Продукция для собственных нужд

Можно ли перевести ОС в товары, и если да, то чем это обосновать? И зачем вообще нужен такой перевод? Ответы на эти непростые вопросы, примеры из арбитражной практики и разъяснения чиновников вы найдете в этой публикации.

Основное средство или товар — когда становится понятна разница

Статус объектов бухучета и правила работы с ними определяются в первую очередь соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, одним из критериев, позволяющих отнести объект к основным средствам (далее — ОС), является то, что организация не намерена в дальнейшем использовать его для перепродажи (п. 4 ПБУ 6/01).

Подробно о бухучете основных средств читайте в материале «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)».

Напротив, в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н, основной характеристикой товаров является именно их предназначенность для продажи (п. 2 ПБУ 5/01).

А главным отличительным признаком основного средства является то, что данный объект может приносить организации экономические выгоды в течение длительного времени (более 12 мес.).

Таким образом, если речь идет о вновь приобретенном объекте «длительного использования», то вопрос, к какой категории его следует отнести, сводится только к наличию или отсутствию у организации намерения перепродать его в дальнейшем.

Но ведь намерение может и измениться. В момент приобретения организация предполагала использовать объект для своей деятельности, но потом изменилась конъюнктура рынка, у собственников возникли другие планы по развитию бизнеса и т. п.

Значит, данное имущество нужно продать. Но ведь процесс продажи может затянуться, и в период поиска покупателей объект уже не будет являться активом, приносящим организации выгоду. Так почему все это время он должен считаться основным средством и облагаться налогом на имущество?

Рассмотрим различные взгляды на данную проблему.

Перевод для продажи в другой вид актива невозможен — позиция контролирующих органов

Государственные финансовые органы занимают по вопросу перевода ОС в товары для продажи однозначную позицию — он невозможен. Данное мнение основано на том, что ПБУ 6/01 не предусматривает перевода ОС в товары, а списание основных средств с бухгалтерского учета возможно только при их выбытии. Эта позиция находит поддержку и у судей (постановления ФАС Поволжского округа от 13.11.2012 № А49-2601/2012, АС Поволжского округа от 05.02.2016 № Ф06-5311/2015).

Поэтому с точки зрения контролирующих органов объект, изначально приобретенный в качестве основного средства, должен оставаться в этом статусе до момента продажи (или выбытия по иным основаниям). Из этого следует, что и налог на имущество должен уплачиваться по данному объекту до момента его продажи (выбытия). Это мнение отражено, в частности, в письме Минфина от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04.

Если нельзя, но очень хочется… или как все-таки можно обосновать перевод

Несмотря на принципиальную позицию налоговиков в этом вопросе, организации все-таки пытаются таким образом оптимизировать налог на имущество. Налогоплательщику попробовать перевести ОС в товары можно, только если он готов к тому, что свою позицию ему придется защищать в суде. Рассмотрим, какие аргументы могут помочь в споре с налоговиками по данному вопросу.

Позиция налогоплательщика здесь основывается на том же ПБУ 6/01, на который ссылаются и налоговые органы. В п. 4 данного нормативного акта перечислены условия, позволяющие отнести объект к ОС. Эти условия должны выполняться одновременно. Одним из таких критериев является то, что организация не намерена перепродавать приобретенный объект. Следовательно, если такое намерение появилось, то объект уже не соответствует всем условиям для отнесения к ОС и может быть переведен в другую категорию активов.

В этом случае необходимо предоставить документы, подтверждающие намерение реализовать спорный объект, а именно:

• приказ руководителя об отсутствии необходимости в использовании данного ОС для основной деятельности компании и о намерении его продать;
• документы, которые свидетельствуют о поиске покупателей: исследование рынка, объявления о продаже, договоры с посредниками и т. п.;
• если потенциальный покупатель уже найден, то предварительный договор или переписка с ним.

При наличии подобных оснований арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика. Примерами могут служить постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2010 № А56-26848/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2011 № А70-6665/2010.

ВАЖНО! Положительные решения в пользу налогоплательщиков по переводу ОС в товары принимались активнее в прошлые годы, а сегодняшняя тенденция, к сожалению, обратная.

Бухгалтерские проводки при переводе ОС в товары

Сразу скажем, что проводки по переводу основного средства в товар в Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, не предусмотрены. Но здесь можно воспользоваться тем, что оба задействованных счета (01 «Основные средства» и 41 «Товары») корреспондируют со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Тогда проводки для ситуации, когда ОС становится товаром, будут следующие:

Дт 01 (субсч. «Выбытие ОС») Кт 01 — списана первоначальная стоимость ОС.

Дт 02 Кт 01 (субсч. «Выбытие ОС») — списана стоимость начисленной амортизации ОС.

Дт 91-2 Кт 01 (субсч. «Выбытие ОС») — списана остаточная стоимость ОС.

Дт 41 Кт 91-1 — основное средство учтено в качестве товара по остаточной стоимости.

ВАЖНО! Используя нестандартные проводки, не стоит забывать о риске наложения ответственности за неправильное отражение хозопераций на счетах бухучета, предусмотренной ст. 120 НК РФ.

А нужно ли вообще переводить? Альтернативный взгляд на проблему

Перевод основных средств в товары нужен организации, в первую очередь, для экономии по налогу на имущество. Но в этом случае прекращается начисление амортизации, т. е. увеличивается база по налогу на прибыль.

Пример

Организация приобрела основное средство со сроком полезного использования 10 лет и первоначальной стоимостью 120 000 руб. В учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотрен линейный метод начисления амортизации.

В месяц по данному объекту будет начисляться амортизация в сумме 1000 руб. (120 000 руб. / (10 лет × 12 мес.)).

Налог на имущество за год составит

НИ = 114 000 × 2,2% = 2508 руб.

С другой стороны, за этот же период была начислена и включена в затраты амортизация в сумме 12 000 руб. (1000 руб. × 12 мес.). Это привело к снижению суммы налога на прибыль:

НП = 12 000 руб. × 20% = 2400 руб.

Подробно о расчете налога на имущество читайте в материале «Налог на имущество за год – как произвести расчет?».

Как видно из примера, суммы экономии по налогу на прибыль и затрат по налогу на имущество в данном случае практически одинаковы.

Если же срок полезного использования будет меньше 10 лет, то ОС будет амортизироваться быстрее, и перевод в товары станет невыгодным. А вот при длительных сроках использования и относительно небольшой месячной амортизации экономия по прибыли будет меньше затрат по налогу на имущество. Следовательно, в этом случае рассмотреть вариант перевода в товары будет целесообразно.

ВАЖНО! Если вы решили, что перевод в товары для вас невыгоден, то следует иметь в виду, что налоговые органы могут не принять в качестве расходов амортизацию по неиспользуемым основным средствам. Поэтому в данном случае будет необходимо иметь подтверждение того, что до момента продажи ОС использовалось для основной деятельности организации.

Возможные риски перевода ОС в товары

Отсутствие финансовой выгоды как таковой — это только одна сторона вопроса. Другая сторона — возможные налоговые риски и, как следствие, возникновение расходов, связанных с ними.

Выше мы уже коснулись наложения ответственности за использование нетиповых бухзаписей по ст. 120 НК РФ: здесь возможен штраф в размере 10 000–30 000 руб. — если не произошло занижения налоговой базы; в размере 20% от неуплаченного налога — если эта неуплата была допущена.

Искажение любой строки форм бухотчетности не менее чем на 10% —нарушение, подпадающее под ст. 15.11 КоАП РФ. Ответственность — админштраф на должностных лиц 5000–20 000 руб., возможна и дисквалификация на 1–2 года.

ВАЖНО! Аргументами в пользу того, что План счетов не запрещает использовать нетиповые проводки, могут служить такие доводы. Во-первых, сам Минфин иногда рекомендует в своих письмах нестандартные корреспонденции (например, Дт 19 Кт 83 — в письме от 30.10.2006 № 07-05-06/262, Дт 68 Кт 99 — в письме от 15.02.2006 № 07-05-06/31 и др.). Во-вторых, письмом Минфина РФ от 15.03.2001 № 16-00-13/05 План счетов признан не нормативно-правовым документом. Иначе, говоря, он представляет собой инструкцию, устанавливающую единые подходы к применению бухсчетов, но приведенные в нем типовые корреспонденции не исчерпывающие и не предусматривают все возможные виды операций, встречающиеся в хоздеятельности.

Итоги

Перевод основных средств в товары не предусмотрен действующими нормативными актами. С точки зрения контролирующих органов данная операция не соответствует закону и производится исключительно с целью занижения базы по налогу на имущество. С другой стороны, законодательство не содержит и прямого запрета на это действие.

Если вы хотите осуществить такой перевод, нужно подготовиться к защите своей позиции в суде. Однако перед тем как перевести основное средство в товар, оцените целесообразность этого действия. Так, для объектов со сроком полезного использования менее 10 лет перевод в товары просто невыгоден, поскольку в этом случае более существенная экономия достигается за счет включения в затраты по налогу на прибыль начисленной амортизации.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Документ : Изготовление оборудования и инструментов для собственных нужд предприятия

Изготовление оборудования и
инструментов для собственных нужд предприятия

Изготовление для нужд предприятия оборудования и инструментов,
относящихся к необоротным активам

Оборудование и инструменты для собственных нужд предприятия могут быть изготовлены:

— путем привлечения сторонних предприятий (подрядчиков, исполнителей);

— силами собственных служб капитального строительства;

— с использованием возможностей вспомогательных производственных и непроизводственных подразделений предприятия (на участках нового и опытного производства, в ремонтных мастерских, исследовательских лабораториях и т. п.);

— на типовых производственных линиях (в общем порядке или с выделением на внутренний спецзаказ);

— переводом (с переделкой, доработкой) в ОС и МНМА экземпляров типовой готовой продукции предприятия;

— трансформацией и модернизацией готовой продукции, устаревших (в том числе списанных) и недавно приобретенных необоротных и оборотных фондов в качественно иные (новые или восстановленные) активы и т. п.

Согласно п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства” и п. 11 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561 (далее — Методические рекомендации по ОС), основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая состоит из:

— сумм, уплаченных поставщикам за оборудование, инструмент, инвентарь и прочие необоротные активы, за выполненные проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы (без учета косвенных налогов);

— регистрационных сборов, госпошлины и аналогичных платежей в связи с приобретением прав на объект ОС;

— суммы ввозной таможенной пошлины;

— сумм невозмещаемых косвенных налогов в связи с приобретением (изготовлением) ОС;

— расходов на страхование рисков доставки основных средств;

— расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку и пуск ОС;

— прочих расходов, непосредственно связанных с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Расходы на изготовление объектов ОС от начала до завершения работ и ввода объектов в эксплуатацию признаются незавершенными капитальными инвестициями.

Обычно учет расходов на изготовление необоротных активов для собственных нужд предприятия ведется на субсчетах счета 15 «Капитальные инвестиции” в корреспонденции со счетами учета производственных и прочих запасов, услуг вспомогательных производств, износа основных средств, расчетов по заработной плате, взносам в государственные целевые фонды и т. п.

Основные бухгалтерские проводки, применяемые при изготовлении (переделке) необоротных активов (ОС и МНМА):

— Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств”, Дт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” — Кт 10 «Основные средства”, Кт 11 «Прочие необоротные материальные активы” — направление на переделку (доработку, трансформацию) уже эксплуатируемых предприятием ОС и МНМА;

— Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств”, Дт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” — Кт 26 «Готовая продукция” — направление на переделку (доработку) в ОС и МНМА образцов готовой продукции предприятия;

— Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств”, Дт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” — Кт 23 «Производство” — направление на переделку (доработку) объектов незавершенного производства;

— Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств”, Дт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” — Кт 24 «Брак в производстве” — направление на переделку списанных материальных ценностей и отбракованной продукции;

— Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств”, Дт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” — Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками” — отнесение на капитальные расходы, связанные с изготовлением и переделкой (доработкой) ОС и МНМА, поставок материальных ценностей;

— Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств”, Дт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” — Кт 377 «Расчеты с прочими дебиторами” — отнесение на капитальные расходы, связанные с изготовлением и переделкой (доработкой) ОС и МНМА, поставок работ, услуг;

— Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств”, Дт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” — Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами” — отнесение на капитальные расходы, связанные с изготовлением и переделкой (доработкой) ОС и МНМА, приобретений материальных и нематериальных ценностей, осуществленных через подотчетных лиц;

— Дт 641/НДС «Расчеты по налогам. НДС” — Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками”, Кт 377 «Расчеты с прочими дебиторами” — отражение налогового кредита по приобретенным (оплаченным, поставленным) материальным ценностям, работам, услугам;

— Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств”, Дт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” — Кт 20 «Производственные запасы” — списание производственных запасов на себестоимость изготовления и переделки (доработки) ОС и МНМА;

— Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств”, Дт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” — Кт 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” — списание износа МБП на себестоимость изготовления и переделки (доработки) ОС и МНМА;

— Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств”, Дт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” — Кт 131 «Износ основных средств”, Кт 132 «Износ прочих необоротных материальных активов” — начисление износа основных фондов и МНМА, задействованных в работах;

— Дт 23 «Производство”, Дт 91 «Общепроизводственные расходы”, Дт 92 «Административные расходы”, Дт 93 «Расходы на сбыт” и т. п.- Кт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств”, Кт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” — списание по особому распоряжению руководителя части расходов, первоначально признанных капитальными, на текущие расходы деятельности предприятия;

— Дт 20 «Производственные запасы”, Дт 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, Дт 25 «Полуфабрикаты” и т. п. — Кт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств”, Кт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” — возврат на соответствующие склады предприятия неизрасходованных материальных ценностей;

— Дт 24 «Брак в производстве” — Кт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств”, Кт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” — списание испорченных (забракованных) изделий, элементов комплектации и материалов;

— Дт 10 «Основные средства”, Дт 11 «Прочие необоротные материальные активы” — Кт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств”, Кт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” — прием в эксплуатацию завершенных объектов ОС и МНМА.

Для учета строительства зданий и сооружений (объектов 1-й группы ОС) может применяться субсчет 151 «Капитальное строительство”.

Пример 1. Изготовление необоротных активов специализированными службами предприятия

Служба капитальных вложений предприятия ввела в строй производственное сооружение (объект 1-й группы ОС). Итоговые (сдаточные) расходы составили 190 000 грн, в том числе: на разработку и изготовление проектно-сметной документации — 11 000 грн, стройматериалы — 75 000 грн, износ инструментов — 12 000 грн, стоимость специально приобретенного оборудования, смонтированного внутри сооружения — 34 200 грн, работы и услуги сторонних организаций — 14 000 грн, зарплата и взносы с ФОТ в государственные целевые фонды — 43 800 грн.

Все материальные ценности (стройматериалы, инструменты и т. п.) отпускались со складов предприятия.

Бухгалтерский учет см. в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерский учет
Дт	Кт	Сумма, грн
1	2	3	4
Учтены расходы на проектно-сметную документацию	151	377	11 000
Учтены израсходованные на строительство сооружения стройматериалы	151	205	75 000
Учтен износ инструментов	151	22	12 000
Оприходовано оборудование, приобретенное для монтажа внутри сооружения	151	631	34 200
Отражен налоговый кредит по НДС со стоимости приобретенных ценностей	641/НДС	631	6840
Учтена стоимость работ и услуг сторонних организаций	151	377	14 000
Отражен налоговый кредит по НДС со стоимости полученных работ и услуг	641/НДС	377	2800
Начислена зарплата работникам, задействованным в строительно-монтажных работах, и взносы с ФОТ в государственные целевые фонды	151	66, 65	43 800
Сооружение (объект 1-й группы ОС) принято в эксплуатацию	103	151	190 000

Изготовление необоротных активов силами вспомогательных подразделений

Оборудование и инструменты для собственных нужд предприятия могут изготавливаться на участках нового и опытного производства, в общезаводских, цеховых мастерских, в подразделениях службы сбыта, занимающихся предпродажной подготовкой изделий, и т. п.

Первоначальная стоимость ОС и МНМА, изготавливаемых во вспомогательных производственных и непроизводственных подразделениях, также формируется через службу капитальных вложений. Для этого используются различные накопительные субсчета счетов 23 «Производство” (например, 23/12 «Опытное производство”, 23/13 «Новое производство”), 91 «Общепроизводственные расходы”, 93 «Расходы на сбыт”, 48 «Целевое финансирование и целевые поступления” и т. п.

Изготовление необоротных активов на типовых производственных линиях предприятия может осуществляться в общем порядке (когда изделие, которое производят для собственных нужд предприятия, ничем или почти ничем не отличается от других изделий на конвейере) или в составе выделенных партий на тех же производственных линиях (своего рода внутренний спецзаказ).

Изделия, прошедшие все стадии технологического процесса, проверенные на соответствие требованиям качества, сдаются на склад готовой продукции.

Расходы, осуществляемые при изготовлении ОС и МНМА на типовых производственных линиях, накапливаются в дебете счета 23 «Производство” (или на одном из его субсчетов) точно так же, как при изготовлении любой другой продукции.

Изготовление ОС и МНМА в составе выделенных партий на типовых производственных линиях предприятия по методу внутреннего спецзаказа отличается от обычного поточного производства, как правило, отдельными непринципиальными техническими изменениями, дизайном и особенностями проверки качества. Дополнительные расходы, связанные с условиями спецзаказа, целесообразно отражать на отдельном субсчете счета 23 (например, на субсчете 23/11 «Производство готовой продукции для собственных нужд. Спецзаказ”).

Основные проводки, используемые при изготовлении ОС и МНМА на действующих производственных линиях предприятия:

— Дт 23 «Производство” — Кт 20 «Производственные запасы” — списание производственных запасов на производство готовой продукции (в том числе на изготовление изделий для собственных нужд предприятия);

— Дт 23 «Производство” — Кт 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” — списание стоимости МБП на производство продукции или начисление износа по правилам, установленным в приказе об учетной политике предприятия;

— Дт 23 «Производство” — Кт 131 «Износ основных средств” — начисление износа основных средств;

— Дт 23 «Производство” — Кт 132 «Износ прочих необоротных материальных активов” — начисление износа малоценных необоротных материальных активов по правилам, установленным в приказе об учетной политике предприятия;

— Дт 371 «Расчеты по выданным авансам” — Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте” — отражение авансов, выданных поставщикам ТМЦ, работ, услуг;

— Дт 20 «Производственные запасы” — Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками” — оприходование поставленных ценностей на соответствующие склады предприятия;

— Дт 23 «Производство” — Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками” — оприходование поставленных ценностей непосредственно в производственные подразделения;

— Дт 644 «Налоговый кредит” — Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками” — отражение налогового кредита по НДС по оприходованной продукции;

— Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками” — Кт 371 «Расчеты по выданным авансам” — зачет аванса, выданного поставщику ТМЦ;

— Дт 23 «Производство” — Кт 377 «Расчеты с прочими дебиторами” — оприходование (приемка) работ и услуг, полученных от сторонних организаций;

— Дт 644 «Налоговый кредит” — Кт 377 «Расчеты с прочими дебиторами” — отражение налогового кредита по НДС по оприходованным (принятым) работам и услугам;

— Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами” — Кт 371 «Расчеты по выданным авансам” — зачет аванса, выданного поставщикам в счет будущих работ и услуг;

— Дт 23 «Производство” — Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами” — отнесение на расходы производства стоимости приобретенных (оплаченных) подотчетным лицом материальных ценностей, работ, услуг, командировочных расходов;

— Дт 23 «Производство” — Кт 66 «Расчеты по выплатам работникам”, Кт 65 «Расчеты по страхованию” — начисление зарплаты и взносов с ФОТ в обязательные государственные целевые фонды;

— Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств”, Дт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” — Кт 23 «Производство”, Кт 26 «Готовая продукция” — списание на капитальные расходы по изготовлению ОС и МНМА базовой стоимости готового изделия (себестоимости типовой готовой продукции), если изделие после выпуска в качестве готовой продукции подлежит дальнейшей доработке.

Повышенные расходы, связанные с условиями спецзаказа, могут отражаться отдельно:

— Дт 23/11 «Производство готовой продукции для собственных нужд. Спецзаказ” — Кт 20 «Производственные запасы”, Кт 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, Кт 25 «Полуфабрикаты” — списание дополнительно израсходованных запасов;

— Дт 23/11 «Производство готовой продукции для собственных нужд. Спецзаказ” — Кт 377 «Расчеты с прочими дебиторами” — стоимость работ и услуг сторонних организаций;

— Дт 23 «Производство”, Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств”, Дт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” — Кт 23/11 «Производство готовой продукции для собственных нужд. Спецзаказ” — списание на капитальные расходы по изготовлению ОС дополнительных расходов.

Пример 2. Изготовление необоротных активов вспомогательными производственными подразделениями и в составе выделенных партий на типовых производственных линиях (внутренний спецзаказ)

В центральной заводской лаборатории было изготовлено 4 шаровых мельницы для кварцевого песка, расходы на изготовление которых составили:

— стоимость элементов незавершенного производства, переданных из производственных цехов,- 2000 грн;

— материалы, отпущенные со складов предприятия,- 3860 грн;

— материалы, приобретенные специально для изготовления этих изделий и оприходованные непосредственно в центральную заводскую лабораторию,- 650 грн;

— расход запчастей и принадлежностей, отпущенных со складов предприятия,- 940 грн;

— расход материалов и запчастей, закупленных через подотчетных лиц,- 250 грн;

— аренда производственных площадей — 300 грн;

— амортизационные отчисления по задействованным производственным основным фондам — 880 грн;

— аттестация электрической части в специализированной лаборатории — 1220 грн;

— начисление заработной платы и взносов с ФОТ в государственные целевые фонды — 25 900 грн.

Общие расходы на изготовление 4 шаровых мельниц — 36 000 грн.

В одном из цехов на типовой производственной линии в качестве спецзаказа было изготовлено 2 сушильных шкафа для химической лаборатории. При этом расходы составили:

— себестоимость базового готового изделия — 970 грн;

— экономия на стандартных испытаниях — 150 грн;

— расходы на оснащение шкафов дополнительными терморегуляторами (отпущены со складов предприятия) — 370 грн;

— сервисные и метрологические услуги специализированной организации — 300 грн;

— изготовление дополнительных подставок под шкафы (материалы и крепеж отпущены со складов предприятия) — 310 грн.

Изготовленные предприятием необоротные активы приняты в эксплуатацию: шаровые мельницы — в качестве ОФ, сушильные шкафы — в качестве МНМА.

Согласно приказу об учетной политике предприятия учет дополнительных расходов по внутреннему спецзаказу осуществляется на субсчете 23/11 «Производство готовой продукции для собственных нужд. Спецзаказ”. МНМА отражаются в бухгалтерском и налоговом учете предприятия так же, как основные фонды.

Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 2

Таблица 2

Бухгалтерский учет			Налоговый учет
Дт	Кт	Сумма, грн	ВД, грн	ВЗ, грн
1	2	3	4	5	6
Изготовление оборудования для собственных нужд предприятия в центральной заводской лаборатории
Учтена стоимость элементов незавершенного производства, переданных в лабораторию из производственных цехов	152	23	2000
Учтен расход материалов, отпущенных со складов предприятия	152	201	3860		— 3860*
Учтен расход материалов, специально приобретенных для изготовления шаровых мельниц	152	631	650
Отражен налоговый кредит по НДС со стоимости приобретенных ценностей	641/НДС	631	130
Учтен расход запчастей и принадлежностей, отпущенных со складов предприятия	152	207	940		— 940 *
Включена в себестоимость мельниц стоимость запчастей и материалов, приобретенных через подотчетных лиц	152	372	250
Отнесена на себестоимость изготовления мельниц арендная плата за занимаемые производственные площади	152	377	300
Отражены амортизационные отчисления по задействованным основным фондам	152	131	880
Учтены расходы на аттестацию электрической части	152	377	1220
Начислены зарплата и взносы с ФОТ в государственные целевые фонды	152	66, 65	25 900
Шаровые мельницы приняты в эксплуатацию в качестве основных фондов	10	152	36 000
Изготовление оборудования для собственных нужд предприятия на типовой производственной линии по методу спецзаказа
Учтены расходы на оснащение сушильных шкафов дополнительными терморегуляторами	23/11	202	370		— 370
Учтена стоимость сервисных и метрологических услуг специализированной организации	23/11	377	300		300
Учтены расходы на изготовление дополнительных подставок под шкафы	23/11	201, 207	310		— 310
Отражен выпуск готовой продукции по плану спецзаказа на сумму, состоящую из базовых и дополнительных расходов: (970 — 150) + (370 + 300 + 310)	153	23	820		— 1800
	153	23/11	980
Оборудование принято в эксплуатацию в качестве МНМА	11	153	1800

Передача для использования в качестве необоротных активов
(для собственных нужд) образцов типовой готовой продукции предприятия

Передача готовой продукции внутри предприятия производится по письменному распоряжению руководителя или другого уполномоченного лица.

Согласно п. 14 Методических рекомендаций по ОС первоначальной стоимостью объектов, переведенных в основные средства из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т. п., является их себестоимость, которая определяется в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы” и П(С)БУ 16 «Затраты”.

Пример 3. Прием в эксплуатацию в качестве необоротных активов образцов типовой готовой продукции предприятия

По решению руководителя предприятия были приняты в эксплуатацию в качестве основных фондов 4 комплекта типовой готовой продукции, себестоимость которых — 13 000 грн за 1 комплект.

По одному из комплектов проведены доработки, стоимость которых составила 2500 грн, в том числе: 100 грн — расходы на грунтовку и краску, 710 грн — стоимость установки дополнительных индикаторов, 1690 грн — зарплата и взносы в государственные целевые фонды. Все материальные ценности отпущены со складов предприятия.

Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерский учет			Налоговый учет
Дт	Кт	Сумма, грн	ВД, грн	ВЗ, грн
1	2	3	4	5	6
Переданы в эксплуатацию в качестве ОС три комплекта типовой готовой продукции	10	26	39 000		— 39 000
Стоимость стройматериалов отнесена на капитальные расходы по доработке типового изделия готовой продукции	152	205	100		— 100
Стоимость дополнительных индикаторов отнесена на капитальные расходы по доработке типового изделия	152	202	710		— 710
Начислена зарплата и взносы с ФОТ в государственные целевые фонды	152	66, 65	1690
Отнесена на капитальные расходы базовая себестоимость готового изделия, направленного на доработку	152	26	13 000		— 13 000
Доработанный комплект принят в эксплуатацию в качестве ОС (13000 + 2500)	10	152	15 500

Изготовление для нужд предприятия оборудования,
приспособлений и инструментов, относящихся к оборотным активам

Речь идет о средствах производства, относящихся к учетной категории МБП. Наиболее распространенными из них являются приспособления, то есть предметы, предназначенные для облегчения работы и повышения ее эффективности, и инструменты.

Первоначальной стоимостью запасов, изготовляемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, определяемая согласно П(С)БУ 16 «Затраты”.

Изготовление (доработку) МБП можно учитывать на отдельном субсчете. На производственном предприятии для этого может быть использован какой-либо назначенный субсчет счета 23 (например, 23/7 «Изготовление оборудования, приспособлений и инструментов (МБП)”, 23/8 «Переделка (доработка) оборудования, приспособлений и инструментов (МБП)”); на торговом предприятии — счет 23 или какой-либо из назначенных субсчетов счета 93 (например, 93/7 «Расходы на сбыт. Изготовление вспомогательной торговой оснастки”).

Основные бухгалтерские проводки, применяемые при самостоятельном изготовлении предприятием оборудования, приспособлений и инструментов (МБП):

— Дт 23/7 «Изготовление оборудования, приспособлений и инструментов (МБП)” — Кт 20 «Производственные запасы”, Кт 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, Кт 25 «Полуфабрикаты” и т. п.- отражается расход материальных ценностей, отпущенных со складов предприятия;

— Дт 23/7 «Изготовление оборудования, приспособлений и инструментов (МБП)” — Кт 66 «Расчеты по выплатам работникам”, Кт 65 «Расчеты по страхованию” — начисление зарплаты работникам, задействованным в изготовлении оборудования, приспособлений и инструментов (МБП), и взносов с ФОТ в государственные целевые фонды;

— Дт 23/7 «Изготовление оборудования, приспособлений и инструментов (МБП)” — Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками” — отнесение на расходы, связанные с изготовлением оборудования, приспособлений и инструментов (МБП), поставок материальных ценностей;

— Дт 23/7 «Изготовление оборудования, приспособлений и инструментов (МБП)” — Кт 377 «Расчеты с прочими дебиторами” — отнесение на расходы, связанные с изготовлением оборудования, приспособлений и инструментов (МБП), поставок работ, услуг;

— Дт 23/7 «Изготовление оборудования, приспособлений и инструментов (МБП)” — Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами” — отнесение на расходы, связанные с изготовлением оборудования, приспособлений и инструментов (МБП), приобретений материальных и нематериальных ценностей, осуществленных через подотчетных лиц;

— Дт 641/НДС «Расчеты по налогам” — Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками”, Кт 377 «Расчеты с прочими дебиторами”, Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами” — отражение налогового кредита по приобретенным (оплаченным, поставленным) материальным ценностям, работам, услугам;

— Дт 23/7 «Изготовление оборудования, приспособлений и инструментов (МБП)” — Кт 131 «Износ основных средств” — начисление износа основных средств, задействованных в работах по изготовлению оборудования, приспособлений и инструментов (МБП);

— Дт 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” — Кт 23/7 «Изготовление оборудования, приспособлений и инструментов (МБП)” — оприходование изготовленных оборудования, приспособлений и инструментов (МБП) на склад.

Основные бухгалтерские проводки, применяемые при переделке (доработке) предприятием приобретенных оборудования, приспособлений и инструментов (МБП):

— Дт 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” — Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками” — оприходование на склад предприятия оборудования, приспособлений и инструментов (МБП), полученных от поставщика;

— Дт 644 «Налоговый кредит” — Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками” — отражение налогового кредита по оприходованию на склад оборудования, приспособлений и инструментов (МБП);

— Дт 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” — Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами” — оприходование оборудования, приспособлений и инструментов (МБП) на склад от подотчетного лица;

— Дт 644 «Налоговый кредит” — Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами” — отражение налогового кредита по оприходованию оборудования, приспособлений и инструментов (МБП) на склад от подотчетного лица;

— Дт 23/8 «Переделка (доработка) оборудования, приспособлений и инструментов (МБП)” — Кт 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” — направление оборудования, приспособлений и инструментов (МБП) на доработку в специализированные производственные подразделения;

— Дт 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” — Кт 23/8 «Переделка (доработка) оборудования, приспособлений и инструментов (МБП)” — оприходование на склад оборудования, приспособлений и инструментов (МБП), прошедших переделку (доработку);

— Дт 23 «Производство” — Кт 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” или сразу Кт 23/8 «Переделка (доработка) оборудования, приспособлений и инструментов (МБП)” — передача в эксплуатацию оборудования, приспособлений и инструментов (МБП), прошедших переделку (доработку).

Проводки, отражающие произведенные при доработке расходы, аналогичны проводкам при изготовлении оборудования, приспособлений и инструментов (МБП) силами предприятия.

Пример 4. Изготовление и переделка необоротных активов

В ремонтных мастерских предприятия были изготовлены вспомогательные технические приспособления (категории МБП) для нужд производственных подразделений. Расходы составили 21 000 грн, в том числе: на разработку технических приспособлений — 1670 грн, материалы — 5350 грн, полуфабрикаты — 8900 грн, зарплату и взносы с ФОТ в государственные целевые фонды — 5080 грн.

Кроме того, предприятие приобрело на сумму 7000 грн партию механических инструментов, которые были подвергнуты переделке. Расходы на переделку составили 990 грн, в том числе: на сырье и материалы — 265 грн, запасные части и принадлежности — 615 грн, износ режущих инструментов — 110 грн.

Все материальные ценности, необходимые для изготовления и переделки изделий, были отпущены со складов предприятия.

Все приспособления и инструменты были переданы на склад МБП.

Согласно приказу об учетной политике предприятия расходы по изготовлению и переделке оборудования, приспособлений и инструментов учитываются соответственно на субсчетах 23/7 «Изготовление оборудования, приспособлений и инструментов (МБП)” и 23/8 «Переделка (доработка) оборудования, приспособлений и инструментов (МБП)”.

Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 4.

Таблица 4

На что мы обращаем внимание при покупке товара? На цену, внешний вид, внутренние свойства, комплектацию. Мы можем вечно выбирать телевизор, но это не убережёт нас от возможных проблем с таковым. Кто-то покупается на завышенный ценник, полагая, что здесь действует правило «скупой платит дважды».

И на самом деле, в этом есть здравая логика. Но и высокая цена товара не всегда отражает его качество. Казалось бы, предметы техники, одежда, да и любые другие вещи в целом недолговечны. Поэтому появившиеся недостатки в товаре – обычное дело. Но совсем иной оборот приобретают случаи, когда, купив товар в магазине, попользовавшись им неделю, он приходит в негодность. Кто будет за это отвечать? Вы ведь вроде и пользовались. С другой стороны, а как же гарантийный срок? С услугами дела обстоят гораздо сложнее, поскольку услуги отличаются отсутствием результата. Потому достаточно сложно доказать, что услуга была некачественной. Но вернёмся к недостаткам товара.

К примеру, к нам в агентство обратился молодой человек, который приобрёл телефон в небезызвестной компании-ретейлере техники. Телефон был взят в рассрочку, поскольку сумма была внушительной. Какого же было удивление человека, когда телефон оказался неисправен через неделю после использования. Тогда молодой человек обратился в магазин с требованием заменить товар по гарантии. Это и было сделано.

Однако и последующий телефон оказался не долговечным. В итоге клиенту пришлось испытать все тяготы истребования уплаченных денежных средств обратно. Юристом была написана претензия, на которую компания отказалась реагировать. И только через суд удалось добиться своих прав.

Можно ли было избежать подобной ситуации? В целом, возможно. Однако для этого нужно запастись сноровкой, терпением и хорошими юристами. Но обнаружить недостатки в товаре не составляет труда и самостоятельно. Однако необходимо обладать специальными знаниями в этой области. Сегодня мы расскажем вам о недостатках в товарах и услугах.

Какие бывают недостатки товара

Что вправе требовать потребитель

За какие недостатки отвечает продавец, а за какие – потребитель

Какие бывают недостатки товара

Существенный недостаток технически сложного товара в отличие от несущественного дает потребителю больше времени, чтобы обратиться за возвратом денег. Существенным недостатком признается такой недостаток, который невозможно устранить без несоразмерных затрат времени и сил, или который проявляется неоднократно, в том числе, после ремонта.

Легкоустранимый недостаток, выявленный один раз, не считается существенным.

По какому признаку следует выделять существенный недостаток?

Главный — невозможность его устранить. Если товар легко отремонтировать, дефект существенным не признают. Например, брак дисплея компьютера к такому недостатку суды не отнесли.

Повторяющиеся недостатки являются существенными, даже если к судебному разбирательству они устранены. Если недостатки устранены, это не значит, что они не были существенными. Когда дефекты появляются после устранения, не дают использовать товар по назначению, это говорит о том, что они существенные. Неважно, что к судебному разбирательству их устранили и на момент спора товар был в рабочем состоянии.

Что вправе требовать потребитель

Если вы обнаружились недостатки в товаре или услуге, которые не были оговорены продавцом, вы имеете право по своему выбору потребовать от продавца товара:

1. замены на товар этой же марки надлежащего качества;

2. замены на такой же товар другой с перерасчетом цены, если цена товара отличается;

3. уменьшения покупной цены соразмерно недостаткам товара;

4. незамедлительного бесплатного устранения недостатков товара или возмещения ваших расходов на их устранение.

Важно понимать, что в таком случае, вам необходимо подготовить доказательства того, что недостаток возник по вине продавца и вы пытались его устранить. Это может быть, например, заключение эксперта о стоимости устранения соответствующих недостатков; смета на выполнение работ по устранению недостатков;

5. возврата уплаченной за товар суммы. В этом случае товар ненадлежащего качества возвращается продавцу за его счет.

Требования о замене товара на аналогичный, об устранении недостатков товара или возмещении расходов на их устранение покупатель может также предъявить изготовителю, уполномоченным им организации или предпринимателю или импортеру товара.

Также вы вправе потребовать полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества. При этом он вправе выбрать, кому предъявить такое требование — продавцу или изготовителю.

За какие недостатки отвечает продавец, а за какие – потребитель

Случаи, когда за недостатки отвечает продавец

Продавец Организация независимо от ее формы собственности собственности, а также индивидуальный предприниматель, реализующие товары потребителям по договору купли-продажи (преамбула к Закону РФ «О защите прав потребителей») отвечает за недостатки товара, на который не установлен гарантийный срок, если вы докажете, что они возникли до передачи товара вам.

Если на товар установлена гарантия, то продавец отвечает за такие недостатки. На нем лежит обязанность по доказыванию, что недостатки возникли после передачи товара вам вследствие нарушения правил использования, хранения или транспортировки товара, действий третьих лиц или непреодолимой силы.

Также, если продавец не предоставил вам необходимую информацию о товаре, вследствие чего был обнаружен недостаток, он также несёт за это ответственность.

Случаи, когда за недостатки отвечает потребитель

Вы отвечаете за недостатки товара, на который установлен гарантийный срок, если они возникли после принятия товара из-за неправильной эксплуатации, хранения или транспортировки товара, а также действий третьих лиц или непреодолимой силы Если гарантийный срок на товар не установлен и нет доказательств, что недостатки или вызвавшие их причины возникли до передачи товара вам, ответственность за недостатки также несете вы.

Потребительские споры в большинстве своём решаются в пользу самих потребителей. Главное, и, пожалуй, самое сложное при потребительских спорах о недостатках товара – собрать необходимые доказательства. Ведь именно от их количества зависит, какое решение примет суд.

Для того, чтобы эффективно защитить свои права, лучше обращаться к юристам, которые уже имели в практике подобные дела и смогут помочь вам в разрешении проблемных вопросов.

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Согласно пункту 7 ПБУ 5/01 в том случае, если организация самостоятельно изготавливает продукцию, которая в дальнейшем используется в качестве МПЗ, фактическая себестоимость определяется организацией самостоятельно как сумма фактических затрат по их производству. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат по производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Принятие к учету МПЗ, изготовленных самой организацией, может отражаться следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Кредит 20 «Основное производство».

Более подробно об бухгалтерским и налоговым учетом МПЗ Вы можете ознакомится в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Материалы, полуфабрикаты, спецодежда, спецоборудование»