Дт 70 Кт 68 — у участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов (НДФЛ).
  • Выплачены дивиденды (на дату выплаты с аналитикой по участникам):
    • Дт 75 Кт 51 (50) — участникам-юрлицам и физлицам, не работающим у плательщика дивидендов;
    • Дт 70 Кт 51 (50) — участникам-физлицам, являющимся работниками плательщика дивидендов.
  • Оплачены налоги (не позднее следующего рабочего дня, наступающего за днем выплаты дивидендов):
    • Дт 68 Кт 51 — с разбивкой по видам налогов (прибыль или НДФЛ).
  • Списаны в состав прибыли невостребованные дивиденды (на дату истечения 3 или 5-летнего срока, установленного для истребования):
    • Дт 75 Кт 84 — числящиеся на счете 75.
    • Дт 70 Кт 84 — числящиеся на счете 70.

О том, как счет 84 отражается в бухбалансе, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Порядок распределения

Прежде чем перейти к бухучету: дивиденды, какой счет и проводки, обозначим ключевые требования, которые обязательны к соблюдению при распределении чистой прибыли.

Итак, чиновники обозначили ряд обязательных условий, которые следует выполнить общему собранию компании (Письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147, ст. 43 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и ст. 29 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). К таковым относят:

  1. Чистая прибыль подтверждена данными бухгалтерской отчетности, подготовленной за расчетный период.
  2. Величина чистых активов экономического субъекта превышает стоимость уставного и резервного капитала, и данное условие не изменится после выплаты ДВ.
  3. Уставный капитал компании полностью оплачен.
  4. Признаки банкротства фирмы полностью отсутствуют. Также они не появятся после распределения ДВ.
  5. Выбывшим участникам полностью выплачена их доля — для ООО. Завершен выкуп акций по указанию акционеров — для АО.
  6. Последовательность в определении выплат соблюдена (привилегированные акции — в первую очередь, прочие преимущественные — во вторую, обыкновенные — в третью).

По итогам заседания общего собрания составляется протокол, в котором отражается решение о выплате начисленных ДВ. Если в компании всего один участник, то протокол заменяется на его единоличное решение. Обратите внимание, что протокол должен раскрывать следующую информацию:

  • общая сумма, причитающаяся к выплате;
  • форму и сроки выдачи;
  • величину выплат по каждой категории акций — для АО;
  • дата, на которую был установлен список акционеров общества.

На основании данных, содержащихся в протоколе заседания общего собрания, уже определяется сумма выплаты в отношении каждого участника или акционера. Для подсчета учитывается количество акций, объем доли, принадлежащий конкретному участнику, а также стоимость единицы (доли, акции).

Обратите внимание, что преимущественная форма выдачи — денежная. Так как у имущественной формы выдачи могут возникнуть проблемы при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ или налогу на прибыль.

Срок осуществления выплат также ограничен. Например, для ООО — это 60 рабочих дней с момента утверждения протокола (решения). Для АО сроки меньше: 10 рабочих дней с момента утверждения даты, на которую определен список акционеров, — в отношении номинальных держателей и доверительным управляющим; 25 рабочих дней — в отношении прочих акционеров.

Бухгалтерский учет

Итак, мы обозначили, как распределяются дивиденды, на каком счете отражаются в бухучете, расскажем далее.

В первую очередь определим распространенную бухгалтерскую ошибку. Некоторые специалисты ошибочно полагают, что начисление ДВ следует отражать на счете 84. Это в корне не верно. Повторимся, кредитовый остаток бухсчета 84 «Нераспределенная прибыль» дает понять, какую сумму можно распределить между участниками. С данного счета и происходит списание прибыли. Так как начислять дивиденды, на какой счет отнести причитающиеся суммы?

Используйте счет 75 по соответствующим аналитическим субсчетам, если начисляете выплаты в отношении юридических лиц или физических лиц, которые не являются работниками компании. Также подойдет 75 счет для индивидуальных предпринимателей. Но если получатели ДВ — сотрудники общества, то отражайте начисления по бухсчету 70 в соответствующей аналитике.

Бухгалтерские записи:

Операция

Дебет

Кредит

Начислены дивиденды участникам

75-2 — юрлицам, ИП или физлицам, не являющимся сотрудниками общества

70 — физическим лицам, сотрудникам общества

Удержаны налоги с дивидендов

68, субсчет «Налог на прибыль»

68, субсчет «НДФЛ»

Налоги перечислены в бюджет

Произведены выплаты дивидендов участникам

51 — с расчетного счета

50 — из кассы

ВАЖНО! Если вы начисляете дивиденды своим сотрудникам, то необходимо удержать НДФЛ, а вот страховые взносы на выплаты данного характера не начисляйте. Так как дивиденды не относятся к вознаграждениям, назначаемым в рамках трудовых отношений, то и начислять страховое обеспечение не нужно (ст. 420 НК РФ).

Данные суммы не следует включать в отчетность, а именно в расчет по страховым взносам. Следовательно, и сведения о состоянии индивидуального счета застрахованного лица не будут содержать информации о дивидендах.

Промежуточные дивиденды

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *