Продажа товаров иностранной компании на территории РФ

Организация покупает в Финляндии и продает российскому клиенту в Норвегии оборудование (российское морское судно) без завоза на территорию РФ. Услуги, связанные с поставкой оборудования (монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание), компания не оказывает.
Возникают ли у организации обязанности налогового агента при покупке и объект обложения НДС при реализации оборудования?

16 ноября 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации товар в момент начала отгрузки находится на территории Финляндии, в связи с чем местом реализации данного товара Россия не признается, у иностранного продавца не возникает объект налогообложения по НДС на территории РФ, а у российской компании-покупателя, соответственно, не возникает обязанностей налогового агента по НДС.
Товар таможенную границу Таможенного союза не пересекает, в связи с чем российской компании не требуется уплачивать НДС в составе таможенных платежей.
Местом дальнейшей реализации товара Россия также не признается, в связи с чем у российской компании-продавца обязанность по начислению и уплате НДС в российский бюджет также не возникает.

Обоснование вывода:

Покупка оборудования на территории Финляндии

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация товаров на территории РФ. В соответствии с п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации рассматриваемых товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Документами, подтверждающими нахождение товаров на момент отгрузки за пределами территории РФ, могут быть любые имеющиеся в распоряжении организации-продавца документы (в том числе транспортные, товаросопроводительные или иные документы), удостоверяющие факт нахождения товаров на территории иностранного государства в момент реализации (письма Минфина России от 01.07.2015 N 03-07-08/37908, от 16.02.2009 N 03-07-08/35).
Если товары находятся в момент реализации на любых других территориях, то независимо от того, кто является покупателем и продавцом, местом их реализации Россия не признается. Такие операции не признаются объектом налогообложения НДС на территории РФ.
В силу п.п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДС в бюджет у российской компании могут возникнуть только в случае, когда иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, реализует ей товары (работы, услуги) на территории РФ.
В рассматриваемой ситуации товар в момент начала отгрузки находится на территории Финляндии, в связи с чем местом реализации данного товара Россия не признается, у иностранного продавца не возникает объект налогообложения по НДС на территории РФ, а у российской компании-покупателя, соответственно, не возникает обязанностей налогового агента по НДС.

НДС при ввозе товаров

Объектом обложения НДС признается, в частности, ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле (второй абзац п. 1 ст. 174, ст. 177 НК РФ).
В рассматриваемом случае таможенную границу оборудование не пересекает (см. пп.пп. 3, 5, 27 п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017), в связи с чем российской компании не требуется уплачивать НДС в составе таможенных платежей*(1).

Реализация оборудования на территории Норвегии

В рассматриваемом случае товар в дальнейшем реализуется российской компанией на территории Норвегии и через границу РФ не отгружается и не транспортируется.
На основании вышеприведенных норм пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 147 НК РФ если товар в момент реализации находится на любых других территориях, кроме РФ, то независимо от того, кто является покупателем и продавцом, местом их реализации в целях исчисления НДС Россия не признается, в связи с чем данные операции не признаются объектом налогообложения НДС на территории РФ. Таким образом, при дальнейшей реализации товара у российской компании-продавца обязанность по начислению и уплате НДС в российский бюджет также не возникает*(2).
Данный вывод подтверждается письмами Минфина России от 18.03.2015 N 03-07-08/14651, от 16.02.2009 N 03-07-08/35, от 01.07.2015 N 03-07-08/37908, от 25.09.2012 N 03-07-08/278, от 06.07.2012 N 03-07-08/173, от 16.04.2012 N 03-07-08/105 и др.).
Отметим также, что нормы международных договоров РФ, в частности, Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Норвегия от 26.03.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, а также Соглашение между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 (ред. от 14.04.2000) «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы», к вопросам налогообложения по НДС не применяются (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. НДС при ввозе товаров в РФ и вывозе товаров из РФ;
— Энциклопедия решений. Место реализации товаров для целей НДС;
— Энциклопедия решений. Место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, для целей НДС;
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) иностранными лицами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Елистратова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

24 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Дополнительно смотрите материал: Вопрос: Иностранная организация «А» продает товар российской организации «В». Товар минуя границы Российской Федерации транзитом идет до грузополучателя иностранной организации «Б» (товар не попадает на территорию РФ). Каков порядок обложения НДС операций по приобретению товара за рубежом и реализации его без ввоза на территорию РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2015 г.)
*(2) Аналогичная позиция в схожих ситуациях изложена в материалах:
— Вопрос: Российская организация выступает покупателем по договору купли-продажи. Она перечисляет аванс и приобретает товары в Италии у иностранной компании. Товары остаются в Италии. Далее по договору комиссии российская организация передает эти товары на комиссию иностранной итальянской компании «С». Компания «С» ежемесячно представляет отчет комиссионера, а российская организация выплачивает ей комиссионное вознаграждение. Также иностранная компания «D» оказывает российской организации в Италии услуги по хранению, рекламе, транспортные услуги. По договору предусмотрена предоплата. Каков порядок налогообложения НДС и налогом на прибыль данных операций? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)
— Вопрос: Российская организация (продавец) заключила договор купли-продажи (поставки) с покупателем — другой российской организацией (производителем автомобилей) на изготовление и продажу технической оснастки для изготовления автодеталей. Данная оснастка изготавливается для организации-продавца в Венгрии, там же остается фактически, и на ней будут изготавливаться те автодетали, которые организация-продавец впоследствии будет передавать этой же организации-покупателю. То есть товар (техническая оснастка) передается между организациями в Венгрии, без завоза на территорию России. Должна ли организация-продавец начислять НДС на реализацию в данном случае? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2015 г.)

Реализация товаров (работ, услуг)

На территории РФ реализация облагается НДС. Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от одного лица другому на возмездной основе, например, от продавца покупателю или от исполнителя заказчику. Чтобы правильно рассчитать НДС по реализованным товарам (работам, услугам), нужно определить:

1) место, где эти товары (работы, услуги) были реализованы. Если это Россия, то реализация облагается НДС, иначе – нет;

2) сумму выручки от реализации;

3) ставку налога, по которой облагаются реализованные товары (работы, услуги);

4) дату, когда налог должен быть начислен к уплате в бюджет.

Когда НДС платит налоговый агент

При проведении сделок с иностранными фирмами российская компания может быть признана налоговым агентом. То есть она будет обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет. Эта обязанность возникнет, если выполняются три условия:

• поставщик (исполнитель) – иностранная фирма не состоит на налоговом учете в России;
• товар, который вы покупаете, или услуга облагается НДС. Есть операции, которые не признаются реализацией и, следовательно, НДС не облагаются (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). К ним относятся, например, операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты, вклады в уставные капиталы других фирм, продажа земельных участков или долей в них и др.;
• местом реализации является РФ.

Если все три условия выполняются, значит, фирма является налоговым агентом по НДС.

Что является местом реализации товаров (работ, услуг)

НДС облагается реализация товаров, работ, услуг (в том числе безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, безвозмездное оказание услуг), которая совершается только на территории РФ. Если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория иностранного государства, то такие операции на территории России не облагаются НДС.

У товаров определить место реализации просто. Порядок его определения закреплен в статье 147 НК РФ. Если товар в момент отгрузки находится в РФ, то местом реализации будет РФ. Если поставщик поставляет товар из своей страны, тогда налоговым агентом по НДС российский покупатель не будет. НДС нужно будет платить на таможне.

Место реализации услуг определяется в зависимости от вида услуги. Местом реализации услуг может признаваться страна либо по месту нахождения покупателя, либо по месту нахождения исполнителя. Поэтому, чтобы узнать, облагается ли услуга НДС, нужно правильно определить место ее реализации. Для этого обращаются к статье 148 НК РФ.

Когда место реализации – всегда РФ

В рассматриваемом случае российская организация является заказчиком. Поэтому актуален вопрос, нужно ли удерживать НДС с сумм, перечисляемых иностранцу за выполненные им работы (оказанные услуги).

Место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации-исполнителя (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Однако местом реализации всегда будет признаваться территория РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1–4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Вот некоторые из этих услуг.

1. Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. Это строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде и др.
2. Работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. Это работы, связанные с монтажом, сборкой, переработкой, обработкой, ремонтом и техническим обслуживанием.
3. Услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
4. Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории России по направлениям:

• передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских
  прав и т. п.;
• разработка ПО;
• консультационные, юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги;
• инжиниринговые услуги;
• реклама и маркетинг;
• услуги по обработке информации;
• предоставление персонала;
• аренда имущества, кроме недвижимости и автомобилей.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория России, если он зарегистрирован здесь в качестве организации или индивидуального предпринимателя. Если указанные работы (услуги) приобретены филиалом или представительством российской организации и их местонахождение определено учредительными документами как территория иностранного государства, то местом реализации этих услуг Россия не является и объекта обложения НДС не возникает, причем даже если головное подразделение компании зарегистрировано в РФ.

1. 4.1. Услуги российской фирме по перевозке и транспортировке грузов автомобильным транспортом по договору транспортной экспедиции. Пункты отправления и назначения находятся на территории России.
2. 4.2. Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, если местом осуществления деятельности заказчика признается территория РФ.

Когда НДС удерживать не нужно

В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда иностранная фирма, не состоящая на налоговом учете в Российской Федерации, оказывает российской компании услуги. Это агентские услуги по подбору потенциальных клиентов для заключения договоров на поставку товаров.

Должна ли российская компания выступать налоговым агентом?

В данном случае – не должна. Дело в том, что не выполняется третье условие, необходимое для выполнения обязанностей налогового агента. Агентские услуги в подпунктах 1–4.1, 4.4 статьи 148 НК РФ не поименованы.

Значит, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, у российского покупателя обязанности налогового агента в отношении этой компании не возникают.

Эксперт «НА” В.Ю. Кирпичников

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Получить издание

Цитата (Анна_PR):Добрый день, Илья! Оплата будет в валюте, извиняюсь некорректно написала. По поводу моего вопроса прочитала информацию что важным моментом является информация о том, будет ли Покупатель после реализации вывозить товар за пределы страны. И, если будет, то тогда мы должны применить ставку ндс 0% и подтверждать ее потом, правда на мой вопрос какими документами, если мы в таможенной процедуре не учавствуем, написано было, что я должна договорится с покупателем о том, что он предоставит мне потом копии ГТД, либо я должна сама делать запрос на таможню. Как-то «не согласна» я , что мы после реализации должны нести ответственность за то что Покупатель будет в дальнейшем делать с товаром. Сегодня не вывозит, через неделю вывезет, а нам отвечай, что неверно применили ставку ндс….Хотелось бы услышать ваши комментарии. Заранее благодарю.Добрый день!
Раз расчеты будут в валюте, то рекомендую уточнить требования о предоставлении документов в рамках валютного законодательства в отделе валютного контроля того банка, на счет в котором Вы планируете зачисление выручки.
Насчет ставки НДС считаю, что Вы вправе применять ставку 18% в случае, если в контракте с покупателем ничего не сказано про дальнейшую судьбу товаров (в т.ч. про их вывоз из РФ) — пп. 1 п. 1 ст. 164, пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ.
Вопрос: О порядке налогообложения НДС в отношении товаров, реализуемых российской организацией иностранному покупателю в рамках экспортного контракта, по условиям которого право собственности на товары переходит к покупателю на территории Российской Федерации до момента их отгрузки со склада продавца и принятия покупателем распоряжения о вывозе этих товаров за пределы Российской Федерации.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 января 2013 г. N 03-07-08/1914
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении товаров, реализуемых российской организацией иностранному покупателю в рамках экспортного контракта, по условиям которого право собственности на товары переходит к покупателю на территории Российской Федерации до момента их отгрузки со склада продавца и принятия покупателем распоряжения о вывозе этих товаров за пределы Российской Федерации, и сообщает.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.
Согласно п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров или день их оплаты (частичной оплаты), если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса.
Пунктом 3 ст. 167 Кодекса установлено, что в случае если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности в целях налога на добавленную стоимость приравнивается к его отгрузке. Поэтому товары, реализуемые российской организацией по экспортному контракту, предусматривающему переход права собственности на товары к иностранному покупателю на территории Российской Федерации до их отгрузки и вывоза за пределы территории Российской Федерации, в том числе в соответствии с таможенной процедурой экспорта, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании положений п. п. 2 и 3 ст. 164 Кодекса по ставке в размере 18 (10) процентов в том налоговом периоде, на который приходится передача права собственности на эти товары.
В то же время нормы ст. ст. 164 и 167 Кодекса предусматривают возможность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных товаров в случае их последующей отгрузки и вывоза за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
31.01.2013

Основные средства отражаются в учете и отчетности в соответствии с IAS 16 «Основные средства».

Основные средства — это материальные активы, которые отвечают следующим критериям:

• — используются для производства или поставки товаров и услуг, сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;
• — предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.

Группа основных средств — это объединение активов, аналогичных по виду и способу использования в компании. Примерами отдельных групп основных средств могут быть следующие: земля; земля и здания; оборудование; автотранспортные средства и др.

Срок полезной службы по объектам основных средств может быть в виде ожидаемого (расчетного) периода использования актива или количества изделий, которое предполагается произвести с использованием актива.

Амортизация — это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Объекты основных средств имеют следующие виды оценки.

Амортизируемая стоимость — себестоимость актива или сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Фактическая стоимость — это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов либо справедливая стоимость друтого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Ликвидационная стоимость — это чистая сумма, ожидаемая к получению за актив в конце его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Справедливая стоимость — это сумма средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Балансовая (остаточная) стоимость — сумма, по которой актив признается в балансе, за вычетом накопленной амортизации (износа) и накопленного убытка от обесценения.

Убыток от обесценения — это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость (текущую рыночную стоимость), исходя из требования минимальной оценки. Убыток от обесценения отражается с учетом требований IAS 36 «Обесценение активов».

Возмещаемая сумма (стоимость) — это большее из двух значений: чистой продажной цены актива и ценности его использования.

Ценность использования — это текущая дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока эксплуатации. Для ее определения необходимо установить:

• — оценку будущих притоков и оттоков денежных средств, проистекающих из продолжающегося использования актива и его окончательной ликвидации;
• — соответствующую ставку дисконта к этим будущим потокам денежных средств.

Чистая продажная цена — это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат на реализацию. Другими словами, это справедливая стоимость.

Признание основных средств осуществляется на общих основаниях признания активов: существует достаточная вероятность, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; и себестоимость актива для компании может быть надежно оценена (как правило, по договору купли-продажи или по сумме затрат на изготовление).

Затраты по приведению обт>екта в рабочее состояние, включаемые в фактическую стоимость, состоят:

• — из затрат на подготовку площадки;
• — первичных затрат на доставку и разгрузку;
• — затрат на установку;
• — стоимости профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров.

Следует отметить, что стандартный подход не предусматривает капитализации процентов но кредитам, полученным на покупку основных средств. Но альтернативный подход согласно IAS 23 «Затраты по займам» предполагает капитализацию процентов по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива. При этом затраты по займам должны быть достаточно точно определены.

Последующие затраты на улучшение актива могут увеличивать стоимость основных средств или включаться в состав текущих затрат.

К затратам на улучшение актива относятся:

• — модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая увеличение мощности;
• — усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;
• — внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Последующая оценка основных средств зависит от подхода, принятого компанией, и может осуществляться:

• — по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения;
• — по переоцененной справедливой стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.

Основной подход предполагает оценку основных средств по исторической стоимости, т.е. по первоначальной стоимости за вычетом отдельно накопленных амортизации и убытков от обесценения.

Альтернативный подход предполагает учет по справедливой стоимости за минусом накопленных впоследствии амортизации и убытков от обесценения.

При любом подходе последующая оценка основных средств проводится с учетом возмещения их балансовой стоимости.

Балансовая стоимость объекта или группы идентичных основных средств должна периодически проверяться для того, чтобы оценить, не опустилась ли возмещаемая сумма ниже балансовой стоимости. Если такое произошло, балансовая стоимость должна быть уменьшена до возмещаемой суммы.

Частота переоценки в соответствии с МСФО зависит от изменений в справедливой стоимости, но переоценка должна быть достаточно регулярной. Основные средства с незначительными изменениями справедливой стоимости могут переоцениваться один раз в три-пять лет.

Сумма уценки основных средств в соответствии с МСФО списывается на расходы периода. Однако сумма увеличения стоимости основных средств но результатам переоценки должна отражаться в балансе в разделе «Капитал».

Стандарт IAS 16 «Основные средства» предлагает использовать три метода амортизации основных средств: линейный, уменьшаемого остатка, производственный, исходя из предполагаемого использования или производительности актива, т.е. пропорционально какому-нибудь показателю, например объему произведенной продукции, сумме чисел лет срока полезного использования и т.д. IAS 16 «Основные средства» разрешает ежегодно изменять метод амортизации основных средств, при этом рассматривается изменение метода как пересмотр бухгалтерской оценки.

При выбытии или продаже переоцененного актива любой положительный остаток дооценки списывается на нераспределенную прибыль и отражается в Отчете об изменениях капитала, но не в Отчете о финансовых результатах. Часть этой суммы может быть реализована в процессе использования компанией основных средств за счет переоценки в сторону уменьшения (уценки).

В отчетности по объектам основных средств необходимо раскрыть следующую информацию:

• — сверку изменений;
• — объекты, переданные под обеспечение обязательств;
• — обязательства по приобретению основных средств;
• — величину первоначальной стоимости в случае переоценки актива;
• — изменения результатов переоценки.

МСФО для малого бизнеса указывает, что при первоначальном признании основные средства оцениваются по себестоимости. Себестоимость является эквивалентом цены при условии немедленного платежа. Если платеж отложен на период, превышающий обычные условия кредитования, то себестоимостью будет приведенная стоимость будущих платежей. При получении основных средств в обмен себестоимость будет оцениваться по справедливой стоимости.

После первоначального признания малые предприятия оценивают основные средства по себестоимости за минусом амортизации и убытков от обесценения. Допустимые методы амортизации основных средств для малых предприятий: линейный, метод уменьшающегося остатка, метод единиц продукции. Изменение метода амортизации относится к изменению бухгалтерской оценки.

Малое предприятие прекращает признание основных средств в результате их выбытия или неспособности приносить экономические выгоды и отражает прибыль или убыток от прекращения признания основных средств. Малое предприятие в части основных средств раскрывает следующую информацию: база оценки при определении балансовой стоимости, методы амортизации, срок полезного использования, убытки от обесценения.

Рассмотрим пример с объектами основных средств, в частности их оценку.

Пример 14.2

31 декабря компания приобрела оборудование у иностранного поставщика. Денежные средства в размере 200 тыс. долл, были уплачены 31 декабря и 110 тыс. долл, подлежат уплате через один год.

Таможенные пошлины составили 3 тыс. долл.

Также компания подписала и оплатила контракт на обслуживание и ремонт оборудования поставщиком в сумме 40 тыс. долл.

Стоимость доставки оборудования на фабрику составила 8 тыс. долл.

Расходы на установку и тестирование составили 6,1 тыс. долл., из которых 4 тыс. долл, было уплачено сторонним подрядчикам, а 2,1 тыс. долл. — собственным работникам компании.

Продукция, полученная в результате тестового запуска оборудования, была продана но цене утилизации за 0,6 тыс. долл.

Затраты на обучение персонала для работы с новым оборудованием составили 1,1 тыс. долл.

Стоимость заемного капитала компании — 10%.

Оборудование имеет ликвидационную стоимость 16,5 тыс. долл, (это остаточная стоимость основных средств на конец срока полезной службы) и подлежит амортизации линейным методом в течение 10 лет.

Расчет первоначальной стоимости объекта основных средств представлен в табл. 14.1.

Расчет первоначальной стоимости оборудования

Таблица 14.1

Компонент	Сумма, тыс. долл.	Пояснение
Денежные средства		Включаются в первоначальную стоимость, так как непосредственно относятся к приобретенному оборудованию
Денежные средства к уплате через год		Включаются но дисконтированной стоимости: 110000/(1+0,1)
Таможенные пошлины		Невозмещаемые налоги включаются в первоначальную стоимость

Компонент	Сумма, тыс. долл.	Пояснение
Контракт на обслуживание и ремонт		Сумма не включается в первоначальную стоимость. Расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах, так как не связаны с приобретением и введением в эксплуатацию оборудования
Доставка оборудования		Включаются в первоначальную стоимость как прямые затраты на приобретение оборудования
Установка и тестирование	6,1	Включаются в первоначальную стоимость, так как требуются для ввода оборудования в эксплуатацию
Доход в результате тестового запуска оборудования	(0,6)	Доход от операций, непосредственно связанных с приобретением, уменьшает первоначальную стоимость объекта (до момента ввода в эксплуатацию)
Затраты на обучение персонала		Не включаются в первоначальную стоимость, так как оборудование может быть введено в эксплуатацию и без обучения. Расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах
Итого первоначальная стоимость	316,5

Расчет балансовой стоимости оборудования после двух лет эксплуатации представлен в табл. 14.2.

Расчет балансовой стоимости оборудования после двух лет эксплуатации, тыс. долл.

Таблица 14.2

По окончании первого года
Первоначальная стоимость	316,5
Ликвидационная стоимость	(16,5)
Амортизируемая сумма
Амортизация в год (300 / 10 лет)
По окончании второго года
Первоначальная стоимость	316,5
Накопленная амортизация (30 х 2 года)	(60)
Балансовая стоимость оборудования после двух лет эксплуатации	256,5